會計程序—調整

一、調整二、聯合與權責基礎三、應計基礎與現金基礎四、調整分錄例題五、工作底稿

教材 附件 2-3

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調整調整

企業於會計期間終了，為正確表達財務狀況與經營成果，所做的修正，稱為調整。調整分錄可以使帳上資料反應企業實際情況，讓財務報表能表達企業真實的情況。

調整主要分兩大類 :

一、調整

預收 :在收入發生 /認列前先收取現金預付 : 在費用發生 / 認列前先支付

現金

預收 :在收入發生 /認列前先收取現金預付 : 在費用發生 / 認列前先支付

現金

應收 :收入已發生但未入帳 /收取現金

應付 : 費用已發生但未入帳 / 支付現金

應收 :收入已發生但未入帳 /收取現金

應付 : 費用已發生但未入帳 / 支付現金

預付 ( 遞延 )費用 *

預付 ( 遞延 )費用 *

預收 ( 遞延 )收入

預收 ( 遞延 )收入

預先支付費用 在提供產品及服務前預先收到現金。

應計費用應計費用 應計收入應計收入

某期間發生但尚未支付及記錄的成本。

某期間已賺得的收入，但尚未記錄及收到現金。

未實現但已收 /付錢 已實現但未收 /付錢

期末應調整事項.應收收入—至期末已賺得但尚未收取現金的收入.應付費用—至期末已發生但尚未支付現金的費用.預收收入 --- 遞延收入 /遞延貸項，在提供勞務前先收取款項的收入。

.預付費用—遞延支出 /遞延借項，在取得代價前先支付現金的費用。

.用品 (盤存 )—期末尚未用完的文具，用完的稱為用品費

.折舊、折耗、攤銷 ---- 營業用資產，在存續期間內，將成本作系統與合理的分攤。

直線法折舊費用 =

資產成本 - 殘值

耐用年限

折舊的調整

折舊是依預計的耐用年限，分攤廠房及設備成本的過程。殘值係估計資產屆使用年限的剩餘價值。

##預收 /預付及用品(盤存)三類有聯合基礎與權責基礎兩種記帳方法。聯合基礎/先虛後實---先記虛帳戶如收入或費用科目，期末將未實現/賺得調整為實帳戶權責基礎/先實後虛—先記實帳戶如資產或負債科目，期末將已實現/賺得調整為虛帳戶###調整分錄不會出現 現金 這個會計科目

二、聯合與權責基礎

萬能公司於 2004 年 12 月 1日支付未來 24個月保險費 $2,400相關科目—預付保險費 ( 實帳戶 ) 、保險費 ( 虛帳戶 )

權責基礎 2004/12/1預付保險費 2,400 現金 2,400

聯合基礎 2004/12/1保險費 2,400 現金 2,400

至 12/31 經過一個月保險費 2,400 已實現 100 未實現為預付保費 2,300

保險費 (E 借餘 ) 減少 寫在貸方

預付保費 (A 借餘 ) 增加 寫在借方

至 12/31 經過一個月預付保險費 2,400 已實現保險費 100

預付保險費 (A 借餘 ) 減少 寫在貸方

保險費 (E 借餘 )增加 寫在借方

2004/12/31 調整預付保險費 2,300 保險費 2,300

2004/12/31 調整保險費 100 預付保險費 100

兩者結果一樣

保險費 100

預付保費 2,300

6

二、聯合與權責基礎聯合基礎 /先虛後實 --- 先記虛帳戶如收入或費用科目，期末將未實現 /賺得調整為實帳戶權責基礎 /先實後虛—先記實帳戶如資產或負債科目，期末將已實現 /賺得調整為虛帳戶萬能公司於 2004 年 11 月 1 日收到未來一年租金收入 $36,000相關科目 租金收入 (虛帳戶 ) 、預收租金 ( 實帳戶 )

權責基礎 2004/11/1現金 36,000 預收租金 36,000

聯合基礎 2004/11/1現金 36,000 租金收入 36,000

2004/12/31 調整租金收入 30,000 預收租金 30,000

2004/12/31 調整預收租金 6,000 租金收入 6,000

至 12/31

租金收入 36,000 未實現為預收租金 30,000

租金收入 (R 貸餘 )減少 寫在借方

預收租金 (L 貸餘 ) 增加 寫在貸方

至 12/31

預收租金已實現部份為租金收入 6,000

租金收入 (R 貸餘 )增加 寫在貸方

預收租金 (L 貸餘 )減少 寫在借方

兩者結果一樣

租金收入 6,000

預收租金 30,000

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二、聯合與權責基礎聯合基礎 /先虛後實 --- 先記虛帳戶如收入或費用科目，期末將未使用 /賺得調整為實帳戶權責基礎 /先實後虛—先記實帳戶如資產或負債科目，期末將已使用 /賺得調整為虛帳戶萬能公司於 2004 年 10 月 1 日買入文具一批 $4,800 ，至 12/31 盤點尚有 2,000未用完相關科目—用品 ( 實帳戶 ) 與用品費 ( 虛帳戶 )

權責基礎

2004/10/1用品 4,800 現金 4,800

聯合基礎

2004/10/1用品費 4,800 現金 4,800

2004/12/31 調整用品 2,000 用品費 2,000

2004/12/31 調整用品費 2,800 用品 2,800

至 12/31

用品費 4,800 用完 2,800 未用完的為用品 2,000

用品費 (E 借餘 ) 減少 寫在貸方

用品 (A 借餘 ) 增加 寫在借方

至 12/31

用品 4,800 未用完 2,000 已用完為用品費為 2,800

用品 (A 借餘 ) 減少 寫在貸方

用品費 (E 借餘 ) 增加 寫在借方兩者結果一樣

用品費 2,800

用品 2,000

會計

三、應計基礎與現金基礎應計基礎

收入於賺得時認列，

費用於發生時認列。

現金基礎

收入於取得現金時認列，

費用於付出現金時認列。

不符合一般公認會計原則不符合一般公認會計原則，不採用，不採用不符合一般公認會計原則不符合一般公認會計原則，不採用，不採用

三、應計基礎與現金基礎在應計基礎下 ( 權責基礎)2004/12/1 預付保險費 2,400 現金 2,400

在應計基礎下 ( 權責基礎)2004/12/1 預付保險費 2,400 現金 2,400

萬能公司於 2004 年 12月 1日支付未來 24個月保險費 $2,400

一月 二月 三月 四月

-$ -$ -$ -$

五月 六月 七月 八月

-$ -$ -$ -$

九月 十月 十一月 十二月

-$ -$ -$ 2,400$

2004年保險費

在現金基礎下

2004/12/1

保險費 2,400

現金 2,400

保險保障的期間 2005 年及 2006 年不再認列費用。

在現金基礎下

2004/12/1

保險費 2,400

現金 2,400

保險保障的期間 2005 年及 2006 年不再認列費用。

2004/12/31保險費 100 預付保險費 100

至 2004/12/31

預付保險費已實現為保險費 100

預付保險費 (A借餘 ) 減少 寫在貸方

保險費 (E 借餘 )增加 寫在借方2005 年底認列 $1,200保險費 1,200 預付保險費 1,200

2006 年 11/30 認列 $1,100保險費 1,100 預付保險費 1,100

費用於受益期間配合認列。

日記簿 -- 調整分錄

97 年 會計科目 摘要

類頁 借方金額

貸方金額月 日

12 31 保險費 100

預付保費 100

四、調整分錄例 1 FF 公司 12 月份資料如下，請記錄調整分錄與調整後試算表1.12 月 /1 現金支付未來二年保險費 $2,400( 預付保費 )，保費每個月 $100

試算表上用品 9,720 ，至 12/31 尚有 8,670 未使用，表示已使用完 1,050 ，使用過稱用品費 用品 (A 借餘 ) 減少 寫在貸方 用品費 (E 借餘 ) 增加 寫在借方

調整前試算表會計科目 借方金額 貸方金額現金 3,950

應收帳款用品 9,720

預付保費 2,400

設備 26,000

累計折舊應付帳款 6,200

應付薪資預收收入 3,000

業主資本 30,000

業主提取 600

顧問收入 5,800

租金收入 300

折舊費用薪資費用 1,400

保險費租金費 1,000

用品費水電費用 230

合計 45,300 45,300

試算表上預付保費 2,400 ，至 12/31 預付保險費已實現為保險費100保險費 (E 借餘 ) 增加 寫在借方預付保險費 (A 借餘 ) 減少 $100 ，寫在貸方

2.12 月份用品還剩下 $8,670 尚未使用

用品費 (略)

1,050

用品 1,050

11

3. 設備可用 4年，殘值 8,000 ，採 直線法， 12月當月折舊費用 375

折舊係資產成本的分攤，相關科目為採用累計折舊與折舊費用 (26,000-8,000)/48 個月 = 375累計折舊 (A 減項 貸餘 ) 增加 寫在貸方折舊費用 (E 借餘 ) 增加 寫在借方

4. 預收顧問費 3,000 ， 60 天契約已實現 5天，實現 $250

調整前試算表會計科目 借方金額 貸方金額現金 3,950

應收帳款用品 9,720

預付保費 2,400

設備 26,000

累計折舊應付帳款 6,200

應付薪資預收收入 3,000

業主資本 30,000

業主提取 600

顧問收入 5,800

租金收入 300

折舊費用薪資費用 1,400

保險費租金費 1,000

用品費水電費用 230

合計 45,300 45,300

試算表上預收收入為 3,000 ，至 12/31 已實現 (賺得 )250為收入預收收入 (L 貸餘 ) 減少 寫在借方顧問收入 (R 貸餘 ) 增加，寫在貸方

折舊 (略)

375

累計折舊 375

預收收入 (略)

250

顧問收入

250

12

5.12 月尚有 3天共＄ 210 薪資未發放

6.12 月 中同意提供 30天服務共 $2,700 ，期間由 12/12~1/10 ， 至 12/31 已賺得的收入為 $1,800 尚未收現

調整前試算表會計科目 借方金

額貸方金額

現金 3,950

應收帳款用品 9,720

預付保費 2,400

設備 26,000

累計折舊應付帳款 6,200

應付薪資預收收入 3,000

業主資本 30,000

業主提取 600

顧問收入 5,800

租金收入 300

折舊費用薪資費用 1,400

保險費租金費 1,000

用品費水電費用 230

合計 45,300 45,300

應發而尚未發放的薪水稱應付薪水應付薪水 (L 貸餘 ) 增加 寫在貸方薪水費用 (E 借餘 ) 增加，寫在借方

已賺得 1,800 收入，尚未收現與入帳，稱應收帳款應收帳款 (A 借餘 ) 增加 寫在借方顧問收入 (R 貸餘 ) 增加，寫在貸方

薪資費用 (略)

210

應付薪資 210

應收帳款 (略)

1,800

顧問收入

1,800

合計

3,785 3,785

調整前試算表會計科目 借方金額 貸方金額現金 3,950

應收帳款用品 9,720

預付保費 2,400

設備 26,000

累計折舊應付帳款 6,200

應付薪資預收收入 3,000

業主資本 30,000

業主提取 600

顧問收入 5,800

租金收入 300

折舊費用薪資費用 1,400

保險費租金費 1,000

用品費水電費用 230

合計 45,300 45,300

調整後試算表會計科目 借方金額 貸方金額現金 3,950

應收帳款 1,800

用品 8,670

預付保費 2,300

設備 26,000

累計折舊 375

應付帳款 6,200

應付薪資 210

預收收入 2,750

業主資本 30,000

業主提取 600

顧問收入 7,850

租金收入 300

折舊費用 375

薪資費用 1,610

保險費 100

租金費 1,000

用品費 1,050

水電費用 230

合計 47,685 47,685

日記簿 --- 調整分錄會計科目 借方金額 貸方金額1保險費 100

預付保費

100

2 用品費 1,050

用品 1,050

3 折舊 375

累計折舊 375

4 預收收入 250

顧問收入 250

5 薪資費用 210

應付薪資

210

6 應收帳款 1,800

顧問收入

1,800

顧問收入

貸方 5800+250+1800=7850

五、工作底稿

工作底稿並非必要的報表。

幫助編製財務報表幫助編製財務報表

降低發生錯誤的可能性。

降低發生錯誤的可能性。

有助於財務報表查核的規劃及組織。有助於財務報表查核的規劃及組織。

有助於編製期中財務報表。

有助於編製期中財務報表。

表達各種假設交易的影響。

表達各種假設交易的影響。

容易看出會計科目及調整之間的關聯容易看出會計科目及調整之間的關聯

工作底稿 :期末結帳工作非常繁雜，為使結帳記錄能夠正確，減少錯誤，簡化工作，期末先編制的帳表，即為工作底稿。有八欄 (無調整後試算表一欄 ) 、十欄、十二欄 ( 調整分錄欄多設銷貨成本欄 ) 三種，通常採用十欄式工作底稿。

工作底稿 ( 十欄式 )

會計科目 試算表 調整分錄 調整後試算表 損益表 資產負債表借 貸 借 貸 借 貸 借 貸 借 貸

合計

a. 用品費 2,000 用品 2,000

調整前試算表會計科目 借方金額 貸方金額現金 40,000

應收帳款 50,000

用品 3,000

存貨 24,000

預付保費 6,000

建築物 200,000

應付帳款 48,000

預收租金 5,000

業主資本 240,000

銷貨收入 245,000

進貨 180,000

進貨費用 5,000

薪資費用 30,000

用品費應付薪資折舊累計折舊保險費租金收入本期淨利

合計 538,000 538,000

a. 文具用品盤存剩 $1,000

試算表上用品 3,000 ，剩下 1,000 ，表示用掉 2000 用品費用品 (A 借餘 ) 減少 寫在貸方用品費 (E 借餘 ) 增加 寫在借方

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b. 薪資費用 4,000 應付薪資 4,000

c. 折舊 9,000 累計折舊 9,000

調整前試算表會計科目 借方金額 貸方金額現金 40,000

應收帳款 50,000

用品 3,000

存貨 24,000

預付保費 6,000

建築物 200,000

應付帳款 48,000

預收租金 5,000

業主資本 240,000

銷貨收入 245,000

進貨 180,000

進貨費用 5,000

薪資費用 30,000

用品費應付薪資折舊累計折舊保險費租金收入本期淨利

合計 538,000 538,000

b. 應付薪水 $4,000

c.建築物今年初購買，可用 20年，殘值 20,000 ，採平均法提當年折舊

應發未發的薪水稱應付薪水應付薪水 (L 貸餘 ) 增加 寫在貸方薪水費用 (E 借餘 ) 增加，寫在借方

折舊係資產成本的分攤，會採用累計折舊與折舊費用 累計折舊 (A 減項，貸餘 ) 增加 寫在貸方折舊費用 (E 借餘 ) 增加，寫在借方

折舊 = (200,000- 殘值 20,000)/20 年 =9,000

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e. 保險費 1,500 預付保險費 1,500

f. 預收租金 4,000 租金收入 4,000

調整前試算表會計科目 借方金額 貸方金額現金 40,000

應收帳款 50,000

用品 3,000

存貨 24,000

預付保費 6,000

建築物 200,000

應付帳款 48,000

預收租金 5,000

業主資本 240,000

銷貨收入 245,000

進貨 180,000

進貨費用 5,000

薪資費用 30,000

用品費應付薪資折舊累計折舊保險費租金收入本期淨利

合計 538,000 538,000

e. 保險費保險期間為 97/7/1~99/6/30( 二年 )

f. 租金收入自 97/9/1 起租，租期 5 個月。

試算表上預付保費 6,000 ，至 12/31 ，經過六個月，使用 1,500保險費 (E 借餘 ) 增加 寫在借方預付保險費 (A 借餘 ) 減少 $1,500 ，寫在貸方

試算表上預收租金 5,000 ，至 12/31 經過四個月，已實現 4,000 為收入預收租金 (L 貸餘 ) 減少 寫在借方租金收入 (R 貸餘 ) 增加， 寫在貸方

工作底稿 調整前試算表會計科目 借方 貸方現金 40,000

應收帳款 50,000

用品 3,000

存貨 24,000

預付保費 6,000

建築物 200,000

應付帳款 48,000

預收租金 5,000

業主資本 240,000

銷貨收入 245,000

進貨 180,000

進貨費用 5,000

薪資費用 30,000

用品費應付薪資折舊累計折舊保險費租金收入本期淨利 合計 538,000 538,000

調整分錄借方 貸方

a.2,000

d.1,500

e.4,000

b.4,000

a.2,000

b.4,000

c.9,000

c.9,000

d.1,500

e.4,000

20,500 20,500

a. 用品費 2,000 用品 2,000

b. 薪資費用 4,000 應付薪資 4,000c. 折舊 9,000 累計折舊 9,000

d. 保險費 1,500 預付保險費 1,500 e. 預收租金 4,000 租金收入 4,000

調整後試算表借方 貸方40,000

50,000

1,000

24,000

4,500

200,000

48,000

1,000

240,000

245,000

180,000

5,000

34,000

2,000

4,000

9,000

9,000

1,500

4,000

551,000 551,000

工作底稿 調整後試算表會計科目 借方 貸方現金 40,000

應收帳款 50,000

用品 1,000

存貨 24,000

預付保費 4,500

建築物 200,000

應付帳款 48,000

預收租金 1,000

業主資本 240,000

銷貨收入 245,000

進貨 180,000

進貨費用 5,000

薪資費用 34,000

用品費 2,000

應付薪資 4,000

折舊 9,000

累計折舊 9,000

保險費 1,500

租金收入 4,000

本期淨利 合計 551,00

0551,00

0

損益表借方 貸方

245,000

180,000

5,000

34,000

2,000

9,000

1,500

4,000

17,500

249,000 249,000

原借貸方金額合計231,500 249,000

差額為 17,500

原借貸方金額合計319,500 302,000

差額為 17,500

資產負債表借方 貸方40,000

50,000

1,000

24,000

4,500

200,000

48,000

1,000

240,000

4,000

9,000

17,500

319,500 319,500

貸方 >借方，淨利

貸方 <借方，淨損