Појам и подјела сталних Појам и подјела сталних средставасредстава

Стална средства представљају само она Стална средства представљају само она средства чији је предвиђени вијек трајања средства чији је предвиђени вијек трајања дужи од 12 мјесеци, односно чије се дужи од 12 мјесеци, односно чије се отуђење очекује у дужем року.отуђење очекује у дужем року.

/видјети тачку 3.1. МРС-1//видјети тачку 3.1. МРС-1/ Основна карактеристика је дакле, да ова Основна карактеристика је дакле, да ова

средства служе дугорочном пословању средства служе дугорочном пословању предузећа.предузећа.

За класификацију средства у сталну или обртну За класификацију средства у сталну или обртну имовину релевантан је пословни циљ а не имовину релевантан је пословни циљ а не природне особине средства.природне особине средства.

Стална средства обухватају:Стална средства обухватају: - нематеријална улагања,- нематеријална улагања, - материјална улагања, - материјална улагања, - финансијска улагања- финансијска улагања - улагања у некретнине- улагања у некретнине - одложена пореска средства- одложена пореска средства

Нематеријална улагањаНематеријална улагања

Нематеријално средство је немонетарно Нематеријално средство је немонетарно средство без физичке супстанце, које се средство без физичке супстанце, које се може идентификовати, а које се посједује може идентификовати, а које се посједује ради коришћења у производњи или ради коришћења у производњи или снабдијевању робом и услугама, у сврхе снабдијевању робом и услугама, у сврхе изнајмљивања, или за административне изнајмљивања, или за административне намијене.намијене.

У теоријском смислу нематеријална У теоријском смислу нематеријална средства се дефинишу на различите начине средства се дефинишу на различите начине у зависности од тога шта се сматра циљем у зависности од тога шта се сматра циљем биланса.биланса.

Према статичком схватању циља биланса Према статичком схватању циља биланса билансирање ових улагања није допуштено, билансирање ових улагања није допуштено, због тога што она представљају непостојећа због тога што она представљају непостојећа добра,добра, којкојaa немају ни вриједност. немају ни вриједност.

Према динамичком схватању, ријеч је о Према динамичком схватању, ријеч је о издацима који нису расход периода у коме издацима који нису расход периода у коме су настали, већ представљају расход низа су настали, већ представљају расход низа обрачунских периода којима се додјељују. обрачунских периода којима се додјељују. Ово стога што, иако издатак настаје у Ово стога што, иако издатак настаје у једном обрачунском периоду, он доприноси једном обрачунском периоду, он доприноси стварању прихода у низу будућих стварању прихода у низу будућих обрачунских периода. обрачунских периода.

Услови за признавање и процјењивање Услови за признавање и процјењивање нематеријалних улагања налазе се нематеријалних улагања налазе се параграфима Међународног параграфима Међународног рачуноводственог стандарда 38 – рачуноводственог стандарда 38 – Нематеријална средства.Нематеријална средства.

Билансирање пословне вриједности Билансирање пословне вриједности ((goodwill-a) goodwill-a) регулисано регулисано је је Међународним Међународним стандардом финансијског извјештавања 3 - стандардом финансијског извјештавања 3 - Пословне комбинације.Пословне комбинације.

Нематеријална средства могу бити Нематеријална средства могу бити призната ако су испуњени следећи услови:призната ако су испуњени следећи услови:

1. извјесност притицања економских 1. извјесност притицања економских користи у будућности у предузеће,користи у будућности у предузеће,

2. поузданост у утврђивању вриједности 2. поузданост у утврђивању вриједности датог средства,датог средства,

3. могућност идентификације3. могућност идентификације

Поузданост притицања економских Поузданост притицања економских користи у будућности није увек користи у будућности није увек једноставно утврдити. једноставно утврдити.

На примјер: да ли ће по основу веб-сајта На примјер: да ли ће по основу веб-сајта притицати користи у предузеће, ако се он притицати користи у предузеће, ако се он користи за рекламирање производа користи за рекламирање производа предузећа?предузећа?

Поузданост процјењивања вриједности је Поузданост процјењивања вриједности је висока код средстава која су стечена висока код средстава која су стечена куповином; код интерно генерисаних куповином; код интерно генерисаних средстава могу се јавити тешкоће приликом средстава могу се јавити тешкоће приликом одређивања висине учињених издатака, на одређивања висине учињених издатака, на примјер, због непостојања адекватних примјер, због непостојања адекватних кључева за расподјелу општих трошкова. кључева за расподјелу општих трошкова.

..

Могућност идентификацијеМогућност идентификације 1. 1. Када је одвојиво, тј. када је способно Када је одвојиво, тј. када је способно

да буде одвојено или одијељено од да буде одвојено или одијељено од предузећа било појединачно или заједно предузећа било појединачно или заједно са повезаним уговором или средством.са повезаним уговором или средством.

Примјер: не може се продати право на Примјер: не може се продати право на издавање часописа без базе података о издавање часописа без базе података о претплатницма , или не може се продати претплатницма , или не може се продати заштитни знак за природни извор воде без заштитни знак за природни извор воде без продаје и самог извора.продаје и самог извора.

Шта може бити доказ могуће Шта може бити доказ могуће идентификације средства?идентификације средства?

Могућност давања у закуп, могућност Могућност давања у закуп, могућност продаје, могућност размјене или могућност продаје, могућност размјене или могућност дистрибуирања будућих економских дистрибуирања будућих економских користи сматра се доказом о томе да се користи сматра се доказом о томе да се средство може идентификовати. средство може идентификовати.

Нематеријална улагања обухватају Нематеријална улагања обухватају хетерогену групу средстава као што су: хетерогену групу средстава као што су: научно и техничко знање, лиценце, научно и техничко знање, лиценце, патенти, ауторска права, листе купаца, патенти, ауторска права, листе купаца, концесије, пословна вриједност, увозне концесије, пословна вриједност, увозне квоте, дозволе за рибарење, трговачке квоте, дозволе за рибарење, трговачке марке, компјутерски софтвер, марке, компјутерски софтвер, интелектуална својина и др.интелектуална својина и др.

Класификација нематеријалних Класификација нематеријалних улагањаулагања

Постоји већи број критеријума према Постоји већи број критеријума према којима се може извршити класификација којима се може извршити класификација нематеријалних улагања као што су: нематеријалних улагања као што су: тржишност, повезаност са предузећем, тржишност, повезаност са предузећем, начин стицања и др.начин стицања и др.

За билансирање је важна подјела За билансирање је важна подјела нематеријалних улагања према начину нематеријалних улагања према начину стицања.стицања.

По овом критеријуму нематеријална По овом критеријуму нематеријална улагања се дијеле на она која:улагања се дијеле на она која:

- су стечена куповином /деривативна/ и- су стечена куповином /деривативна/ и - она која су резултат рада самог предузећа - она која су резултат рада самог предузећа

/изворна/. /изворна/.

Општа правила процјењивањаОпшта правила процјењивања

За нематеријална добра стечена куповином За нематеријална добра стечена куповином – набавна вриједност која укључује – набавна вриједност која укључује фактурну вриједност и све зависне фактурну вриједност и све зависне трошкове набавке.трошкове набавке.

Интерно генерисана нематеријална Интерно генерисана нематеријална улагања, ако задовољавају дефиницију улагања, ако задовољавају дефиницију средства, вреднују се у висини трошкова средства, вреднују се у висини трошкова који му се могу директно приписати или који му се могу директно приписати или распоредити на разумној и конзистентној распоредити на разумној и конзистентној основи његовом креирању, производњи и основи његовом креирању, производњи и припреми за употребу. припреми за употребу.

Почетно мјерење нематеријалних Почетно мјерење нематеријалних улагањаулагања

Нематеријално улагањНематеријално улагањее (средство) треба (средство) треба иницијално (на почетку) иницијално (на почетку) ммјјеритиерити на основу на основу трошка набавке – набавне вредности (П.22).трошка набавке – набавне вредности (П.22).

Када је у питању Када је у питању издвојеноиздвојено (појединачно) (појединачно) прибављањеприбављање нематеријалних средстава, њихова нематеријалних средстава, њихова набавна врнабавна вријиједност се утврђује уобичајено као едност се утврђује уобичајено као набавна цнабавна цијијена која укључује директне ена која укључује директне (зависне) трошкове уз одбитак трговинских (зависне) трошкове уз одбитак трговинских попуста или олакшица.попуста или олакшица.

Ако јеАко је нематеријално средство нематеријално средство купљенокупљено (набављено), као д(набављено), као диио пословне комбинације о пословне комбинације (спајања), онда се његова набавна вр(спајања), онда се његова набавна вријиједност едност заснива на поштеној (фер) врзаснива на поштеној (фер) вријиједности на дан едности на дан набавке.набавке.

Ако се нематеријално средство Ако се нематеријално средство прибавља размприбавља размјјеноменом за слично нематеријално средство, набавна за слично нематеријално средство, набавна врвријиједност се медност се мјјери по поштеној (фер) – ери по поштеној (фер) – тржишној вртржишној вријиједности, што важи и за размедности, што важи и за размјјену ену средстава за акције или за средство у истој врсти средстава за акције или за средство у истој врсти бизниса (П, 34, 35).бизниса (П, 34, 35).

Утврђивање (признавање) расхода, накнадни Утврђивање (признавање) расхода, накнадни расходи (издаци) и мрасходи (издаци) и мјјерење након почетног ерење након почетног

утврђивањаутврђивања

Издатак (расход)Издатак (расход) за нематеријална средства за нематеријална средства (ставке) (ставке) треба признати као треба признати као расход у периодурасход у периоду када је настао:када је настао:

ако улази у цако улази у цијијену коштања нематеријалног ену коштања нематеријалног улагања којеулагања које не не задовољава критеријуме задовољава критеријуме утврђивања предвиђене, П, 18-55, илиутврђивања предвиђене, П, 18-55, или

уколико је ставка прибављена у пословној уколико је ставка прибављена у пословној комбинацији, односно куповином и не може се комбинацији, односно куповином и не може се утврдити као издвојено нематеријално утврдити као издвојено нематеријално средство.средство.

Други примДруги примјјери ери издатакаиздатака који се утврђују као који се утврђују као расход периода када сурасход периода када су наста насталили, могу бити: , могу бити: расходи истраживања, трошкови расходи истраживања, трошкови започињањазапочињања активности активности, покретања пробне , покретања пробне производње, расходи активности обуке, производње, расходи активности обуке, оглашавања промотивних активности и оглашавања промотивних активности и расходрасходии реалокације и реорганизације реалокације и реорганизације ддијијела предузећа.ела предузећа.

Накнадни издациНакнадни издаци

Накнадни издациНакнадни издаци за нематеријално средство за нематеријално средство настали послнастали послијије његове набавке или е његове набавке или комплетирања, треба да буду прихваћени као комплетирања, треба да буду прихваћени као трошак онда када трошак онда када сусу наста насталили, осим:, осим:

када је вкада је вјјероватно да ће овај расход омогућити ероватно да ће овај расход омогућити средству да генерише будуће економске користи средству да генерише будуће економске користи изнад процизнад процијијењеног стандарда успењеног стандарда успјјешности иешности и

ако се овај расход може поуздано мако се овај расход може поуздано мјјерити и ерити и приписати том средству (П.60).приписати том средству (П.60).

Накнадно процјењивањеНакнадно процјењивање

Након почетног утврђивања-признавањаНакон почетног утврђивања-признавања нематеријално средство треба мнематеријално средство треба мјјерити по његовоерити по његовој ј набавној вриједности или цијени набавној вриједности или цијени ккоштањаоштања, умањено, умањенојј за за aaккумулирани отпис (исправку врумулирани отпис (исправку вријиједности) и било едности) и било какве акумулиране импаритетне губитке (губитке од какве акумулиране импаритетне губитке (губитке од обезврјеђењаобезврјеђења).).

Дозвољени алтернативни поступак (третман) не Дозвољени алтернативни поступак (третман) не дозвољава:дозвољава:

ревалоризацију нематеријалних улагања која ревалоризацију нематеријалних улагања која претходно нису утврђена, призната као средство; илипретходно нису утврђена, призната као средство; или

иницијално утврђивање нематеријалних средстава у иницијално утврђивање нематеријалних средстава у другим износима осим њиховдругим износима осим њихове набавне вриједности е набавне вриједности односно цијене коштањаодносно цијене коштања..

АмортизацијаАмортизација

Рачуноводствени третман амортизацијеРачуноводствени третман амортизације

Амортизација се уобичајено признаје као трошак Амортизација се уобичајено признаје као трошак али могуће је да се урачуна у књиговодствену али могуће је да се урачуна у књиговодствену вредност другог средства.вредност другог средства.

Када?Када?

АмортизацијаАмортизација

Остатак врОстатак вријиједности се процедности се процјјењује коришћењем ењује коришћењем ццијијена које су преовладавале на дан набавке ена које су преовладавале на дан набавке средства, узимајући у обзир искуства са средства, узимајући у обзир искуства са продајом сличних средстава, која су продајом сличних средстава, која су коришћена у сличним условима. Једном коришћена у сличним условима. Једном утврђена врутврђена вријиједност се касније не може едност се касније не може повећавати, осим у случају примповећавати, осим у случају примјјене ене дозвољеног алтернативног приступа, по коме дозвољеног алтернативног приступа, по коме се процсе процјјена остатка врена остатка вријиједности врши едности врши приликом сваке ревалоризације, такође приликом сваке ревалоризације, такође коришћењем цкоришћењем цијијена које су преовладавале на ена које су преовладавале на дан ревалоризације.дан ревалоризације.

АмортизацијаАмортизација

Основица за обрачун амортизацијеОсновица за обрачун амортизацијеОсновицу за обрачун амортизације нематеријалног средства Основицу за обрачун амортизације нематеријалног средства

представља историјски трошак или његов ревалоризовани представља историјски трошак или његов ревалоризовани износизнос,, по умањењу за било какву резидуалну вр по умањењу за било какву резидуалну вријиједност едност на крају животног вна крају животног вијијека.ека.

За резидуалну врЗа резидуалну вријиједност (остатак вредност (остатак вријиједности) требаедности) треба претпоставити да је једнака нули, осим ако је (а) претпоставити да је једнака нули, осим ако је (а) уговорена продаја тог средства по истеку корисног вуговорена продаја тог средства по истеку корисног вијијека ека трајања или (б) у ситуацији када постоји активно тржиште трајања или (б) у ситуацији када постоји активно тржиште за то средство.за то средство.

АмортизацијаАмортизација

Остатак врОстатак вријиједности се процедности се процјјењује коришћењем ењује коришћењем ццијијена које су преовладавале на дан набавке ена које су преовладавале на дан набавке средства, узимајући у обзир искуства са средства, узимајући у обзир искуства са продајом сличних средстава, која су продајом сличних средстава, која су коришћена у сличним условима. Једном коришћена у сличним условима. Једном утврђена врутврђена вријиједност се касније не може едност се касније не може повећавати, осим у случају примповећавати, осим у случају примјјене ене дозвољеног алтернативног приступа, по коме дозвољеног алтернативног приступа, по коме се процсе процјјена остатка врена остатка вријиједности врши едности врши приликом сваке ревалоризације, такође приликом сваке ревалоризације, такође коришћењем цкоришћењем цијијена које су преовладавале на ена које су преовладавале на дан ревалоризације.дан ревалоризације.

Престанак коришћењаПрестанак коришћења

Ако предузеће Ако предузеће престане да користи престане да користи нематеријално нематеријално средство, онда се оно приказује по средство, онда се оно приказује по књиговодственом износу на дан када је књиговодственом износу на дан када је искључено из активне употребе, а најмање на искључено из активне употребе, а најмање на крају сваке године тестира и утврђује било какав крају сваке године тестира и утврђује било какав импаритетни губитак. импаритетни губитак. Отуђено Отуђено нематеријално нематеријално средство или када се не очекују будуће економске средство или када се не очекују будуће економске користи од његовог коришћења и након користи од његовог коришћења и након отуђивања, треба искључити из Биланса стања.отуђивања, треба искључити из Биланса стања.

1.1. Оснивачки трошковиОснивачки трошкови

Трошкови отпочињања пословне Трошкови отпочињања пословне активности ако нису укључени у набавну активности ако нису укључени у набавну вриједност неког материјалног средства, вриједност неког материјалног средства, као што су на примјер: правни и као што су на примјер: правни и секретарски трошкови, издаци настали у секретарски трошкови, издаци настали у циљу отварања новог постројења, циљу отварања новог постројења, трошкови лансирања новог производа и сл. трошкови лансирања новог производа и сл. немају карактер средства и не могу бити немају карактер средства и не могу бити активирани. активирани.

Иако су ови издаци настали због тога да би Иако су ови издаци настали због тога да би се у будућности обезбиједиле економске се у будућности обезбиједиле економске користи, они нису резултирали стварањем користи, они нису резултирали стварањем никаквог средства, ни материјалног ни никаквог средства, ни материјалног ни нематеријалног и стога се не могу нематеријалног и стога се не могу признати.признати.

ИзразиИзрази ИстраживањеИстраживање је оригинално и планирано је оригинално и планирано

испитивање које је предузето с циљем испитивање које је предузето с циљем прибављања новог научног или техничког знања прибављања новог научног или техничког знања или разумили разумијијевања.евања.

Трошкови истраживањаТрошкови истраживања

Према МРС-38 нема издатака који су Према МРС-38 нема издатака који су учињени у фази истраживања а које би учињени у фази истраживања а које би требало признати као средство. Сви издаци требало признати као средство. Сви издаци учињени у фази истраживања морају се учињени у фази истраживања морају се третирати као расход периода.третирати као расход периода.

Разлог: У фази истраживања се не може утврдити Разлог: У фази истраживања се не може утврдити постојање средства, јер није извјесно да ли ће по постојање средства, јер није извјесно да ли ће по основу учињених издатака у предузеће притицати основу учињених издатака у предузеће притицати економске користи у будућности.економске користи у будућности.

Активности истраживања су оне које су Активности истраживања су оне које су усмјерене: на стицање нових знања, истраживање, усмјерене: на стицање нових знања, истраживање, валоризацију и избор налаза истраживања, валоризацију и избор налаза истраживања, истраживање нових материјала, уређаја, истраживање нових материјала, уређаја, производа, процеса и сл.производа, процеса и сл.

Трошкови развојаТрошкови развоја

РазвојРазвој подразум подразумијијева примева примјјену резултата ену резултата истраживања или другог знања у плану или истраживања или другог знања у плану или дизајну ради производње нових и битно дизајну ради производње нових и битно побољшаних материјала, уређаја, побољшаних материјала, уређаја, производа, процеса, система или услуга, производа, процеса, система или услуга, прпријије приступања комерцијалној е приступања комерцијалној производњи или коришћењу.производњи или коришћењу.

Трошкови развојаТрошкови развоја

Издаци учињени у фази развоја треба да буду Издаци учињени у фази развоја треба да буду признати као средства ако и само ако:признати као средства ако и само ако:

- је техничка изводљивост средства таква да ће - је техничка изводљивост средства таква да ће оно бити расположиво за коришћење или продају,оно бити расположиво за коришћење или продају,

- постоји намјера управе да средство користи или - постоји намјера управе да средство користи или прода,прода,

- ако постоји способност за коришћење или - ако постоји способност за коришћење или продају средства, продају средства,

- ако постоји тржиште за производ - ако постоји тржиште за производ нематеријалног средства или само нематеријално нематеријалног средства или само нематеријално средство, или ако се користи интерно да постоји средство, или ако се користи интерно да постоји његова употребљивост,његова употребљивост,

- ако постоје расположиви технички, финансијски - ако постоје расположиви технички, финансијски и други ресурси за коришћење или продају и други ресурси за коришћење или продају нематеријалног средства,нематеријалног средства,

-ако је могуће поуздано утврдити висину -ако је могуће поуздано утврдити висину трошкова који му се могу приписати током фазе трошкова који му се могу приписати током фазе развоја. развоја.

Активности развоја су на примјер:Активности развоја су на примјер: - дизајн алата, узорци, модели и материје - дизајн алата, узорци, модели и материје

које обухватају нову технологију, које обухватају нову технологију, - дизајн, конструкција и припрема пилот - дизајн, конструкција и припрема пилот

постројења које није по обиму подобно за постројења које није по обиму подобно за комерцијалну производњу и сл.комерцијалну производњу и сл.

Наведени услови треба да онемогуће Наведени услови треба да онемогуће исказивање као средства трошкова из којих исказивање као средства трошкова из којих неће настати економске користи у неће настати економске користи у будућности, јер би то проузроковало будућности, јер би то проузроковало прецјењивање имовине и прецјењивање прецјењивање имовине и прецјењивање резултата.резултата.

Концесије, патенти и слична Концесије, патенти и слична праваправа

Концесија је право које држава преноси уз Концесија је право које држава преноси уз одређену надокнаду /или без надокнаде/ одређену надокнаду /или без надокнаде/ предузећу, омогућавајући му коришћење предузећу, омогућавајући му коришћење обновљивих или необновљивих природних обновљивих или необновљивих природних богатстава и добара у општој употреби.богатстава и добара у општој употреби.

Концесија за експлоатацију угља, или Концесија за експлоатацију угља, или концесија за изградњу аутопута и сл.концесија за изградњу аутопута и сл.

Патент је ексклузивно право у Патент је ексклузивно право у експлоатацији које се законом даје у експлоатацији које се законом даје у одређеном трајању проналазачу неког одређеном трајању проналазачу неког производа или поступка погодног за производа или поступка погодног за индустријску производњу.индустријску производњу.

Патенти подлијежу отписивању стога што Патенти подлијежу отписивању стога што је њихова економски исплатива је њихова економски исплатива експлоатација временски ограничена. експлоатација временски ограничена.

Рок на који ће се патент отписати зависи с једне Рок на који ће се патент отписати зависи с једне стране од дужине законске заштите ексклузивног стране од дужине законске заштите ексклузивног права и од процјене економске исплативости права и од процјене економске исплативости његовог коришћења, што може довести до тога да његовог коришћења, што може довести до тога да период на који се отписује вриједност патента период на који се отписује вриједност патента буде краћа од законске заштите.буде краћа од законске заштите.

Отпис се врши примјеном индиректне методе Отпис се врши примјеном индиректне методе отписивања.отписивања.

Лиценца - право коришћења туђег изума Лиценца - право коришћења туђег изума набављено од проналазача или другог набављено од проналазача или другог власника.власника.

Набавна вриједност лиценце је висина Набавна вриједност лиценце је висина износа исплаћеног за њено стицање.износа исплаћеног за њено стицање.

Накнада може бити исплаћена одједном Накнада може бити исплаћена одједном или према обиму производње или према обиму производње лиценцираног производа.лиценцираног производа.

Ако се накнада плаћа према обиму Ако се накнада плаћа према обиму производње, односно по комаду, она производње, односно по комаду, она представља посебни појединачни трошак представља посебни појединачни трошак производње.производње.

Ако се накнада плаћа одједном, издатак се Ако се накнада плаћа одједном, издатак се активира и отписује у времену које зависи активира и отписује у времену које зависи од уговором утврђеног рока и економске од уговором утврђеног рока и економске исплативости коришћења лиценце.исплативости коришћења лиценце.

Пословна вриједност предузећаПословна вриједност предузећа- goodwill- goodwill ПојамПојам Билансира се само ако је стечен плаћањем.Билансира се само ако је стечен плаћањем. ВисинаВисина Приносна вриједност предузећа – дневна Приносна вриједност предузећа – дневна

вриједност нето имовине предузећа.вриједност нето имовине предузећа.

Садржина пословне вриједностиСадржина пословне вриједности Не отписује се, већ се тестира на Не отписује се, већ се тестира на

обезврјеђење примјеном МРС 36 - обезврјеђење примјеном МРС 36 - Обезврјеђење средставаОбезврјеђење средстава

Објављивање - објелодањивањеОбјављивање - објелодањивање

У финансијским извУ финансијским извјјештајима се за сваку класу (групу)ештајима се за сваку класу (групу) нематеријалних улагања, и то посебно за интерно нематеријалних улагања, и то посебно за интерно генерисана (створена) средства и посебно за друга генерисана (створена) средства и посебно за друга нематеријална средства, треба објавити следеће:нематеријална средства, треба објавити следеће:

а/ корисни ва/ корисни вијијек или употрек или употријијебљене стопе амортизације,ебљене стопе амортизације, б/ коришћени метод амортизације,б/ коришћени метод амортизације, в/ бруто књиговодствени износ и исправка врв/ бруто књиговодствени износ и исправка вријиједности едности

заједно са акумулираним импаритетним губицима, на заједно са акумулираним импаритетним губицима, на почетку и крају периода,почетку и крају периода,

г/ ставке Биланса успг/ ставке Биланса успјјеха у које је укључен отпис еха у које је укључен отпис нематеријалних нематеријалних средстава,средстава,

Објављивање - објелодањивањеОбјављивање - објелодањивање

д/ усклађивање књиговодствених износа на почетку и крају периода д/ усклађивање књиговодствених износа на почетку и крају периода показујући:показујући:

додавања, назначавајући одвојено она из интерног развоја и из додавања, назначавајући одвојено она из интерног развоја и из пословних комбинација (спајања),пословних комбинација (спајања),

искључивања из употребе и отуђивањаискључивања из употребе и отуђивања повећања или смањења током периода као резултат повећања или смањења током периода као резултат

ревалоризације и од импаритетних губитака у складу са МРС 36,ревалоризације и од импаритетних губитака у складу са МРС 36, импаритетне губитка утврђене у Билансу стања током периода,импаритетне губитка утврђене у Билансу стања током периода, исправљене импаритетне губиткисправљене импаритетне губиткее у Билансу стања током периода, у Билансу стања током периода, амортизацију која је призната током периода,амортизацију која је призната током периода, нето курсне разлике које потичу од превођења финансијских нето курсне разлике које потичу од превођења финансијских

извизвјјештаја страног ентитета, иештаја страног ентитета, и друге промдруге промјјене у књиговодственим износима током периода.ене у књиговодственим износима током периода.

МСФИ 6МСФИ 6

Истраживање и процјењивање Истраживање и процјењивање минералних ресурсаминералних ресурса

ОБУХВАТ МСФИ 6ОБУХВАТ МСФИ 6

ААктивности на истраживању и процјењивању ктивности на истраживању и процјењивању минералних ресурса односе се на минералних ресурса односе се на откривање откривање налазишта природних ресурсаналазишта природних ресурса, укључујући , укључујући нафту, природни гас и сличне необновљиве нафту, природни гас и сличне необновљиве природне ресурсе (након што су на правно природне ресурсе (након што су на правно лице пренесена законска права на лице пренесена законска права на истраживање), као истраживање), као и утврђивање техничке и утврђивање техничке изводљивости и економске одрживости изводљивости и економске одрживости процеса њихове екстракцијепроцеса њихове екстракције. .

ОБУХВАТ МСФИ 6ОБУХВАТ МСФИ 6

МСФИ 6 се не примјењује на рачуноводствени обухват:

1. издатака које правно лице учини прије него што

започне са активностима истраживања и процјењивања минералних ресурса,

2. издатака насталих након што је доказана изводљивост и економска оправданост процеса екстракције минералних ресурса, као ни на

3. активности повезане са експлоатацијом одређеног

минералног или рудног налазишта.

ИЗДАЦИ ВЕЗАНИ ЗА РАЗВОЈ ИЗДАЦИ ВЕЗАНИ ЗА РАЗВОЈ МИНЕРАЛНИХ РЕСУРСАМИНЕРАЛНИХ РЕСУРСА

Издатке који се односе на развој минералних ресурса треба третирати у складу са МРС 38 - Нематеријална средства док се издаци који проистичу из обавезе да се локација на којој је вршено истраживање, након окончаних активности истраживања и процјењивања, врати у првобитно стање, процјењују и признају у складу са МРС 37 - Резервисања, потенцијалне обавезе и потенцијална средства.

ИЗДАЦИ ВЕЗАНИ ЗА ПРОЦЕС ИЗДАЦИ ВЕЗАНИ ЗА ПРОЦЕС ЕКСПЛОАТАЦИЈЕ ЕКСПЛОАТАЦИЈЕ

МИН.РЕСУРСАМИН.РЕСУРСА

Издаци који настају током процеса екстракције рудних и минералних сировина, нпр., током ескплоатације руде из рудника, књиговодствено се евидентирају и у оквиру погонског (управљачког) рачуноводства, а вредновање залиха екплоатисане руде или минералних сировина врши у складу са МРС 2 - Залихе.

ИНИЦИЈАЛНО ВРЕДНОВАЊЕ СРЕДСТАВА ИНИЦИЈАЛНО ВРЕДНОВАЊЕ СРЕДСТАВА ЗА ИСТРАЖИВАЊЕ И ПРОЦЈЕЊИВАЊЕ ЗА ИСТРАЖИВАЊЕ И ПРОЦЈЕЊИВАЊЕ

МИНЕРАЛНИХ РЕСУРСАМИНЕРАЛНИХ РЕСУРСА

Примјери активности које се могу узети у обзир приликом иницијалног утврђивања набавне вриједности средстава за истраживање и процјењивање су:

-активности везане за прибављање права на истраживање (концесије), -топографска, геолошка, геохемијска и геофизичка истраживања, - бушење тла, ископавање, узимање узорака, -активности повезане са процјењивањем техничке изводљивости и економске оправданости екстракције минералних ресурса и др.

КАКО КЛАСИФИКОВАТИ КАКО КЛАСИФИКОВАТИ СРЕДСТВА НА КОЈА СЕ ОДНОСИ СРЕДСТВА НА КОЈА СЕ ОДНОСИ

МСФИ 6 ?МСФИ 6 ?

Средства за истраживање и процјењивање минералних ресурса класификују се као материјална или нематеријална и рачуноводствено прате у складу са МРС 16 - Некретнине, постројења и опрема или МРС 38, у зависности од њихове природе.

И једна и друга се иницијално вреднују у висини набавне вриједности а након тога се прате по моделу набавне вриједности или моделу ревалоризације.

ПРИМЈЕРПРИМЈЕР

Предузећу ''ГЕО ЛОГОС'' д.о.о. је од стране Комисије за концесије Републике Српске одобрено право на истраживање локације рудног налазишта у периоду до годину дана. Једнократна концесиона накнада за одобрено право на истраживање износи 5.000 КМ.

РБРБ ДатумДатум О П И СО П И С ПозивПозивИЗНОСИЗНОС

ДугујеДугује ПотражујеПотражује

11 Концесионе накнадеКонцесионе накнаде

Обавезе за остале накнадеОбавезе за остале накнаде

-за обрачунате концесионе накнаде--за обрачунате концесионе накнаде-

55645564

46664666

5.0005.000

5.0005.000

и л и

АЛТЕРНАТИВНО АЛТЕРНАТИВНО КЊИЖЕЊЕКЊИЖЕЊЕ

РБРБ ДатумДатум О П И СО П И С ПозивПозивИЗНОСИЗНОС

ДугујеДугује ПотражујеПотражује

11 КонцесијеКонцесије

Обавезе за остале накнадеОбавезе за остале накнаде

-за обрачунате концесионе накнаде--за обрачунате концесионе накнаде-

01300130

46664666

5.0005.000

5.0005.000

Од чега зависи изабрани принцип књижења???

ИЗБОР АДЕКВАТНЕ ИЗБОР АДЕКВАТНЕ РАЧУНОВОДСТВЕНЕ РАЧУНОВОДСТВЕНЕ

ПОЛИТИКЕПОЛИТИКЕ

Према МСФИ 6, правно лице треба да утврди рачуноводствену политику којом одређује које ће све издатке признати у оквиру средстава за истраживање и процјењивање. При том у обзир узима степен вјероватноће да ће учињени издаци довести до проналаска одређених минералних ресурса. Након иницијалног признавања средстава за истраживање и процјењивање, одабрану рачуноводствену политику треба досљедно примјењивати.

МОГУЋИ КРИТЕРИЈУМИМОГУЋИ КРИТЕРИЈУМИ

-степен вјероватноће проналаска одређеног рудног потенцијала на локацији на којој се врши истраживање, -могућност остваривања будућих економских користи повезаних са резултатима истраживања, посебно уколико исто предузеће намјерава да врши и експлоатацију рудног налазишта, итд.

ОБЕЗВРЈЕЂИВАЊЕ СРЕДСТАВА ОБЕЗВРЈЕЂИВАЊЕ СРЕДСТАВА ПРИЗНАТИХ У СКЛАДУ СА ПРИЗНАТИХ У СКЛАДУ СА

МСФИ 6МСФИ 6

Једна или више следећих околности и чињеница упућују на неопходност провјере да ли на претходно признатим средствима за истраживање и процјењивање минералних ресурса постоји обезврјеђење - импаритет:

-период у ком постоји право на истраживање у одређеној области истекао је или истиче у блиској будућности и не очекује се да буде обновљен, -у буџету концесионара нису планирани значајнији издаци по основу активности истраживања и процјењивања у будућем периоду, -активности истраживања и процјењивања минералних ресурса нису довеле до открића економски оправдане количине минералних ресурса због чега је концесионар одлучио да их обустави, -иако постоји значајан степен вјероватноће да ће се активности истраживања и процјењивања минералних ресурса продужити и у будућем периоду, мало је вјероватно да ће цјелокупан износ признатих средстава за истраживање и процјењивање бити надокнађен, итд.

ПРИМЈЕР ВЕЗАН ЗА ПРИМЈЕР ВЕЗАН ЗА ПРИМЈЕНУ МРС 37ПРИМЈЕНУ МРС 37

Управа предузећа коме је одобрено истраживање потенцијалног налазишта руде преузела је обавезу да по окончању активности истраживања локацију врати у њено првобитно стање. Процјењује се да ће трошкови уклањања постројења за истраживање, рестаурације земљишта и сл. износити 20.000 КМ.

РБРБ ДатумДатум О П И СО П И С ПозивПозивИЗНОСИЗНОС

ДугујеДугује ПотражујеПотражује

11 Опрема за истраживањеОпрема за истраживање

Резервисања за трошкове Резервисања за трошкове

демонтирања и уклањања опремедемонтирања и уклањања опреме

-за процијењене трошкове демонтирања--за процијењене трошкове демонтирања-

02300230

40404040

20.00020.000

20.00020.000