Введение

Десятилетиями налоговая система Молдавской Советской Социалистической

Республики развивалась параллельно налоговой системе СССР, по тем же законам,

принципам и регламентам, включая права, обязанности и ответственность

налоговых инспекций.

Начиная с 1991 года, в республике начало применятся собственное налоговое

законодательство, отражающее специфику национальной экономики и интересы

национального бюджета.

В 1992 Парламент принял Закон об основах налоговой системы. Данный закон

определил экономические, юридические и общие организационные принципы

налоговой системы, предусматривая виды налогов, компетентность

государственных органов власти, права и обязанности налогоплательщиков, права,

обязанности и ответственность налоговых органов, защиту налогоплательщиков,

ответственность за нарушения законодательства. Налогообложению подлежали все

экономические агенты – юридические лица Республики Молдова, независимо от

форм собственности и юридической формы, в т.ч. предприятия с иностранными

инвестициями, иностранные ассоциации и организации, осуществляющие

предпринимательскую деятельность непосредственно или через постоянные

представительства и филиалы.

Предприятия сельского хозяйства, за исключением индустриальных, не

платили налог на прибыль, полученную от производства и реализации

сельскохозяйственной продукции, а также в результате реализации продукции

полученной вследствие промышленной переработки собственного сырья. Прибыль,

полученная в результате несельскохозяйственной деятельности, так как и прибыль

промышленных предприятий облагалась на общих основаниях. Налогообложению

не подлежали суммы, перечисленные на благотворительность, на содержание

медицинских, культурных, учебных, спортивных учреждений - в размере 2 % от

3

налогооблагаемой прибыли и 1% от балансовой прибыли, перечисленной в фонд

социальной поддержки населения.

Важным событием для всей налоговой системы, да и не только, стало принятие

Закона о подоходном налоге физических лиц. Следует отметить, что ставки налога,

а также сумма необлагаемого дохода, неоднократно менялись.

Начиная с 1997 года, финансово-налоговая политика, касающаяся

государственных доходов, должна была наиболее четко определять средства

формирования бюджетных фондов, необходимых государству, методы уплаты,

наряду с экономическими, социальными либо другими задачами, стоящими при

использовании инструментов по мобилизации финансовых ресурсов.  Таким

образом,  вступил в силу Налоговый кодекс Республики Молдова, который в то

время включал только два раздела: "Общие положения" и "Подоходный налог".

В настоящее время, Налоговый кодекс включает в себя 9 разделов, а именно:

общие положения, подоходный налог, налог на добавленную стоимость,акцизы,

налоговое администрирование,  налог на недвижимое имущество,  местные сборы,

сборы за природные ресурсы и дорожные сборы.

В 2006 году Постановлением Правительства № 1208 от 20.10.2006 была

утверждена Стратегия развития Государственной налоговой службы на 2006 - 2010

годы, отмечен новый этап развития, направленный на укрепление основ налогового

администрирования, положенных в предыдущие годы.

На протяжение лет налоговая система существенно изменилась. Результаты

совершенствования налогового законодательства, зарегистрированные до сих пор,

показали эффективность работы, но также и потребность дальнейшего развития, в

соответствии с международными стандартами, и пересмотра всех показателей,

определяющих деятельность Государственной налоговой службы в целом.

4

1. Состав и структура Налоговой Инспекции Республике Молдова, ее задачи и

функции

1.1. Общие положения, организационная структура Налоговой системы в

Республике Молдова

Постановление Совета Министров Молдавской ССР № 68 от 7 марта 1990 г.

Впервые в истории Республики Молдова в системе Министерства финансов были

созданы государственные налоговые инспекции со следующей структурой:

Государственная налоговая инспекция министерства финансов как

структурное подразделение министерства

Территориальные государственные налоговые инспекции, которые

находились в административном подчинении Государственной

налоговой инспекции Министерства финансов.

Впервые Служба как единая система налоговых органов была создана Законом

№ 876 – XII от 22 января 1992 г. О Государственной налоговой службе. Данная

система, так же как и в настоящее время, согласно разделу V Налогового кодекса

включала Главную государственную налоговые инспекции, подчиняющиеся

Главной государственной налоговой инспекции, имеющие статус юридического

лица и финансируемые из государственного бюджета.

Налоговая система Республики Молдова представляет собой совокупность

предусмотренных настоящим кодексом налогов (пошлин) и сборов, принципов,

форм и методов их установления, изменения и отмены, а также мер по обеспечению

их уплаты.

Организационная структура Государственной налоговой службы утверждается

Правительством, а зоны деятельности территориальных налоговых органов и

обслуживания налогоплательщиков - Главной государственной налоговой

инспекцией при Министерстве финансов.5

Организационная структура Государственной налоговой службы имеет следующий

вид:

Таблица № 1:

Организационная структура Государственной налоговой службы

Министерство Финансов

Главная государственная налоговая инспекция

Государственная

налоговая инспекция по

муниципию Кишинэу

Территориальные

государственные

налоговые инспекции

Государственная

налоговая инспекция

помуниципию Бэлць

Государственнаяналоговаяинспекция поАТО Гагаузия

Анений Ной Дубэсарь

Басарабяска Единец

Бричень Фэлешть

Кахул Флорешть

Кантемир Глодень

Кэлэрашь Хынчешть

Кэушень Яловень

Чимишлия Леова

Криулень Ниспорень

Дондушень Окница

Орхей

Резина

Рышкань

Сынджерень

Сорока

Стрэшень

Шолдэнешть

Штефан Водэ

Тараклия

Теленешть

Дрокия

Унгень 6

Организационная структура Государственной налоговой инспекции по муницмпию

Кишинэу:

Таблица 2:

Генеральное управление налогового администрирования муниципию

Кишинев занимается обобщением отчетов, представляемых Государственными

Налоговыми Инспекциями по территориям. ГГНИ по муниципию Кишинев

обобщает поступления доходов (недоимки) , а также какие отчеты не были

представлены экономическими агентами в срок. Все конфискаты поступающие в

ГНИ по городу Кишиневу согласно действующего законодательства РМ передаются

7

в Государственное Хранилище РМ на хранение с последующей реализации в

торговую сеть.

Управление учета налогоплательщиков и доходов :

На основании данных территориальной ГНИ создается база

налогоплательщиков взятых на учет в территориях. На каждого налогоплательщика

заводится дело в котором есть все данные налогоплательщика (адресс, номер

телефона, фискальный код экономического агента, а также его экономическая

деятельность). Кроме того, если экономический агент согласно действующему

законодательству был зарегестрирован как плательщик НДС, на него открывается

отдельное дело как плательщика НДС.

На основании представляемых отчетов экономических агентов, а также уплаты

ими платежей определяется состояние их финансовой деятельности.

Управление юридической поддержки занимается защитой законодательной

основы утвержденной в актах НК РМ и др. Кроме того, защищает интересы ГГНИ в

судебных инстанциях в соответствии с законодательством РМ.

Генеральное управление налогового контроля по мун.Кишиневу согласно

утвержденному плану проверок по ГГНИ муниципия Кишинев, экономической

деятельности налогоплательщиков, производит налоговый контроль работы их

финансовой деятельности. Помимо этого, по указанию ГГНИ или других

контролирующих органов, этим же управлением осуществляются другие налоговые

проверки финансовой деятельности экономического агента.

Кроме того, в соответствии с НК РМ ................и на основании заявления

экономического агента, этим же управлением производится контроль и возмещение

НДС.

8

Отдел кадров и секретариат занимается обработкой информации (писем,

жалоб, предложений, заявлений), а также подборкой кадров для работы ГНИ по

муниципию Кишиневу, путем подборки работников путем прохождения студентов

практики и хороших отзывов о прохождении практики.

Кроме того занимается ратацией кадров по муниципию Кишиневу в результате

атестации и др.

Экономическо - финансовое управление и административной поддержки

занимается обеспечением ГНИ по муниципию Кишиневу как: бланковая

документация (отчеты), компьютерная техника, мебель и все то, что обеспечивает

нормальную работу территориальных налоговых инспекций.

Экономическо- финансовый отдел по мун. Кишиневу занимается начислением

всех видов доходов (расходов) как: зарплаты, премии, больничных, отпускных и т.д.

всех сотрудников по муниципию Кишинев.

Организационная структура и штатная численность Службы по состоянию на 1

октября 2006 г. Систематизированы нижеследующей схеме:

Настоящая структура налоговой администрации обеспечивает осуществление

функций Службы Во всех 35 административно-территориальных единицах. В

рамках одной территориальной единицы структура основывается на принципе

функционального разделения:

1. налоговое администрирование

2. налоговый контроль

3. принудительное взыскание платежей

4. налогообложение физических лиц

9

Достижением Службы являются рассмотрение необходимости сегментации

некоторых действий и учреждении в составе ГГНИ управления по переработке

информации и управления администрирования крупных налогоплательщиков.

Функциональная структура дает налогоплательщикам потенциальные

преимущества и одновременно облегчает процесс администрирования налогов.

Несмотря на то, что организационная и функциональная структуры Службы

соответствуют самым хорошим правилам администрирования, существует

основание для ее совершенствования. Среди недостатков настоящей структуры на

уровне ГГНИ можно отметить:

1. отсутствие подразделения, ответственного за обслуживание

налогоплательщиков (оказание услуг и разработка налоговых процедур)

2. отсутствие подразделения стратегического планирования

3. дублирование функции между подразделениями ГГНИ (рассмотрение

обжалований, петиции инспектирования деятельности территориальных

ГНИ, анализ платежей)

4. широкая сфера ответственности заместителей начальника ГГНИ.

Благодаря тому, что территориальные ГНИ, напрямую подчиняются ГГНИ,

персонал который нормальным образом должен был быть занят проектированием

политик и проблем стратегического менеджмента, отвлекается от этого в связи с

его привлечением в решения операционных проблем обеспечения помощи и

контроля деятельности территориальных Служб. Кроме того координация

деятельности территориальной ГНИ является комплексной, а процесс

коммуникации трудным в связи с большим количеством территориальных ГНИ,

размещенных по всей территории Республики Молдова

Из этих соображений необходимо усовершенствовать методы информации, что

принесет существенную пользу для лучшего согласования и связи между 10

смежными действиями, позволит развивать более широкую специализацию,

улучшит поддержку территорий, сократит поток отчетности.

Исходя из того, что одной из основных задач Службы является обеспечение

полного и своевременного сбора налоговых платежей, критериями оценки ее

деятельности можно считать уровень исполнения обязанности по сбору и уровень

сокращения задолженности, тем не менее не существует показатель достижений, а

также системы оценки деятельности которая определила бы динамику

эффективности по сравнению с результатами действия других налоговых служб.

11

1.2. Задачи, функции и обязанности Налоговой Инспекции Республики

Молдова

Органы Службы выполняют функции налогового администрирования в

качестве основной задачи, а и деятельность регламентируется налоговым

законодательством. Вместе с тем в настоящее время, в отличие от практики других

стран, в задачу Службы входит и администрирование местных налогов и сборов,

которое требует существенных усилий.

Для реализации этой задачи налоговые органы выполняют широкий спектр

налоговых процедур, а именно:

1. индивидуальный учет налогоплательщиков и ведение Налогового регистра ;

2. индивидуальный учет начисленных и уплаченных налоговых обязательств, а

также недоимок;

3. возврат переплат налогов, а также сумм, предусмотренных к возврату

согласно законодательству;

4. обслуживание налогоплательщиков путем обеспечения их бланками

налоговой отчетности, предоставление консультации, обработки декларации и

других данных и информаций;

5. популяризация налогового законодательства;

6. осуществление налоговых проверок;

7. применение мер по обеспечению погашения налоговых обязательств, включая

принудительное взыскание налогов и сборов;

8. выдача акцизных марок;

9. выдача налоговых накладных;

12

10.ведение журнала контрольно-кассовых машин и др.

Наряду с функциями налогового администрирования, налоговые органы

выполняют ряд других функций, установленных другими законодательными

актами. Наиболее значительными и сложными являются:

1. администрирование отчислений в бюджет государственного социального

страхования (контроль, принудительное взыскание);

2. администрирование взносов обязательного медицинского страхования,

устанавливает качество процентных отчислений от заработной платы и

других форм оплаты труда, от гонораров (учет, контроль, принудительное

взыскание);

3. принудительное взыскание кредитов, выданных государством или под

гарантию государства;

4. взимание дивиденда от доли государства в уставном капитале акционерных

обществ и других доходов в национальный публичный бюджет;

5. учет, оценка и реализация конфискованного, бесхозяйственного имущества

или имущества, переданного во владение государства;

6. ведение регистра квитанций, казначейских долговых обязательств

Министерства финансов;

7. выплата субсидий сельскохозяйственным производителям;

8. репатриация валюты;

9. администрирование сбора на возрождение виноградарства;

13

10.исполнение функций администрирования, которые ранее исполнялись

Советом кредитов, начиная с 11 ноября 2006 года.

Основной задачей налогового органа является осуществление контроля над

соблюдением налогового законодательства, правильностью исчисления, полнотой и

своевременностью внесения в бюджет сумм налоговых обязательств.

Главная государственная налоговая инспекция при Министерстве финансов и

каждая территориальная государственная налоговая инспекция, будучи

подчиненной первой:

имеет статус юридического лица и финансируется из государственного

бюджета;

действует на основании Конституции Республики Молдова, Налогового

кодекса и других законов, постановлений Парламента, указов Президента

Республики Молдова, постановлений и ордонансов Правительства, решений

по налоговым вопросам, принятых органами местного публичного

управления в пределах их компетенции.

Организационная структура Государственной налоговой службы утверждается

Правительством, а зоны деятельности территориальных налоговых органов и

обслуживания налогоплательщиков - Главной государственной налоговой

инспекцией при Министерстве финансов.

Территориальные государственные налоговые инспекции осуществляют следующие

функции:

а) принимают меры по обеспечению погашения налоговых обязательств;

b) популяризируют налоговое законодательство, рассматривают письма, заявления

и жалобы налогоплательщиков;

14

с) обеспечивают полный и надлежащий учет налогоплательщиков и налоговых

обязательств, за исключением  администрируемых  другими органами;

d) осуществляют налоговый контроль;

e) осуществляют принудительное исполнение налоговых обязательств;

f) бесплатно обеспечивают налогоплательщиков бланками налоговой отчетности,

разработанными согласно соответствующим инструкциям;

g) выдают за плату субъектам налогообложения бланки налоговых накладных и

акцизные марки в предусмотренном Главной государственной налоговой

инспекцией порядке;

h) опечатывают контрольно-кассовые машины налогоплательщиков, ведут их учет,

производят проверки использования их налогоплательщиками при осуществлении

наличных расчетов;

i) рассматривают жалобы, предварительные заявления и выносят решения по ним;

j) осуществляют иные полномочия, предусмотренные законодательством.

Главная государственная налоговая инспекция осуществляет свои полномочия

на всей территории Республики Молдова, а территориальная государственная

налоговая инспекция может осуществлять свои полномочия за пределами

установленной территории только с разрешения руководства Главной

государственной налоговой инспекции.

Налоговый орган и налоговые служащие имеют следующие обязанности:

а) действовать в строгом соответствии с Конституцией Республики Молдова,

Налоговым кодексом и иными нормативными актами;

15

b) уважительно и корректно относиться к налогоплательщикам и их

представителям, к иным участникам налоговых отношений;

c) популяризировать налоговое законодательство;

d) информировать налогоплательщиков в случаях, предусмотренных налоговым

законодательством, или по их просьбе об их правах и обязанностях;

e) информировать налогоплательщиков по их запросам о действующих налогах

(пошлинах) и сборах, порядке и сроках их уплаты, а также о соответствующих

нормативных актах;

f) бесплатно обеспечивать налогоплательщиков бланками налоговой отчетности;

g) осуществлять, по требованию налогоплательщика, компенсацию или оформление

материалов для возмещения переплат или сумм, подлежащих возмещению согласно

налоговому законодательству;

h) по письменному заявлению налогоплательщика, в котором указано назначение

справки, выдавать справки об отсутствии или наличии у него недоимок перед

бюджетом и справки о регистрации в качестве плательщика подоходного налога и

НДС. Образцы указанных справок разрабатываются Главной государственной

налоговой инспекцией;

i) при отсутствии международного договора, регулирующего налогообложение или

содержащего нормы, регулирующие налогообложение, по письменному

требованию нерезидента или уполномоченного им на это лица (плательщика

дохода) выдать справку о сумме полученного в Республике Молдова дохода и

уплаченного (удержанного) налога. Образец указанной справки разрабатывается

Главной государственной налоговой инспекцией при Министерстве финансов;

j) принимать и регистрировать заявления, сообщения и иную информацию о

налоговых нарушениях, а в необходимых случаях осуществлять их проверку;16

k) рассматривать в установленном законом порядке письма, заявления и жалобы

налогоплательщиков;

l) вести учет налогоплательщиков и налоговых обязательств;

m) осуществлять налоговый контроль и составлять соответствующие акты;

n) в случае выявления налоговых нарушений и при невыполнении законных

требований налоговых служащих принимать решение о применении санкций;

o) направлять (вручать) налогоплательщикам или их представителям в

предусмотренные налоговым законодательством сроки вынесенные решения;

p) не использовать служебное положение в личных корыстных интересах;

r) осуществлять иные действия, предусмотренные налоговым законодательством.

Документы изымаются в случае:

а) необходимости документального подтверждения налогового нарушения;

b) вероятности их исчезновения;

с) иных случаях, прямо предусмотренных налоговым законодательством.

При проверке документов у экономических агентов, налоговые служащие

изымают документы независимо от их принадлежности и места нахождения,

обеспечивая их сохранность в помещении налогового органа.

Изъятие документов производится в присутствии лица, у которого они

изымаются, а при его отсутствии или отказе участвовать в процедуре изъятия - в

присутствии двух понятых.

О факте изъятия документов составляется протокол, в котором указываются:

17

а) дата и место составления;

b) должность, фамилия и имя налогового служащего и лица, у которого

производится изъятие;

с) сведения о собственнике или владельце;

d) опись изъятых документов;

е) время и мотивы изъятия;

f) при необходимости фамилии, имена и адреса понятых.

Протокол подписывается составившим его лицом и лицом, у которого

производится изъятие документов, либо понятыми. Если лицо, у которого

изымаются документы, отказывается подписать протокол, в нем делается отметка

об отказе.

После того как отпала необходимость в использовании изъятых документов,

они возвращаются лицу, у которого были изъяты, а в его отсутствие - замещающему

лицу.

18

2. Налогообложение экономических агентов Республики Молдова в секторе

Буюкань

2.1.Особенности постановки на учет налогоплательщиков, присвоение и

аннулировании фискального кода сектора Буюкань

В соответствии с Налоговым Кодексом Республики Молдова статья 161

«Общие положения», учет налогоплательщиков ведется налоговым органом путем

присвоения фискальных кодов и ведения налогового регистра в порядке,

установленном настоящим разделом и инструкцией, утвержденной Главной

государственной налоговой инспекцией.

Указанную работу по данному вопросу, в секторе Буюкань, осуществляет отдел

налогового администрирования налогоплательщиков № 1. Сотрудники данного

отдела занимаются присвоением фискального кода налогоплательщику и это

осуществляется единожды и независимо от предписаний налогового

законодательства относительно установления и погашения налоговых обязательств.

Налоговое законодательство может предусматривать для любого лица, которому

присвоен фискальный код, дополнительную регистрацию в качестве плательщика

различных видов налогов (пошлин) и сборов.

На экономического агента, которому фискальные коды присваиваются налоговым

органом сектора Буюкань, открывается дело, в котором содержатся следующие

документы и сведения:

а) заявление о присвоении фискального кода;

19

b) карточка о регистрации, выданная органом, уполномоченным регистрировать

соответствующую деятельность;

c) копия документа, подтверждающего государственную регистрацию или

разрешающего осуществление соответствующей деятельности;

d) копия свидетельства о присвоении фискального кода;

e) документы, подтверждающие наличие банковских счетов;

f) сведения об учредителе (учредителях) или лицах, получивших право на

осуществление соответствующей деятельности, руководителе и главном бухгалтере

(фамилия и имя, дата рождения, адрес, контактные реквизиты, данные документа,

удостоверяющего личность).

На физических лиц, для которых фискальным кодом является государственный

идентификационный номер, в налоговом органе открывается дело, в котором

хранится информация, накопленная и переданная структурой, наделенной правом

государственной регистрации согласно положению, утвержденному ею и Главной

государственной налоговой инспекцией.

Учет подразделений, не являющихся юридическими лицами, расположенных в

ином месте, чем местонахождение юридического лица, частью которого они

являются, ведется налоговым органом сектора Буюкань, который присваиваивает

каждому подразделению код подразделения.

В случае изменения налогоплательщиком местонахождения (места жительства)

с выбытием при этом из района деятельности территориальной государственной

налоговой инспекции, в которой он состоит на налоговом учете, налогоплательщик

подает заявление о передаче дела налоговому органу по новому местонахождению

(месту жительства). В течение десяти рабочих дней со дня принятия заявления

территориальная государственная налоговая инспекция передает дело налоговому

20

органу по новому местонахождению (месту жительства) налогоплательщика,

принимающему последнего на учет без присвоения ему нового фискального кода.

В случае утери свидетельства о присвоении фискального кода налоговый орган

по заявлению налогоплательщика после опубликования последним

соответствующего объявления в Официальном мониторе Республики Молдова

выдает в течение трех рабочих дней со дня регистрации заявления дубликат

утерянного свидетельства.

В течение 30 дней со дня принятия решения об изменении своего

местонахождения и/или о создании подразделения налогоплательщик сообщает

налоговому органу об изменении своего местонахождения и/или представляет

первоначальные сведения, а впоследствии также сведения об изменениях,

касающиеся местонахождения своего подразделения.

В соответствии со статьей 162 Налогового Кодекса Республики Молдова

« Присвоение фискального кода», фискальные коды присваиваются:

а) каждому юридическому лицу, предприятию со статусом физического лица, а

каждому нотариусу либо индивидуальному или ассоциированному адвокатскому

бюро - резидентам;

b) каждому физическому лицу - гражданину Республики Молдова, иностранному

гражданину или лицу без гражданства, располагающим объектами

налогообложения или имеющим налоговые обязательства согласно налоговому

законодательству либо получившим право на осуществление определенной

деятельности на основе предпринимательского патента;

с) каждому юридическому лицу или организации со статусом физического лица -

нерезидентам, располагающим объектами налогообложения на территории

Республики Молдова или имеющим налоговые обязательства согласно налоговому

законодательству.21

Для получения фискального кода лицо обязано выполнить действия,

предусмотренные настоящей главой, в сроки и в порядке, установленном ею.

Лицам, указанным в пунктах а) и c) статьи 162, фискальные коды

присваиваются территориальной государственной налоговой инспекцией сектора

Буюкань, в районе деятельности которой находится местонахождение (место

жительства), указанное в учредительных документах (удостоверении личности) или

документах, разрешающих осуществление определенной деятельности, либо объект

налогообложения.

Для присвоения фискального кода лица, указанные в пункте а) статьи 162,

представляют в территориальную государственную налоговую инспекцию сектора

Буюкань, заявление по форме, утвержденной Главной государственной налоговой

инспекцией. Заявление представляется после оформления документов на

государственную регистрацию или документов, разрешающих осуществление

деятельности, но до выдачи документа, подтверждающего государственную

регистрацию, или документа о праве на осуществление деятельности. К заявлению

прилагаются имеющиеся на момент его подачи документы, необходимые для дела

налогоплательщика. В течение трех рабочих дней территориальная государственная

налоговая инспекция сектора Буюкань, присваивает фискальный код и сообщает

его органу, ответственному за государственную регистрацию или уполномоченному

разрешать осуществление деятельности.

После представления документа, подтверждающего государственную

регистрацию, или документа, разрешающего осуществление деятельности,

территориальная государственная налоговая инспекция выдает налогоплательщику

свидетельство о присвоении фискального кода, форма и содержание которого

утверждаются Главной государственной налоговой инспекцией.

Фискальным кодом лиц, зарегистрированных структурой, наделенной правом

государственной регистрации, признается государственный идентификационный

22

номер, указанный в свидетельстве о регистрации, а свидетельство о регистрации

признается также свидетельством о присвоении фискального кода.

Фискальный код лиц, указанных в пункте b) статьи 162, является

идентификационным номером, указанным на оборотной стороне удостоверения

личности, либо идентичен номеру документа, удостоверяющего личность

иностранного гражданина или лица без гражданства. Для лиц, не имеющих

удостоверения личности, фискальным кодом являются серия и номер паспорта, а

если они не располагают паспортом, - серия и номер свидетельства о рождении или

другого документа, удостоверяющего личность.

В течение трех рабочих дней со дня возникновения объекта налогообложения

или налогового обязательства иностранные граждане и лица без гражданства -

нерезиденты, а также лица, указанные в пункте с) статьи 162, подают в

территориальную государственную налоговую инспекцию сектора Буюкань, по

месту возникновения объекта налогообложения или налогового обязательства

заявление о присвоении фискального кода с приложением соответственно копии

документа, удостоверяющего личность, или, в случае организаций, - копий

удостоверяющих документов (с переводом на государственный язык,

удостоверенных нотариусом и консульскими учреждениями Республики Молдова),

а также копий документов, подтверждающих наличие объектов налогообложения.

Налоговый орган сектора Буюкань, отказывает в присвоении фискального кода

только в случае, если представлены не все документы и сведения, либо если в них

содержатся явно искаженные данные.

Любое лицо, обязанное в соответствии с налоговым законодательством

Республики Молдова представлять налоговому органу сектора Буюкань,

налоговую отчетность или другие документы, должно указывать в этих документах

свой фискальный код.

23

При заключении сделок и осуществлении операций стороны обязаны указывать

в соответствующих документах свои фискальные коды. Налоговый орган

сектора Буюкань, должен указывать фискальный код налогоплательщика во всех

извещениях, направляемых в его адрес. Подразделения юридического лица, не

являющиеся юридическими лицами, используют фискальный код этого лица.

Фискальные коды аннулируются в следующих случаях:

а) при присвоении их с нарушением налогового законодательства;

b) при ликвидации или реорганизации юридического лица, предприятия со статусом

физического лица, нотариуса, индивидуального или ассоциированного адвокатского

бюро - резидентов;

c) при смерти физического лица, объявлении его умершим, признании его в

установленном порядке безвестно отсутствующим или выезде его на постоянное

место жительства в другую страну;

d) при утрате объекта налогообложения и налогового обязательства для физических

лиц (иностранных граждан и лиц без гражданства), юридических лиц или

организаций со статусом физического лица - нерезидентов.

(2) При реорганизации лиц, указанных в пункте a) части (1) статьи 162, фискальные

коды изменяются следующим образом:

а) при слиянии фискальные коды сливающихся лиц аннулируются, а вновь

образованному лицу присваивается новый фискальный код;

b) при присоединении фискальный код присоединенного лица аннулируется;

c) при разделении фискальный код разделенного лица аннулируется, а вновь

образованным лицам присваиваются новые фискальные коды;

24

d) при выделении фискальный код остается за реорганизованным лицом, а вновь

образованным лицам присваиваются новые фискальные коды;

e) при преобразовании в лицо иной организационно-правовой формы фискальный

код реорганизованного лица переходит к вновь образованному лицу.

В случаях, указанных в пунктах а), с) и d) , к заявлению о присвоении

фискального кода прилагается документ, подтверждающий сумму задолженностей,

полученных в результате реорганизации.

Аннулирование фискального кода осуществляется на основании:

a) заявления лиц, указанных в пункте a) статьи 162, и/или информации,

представленной в соответствии со статьей 166, или законодательного акта либо

акта, изданного на основании последнего, или удостоверяющего документа,

выданного компетентным органом публичной власти, подтверждающего

ликвидацию или реорганизацию лица. К заявлению прилагается свидетельство о

присвоении фискального кода;

b) решения судебной инстанции - в случае ликвидации юридического лица и

предприятия со статусом физического лица или в случае объявления физического

лица умершим, признания его безвестно отсутствующим;

c) решения руководства налогового органа - в случае присвоения фискального кода

с нарушением налогового законодательства;

d) информации органа записи актов гражданского состояния - в случае смерти

физического лица;

e) информации органа публичной власти, уполномоченного разрешать выезд на

постоянное местожительство в другие страны, - в случае выезда физического лица;

25

f) документов, свидетельствующих об отсутствии объектов налогообложения и

налоговых обязательств у физических лиц (иностранных граждан и лиц без

гражданства), юридических лиц или организаций со статусом физического лица -

нерезидентов.

Фискальный код, представляющий собой государственный

идентификационный номер, аннулируется на основании информации,

представленной структурой, наделенной правом государственной регистрации.

Аннулирование фискального кода осуществляется перечеркиванием записи в

Государственном налоговом регистре и отметкой об этом в деле

налогоплательщика.

Сообщение об аннулировании фискального кода в связи с присвоением его в

нарушение налогового законодательства налоговый орган публикует в

Официальном мониторе Республики Молдова и в течение 3 дней информирует об

этом таможенные органы, органы государственной регистрации и статистики.

Использование аннулированного фискального кода преследуется по закону.

Аннулированный фискальный код сохраняется в Государственном налоговом

регистре в течение десяти лет с момента его аннулирования. Аннулированные коды

не присваиваются другим лицам.

Кроме того, данный отдел занимается регистрацией субъектов

налогообложения осуществляющих предпринимательскую деятельность как

плательщиков НДС в соответствии со статьей 112 НК Республики Молдова. Для

регистрации его в качестве плательщика НДС, экономический агент пишет

заявление в Налоговую Инспекцию сектора Буюкань, в котором отражает свое

намерение стать плательщиком НДС. Вслед за этим, указанный отдел осуществляет

фискальную проверку которая подтверждает правильность данного решения. После

заседания коммиссии утвержденной в секторе Буюкань, которая подтверждает

26

правильность ведения бухгалтерского учета данного экономического агента, ему

выдается сертификат как плательщика НДС. Кроме того, данный отдел

осуществляет постоянные фискальные налоговые проверки на предмет

подтверждения его юридического адресса и т.д.

В случаях, если установленные факты прекращения поставок облагаемых НДС,

данный отдел самостоятельно аннулирует регистрацию как плательщика НДС в

соответствии со статьей 112 НК Республики Молдова.

Кроме того, субъект налогообложения, осуществляющий облогаемую поставку,

обязан предоставить покупателю налоговую накладную на данную поставку. При

проверке заявки переданной экономическим агентом в этот отдел, экономическому

агенту дается право получения налоговых накладных, которое подтверждается

реестором утвержденным начальником сектора Буюкань.

27

2.2. Применение штрафных санкций налогоплательщиков

Штрафная санкция (штраф) - плата в фиксированной сумме или в виде

процентов от суммы налогового обязательства (без учета пени и штрафных

санкций), которая взимается с налогоплательщика в связи с нарушением им правил

налогообложения, определенных соответствующими законами.

Налоговые нарушения имеют серьёзные последствия для бюджета, ведущие

нарушению принципам справедливого и прозрачного налогового движения,

разрушая конкуренцию и таким образом искажая деловую среду, что наносит

существенный ущерб процессам функционирования внутреннего рынка. По

причине налоговых нарушений честные предприятия сталкиваются с

неблагоприятными условиями относительно конкурентоспособности, а налоговые

потери в конечном итоге, покрываются честными налогоплательщиками за счет

других форм налогообложения.

На сегодняшний день процесс глобализации все больше и больше мешает

борьбе с налоговыми нарушениями. Наряду с этим существует множество проблем

внутреннего характера, таких как ограниченные ресурсы, пробелы в

законодательстве несовершенство внутренней рабочей методологии и т.д., которые

также осложняют борьбу с налоговыми нарушениями.

Практическая значимость составляющих одного налогового нарушения состоит

в том, что оно представляет собой законную модель квалифицирования конкретных

нарушений, то есть нарушение должно быть квалифицированно в строгом

соответствии с законодательством, которое предусматривает ответственность

28

именно для данного факта (поступка), и ни одно отклонения от этого не может быть

допущено, то есть, квалификация нарушения по аналогии не допустимо и

представляет собой серьёзное нарушение законодательства.

Данной проблемой занимается отдел администрирования налогоплательщиков

№ 2.

Налоговая санкция применяется за противозаконный поступок, или в виде

фиксированной суммы, или процентной её части, но никак не применяется за метод

(способ) или условия совершения нарушения. Противозаконный поступок (действие

или бездействие) будет дифференцироваться от условий или способах совершения

поступка и не противопоставляются.

Налоговая санкция применяется за каждый факт нарушения (противозаконный

поступок), то есть за каждый установленный случай осуществления деятельности

незаконными методами.

Начисление штрафных санкций осуществляется налоговыми органами по

фактам нарушения требований законодательных и нормативных актов,

установленным в результате проведения проверок.

Штрафные санкции, налагаемые на налогоплательщиков условно можно разделить

на следующие группы:

штрафные санкции за непредставление налоговых деклараций;

штрафные санкции за занижение налоговых обязательств, выявленное в

результате проверок налоговым органом;

штрафные санкции в результате выявления арифметических или

методологических ошибок в представленной налоговой декларации;

штрафные санкции в случае, когда начисление налогового обязательства

возлагается на налоговый орган;

29

штрафные санкции за неуплату или несвоевременную уплату налоговых

обязательств;

штрафные санкции за отчуждение активов, находящихся в налоговом залоге;

штрафные санкции за продажу (отчуждение) товаров или осуществление

денежных выплат без предварительного начисления и уплаты налога

Таким образом, ст. 254 Налогового кодекса предусмотрены следующие санкции:

ч. (1) – занятие деятельностью при отсутствии контрольно - кассовых машин в

случае, когда действующими нормативными актами предусмотрено их

использование, влечет наложение штрафа в размере 5000 леев за каждый случай;

ч. (2) – занятие деятельностью без использования имеющихся контрольно -

кассовых машин либо с использованием неисправных, не опломбированных в

установленном порядке или не зарегистрированных в налоговых органах

контрольно – кассовых машин влечет наложение штрафа в размере 6000 леев;

ч. (21) - Перевозка автобусом, микроавтобусом, автобусом, классифицированным по

звездам и предназначенным для междугородних маршрутов, пассажиров без

билетов, кассовых чеков, выданных контрольно-кассовыми машинами с фискальной

памятью, или документа строгого учета по фиксированной цене, изготовленного в

порядке, установленном Правительством, влечет наложение штрафа в размере 6000

леев.

30

3. Налоговая отчетность предоставляемая юридическими и физическими

лицами в секторе Буюкань, принудительное исполнение налогового

обязательства

3.1. Налоговые обязательства юридических и физических лиц в секторе

Буюкань

В случае предусмотренным налоговым законодательством, налогоплательщик

обязан предоставлять налоговые отчеты по каждому виду налога или сбора.

Налоговый отчет должен содержать:

Наименование налогоплательщика

Фискальный код

Налоговый период за который предоставляется отчет

Вид налога

Налогооблогаемая база

Ставка налога

Сумма налога

Подписи ответственных лиц и т.д.

Налоговый отчет считается принятым в секторе Буюкань, если на его

экземпляре стоит отметка налогового органа о его получении. Исправленный

налоговый отчет, является версией ранее представленного налогового отчета. При 31

обнаружении налогоплательщиком в ранее представленном им в налоговом отчете

ошибки, он в праве представить исправленный налоговый отчет. Для этого

экономическому агенту необходимио предоставить заявление об аннулировании

прежднего отчета и представить новый отчет. Испраленный налоговый отчет,

предоставляется в сроки предусмотренный статьей 188 НК Республики Молдова.

Если налогоплательщик не исполняет свои налоговые обязательства

предусмотренные в отчетах, к нему применяется принудительное исполнение

данного налогового обязательства.

Налоговые отчеты подразделяются:

Годовые:

UNIF 07 (единная декларация для индивидуальных предприятий)

VEN 08 (декларация юридического лица о подоходном налоге)

CET 08 (декларация о подоходном налоге физического лица) и другие.

Квартальные:

TAT 07 (отечет по сбору на благоустройство)

MED 08 (отчет об исчеслении суммы взносов обязательного медицинского

страхования)

TAUCS 06 (отчет по сбору за объекты торговли) и другие.

Ежемесячные:

TVA 06 , TVAFACT (декларация по НДС и приложение к ней)

ACZ 09 (декларация об акцизах)

IRV 09 (отчет о подоходном налоге с заработной платы) и другие.

32

Погашение налогового обязательства осуществляется путем уплаты,

аннулирования, истечения срока давности, вычета, компенсации или

принудитеьного исполнения. Погашение налогового обязательства путем уплаты

осуществляется в национальной валюте. Уплата безналичным путем

осуществляется через финансовые учрежения, уплата наличными денежными

средствами может быть осуществлена посредством налогового органа. Погашение

налогового обязательства путем аннулирования осуществляется актами общего или

индивидуального характера.

Право государства на определение или принудительное исполнение

налогового обязательства, в предусмотренные сроки погашаются путем истечения

срока давности и т.д.

3.2 Принудительное исполнение налогового обязательства

Принудительное исполнение налогового обязательства осуществляется путем:

Взыскания денежных средств с банковских счетов налогоплательщика

Изъятие наличных денежных средств

Взыскание на имущество осуществляется посредством ареста и реализации

изъятого имущества и т.д

Принудительное исполнение налогового обязательства осуществляются в

рабочие дни с 6 до 22 часов, а принудительное исполнение в не рабочие дни

допускаются если налогоплательщик укланяется от принудительного исполнения.

В случае отсутствия налогоплательщика по известным адрессам, сотрудники

налоговой инспекции сетора Буюкань, занимающиеся принудительным

взысканием, обращаются за содействием к компитентному органу публичной

власти.

33

Начиная со дняследующего за днем в котором возникла недоимка,

выставляется инкассовое поручение на банковские счета налогоплательщика. При

отсутсвии на банковском счете средств списание денег происходит по мере их

поступления на счет. Принудительное исполнение налоговых обязательств путем

изъятия наличных денежных средств в отношении юридических или физических

лиц занимающиеся предпринимательской деятельностью.

Исполнение решения налогового органа о наложении ареста на имущество

налогоплательщика, осуществляется в присутсвии налогоплательщика. В случае

укланения налогоплательщика при аресте имущества, арест производится без его

согласия в присутсвии двух понятых. До начала ареста имущества

налогоплаетльщику вручается копия решения о принудительном исполнении

налогового обязательства. Они обязанны предъявить для ареста все имущество, в

том числе имущество переданное на хранение или в пользование другим лицам.

Заключение:

Государственная налоговая служба нуждается в переходе от анализа

деятельности, основанной на отчетности о реализации задач к оценке достижений,

основанной на анализе выполнения целей, установленных для обеспечения

улучшения существенного положения, роста качества и продуктивности действий.

Реализация задач требует инициирования комплекса мер, реализации

специального стратегического плана, который должен включать совершенствование

всех элементов налоговой системы: законодательная база, культура налоговых

взаимоотношений. Использование технологических процессов, материально-

техническое обеспечение ГНС. Эти составляющие тесно связаны между собой.

Изменения одних без соответственного совершенствования остальных не приведет

к успеху.

34

Создание эффективной системы налогового администрирования основанной на

научно-методическом центральном аппарате на специализированных и

работоспособных территориальных структурах, на современных информационных

технологиях, позволит обеспечить реализацию задач, стоящих, перед налоговыми

органами, на более высоком уровне. Реализация предусмотренных настоящей

стратегии мер должна содействовать выполнению миссии налоговой системы,

систематизации и предвидению действия налогового органа, улучшению

инвестиционного климата, а также предупреждению уклонения от уплаты налогов.

Библиография:

1. Закон № 847-XIII от 24 мая 1996 года о бюджетной системе и

бюджетном процессе

2. Налоговый кодекс Республики Молдова № 1163-XIII от 24 апреля

1997 г.

3. Закон № 93-XIV от 15 июля 1998 г. о предпринимательском патенте

4. Закон № 982-XIV от 11 мая 2000 г. о доступе к информации

5. Закон № 1069-XIV от 22 июня 2000 г. об информатике

6. Закон № 397-XV от 16 октября 2003 г. о местных публичных финансах

7. Закон № 467-XV от 21 ноября 2003 г. об информатизации и

государственных информационных ресурсах

35

8. Закон № 264-XV от 15 июля 2004 г. об электронном документе и

цифровой подписи

9. Закон № 295-XVI от 21 декабря 2007 г. об утверждении Национальной

стратегии развития на 2008-2011 годы

10. Закон № 71-XVI от 22 марта 2007 г. о регистрах

11. Закон № 113-XVI от 27 апреля 2007 г. о бухгалтерском учете

12. Закон № 61-XVI от 16 марта 2007 г. об аудиторской деятельности

13. Закон № 158-XVI от 4 июля 2008 г. о государственной должности и

статусе государственного служащего

14. План действий по внедрению Национальной стратегии развития на

2008-2011 годы, утвержденный Постановлением Правительства № 191 от

25 февраля 2008 г.

15. Программа деятельности Правительства Республики Молдова

«Европейская интеграция: Свобода, Демократия, Благосостояние» 2009-2013 гг.

16. Программа стабилизации и возрождения экономики Республики

Молдова на 2009-2011 годы, утвержденная Постановлением Правительства

№ 790 от 1 декабря 2009 г.

17. План институционального развития Министерства финансов на 2009-

2011 годы

18. Среднесрочный прогноз расходов на 2009-2011 годы

19. Стратегия развития Государственной налоговой службы на 2006-

2010 годы, утвержденная Постановлением Правительства № 1208 от 20 октября

2006 г.

20. Национальная стратегия по предупреждению и борьбе с коррупцией,

утвержденная Постановлением Парламента № 421-XVI от 16 декабря 2004 г.

36

21. Отчет Международного валютного фонда по проекту «План развития

ГНС на 2011-2015 годы»

22. Национальная стратегия создания информационного общества –

«Электронная Молдова», утвержденная Постановлением Правительства № 255

от 3 марта 2005 г.

23. Концепция налоговой реформы, утвержденная Постановлением

Парламента № 1165-XIII от 24 апреля 1997 г.

24. Постановление Правительства № 1450 от 24 декабря 2007 г. «О

некоторых мерах по выполнению Закона об аудиторской деятельности № 61-XVI

от 16 марта 2007 г.»

25. Постановление Правительства № 201 от 11 марта 2009 г. «О введении в

действие положений Закона о государственной должности и статусе

государственного служащего № 158-XVI от 4 июля 2008 года»

26. Постановление Правительства № 1736 от 31 декабря 2002 г. «О

регламентировании деятельности органов Государственной налоговой службы»

27. Постановление Правительства № 735 от 16 июня 2003 г. «О структуре и

предельной численности деконцентрированных публичных служб министерств,

департаментов и других центральных органов власти»

28. Постановление Правительства № 441 от 21 июля 2009 г. «О предельной

численности Государственной налоговой службы»

29. Постановление Правительства № 786 от 30 июня 2003 г. «Об

утверждении организационной структуры Государственной налоговой службы и

признании, утратившими силу некоторых постановлений Правительства

Республики Молдова»

30. Постановление Правительства №562 от 22 мая 2006 г. «О создании37

государственных автоматизированных информационных систем»

31. www.fisc.md

38