第四章 主要经济业务的核算和第四章 主要经济业务的核算和成本计算成本计算

• 补充内容：增值税的简单概述• 1. 增值税：是以商品生产和劳务服务各个环节的

增值因素为征税对象的一种流转税。• 增值税的征税对象是增值额。• 增值：是指纳税人在一定时期内销售商品和提

供劳务所取得的收入大于其购进商品和取得劳务时所支付的进额的差额。

• 增值税属于价外税，实行价外计征。

2.2. 纳税义务人纳税义务人• 增值税的纳税人是在我国境内销售货物，进口货

物，或提供加工、修理修配劳务的单位或个人。• 一般纳税人：专用发票• 小规模纳税人：会计核算手续不健全

3. 税率： 基本税率 17 ％• 低税率 13 ％：适用于销售进口特殊产 品（人民生活必须品和农业生产资料）的 一般纳税人；

第一节 供应过程账户设置及其运用

一、物资采购成本的构成1.1. 买价买价。。2.2. 运杂费。运杂费。3.3. 运输途中的合理损耗。运输途中的合理损耗。4.4. 入库前的挑选整理费。入库前的挑选整理费。5.5. 购入物资负担的税金和其他费用。购入物资负担的税金和其他费用。

二、账户的设置物资采购

采购费用采购费用

购入各种物资的买价、采购费用

已验收入库物资的实际成本

余额余额 尚未完成采购手续物资的买价、采购费用

品种、规格 原材料入库材料的实际成本

发出材料的实际成本

余额 余额 结存材料的实际成本

品种、规格结转入库材料的实际成本结转入库材料的实际成本

采购人员的差旅费、市内采购材料的运杂费、专设采购机构的经费等不计入材料采购成本 管理费用

应付账款－供货单位已付购货款 应付购货款

余 余 尚未支付的货款

三、物资采购及入库业务 的核算

购料购料• 例：向甲公司购入甲材料 3000 千克，每千

克 100 元，计买价 300000 元，增值税进项税额 51000 元，共计款项 352000 元。款项以存款支付，材料尚未入库。

• 分录为：• 借：物资采购－甲材料 300000

• 应交税金－应交增值税（进项税• 额） 51000

• 贷：银行存款 351000

支付采购费用支付采购费用• 例：以银行存款 1000 元支付购入甲材料的

运输费。（为简化核算本教材运输费进项税不可抵扣）。

• 借：物资采购－甲材料 1000

• 贷：银行存款 1000

料入库料入库• 例：假设上述购入的甲材料已到并验收入

库，按其实际成本转账。• 实际成本＝买价＋采购费用（运输费）• ＝ 300000 ＋ 1000 ＝ 301000

• 借：原材料－甲材料 301000

• 贷：物资采购－甲材料 301000

购料，入库购料，入库• 某企业购入甲材料 8200 千克，单价 39 元，

运输费 8200 元；乙材料 3500 千克，单价24 元，运输费 3500 元。增值税率

17 ％，全部款项通过银行付清。材料已到并验收入库。

• 购料：• 借：物资采购－甲材料 328000 －乙材料 87500 应交税金－应交增值税（进） 68646 贷：银行存款 472446入库：借：原材料－甲材料 328000 －乙材料 87500 贷：物资采购－甲材料 328000 －乙材料 87500

购料，款未付购料，款未付例： 1. 企业从兴华工厂购入 C 材料 5 吨，每吨 100

0 元，兴华工厂代垫运费 300 元。增值税 850 元。材料尚未到达，货款尚未支付。

借：物资采购—— C 材料 5300 应交税金——应交增值税 850 贷：应付账款——兴华工厂 61502. 以存款 6150 元偿还前欠兴华工厂的购料款。 借：应付账款——兴华工厂 6150 贷：银行存款 6150

购料，以汇票支付购料款购料，以汇票支付购料款

例：企业从南星工厂购入 D 材料 10 吨，每吨 800 元，运杂费 500 元，增值税 1360元。款项以商业票据支付。

借：物资采购—— D 材料 8500

应交税金——应交增值税 1360

贷：应付票据 9860

以预付款方式购料以预付款方式购料 例：企业以银行存款预付中华工厂购料款 8000 元。 借：预付账款——中华工厂 8000 贷：银行存款 8000 例：从中华工厂预购的材料已到，价款 100000 元，

增值税 17000 元，不足款项以存款补付。 借：物资采购 100000 应交税金－应交增值税 8500 贷：预付帐款 80000 银行存款 28500

第二节 生产过程账户设置及其运用第二节 生产过程账户设置及其运用一、产品生产成本的构成 有关劳动资料耗费的费用， e.g. Fa （ Fixed assets)折旧等 有关劳动对象耗费的费用， e.g. 各种原材料、辅助材料等 有关活劳动耗费的费用， e.g. 生产工人工资、福利费等 其他纯货币性支出， e.g. 水电费等 按其经济用途不同进行分类，产品成本包含以下成本项目： 1. 直接材料 2. 直接人工 P109 ～ 110 3. 制造费用

二、账户设置

1.1.制造费用－费用项目期内发生的各种制造费用

期末分配应由各种产品制造成本负担的制造费用

无余额

2. 生产成本－基本生产成本 －辅助生产成本直接材料直接人工期末分配转来的制造费用

完工入库产品的制造成本

余余 在产品的制造成本

（产品名称）

3.3.库存商品－品种、规格入库产品的实际成本

发出产品的实际成本

余余期末库存产品的实际成本

结转入库产品实际成本结转入库产品实际成本4.4.跨期摊配账户待摊费用－费用种类

本期已支出的待摊费用

应由本期成本、费用负担的待摊费用

余余 尚待摊销的待摊费用特点 先支付，后分期计入成本、费用特点 先支付，后分期计入成本、费用

预提费用－费用种类已经支付的预提费用

按规定预提计入本期成本、费用的各项支出余 余 已预提但尚未支付的预提费用数额

特点特点 先计入成本、费用，后支付先计入成本、费用，后支付

5.5. 应付工资本期实际支付的工资额

本期分配的应付职工工资额余余应付未付工资额

余余实际支出大于预提数（待摊费用）

余余多付工资6.6. 应付福利费

实际支付的福利费

提取的职工福利费

余余 超支数 余余 结余数

7.7. 固定资产－种类固定资产－种类增加的固定资产的原始价值

减少的固定资产的原始价值

余余现有固定资产的原始价值

8.累计折旧累计折旧的冲销数

提取的折旧额

余余 现有固定资产提取折旧的累计数

差额：固定资产净值差额：固定资产净值

三、生产过程基本经济业务的核算三、生产过程基本经济业务的核算例 1.本月生产 A产品耗用甲种材料 800000 元， B产品耗用乙种材

料 200000 元。 借：生产成本－ A产品 800000 － B产品 200000 贷：原材料－甲材料 800000 －乙材料 200000例 2. 结算本月应付职工工资 390000 元，其中，生产 A产品生产工

人工资 200000 元， B产品生产工人工资 100000 元，车间管理人员工资 50000 元，行政管理人员工资 40000 元。

借：生产成本－ A产品 200000 － B产品 100000 制造费用 50000 管理费用 40000 贷：应付工资 390000

生产领料：生产成本

车间一般耗用领料：制造费用

厂部管理领料：管理费用

工资核算：直接生产工人：生产成本车间管理人员：制造费用厂部管理人员（行政人员）：管理费用

例 6. 计提本月 Fa 折旧 70000 元，其中，生产用折旧 45000 元，行政管理部门 25000 元。

例 3. 提取现金 400000 元，备发工资。 借：现金 400000 贷：银行存款 400000

例 4. 以现金 400000 元发放职工工资。借：应付工资 400000 贷：现金 400000

例 5. 按工资总额的 14% 提取职工福利费。 借：生产成本－ A 产品 28000 － B 产品 14000 制造费用 7000 管理费用 5600 贷：应付福利费 54600

生产用固定资产折旧：制造费用

管理用固定资产折旧：管理费用

借：制造费用 45 000 管理费用 25 000 贷：累计折旧 70 000

例 7. 摊销应由本月负担的报刊杂志费 1000 元。借：管理费用 1000 贷：待摊费用 1000

例 8. 按计划预提本月应负担的借款利息 15000 元。借：财务费用 15000 贷：预提费用 15000

例 9. 用现金支付行政部门办公用品费用 500 元。借：管理费用 500 贷：现金 500

例 10. 汇集全月制造费用，并按直接人工工资比例在A、B产品之间分配。

借：生产成本－ A 产品 68000 － B 产品 34000 贷：制造费用 102000

管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用• 管理费用：

– 核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的管理费用，包括企业的董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的，或者应由企业统一负担的公司经费

– 包括行政管理部门职工工资、修理费、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等、工会经费、待业保险费、劳动保险费、董事会费 ( 包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等 ) 、聘请中介机构费、咨询费 ( 含顾问费 ) 、诉讼费、业务招待费、房产税。车船使用税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、无形资产摊销、职工教育经费、研究与开发费、排污费、存货盘亏或盘盈 ( 不包括应计入营业外支出的存货损失 ) 。计提的坏账准备和存货跌价准备等。

管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用

• 财务费用：– 核算企业为筹集生产经营所需资金等而发生的费用– 包括利息支出 ( 减利息收入 ) 、汇兑损失 ( 减汇兑收益 )

以及相关的手续费等。为购建固定资产的专门借款所发生的借款费用，在固定资产达到预定可使用状态前按规定应予资本化的部分，不包括在本科目的核算范围内。

管理费用、财务费用、营业费用管理费用、财务费用、营业费用

• 营业费用：– 企业销售商品过程中发生的费用，包括运输费、装卸费、

包装费、保险费、展览费和广告费，以及为销售本企业商品而专设的销售机构

– 含销售网点、售后服务网点等的职工工资及福利费、类似工资性质的费用、业务费等经营费用。商品流通企业在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，也在本科目核算。

例：京连股份公司用银行存款 7200 元预订明年的报刊杂志。

支付： 借：待摊费用 7200

贷：银行存款 7200

第二年 1 月份摊销时： 借：管理费用 600

贷：待摊费用 600

2 月－ 12 月作同上相同的会计分录

练习练习1. 京连股份公司月末摊销应由本月负担的、年初已

付款的车间用房的房租 3480 元。 借：制造费用 3480

贷：待摊费用 3480

2. 银行存款预付明年上半年的财产保险费 3000 元。3. 摊销应由本月负担财产保险费 500 元，其中生产

车间负担 300 元，管理部门负担 200 元。

例：采购员李强出差，预借差旅费 500 元，以现金支付。

借：其他应收款－李强 500

贷：现金 500

例： 采购员李强出差归来，报销差旅费 465 元，剩余现金退回。

借：管理费用 465 （使用数） 现金 35 贷：其他应收款－李强 500 （原借出数）例：采购员李强出差归来，报销差旅费 565 元，剩余现金退回。

借：管理费用 565 （使用数） 贷：其他应收款－李强 500 （原借出数） 现金 65

第三节 销售过程与财务成果账户的第三节 销售过程与财务成果账户的设置及其运用设置及其运用

企业经过了产品生产过程生产出符合要求、可对外销售的商品。就形成了商品存货，接下来就要进入销售过程。

销售过程是企业产品价值实现的过程。通过销售过程，将生产出来的产品销售出去，实现它们的价值。销售过程是企业经营过程的最后一个阶段。

• 销售过程核算的主要内容是：售出产品 取得产品销售收入，与购货单位办理价款结算，支付各项销售费用，结转产品的销售成本，计算应向国家缴纳的各种销售税金及附加费，确定其销售的业务成果。另外，企业除产品销售业务外，还可能发生一些其他业务如销售材料、出租包装物、无形资产使用权转让等，这些销售业务取得的收入和发生的支出，也是销售过程核算的内容。

一、核算的内容 获得收入、库存减少、发生追加耗费、应交纳有关税金等1.核算产品的销售收入，结算销货款；2.支付销售费用3.计算销售成本、税金和利润；4.核算财务成果的形成及利润的分配二、设置的有关账户（P112－ 115）12.12.本年利润本年利润 1.主营业务收入

本期实现的主营业务收入

销货退回等期末转入差额

2.主营业务成本结转已售产品的制造成本 期末转入

3.主营业务税金及附加按规定计算出应由主营业务负担的税金及附加

期末转入4.其他业务收入

确认的其他业务收入期末转入

12.12.本年利润本年利润5.其他业务支出本期发生的其他业务支出

期末转入

6.营业费用本期发生 期末转入

7.管理费用本期发生 期末转入

8.财务费用本期发生 期末转入

9.投资收益取得的投资收益

发生的投资损失

期末转入投资净收益

期末转入投资净损失10. 营业外收入

本期取得期末转入

11. 营业外支出本期发生 期末转入

13. 所得税应负担的所得税费用

期末转入

12.12. 本年利润本年利润

14. 利润分配－提取盈余公积按规定计算提取的盈余公积

15. 利润分配－应付利润（股利）应付给投资者的利润

16.16. 利润分配－未分配利润利润分配－未分配利润

年终结转余额

年终结转余额

利润已分配数余额利润总额

可供分配利润

年终转入本年利润总额余额余额未分配利润未分配利润

支付销售费用支付销售费用

• 核算：借：营业费用 贷：银行存款（应付账款）

计算销售成本、税金和利润计算销售成本、税金和利润

• 销售成本：借：主营业务成本 贷：库存商品

• 税金：借：主营业务税金及附加 贷：应交税金（银行存款）

• 1.新开机械厂 5 月份销售 A 产品 10台，每台售价 700 元，共计 7000 元。增值税销项税额1190 元。款项已经收到并存入银行。

借：银行存款 8190

贷：主营业务收入－ A 产品 7000

应交税金 －应交增值税（销项税额） 1190

• 例：销售给兴华工厂甲产品一批，价款 10000 元，增值税额 1700 元，收到兴华工厂开出的 3 个月的商业汇票一张。

借：应收票据 11700

贷：主营业务收入－甲产品 10000

应交税金－ 应交增值税（销项税额） 1700

练习练习• 3.赊销给秋云公司销售乙产品 25台，单价 1000

元，共计 25000 元。增值税销项税额 4250 元。另外，用现金代秋云公司垫付乙产品的运费 350元。

借：应收账款－秋云公司 29600 贷：主营业务收入－乙产品 25000 应交税金 －应交增值税（销项税额） 4250 现金 350

练习练习• 4. 收到立达工厂偿还的前欠乙产品的货款 2

3400 元存入银行。• 5. 收到立达工厂开出的一张商业汇票 1170

0 元，用以抵付前欠货款。• 6. 收到某企业偿还的前欠 B 产品的货款 15

000 元，存入银行。

例：收到秋云公司偿还的前欠乙产品的货款 29600 元存入银行。

借：银行存款 29600 贷：应收账款－秋云公司 29600 例：收到秋云公司开出的商业汇票一张 29

600 元，用以抵偿其前欠本企业的货款。 借：应收票据 29600 贷：应收账款－秋云公司 29600

练习练习• 7. 京连股份有限公司赊销给光明商店 45台 A 产

品，发票注明的货款 57600 元，增值税 97920 元。另外，公司用银行存款代光明商店垫付 A 商品的运费 3500 元。

借：应收账款－光明商店 677420 贷：主营业务收入－ A 商品 576000 应交税金－ 应交增值税（销项税额） 97920 银行存款 3500

• 例：结转本月已销产品成本。其中：销售甲产品 10台，单位成本 550 元，计 5500元；销售乙产品 25台，单位成本 800 元，计 20000 元。

借：主营业务成本－甲产品 5500 －乙产品 20000 贷：库存商品－甲产品 5500 －乙产品 20000

练习练习• 1. 京连股份公司在月末结转本月已销 A 、

B 产品的销售成本。其中 A 产品的产品为 15480 元， B 产品的成本为 11200 元。

• 2.结转本月销售甲产品 400件的生产成本76000 元，销售乙产品 250件的生产成本30000 元。

练习练习• 1. 销售给红星工厂甲产品 100件，每件售价 300

元，计 30000 元，增值税销项税额 5100 元，款项以收存入银行。

• 2. 销售给立达工厂乙产品 100件，每件售价 200元，计 20000 元，增值税销项税额 3400 元，款项尚未收到。另外以存款代立达工厂垫付运费 1000 元。

• 3. 销售给某工厂丙产品 100件，每件售价 100 元，计 10000 元，增值税销项税额 1700 元，收到对方开出 的一张为期 3 个月的商业汇票一张。

利润形成的核算利润形成的核算

1.1. 利润总额的计算利润总额的计算 企业在一定时期内所实现的经营成果即利润和亏损总额是由营业利润、投资净收益、营业外收支净额等几项内容组成。

按照我国会计制度的要求，企业一般应当按月核算利润，按月核算利润有困难的，经批准，也可以按季或者按年核算利润。企业计算确定本期利润总额的具体方法有“账结法”和“表结法” 两种。

““ 表结法”和“账结法”表结法”和“账结法”• “账结法”：是指在每个会计期末（一般

指月末）将各损益类账户记录的金额全部转入“本年利润”账户，通过“本年利润”账户借、贷方的记录结算出本期损益额和本年累计损益额，在这种方法下需要在每个会计期末通过编制结账分录，结清各损益类账户；

• “表结法”：是在每个会计期末（月末）各损益类账户余额不作转账处理，而是通过编制利润表进行利润的结算，年终，在年度会计决算是再用账结法，将各损益类账户全年累计发生额通过编制结账分录转入“本年利润”。“本年利润”账户集中反映了全年累计净利润的实现或者亏损发生的情况。

例：年末将损益类有关收入账户的余额转 入“本年利润”账户。其中：主营业务收入 400000 元，营业外收入 10000 ，投资收益2000 元。

• 借 ：主营业务收入 400000 营业外收入 1000 投资收益 2000 贷：本年利润 412000

• 例：年末将损益类有关成本、费用类账户的余额转入“本年利润”账户。其中：主营业务成本 210000 元，主营业务税金及附加 6000 元，营业费用 13000 元，管理费用 10000 元，财务费用 2000 元，营业外支出 9000 元。借：本年利润 250000

贷： 实现的利润＝ 412000 － 25000 ＝ 162000

所得税所得税• 利润总额计算出来之后，形成企业在一

定会计期间的所得，针对这个所得要按照税法规定计算缴纳所得税。

• 所得税是根据企业的所得额征收的，而企业的所得额又可以依据不同的标准分别计算确定，即会计所得和纳税所得。

会计所得和纳税所得会计所得和纳税所得• 会计所得是由企业的会计根据会计准则、

制度等的要求确认的收入与费用进行配比计算得出的税前会计利润。

• 纳税所得是根据税收法规规定的收入和准予扣除的费用计算得出的企业纳税所得，即应税利润。

• 因此，按照会计法规计算确定的会计利润与按照税收法规计算确定的应税利润对同一个企业的同一个会计期间来说，其计算的结果往往不一致，在计算口径和确认时间方面存在一定的差异，即计税差异，一般将这个差异称为纳税调整项目。

• 由于纳税调整项目比较复杂，在此，为了简化核算，一般假设纳税调整项目为零，因而就可以以会计上的利润总额为基础计算所得税。

2.2. 所得税的计算和净利润的计算所得税的计算和净利润的计算• 企业的所得税税率通常为 33 ％。• 所得税＝ 162000×33 ％＝ 53460 （元）• 净利润＝ 162000 － 53460 ＝ 108540

（元）• 1. 计算所得税的会计分录• 2.缴纳所得税的会计分录• 3. 年终结转所得税的会计分录

• 计算所得税的会计分录： 借：所得税 53460 贷：应交税金－应交所得税 53460• 以存款缴纳所得税 借：应交税金－应交所得税 53460 贷：银行存款 53460• 年终结转所得税 借：本年利润 53460 贷：所得税 53460

结转本年净利润（亏损）结转本年净利润（亏损）• 年终将净利润（或亏损）转入利润分配账户。• 原因：企业对实现的净利润进行分配，意味着

企业实现的净利润这项所有者权益的减少，本应在“本年利润”账户的借方进行分配，表示直接冲减本年已实现的净利润额。但是如果这样处理，“本年利润”就不能提供本年累计实现的净利润这项指标。而累计净利润指标又恰恰是企业管理上需要提供的一个非常重要的指标。因此，专门设置了“利润分配”账户，用以提供企业已分配的利润额。

• 将全年实现的净利润 108540 元转入“利润分配”账户。

借：本年利润 108540

贷：利润分配 108540

• 发生亏损 借：利润分配 贷：本年利润

利润分配的顺序利润分配的顺序• 利润分配的顺序：• 根据《公司法》等有关法规的规定，企

业当年实现的净利润，首先应弥补以前年度尚未弥补的亏损，对于剩余部分，应按照下列顺序进行分配：

1. 提取法定盈余公积。 2. 提取法定公益金。 3. 向投资者分配利润或股利。

利润分配业务的核算利润分配业务的核算

1. 按全年净利润的 10 ％提取法定盈余公积； 108540×10 ％＝ 10854 （元）

借：利润分配－提取法定盈余公积 10854 贷：盈余公积 10854 2. 向投资者支付利润 90000 元。 借：利润分配－应付利润 90000 贷：应付利润 90000 净利润： 108540 已分配利润： 10854 ＋ 90000 ＝ 100854 未分配利润 ： 108540 － 100854 ＝ 7686

练习练习

按全年净利润（ 108540 元）的 5 ％提取法定公益金。

108540×5 ％＝ 5427 （元） 借：利润分配－提取法定公益金 5427

贷：盈余公积 5427

第四节 其他经济业务的核算第四节 其他经济业务的核算一、资金筹集业务的核算（一）实收资本的核算 P123

实收资本实收资本－投资主体－投资主体所有者投入；盈余公积转增资本；资本公积转增资本

合同期满或破产清算时收回的投资额；企业减资发还股款

余额企业实有的资本或股本数额

借：银行存款 固定资产（等等） 贷：实收资本

借：盈余公积 资本公积 贷：实收资本

有关规定： P123

（二）短期借款的核算（二）短期借款的核算

核算内容核算内容取得借款支付借款利息归还借款

取得借款：借：银行存款 贷：短期借款

支付借款利息：（按季结算）借：财务费用 贷：预提费用（银行存款）

归还借款借：短期借款 贷：银行存款