МЕТОДЕ БИЛАНСИРАЊА МЕТОДЕ БИЛАНСИРАЊА ПЕРИОДИЧНОГ РЕЗУЛТАТАПЕРИОДИЧНОГ РЕЗУЛТАТА

1. МЕТОДА УКУПНИХ ТРОШКОВА

2. МЕТОДА ТРОШКОВА ПРОДАТИХ УЧИНАКА

Наведене методе међусобно се разликују по структури и висини прихода и расхода периода.

Метода трошкова продатих учинака у први план ставља приходе остварене продајом учинака и повезује их са њима припадајућим расходима.

Метода укупних трошкова у први план истиче трошкове настале у обрачунском периоду и повезује их са њима припадајућим приходима.

Према томе, разлика између ове двије методе је у начину утврђивања редовног пословног резултата (резултата редовних прихода и редовних расхода). Начини утврђивања резултата финансијсих расхода и прихода, као и осталих и ревалоризационих расхода и прихода се не разликују.

УТИЦАЈ МЕТОДА НА УКУПАН УТИЦАЈ МЕТОДА НА УКУПАН ФИНАНСИЈСКИ РЕЗУЛТАТФИНАНСИЈСКИ РЕЗУЛТАТ

Обе методе резултирају истом висином укупног финансијског резултата, јер у потпуности уважавају принцип реализације и принцип опрезности.

Примјена МРС, односно МСФИ (Међународних стандарда финансијског извјештавања) отвара одређене, ограничене могућности да се финансијски резултат дјелимично утврди и ван биланса успјеха, тј. директно, у оквиру биланса стања.

Утврђивање одређених ’’дијелова’’ финансијског резултата директно у билансу стања није повезано са напријед поменутим методама већ са настојањима да се:

• у биланс успјеха не укључују приходи или расходи који се односе на већ протекле обрачунске периоде (приходи и расходи из ранијих година), или

• да се у биланс успјеха не укључују одређени ефекти који, начелно, немају везе са приходима и расходима (нпр., продаја откупљених сопствених акција испод њихове номиналне вриједности)

ОСНОВНЕ ПРЕТПОСТАВКЕ ОСНОВНЕ ПРЕТПОСТАВКЕ МЕТОДЕ УКУПНИХ ТРОШКОВАМЕТОДЕ УКУПНИХ ТРОШКОВА

Метода укупних трошкова почива на идеји да се пословни резултат једног обрачунског периода треба израчунати као разлика између укупних улагања – издатака извршених у том периоду и ефеката који су из тих издатака проистекли.

Укупна улагања се евидентирају у форми трошкова по врстама.

Ефекти се појављују у облику прихода од продаје (производа, робе и услуга) и промјене вриједности крајњих у односу на почетне залихе властитих учинака (недовршене производње, полупроизвода и готових производа).

Метода укупних трошкова подразумијева примјену билансног контног оквира кога, поред осталог, карактерише раздвајање главне књиге финансијског од главне књиге погонског – управљачког рачуноводства.

ВАРИЈАНТЕ МЕТОДЕ ВАРИЈАНТЕ МЕТОДЕ ТРОШКОВА УКУПНИХ УЧИНАКАТРОШКОВА УКУПНИХ УЧИНАКА

У зависности од тога које се све залихе укључују у обрачун резултата разликују се:

• метода потпуних трошкова укупних учинака

према којој се у обрачун укључују све залихе (залихе материјала, робе, недовршене производње и готових производа) и

• метода непотпуних трошкова укупних учинака

према којој се у обрачун укључују само залихе недовршене производње и готових производа.

Осим тога, у зависности од података који се уносе у биланс успјеха, разликују се:

• метода трошкова укупних учинака по бруто принципу и

• метода трошкова укупних учинака по нето принципу.

У домаћој пракси се користи метода непотпуних трошкова укупних учинака по нето принципу.

МЕТОДА НЕПОТПУНИХ МЕТОДА НЕПОТПУНИХ ТРОШКОВА УКУПНИХ УЧИНАКА ТРОШКОВА УКУПНИХ УЧИНАКА

ПО НЕТО РИНЦИПУПО НЕТО РИНЦИПУЕфекти који могу настати из улагања извршених у једном обрачунском периоду, у производном предузећу зависе од односа између произведених и продатих количина властитих учинака.

У зависности од наведеног, могуће је разликовати четири случаја:

• предузеће је у периоду властите учинке производило али их није продавало – ефекат извршених улагања у производњу је раст залиха;

• производња и продаја у једном периоду су изједначене – насупрот извршеним улагањима у производњу стоје приходи од продаје;

• производња у периоду је већа од продаје у истом периоду – насупрот трошковима производње стоје приходи од продаје и повећање залиха;

• коначно, ако је производња у периоду мања од продаје, насупрот трошковима производње стоје приходи од продаје и смањење прихода за износ смањења крајњих у односу на почетне залихе учинака.

ПРИКАЗ БИЛАНСА УСПЈЕХА ПРИКАЗ БИЛАНСА УСПЈЕХА (ПОСЛОВНЕ АКТИВНОСТИ)(ПОСЛОВНЕ АКТИВНОСТИ)

Период у коме се одвијала производња а продаје није било:

Р А С Х О Д И П Р И Х О Д И

Трошкови по врстама Повећање залиха учинака

Период у коме је производња била изједначена продаји:

Р А С Х О Д И П Р И Х О Д И

Трошкови по врстама Приходи од продаје гот.производа

ПРИКАЗ БИЛАНСА УСПЈЕХА ПРИКАЗ БИЛАНСА УСПЈЕХА (ПОСЛОВНЕ АКТИВНОСТИ)(ПОСЛОВНЕ АКТИВНОСТИ)

Период у коме је производња већа од продаје:

Р А С Х О Д И П Р И Х О Д И

Трошкови по врстама Приходи од продаје +

Повећање вриједности залиха

Периоду у коме је продаја већа од производње:

Р А С Х О Д И П Р И Х О Д И

Трошкови по врстама Приходи од продаје –

Смањење вриједности залиха

Задњем приказу би одговарао и случај претпостављеног предузећа које је у једном периоду остварило продају али не и производњу.

ОБУХВАТАЊЕ ПРОМЈЕНЕ ОБУХВАТАЊЕ ПРОМЈЕНЕ ВРИЈЕДНОСТИ ЗАЛИХА УЧИНАКАВРИЈЕДНОСТИ ЗАЛИХА УЧИНАКА

630 – Повећање .... 110 – Недовршени учинци

120 – Готови производи

631 – Смањење ...

ПРЕНОС ПРИХОДА И РАСХОДАПРЕНОС ПРИХОДА И РАСХОДА 6 – П Р И Х О Д И 5 – Р А С Х О Д И

Пословни Пословни

Финансијски Финансијски

Остали – ванредни Остали – ванредни

Ревалоризациони Ревалоризациони

699 – Пренос прихода 599 – Пренос расхода

Рн 710 Рн 711

ПРОЦЕДУРА У ОКВИРУ КЛАСЕ ПРОЦЕДУРА У ОКВИРУ КЛАСЕ 7 – ОТВАРАЊЕ И ЗАКЉУЧАК ...7 – ОТВАРАЊЕ И ЗАКЉУЧАК ...

На рачуне 710 и 711 преносе се укупни приходи и укупни расходи евидентирани у периоду.

Укупни приходи и укупни расходи даље се преносе на конто 712 – Пренос укупног резултата. Укупан резултат се са конта 712 преноси на конто 720 – Рачун добитка и губитка.

Са конта 720 се издваја дио који се односи на порез на добит (конто 721), затим евентуалне друге исплате на терет бруто добитка (конто 723) а разлика се преноси на конто 724 – Пренос добитка или губитка, одакле се укључује у биланс стања, тј. на конто 341 или 351, у зависности од тога да ли је остварен добитак или губитак.

Порез на добитак се са конта 721 преноси на конто 481 – Обавезе за порез на добит или на конто 224 – Потраживања за више плаћени порез на добитак.

ОБРАЧУН НЕТО ДОБИТКАОБРАЧУН НЕТО ДОБИТКА712 – Пренос укупног резулт. 720 – Рн добитка или губитка

Ст) ...

721 – Порез на добит 723 – Друге испл.из добитка

724 – Пренос добит.или губит. 341 – Нераспоређени добитак

ОБРАЧУН НЕТО ГУБИТКАОБРАЧУН НЕТО ГУБИТКА712 – Пренос укупног резулт. 720 – Рн добитка или губитка

Ст) ...

721 – Порез на добит 723 – Друге испл.из добитка

724 – Пренос добит.или губит. 351 – Губитак текуће године