спецрежимм №4 2014 · спецрежим /4/ 2014 1 Для своевременной доставки журнала убедительная просьба - указывать

спецрежим /4/ 2014

1

Для своевременной доставки журнала убедительная просьба - указывать точный почтовый адрес доставки и контактный телефон. В случае отсутствия данной информации за недопо-

ставку журналов редакция ответственности не несет.

Оплата данного счета-оферты (ст.432 ГК РФ) свидетельствует о заключении сделки купли-продажи в письменной форме (п.3 ст.434 и п.3 ст.438 ГК РФ).

2


СОДЕРЖАНИЕ №4 2014

ИЗ ПЕРВЫХ УСТХайдар Халиуллин: «Давайте вместе объединимся в действии во благо добра в мире!».............................................................................4

ЧТО? ГДЕ? КОГДА?..............................................................6

КОММЕНТАРИЙ К ДОКУМЕНТАМ..........................................13

ГЛАВНАЯ ТЕМАНовая отчетность в фонды..............................................................16

УПРОЩЕНКАСоздаем резервы в бухучете «упрощенца»........................................22Учитываем расходы на страхование при УСН...................................28

ВМЕНЕНКАОткрываем новый вид деятельности на ЕНВД: как считать налоги?.......................................................................37

ПАТЕНТВстречайте новую форму заявления на применение патента..................................................................41

СЕЛЬХОЗНАЛОГЕСХН: отражаем расходы на мелиорацию..........................................48

СОВМЕЩЕНИЕ РЕЖИМОВСовмещаем «вмененку» и патентную систему....................................55

ТРУДОВЫЕ ОТНОШЕНИЯРаботник на сезон.........................................................................65

АКТУАЛЬНО ДЛЯ ВСЕХЛия Гильмутдинова: «Осознавать, что твое дело значимо, есть единственный путь к выдающимся достижениям».............................................................................70

АРБИТРАЖ.................................................................................74

СПРАВКА....................................................................................76

ПЯТИМИНУТКАТворчество как путь к саморазвитию и самоисцелению..........................................................................78

спецрежимРЕДАКЦИОННЫЙ СОВЕТ

М. А. Сафиуллин, руководитель УФНС России по РТ

Г. В. Шацило, заместитель руково-дителя УФНС России по РТ

Л. Н. Леонтьева, начальник отдела налогообложения юридических лиц УФНС России по РТ

Н. С. Мельникова, начальник от-дела работы с налогоплательщи-ками и СМИ УФНС России по РТ

Р. Н. Иртуганова, заместитель начальника отдела налогооб-ложения физических лиц УФНС России по РТ

Н. Г. Гарифова, заместитель на-чальника отдела налогообло-жения физических лиц УФНС России по РТ

ЗАО «Издательский дом «На-логовые известия» – участник Ассо циации предприятий малого и среднего бизнеса Республики Татарстан


3из первых уст

– Хайдар Хайруллович, расскажите о благотворительной дея-тельности Ассоциации предприятий малого и среднего бизнеса РТ.

– Ассоциация занимается благотворительной деятельностью давно. При нашей ассоциации действует благотворительный фонд под названием «Кояш». В рамках этого фонда мы аккумулируем средства, оказываем адресную помощь. Например, мы помогаем детскому дому в Обсерватории, детскому дому Кировского района Казани, Казанскому зооботсаду. Курируем интернат для детей-инвалидов в Дербышках. Кроме того, члены Ассоциации и сами занимаются благотворительной деятельностью. Таким образом, у нас ведется постоянная благотворительная деятельность. Следует отметить и то, что в нашей ассоциации действует этический кодекс предпринимателя. Много внимания мы стараемся уделять разви-тию нравственности предпринимателей. Мы проводим различные мероприятия, посвященные этой теме. Когда мы призываем помочь кому-то, наши предприниматели активно откликаются. Они вносят дополнительные целевые средства для помощи нуждающимся в рамках ассоциации и оказывают помощь самостоятельно.

– Как и когда родилась идея создания благотворительного предпринимательского движения?

– Дело в том, что в ассоциацию приходит очень много писем с просьбой о помощи (детские дома, больные дети, культовые орга-низации, спортивные организации). При всем желании в рамках ассоциации и благотворительного фонда «Кояш» мы не можем помочь всем, ведь мы – организация общественная. Решили систе-

Рады представить вашему вниманию благотворительное движение «Добрые сердца бизнеса» Ассоциации предпри-ятий малого и среднего бизнеса РТ, которое объединяет всех нас – предпринимателей, которые хотят помочь нуж-дающимся людям словом, делом, деньгами, всем тем, что хоть как-то облегчит преодоление их жизненных трудно-стей. Доброе движение создано совсем недавно, в начале февраля 2014 года. Поговорим о его миссии с Хайдаром Халиуллиным, президентом Ассоциации предприятий малого и среднего бизнеса.

Õàéäàð Õàëèóëëèí: «Äàâàéòå âìåñòå îáúåäèíèìñÿ â äåéñòâèè âî áëàãî äîáðà â ìèðå!»

4


из первых уст

матизировать благотворительную деятельность − организовать бла-готворительное движение под названием «Добрые сердца бизнеса», которое было создано в начале февраля. Автором этого проекта является Ленар Салахутдинов, член совета нашей ассоциации, гене-ральный директор многопрофильной клиники «Медел». Все члены совета поддержали эту идею.

– Каким образом осуществляется благотворительная деятель-ность движения «Добрые сердца бизнеса»?

– На сайте ассоциации существует специальный блок, отдельная страница, куда все нуждающиеся в помощи могут написать о своей беде и своей просьбе. Списки нуждающихся в помощи доступны, их можно прочесть на сайте ассоциации. Таким образом, каждый предприниматель (и не только), желающий оказать помощь, может выбрать из списка именно ту организацию или физическое лицо, которому он может оказать адресную помощь.

Списки оказавших помощь предпринимателей мы также публи-куем на сайте ассоциации (это Летопись помощи). Естественно, есть те, кто предпочитает помогать инкогнито, но тех, кто не скрывает оказанной помощи, мы всегда стараемся поощрить и отметить тем или иным образом (благодарности, грамоты и пр.).

– Каким образом проверяются заявки, полученные благодаря обратной связи сайта ассоциации?

– Все заявки рассматриваются индивидуально и проверяются так же, как и отчеты тех, кто оказал помощь. Ответственным за эту работу также является Ленар Салахутдинов. Таким образом, основной функцией доброго движения является создание объектив-ной базы нуждающихся в помощи с документальным контролем целевого использования средств помощи.

– Таким образом, принципом доброго движения является…– Прямая связь нуждающегося с помогающим без аккумули-

рования средств помощи внутри движения.

– Почему, по вашему мнению, важна фиксация оказавших помощь предпринимателей и организаций?

– Конечно, мы не можем заставить человека рассказать о своем благородном поступке, коим, бесспорно, является помощь ближ-нему; те, кто предпочитает помогать инкогнито, будут всегда. Но отмечу, что осуществление помощи с занесением любого его факта в летопись помощи имеет важное значение. Фиксация каждой помощи в летописи необходима не для восхваления помогшего, а лишь только для популяризации нашего с вами общего движения «Добрые сердца бизнеса» по принципу «раз он помог, то и я могу».


5из первых уст

Движение должно объединять как можно большее число предпри-нимателей, желающих помогать людям!

– Какая помощь может быть оказана нуждающимся, только ли денежная?

– Помощь может быть оказана чем угодно. Это может быть:- целевой денежный перевод, который обязательно подразуме-

вает дальнейшее документальное подтверждение использованных целевых средств;

- передача вещей, одежды, продуктов или какой-либо техники;- организация праздников (особенно в детских домах) и многое-

многое другое.Помощь может быть постоянная либо разовая, большая либо

совсем маленькая. Все зависит, прежде всего, от желания и возмож-ностей. В любом случае, какая бы она ни была, она очень полезна и важна. Давайте же вместе объединимся в действии во благо до-бра в мире!

БеседовалаМаргарита Подгородова

От всей души поздравляем Вас с юбилеем!

Своей жизнью и деятельностью Вы стараетесь создавать радость окружающим Вас людям и обществу. Это Ваше жизненное кредо, Ваша миссия. От имени редакции желаем Вам успехов во всех Ваших проектах. Желаем, чтобы родные и близкие люди всегда понимали и поддерживали Вас. Пусть фортуна сопровождает Вас на жизненном пути, помогая

осуществлять все задуманное.

Редакция

Уважаемый Хайдар Хайруллович!

6


Документы ТатарстанаВ Татарстане перенесен срок оплаты транспортного налога для физлицВ Татарстане крайний срок оплаты транспортного налога пере-

носится на 1 октября. Соответствующий закон Республики Татарстан от 26 марта 2014 г. № 19-ЗРТ принят Госсоветом республики.

Согласно документу, закон вступает в силу не ранее чем по исте-чении одного месяца и не ранее первого числа очередного налогового периода.

Напомним, ранее оплатить налог автолюбители должны были до 1 ноября.

УпрощенкаПлату за технологическое присоединение к электросетям «упрощенец» в

расходах не учтет В письме от 17 февраля 2014 г. № 03-11-06/2/6268 Минфин ука-

зал, что учесть в расходах плату за технологическое присоединение к электросетям при условии, что компания применяет УСН с объектом «доходы минус расходы», не получится.

Чиновники разъяснили, что в перечне расходов, учитываемых при УСН, данные расходы прямо не поименованы. Кроме того, по мнению ведомства, такие расходы непосредственно не связаны с приобретением, сооружением, изготовлением, а также с доведением объектов до состояния, в котором они пригодны для использования (подпункт 1 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Как при УСН учесть общие расходы на коммуналку, если имущество в общей долевой собственности?

В письме от 17 февраля 2014 г. № 03-11-06/2/6308 Минфин рас-сказал об учете доходов и расходов организацией-упрощенцем, на которую возложена обязанность по оплате общих коммунальных расходов на содержание имущества, находящегося в общей долевой собственности.

Статья 251 НК РФ не предусматривает исключение из доходов суммы возмещения стоимости коммунальных расходов (потреблен-ных электроэнергии, отопления, вывоза мусора и т.п.), поступающей организации, на которую возложена оплата общих коммунальных расходов, от остальных участников долевой собственности.

Таким образом, суммы указанных возмещений учитываются налогоплательщиком, на которого возложена оплата общих комму-нальных расходов, в доходах при УСН.

В расходах суммы выплачиваемого возмещения стоимости ком-муналки можно учесть как материальные расходы.

Что? Где? Когда?


7Что? Где? Когда?

Разъяснения об учете НДС по приобретенным при УСН товарам стали обязательными

Письмо ФНС России от 18 марта 2014 г. № ГД-4-3/4801@ разме-щено на сайте ФНС в разделе «Разъяснения ФНС, обязательные для применения налоговыми органами». Этим письмом было разослано налоговым органам письмо Минфина России от 17 февраля 2014 г. № 03-11-09/6275 о том, что НДС по товарам, приобретенным при УСН для перепродажи, учитывается по мере реализации.

При упрощенной системе НДС по приобретенным и оплаченным ценностям учитывается в составе расходов. При этом расходы на товары, приобретенные для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации этих товаров.

Так что суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, приме-няющим УСН, по товарам, приобретенным для дальнейшей реали-зации, должны учитываться в составе расходов по мере реализации таких товаров.

ВмененкаЕНВД при осуществлении развозной и разносной торговли уплачивается

по месту постановки на учет В письме от 27 февраля 2014 г. № 03-11-11/8397 финансовое ведом-

ство указало, что организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие развозную и разносную розничную торговлю, обя-заны вставать на учет в налоговом органе в качестве «вмененщиков».

Уплата единого налога в отношении деятельности в сфере раз-возной и разносной розничной торговли должна осуществляться организациями и ИП в бюджет по месту постановки на учет в на-логовом органе.

Бытовые услуги и договор возмездного оказания услуг несовместимыМинфин России в письме от 27 февраля 2014 г. № 03-11-11/8398

напомнил, что плательщиками единого налога признаются только те организации и индивидуальные предприниматели, которые оказыва-ют физическим лицам платные бытовые услуги на основе договоров бытового подряда.

Соответственно в отношении деятельности индивидуального предпринимателя в сфере бытовых услуг, осуществляемой в рамках договора возмездного оказания услуг, заключенного с организацией, система налогообложения в виде ЕНВД применяться не может.

Услуги по установке домофонов подпадают под уплату ЕНВДФинансовое ведомство в своем письме от 12 марта 2014 г.

№ 03-11-11/10699 указало, что услуги по установке кодовых замков

8



и домофонов для частных домовладений, оказываемые по договору бытового подряда с физическими лицами (независимо от способа оплаты услуг), подпадают под уплату ЕНВД.

Если же данные услуги оказываются товариществам собствен-ников жилья, применение системы налогообложения в виде ЕНВД неправомерно.

Кроме того, уплачивать налоги в рамках общего режима налого-обложения необходимо в отношении услуг по ремонту, техническому обслуживанию домофонного оборудования, изготовлению дубликатов домофонных ключей.

ПатентРазъяснен порядок определения количества сдаваемых в аренду объектов

недвижимости в целях применения ПСН В письме от 24 февраля 2014 г. № 03-11-11/7601 Минфин РФ

указал, что в целях применения ПСН объекты недвижимости надо считать исходя из количества арендаторов, с которыми заключены договоры аренды. Поэтому в заявлении на получение патента необхо-димо указывать площадь каждого из переданных в аренду объектов, прописанную в договорах, а не общую площадь помещения.

При этом, если количество сдаваемых в аренду объектов (или их площадь) увеличится, то на дополнительные объекты (площадь) ИП может получить новый патент. А вот при уменьшении количества объектов уплаченный ранее налог уже не пересчитывается.

Вправе ли ИП применять ПСН в отношении деятельности по прокату легко-вых автомобилей и строительной техники?

Минфин рассмотрел вопрос о применении индивидуальным пред-принимателем ПСН по прокату легковых автомобилей и строительной техники (письмо от 3 февраля 2014 г. № 03-11-11/4009).

Ведомство сообщило, что индивидуальный предприниматель, оказывающий услуги по прокату легковых автомобилей, может при-менять ПСН. Однако индивидуальный предприниматель не вправе применять ПСН в отношении предпринимательской деятельности по прокату строительной техники, поскольку такая деятельность не включена в ОКУН.

ИП, утративший право на патент, заплатит и НДФЛ, и налог на имущество физлиц

В письме от 3 февраля 2014 г. № 03-11-12/4031 финансовое ведомство указало, что предприниматель, вовремя не оплативший стоимость патента, теряет право на применение ПСН и считается перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового



периода, на который ему был выдан патент (подпункт 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ).

За этот налоговый период предприниматель должен заплатить:− НДФЛ (в части доходов, полученных при осуществлении видов

предпринимательской деятельности, в отношении которых применя-лась патентная система налогообложения);

− налог на имущество физических лиц (в части имущества, ис-пользуемого при осуществлении видов предпринимательской деятель-ности, в отношении которых применялась ПСН).

Как облагаются доходы ИП при утрате права на применение ПСН при со-вмещении ПСН с УСН?

Минфин рассмотрел вопрос о налогообложении доходов ИП, со-вмещавшего ПСН с УСН, в случае утраты права на применение ПСН (письмо от 10 февраля 2014 г. № 03-11-09/5132).

Ведомство сообщило, что если ИП, утративший право на при-менение ПСН, совмещал применение данного режима налогообложе-ния с УСН, то он обязан за период, в котором им применялась ПСН, уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения. С даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН этот ИП вправе по виду предпринимательской деятельности, в отношении которой применялась ПСН, применять УСН или систему налогообложения для сельхозтоваропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), с которыми она совмещалась, при соблюдении ограничений, установленных главами 26.1 и 26.2 НК РФ.

Индивидуальный предприниматель

ИП, совмещающий ЕНВД и УСН, учитывает доходы от разовой продажи грузового автомобиля в рамках «упрощенки»

Если ИП совмещает «вмененку» и «упрощенку», то доходы от продажи грузового автомобиля, который использовался для осущест-вления предпринимательской деятельности, следует учесть в рамках УСН. Соответствующие разъяснения приведены в письме Минфина России от 4 февраля 2014 г. № 03-11-11/4372.

В Налоговом кодексе РФ нет положений, которые бы позволяли применять «вмененку» к разовым операциям по реализации основных средств и, в частности, к разовым операциям по продаже грузовых автомобилей. На этом основании в Минфине полагают, что в случае реализации автотранспортного средства налогоплательщику, одновре-менно применяющему ЕНВД и УСН, следует исчислить и уплатить налоги в соответствии с упрощенным режимом налогообложения.

10



ИП - «упрощенец», являющийся налоговым агентом, сдает декларацию по НДС на бумаге

Если индивидуальный предприниматель - «упрощенец» является налоговым агентом, он обязан представить в инспекцию налоговую декларацию по НДС в срок не позднее 20-го числа следующего месяца (абзац 2 пункта 5 статьи 174 НК РФ). При этом если он выставляет счет-фактуру без выделения суммы НДС, то он вправе представить декларацию налогового агента на бумажном носителе.

НДФЛ

Где узнать, входит ли лекарство в перечень учитываемых в целях вычета по НДФЛ?

В письме от 7 февраля 2014 г. № 03-04-05/4997 Минфин на-помнил о том, что физлицо имеет право на социальный налоговый вычет в размере стоимости лекарственных препаратов, назначенных ему лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиком за счет собственных средств.

При этом препарат должен присутствовать в перечне лекарствен-ных средств, утв. Правительством РФ. Такой перечень утвержден постановлением от 19 марта 2001 г. № 201. По вопросу отнесения конкретных лекарственных средств к этому перечню следует обра-щаться в Минздрав, сообщил Минфин.

Документы

Как оформить документы, чтобы после сделки с ИП не стать налоговым агентом по НДФЛ?

В письме от 7 марта 2014 г. № 03-04-06/10185 сотрудники Мин-фина пояснили, как нужно оформлять документы при сделках с предпринимателями, чтобы налоговым агентом по НДФЛ компанию не признали.

Во-первых, в договоре с ИП должно быть отражено, что договор заключен с коммерсантом в связи с осуществлением им предпри-нимательской деятельности. Так же необходимо указать номер и дату свидетельства о госрегистрации ИП, орган, выдавший такое свидетельство, ИНН.

Во-вторых, если компания приобретает у ИП товары или услуги за наличные деньги, то необходимо сохранить кассовый чек. В нем должны отражаться организационно-правовая форма ИП, его ФИО, ИНН, заводской номер ККТ, порядковый номер чека, дата и время покупки (оказания услуги), стоимость покупки (услуги), признак фискального режима.



Если компания перечисляет налог раньше сдачи декларации, в графе «109» платежки указывается «0»

В письме от 25 февраля 2014 г. № 02-08-12/7820 финансисты разъяснили, что если компания перечисляет налог до сдачи декла-рации, то поле «109» нужно указать значение «0».

Напомним, в реквизите «109» распоряжения о переводе денег указывается значение даты документа основания платежа, которое состоит из 10 знаков. Первые два знака обозначают календарный день (от 01 до 31), 4-й и 5-й знаки – месяц (от 01 до 12), знаки с 7-го по 10-й обозначают год. В 3-м и 6-м знаках в качестве разделительных знаков проставляется точка.

Применение ККТМелкой рознице не обязательно использовать ККТМелкорозничные торговцы имеют право не применять ККТ. При

этом не имеет значения, какой налоговый режим они используют. Об этом сообщается в письме Минфина России от 7 февраля 2014 г. № 03-11-06/2/5118. Как уточняют финансисты, если такие предпри-ниматели применяют упрощенную систему налогообложения, полу-ченные доходы они обязаны подтвердить документально.

Компании и ИП, оказывающие населению услуги, не упомянутые в ОКУН, могут выдавать бланки БСО вместо чеков ККТ

В письме от 7 марта 2014 г. № ЕД-4-2/4329 ФНС России пришла к выводу, что организации и индивидуальные предприниматели, которые оказывают населению услуги, не поименованные в ОКУН, тоже могут вместо чека ККТ выдавать бланки строгой отчетности.

В обоснование своего вывода чиновники говорят о том, что в законодательстве РФ нигде не сказано о том, что перечень услуг в ОКУН является исчерпывающим. Кроме того, в судебной практике есть случаи, когда судьи указывали, что услуги не обязательно долж-ны быть поименованы в ОКУН (постановление Семнадцатого ААС от 10 сентября 2012 г. № 17АП-7900/2012-АК).

АдминистрированиеГосдума РФ утвердила штрафы за неуведомление налоговиков об иму-

ществе Госдума приняла в третьем чтении законопроект о внесении по-

правок в статью 129.1 НК РФ.С 1 января 2015 года сообщать в ИФНС об имеющемся имуществе

нужно будет самостоятельно, если платежка на уплату налогов не придет (пункт 2.1 статьи 23 НК РФ). Для этого в инспекцию пред-ставляются копии документов на недвижимость или документы о

12



госрегистрации транспортного средства. Сделать это можно лично или через представителя, по почте или в электронном виде.

Согласно новому пункту 3 статьи 129.1 НК РФ штраф за не-представление сведений о собственности или несвоевременное пред-ставление сообщения составит 20% от неуплаченной суммы налога.

Налоговый кодекс РФ допускает одновременное проведение камеральной и выездной проверок по одним и тем же налогам за одинаковый период

В письме от 13 марта 2014 г. № ЕД-4-2/4529 ФНС России при-шла к выводу, что налоговая инспекция вправе в одно и то же время провести и камеральную, и выездную проверки по одному и тому же налогу за один и тот же период, вынести два решения. И каждое из этих решений налогоплательщик обязан исполнить.

Чиновники указали, что камеральная и выездная проверки – это самостоятельные формы налогового контроля. Поэтому невыявление налоговым органом в рамках проведения выездной проверки неправо-мерных действий налогоплательщика не исключает возможности установления и доказывания данных фактов в рамках камеральной проверки.

ПроектыПо новым правилам до регистрации ООО уставный капитал оплачивать не

придется Госдума РФ одобрила в первом чтении изменения в правила

оплаты уставного капитала новых компаний.Согласно законопроекту, оплачивать капитал до регистрации

ООО не понадобится. Всю сумму надо будет внести в течение двух месяцев после регистрации или в течение более короткого срока (если это предусмотрено учредительными документами).

Напомним, что в настоящее время действует иной порядок: по-ловина уставного капитала вносится до регистрации ООО, а остальная часть – в течение года после создания компании (статья 90 ГК РФ).

Сокращаются сроки регистрации в государственных внебюджетных фондах Госдумой в третьем чтении приняты поправки о сокращении

сроков регистрации юрлиц и индивидуальных предпринимателей в государственных внебюджетных фондах. Согласно им на регистрацию отводится не более 3 рабочих дней с момента представления нало-говыми органами в фонды сведений из ЕГРЮЛ или ЕГРИП (вместо нынешних 5 дней). Аналогичным образом хотят сократить сроки снятия с регистрационного учета.

Также с 1 мая 2014 г. предлагается освободить плательщиков взносов от обязанности сообщать в орган контроля за уплатой страхо-вых взносов сведения об открытии и закрытии счетов в банке. Дело в том, что соответствующие данные представляются в фонды банками.


13

Êак заполнять книгу учета доходов и расходов при получении УПД?

Письмо ФНС России от 5 марта 2014 г. № ГД-4-3/3987

Получать от контрагентов универсальный передаточный доку-мент вместо обычной «первички» вполне безопасно, в т.ч. на УСН. Компания вправе подтвердить расходы универсальным передаточным документом на любой системе налогообложения, в том числе на «упро-щенке», разъяснила ФНС в комментируемом письме, направленном во все региональные управления и межрегиональные инспекции.

Общая система. Универсальный передаточный документ можно составлять со статусом 1 или 2. Первый предназначен для вычета НДС и для учета расходов. Второй – используется как «первичка» (письмо ФНС России от 21 октября 2013 г. № ММВ-20-3/96@). Оба подтверждают расходы.

«Упрощенка». На УСН расходы можно списать на основании универсального документа. Регистрацию операций в книге учета доходов и расходов можно упростить. Если компания получает стан-дартные документы, то есть «первичку» и счет-фактуру, то первый подтвердит расходы на покупку без НДС, второй – налог. В книгу надо внести две записи, для материалов основанием для списания является накладная и документ об оплате, а для НДС – счет-фактура с платежным поручением. На таком порядке настаивает Минфин России (письмо от 18 января 2010 г. № 03-11-11/03). Возникает вопрос: надо ли разбивать расходы на основании универсального документа? По мнению Минфина, это не обязательно, так как ос-нованием для списания являются одни и те же документы – УПД и «платежка». Их надо записать в графе 2 книги. В графе 5 надо записать все затраты вместе с НДС, а сумму налога выделить спра-вочно в содержании операции в графе 3 (таблица 1).

Таблица 1

Пример заполнения книги учета доходов и расходов при получении УПД

комментарий к документам

сс

Регистрация Сумма

№ п/п

дата и номер первичного доку-

мента

содержание опе-рации

доходы, учи-тываемые

при исчисле-нии налого-

вой базы

расходы, учитываемые при исчисле-нии налого-

вой базы

26 Платежное пору-чение от 10.04.14 № 123,универ -сальный переда-точный документ от 09.04.14 № 99

Приобретение и оплата материалов (в том числе НДС 18 000 руб.)

118 000 руб.

14


комментарий к документам

ИП, совмещавший УСН и ПСН и утративший право на применение патента, сохраняет право на УСН

в отношении всех осуществляемых видов деятельностиПисьмо Минфина России

от 22 января 2014 г. № 03-11-11/1897

Минфин рассмотрел следующую ситуацию. ИП осуществляет несколько видов деятельности. По одному из них он перешел на ПСН. Предприниматель не уплатил стоимость патента в установленные сроки, в связи с чем утратил право на применение ПСН. В рамках какого режима налогообложения необходимо уплачивать налоги по виду деятельности, в отношении которого был приобретен патент?

Ведомство разъяснило, что за таким предпринимателем сохра-няется право на применение УСН в отношении всех осуществляемых видов деятельности. Это относится и к тому виду деятельности, в отношении которого был приобретен патент. Данное право сохра-няется при условии соблюдения ограничений на применение УСН (имеется в виду непревышение установленного лимита доходов).

Минфин обратил внимание на то, что Налоговым кодексом РФ не предусмотрено одновременное применение УСН и общего режима. Такие же разъяснения были даны Минфином в письме от 18 марта 2013 г. № 03-11-12/33.

Отметим, что вопрос уплаты налогов предпринимателем, пере-шедшим на УСН и утратившим право на применение ПСН, На-логовым кодексом РФ подробно не урегулирован, в связи с чем на практике у налогоплательщиков возникают вопросы.

Напомним, что согласно подпункту 3 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ в случае неуплаты налога в установленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ сроки предприниматель считается утратившим право на применение ПСН и перешедшим на общий режим с начала нало-гового периода, на который ему был выдан патент. Суммы налогов, подлежащие уплате в соответствии с общим режимом за период, в котором предприниматель утратил право на применение ПСН, ис-числяются и уплачиваются в порядке, предусмотренном для вновь зарегистрированных предпринимателей. При этом в пунктах 6 и 7 статьи 346.45 НК РФ не уточняется, касаются ли данные правила только тех предпринимателей, которые приобрели патент во время применения общего режима, или также и тех предпринимателей, которые приобрели патент, уже применяя УСН.

Пунктом 3 статьи 346.46 НК РФ предусмотрено, что снятие с налогового учета предпринимателя, утратившего право на при-менение ПСН и перешедшего на общий режим в связи с неуплатой налога в установленные сроки, осуществляется в течение пяти дней со дня истечения срока уплаты налога. В соответствии с абзацем 2 указанного пункта датой снятия с налогового учета предпринима-теля является дата его перехода на общий режим.


15комментарий к документам

В комментируемом письме Минфин России не упомянул о не-обходимости уплаты предпринимателем налогов в рамках ОСН. Сделать вывод о наличии или отсутствии такой обязанности на основании анализа только письма не представляется возможным.

Обратимся к письму от 23 января 2014 г. № 03-11-11/2346, в ко-тором финансовое ведомство разъяснило, что если предприниматель совмещал УСН с патентной системой и утратил право на примене-ние последней по основанию, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, то за период, на который был выдан патент, данное лицо обязано уплатить налоги в рамках ОСН. При этом ИП вправе перейти на УСН по виду деятельности, в отношении которого был приобретен патент, с даты снятия с учета в качестве налогоплатель-щика ПСН при условии соблюдения ограничений, установленных главой 26.2 НК РФ. Аналогичные выводы содержатся в письмах Минфина России от 11 июня 2013 г. № 03-11-12/21725, от 24 мая 2013 г. № 03-11-11/18691, от 8 апреля 2013 г. № 03-11-12/41.

Обратим внимание и на то, что ФНС письмом от 13 июня 2013 г. № ЕД-4-3/10628@ по вопросу уплаты налогов при утрате права на применение ПСН направила письмо Минфина России от 28 марта 2013 г. № 03-11-09/9894. В нем отмечается необходимость уплаты налогов в рамках ОСН. При этом разъясняется, что с даты снятия с учета в качестве налогоплательщика ПСН предприниматель вправе применять УСН по виду деятельности, в отношении которого при-менялась данная система. ФНС России сообщает, что конкретный порядок практического применения указанных разъяснений фи-нансового ведомства требует дальнейшей проработки, а выработан-ное решение налоговой службы будет доведено дополнительно. На данный момент итоговое решение налоговой службы не вынесено.

Учитывая положения подпункта 3 пункта 6 статьи 346.45, пункта 3 статьи 346.46 НК РФ, датой снятия с учета признается дата начала налогового периода, на который был выдан патент. Получается, что предприниматель фактически будет совмещать ОСН и УСН. Однако, как отмечает Минфин России, это Налоговым кодексом РФ не допускается.

В этой ситуации имеются неустранимые сомнения, противоре-чия и неясности актов законодательства о налогах. В силу пункта 7 статьи 3 НК РФ они толкуются в пользу налогоплательщиков. Поэтому предприниматель, сохранивший право на применение УСН, не должен уплачивать налоги в рамках ОСН. Его доход за период применения ПСН подлежит налогообложению в рамках УСН. Од-нако есть вероятность, что такой подход приведет к возникновению споров с контролирующими органами и доказывать свою правоту предпринимателю придется в суде. Стоит иметь в виду, что пред-сказать исход спора невозможно. Представляется, что для решения данного вопроса требуется внести изменения в Налоговый кодекс РФ.

16


главная тема

Новая форма-4 ФССЗа I квартал 2014 года в срок до 15 апреля отчетность по стра-

ховым взносам необходимо представить по новой форме-4 ФСС. Приказ Минтруда от 11 февраля 2014 г. № 94н, которым внесены изменения в прежнюю форму, зарегистрирован в Минюсте России.

В новом отчете всего три изменения по сравнению с предыду-щим.

Во-первых, в нем нет ни кода ОКАТО, ни нового кода ОКТМО. Во-вторых, изменилась таблица 10 – в нее включаются данные

о специальной оценке рабочих мест. Но поскольку в этой таблице показывают сведения на 1 января текущего года, в расчете за первый квартал в ней следует, как и раньше, отражать данные об аттеста-

ции, так как до 1 января 2014 года специальную оценку никто не проводил.

В-третьих, в форме-4 ФСС появился новый раздел, где индивидуальные предприниматели на патентной системе вносят данные о применении льготы. Указывать данные о применении льготы они должны будут в таблице 4.5.

Обновленная единая РСВ-1Утверждена новая форма расчета РСВ-1 (постановление Прав-

ления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п). Новая РСВ-1 включает в себя индивидуальные сведения. Организации будут сдавать новый расчет уже за I квартал 2014 года в срок до 15 мая.

Страхователям предстоит сдавать отчетность в фонды за I квартал 2014 года уже по новым формам. Изменения претерпели форма-4 ФСС и расчет РСВ-1. Обо всем по порядку…

Энже Юсупова

эксперт

Íîâàÿ îò÷åòíîñòü â ôîíäû

За I квартал 2014 года в срок до 15 апреля отчетность по страховым взносам не-обходимо представить по новой форме-4 ФСС


17главная тема

В новом отчете учтены основные изменения законодательства. В частности, новый порядок уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование единым платежным поручением (на КБК страховой части трудовой пенсии), особенности уплаты страховых взносов по дополнительным тарифам в зависимости от установленного по результатам специальной оценки условий труда класса (подкласса) условий труда (Федеральные законы от 28 декабря 2013 г. № 426-ФЗ, от 4 декабря 2013 г. № 351-ФЗ).

Состав РСВ-1Обновленный РСВ-1 состоит из 6 разделов.Титульный лист и разделы 1 и 2 расчета представляют все ор-

ганизации. В раздел 1, кроме сведений о взносах единым платежом за периоды начиная с 2014 года (графа 3), включены и графы, позволяющие отследить сведения о возможной задолженности по взносам за 2010-2013 годы (с разбивкой на страховую и накопительную части).

Раздел 2, как и в прежней форме, служит для расчетов стра-ховых взносов по тарифам. Если в течение отчетного периода применялось более одного тарифа, в расчет включается столько страниц подраздела 2.1, сколько тарифов применялось (независимо от применения пониженных тарифов, установленных для выплат, начисленных в отношении отдельных работников).

В РСВ-1 появился новый раздел 2.4, в котором организации будут отражать дополнительные взносы по дифференцированным тарифам с выплат работникам из списков 1 и 2, занятых на вредных условиях труда. Тарифы будут применять организации, которые провели специальную оценку или аттестацию рабочих мест. Для этого в разделе 2.4 следует выбрать вариант, на основании которого он заполнен – результатов аттестации, оценки или и тех и других. Кроме того, необходимо выбрать код основания: «1» (для работников из списка 1) или «2» (для списка 2). Если у организации есть за-страхованные сразу из двух списков, то необходимо будет заполнить два раздела 2.4.

Подраздел 2.5 содержит данные о пачках документов сведений персонифицированного учета и заполняется, если представляется раздел 6 расчета.

Раздел 3 заполняют и представляют организации в случае применения пониженных тарифов страховых взносов, раздел 4 – в случае доначисления страховых взносов (с обособлением страховой и накопительной частей за периоды до 2014 года).

Организации будут сдавать новый расчет РСВ-1 уже за I квартал 2014 года в срок до 15 мая

Титульный лист и разделы 1 и 2 расчета представляют все организации

18



Раздел 5 расчета заполняется и представляется, если у органи-зации были выплаты в пользу обучающихся в профобразовательных организациях, образовательных организациях высшего образования по очной форме обучения за деятельность, осуществляемую в сту-денческом отряде (включенном в федеральный или региональный реестр молодежных и детских объединений, пользующихся господ-держкой) в рамках трудовых отношений или по гражданско-право-вым договорам.

Раздел 6 заменил формы персонифицированного учета – СЗВ-6-4, АДВ-6-5 и АДВ-6-2.

Подробнее о разделе 6Он содержит индивидуальные сведения обо всех сотрудниках,

которым в расчетном периоде начислялись выплаты:– фамилия, имя, отчество и СНИЛС (подраздел 6.1);– отчетный период и календарный год (подраздел 6.2);– начисленные суммы выплат нарастающим итогом и за каждый

месяц отчетного периода (подраздел 6.4). При указании нескольких кодов категорий застрахованного лица количество строк подраздела должно быть соответственно увеличено;

– сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхо-вание, начисленная по всем тарифам страховых взносов с выплат (подраздел 6.5);

– периоды работы в последние три месяца отчетного периода (подраздел 6.8). Если за период работы в условиях, дающих право на досрочное назначение пенсии, уплачены страховые взносы по дополнительному тарифу, то в этом подразделе указываются коды особых условий труда или условий для досрочного назначения пен-сии. Строки при необходимости можно добавлять.

При представлении корректирующих сведений на сотрудника заполняются подразделы 6.3 и 6.6.

Если сотрудник занят на работах, дающих право на досрочное назначение пенсии, в подразделе 6.7 указывается сумма выплат, начисленных ему за последние три месяца отчетного периода с по-месячной разбивкой. При указании нескольких кодов специальной оценки условий труда количество строк в подразделе должно быть соответственно увеличено.

Раздел 6 формируется в пачки, причем сведения с разными типами корректировки в подразделе 6.3 («исходная», «корректиру-ющая» и «отменяющая») – отдельно друг от друга.

На каждого застрахованного заполняется отдельный раздел 6. Сведения на всех сотрудников группируются в пачки, не более 200 документов в каждой. Описи к пачкам не сдаются, а сведения из пачек отражаются в новом разделе 2.5.


19главная тема

Кроме того, изменились и сами сведения. В них больше не от-ражаются суммы оплаченных взносов, поэтому сведения не следует сдавать на уволенных сотрудников, по которым организация по-гашает долги по взносам.

Выбор корректировкиПри подаче уточненного расчета на титульном листе в поле «Тип

корректировки» указывается код причины подачи «уточненки»:– «1» – уточнение расчета в части показателей, касающихся

уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе по дополнительным тарифам);

– «2» – уточнение расчета в части изменения сумм начисленных страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (в том числе по дополнительным тарифам);

– «3» – уточнение расчета в части стра-ховых взносов на обязательное медицинское страхование или других показателей, не затра-гивающих сведения индивидуального учета по застрахованным лицам.

Если уточняются сведения за период до I квартала 2014 года, уточненный расчет представляется по форме, действовавшей в том периоде, за который выявлены ошибки (ис-кажения), и сопровождается документами персонифицированного учета, подготовленными по форме, действовавшей в том периоде, за который выявлены ошибки в отношении застрахованных лиц, данные по которым корректируются.

Чего нет в новом РСВ-1?Из титульного листа РСВ-1 убраны лишние коды – ОГРН,

ОКАТО и адрес регистрации. Код ОКТМО также не проставляется.В разделе 2.1 РСВ-1 показываются только взносы на страховую

часть пенсии. Фонд самостоятельно распределяет взносы между страховой и накопительной частями в зависимости от выбора со-трудника. Изменение связано с тем, что с 2014 года начисленные взносы независимо от года рождения работников организация платит на КБК страховой части пенсии.

Графа 3 раздела 1 предназначена и для оплаченных взносов за периоды начиная с 2014 года. Платежи за 2010-2013 годы по-прежнему потребуется разбить на страховую и накопительную части и показать в графах 4 и 5 раздела 1 расчета.

Из РСВ-1 исключен раздел 3.1, в котором указывались выплаты работникам-инвалидам и срок действия справок об инвалидности. Ранее возникали вопросы при заполнении даты бессрочной справки, теперь вопрос закрыт.

При подаче «уточненки» следует определиться с типом корректировки

20



Ответственность за непредставление РСВ-1Статьей 46 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрено

применение штрафных санкций за непредставление отчетности. Осталась такая же норма и в пункте 17 Федерального закона от 1 апреля 1996 г. № 27-ФЗ. Она включает в себя штрафные санкции за непредставление отчета, а также за неполноту и недостоверность представленных сведений.

Возникает вопрос: в каких ситуациях и какую статью приме-нять? В том случае, если страхователь не представил отчетность, ориентироваться следует на Федеральный закон № 212-ФЗ. Положе-ния Федерального закона № 27-ФЗ за непредставление документов применяются к отчетности за более ранние периоды. Недостовер-ность и неполнота представленных сведений карается статьей 17 Федерального закона № 27-ФЗ. Поэтому выбор применяемой нормы зависит от того, какая складывается ситуация и какого рода на-рушение выявлено.

Напомним, что за непредставление расчетов в Пенсионный фонд и в ФСС статьей 46 Федерального закона № 212-ФЗ предусмотрен штраф в размере 5% от суммы страховых взносов, которые нужно заплатить на основе этого расчета, за каждый полный или неполный месяц задержки. Максимальный размер санкции составляет 30% от подлежащих уплате взносов, а минимальный – 1 000 рублей.

Для наглядности в таблице 1 на с.21 представлены наиболее значимые изменения в РСВ-1 с 2014 года.

В журнале вы найдете:- актуальную информацию об изменениях законодательства Российской Федерации и Татарстана- подробно изложенный материал по рассматриваемой про-блеме с практическими примерами- официальную позицию министерств и ведомств, мнения не-зависимых экспертовЖурнал посвящен тому, как правильно платить налоги. В нем нет сомнительных схем и рискованных операций. Только про-веренные рекомендации!

Надежный помощник бухгалтеров Республики Татарстан – журнал «Налоговые известия РТ»

Присоединяйтесь к подписчикам!

Стоимость подписки:на 6 месяцев – 3 468 рублейна год – 6 936 рублей

Подписаться вы можете на почте (подписной индекс 00163) или,

позвонив в редакцию,по тел. (843) 200-94-88

наш сайт: www.nalog-iz.ru


21

Таблица 1

Анализ изменений в формах отчетности

сс

Прежняя форма РСВ-1 (до 2014 года) Новая единая форма РСВ-1 (с 2014 года)

Раздел 1. Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам

добавлен столбец 3 в соответствии с уплатой взносов единым платежным документом

Раздел 2. Расчет страховых взносов по тарифу и по дополнительному тарифу

Подраздел 2.1. Расчет страховых взносов по тарифу

сведения отражались с учетом возрастных групп и данных по иностранным гражданам

сведения отражаются общей суммой без вы-деления возрастных групп и данных по ино-странным гражданам

добавлен новый подраздел 2.4. Расчет стра-ховых взносов по дополнительному тарифу для отдельных категорий плательщиков страховых взносов, указанных в части 2.1 статьи 58.3 Федерального закона от 24 ию-ля 2009 г. № 212-ФЗ (с учетом специальной оценки условий труда)

добавлен новый подраздел 2.5. Сведения по пачкам документов, содержащих расчет сумм начисленных страховых взносов в от-ношении застрахованных лиц (содержит пе-речень пачек исходных и корректирующих сведений персонифицированного учета)

Раздел 3. Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов

Подраздел 3.1. Сведения, необходимые для применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 3 части 1 статьи 58 Федерального закона № 212-ФЗ

исключен

Подраздел 3.8. Расчет соответствия условий на право применения пониженного тарифа для уплаты страховых взносов плательщиками страховых взносов, указанными в пункте 13 части 1 статьи 58 Федерального закона от № 212-ФЗ (для организаций, оказывающих ин-жиниринговые услуги)

исключен

Прежняя форма СЗВ-6-4 (персучет) добавлен новый раздел 6. Сведения о сумме выплат и иных вознаграждений и страхо-вом стаже застрахованного лица

тип договора, заключенный с застрахованным лицом

исключен

сумма выплат, начисленных в пользу физлица подраздел 6.4

начислено взносов на страховую часть подраздел 6.5 (отражается как общая сумма взносов в связи с уплатой единым платеж-ным документом)

уплачено взносов на страховую часть исключен

начислено взносов на накопительную часть исключен

уплачено взносов на накопительную часть исключен

информация о корректирующих сведениях подраздел 6.6 (добавлены сведения о сумме доначисленных страховых взносов застрахо-ванному лицу)

сумма выплат работников с вредными условия-ми труда (списки №1, 2 и малые списки)

подраздел 6.7 (добавлен код специальной оценки труда)

период работы за последние три месяца отчет-ного периода

подраздел 6.8


22


упрощенка

Êакие резервы существуют?В целях бухгалтерского учета выделяют три вида резервов:1) резервы, образованные в соответствии с законодательством

(не бухгалтерским) и учредительными документами;2) резервы предстоящих расходов (на оплату отпусков и вы-

платы по итогам года и за выслугу лет, на гарантийный ремонт и обслуживание, на ремонт основных средств и т.п.);

3) оценочные резервы:− резерв под снижение стоимости материальных ценностей

(пункт 25 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов»); − резерв под обесценение вложений в ценные бумаги (пункт 38

ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений»);− резерв по сомнительным долгам (пункт 70 Положения по бух-

галтерскому учету и бухгалтерской отчетности № 34н).Примером резерва первой группы является резервный фонд,

формируемый акционерными обществами в обязательном порядке согласно пункту 1 статьи 35 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ «Об акционерных обществах», или создание ре-зервного капитала обществом с ограниченной ответственностью в

Законодательство по бухгалтерскому учету и налогообложению пре-дусматривает создание организациями различных резервов. Между тем на практике их использование является недостаточно широким. Это в большинстве случаев связано с тем, что резерв является чем-то абстрактным и не всегда понятным для бухгалтера объектом учета. В данной статье рассмотрим, какие резервы обязаны создавать организации, применяющие упрощенную систему налогообложения.

Анастасия Петрова

аудитор

Ñîçäàåì ðåçåðâû â áóõó÷åòå «óïðîùåíöà»


23упрощенка

добровольном порядке в размере, предусмотренном уставом общества (статья 30 Федерального закона от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»).

Резервы предстоящих расходов с 2011 года называются в бухгал-терском учете «оценочные обязательства» (ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы»). Эти резервы связаны с будущими выплатами, которые фиксируются в учете в настоящем времени.

Резервы последней группы призваны корректировать существу-ющую в бухгалтерском учете компании оценку определенных видов активов, которые наиболее всего подвержены уценке: материальные ценности, финансовые вложения и дебиторская задолженность. Эти резервы необходимы для того, чтобы данные бухотчетности не ис-кажались и отражали реальное финансовое состояние компании.

Какие из этих резервов надо формировать в учете «упрощенца»?

Резервный капитал (фонд)Создание резервного капитала (фонда) в бухгалтерском учете

организации на УСН может осуществляться в следующих случаях:− если компания является акционерным обществом;− если компания является обществом с ограниченной ответ-

ственностью и в ее уставе установлена обязанность ежегодного формирования резервного капитала из чистой прибыли.

Обращаем внимание, что отчисления в резервный капитал (фонд) производятся из прибыли организации, оставшейся в ее распоряже-нии после уплаты налогов. Значит, эти операции не влияют на ис-числение единого налога, уплачиваемого в связи с применением УСН.

Оценочные обязательстваКак уже было указано, создание данных резервов регламен-

тируется ПБУ 8/2010. При этом пунктом 3 указанного стандарта предусмотрено, что формирование оценочных обязательств может не производиться субъектами малого предпринимательства, за ис-ключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, а также социально ориентиро-ванными некоммерческими организациями.

Значит, при соответствии «упрощенца» критериям для субъектов малого предпринима-тельства в учетной политике можно закрепить отказ от применения норм ПБУ 8/2010 и не фор-мировать оценочные обязательства в бухучете.

Оценочные резервыСоздание оценочных резервов предусмотрено рядом отечествен-

ных стандартов по бухгалтерскому учету (ПБУ 5/01, ПБУ 19/02,

«Упрощенцы», являясь субъектами малого пред-принимательства, вправе не формировать в бухгал-терском учете оценочные обязательства

24


упрощенка

Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности № 34н). Данную группу резервов необходимо формировать всем организа-циям, в т.ч. применяющим УСН. Единственное условие – возник-новение условий, связанных с устойчивым снижением стоимости активов. В бухотчетности оценочные резервы не отражаются от-дельной строкой. Формируемые на счетах бухучета суммы являются корректирующими величинами, т.е. на них уменьшаются стоимость материальных запасов, финансовых вложений, «дебиторски».

Создавать или корректировать величину оценочных резервов необходимо не реже одного раза в год, то есть хотя бы перед со-ставлением годовой бухгалтерской отчетности.

Немного остановимся на ответственности за неформирование оценочных резервов. В соответствии со статьей 15.11 КоАП РФ долж-ностное лицо компании может быть привлечено к административной ответственности только в том случае, если из-за неприменения норм законодательства о бухучете какая-либо строка бухотчетности будет искажена более чем на 10%. В этом случае бухгалтеру или руково-дителю организации грозит штраф в размере от 2 000 до 3 000 руб.

Но необходимо отметить, что налоговые органы смогут опре-делить факт создания оценочных резервов только путем изучения регистров бухгалтерского учета или пояснений к бухгалтерской от-четности. Более того, оценочные резервы могут быть сформированы только в бухгалтерском учете и не влияют на налогообложение, поскольку это не предусмотрено нормами главы 26.2 НК РФ. Таким образом, если компания исправно представляет бухгалтерскую и на-логовую отчетность и производит уплату единого налога, налоговые инспекторы вряд ли будут заинтересованы в установлении фактов неприменения норм бухучета, связанных с оценочными резервами.

Рассмотрим подробнее все оценочные резервы, которые необхо-димо создавать в учете «упрощенца».

Резерв по сомнительным долгамСомнительной признается дебиторская задолженность в следу-

ющих случаях (пункт 70 Положения № 34н):− если долги контрагентов не оплачены в срок и не обеспечены

гарантиями;− если по обязательствам, срок исполнения которых еще не ис-

тек, есть основания полагать, что деньги не поступят.Следовательно, в перечисленных случаях компания обязана

формировать резерв по сомнительным долгам. Однако, если ком-пания получила от контрагента гарантийное письмо о том, что в ближайшее время дебиторская задолженность будет погашена, то производить начисление резерва нет необходимости. Об этом гово-рится в письме Минфина России от 27 января 2012 г. № 07-02-18/01.



Положение № 34н не устанавливает, в ка-кой сумме производятся отчисления в резерв по сомнительным долгам. Бухгалтер может само-стоятельно определить методику и закрепить ее в учетной политике. При этом можно предусмо-треть резервирование всей суммы сомнительной задолженности, а можно установить какой-то процент от ее величины. Все это логичнее опре-делять в зависимости от финансового состояния должника компании.

Для бухучета резервов по сомнительным долгам предназначен счет 63 «Резервы по сомнительным долгам». Аналитический учет на данном счете ведется в разрезе каждого сомнительного долга.

При начислении резерва формируется запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 63 «Резервы по со-мнительным долгам». Такой же записью производится увеличение резерва (например, в случае увеличения «дебиторки» контрагента).

Если же все-таки дебитор погасил сомнительную задолженность, по которой ранее был сформирован резерв по сомнительным долгам, то его необходимо восстановить. При этом формируется обратная запись по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Выявленная при инвентаризации сумма дебиторской задолжен-ности за реализованные товары (работы, услуги), по которой истек срок исковой давности, списывается за счет средств ранее созданного в отношении нее резерва по сомнительным долгам. Она отражается по дебету счета 63 «Резервы по сомнительным долгам» и кредиту счета учета дебиторской задолженности.

Обратите внимание! В течение пяти лет списанный долг орга-низация отражает за балансом на счете 007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов» для наблюдения за возможностью его взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

Кроме того, списание дебиторской задолженности за счет сфор-мированного резерва производится и в случае ликвидации контр-агента или его банкротства при подтверждении судом невозможности выплаты долга.

Также не следует забывать, что бухучет ведется только на ос-новании первичных документов. В данном случае необходимы акт инвентаризации задолженности и приказ руководителя о списании долга с обоснованием причин.

Если резерв был создан не в полной сумме от величины со-мнительного долга, то разница между этими величинами подлежит отражению в составе прочих расходов бухгалтерской записью по

«Упрощенец» может само-стоятельно разработать методику расчета сумм отчислений в резерв по сомнительным долгам и закрепить ее в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета

26


упрощенка

дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту соответству-ющего счета расчетов.

Резерв под обесценение финансовых вложенийФормировать резерв под обесценение финансовых вложений

необходимо тем компаниям, которые имеют на своем балансе фи-нансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость (пункт 37 ПБУ 19/02). При этом резерв создается, если их реальная стоимость имеет устойчивую тенденцию к снижению. Об этом могут свидетельствовать следующие факты:

− полное отсутствие или существенное снижение доходности вложений;

− эмитент ценных бумаг отвечает признакам банкротства или уже признан им;

− на рынке ценных бумаг производится большое число сделок с аналогичными ценными бумагами по более низкой рыночной стоимости, чем их балансовая оценка.

Для оценки обесценения финансовых вложений организация должна определить их расчетную стоимость, которая не определена законодательно. Следовательно, организации также имеют право самостоятельно определить методику определения расчетной стоимо-сти единицы финансовых вложений. Это можно сделать, например, привлекая независимого оценщика.

Резерв под обесценение финансовых вложений формируется на сумму снижения расчетной стоимости по сравнению с их балансо-вой стоимостью. При этом формируется запись по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 59 «Резервы под обе-сценение финансовых вложений».

При последующих оценках при повышении расчетной цены резерв следует восстановить, отразив этот факт обратной проводкой по дебету счета 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналогичная бухгалтерская запись формируется при выбытии финансового вложения, по которому был сформирован резерв.

Резерв под снижение стоимости материальных ценностейРезерв под снижение стоимости материальных ценностей сле-

дует формировать тем организациям, у которых имеются матери-ально-производственные запасы:

− по которым снизилась стоимость;− по которым имеются признаки их морального устаревания;− которые потеряли свои первоначальные качества. Напомним, что в состав МПЗ включаются сырье и материалы,

готовая продукция и товары для перепродажи. Обесценение перечисленных активов может быть подтверждено

на основании анализа их текущей рыночной стоимости. И в этом



случае законодатели не определили методику определения текущей рыночной стоимости. Но она должна быть подтверждена документально. Исходя из этого, организация может указать в учетной политике, что текущая рыночная стои-мость МПЗ определяется на основании сведений учреждений статистики, торговых инспекций, СМИ, экспертных заключений и т.д.

Итак, если получается, что текущая ры-ночная стоимость ниже, чем фактическая себе-стоимость активов, то на разницу необходимо формировать резерв под снижение стоимости МПЗ. Эта операция отражается записью по дебету счета 91 «Про-чие доходы и расходы» и кредиту счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных ценностей».

Обязанность по восстановлению ранее начисленного резерва возникает у организации в следующих случаях:

− если ТМЦ были списаны в производство или реализованы;− если стоимость ценностей, по которым был создан резерв,

увеличилась.Восстановление резерва отражается бухгалтерской записью по

дебету счета 14 «Резерв под снижение стоимости материальных цен-ностей» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

«Упрощенец» может ука-зать в учетной политике, что текущая рыночная сто-имость материально-про-изводственных запасов определяется на основа-нии сведений учреждений статистики, торговых ин-спекций, СМИ, экспертных заключений и т.д.

Благотворительный фонд помощи детям, больным лейкемией, РТ им. А.Вавиловой

Фонд помогает детям и их родителям в борьбе с раком. Этот диагноз – не приговор, своевременное лечение может спасти жизнь ребенка.

Поможем детям вместе!Звоните по тел. в Казани: (843) 263-95-38Пишите по адресу: 420140, г.Казань, ул. Ю.Фучика, д.106а, кв.178Шлите письма: [email protected]Банковские реквизиты Фонда для перечисления средств в рублях: р/сч. 407 038 106 000 200 001 98 в «Ак Барс» Банке,БИК 049 205 805, ИНН 166 006 44 36, КПП 166 001 001,к/сч. 301 018 100 000 000 008 05.В назначении платежа нужно указать: «Благотворительная по-мощь. НДС не облагается».

Акция «Добрая SMS-ка» – самый простой способ помощи фонду им. А.Вавиловой

Желая помочь детям, больным раком, Вы можете отправить со своего телефона SMS со словом «ДЕТИ» на номер 5075. С Вашего счета будет снято от 15 до 50 рублей (в зависимости от оператора). Все деньги пойдут на лечение онкобольных детей. Информация о расходовании средств, собранных в ходе акций, от-ражена на сайте фонда (www.angela-vavilova.ru).

28


упрощенка

Виды страхованияСтрахование может быть как обязательным, так и добровольным

(пункт 2 статьи 3 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Российской Федерации»).

В каких случаях страхование является обязательным? В тех случаях, когда законом на указанных в нем лиц возлагается обя-занность страховать в качестве страхователей жизнь, здоровье или имущество других лиц либо свою гражданскую ответственность перед другими лицами за свой счет или за счет заинтересованных лиц. При этом:

• обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком;

• указанное страхование производится за счет страхователя;• объекты, подлежащие обязательному страхованию, риски, от

которых они должны быть застрахованы, и минимальные размеры страховых сумм определяются законом.

Условия и порядок осуществления обязательного страхования определяются федеральными законами о кон-кретных видах обязательного страхования.

Имущество может быть застраховано по договору страхования в пользу лица (страхо-вателя или выгодоприобретателя), имеющего основанный на законе, ином правовом акте или договоре интерес в сохранении этого имущества. Также договор страхования имущества в пользу выгодоприобретателя может быть заключен без

У «упрощенцев» с объектом «доходы, уменьшенные на величину рас-ходов» могут возникать расходы по различным видам страхования. Налоговый кодекс позволяет учесть расходы на страхование, но только если речь идет об обязательном страховании. Разбираемся подробнее.

Дарья Федосенко

главный редактор журнала «Налоговые известия РТ»

Ó÷èòûâàåì ðàñõîäû íà ñòðàõîâàíèå ïðè ÓÑÍ

Отношения, связанные с организацией страхового дела, регулирует Закон РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015-1 «Об организации страхового дела в Россий-ской Федерации»



указания имени или наименования выгодоприобретателя (пункты 1, 3 статьи 930 ГК РФ). При заключении такого договора страхо-вателю выдается страховой полис на предъявителя. В дальнейшем при осуществлении страхователем или выгодоприобретателем прав по такому договору необходимо представление этого полиса стра-ховщику.

Основные принципы страхования ответственности за причине-ние вреда изложены в статье 931 ГК РФ. По договору страхования риска ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, может быть застрахован риск ответственности самого страховате-ля или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена.

Добровольное же страхование осуществляется на основании договора страхования и правил страхования, определяющих об-щие условия и порядок его осуществления. Правила страхования принимаются и утверждаются страховщиком или объединением страховщиков самостоятельно в соответствии с ГК РФ и Законом № 4015-1. Они должны содержать положения о:

• субъектах страхования;• объектах страхования;• страховых случаях;• страховых рисках;• порядке определения страховой суммы, страхового тарифа,

страховой премии (страховых взносов);• порядке заключения, исполнения и прекращения договоров

страхования;• правах и обязанностях сторон;• определении размера убытков или ущерба;• порядке определения страховой выплаты;• случаях отказа в страховой выплате -и иные положения.

Обязательное страхованиеПо договору страхования риска ответственности по обязатель-

ствам, возникающим вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц, как было сказано выше, может быть застрахован риск ответственности самого страхователя или иного лица, на которое такая ответственность может быть возложена законом. Например, Федеральным законом от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственно-сти владельцев транспортных средств» на владельцев транспортных средств возложена обязанность страховать риск своей гражданской ответственности, которая может наступить вследствие причинения

30


упрощенка

вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использо-вании транспортных средств. Причем осуществить это владельцу транспортного средства надлежит в течение пяти дней после воз-никновения права владения средством (пункты 1 и 2 статьи 4 За-кона № 40-ФЗ).

Страховая премия по договору ОСАГО определяется в соответ-ствии со страховыми тарифами, установленными Правительством РФ.

Страховые тарифы по обязательному страхованию гражданской ответственности владельцев транспортных средств, их структура и порядок применения страховщиками при определении страховой премии утверждены Постановлением Правительства РФ от 8 дека-бря 2005 г. № 739.

Напомним, что страховые тарифы (Т) состоят из базовых ставок и коэффициентов. Страховые премии по договорам обязательного страхования рассчитываются как произведение базовых ставок и коэффициентов страховых тарифов (пункт 1 статьи 9 Закона № 40-ФЗ).

Базовые ставки страховых тарифов (ТБ) устанавливаются в зависимости от технических характеристик, конструктивных осо-бенностей и назначения транспортных средств, существенно влия-ющих на вероятность причинения вреда при их использовании и на потенциальный размер причиненного вреда.

Коэффициенты, входящие в состав страховых тарифов, уста-навливаются в зависимости от (пункт 2 статьи 9 Закона № 40-ФЗ):

• территории преимущественного использования транспортного средства

• наличия или отсутствия страховых выплат, произведенных страховщиками в предшествующие периоды

• технических характеристик транспортных средств (мощность двигателя легкового автомобиля у транспортных средств категории B) (КМ);

• сезонного использования транспортных средств (КС);• количества лиц, допущенных к управлению транспортным

средством (КО), • возраста и стажа водителя, допущенного к управлению транс-

портным средством (КВС).Наличие же нарушений, которые указаны в пункте 3 статьи 9

Закона № 40-ФЗ, увеличивает размер страховой премии в 1,5 раза (коэффициент КН).

Максимальный размер страховой премии по договору обязатель-ного страхования не может превышать трехкратный размер базовой ставки страховых тарифов, скорректированной с учетом террито-рии преимущественного использования транспортного средства, а



при применении коэффициентов, установленных в соответствии с пунктом 3 статьи 9 Закона № 40-ФЗ (1,5), - ее пятикратный размер (пункт 4 статьи 9 Закона № 40-ФЗ).

Так, страховая премия в отношении транспортных средств ка-тегорий A, C, D, находящихся в собственности юридических лиц, определяется по формуле:

Т = ТБ x КТ x КБМ x КО x КС x КН,

для юридических лиц КО = 1,8.Одним из видов предпринимательской деятельности платель-

щика на УСН могут быть пассажирские перевозки. В силу статьи 5 Федерального закона от 14 июня 2012 г. № 67-ФЗ «Об обязательном страховании гражданской ответственности перевозчика за причи-нение вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров и о порядке возмещения такого вреда, причиненного при перевозках пассажиров метрополитеном» перевозчик независимо от вида транспорта обязан страховать свою гражданскую ответственность за причинение при перевозках вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров.

Представители Минфина России неоднократно поясняли, что страхование гражданской ответственности перевозчика за причине-ние вреда жизни, здоровью, имуществу пассажиров при перевозках любыми видами транспорта является обязательным в силу требо-ваний Закона № 67-ФЗ.

Поэтому транспортная организация, применяющая УСН и за-нимающаяся пассажирскими перевозками, на взгляд чиновников, вправе учесть страховую премию в расходах, учитываемых при определении облагаемой базы по налогу, в момент ее уплаты.

Учет расходов на обязательное страхование при УСНВ перечне расходов, уменьшающих полученные доходы при

определении объекта налогообложения, прописаны расходы на все виды страхования работников, имущества и ответственности, но только обязательного (подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ).

Из норм абзаца 2 пункта 2 статьи 346.16 НК РФ следует, что эти расходы принимаются в порядке, предусмотренном статьей 263 НК РФ, для исчисления налога на прибыль ор-ганизаций. Пунктом же 2 статьи 263 НК РФ определено, что расходы по обязательным видам страхования (установленные законодательством РФ) включаются в состав прочих расходов в пределах страховых тарифов, утвержденных в соответствии с за-конодательством РФ и требованиями международных конвенций. В случае если данные тарифы не утверждены, расходы по обязатель-ному страхованию включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Упрощенец может учесть затраты на все виды стра-хования работников, иму-щества и ответственности, но только обязательного

32


упрощенка

В какой момент признаются расходы? Напомним, что расходами «упрощенца» признаются затраты после их фактической оплаты. В целях главы 26.2 НК РФ оплатой товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав признается прекращение обязательства на-логоплательщика - приобретателя товаров (работ, услуг) и (или) имущественных прав перед продавцом, которое непосредственно связано с поставкой этих товаров (выполнением работ, оказанием услуг) и (или) передачей имущественных прав. При этом расходы учитываются в составе расходов в момент погашения задолжен-ности путем списания денежных средств с расчетного счета нало-гоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 НК РФ).

Следовательно, учесть расходы, например, по договору ОСАГО организация может после того, как фактически перечислит денеж-ные средства страховщику.

Обязательно-добровольное страхование«Что это еще за обязательно-добровольное страхование?», – спро-

сите вы. Дело в том, что на практике в некоторых случаях какие-то виды страхования трудно отнести к тому или иному виду.

Приведем пример. Согласно статье 4.1 Федерального закона от 24 ноября 1996 г. № 132-ФЗ «Об основах туристской деятельности в Российской Федерации» все туроператоры, зарегистрированные на территории РФ, должны иметь финансовое обеспечение, предус-мотренное этим Законом. В качестве такового может быть договор страхования гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Нюанс заключается в том что в то же время законодатель в рассматриваемом Законе предусмотрел и другую форму финансового обеспечения туроператора - в виде банковской гарантии исполнения обязательств по договору о реализации туристского продукта. При этом туроператор вправе выбрать одну из указанных форм финан-сового обеспечения (статья 4.1 Закона № 132-ФЗ).

Минфин России, обратившись к статье 936 ГК РФ, устанав-ливающей, что обязательное страхование осуществляется путем заключения договора страхования лицом, на которое возложена обязанность такого страхования (страхователем), со страховщиком и сделав логическое заключение, что в случае выбора туроперато-ром в качестве финансового обеспечения банковской гарантии до-говор страхования гражданской ответственности не заключается, посчитали, что заключение туроператором договора страхования гражданской ответственности в случае выбора им данной формы фи-



нансового обеспечения не может свидетельствовать о том, что такое страхование является обязательным. А за этим последовал вывод, что страхование гражданской ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта является добровольным (письма Минфина России от 24 февраля 2012 г. № 03-11-06/2/33, от 25 июня 2009 г. № 03-11-06/2/109).

Соответственно, налогоплательщикам, применяющим УСН с объектом налогообложения «доходы, уменьшенные на величину расходов», при определении облагаемой базы было рекомендовано не учитывать расходы по страхованию гражданской ответственности за неисполнение обязательств по договору о реализации туристского продукта.

Конечно при желании с такой позицией можно поспорить. Статьей 936 ГК РФ названы три позиции, которые должны

определяться законом, устанавливающим материализацию обяза-тельного страхования:

• объект, подлежащий обязательному страхованию;• страховые случаи и• минимальный размер страховой суммы.Согласно статье 17.6 Закона № 132-ФЗ:• объектом страхования ответственности туроператора явля-

ются имущественные интересы туроператора, связанные с риском возникновения обязанности возместить туристам и (или) иным за-казчикам реальный ущерб, возникший в результате неисполнения или ненадлежащего исполнения туроператором обязательств по договору о реализации туристского продукта;

• страховым случаем по договору страхования ответственности туроператора является факт установления обязанности туроператора возместить туристу и (или) иному заказчику реальный ущерб;

• страховая сумма по договору страхования ответственности туроператора определяется по соглашению туроператора и стра-ховщика, но не менее размера финансового обеспечения, суммы которого приведены выше.

Как видим, все перечисленные в пункте 3 статьи 936 ГК РФ условия договора обязательного страхования Законом № 132-ФЗ предусмотрены.

Дополнительных требований к страховым организациям, осуществляющим рассматрива-емый вид обязательного страхования, Закон № 132-ФЗ не устанавливает. Поэтому страховщи-ком по договору страхования ответственности туроператора может быть страховая организа-ция, зарегистрированная на территории РФ и

Из-за сложности отнесения некоторых видов страхова-ния к обязательному или добровольному у упрощен-ца могут возникнуть про-блемы с учетом расходов

34


упрощенка

имеющая право осуществлять страхование гражданской ответствен-ности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по договору (абзац 8 статьи 17.1 Закона № 132-ФЗ).

Еще раз повторимся, договор страхования ответственности - обязательное требование для ведения туристической деятельности при условии его выбора в качестве финансового обеспечения (статьи 4.1, 17.1, 17.3 Закона № 132-ФЗ).

Из всего сказанного можно сделать вывод, что все-таки страхо-вание гражданской ответственности туроператора носит обязатель-ный характер. А из этого вытекает возможность учета расходов на страхование гражданской ответственности при определении базы по налогу при УСН. Однако, учитывая позицию Минфина России, такое прочтение подпункта 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ нало-говые инспекторы воспримут, скорее всего, негативно.

Добровольное страхование«Упрощенцем» может быть заключен договор со страховой

организацией на добровольное медицинское страхование своих ра-ботников. Напомним, что по данному договору страховая компания обязуется организовывать и финансировать предоставление застра-хованному лицу медицинской помощи и иных услуг по программам страхования (статья 4 Закона № 4015-1). Такой договор заключается в пользу третьих лиц - застрахованных работников страхователя, которые одновременно являются и выгодоприобретателями.

Налогоплательщики при определении обла-гаемой базы по налогу в силу подпункте 6 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ могут учитывать и рас-ходы на оплату труда. Состав расходов на оплату труда у «упрощенцев» согласно упомянутому пункту 2 статьи 346.16 НК РФ определяется в соответствии со статьей 255 Кодекса. Норма же пункта 16 статьи 255 НК РФ позволяет отнести к расходам на оплату труда в том числе и суммы платежей (взносов) работодателей по договорам

добровольного страхования, заключенным в пользу работников со страховыми организациями, имеющими лицензии, выданные в со-ответствии с законодательством РФ на ведение соответствующих видов деятельности в РФ. Указанные суммы относятся к расходам на оплату труда по договорам добровольного личного страхования работников, заключаемым на срок не менее одного года, предусма-тривающим оплату страховщиками медицинских расходов застра-хованных работников.

При этом взносы по договорам добровольного личного страхо-вания, предусматривающим оплату страховщиками медицинских

Платежи работодателей по договорам ДМС, заключен-ным в пользу работников организации, учитываются в составе расходов на опла-ту труда


35

расходов застрахованных работников, а также расходы работода-телей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее одного года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осу-ществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ, включаются в состав расходов в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда. При рас-чете предельных размеров платежей (взносов) суммы рассматривае-мых платежей (взносов) в расходы на оплату труда не включаются (письма Минфина России от 30 января 2012 г. № 03-11-06/2/14, от 27 сентября 2011 г. № 03-11-06/2/133).

Не исключено, что следование «упрощенцем» этим разъяснени-ям, то есть учет затрат по договорам добровольного медицинского страхования работников, заключенным на один год, в расходах при исчислении налога, уплачиваемого в связи с применением УСН, при-ведет к возникновению разногласий с проверяющими. Скептическое отношение к учету рассматриваемых расходов фискалы объясняют тем, что подпункт 7 пункта 1 статьи 346.16 НК РФ разрешает от-носить в состав расходов при исчислении налога только расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Эта норма является специальной по отношению к общей норме статьи 255 НК РФ. Поэтому налогоплательщики, на их взгляд, не вправе учитывать в составе расходов при определении облагаемой базы по налогу суммы взносов по договорам доброволь-ного личного страхования работников.

На сегодняшний день судебная практика по данному вопросу отсутствует. Поэтому сложно предсказать, какую позицию займут судьи в случае возможного судебного разбирательства.

Еще одной составляющей расходов на оплату труда при исчисле-нии налога на прибыль являются взносы по договорам добровольного личного страхования, предусматривающим выплаты исключительно в случаях смерти и (или) причинения вреда здоровью застрахованного лица. В состав расходов они включаются в размере, не превышаю-щем 15 000 руб. в год, рассчитанном как отношение общей суммы взносов, уплачиваемых по указанным договорам, к количеству за-страхованных работников (абзац 10 пункта 16 статьи 255 НК РФ).

Изложенное выше в части учета затрат по договорам доброволь-ного медицинского страхования можно распространить и на взносы по договорам страхования на случай смерти и (или) причинения вреда застрахованным лицам.

Бухгалтерский учетС начала 2013 года все «упрощенцы»-организации должны вести

бухгалтерский учет. Поэтому операции, связанные с договорами

упрощенка

36


страхования работников, имущества и ответственности, должны найти отражение в бухгалтерском учете. Поскольку указанные виды страхования неразрывно связаны с предпринимательской деятельно-стью, то затраты по договорам страхования являются расходами по обычным видам деятельности (пункты 7, 9 ПБУ 10/99 «Расходы ор-ганизации»). В зависимости от осуществляемых видов деятельности и объекта страхования они могут отражаться на счетах 20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Расходы на продажу». Корреспондирующим же им будет счет 76 «Расчеты с раз-ными дебиторами и кредиторами», субсчет 1 «Расчеты по имуществен-ному и личному страхованию» (Инструкция по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утв. приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н). Аналитический учет при этом ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

Нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету не ре-гулируют учет расчетов по договорам страхования. На наш взгляд, суммы страховой премии, уплаченные за будущие периоды, кор-ректнее учитывать как предоплату услуг (авансы по услугам). Эта предоплата признается расходом организации по мере потребления страховых услуг, то есть по мере истечения периода страхования. В этом случае в состав расходов страховая премия включается еже-месячно в течение срока действия договора.

До окончания оплаченного страхового срока соответствующие суммы отражаются в бухгалтерском балансе в зависимости от их существенности по самостоятельной статье или укрупненной статье раздела «Оборотные активы» либо «Внеоборотные активы» (при оплате на срок более года).

упрощенка

Чиновники разработали методические рекомендации по проверке новой формы РСВ-1. Здесь специалисты ПФР привели контрольные соотношения, которые фонды будут проверять, обрабатывая отчетность (распоряжение Правления Пенсионного фонда России от 4 марта 2014 г. № 88р). В методичках сказано, какие поля не должны оставаться пустыми, в каких ячейках данные будут совпадать.

Специалисты ПФР выпустили методичку, как проверить форму РСВ-1


37вмененка

Новая деятельность не обязывает «вмененщика» повторно вставать на учет

Ваша компания уплачивает ЕНВД. В этом году было приня-то решение расширить бизнес и начать осуществлять другой вид деятельности, который тоже можно перевести на «вмененку». К примеру, компания занимается оказанием бытовых услуг и хочет открыть розничный магазин или кафе.

Как считать налог, если начало новой деятельности приходится не на первое число месяца? Для ответа на этот вопрос необходимо уточнить, где именно организация начинает новую деятельность.

Положения пункта 10 статьи 346.29 НК РФ позволяют исчис-лить вмененный доход за неполный месяц исходя из фактического количества дней осуществления деятельности на ЕНВД. Однако это относится к тем компаниям, которые осуществили постановку

Каким будет расчет ЕНВД по новому виду деятельности, если компа-ния уже применяет ЕНВД по иному виду деятельности? Расчет будет зависеть от того, в каком муниципальном районе компания открывает новый бизнес – в этом же или в другом.

Рада Кононенко

эксперт

Îòêðûâàåì íîâûé âèä äåÿòåëüíîñòè íà ÅÍÂÄ:

êàê ñ÷èòàòü íàëîãè?

38


вмененка

на учет в налоговом органе в качестве налогоплательщика единого налога. Это означает, что в данном пункте возможность расчета на-лога за часть месяца «привязана» не к факту начала той или иной «вмененной» деятельности, а к факту постановки компании на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД.

Можно сделать вывод, что применить нормы пункта 10 статьи 346.29 НК РФ можно только при условии, что второй вид деятель-ности будет осуществляться на территории другого муниципально-го образования, где компания еще не состоит на учете в качестве плательщика ЕНВД. Если же вторая деятельность начинается там, где организация уже поставлена на учет в качестве плательщика ЕНВД, то в таком случае порядок расчета налога законодательно не установлен.

Попытаемся разобраться логически.

Регистрация нового бизнеса в другой инспекции«Вмененщик», осуществляющий бизнес на территории одного

муниципального образования, подает заявление о постановке на учет в качестве плательщика ЕНВД в инспекцию, на территории которой будет осуществляться новая деятельность (в другом муни-ципальном образовании).

Заявление о постановке на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД нужно подать по форме № ЕНВД-1 либо по форме № ЕНВД-2 (для предпринимателей) в течение пяти рабочих дней с момента на-чала деятельности. Формы заявлений утверждены приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941@. Датой постановки на учет будет та дата, которая в заявлении значится как день начала применения «вмененки» (абзац 2 пункта 3 статьи 346.28 НК РФ).

Компания регистрируется в ИФНС в качестве плательщика ЕВНД, поэтому если день постановки на учет приходится не на первое число месяца, то для расчета вмененного дохода за этот ме-сяц стоит обратиться к пункту 10 статьи 346.29 НК РФ. Согласно нормам этой статьи размер вмененного дохода за неполный месяц рассчитывается исходя из фактического количества дней осущест-вления организацией или ИП деятельности по следующей формуле:

ВД = (БД х ФП х КД1)/ КД,

где ВД − сумма вмененного дохода за месяц;БД − базовая доходность, скорректированная на коэффициенты

К1 и К2;ФП − величина физического показателя;КД − количество календарных дней в месяце;КД1 − фактическое количество дней осуществления деятель-

ности в месяце в качестве плательщика ЕНВД.


39

При открытии нового вме-ненного вида деятельно-сти на территории той же инспекции, в которой «вмененщик» уже сто-ит на учете в качестве плательщика единого на-лога, также нужно пода-вать заявление по форме № ЕНВД-1 (ЕНВД-2)

вмененка

Пример 1ООО «Мираж+» имеет розничный магазин на ЕНВД в г. Зеленодоль-ске. В мае 2014 года оно открывает сервис по ремонту легковых автомобилей в г. Казани. Численность работников общества, при-ходящаяся на автосервис, составляет 5 человек. Дата постановки компании на учет в г. Казани в качестве плательщика ЕНВД − 11 мая.Для такого вида деятельности, как оказание услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств, базовая доходность в месяц составляет 12 000 руб. (пункт 3 статьи 346.29 НК РФ). Корректирующий коэффициент К1 в 2014 году равен 1,672 (приказ Минэкономразвития России от 7 ноября 2013 г. № 652). В Казани корректирующий коэффициент К2 в отношении услуг по ремонту легковых автомобилей на 2014 год установлен в размере 1 (решение представительного органа муниципального образования г. Казань от 29 ноября 2005 г. № 3-3).Вмененный доход за май в отношении мастерской у компании составит: ((12 000 руб. х 1,672 х 1 х 5 чел.) / 31 дн. х 21 дн.) = 67 959 руб. Вмененный доход за июнь будет равен:(12 000 руб. х 1,672 х 1 х 5 чел.) = 100 320 руб. ЕНВД за II квартал (без вычета уплаченных страховых взносов): ((67 959 + 100 320) х 15%) = 25 242 руб.

Регистрация нового бизнеса в «своей» инспекции«Вмененщик» открывает новый вид деятельности, подпадаю-

щий под ЕНВД, на территории той же инспекции, в которой он уже стоит на учете в качестве плательщика единого налога. В этой ситуации также придется подать заявление по форме № ЕНВД-1 (ЕНВД-2). Обратите внимание! Перевод деятельности на «вмененку» осуществляется добровольно.

Поскольку на момент подачи заявления компания уже зареги-стрирована в налоговой как плательщик ЕНВД, инспекторы лишь добавят в базу данных сведе-ния о том, что у компании появился еще один «вменный» вид деятельности.

Отметим, что расчет налога согласно по-ложениям пункта 10 статьи 346.29 НК РФ не совсем подходит для применения в такой ситу-ации, ведь в месяце начала новой деятельности не было постановки компании на учет в качестве плательщика ЕНВД как таковой.

В рассматриваемой ситуации у компаний есть два варианта расчета ЕНВД.

40


вмененка

1. Расчет налога за неполный месяц новой деятельности произ-водится по общим правилам, то есть так, как будто она началась с первого числа. Другими словами, не нужно делать корректировку на число дней месяца, в течение которых фактически осуществлялась деятельность.

В этом варианте расчета налога риск минимальный: он не при-ведет к доначислениям, ведь компания заплатит больше налога, чем могла быть заплатить, применив спорную норму из пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Отметим, что именно так нужно было рассчитывать налог в по-добных ситуациях до внесения поправок в пункт 10 статьи 346.29 НК РФ. Напомним, что до 2013 г. из этой нормы следовало, что размер вмененного дохода за квартал, в течение которого осуществлена гос-регистрация налогоплательщика, рассчитывается исходя из полных месяцев начиная с месяца, следующего за месяцем госрегистрации. То есть новые компании и ИП могли не платить ЕНВД за месяц, в котором они зарегистрировали «вмененную» деятельность. Во всех же остальных случаях необходимо было считать налог и за месяц начала деятельности (письмо Минфина России от 20 сентября 2012 г.

№ 03-11-11/279).2. Рассчитать налог за первый месяц новой

деятельности исходя из фактического числа дней ее осуществления. Какие аргументы есть в за-щиту этого варианта?

Во-первых, компания уже зарегистриро-вана в инспекции как плательщик ЕНВД. Но «вмененка» применяется в отношении каждого отдельного вида деятельности. А в отношении новой деятельности компания стала плательщи-ком ЕНВД только после подачи заявления. Так как деятельность началась не с первого числа месяца, рассчитать налог за этот месяц можно по формуле из пункта 10 статьи 346.29 НК РФ.

Во-вторых, ситуация с расчетом налога за тот месяц, в котором началась новая «вмененная» деятельность, без постановки компании на учет в качестве налогоплательщика ЕНВД не рассмотрена в На-логовом кодексе РФ. В этом случае неясность законодательства о налогах и сборах должна толковаться в пользу налогоплательщика (пункт 7 статьи 3 НК РФ).

При регистрации ново-го вмененного бизнеса в «своей» инспекции единый налог за первый месяц работы безопаснее рассчи-тать как за полный месяц работы, а не из фактиче-ского количества дней осу-ществления деятельности в этом месяце


41патент

Сегодня предприниматели могут подать заявление на приме-нение патентной системы налогообложения в произвольной форме. Можно использовать и форму заявления, рекомендуемую налого-вой службой. ФНС России утвердила новую форму заявления на получение патента (форма № 26.5-1) и уведомления об отказе в его выдаче. Изменения предусмотрены приказом от 5 февраля 2014 г. № ММВ-7-3/39@.

Обращаем ваше внимание на то, что данный приказ ФНС России на момент выхода номера в печать официально опубликован не был. В нем не указана дата, с которой он применяется. Указать дату его вступления в силу не представляется возможным.

Наибольший интерес для индивидуальных предпринимателей, в первую очередь, представляет документ «Заявление на получение патента (форма № 26.5-1)», который имеет код КНД 1150010.

Что же изменилось в форме заявления? ФНС России внесла корректировки во все листы бланка заявления на применение ПСН, в частности, существенные изменения внесены в части отражения сведений об объектах, используемых для осуществления деятель-ности на патенте.

Приказом ФНС России от 5 февраля 2014 г. № ММВ-7-3/39@ вне-сены изменения в формы документов, используемых при применении ПСН, в том числе в новой редакции изложено заявление на получение патента (форма № 26.5-1). В целом, новая форма заявления повторяет форму ныне действующую. Самое заметное отличие состоит в том, что предпринимателям придется указывать гораздо больше сведений по тем объектам, которые они планируют использовать в предпри-нимательской деятельности.

Ольга Щербакова

редактор-эксперт

Âñòðå÷àéòå íîâóþ ôîðìó çàÿâ-ëåíèÿ íà ïðèìåíåíèå ïàòåíòà

42


патент

Меньше всего корректировок внесено в первую страницу заяв-ления – титульный лист. Главная корректива – изменение порядка указания периода действия патента. Теперь физические лица при заполнении заявления не должны указывать дату окончания дей-ствия патента, надо указать лишь количество месяцев, на которые необходимо выдать патент, и дату начала его действия. Отметим, что ранее в заявлении следовало указывать дату начала и дату конца действия патента.

Кроме того, в заявлении теперь даны разъясняющие ссылки относительно сведений, которые предприниматель не может знать в случае, если подает заявление на применение патентной системы одновременно с госрегистрацией в качестве ИП. К таким сведениям относятся дата начала действия патента (т.е. фактическая дата по-становки на учет), номер ОГРНИП (основной государственный номер индивидуального предпринимателя).

Что касается адреса места жительства индивидуального пред-принимателя, то правила его заполнения остались без изменения: как и прежде, он указывается в соответствии с записью в паспорте гражданина РФ или ином документе, подтверждающем регистрацию по месту жительства.

В том случае, если заявление на применение патента подает представитель индивидуального предпринимателя, то к заявле-нию должна быть приложена копия документа, подтверждающего полномочия представителя, а именно заверенной у нотариуса до-веренности.

На второй странице заявления указывается идентификацион-ный код вида предпринимательской деятельности, который плани-руется перевести на патент. Данный код заполняется в соответствии с классификатором видов предпринимательской деятельности, в от-ношении которых законом субъекта РФ предусмотрено применение патентной системы налогообложения.

В обновленном бланке заявления дана ссылка на нормативный документ, которым утвержден соответствующий классификатор та-ких кодов (приказ ФНС России от 15 января 2013 г. № ММВ-7-3/9) и приведена ссылка на сайт налоговой службы РФ, на котором он размещен. Заметим, что прежде такой ссылки не было, и гражданам приходилось дополнительно выяснять данную информацию.

Сведения о транспортных средствахОставшиеся страницы заявления, как и ранее, посвящены све-

дениям о физических показателях, которые индивидуальный пред-приниматель намеривается использовать в той предпринимательской деятельности, которая переводится на патент. К таким сведениям относятся данные об объектах транспортных средств и помещениях.


43патент

В заявлении на получение патента сделано уточнение, что раз-дел заявления о транспортных средствах заполняется только в том случае, если планируется осуществлять на основе патента один из следующих видов предпринимательской деятельности:

− оказание автотранспортных услуг по перевозке грузов автомо-бильным транспортом (подпункт 10 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ);

− оказание автотранспортных услуг по перевозке пассажиров автомобильным транспортом (подпункт 11 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ);

− оказание услуг по перевозке пассажиров водным транспортом (подпункт 32 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ);

− оказание услуг по перевозке грузов водным транспортом (под-пункт 33 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

В соответствии с указанными видами деятельности в строке «010» проставляется одно из значений от «01» до «04». Расшифров-ка кодов транспортных средств приведена внизу третьей страницы заявления, и они остались без изменения:

01 – автомобильный транспорт по перевозке грузов;02 – автомобильный транспорт по перевозке пассажиров;03 – водный транспорт по перевозке пассажиров;04 – водный транспорт по перевозке грузов.Заметим, что если одной страницы заявления на применение

патента недостаточно для перечисления всех транспортных средств предпринимателя, которые он намеревается использовать в своей деятельности, то необходимо заполнить дополнительные листы заявления. При этом на всех последующих листах в строке «010» ставится прочерк.

Теперь в заявлении необходимо указывать более подробную информацию о транспортных средствах, используемых в пред-принимательской деятельности, связанной с перевозкой грузов и пассажиров автомобильным и водным транспортом (подпункты 10, 11, 32, 33 пункт 2 статьи 346.43 НК РФ). Так, по транспортным средствам ИП должен будет указать не просто их вид (например, легковой или грузовой транспорт) и количество, но и их государ-ственные регистрационные номера, заводские идентификационные номера, а также марку транспортных средств.

Отметим, что идентификационный номер транспорта заполняется в следующем порядке:

− по наземным транспортным средствам указывается идентификационный номер – VIN;

− по водным транспортным средствам указы-вается идентификационный номер судна – ИМО.

Что касается марки транспортного средства, то она указывается в соответствии с документом о государственной регистрации транспортного средства.

Теперь в заявлении не-обходимо указывать более подробную информацию о транспортных средствах, используемых в предпри-нимательской деятельно-сти, связанной с перевоз-кой грузов и пассажиров

44


патент

Рассмотрим порядок заполнения данного раздела заявления на примере.

ПримерВ.Д.Леонтьев, являющийся индивидуальным предпринимателем, намеревается осуществлять деятельность по перевозке грузов автомобильным транспортом. Код транспортных средств, при-меняемых в данном виде деятельности, − 01. Для перевозки ИП планирует использовать три транспортных средства:1. марки ГАЗ 2705, идентификационный номер транспортно-го средства (VIN) ХЗХ274500С0013059, регистрационный знак Е555ВТ116RUS;2. марки ГАЗ 27471-0000010-01, идентификационный номер транс-портного средства (VIN) ХЗХ274910С0054790, регистрационный знак – К123ХН116RUS;3. марки ГАЗ 27471-0000010-01, идентификационный номер транс-портного средства (VIN) ХЗХ274210С0160723, регистрационный знак M543OK116RUS.ИНН предпринимателя В.Д.Леонтьева 165505990896.Пример заполнения страницы 003 заявления приведен на с.45.

Сведения о помещениях В отношении помещений правила заполнения заявления также

были скорректированы. Помимо кода вида обособленных объектов, в заявлении теперь нужно указывать и признак объекта (строка 015). Признаком объекта может выступать площадь сдаваемого в аренду объекта, площадь объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (магазина, павильона), площадь торгового зала по объекту организации торговли и т.п. Коды и расшифровка данного признака приведены в конце рассматриваемой страницы заявления.

Что касается кодов видов объектов, то они остались прежними: от «05» (жилое помещение) до «26» (услуги питания предприятий других типов).

Отметим, что новый код «Признак объекта» в некоторой степени дублирует характеристики вида объекта, используемого в предпри-нимательской деятельности на патенте. К примеру, индивидуаль-ный предприниматель переводит на патент розничную торговлю и указывает вид объекта «10» (павильон). В то же время в поле «Признак объекта» должно быть указано значение «2» (площадь объекта стационарной торговой сети, имеющего торговый зал (ма-газина, павильона)).

Как и в случае с транспортными средствами, данный раздел заполняют только те предприниматели, которые планируют осу-ществлять на основе патента один из следующих видов предпри-нимательской деятельности:


45патент

сс /4/ 2014/4/ 2014

46


− сдача в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпри-нимателю на праве собственности (подпункт 19 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ);

− розничная торговля через объекты стационарной торговой сети с площадью торгового зала не более 50 кв. метров по объекту организации торговли (подпункт 45 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ);

− розничная торговля через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети (подпункт 46 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ);

− услуги общественного питания, оказываемые через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. метров по объекту организации обще-ственного питания (подпункт 47 пункта 2 статьи 346.43 НК РФ).

Предприниматель, планирующий осущест-влять деятельность по розничной торговле, ус-лугам общественного питания или сдаче жилых и нежилых помещений в аренду, в заявлении на применение патента должен указать адрес места, где будет осуществляться эта деятельность.

Отметим, что в новой форме заявления на получение патента листы для внесения сведений об объектах, которые используются при осущест-влении вышеперечисленных видов деятельности, заполняются отдельно по каждому обособленному объекту.

Иные измененияПриказом ФНС России № ММВ-7-3/39@ также подверглись кор-

ректировке сообщение о несоответствии требованиям применения патентной системы налогообложения (форма № 26.5-5) и порядок подачи заявления об утрате права на применение ПСН.

Сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН направляется индивидуальному предпринимателю, если налоговой службой будет установлено одно из следующих обстоятельств:

1. Превышено ограничение по доходам, установленное подпун-ктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ. Напомним, что полученные с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется патент, а также упрощенная система нало-гообложения, не должны превышать 60 млн рублей;

2. В течение налогового периода допущено превышение лимита средней численности работников, установленного пунктом 5 статьи 346.43 НК РФ. Так, при применении патентной системы ИП вправе привлекать наемных работников, в том числе по договорам граждан-

патент

Предприниматель, пла-нирующий осуществлять розничную торговлю, ус-луги общепита или сдачу помещений в аренду, в заявлении на применение патента должен указать адрес места, где будет осу-ществляться эта деятель-ность


47

ско-правового характера, средняя численность которых не должна превышать за налоговый период 15 человек по всем осуществляемым видам предпринимательской деятельности;

3. Нарушены сроки уплаты налога, уста-новленные пунктом 2 статьи 346.51 НК РФ.

В первом и втором случае ИП должен в обя-зательном порядке заявить в налоговый орган об утрате права на применение патента в течение 10 календарных дней со дня наступления ука-занного обстоятельства (пункт 8 статьи 346.45 НК РФ). ФНС также уточнила, что в этом случае налогоплательщик считается не только утратившим право на применение ПСН, но и перешедшим на общий режим налогообложения. Кроме того, сообщение о несоответствии требованиям применения ПСН дополнено формулировками о том, что заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых ИП состоит на учете в качестве налогоплатель-щика, применяющего патентный «спецрежим». При этом право выбора оставлено за предпринимателем. А в самом заявлении он должен указать реквизиты всех имеющихся у него патентов с не истекшим сроком действия.

Снятие с учета в налоговом органе ИП, утратившего право на применение патента и перешедшего на общую систему, осущест-вляется в течение пяти дней со дня получения такого заявления.

Если же предприниматель «слетает» с ПСН в связи с несвоев-ременной уплатой «патентного» налога, то его снимут с учета со дня истечения срока уплаты налога.

патент

Заявление об утрате права на применение ПСН и о переходе на общий режим налогообложения подает-ся в любой из налоговых органов, в которых ИП со-стоит на учете в качестве налогоплательщика

Начисляя отпускные и компенсации за неиспользованный отпуск, нужно будет использовать новый коэффициент 29,3. Поправки в порядок расчета среднего заработка уже одобрены Госдумой и направлены на подпись Президенту РФ.

Для расчета среднего заработка берется среднемесячное чис-ло календарных дней – общее число календарных дней в году без праздников, деленное на 12 месяцев. С 2013 года праздничных дней стало больше (6, 8 января) однако коэффициент (сейчас 29,4) так и не пересчитали. Хотя с учетом двух праздников среднемесячное число календарных дней составляет 29,3, а не 29,4. Авторы законопроекта убрали эту нестыковку.

Будет новый коэффициент для расчета среднего заработка

48


сельхозналог

Общие положения о мелиорацииПрежде чем разобраться, какие расходы возможно признать

сельхозпроизводителям, необходимо понимать, что является мели-орацией. Например, если сельскохозяйственный кооператив вырыл пруд, будет ли это являться мелиорацией, и может ли он признать расходы, которые понес сельхозпроизводитель на восстановление государственной мелиоративной системы?

Согласно законодательным нормам, мелиорация земель − ко-ренное улучшение земель путем проведения гидротехнических, культуртехнических, химических, противоэрозионных, агролесоме-лиоративных, агротехнических и других мелиоративных меропри-ятий (статья 2 Федерального закона от 10 января 1996 г № 4-ФЗ «О мелиорации земель»).

При этом различают несколько видов мелиоративных систем:– государственные мелиоративные системы − мелиоративные

системы, находящиеся в государственной собственности и обеспе-чивающие межрегиональное и (или) межхозяйственное водораспре-

Сегодня многие сельхозпроизводители не обходятся без мелиорации. Напомним, что мелиорация (от лат. melioratio − улучшение) − это комплекс мероприятий, направленных на улучшение природных ус-ловий. К работам по мелиорации относятся работы по улучшению во-дного режима, а также культуртехнические и облесительные работы, противоэрозионные мероприятия, укрепление песков, оврагов, склонов, берегов рек, устройство живых изгородей. Каким же образом отразить в учете расходы на проведение подобных работ?

ÅÑÕÍ: îòðàæàåì ðàñõîäû íà ìåëèîðàöèþ

Екатерина Шестакова

кандидат юридических наук,генеральный директор ООО «Актуальный менеджмент»


49сельхозналог

деление и противопаводковую защиту, а также противоэрозионные и пастбищезащитные лесные насаждения, которые необходимы для обеспечения государственных нужд;

– мелиоративные системы общего пользования − мелиоративные системы, находящиеся в общей собственности двух или несколь-ких лиц либо переданные в установленном порядке в пользование нескольким гражданам (физическим лицам) и (или) юридическим лицам, а также защитные лесные насаждения, необходимые для нужд указанных лиц;

– мелиоративные системы индивидуального пользования − ме-лиоративные системы, находящиеся в собственности гражданина (физического лица) или юридического лица либо переданные в уста-новленном порядке в пользование гражданину (физическому лицу) или юридическому лицу, а также защитные лесные насаждения, необходимые указанным лицам только для их нужд.

Таким образом, представляется, что расходы на проведение мелиорации можно учесть, если такие системы относятся к:

− системам индивидуального пользования;− системам общего пользования.Если рассматривать системы общего пользования, то несколько

юридических лиц, которые совместно несут расходы на создание и поддержание общих мелиоративных систем, могут признать расходы в сумме, которую они понесли, пропорционально затратам.

Статьей 13 Закона № 4-ФЗ установлено, что в собственности граждан (физических лиц) и юридических лиц могут находиться мелиоративные системы общего пользования и мелиоративные си-стемы индивидуального пользования и отдельно расположенные гидротехнические сооружения.

Эксплуатация мелиоративных систем, отдельно расположенных гидротехнических сооружений и защитных лесных насаждений осуществляется в соответствии с нормами статьи 29 Закона № 4-ФЗ.

Таким образом, расходы на проведение восстановительных работ государственных мелиоративных систем нельзя учесть, поскольку они не находятся в собственности или в общем пользовании юри-дических лиц.

Налоговый учет расходов на мелиорациюПри документальном подтверждении понесенных затрат они

учитываются в составе расходов при определении налоговой базы по ЕСХН.

Согласно пункту 1 статьи 346.1 НК РФ при определении объ-екта налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные ими доходы на расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, рекон-струкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств.

50



Если мелиорационные системы и объекты относятся к основным средствам, то такие рас-ходы можно признать для целей учета ЕСХН.

Документальное подтверждение расходов на мелиорацию может быть различным. Все зависит от того, производит ли данные работы сельхозпроизводитель самостоятельно или же

привлекает сторонних исполнителей.Если сельхозпроизводитель осуществляет работы самостоятель-

но, то в этом случае в учете могут возникнуть следующие расходы:− на приобретение материалов;− на оплату труда.Соответственно, такие расходы подтверждаются документаль-

но, например, договорами на приобретение материалов, кассовыми чеками и т.д.

Если же сельхозпроизводитель привлекает сторонние организа-ции, например, подрядную организацию, то в этом случае расходы необходимо подтвердить следующими документами.

Первым документом будет договор. В договоре на проведение мелиорационных работ необходимо четко указать, какие работы вы будете осуществлять.

Вторым документом будет являться первичный документ, под-тверждающий, что расходы действительно правомерны. Таким документом может быть акт приемки-передачи мелиорационных работ. Следует обратить внимание, что в акте должны содержаться обязательные реквизиты. Перечень реквизитов установлен в статье 9 Федерального закона № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Напомним, что обязательными реквизитами первичного учет-ного документа являются:

1) наименование документа;2) дата составления документа;3) наименование экономического субъекта, составившего до-

кумент;4) содержание факта хозяйственной жизни;5) величина натурального и (или) денежного измерения факта

хозяйственной жизни с указанием единиц измерения;6) наименование должности лица (лиц),7) подписи уполномоченных лиц.В бухгалтерском учете расходы на мелиорацию будут отражать-

ся следующим образом.

Бухгалтерский учет расходов на мелиорациюДля того, чтобы понять, каким образом расходы будут отражены

в бухгалтерском учете, воспользуемся «Методическими рекомен-дациями по бухгалтерскому учету инвестиций, осуществляемых в

Если мелиорационные си-стемы и объекты относятся к основным средствам, то такие расходы признаются для целей учета ЕСХН



форме капитальных вложений в сельскохозяй-ственных организациях» (утв. Минсельхозом РФ 22 октября 2008 г.).

В бухгалтерском учете мелиорационные работы могут учитываться как:

− капитальные вложения;− культуртехнические работы.В составе капитальных вложений сельско-

хозяйственных организаций учитываются рабо-ты по коренному улучшению земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы, создание высокопродуктивных лугов, пастбищ и др.). К ним относятся капитальные затраты инвентарного характера: строительство водохозяйственных, противоэрозионных, гидротехнических, противоселевых и других сооружений (плотин, дамб, каналов, оросительной и осушительной сети), культуртех-нические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного использования неинвентарного характера (не связанные с созданием сооружений), а также террасирование крутых склонов.

К культуртехническим работам на сельскохозяйственных уго-дьях, не требующих осушения, относятся: планировка земельных участков, расчистка земель от леса, кустарника, пней, валунов и камней, выравнивание земель после раскорчевки, срезка и разделка кочек, фрезерование, подъем целины и залежных земель, распашка которых не производилась 5 лет и более, с разделкой пласта и при-катыванием этих земель, очистка водоемов и др.

Мелиоративные работы относятся к строительным работам (водохозяйственное строительство).

При этом выделяются капитальные вложения:− по орошению земель: создание новых оросительных систем, в

том числе для орошения сенокосов и пастбищ, площадей под рисом и овощными культурами; комплексная реконструкция оросительных систем и переустройство коллекторно-дренажной сети;

− по осушению земель (новые осушенные земли, восстановле-ние и реконструкция действующих осушенных земель, включая закрытый дренаж);

− по обводнению пастбищ (новые пастбища), реконструкции водохозяйственных сооружений на действующих пастбищах; стро-ительству магистральных водопроводов сельскохозяйственного на-значения.

Все затраты инвентарного и неинвентарного характера по ме-лиорации земель должны списываться на капитальные вложения (счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» субсчет 08-1 «Приоб-ретение земельных участков и капитальные затраты на коренное улучшение земель») с последующим отнесением на увеличение сто-

В бухгалтерском учете мелиорационные работы могут учитываться как ка-питальные вложения или как культуртехнические работы

52



имости земель, которые подверглись улучшению (счет 01 «Основные средства») или в качестве отдельных инвентарных объектов на счете 01 «Основные средства» на отдельных аналитических счетах или субсчетах второго порядка.

Затраты по созданию долголетних культурных пастбищ (ого-роженных или оборудованных системой «электропастух» и т.п.), учтенные на счете 08, после завершения всех работ списываются на счет 01 по самостоятельным инвентарным объектам учета основных средств «Долголетние культурные пастбища».

Поясним на примере, каким образом возможно отразить рас-ходы на капитальные вложения в мелиорацию.

ПримерСельскохозяйственный производитель ООО «Путь» осуществляет работы по осушению земельного участка. Стоимость работ со-ставляет 472 000 рублей. Сельхозпроизводитель применяет ЕСХН, поэтому не является плательщиком НДС.

Дебет Кредит Сумма, руб.

Содержание операций

Первичный документ

08 10,70,69и др.

472 000 Отражены затраты организации на вы-полнение мелиора-тивных работ

Требование-накладная, расчетно-платежная ве-домость, бухгалтерская справка-расчет

01 08 472 000 Капитальные затра-ты на коренное улуч-шение земель приня-ты на учет в составе основных средств

Акт о приеме-переда-че объекта основных средств

Таким образом, если расходы связаны с капитальными вло-жениями, то есть кардинально улучшается земля, затраты значи-тельны, то такие расходы относятся к капитальным вложениям. Капитальные вложения на коренное улучшение земель (осушитель-ные, оросительные и другие мелиоративные работы) учитываются в составе основных средств организации (абзац 2 пункта 5 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», утв. приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 26н; абзац 2 пункта 3 Методических указаний по бухгалтерскому учету основных средств, утв. приказом Минфина России от 13 октября 2003 г. № 91н).

Если же расходы не связаны с капитальными вложениями, например, произведены незначительные расходы на ремонт мели-орационной системы, то такие затраты можно списать на расходы единовременно.

Такие расходы должны отвечать следующим критериям:− затраты должны составлять менее 40 000 рублей;



− срок полезного использования должен быть менее 12 месяцев;− расходы не направлены на извлечение дохода.Однако на практике возможны проблемы, связанные с при-

знанием расходов на мелиорацию.

Проблемы оформления мелиорации земельПредставим себе распространенную ситуацию: сельхозпроизво-

дитель пользуется мелиоративной системой, которая была создана еще в Советском Союзе. Поскольку любая мелиорационная система может прийти в негодность, сельхозпроизводитель принял решение о восстановлении такой системы за свой счет. Что может произойти в дальнейшем?

На практике Росимущество может признать, что мелиораци-онная система незаконно использовалась юридическим лицом. В качестве примера подобного судебного решения можно назвать по-становление ФАС Дальневосточного округа от 28 сентября 2012 г. № Ф03-3247/2012 по делу № А16-270/2011. Суд отказал в иске ЗАО, которое судилось с Росимуществом, выставившим на торги земель-ный участок с расположенной там мелиорационной системой. Суд указал, что из документов не следует, что мелиоративная система представляет собой единый объект недвижимости истребуемой пло-щади. Данные, определяющие его характеристики, площадь входя-щих в состав объекта мелиоративных участков, в них отсутствуют, как и сведения о функционировании мелиоративной системы в качестве самостоятельного объекта, не связанного с землей.

Если мелиорационная система фактически не принадлежит сельхозпроизводителю или в судебном акте признано неправомерное использование мелиорационной системы, то и расходы на мелиора-цию для целей налогового учета признать нельзя.

Вот такой получается замкнутый круг.Однако справедливости ради необходимо отметить, что суще-

ствует и противоположная судебная практика. Например, в поста-новлении ФАС Северо-Западного округа от 11 марта 2010 г. по делу № А13-9239/2009 главе крестьянского хозяйства удалось доказать свою правоту. Суд, признавая недействительным распоряжение Департамента земельных отношений области об отказе главе кре-стьянского хозяйства в предоставлении в собственность земельного участка, пришел к выводу о наличии оснований для выкупа недви-жимости по льготной цене, поскольку на спорном земельном участке имеются принадлежащие названному лицу на праве собственности жилой дом и мелиоративная система.

Возможность изъятия земельПредставим себе другую ситуацию. Например, сельхозпроизво-

дитель использующий участок с мелиорационной системой, произвел

54



необходимые улучшения и учел расходы на мелиорацию. Однако впоследствии такой участок был изъят в пользу государства. А такая ситуация вполне может произойти.

В главе VI Закона от 10 января 1996 г. № 4-ФЗ «О мелиорации земель» определен порядок проведения мелиорации земель.

В частности, определено, что земельные участки, отнесенные в установленном порядке к мелиорируемым землям, предоставляются и изымаются для проведения мелиоративных мероприятий в по-рядке, предусмотренном земельным законодательством РФ.

В законе также предусмотрено, что перевод мелиорированных земель в иные земли, изъятие мелиорированных земель осуществля-ются в соответствии с земельным законодательством РФ (статья 31).

Соответствующие разъяснения даются в письме ВАС РФ от 28 февраля 1996 г. № С5-7/ОЗ-121 «О некоторых положениях Федераль-ного закона «О мелиорации земель». А это значит, что суд вряд ли поддержит сельхозпроизводителя, у которого был изъят участок в пользу государства.

Еще одной проблемой является невозможность учесть расходы по улучшению государственной мелиорационной системы. Такие системы, с одной стороны, часто разрушаются от времени, а с другой стороны, не передаются в частные руки. И суды не встают на сторону сельхозпроизводителей. Например, в постановлении ФАС Северо-Кавказского округа от 20 ноября 2009 г. по делу № А63-10613/2008 суд установил, что сельхозпроизводитель исполь-зовал мелиоративную систему. Представленные технические паспор-та свидетельствуют лишь о конструктивном составе мелиоративной системы Р-5-б, в которую входит спорное имущество. В этой связи суд прямо пришел к выводу о том, что государственные мелиора-тивные системы и находящиеся в государственной собственности отдельно расположенные гидротехнические сооружения, объекты и другое имущество организаций по эксплуатации мелиоративных систем и надзору за мелиоративным состоянием земель не могут быть переданы в собственность граждан (физических лиц) и юри-дических лиц.

Подведем итогиСегодня проблемы мелиорации земель и признания расходов,

безусловно, существуют. На практике старые системы разрушаются, новые не создаются в связи с отсутствием государственного финан-сирования, проблемами документального подтверждения сведений о функционировании мелиоративной системы в качестве самостоятель-ного объекта. Однако стоит помнить, что законодательно возможно признать расходы на мелиорацию как для целей налогового, так и для целей бухгалтерского учета.


55совмещение режимов

Индивидуальный предприниматель вправе:- уплачивать ЕНВД по видам деятельности, указанным в пункте

2 статьи 346.26 НК РФ и в нормативном акте соответствующего муниципального образования;

- применять ПСН по тем видам деятельности, которые поимено-ваны в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, если эта система налогообло-жения введена в действие законом соответствующего субъекта РФ.

Как правило, предприниматель осуществляет несколько видов деятельности. В таком случае он вправе по одним видам деятель-ности уплачивать ЕНВД, а по другим – применять ПСН.

Данную точку зрения поддерживают специалисты Минфина России в письме от 14 декабря 2012 г. № 03-11-11/378. Предприни-матель осуществляет деятельность в сфере общественного питания через 2 объекта, находящихся в одном регионе РФ. При этом пло-щадь одного объекта организации общественного питания состав-ляем менее 50 кв. м, а другого объекта – более 50 кв. м. Вправе ли коммерсант купить патент для одного объекта общественного питания, а в отношении другого уплачивать ЕНВД? Да, вправе, считает Минфин России.

Так, подпункт 47 пункта 1 статьи 346.43 НК РФ предусматри-вает возможность применения предпринимателем патентной систе-

С 2013 года индивидуальные предприниматели могут добровольно применять спецрежим в виде ЕНВД. Кроме того, с начала этого же года на территории РФ действует патентная система налогообложения, заменившая УСН на основе патента. О том, как совместить данные спецрежимы, пойдет речь в статье.

Энже Юсупова

главный редактор

Ñîâìåùàåì «âìåíåíêó» è ïàòåíòíóþ ñèñòåìó

56


совмещение режимов

мы налогообложения в отношении услуг общественного питания, оказываемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 50 кв. м по каждому объекту.

Также Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что патентная система налогообложения применяется ИП наряду с иными режи-

мами налогообложения, предусмотренными за-конодательством РФ о налогах и сборах.

Таким образом, коммерсант вправе совме-щать применение патентной системы налогообло-жения с уплатой ЕНВД при соблюдении условий, предусмотренных главой 26.3 НК РФ.

Аналогичное же мнение высказано и в письме Минфина России от 5 апреля 2013 г. № 03-11-10/11254.

Нюансы совмещения при оказании бытовых услугКак совмещать ПСН и «вмененку» по бытовым услугам в одном

муниципальном образовании? Данный вопрос связан с тем, что по-рядок применения этих режимов по бытовым услугам отличается. Так, ПСН применяется в отношении конкретных видов бытовых услуг, поименованных в пункте 2 статьи 346.43 НК РФ, например:

- ремонт, чистка, окраска и пошив обуви (код 0110005 в ОКУН) (подпункт 2);

- химическая чистка, крашение и услуги прачечных (код 0150006 в ОКУН) (подпункт 4).

Соответственно, если индивидуальный предприниматель ока-зывает эти услуги в одном субъекте РФ и при этом получил патент только на ремонт, чистку, окраску и пошив обуви, то ПСН он не вправе применять в отношении химической чистки, крашения и услуг прачечных.

На уплату же ЕНВД предприниматель переходит сразу по всем бытовым услугам, классифицируемым в качестве таковых в соот-ветствии с Общероссийским классификатором услуг населению, за некоторым исключением (подпункт 2 пункта 1 статьи 346.26 НК РФ). При этом переход на ЕНВД означает, что данный режим при-меняется по соответствующему виду деятельности во всех муници-пальных образованиях.

В итоге возникает вопрос о возможности применения «спецре-жима» в виде ЕНВД по одним и ПСН по другим бытовым услугам, оказываемым в одном муниципальном образовании. Налоговый кодекс РФ не содержит ответа на этот вопрос.

На сегодняшний день существует одно официальное разъясне-ние Минфина России по данному вопросу. Это письмо от 24 июля 2013 г. № 03-11-09/29197. В нем сказано, что если индивидуальный

Минфин России позволяет совмещать ПСН и «вменен-ку» как по разным видам деятельности, так и в рам-ках одного вида деятель-ности



предприниматель является в муниципальном образовании платель-щиком ЕНВД в отношении одного из видов бытовых услуг и решил осуществлять на территории этого муниципального образования иной вид бытовых услуг, то в отношении нового вида деятельности он вправе перейти на ПСН, если она введена законом субъекта РФ.

Отметим, что вид деятельности, по которому налогоплатель-щик может перейти на уплату ЕНВД, называется «оказание бы-товых услуг» (подпункт 1 пункта 2 статьи 346.26 НК РФ). В за-явлении о постановке на учет ИП в качестве плательщика ЕНВД (форма ЕНВД-2 (утв. приказом ФНС России от 11 декабря 2012 г. № ММВ-7-6/941@)) указывается код вида предпринимательской деятельности 01 «Оказание бытовых услуг», и нет разделения на виды оказываемых бытовых услуг. Соответственно, индивидуальный предприниматель переходит на уплату ЕНВД по всем оказываемым им бытовым услугам, в том числе по новым услугам, которые он начнет оказывать в течение календарного года.

Пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ установлено, что платель-щики ЕНВД вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года, за исключением потери права на применение этого режима.

Налоговый кодекс РФ не содержит нормы, позволяющей в те-чение календарного года переходить по одному из видов бытовых услуг с уплаты ЕНВД на ПСН.

Получается, что, перейдя на уплату ЕНВД по бытовым услугам, индивидуальный предприниматель будет в течение календарного года уплачивать этот налог, в том числе по тем услугам, которые он начнет оказывать не с начала календарного года. Налоговый кодекс РФ не предоставляет такому налогоплательщику права перейти на ПСН как по уже оказываемому, так и по новому виду бытовых услуг.

Приведенные выше разъяснения финансистов даны в пользу налогоплательщика, они расширяют его возможности, связанные с совмещением режимов налогообложения. С другой стороны, такие разъяснения единичны и противоречат положениям Налогового кодекса РФ. Поэтому индивидуальному предпринимателю, пре-жде чем руководствоваться письмом № 03-11-09/29197, необходимо взвесить налоговые риски.

ПримерИндивидуальный предприниматель с января 2014 года оказывает на территории субъекта РФ два вида бытовых услуг, по которым применяет спецрежим в виде ЕНВД:- парикмахерские и косметические услуги (код 0190007 в ОКУН);- ремонт мебели (код 0140003 в ОКУН);Вправе ли он по второму виду услуг с 1 июля 2014 года перейти на ПСН?

58



Налогоплательщик, применяющий «вмененку», вправе перейти на иной режим налогообложения со следующего календарного года, если он не теряет право на применение данного режима.Индивидуальный предприниматель без нарушения положений гла-вы 26.3 НК РФ, применяющий спецрежим в виде ЕНВД по одному из видов предпринимательской деятельности, вправе перейти в отношении этой деятельности на ПСН только со следующего календарного года (письма Минфина России от 24 июля 2013 г. № 03-11-11/29244, от 4 июня 2013 г. № 03-11-11/20588).Следовательно, по виду услуг «ремонт мебели» он вправе начать применять ПСН не ранее 1 января 2015 года.

Разделяй и учитывайПунктом 7 статьи 346.26 НК РФ предусмотрено, что налого-

плательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды этой деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обяза-тельств и хозяйственных операций в отношении деятельности, под-лежащей обложению ЕНВД, и предпринимательской деятельности, в отношении которой налогоплательщики уплачивают налоги в соответствии с иным режимом налогообложения.

Согласно пункту 1 статьи 346.53 НК РФ лицо, применяющее ПСН, обязано вести учет доходов от реализации в книге учета дохо-дов индивидуального предпринимателя, применяющего ПСН (форма и порядок заполнения утв. приказом Минфина России от 22 октября 2012 г. № 135н), для целей исчисления налогов, подлежащих упла-те в соответствии с общим режимом налогообложения за период, в котором он утратит право на применение ПСН. Так, в соответствии с подпунктом 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ индивидуальный предприниматель теряет право на применение ПСН, если с начала календарного года его доходы от реализации, определяемые в соот-ветствии со статьей 249 НК РФ, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется ПСН, превысили 60 млн руб.

В письме Минфина России от 14 июня 2013 г. № 03-11-11/22273 рассматривается случай совмещения ПСН и спецрежима в виде ЕНВД. Индивидуальные предприниматели ведут учет доходов от реализации в целях применения подпункта 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ без учета доходов, облагаемых ЕНВД.

Налоговый кодекс РФ не обязывает индивидуального предпри-нимателя вести налоговый учет доходов и расходов по деятельности, облагаемой ЕНВД. Пункт 3 Порядка учета доходов и расходов и хо-зяйственных операций для индивидуальных предпринимателей не предусматривает, чтобы плательщик ЕНВД вел книгу учета доходов и расходов и хозяйственных операций индивидуального предпри-



нимателя. Аналогичная позиция высказана в письмах Минфина России от 4 февраля 2013 г. № 07-01-06/2253, от 9 июля 2010 г. № 03-11-11/192, от 19 апреля 2010 г. № 03-11-11/106.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 6 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» индивиду-альные предприниматели могут не вести бухгалтерский учет, если в соответствии с законодательством РФ о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законом.

Следовательно, индивидуальные предприниматели (как «вме-ненщики», так и применяющие ПСН, а также совмещающие эти режимы налогообложения), не обязаны вести бухгалтерский учет.

Взносы предпринимателяНалоговый кодекс не предусматривает уменьшение налога,

уплачиваемого при применении ПСН, на какие-либо платежи. Сум-му ЕНВД, исчисленную за налоговый период, можно уменьшить на (пункт 2 статьи 346.32 НК РФ):

- страховые взносы на ОПС, обязательное социальное и меди-цинское страхование, уплаченные при выплате вознаграждений работникам;

- расходы по выплате в соответствии с законодательством РФ по-собия по временной нетрудоспособности (за исключением несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний) за дни временной нетрудоспособности работника, которые оплачиваются за счет средств работодателя;

- некоторые платежи (взносы) по договорам добровольного личного страхования.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 346.32 НК РФ данные платежи должны быть осущест-влены в пользу работников, занятых в сферах деятельности, по которым налогоплательщик уплачивает ЕНВД.

Индивидуальные предприниматели, не про-изводящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают ЕНВД на уплаченные страховые взносы в ПФР и ФФОМС в фиксированном размере. Данная ситуация возможна, когда ин-дивидуальный предприниматель, совмещающий ЕНВД и ПСН, не привлекает работников либо привлекает их только в деятельности, облагаемой в рамках ПСН.

При совмещении режимов налогообложения индивидуальному предпринимателю необходимо вести раздельный учет вышеука-занных выплат для обоснования уменьшения на них исчисленной суммы ЕНВД.

Сумма страховых взносов не уменьшает сумму, упла-чиваемую при применении ПСН, но уменьшает сумму платежа по ЕНВД

60



Предприниматель-«иностранец»Как поступить в случае, если российский индивидуальный

предприниматель большую часть времени проводит за границей и ежегодно находится на территории РФ не более пяти месяцев? Он не признается налоговым резидентом Российской Федерации. Может ли такой предприниматель совмещать режим налогообложения в виде уплаты ЕНВД и ПСН?

Налоговыми резидентами признаются физические лица, факти-чески находящиеся в РФ не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев (пункт 2 статьи 207 НК РФ).

Предпринимательской является самостоятельная, осуществля-емая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрирован-ными в этом качестве в установленном законом порядке (статья 2 ГК РФ). Гражданин вправе заниматься предпринимательской деятельностью без образования юридического лица с момента гос-регистрации в качестве ИП (статья 23 ГК РФ).

Государственная регистрация физического лица в качестве предпринимателя осуществляется в соответствии с положениями Федерального закона от 8 августа 2001 г. № 129-ФЗ по месту жи-тельства индивидуального предпринимателя (пункт 3 статьи 8 Фе-дерального закона № 129-ФЗ). При условии соблюдения требований статьи 22.1 «Порядок государственной регистрации физического лица в качестве ИП» данного Закона любое физическое лицо неза-висимо от налогового статуса (является данное лицо резидентом РФ или нет) может быть зарегистрировано в качестве индивидуального предпринимателя.

Статья 346.26 НК РФ содержит требования, при соблюдении которых индивидуальный предприниматель вправе уплачивать ЕНВД в отношении видов деятельности, поименованных в пункте 2 статьи 346.26 НК РФ. В этой статье не содержится требование о том, что для уплаты ЕНВД индивидуальный предприниматель должен быть резидентом РФ. Из этого можно сделать вывод, что индивидуальные предприниматели, не являющиеся резидентами РФ, вправе уплачивать ЕНВД.

В перечне ограничений статьи 346.45 НК РФ, касающейся при-менения ПСН, отсутствует требование о налоговом резидентстве индивидуального предпринимателя. Следовательно, индивидуаль-ный предприниматель, не являющийся налоговым резидентом РФ, вправе применять указанный режим налогообложения.

Подобный подход финансисты применяют в официальных разъ-яснениях, касающихся возможности применения УСН индивиду-альным предпринимателем, не являющимся налоговым резидентом



РФ (письма Минфина России от 1 июля 2013 г. № 03-11-11/24963, от 28 января 2013 г. № 03-11-11/35).

ПСН применяется индивидуальными предпринимателями на-ряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством РФ о налогах и сборах (пункт 1 статьи 346.43 НК РФ).

Из статьи 346.26 НК РФ следует, что индивидуальный пред-приниматель вправе совмещать уплату ЕНВД и иной режим нало-гообложения, в том числе ПСН.

Следовательно, индивидуальный предприниматель, не явля-ющийся налоговым резидентом РФ, вправе с 1 января 2013 года совмещать уплату ЕНВД и ПСН при соблюдении ограничений, предусмотренных НК РФ.

В таблице 1 представлена информация для предпринимателя, применяющего 2 спецрежима – ЕНВД и ПСН.

Таблица 1Памятка предпринимателю, совмещающему «вмененку» и ПСН

Показатели ЕНВД Патент

1 2 3

Срок подачи заявления о переходе на спецрежим

В течение 5 дней после начала применения вме-ненки

В течение 10 дней после начала применения па-тентной системы. Заяв-ление на петент подается на каждый налоговый период

Заявление о снятии со спецрежима

В течение 5 дней после окончания деятельности

После окончания срока действия патента заявле-ние не подается

В какую инспекцию по-давать заявления

По месту осуществления предпринимательской деятельности

По месту регистрации в качестве ИП

Срок применения Не ограничен От 1 до 12 месяцев в те-чение календарного года

Ограничения по числен-ности

Не более 100 человек Не более 15 человек

Ограничения по величине дохода

Не предусмотрено До 60 миллионов при совмещении патентной системы с другими систе-мами налогообложения

Предоставление декла-рации

Ежеквартально не позд-нее 20 числа месяца, следующего за отчетным периодом

Декларация не предостав-ляется

Освобождение от приме-нения ККТ

Предусмотрено Предусмотрено

62



1 2 3

Уплата налога Ежеквартально не позд-нее 25 числа месяца, следующего за отчетным кварталом

1. Если патент получен на срок до 6 месяцев, уплата патента производится не позднее 25 календарных дней после начала дей-ствия патента2. Если патент получен на срок от 6 до 12 месяцев, то уплата патента про-изводится следующим образом: 1/3 суммы не позднее 25 календарных дней после начала дей-ствия патента, 2/3 суммы в течение 30 дней до окон-чания срока действия патента

Налоговая база Величина вмененного до-хода, определяемая как произведение базовой до-ходности, физического показателя и количества месяцев

Величина потенциально возможного дохода, уста-новленного субъектом РФ, рассчитанная исходя из срока действия патента

Налоговая ставка 15% 6%

Утрата права на примене-ние спецрежима

Средняя численность со-трудников превысила 100 человек

Средняя численность со-трудников превысила 15 человек. Нарушен срок уплаты патента

Возможность перехода на другую систему налого-обложения

С начала следующего года После окончания срока действия патента

Учет доходов и расходов Не предусмотрен ИП должен вести книгу доходов ИП на основе патента

Уменьшение налога на сумму уплаченных стра-ховых взносов

Сумма налога уменьшает-ся на сумму фактически уплаченных фиксирова-ны платежей за ИП, а также взносов за сотруд-ников в размере 50% от суммы налога

Уменьшение стоимости патента на сумму упла-ченных страховых взно-сов не предусмотрено


63на правах рекламы

64


трудовые отношения

Понятие «сезонный» работникВ первую очередь нам необходимо ответить на вопрос, кто такие

«сезонные» работники?Статья 293 ТК РФ под сезонными определяет работы, которые

в силу климатических и иных природных условий выполняются в течение определенного периода (сезона), не превышающего, как правило, шести месяцев.

Следует отличать сезонного работника от временного. Согласно Указу Президиума Верховного Совета СССР от 24 сентября 1974 г. № 311-IX временными работниками считаются лица, которые при-няты на работу не больше чем на два месяца. А если их наняли для замещения временно отсутствующих сотрудников, то на срок не более четырех месяцев.

Нельзя также считать сезонным работником сотрудника, выпол-няющего работу по гражданско-правовому договору. Как правило, лица, работающие по таким договорам, не подчиняются внутренне-му трудовому распорядку, установленному на предприятии. Им не заводят трудовых книжек, а если они уже есть – в них не делают никаких записей.

Некоторые работы на предприятиях носят сезонный характер. Пре-жде всего, это связано с природными и климатическими условиями. К сожалению, работодатель не всегда знает, как правильно оформить трудовые отношения с работником на сезон. Многие не принимают во внимание, что на таких работников распространяются все гарантии и компенсации, установленные трудовым законодательством.

Альбина Ямалтдинова

эксперт

Ðàáîòíèê íà ñåçîí


65

Что касается сезонных работников, то в течение периода, на который их наняли, они должны соблюдать трудовую дисциплину и выполнять установленные нормы выработки продукции. В их трудовых книжках обязательно делают запись о том, что в течение сезона они проработали на данном предприятии.

Прием на работуЛица, принимаемые на сезонные работы,

должны быть предупреждены о характере работ при заключении трудового договора.

Для этого в оформляемом приказе (распо-ряжении) о приеме на работу в строке «харак-тер работы» должно быть указано: «сезонно». Положения приказа доводятся под роспись работнику.

Трудовой договор и его особенностиРаботодатель обязан заключить с данным лицом трудовой до-

говор в письменной форме. Трудовой договор составляется в двух экземплярах, один из которых хранится у работника, а другой – у работодателя.

В таком договоре обязательно нужно указать:1. Место работы. В трудовом договоре должно быть определено

место работы с указанием обособленного структурного подразделе-ния и его расположения. Сведения о структурном подразделении, находящемся на территории предприятия (цех, отдел, бригада), можно не отражать.

2. Трудовая функция. Трудовая функция – это работа по долж-ности (профессии, специальности) в соответствии со штатным рас-писанием с уточнением квалификации, конкретный вид поручаемой сотруднику работы. Должностные обязанности обычно фиксируют в должностной инструкции, но при ее отсутствии могут прописы-ваться в трудовом договоре.

3. Срок, на который его нанимают. В соответствии со статьей 59 ТК РФ для выполнения сезонных работ заключается срочный трудовой договор. Это условие необходимо закрепить в договоре, причем срок действия договора можно определить как календарной датой (срок окончания), так и наступлением конкретного события.

4. Испытательный срок, если он установлен. Срок испытания, устанавливаемый для сезонного работника, не может превышать 14 календарных дней в том случае, если договор заключается на срок от двух до шести месяцев. Если срок превышает полгода, то продолжительность испытательного срока не может превышать три месяца (статья 70 ТК РФ).


Условие о сезонном ха-рактере работы должно быть указано в трудовом договоре

66



5. Оплата труда. Имеется в виду конкретный размер тарифной ставки или оклада работника, а также доплаты, надбавки и поощ-рительные выплаты. В некоторых ситуациях допустимы ссылки на порядок расчета заработка, приведенный в локальных нормативных актах компании или в коллективном договоре. Но в этом случае работник должен быть под роспись ознакомлен с содержанием до-кументов, на которые дается ссылка.

6. Режим работы. Конкретный режим рабочего времени и времени отдыха указывают в трудовом договоре, если для данного сотрудника он отличается от общих правил, действующих у рабо-тодателя.

7. Компенсации. В трудовом договоре обязательно следует ука-зать размер компенсации за тяжелую работу и работу с вредными и (или) опасными условиями труда, если условия труда на рабочем месте признаются тяжелыми или вредными (опасными).

8. Характер работы. Работники некоторых профессий имеют особый характер работы: подвижной, разъездной, в пути, сезонный и т.д. Пункт о характере работы нужно обязательно включать в тру-довые договоры сотрудников, работа которых носит особый характер.

9. Обязательное социальное страхование. Это условие отражает тот факт, что с момента заключения трудового договора работник становится застрахованным лицом и в случае заболевания, бере-менности или травмы он вправе получать выплаты по страховому обеспечению.

После того как все условия (как обязательные, так и дополни-тельные) включены в текст трудового договора, который подписан работником и работодателем, они становятся обязательными для сторон. В дальнейшем условия трудового договора могут быть из-менены только по соглашению сторон трудового договора, заклю-ченному в письменной форме.

Записи в личной карточке и трудовой книжкеНа принятого сезонного работника в общеустановленном по-

рядке заводится личная карточка по форме № Т-2, а также ведутся табели учета использования рабочего времени по форме № Т-12 или № Т-13.

Согласно пункту 1.1 Инструкции о порядке ведения трудовых книжек на предприятиях, в учреждениях и организациях, утверж-денной постановлением Госкомтруда СССР от 20 июня 1974 г. № 162, на принятых на работу и проработавших не менее пяти дней сезон-ных работников в обязательном порядке должны вестись трудовые книжки. Прием на работу без трудовой книжки не допускается.

Физлица, которые ранее нигде не работали, обязаны пред-ставить администрации предприятия справку о последнем роде и месте занятия, выданную по месту жительства соответствующей


67трудовые отношения

жилищно-коммунальной организацией, а уволенные из рядов Во-оруженных Сил – военный билет.

Занесение записей в трудовую книжку должно быть произведено не позднее недельного срока со дня приема на работу.

Оплата труда Оплата труда сезонных работников регулируется двусторонним

соглашением по трудовому договору. Но следует учитывать, что со-гласно статье 133 ТК РФ, месячная зарплата работника, отработав-шего за этот период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом МРОТ. Причем имеется в виду заработок без учета компенсационных выплат и надбавок, а также премий и других поощрительных выплат.

Право на отпускСущественным отличием трудовых отношений с сезонником

является тот факт, что оплачиваемый отпуск предоставляется ему из расчета два рабочих дня за каждый месяц работы (статья 295 ТК РФ). Учитывая, что при этом глава 46 ТК РФ не содержит специ-альных указаний, что именно следует понимать под такой работой – непосредственное исполнение обязанностей или просто нахождение в трудовых отношениях, – следует применять общие правила. Так, в отпускной стаж включается весь срок действия трудового договора, за исключением неучитываемых периодов, перечисленных в статье 121 ТК РФ.

При этом по общему правилу право на использование отпуска за первый год работы возникает у сотрудника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного ра-ботодателя (абзац 2 статьи 122 ТК). Учитывая, что срок трудового договора, как правило, не превышает полугода, получается, что отпуск может быть ему предоставлен лишь по оконча-нии работ. Причем дни отдыха в этом случае выйдут за пределы срока трудового договора. Однако в соответствии с абзацем 3 статьи 127 ТК РФ это допустимо. Датой увольнения в подобной ситуации просто считается последний день отпуска. Кроме того, статья 122 ТК РФ позволяет по соглашению с работодателем получить отпуск авансом, то есть до истечения шести месяцев.

Отпуск сезонным работником может быть и не использован вовсе. Как и в общем случае, при этом ему подлежит выплате соот-ветствующая компенсация (абзац 1 статьи 127 ТК РФ). При этом оче-видно, что порядок исчисления количества дней неиспользованного

Работникам, занятым на се-зонных работах, полагают-ся оплачиваемые отпуска из расчета 2 рабочих дня за каждый месяц работы

68



отпуска для сезонных работников должен соответствовать порядку предоставления им дней отпуска. Иными словами, из расчета 2 ра-бочих дня за каждый месяц работы. Тем более что среднедневной заработок для оплаты отпусков и компенсация за неиспользованные дни рассчитываются несколько иначе, если отдых предоставляется в рабочих, а не в календарных днях (абзац 4, 5 статьи 139 ТК РФ, пункт 11 Положения, утв. постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2007 г. № 922). Сумму фактически начисленной заработной платы за расчетный период в данном случае необходимо разделить на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

ПримерС Самойловым И.А. заключен трудовой договор сроком действия с 1 мая по 30 сентября 2014 г. Оклад работника составляет 15 000 руб. в месяц. По окончании договора ему подлежит выплате компенсация за неиспользованный отпуск, поскольку дни отдыха не были им использованы. Расчетный период (1 мая – 30 сентября 2014 г.) отработан им полностью.Сумма начисленной заработной платы в расчетном периоде состав-ляет 75 000 руб. (15 000 руб. x 5 мес.). В соответствии с производ-ственным календарем на 2014 г. в расчетный период включаются 127 рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Таким образом, среднедневной заработок работника составит:75 000 руб. / 127 дн. = 590,55 руб.Работником полностью отработано 5 месяцев, значит, количество дней неиспользованного отпуска составит:2 дн. x 5 мес. = 10 дн.Величина компенсации за неиспользованный отпуск будет равна:590,55 руб. x 10 дн. = 5 905,50 руб.

Расторжение трудового договораОсобенности расторжения трудового договора с временными

работниками установлены статьей 296 ТК РФ.По общему правилу срочный трудовой договор прекращается

с истечением срока его действия, о чем работник должен быть пре- дупрежден в письменной форме не менее чем за три календарных дня до увольнения (статья 79 ТК РФ).

К работникам, занятым на сезонных работах, применяются общие основания увольнения: по инициативе работодателя (статья 81 ТК РФ), прекращения трудового договора по обстоятельствам, не зависящим от воли сторон (статья 83 ТК РФ), по соглашению сторон (статья 78 ТК РФ), а также иные основания, предусмотрен-ные статьей 77 ТК.

Если работник после истечения действия срочного трудового договора фактически продолжает работать и работодатель не по-


69

требовал прекращения трудового договора в связи с истечением его срока, то трудовой договор считается заключенным на неопределен-ный срок (часть 4 статьи 58 ТК РФ).

Работник, занятый на сезонных работах, может по своей инициативе досрочно растор-гнуть трудовой договор с работодателем. О до-срочном расторжении договора работник обязан письменно предупредить работодателя, причем за три календарных дня (статья 296 ТК РФ), а не за две недели, как это предусмотрено для обычных работников.

Для работодателя установлена обязанность предупредить работника, занятого на сезонных работах, о предстоящем увольнении в связи с ликвидацией организации, сокращением численности или штата работников организации в письменной форме под роспись, причем не менее чем за 7 календарных дней. В таком случае работнику, который был занят на сезонной работе, выплачивается выходное пособие. Размер выходного пособия согласно статье 296 ТК РФ со-ставляет двухнедельный средний заработок.

В срок, исчисляемый в календарных днях, включаются и не-рабочие дни. Согласно статье 14 ТК РФ если последний день срока приходится на нерабочий день, то днем окончания срока считается ближайший, следующий за ним, рабочий день.

Также выходное пособие в размере двухнедельного среднего заработка выплачивается при расторжении трудового договора:

– по инициативе работодателя в связи с несоответствием работ-ника занимаемой должности или выполняемой работе вследствие состояния здоровья, препятствующего продолжению данной работы (подпункт «а» пункта 3 статьи 81 ТК РФ);

– в связи с призывом работника на военную службу или на-правлением его на заменяющую ее альтернативную гражданскую службу (пункт 1 статьи 83 ТК РФ); восстановлением на работе ра-ботника, ранее выполнявшего эту работу (пункт 2 статьи 83 ТК РФ);

– в связи с отказом работника от перевода в связи с перемеще-нием работодателя в другую местность (пункт 9 статьи 77 ТК РФ).

При увольнении работника после окончания сезонного периода трудовая книжка с внесенными в нее записями о приеме на работу и увольнении должна быть выдана в день увольнения работника. Если работник отсутствует на работе в день увольнения, админи-страция предприятия в этот же день должна направить ему почтовое уведомление о необходимости получения трудовой книжки. Пере-сылка трудовой книжки почтой с доставкой по указанному адресу допускается только с согласия работника.


О прекращении трудового договора в связи с истече-нием срока его действия работник должен пре- дупредить работодателя в письменной форме не менее чем за три кален-дарных дня до увольнения

70


актуально для всех

1 апреля видеокомпании «Пиар-ТВ» исполняется 9 лет. Кто-то из вели-ких сказал: «Результат, к которому мы приходим в жизни, − зеркало внутреннего успеха». Деятельность компании «Пиар-ТВ» более чем успешна. За ее плечами много интересных проектов. Творческая лабо-ратория компании изготовила более 200 представительских фильмов, рекламных роликов, сюжетов, репортажей для ведущих федеральных СМИ, презентаций.

О компании «Пиар-ТВ» знают далеко за пределами Казани. Основные ее заказчики сосредоточены в Москве.

Конечно, в преддверии дня рождения принято говорить о дости-жениях, приводить статистику, в общем, подводить итоги. Однако, для руководства компании главный результат - это то, насколько созданные фильмы помогли клиентам в их деятельности. Ведь каждый проект имеет свою цель: кто-то заказывает стендовый ро-лик (используется на выставках), кто-то юбилейный, учебный или технологический фильм. Талант, опыт, фонтан идей и умение мыс-лить креативно – вот итог многолетней работы слаженной команды специалистов компании. Наверное, без искреннего желания сделать любой фильм шедевром ни одна видеокомпания не смогла бы долго существовать.

Сегодня «вытащить» на рынок новый продукт становится все сложнее. Поэтому важно вести грамотную пиар-политику. Успешным будет не товар лучшего качества, а товар, который субъективно луч-ше воспринимается. Сегодня нужна реклама, способная поднимать продажи, запускать новые товары, обеспечивать победу на выборах,

Ëèÿ Ãèëüìóòäèíîâà: «Îñîçíàâàòü, ÷òî òâîå äåëî

çíà÷èìî, åñòü åäèíñòâåííûé ïóòü ê âûäàþùèìñÿ äîñòèæåíèÿì»


71актуально для всех

внедрять социальную идею. Создавать такую рекламу можно толь-ко на новом уровне мышления. К сожалению, многие руководители не понимают, что маркетинг и реклама − области, которыми может заниматься не каждый. Поэтому эти сферы важно передавать на аутсорсинг фирмам, которые на этом специализируются. Вспомним, сколько раз мы, соблазнившись чем-то, пытались погрузиться в оче-редную рекламу и... натыкались на пустышку. Сколько раз мы, устав бороться с совершенно нечитаемым рекламным текстом, сдавались, потирая уставшие глаза. Сколько раз мы испытывали досаду за по-траченное впустую время.

Сотрудники видеокомпании «Пиар-ТВ» говорят: «Если реклама не продает, она не творческая, над ней не корпели». Каждое слово, каждый операторский план, спецэффект должны работать на идею, которую нужно донести до зрителя. Хороший рекламист напомина-ет хорошего хирурга, ведь и тот, и другой трижды думают, прежде чем применить метод или инструмент. Парадоксальность ситуации состоит в том, что реклама должна быть обращена не к толпе, а к отдельному человеку и должна говорить с этим человеком нормаль-ным языком.

«Не экономьте на рекламе, − говорят специалисты компании «Пиар-ТВ» своим клиентам. Хорошая реклама − это всегда дорого. Если мелкие пиар-агентства вам предлагают дешевые ролики, знайте, это деньги на ветер!»

В 2007 году компания «Пиар-ТВ» вышла на российский рынок. В Казани ей было уже тесновато! И это один из главных показателей работы компании.

Вот как говорит о векторе деятельности компании ее руководи-тель Лия Гильмутдинова: «Не нужно бояться и тем более стыдиться ставить перед собой высокие финансовые цели. Добиваться своего и латать все дыры в бюджете необходимо для того, чтобы двигаться дальше, чтобы не выживать, а жить и процветать. Мы получаем в жизни только то, что ждем от нее. Мы все как карандаши: каждый рисует свою судьбу. Кто-то ломается, кто-то тупится, а кто-то зата-чивается и движется вперед.

Я верю в то, что каждый человек приходит на этот свет с опреде-ленной миссией. Кто-то призван поднимать производство, работая на заводе, кто-то − оставить неизгладимый след в культуре и искусстве. Главное − найти свое место в жизни и созидать на нем. Любая профес-сия приносит людям пользу. Когда ты понимаешь, что удовлетворен своей профессиональной деятельностью, это счастье.

В прошлом году наша видеокомпания выиграла грант Правитель-ства Москвы на создание серии фильмов о рабочих специальностях. В рамках государственной программы «Пропаганда рабочих профес-сий» в этом году должно выйти 12 фильмов. На данный момент нами изготовлено 4 фильма: про плотника, швею, сантехника и инжене-

72


актуально для всех

ра-конструктора. Каждый герой очень эмоционально рассказывал о своем пути в профессию, нелегком выборе… В последнее десятилетие престиж рабочих профессий резко упал до критической отметки. В одночасье быть рабочим стало немодно. Во всех регионах России на-блюдается острейший дефицит рабочих специальностей, повсеместная нехватка рабочих кадров создает серьезные проблемы для промыш-ленных предприятий. Во многих городах страны сегодня наблюдается парадоксальная ситуация: при наличии официальной безработицы остро стоит проблема отсутствия рабочих. Падение престижа рабочих профессий привело к тому, что зачастую специалисты, занятые на фабриках и заводах, − это люди предпенсионного возраста. И в этом мы убедились лично. Молодежь не идет учиться на производственные специальности, потому что это немодно. Чтобы решить проблему, необходимо создать новый имидж рабочих профессий. Повышение престижа рабочих профессий позволит молодежи реализовать себя в общественно полезной и актуальной сфере, стать в ней лучшими вместо того, чтобы быть плохими менеджерами или экономистами. Необходимо во всеуслышание говорить о том, что сейчас хороший, квалифицированный рабочий имеет возможность получать достаточ-но высокую зарплату. Очевидно, что рабочие профессии нуждаются в качественной рекламе. И я рада, что мы в силах хоть как-то по-влиять на решение важной задачи для нашей страны. Надеюсь, что наши фильмы помогут будущим студентам с выбором профессии. Я как руководитель компании, автор сценариев и режиссер довольна результатом. Осознавать, что твое дело значимо, есть единственный путь к выдающимся достижениям».

В редакции журнала «Налоговые известия РТ» работает «горячая ли-ния» по вопросам бухгалтерского учета, налогообложения. Вы можете задавать свои вопросы

каждую среду с 10.00 до 12.00 по тел. (843) 526-03-54.На Ваши вопросы ответит профессиональный налоговый консультант.

Горячая линия!


73

Актуальные вакансии HeadHunter в сфере «Бухгалтерия/Управленческий учет/Финансы предприятия»

Более подробную информацию об этих и других вакансиях

Вы можете найти на сайте hh.ru

В рубрике «Поиск работы» Вы можете разместить свое объявление БЕСПЛАТНО

поиск работы

Должность Компания Зарплата Ссылка на сайтеhh.ru

Бухгалтер, Казань Торговая компания Вавилон, ООО

от 25 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/10286864

Старший кассир, Альметьевск

Гипермаркеты «Магнит»

от 20 200 до 22 800 руб.

http://kazan.hh.ru/vacancy/10294212

Финансовый директор, Казань

ЕвроОкна-БиМакс, Группа компаний


Бухгалтер-экономист, Казань

ППК-Ресурс, ООО от 15 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/9718806

Главный бухгалтер, Казань Автохолдинг Делфо от 25 000 до 30 000 руб.


Специалист по работе с ДЗ, Казань

ТАТТЕЛЕКОМ, ОАО от 10 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/9781671

Экономист-аналитик, Казань

Казаньэлектрощит, ПУ ООО

от 17 700до 25 000 руб.


Главный бухгалтер, Казань СВАМ Дистрибьюшн 50 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/10238983

Бухгалтер-кассир, Казань СДЭК от 21 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/9946331

Главный бухгалтер, Набережные Челны

Бюрократос, Оптовая компания, ООО


Бухгалтер-материалист, Казань

ИНВЭНТ, ООО от 20 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/10070406

Оператор 1С, Казань ООО Жар Свежар 15 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/10184514

Бухгалтер на услуги и материалы, Казань

Детский Мир, ОАО от 18 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/10206864

Заместитель главного бух-галтера, Казань

ДОМО, Торговая ком-пания

от 35 000 до 45 000 руб.


Заместитель главного бух-галтера по учету заработ-ной платы, Казань

Казанский МЭЗ, ОАО от 35 000 руб. http://kazan.hh.ru/vacancy/10273693

Бухгалтер-материалист, Казань

Агрофирма Сарман-Закамье

от 20 000 до 25 000 руб.


74


арбитраж

Инспекция доначислила налогоплательщику НДФЛ, НДС, пени и штрафы в связи с неверным применением специального режима налогообложения (а именно ЕНВД). Суд поддержал инспекцию, поскольку налоговым органом доказано, что в спорный период заявителем осуществлялась деятельность по реализации товаров по образцам вне стационарной торговой сети, которая подлежит налогообложению в общеустановленном порядке.

Реализация товаров по образцам вне стационарной торговой сети – не «вмененный» вид деятельности

Постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 23 декабря 2013 г. № А78-5846/2012

Суд поддержал налоговые органы

Инспекция доначислила компании, оказывающей услуги связи для целей кабельного вещания, налоги по ОСН, т.к. выяснила, что организация неправо-мерно применяла систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятель-ности по техническому обслуживанию абонентского отвода. Суд постановил, что услуги компании являются услугами, неразрывно связанными с услугами связи для целей кабельного телевидения. В то же время под уплату ЕНВД подпадает деятельность по оказанию бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с ОКУН. Арбитры пришли к выводу, что оказываемые компанией услуги не являются бытовыми и, соответ-ственно, доначисления правомерны.

Услуги кабельного вещания облагаются налогами в рамках ОСН

Постановление ФАС Волго-Вятского округа от 9 января 2014 г. № А11-8020/2012


Предприниматель-«упрощенец» оказывает услуги по приему платежей через платежный терминал. По договору он перечисляет оператору гарантийные взносы, признанные способом обеспечения обязательств предпринимателя. Они не связаны с оплатой каких-либо товаров, работ или услуг. Суд признал необоснованность отнесения гарантийных взносов к затратам. Их сумма не уменьшает облагаемый доход предпринимателя.

Гарантийные взносы не относятся к расходамОпределение ВАС РФ от 30 января 2014 г. № ВАС-59/14



75арбитраж

Налоговый орган вынес постановление о взыскании налога за счет имущества налогоплательщика. С учетом получения налогоплательщиком статуса предпри-нимателя применен порядок взыскания недоимки, предусмотренный статьями 46, 47 НК РФ, это постановление вынесено в связи с отсутствием у налогопла-тельщика счетов в банках. Налогоплательщик обратился в суд. Суд поддержал налоговые органы, поскольку процедура принудительного взыскания соблюдена, права налогоплательщика не нарушены. Порядок взыскания недоимки зависит от статуса налогоплательщика на момент ее взыскания, а не от статуса на момент возникновения долга.

Порядок взыскания недоимки зависит от статуса налогоплательщика на момент ее взыскания

Постановление ФАС Уральского округа от 6 февраля 2014 г. по делу № А60-7878/2013


Предпринимателю начислены НДС, НДФЛ, пени, штрафы ввиду занижения доходов от предпринимательской деятельности на сумму выручки от реализации нежилых помещений. Суд принял сторону налогового органа, так как налогопла-тельщик-предприниматель, применяющий систему налогообложения в виде ЕНВД, при реализации принадлежащего ему имущества, которое ранее использовалось в облагаемой ЕНВД деятельности, обязан исчислять налоги в общеустановленном порядке, поскольку доход от такой реализации не облагается ЕНВД.

Доход от реализации имущества не облагается ЕНВД Постановление ФАС Уральского округа от 6 февраля 2014 г. по делу № А50-6463/2013


Налоговый орган доначислил единый налог, уплачиваемый по УСН, ссылаясь на неправомерное занижение налоговой базы на сумму выручки от реализации недвижимого имущества. Предприниматель обратился в суд, но суд поддержал налоговые органы, поскольку установлено, что спорный объект недвижимости ис-пользовался налогоплательщиком в предпринимательской деятельности с целью извлечения прибыли, доказательств того, что данное имущество предназначалось и могло использоваться налогоплательщиком в личных и бытовых целях, не представлено.

Использование имущества в личных целях должно быть доказано

Постановление ФАС Поволжского округа от 17 января 2014 г. по делу № А49-1120/2013


76


Ãрафик внесения платежей и сдачи отчетности

справка

Май 2014 годаПн Вт Ср Чт Пт Сб Вс

1 2 3 4

5 6 7 8 9 10 1112 13 14 15 16 17 1819 20 21 22 23 24 2526 27 28 29 30 31

Плательщики Вид отчетности и платежа

Примечание

5 мая

Налог на имущество организаций (Республика Татарстан)

Налогоплательщики Уплата авансового пла-тежа за I квартал 2014 года (статья 4 Закона Ре-спублики Татарстан от 28 ноября 2003 г. № 49-ЗРТ)

Земельный налог (г. Казань)

Организации или физиче-ские лица, являющиеся индивидуальными пред-принимателями

Уплата авансового пла-тежа в размере 1/4 соот-ветствующей налоговой ставки процентной доли кадастровой стоимости земельного участка за I квартал 2014 года (пункт 4 статьи 396 НК РФ)

12 мая

Транспортный налог (Республика Татарстан)

Налогоплательщики Уплата авансовых пла-тежей за I квартал 2014 года (пункт 1 статьи 8 За-кона Республики Татар-стан от 28 ноября 2002 г. № 24-ЗРТ)

15 мая

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ

Плательщики страховых взносов на обязательное пенсионное страхование

Уплата ежемесячного обязательного платежа за апрель 2014 года в Пенсионный фонд (пункт 5 статьи 15 Федерального закона от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ)


77справка

Производственный календарь на май 2014 года

Календарные дни 31

Рабочие дни 19

Выходные и праздничные дни 12

Количество рабочих часов при 40-часовой рабочей неделе 151

Количество рабочих часов при 36-часовой рабочей неделе 135,8

Количество рабочих часов при 24-часовой рабочей неделе 90,2

Страховые взносы в ФСС РФ

Плательщики страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной не-трудоспособности и в свя-зи с материнством

Уплата ежемесячного обязательного платежа за апрель 2014 года

Страховые взносы в фонды медицинского страхования

Плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование

Уплата ежемесячного обязательного платежа за апрель 2014 года

Страховые взносы в Пенсионный фонд РФ


Представление расчета по начисленным и уплачен-ным страховым взносам за I квартал 2014 года

Форма расчета и порядок его заполнения утвержде-ны постановлением Прав-ления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п

Страховые взносы в фонды медицинского страхования

Плательщики страховых взносов на обязательное медицинское страхование

Представление расчета по начисленным и уплачен-ным страховым взносам за I квартал 2014 года

Форма расчета утверждена приказом Минтруда Рос-сии от 28 декабря 2012 г. № 639н

Индивидуальный (персонифицированный) учет в системе обязательного пенсионного страхования


Представление сведений о страховых взносах и страховом стаже застра-хованных лиц за I квар-тал 2014 года

Форма расчета и порядок его заполнения утвержде-ны постановлением Прав-ления ПФР от 16 января 2014 г. № 2п

20 мая

Сбор за пользование объектами водных биологических ресурсов

Организации, получив-шие в установленном порядке разрешение на добычу (вылов) водных биологических ресурсов

Уплата регулярного взно-са по сбору (статья 333.5 НК РФ)

26 мая

Налог на добычу полезных ископаемых

Организации, являющи-еся пользователями недр

Уплата налога за апрель 2014 года (статья 344 НК РФ)

78


пятиминутка

Согласитесь, что невозможно представить нашу жизнь без творчества. Оно сопровождает нас повсюду, украшая нашу жизнь, делая ее радостнее, придавая ей смысл. А знаете ли вы, что творчество обладает также и целительным свойством? Это свойство используется психотерапевтами в лечении депрессии, ведь творчество несет в себе ту природную гармонию, которая пробуждает скрытые силы организма.

Итак, что же такое творчество? Творчество – это украшение любой работы, главный способ совершенствования труда и навыков человека. Творческий подход к работе делает процесс труда интересным и привле-кательным, а мертвое заученное повторение лишает радости.

Важно и необходимо стремиться добавить в каждую работу что-то красивое и полезное от себя и от своего сердца. Пусть это будет капелька фантазии, но она обязательно украсит вашу работу.

А еще творческая деятельность обладает способностью лечить, выво-дить из состояния депрессии. Подчас человек испытывает трудности при вербальном выражении мыслей и чувств. Нужные слова не приходят в голову, и кажется, что мозг вот-вот лопнет. Человек не в состоянии сфор-мулировать свои переживания, не может найти позитивного выхода своим эмоциям, его что-то тревожит, волнует. И здесь на помощь и приходит арт-терапия. Человек берет кисть, масло, холст… и через несколько часов чувствует легкую ломоту в спине, а в голове наступает порядок: мысли, будоражащие мозг, отступают на задний план, и по телу разливается, заполняя каждую клеточку, удивительная гармония. Что это? Это можно назвать терапией творчества, или арт-терапией.

В арт-терапии необязательно добиваться результата, главное тут − про-цесс. Самовыражение или неразбериха имеют право на существование. Творчество − это действие, поэтому оно особенно полезно, когда вы чувству-ете, что ситуация выходит из-под контроля. Если вы решите поделиться своим творением, ваша точка зрения будет не только услышана, но и увидена. Необязательно обладать талантом Пикассо, чтобы заниматься арт-терапией. Нужно думать об арт-терапии именно как о терапии. Акцент ставится на исцеление, а не на создание шедевров.

В каждом человеке заложена способность выражать себя творчески, но, взрослея, человек часто утрачивает эту способность, запрещая себе танцевать, рисовать, измазать руки глиной, закрывая свой творческий по-тенциал и ограничивая свою жизнь, блокируя эмоциональные проявления. Все мы когда-нибудь задаем себе вопрос «Кто я? Что я?», а ведь творческое

Òâîð÷åñòâî êàê ïóòü ê ñàìîðàçâèòèþ è ñàìîèñöåëåíèþ


79пятиминутка

выражение себя способно вызвать в человеке сильнейшие созидательные чувства, привести к высвобождению эмоциональных импульсов.

Выражение себя через искусство является безболезненным спо-собом выражения чувств. Арт-терапия не имеет ни ограничений, ни противопоказаний, являясь безопасным методом снятия напряжения. Это естественный путь исцеления, негативные эмоции преобразуются в позитивные. Арт-терапевтические занятия придают сил, уверенности, помогают найти выход из тупиковой ситуации.

Арт-терапия − это скорее обретение гармонии, развитие личности, чем лечение. Сколько существует направлений в искусстве, столько же можно выделить и направлений в арт-терапии. Сочинение сказок, живопись, танцы, пение, работа за гончарным кругом, игротерапия, маскотерапия, песочная терапия, цветотерапия, создание кукол, фото-терапия, музыкотерапия и т.д.

Творчество делает жизнь человека интересной и насыщенной. Через самовыражение человек может взглянуть на себя со стороны, посмотреть на проблемную ситуацию под другим углом. Рисуя, человек переносит в рисунок свой внутренний мир.

Все наши невысказанные мысли блокируются в теле, а это приводит к физическим и невротическим расстройствам. Выплескивая эмоции и чувства на холст, на бумагу, в танец, наконец, человек помогает себе, своему телу освободиться, так сказать ожить. Ведь у каждого человека есть потребность выразить себя, и, создавая что-то, он чувствует себя удовлетворенным, словно находит себя.

Творя, мы развиваем любознательность и привносим яркие кра-ски в будни. Рисуем ли мы, лепим ли что-то из глины или, обмакивая пальцы в краску, наносим яркие отпечатки на черный лист бумаги − в каждом своем проявлении творчество способно приносить радость! Горькие воспоминания исчезают под нажимом кисти или карандаша. И необязательно покупать дорогую пергаментную бумагу в специальных магазинах. Для творчества идеально подойдет даже рулон старых обоев и газетная бумага!

Бывает и так, что процесс творчества часто завершается создани-ем какого-то произведения, ощутимого свидетельства. Многие люди по-новому видят свои работы, находят в них иные оттенки, когда пере-сматривают то, что создали в период депрессии. Повторное обращение к своим произведениям может помочь различить важные полутона и нюансы. Арт-терапевты говорят, что творения способствуют исцелению, указывая на проблемы, которые нужно решить. Кроме того, они помогут понять, что чувствуют пациенты по отношению к друзьям и родным и, возможно, побудят их пересмотреть отношение к ним, изменить его на более доброжелательное и понимающее. Ведь бывает и так, что свои собственные недостатки мы видим в других, а подобная визуализация исправляет эту необъективность.

Материал подготовила Маргарита Подгородова

80


спецрежим

ÏÎÄÏÈÑÊÀ

Обязательно присылайте в редакцию свои

почтовые координаты

На почтепо подписному индексу 00139

Через агентства альтернативной подпи-ски, позвонив по телефонам в Казани:«Центр Консультант» (843) 292-52-12«Урал-Пресс Казань» (843) 277-95-57

Через редакциюпо безналичному расчету, перечислив сум-

му стоимости подписки на расчетный счет

ЗАО «Издательский дом

«Налоговые известия»

Стоимость адресной подписки:íà êâàðòàë: 660 ðóáëåé (áåç ÍÄÑ)

на 6 месяцев: 1 320 ðóáëя (áåç ÍÄÑ)

на год: 2 640 ðóáëåé (áåç ÍÄÑ)

Наши реквизиты:ЗАО «Издательский дом

«Налоговые известия»

ИНН 1660122127 КПП 166001001

р / с 40702810000000006903

в ОАО АИКБ «Татфондбанк»

к / с 30101810100000000815

БИК 049205815

Читайте в следующем номере:

Все о сезонной торговле

Следующий номер журнала выйдет 13 мая 2014 года

Издатель:ЗАО «Издательский дом «Налого-вые известия» при информацион-ной поддержке УФНС России по Республике ТатарстанАдрес издателя: 420107, Казань,ул. Спартаковская, д.2

Главный редактор:Энже ЮсуповаРедакция:Дарья ФедосенкоОльга ЩербаковаМаргарита ПодгородоваЕлена Абдрахманова (дизайнер)Светлана Липовая (корректор)

Адрес редакции: 420107, г. Казань,ул. Спартаковская, д.2, оф.254Тел. : (843) 200-94-88 факс: (843) 200-94-78Е-mail: [email protected]: / / www.nalog-iz.ru

Перепечатка допускается только с письменного разрешения редакции, ссылка на журнал «Спецрежим» обя-зательна

За содержание статей несут ответ-ственность авторы

При оформлении журнала исполь-зованы работы художника Э. Турне-релли

© ЗАО «Издательский дом «Налоговые известия», 2014Свидетельство о регистрации СМИ от 09.02.2010 г. ПИ № ТУ 16-00299. Учредитель ЗАО «Издательский дом «Налоговые известия». Журнал «Спецрежим», № 4, подписано в печать 03.04.14, тираж 900, заказ №5882, отпечатано в ООО «Типография А-Пресс», фактический адрес: г. Казань, ул. Актайская, 21; юридический адрес: 420066, г. Казань, ул. Декабристов, 2

Documents

спецрежимм №4 2014 · спецрежим /4/ 2014 1 Для своевременной доставки журнала убедительная просьба - указывать