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CARRERA DE CONTABILIDAD
SEPARATA DE PROCESOS CONTABLES
II CICLO
El presente documento es una recopilación de información obtenida en libros de autores prestigiosos y diversos sites de internet. El uso de este material es estrictamente educativo y sin fines de lucro
Edición de circulación restringida sustentada en la Legislación sobre Derechos del Autor
DECRETO LEGISLATIVO 822 “Artículo 43” Respecto de las obras ya divulgadas lícitamente, es permitida sin
autorización del autor.
La reproducción por medios reprográficos, para la enseñanza o la realización de exámenes de instituciones educativas, siempre que no haya fines de lucro y en la medida justificada por el objetivo perseguido, de artículos o de breves extractos de obras lícitamente publicadas, a condición de que tal utilización se haga conforme a los usos honrados y que la misma no sea objeto de venta u otra transacción a título oneroso, ni tenga directa o indirectamente fines de lucro”
Sesión 1 -2 EL REGISTRO DE LA INFORMACIÓN CONTABLE Proceso de la información contable a través de los libros contables La información contenida en los documentos que la empresa genera o recibe por transacciones o eventos realizados debe trasladarse a los libros contables en forma diaria. En toda empresa se manejan diferentes tipos de documentos: internos y externos. Documentos internos: sirven de enlace entre el Cliente y la Empresa.
Proforma
Presupuesto
Orden de Compra Documentos externos: comprendidos en el Reglamento de Comprobantes de Pago - SUNAT.
Facturas
Recibos por Honorarios
Boletas de Venta
Liquidaciones de Compra
Tickets o cintas emitidas por máquinas registradoras
Documentos autorizados en el numeral 6 del artículo 4º del Reglamento de Comprobantes de Pago (www.sunat.gob.pe)
Otros documentos que por su contenido y sistema de emisión permitan un adecuado control tributario y se encuentran expresamente autorizados, de manera previa por la SUNAT.
El proceso de la información contable se refleja de la siguiente manera:
LIBROS CONTABLES Concepto Son libros especiales, se usan para registrar las operaciones mercantiles que realizan las empresas. Constituyen herramientas fundamentales para obtener información, evaluar la eficiencia y desempeño de las diversas unidades de las empresas, y de esa manera, cumplir adecuadamente con las obligaciones legales. Los registros se hacen en forma ordenada, analítica y sustentada, con la documentación respectiva. Libros y Registros contables vinculados a asuntos tributarios
En función a la información anotada en los libros y registros se elaboran los Estados
Financieros, permitiendo cubrir las necesidades comunes de información de una amplia gama
de usuarios. Dado que en ellos se anotan las operaciones realizadas por los contribuyentes, se
proporciona a la Administración Tributaria – SUNAT evidencia documentaria, constituyéndose
también en una herramienta al momento de realizar sus labores de fiscalización y verificación.
(R.S. Nº 234-2006/SUNAT, artículo 13º, que establece las normas referidas a Libros y Registros
vinculados a Asuntos Tributarios).
Libros y Registros electrónicos: Programa PLE – SUNAT El sistema es un mecanismo desarrollado por la SUNAT, que permitirá a los sujetos perceptores de rentas de tercera categoría, mediante el acceso a “SUNAT OPERACIONES EN LINEA” generar determinados libros y registros electrónicos y registrar en ellos las actividades y operaciones realizadas. (R.S. Nº286-2009/SUNAT del 31.12.2009, modificada por la R.S.Nº196-2010/SUNAT del 28.06.2010) Importancia Los libros de contabilidad son de suma importancia para la vida económica. Desde el punto de vista jurídico permite registrar todas las operaciones mercantiles empleando reglas o disposiciones establecidas, en lo económico en base a los datos que nos proporcionan se podrán realizar proyecciones de acuerdo a una toma de decisiones coherente, en lo funcional nos conducen a la realización de una buena administración. Su importancia radica en que: Permiten el registro y control de los valores que ingresan y salen de la empresa Nos dan a conocer el estado financiero y económico de la empresa hasta un periodo de
tiempo determinado. Sirven de sustentación y prueba de que las operaciones mercantiles han sido registradas objetivamente, y en base a ello determinar y comprobar el monto de los tributos a pagar. En líneas generales representan la fotografía de los acontecimientos mercantiles de la
empresa. Clasificación El código de comercio regula los principales aspectos sobre la contabilidad. Se clasifica desde el punto de vista legal y técnico contable:
1º. Según la clasificación legal Obligatorios Voluntarios
2º. Según la clasificación técnico contable Principales Auxiliares
3º. Según la clasificación tributaria (R.S. No. 234-2006-SUNAT) LIBRO CAJA Y BANCOS
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
LIBRO DE RETENCIONES INCISOS E) Y F) DEL ART. 34° LEY IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DIARIO
LIBRO DIARIO DE FORMATO SIMPLIFICADO
LIBRO MAYOR
REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS
REGISTRO DE CONSIGNACIONES
REGISTRO DE COSTOS
REGISTRO DE HUÉSPEDES
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE EN UNIDADES FÍSICAS
REGISTRO DE INVENTARIO PERMANENTE VALORIZADO
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS - ARTÍCULO 23° R.S. N° 266-2004/SUNAT
REGISTRO IVAP
REGISTRO(S) AUXILIAR(ES) DE ADQUISICIONES
REGISTRO DE RETENCIONES ART.77-A DE LEY DE IMPUESTO A LA RENTA
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
LIBRO DE MATRÍCULA DE ACCIONES
LIBRO DE PLANILLAS Legalización Es la constancia, puesta por un notario, en la 1ra. hoja útil del libro contable. Si se emplean registros por medio computarizado, esta constancia debe estar en la primera hoja suelta. La constancia asigna un número y contiene el nombre o la denominación de la razón social, el objeto del libro, el número de folios, el día y el lugar en que se otorga, y el sello y firma del notario (ó juez de paz si no hay notario en el lugar). Además, cada hoja, debidamente foliada (o sea, numerada en forma consecutiva) debe contar con el sello del notario o juez de paz, de ser el caso. Un modelo de solicitud para la legalización de los libros contables se muestra en el anexo al final de este capítulo. Para solicitar la legalización de un segundo libro, o de las hojas sueltas, se debe acreditar que se ha concluido con el libro anterior o hojas anteriores. En caso de pérdida, se tendrá que demostrar en forma fehaciente (indiscutible, con evidencias) que así ha sucedido.
Datos que se debe anotar en la primera hoja de un libro legalizado
1. Número de legalización asignado 2. Apellidos y nombres, denominación o razón social del deudor tributario 3. Número de RUC
4. Denominación del libro o registro 5. Fecha de incautación del libro o registro anterior de la misma denominación y la
autoridad que ordeno la diligencia de ser el caso 6. Número de folios de que consta 7. Fecha y lugar en que se otorga 8. Sello y firma del notario o juez
Oportunidad de la legalización Los libros para asuntos tributarios deben ser legalizados antes de su uso, incluyendo a los que se llevan en hojas sueltas o continuas. Tratándose del libro de planillas, la legalización se regirá por lo dispuesto en el Decreto Supremo No. 001-98-TR y normas modificatorias.
Oportunidad de apertura de libros contables
La empresa debes abrir sus libros contables, y registros necesarios, al momento de entrar en
funcionamiento para suministrar información sobre la marcha del negocio. Los libros solo
tienen valor a partir de su legalización.
Libros contables y Regímenes tributarios
De acuerdo con el tipo de empresa que se decide constituir, se puede llevar determinados
libros contables ya sea por medios manuales o computarizados. Estos libros deberán ser
legalizados.
NUEVO RÉGIMEN UNICO SIMPLIFICADO
No existe la obligación tributaria de llevar libros de contabilidad
RÉGIMEN ESPECIAL
Si existe la obligación de llevar libros contables, según lo establecido por las normas
tributarias:
Registro de compras
Registro de ventas e ingresos
Libro de planilla de sueldos y salarios
Libro de retenciones de renta de 5ta categoría
RÉGIMEN GENERAL
Si existe la obligación de llevar libros contables, según lo establecido por las normas
tributarias:
Libro de Actas
Registro de Acciones
Libro de Inventarios y Balances
Libro Diario
Libro Diario de Formato Simplificado
Libro Mayor
Libro de Caja y Bancos
Libro de planilla de sueldos y salarios
Libro de retenciones de renta de 5ta categoría
Registro de Inventarios permanentes en unidades físicas
Registro de compras
Registro de ventas
REGIMEN SUJETOS CONDICIONES LIBROS CONTABLES
REGIMEN GENERAL
Personas naturales y jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas - Renta 3ra. Categoría. (actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio)
1. Ingreso bruto anual no mayor a 150 UIT
1. Registro de Ventas 2. Registro de compras 3. Libro Diario de Formato Simplificado
2. Ingreso bruto anual mayor a 150 UIT CONTABILIDAD COMPLETA
REGIMEN ESPECIAL DE RENTA
Personas naturales y jurídicas, sociedades conyugales, sucesiones indivisas - Renta 3ra. Categoría. (actividades de comercio y/o industria, actividades de servicio)
1. Ingreso neto anual o adquisiciones no mayor a S/.
525,000 2. Valor Activos Fijos no mayor a S/. 126,000 (excepto predios y vehículos) 3. Cantidad de trabajadores no mayor a 10 personas.
1. Registro de Ventas e ingresos 2. Registro de compras 3.Libro de Planillas de sueldos y salarios ( trabajadores dependientes)
NUEVO RUS
1. Personas naturales, sucesiones indivisas- Renta 3ra Categoría. 2. Personas naturales no profesionales - Renta 4ta Categoría (oficios)
1. Ingreso bruto anual y adquisiciones no mayor a S/.360,000 2. Valor Activos Fijos no mayor a S/. 70,000 (excepto predios y vehículos) 3. Realicen actividad en 1 local.
No obligados a llevar LIBROS CONTABLES
Pérdida o Destrucción de libros
Se deberá:
Comunicar tales hechos a la SUNAT dentro del plazo de quince (15) días hábiles establecido
en el Código Tributario.
La comunicación deberá contener el detalle de los libros o registros, el período tributario
y/o ejercicio al que corresponden éstos, la fecha en que fueron legalizados, el número de
legalización, además de los apellidos y nombres del notario que efectuó la legalización o el
número del Juzgado en que se realizó la misma.
Se deberá adjuntar copia certificada expedida por la autoridad policial de la denuncia
presentada.
Plazo para rehacer los libros:
Los deudores tributarios tendrán un plazo de sesenta (60) días calendarios para rehacer los
libros y registros.
Si el deudor tributario requiere un plazo mayor para rehacer los libros y registros, la SUNAT
otorgará la prórroga correspondiente, previa evaluación.
El deudor tributario deberá contar con la documentación sustentatoria que acredite los
hechos que originaron la pérdida o destrucción.
Los plazos se computarán a partir del día siguiente de ocurridos los hechos.
Formas de llevado de los libros
Los libros y registros deberán:
Contar con datos de cabecera: Denominación, periodo RUC y apellidos y nombres o razón
social.
Contener el registro de sus operaciones: en orden cronológico, correlativo, de manera
legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni señales de
haber sido alteradas.
Totalizando sus importes por cada folio, columna o cuenta contable hasta obtener el total
general del período o ejercicio gravable, según corresponda: VAN y VIENEN.
De no realizarse operaciones en un determinado período o ejercicio gravable: “SIN
OPERACIONES”.
Ser llevados en moneda nacional y en castellano, salvo las excepciones previstas por el CT.
Incluir los registros o asientos de ajuste, reclasificación o rectificación que correspondan.
Contener folios originales, no admitiéndose la adhesión de hojas o folios, salvo disposición
legal en contrario.
Tratándose del Libro de Inventarios y Balances, deberá ser firmado al cierre de cada
período o ejercicio gravable, por el deudor tributario o su representante legal, así como por
el CPC o el CM responsables de su elaboración.
Libro de Contabilidad Completa
Los libros y registros que la integran son los siguientes: Libro Caja y Bancos Libro de Inventarios y Balances Libro Diario Libro Mayor Registro de Compras Registro de Ventas e Ingresos
Además, de acuerdo con las obligaciones de la LIR (Ley del Impuesto a la Renta): Libro de Retenciones incisos e) y f) del Artículo 34° de la LIR Registro de Activos Fijos Registro de Costos Registro de Inventario Permanente en Unidades Físicas Registro de Inventario Permanente Valorizado
Libros de contabilidad Simplificada En el artículo 65 de la Ley del Impuesto a la Renta, se establece para aquellos negocios con ingresos menores a 150 UIT, llevar una contabilidad conformada como mínimo por un registro de compras, registro de ventas y un libro diario simplificado, conocida en la practica como la contabilidad simplificada.
Libros y Registros electrónicos: Programa PLE – SUNAT
LIBRO DE ACTAS
En este libro deben constar todos los actos societarios que emanen de los acuerdos en la junta
general de socios y de los directores de la sociedad.
Los siguientes Libros vinculados a asuntos tributarios deberán contener la información que
dispone las normas legales que los crearon.
LIBRO DE ACTAS DE LA EMPRESA INDIVIDUAL DE RESPONSABILIDAD LIMITADA
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Empresa Individual de
Responsabilidad Limitada, será la establecida por los artículos 40° y 51° de la Ley de la EIRL.
LIBRO DE ACTAS DE LA JUNTA GENERAL DE ACCIONISTAS
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas de la Junta General de
Accionistas, será la establecida por los artículos 134°, 135° y 136° de la Ley General de
Sociedades.
LIBRO DE ACTAS DEL DIRECTORIO
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Actas del Directorio, será la
establecida por el artículo 170° de la Ley General de Sociedades.
LIBRO DE MATRICULA DE ACCIONES
La información mínima que se debe incluir en el Libro de Matriculas de Acciones será la
establecida por el artículo 92° de la Ley General de Sociedades.
LIBRO DE INVENTARIOS Y BALANCES
Contiene la información detallada de los activos, pasivos y patrimonio de la sociedad, tanto al
inicio como al final de cada ejercicio económico, y los estados financieros llamados balance
general y estado de ganancias y pérdidas. El libro de inventarios y balances, centraliza la
información obtenida del libro mayor y permite conocer la situación financiera del negocio
Este libro deberá contener, al cierre de cada ejercicio gravable, como mínimo la información
indicada en los numerales 3 y 4. Ello sin perjuicio de lo dispuesto por el artículo 6° de la
Resolución de Superintendencia N° 141-2003/SUNAT y norma modificatoria. Los deudores
tributarios que cierren o cesen o se encuentren en un proceso conducente a su extinción
deberán registrar como mínimo la información indicada en los numerales 3 y 4.
Los deudores tributarios facultados por norma expresa a utilizar un Plan Contable, Manual de
Contabilidad u otro similar, distinto al Plan Contable General vigente en el país, deberán
consignar en los formatos incluidos en el numeral 4, la información equivalente a la solicitada
en cada uno de ellos.
LIBRO DIARIO
Acumula los movimientos, transacción por transacción, en forma cronológica, día por día,
cargando o abonando las cuentas que intervienen en cada una de las transacciones.
LIBRO MAYOR
En este libro se traslada cada asiento de diario por orden riguroso de fechas y se agrupa los
cargos y abonos efectuados en cada cuenta individual, independientemente de la transacción
de la que provienen.
El detalle se agrupa de acuerdo con un plan de cuentas empresarial que permita obtener
información para la elaboración de un balance de comprobación, del cual se pueden
estructurar los estados financieros.
LIBRO CAJA Y BANCOS
CONCEPTO
El libro debe contener el registro de los ingresos y salidas de efectivo, tanto en caja del negocio
o en las cuentas bancarias. El libro caja pertenece a la contabilidad completa, y es obligatorio
su registro para los contribuyentes sean personas naturales y jurídicas, sujetas al régimen
general del Impuesto a la Renta.
El formato del libro caja fue autorizado por SUNAT mediante la Resolución de
Superintendencia N° 234-2006/SUNAT ha establecido disposiciones relacionadas con los libros
y registros vinculados a asuntos tributarios, las cuales estarán vigentes a partir del 1 de enero
de 2010.
De acuerdo al código de comercio, es un libro obligatorio y principal de foliación doble.
NATURALEZA Y USO COMO CONTROL DE EFECTIVO
El registro de libro caja y bancos permite al contribuyente un mayor control sobre los ingresos
y egresos de su efectivo, tratando de cumplir con los objetivos fundamentales:
Manejo eficiente del efectivo
Anticipación a las necesidades de endeudamiento.
FORMATOS TRIBUTARIOS DEL LIBRO CAJA
Los registros deben ser los movimientos mensuales de efectivo ó equivalentes de efectivo,
clasificándolos en movimientos de dinero en efectivo y movimientos de efectivo en cuentas
bancarias.
Por tal motivo el libro consta de 2 formatos:
FORMATO 1.1 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos en efectivo”
FORMATO 1.2 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos de la cuenta
corriente”
FORMATO 1.1 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos en efectivo”
Características:
1. Numero correlativo del registro o código único de la operación
2. Fecha de la operación
3. Descripción de la operación registrada, que indique su naturaleza. De tratarse de
saldos, inicial o final, indicarlo en la columna. En caso de operaciones que se
encuentren centralizadas en otro libro o registro vinculado a asuntos tributarios será
necesario únicamente referenciarse
4. Código y denominación de las cuentas contables asociadas que sean de origen o
destino de la operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de libros o
registros llevados en forma manual.
5. Saldos y movimientos
FORMATO 1.2 “Libro caja y bancos – detalle de los movimientos de la cuenta corriente”
Características:
Se deberá incluir como datos de cabecera adicionales a los contemplados en el literal a del
artículo 6, la siguiente información:
1.1 Nombre de la entidad financiera
1.2 Código de la cuenta corriente
2. Número correlativo del registro o código único de la operación
3. Fecha de la operación
4. Medio de pago utilizado (según tabla 1)
5. Descripción de la operación, opcionalmente se podrá consignar en esta columna, en
forma literal, el medio de pago utilizado, en cuyo caso no será necesario utiliza la
columna señalada para registrar la información que corresponde al inciso V.
6. Apellidos y nombres, denominación o razón social del girador o beneficiario. En esta
columna se indicaran los saldos inicial o final y de tratarse de operaciones múltiples se
podrá consignar como concepto o el termino varios.
7. Número de transacción bancaria, numero de documento sustento o número de control
interno de la operación
8. Código y denominación de las cuentas contables asociadas que sean el origen o
destino de la operación, según el plan de cuentas utilizado, tratándose de contabilidad
manual
9. Saldos y movimientos.
PLAZO MÍNIMO DE ATRAZO DE REGISTRO DE INFORMACIÓN Como plazo máximo es de 3 meses. Desde el primer día hábil del mes siguiente a aquel en que se realizaron las operaciones realizadas con el ingreso o salidos de efectivo o equivalente del efectivo. Su llenado debe ser mensual. MODALIDADES DEL LIBRO CAJA Y BANCOS
A. RESUMEN DE CAJA Consiste en que al final de cada mes debe ser cerrado, para ello se suman las cantidades del DEBE Y HABER estableciéndose así el saldo para el próximo mes.
B. REAPERTURA DE CAJA
Una vez efectuado el cierre, al día siguiente se procede a efectuar la reapertura de caja
colocando en el debe el saldo que queda del mes anterior, el cual se convierte en el saldo
inicial para el nuevo mes.
CONCILIACIÓN BANCARIA
Concepto
Es la comparación que se hace entre el estado de una cuenta corriente que envía el Banco y el
libro caja y bancos para establecer las posibilidades de diferencias entre los registros de
operaciones para:
Establecer responsabilidades
Corregir errores u omisiones
Es un mecanismo por el cual se relaciona el extracto bancario enviado por el banco y el
registro banco registrado por la empresa. Por ello su nombre, permite la conciliación o
comprobación de ambos documentos. Mediante la conciliación bancaria se determinará el
verdadero saldo del efectivo que posee la empresa en la cuenta corriente del banco.
La elaboración de las conciliaciones periódicas nos conduce a una eficiente medida de control
interno sobre el uso de los fondos ya que permite entre otras cosas detectar errores en el
registro de las operaciones permitiendo su oportuna corrección.
EXTRACTO BANCARIO O ESTADO DE CUENTA
El Banco envía mensualmente a su cliente (cuentacorrentista) el documento extracto bancario
el cual informa lo siguiente:
El saldo que presenta la cuenta corriente al iniciarse el mes y al finalizar el mismo
Cargos y abonos durante el mismo
La causa por la cual se hicieron esos registros
FORMATO DE LA CONCILIACIÓN BANCARIA
Saldo según libros XX
(-) cheques girados y no cobrados XX
(-) notas de abono no consideradas en el libro bancos XX
(+) entregas no consideradas por el banco XX
(+) notas de cargo no consideradas en el libro bancos XX
Saldo igual a libros XX
CAJA CHICA
Concepto
Llamado fondo fijo, no es un libro auxiliar ni principal. Es un monto que se mantiene en
efectivo para efectuar compras de excepción o de necesidad imperiosa, y de bajo costo.
Conviene que estos montos sean muy limitados, para evitar el abuso de su empleo, y que se
trate de reemplazar con ellos otros procesos más recomendables.
Importancia
Como una medida de control interno de la administración del dinero en efectivo, se instala el
uso, con la finalidad de entregar sumas de dinero con el propósito de su respectivo reembolso
con comprobantes de pago. La finalidad también es disponer de dinero para gastos o
desembolsos no programados, sin tener que esperar el proceso de autorizaciones de los
cheques dentro de una empresa, solo por un tema de tiempo y eventualidades.
DESTINO: NÚMERO DE PÁGINA Desde
MOTIVO: Hasta
INFORMACIÓN DEL TRABAJADOR
Nombre
Área Responsable Área
Puesto Cargo
N° Fecha Proveedor Descripción Tipo y N° Comprobante Hotel Transporte Comidas Varios Total
S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00 S/. 0.00
Total
ELABORADO : APROBADO:
Total Viático Entregado
Depósito en la CTA.CTE del IFB -----------------------------> Total devolución S/. 0.00
NOTA: TODOS LOS COMPROBANTES PRESENTADOS DEBERAN ESTAR VISADOS POR EL JEFE DEL AREA QUIEN APRUEBE LA LIQUIDACIÓN
Liquidación de Caja chica
CENTRALIZACIÓN DEL LIBRO CAJA EN EL LIBRO DIARIO
Se procede tomando en cuenta solo los pagos y cobros del mes, se exceptúa de su registro en
el libro diario los saldos inicial y final.
Centralizaremos en el Libro Diarios los importes del formato 1.2 Detalle del movimiento en
cuenta corriente.
Para mejor entendimiento de su centralización previamente registraremos sus importes en un
espacio de caja tabular de columnas el cual se divide en 2 partes. En la parte izquierda se
anotan los cargos respecto al debe y en la parte derecha se anotan los abonos respecto al
haber.
ARQUEO DE CAJA
La verificación más usual en auditoría para comprobar la autenticidad del saldo de caja es el
arqueo.
El resultado del arqueo de caja deberá ser firmado por el responsable de la caja y el auditor
que controla el arqueo.
El arqueo de caja ha de realizarse por la técnica de sorpresa.
LIBRO DE ALMACEN O KARDEX
CONCEPTOS BÁSICOS
Este libro tiene relación con las existencias que posee toda empresa, llámese, mercaderías,
productos terminados, materias primas, productos en proceso, envases, suministros, entre
otros.
El término inventario se utiliza para designar al conjunto de bienes que posee:
1) Para la venta en el curso normal del negocio
2) Como producto en proceso o en transito
3) Para la producción de bienes y servicios que deben colocarse en el mercado para la venta
No deben considerarse como tal, los valores, activos fijos, bienes aceptados en consignación.
El rubro existencias es importante dentro del balance general, es la razón de ser de un
negocio. El control de las existencias debe ser considerado como significativo debido a la
incidencia de la producción y venta de los bienes en los resultados, al final del ejercicio
contable.
Toda empresa con perspectivas de éxito debe contar con un adecuado abastecimiento a fin de
hacer frente a las exigencias del mercado. Los inventarios en las empresas comerciales y
manufactureras, son de vital importancia, ya que se consideran para generar ventas y las
ventas son necesarias para generar utilidades.
SISTEMAS DE INVENTARIOS
Existen 2 formas para llevar a cabo el control de las existencias y la determinación de sus
costos:
Sistema perpetuo o permanente
Sistema periódico físico
REGISTRO DE INVENTARIOS PERMANENTES
Implica un movimiento continuo de las existencias. Nos muestra la cantidad de productos que
ingresan y salen de la empresa. Desde el punto de control interno este sistema es conveniente
para toda empresa grande en volumen de ventas. Por lo tanto podemos decir que este sistema
lleva un sistema continuo, corriente y diario del inventario y de los costos de los artículos
vendidos.
Por medio de este registro se controla tanto el ingreso como la salida de mercaderías. Esto me
permite determinar la existencia real en el almacén del negocio.
SISTEMA PERIÓDICO O FÍSICO
Consiste en el recuerdo material, así como la formación de una lista de las existencias en
almacén a determinado periodo de tiempo. Este recuerdo generalmente se realiza al final de
cada ejercicio para determinar el costo de las existencias e incluso para determinar el costo de
las mercaderías vendidas.
Bajo el sistema perpetuo el costo de los artículos se calcula de manera instantánea conforme
se vendan o se utilizan, mientras que con el sistema periódico se retarda el cálculo.
Tributariamente debe ser aplicado en aquellas empresas que obtengan ingresos brutos
anuales menores a 500 unidad impositiva.
Como medio de control las empresas utilizan las tarjetas de almacén, tipo KARDEX sea manual
o computarizada, las cuales cumple con la misión de valorar las existencias, con el fin de
conocer inmediatamente el costo de los productos que ingresan o salen así como determinar
los bienes que deben reponerse y en qué tiempo. Por ello su importancia, ya que los
dispositivas legales vigentes obligan a las empresas a practicar inventarios y valorar sus
existencias por un costo de adquisición. VALUACIÓN DE INVENTARIOS
De acuerdo al Art. 62 del impuesto a la renta, los contribuyentes, empresas o sociedades, que
en razón de la actividad deben practicar inventario, valuarán sus existencias por su costo de
adquisición o producción. Adoptado cualquiera de los siguientes sistemas se aplicarán
uniformemente de ejercicio en ejercicio.
Primeras salidas primeras entradas
Promedio ponderado móvil
Identificación especifica
Inventario al detalle o por menor
Existencias básicas
CONCEPTO DE MÉTODOS DE VALUACIÓN
Es la forma en que se valúan los artículos o bienes que salen del almacén. Sea, si las compras
han sido adquiridas a diferentes precios, estos se reflejaran en las existencias que salen y
quedan en stock.
Los métodos que se emplean ofrecen diferentes beneficios y desventajas por ello al utilizar o
escoger cada uno de ellos se debe tener en cuenta quien le ofrece mayores ventajas a fin de
conocer la correcta determinación de las utilidades.
La contabilidad como tal tiene dos funciones de registro y valoración, registra todos los hechos
contables y valora los activos y por consecuencia su origen, como son el pasivo y el capital
contable. Por lo expuesto, entonces valorar los inventarios es una misión fundamental de la
contabilidad con el fin de conocer la situación financiera y operativa de la empresa.
El método de evaluación que se adopte no se podrá variar sin autorización de la SUNAT.
1º. Rayado: Existen diferentes formas, ya que cada empresa los adecua de acuerdo a sus
características y necesidades. Cada formato o Kardex debe cumplir con exactitud el
movimiento de las existencias. Los Kardex o ficheros permiten controlar las cantidades y
costos de las entradas y salidas de los artículos así como el saldo de los mismos a una
fecha determinada.
2º. Encabezamiento: Contendrá la razón social de la empresa, articulo, código, marca,
modelo, y el sistema para determinar el costo.
3º. Fecha, de la transacción
4º. Concepto, acción que origina el registro
5º. Entradas y Salidas, se registra la cantidad costo unitario y el costo total de los bienes que
entran y salen del mercado.
6º. Saldo, representa el saldo entre lo que se ingresa y sale del almacén.
7º. Localización, es la parte inferior de cada tarjeta se registra la ubicación de la mercadería,
proveedores, entre otros.
MÉTODOS DE VALUACIÓN
Los cambios en el valor de compras de las mercancías es un hecho que se observa fácilmente.
Por lo tanto, artículos idénticos pueden ser adquiridos a diferentes costos lo que origina que
los registradores de kardex se encuentren con el problema de determinar que costos deben
aplicarse a los artículos que salen del almacén y que costos son aplicables a las mercancías que
quedan en el almacén.
PEPS PRIMERAS ENTRADAS PRIMERAS SALIDAS
Se le conoce también como método FIFO y significa que lo primero que ingresa es lo primero
que sale. Cuando los primeros costos representan a los artículos vendidos, los últimos costos
representan a los artículos que permanecen disponibles.
Tratándose de una empresa comercial por ejemplos los costos de adquisición se convertirán
en un costo del artículo vendido, ya que los primeros artículos que entran al almacén son los
primeros que salen, las unidades se valorizan en base al lote que resulta el más antiguo.
MÉTODO PROMEDIO PONDERADO Este método permite hallar el costo unitario, en base a la división del costo total de las existencias entre el número de unidades disponibles para la venta o producción. Este método se utiliza para valuar las salidas de las existencias hasta que exista una nueva compra, de esta forma los artículos que salen se valorizan a su precio actual.
MÉTODO PROMEDIO MOVIL Con este método se uniformiza los costos unitarios especialmente cuando existen costos altos y bajos en un ejercicio contable. Es utilizado por todas aquellas empresas que prefieren los costos medios a los costos reales. Este método se adopta más cuando los costos fluctúan constantemente. Después que se adquieren ciertos artículos, se divide el saldo total de las existencias entre el saldo total de cantidades para determinar el costo unitario promedio móvil. MÉTODO DE IDENTIFICACIÓN ESPECÍFICA
Este método es fácil y económicamente justificable para artículos con un alto valor. Permite
determinar a qué compras pertenecen las existencias del inventario final, ya que los
inventarios se mantienen separados en almacén registrados en tarjetas separadas. Los
artículos se controlan teniendo en cuenta los trabajos o pedidos exclusivos.
Se requiere que una empresa vincule cada unidad de mercancía con el costo unitario
correspondiente y que se conserve tal relación hasta que se venda el artículo.
MÉTODO DEL INVENTARIO AL DETALLE O POR MENOR
Este método se emplea mayormente en aquellas empresas que tienen departamentos o son
detallistas. Para determinar la valuación de las existencias se establece una razón costo cuya
igualdad está dada entre el costo y el precio de venta.
METODO EXISTENCIAS BÁSICAS
Se debe tener una cantidad mínima de existencias es decir que en stock siempre debe existir
cierto número de artículos para cubrir las necesidades de los clientes o de la producción.
Cumple una función de reserva. Las existencias se valúan a precios considerados normales
como si fueran activos fijos ya que representan una inversión fija y permanente de capital, de
ahí su nombre “existencias básicas”
REGISTRO DE INVENTARIOS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
De acuerdo a la resolución No. 234 de Sunat, se ha determinado que para un mejor control, de
los inventarios, estos se deben registrar en 2 formatos correspondientes a:
Formato 12.1 Registro de inventario permanente en actividades físicas
Formato 12.2 Registro de inventario permanente valorizado
FORMATO 12.1 Registro de inventario permanente en actividades físicas
Se trata de un registro auxiliar cuyo único fin es el control de los inventarios en forma jurídica,
bajo los siguientes requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la renta.
Se deberá llevar este registro si los ingresos brutos anuales de las empresas:
Son inferiores a 500 UIT
Están entre 500 UIT y 1500 UIT
Superan las 1500 UIT
Es un registro que debe ser anotado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que
genera rentas de tercera categoría. Debe ser legalizado por un notario público a falta de este
por un juez de paz.
Si la contabilidad se lleva en forma manual los datos de cabecera bastara con ponerlos en el
primer folio de cada periodo o ejercicio. Si es computarizada los datos de cabecera se
consignaran en cada uno de los folios. FORMATO
FORMATO 13.1 Registro de inventario permanente valorizado
Se trata de un registro auxiliar que tiene como fin controlar los inventarios en forma física y
valorada de acuerdo a los requisitos establecidos en el art. 35 del reglamento del impuesto a la
renta.
Toda empresa llevara este registro cuando sus ingresos brutos anuales durante el ejercicio
precedente hayan sido mayores a 1500 UIT del ejercicio en curso.
Es un registro que debe ser tratado mensualmente y es exigible para todo contribuyente que
genera rentas de 3ra categoría.
Debe ser legalizado por un notario público a falta de este por un juez de paz
FORMATO
Sesión 3 REGISTRO DE VENTAS Marco legal
Código de comercio
Código tributario
TUO de la ley del impuesto a la renta
Ley del IGV e ISC
Reglamento del la ley del IGV e ISC
Reglamento de comprobantes de pago
Resolución de Superintendencia No. 234-2006
Es un libro auxiliar que centra la información referida a las operaciones de ventas realizadas
por la empresa, registradas en forma cronológica, comprobante por comprobante.
Según el TUO de la ley del impuesto a la Renta, el Registro de Ventas en un registro obligatorio
tanto para el régimen general como para el régimen especial.
El Reglamento de la Ley del IGV e ISC, artículo 10, establece que deberá estar legalizado antes
de su uso y deberá de contener la información mínima en columnas separadas, sin perjuicio de
que SUNAT mediante resolución de superintendencia establezca otros requisitos y estos son:
a. Fecha de emisión del comprobante de pago.
b. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo con la codificación que apruebe la
SUNAT.
c. Número de serie del comprobante de pago o de la máquina registradora, según
corresponda.
d. Número del comprobante de pago, en forma correlativa por serie o por número de la
máquina registradora, según corresponda.
e. Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste.
f. Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
g. Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
h. Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
i. Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
j. Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
k. Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
l. Importe total del comprobante de pago.
Información adicional para el caso de documentos que modifican el valor de las operaciones
Las notas de débito o de crédito emitidas por el sujeto deberán ser anotadas en el Registro
de Ventas e Ingresos. Las notas de débito o de crédito recibidas, así como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente a la información señalada en el numeral anterior, deberá incluirse en los
registros de compras o de ventas según corresponda, los datos referentes al tipo, serie y
número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Anulación, reducción o aumento en el valor de las operaciones
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas se deberá anotar en los
Registros de Ventas e Ingresos y de Compras, todas las operaciones que tengan como efecto
anular, reducir o aumentar parcial o totalmente el valor de las operaciones.
Para que las modificaciones mencionadas tengan validez, deberán estar sustentadas, en su
caso, por los siguientes documentos:
a) Las notas de débito y de crédito, cuando se emitan respecto de operaciones respaldadas con
comprobantes de pago.
b) Las liquidaciones de cobranza u otros documentos autorizados por la SUNAT, con respecto
de operaciones de Importación.
La SUNAT establecerá las normas que le permitan tener información de la cantidad y
numeración de las notas de débito y de crédito de que dispone el sujeto del Impuesto.
Determinación del valor mensual de las operaciones
Los contribuyentes del Impuesto deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones
al valor de las mismas, en el mes en que éstas se realicen
Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual los Registros de Ventas e Ingresos, y de
Compras, podrán registrar un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen
derecho a crédito fiscal, debiendo hacerse referencia a los documentos que acrediten las
operaciones, siempre que lleven un sistema de control con el que se pueda efectuar la
verificación individual de cada documento.
Los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados computarizados de contabilidad
podrán anotar en el Registro de Ventas e Ingresos y en el Registro de Compras el total de las
operaciones diarias que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre
que lleven un sistema de control computarizado que mantenga la información detallada y que
permita efectuar la verificación individual de cada documento.
Los sistemas de control a que se refieren los numerales anteriores deben contener como
mínimo la información exigida para el Registro de Ventas e Ingresos y Registro de Compras
establecida en los acápites I y II del numeral 1 del artículo 10º del RLIGV.
Tratándose del Registro de Ventas, cuando exista obligación de identificar al adquirente o
usuario de acuerdo al Reglamento de Comprobantes de Pago, se deberá consignar
adicionalmente los siguientes datos:
Número de documento de identidad del cliente.
Apellido paterno, apellido materno y nombre completo.
Para efectos del registro de tickets o cintas emitidos por máquinas registradoras, que no
otorguen derecho a crédito fiscal de acuerdo a las normas de comprobantes de pago, podrá
anotarse en el Registro de Ventas e Ingresos el importe total de las operaciones realizadas por
día y por máquina registradora, consignándose el número de la máquina registradora, y los
números correlativos autogenerados iniciales y finales emitidos por cada una de éstas.
En los casos de empresas que presten los servicios de suministro de energía eléctrica, agua
potable, servicios finales de telefonía, télex y telegráficos podrán anotar en su Registro de
Ventas e Ingresos, un resumen de las operaciones exclusivamente por los servicios señalados
en el párrafo anterior, por ciclo de facturación o por sector o área geográfica, según
corresponda, siempre que en el sistema de control computarizado se mantenga la información
detallada y se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
Numeral. 3.7 artículo 10 del Reglamento de la LIGV.
NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios, entre los cuales está el Registro de
Ventas de Ingresos, serán legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz,
cuando corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del
deudor, salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá
ser efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
Numeral 2.1del artículo 2º de la RS 234-2006/SUNAT
Para el registro de operaciones se deberá de tener en cuenta lo siguiente:
En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
señales de haber sido alteradas.
Inciso b) Artículo 6º de la RS 234-2006/SUNAT (vigente desde el 01.01.2008)
Este Registro deberá contener, en columnas separadas, la información mínima que se detalla a
continuación:
Número correlativo del registro o código único de la operación de venta.
Fecha de emisión del comprobante de pago o documento.
En los casos de empresas de servicios públicos, adicionalmente deberá registrar la
fecha de vencimiento y/o pago del servicio.
Tipo de comprobante de pago o documento (según tabla 10).
Número de serie del comprobante de pago, documento o de la máquina registradora,
según corresponda.
Número del comprobante de pago o documento, en forma correlativa por serie o por
número de la máquina registradora, según corresponda.
Tipo de documento de identidad del cliente (según tabla 2).
Número de RUC del cliente, cuando cuente con éste, o número de documento de
identidad; según corresponda.
Apellidos y Nombres, denominación o razón social del cliente. En caso de personas
naturales se debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido
materno y nombre completo.
Valor de la exportación, de acuerdo al monto total facturado.
Base imponible de la operación gravada. En caso de ser una operación gravada con el
Impuesto Selectivo al Consumo, no debe incluir el monto de dicho impuesto.
Importe total de las operaciones exoneradas o inafectas.
Impuesto Selectivo al Consumo, de ser el caso.
Impuesto General a las Ventas y/o Impuesto de Promoción Municipal, de ser el caso.
Otros tributos y cargos que no forman parte de la base imponible.
Importe total del comprobante de pago.
Tipo de cambio utilizado conforme lo dispuesto en las normas sobre la materia.
En el caso de las notas de débito o las notas de crédito, adicionalmente, se hará referencia al
comprobante de pago que se modifica, para lo cual se deberá registrar la siguiente
información:
Fecha de emisión del comprobante de pago que se modifica.
Tipo de comprobante de pago que se modifica (según tabla 10).
Número de serie del comprobante de pago que se modifica.
Número del comprobante de pago que se modifica.
El monto ajustado de la base imponible y/o del impuesto o valor, según corresponda,
señalado en las notas de crédito, se consignará respectivamente, en las columnas
utilizadas para registrar los datos vinculados al valor facturado de la exportación, base
imponible de la operación gravada e importe total de la operación exonerada o
inafecta.
El monto de la base imponible y/o impuesto o valor, según corresponda, señalados en
las notas de débito, se consignarán respectivamente en las columnas indicadas en el
párrafo anterior.
Totales. INFRACCIONES
No. 1-”Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos”. Sanción 0.6% de los IN.
No. 2-”Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”. Sanción 0.3% de los IN.
No. 3 “Omitir registrar ingresos, rentas, patrimonios, bienes, ventas, remuneraciones o actos
gravados, o registrados por montos inferiores”. Sanción 0.6% de los IN.
No. 5 “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”. Sanción 0.3% IN .
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
FORMATO 14.1: REGISTRO DE VENTAS E INGRESOS
PERIODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
NÚMERO FECHA DE FECHA COMPROBANTE DE PAGO INFORMACIÓN DEL CLIENTE VALOR BASE IMPORTE TOTAL DE LA OPERACIÓN OTROS TRIBUTOS IMPORTE REFERENCIA DEL COMPROBANTE DE PAGO
CORRELATIVO EMISIÓN DEL DE O DOCUMENTO FACTURADO IMPONIBLE EXONERADA O INAFECTA Y CARGOS QUE TOTAL TIPO O DOCUMENTO ORIGINAL QUE SE MODIFICA
DEL REGISTRO O COMPROBANTE VENCIMIENTO N° SERIE O APELLIDOS Y NOMBRES, DE LA DE LA ISC IGV Y/O IPM NO FORMAN PARTE DEL DE N° DEL
CÓDIGO UNICO DE PAGO Y/O PAGO TIPO N° DE SERIE DE LA NÚMERO TIPO NÚMERO DENOMINACIÓN EXPORTACIÓN OPERACIÓN EXONERADA INAFECTA DE LA COMPROBANTE CAMBIO FECHA TIPO SERIE COMPROBANTE
DE LA OPERACIÓN O DOCUMENTO (TABLA 10) MAQUINA REGISTRADORA (TABLA 2) O RAZÓN SOCIAL GRAVADA BASE IMPONIBLE DE PAGO (TABLA 10) DE PAGO O DOCUMENTO
TOTALES
DOCUMENTO DE IDENTIDAD
Sesión 4
REGISTRO DE COMPRAS
Marco legal
Código de comercio
Código tributario
TUO de la ley del impuesto a la renta
Ley del IGV e ISC
Reglamento del la ley del IGV e ISC
Reglamento de comprobantes de pago
Resolución de Superintendencia No. 234-2006
Contiene el registro de todas las adquisiciones realizadas, tanto de bienes como de servicios,
de acuerdo con el giro del negocio. Todos los movimientos deben estar sustentados con los
comprobantes permitidos por la administración tributaria.
El artículo 10º de la Ley de IGV e ISC. En lo referido al Registro de Compras deberá de estar
legalizado antes de su uso y deberá de contener la información mínima en columnas
separadas, sin perjuicio de que SUNAT mediante resolución de superintendencia establezca
otros requisitos, y estos son:
a. Fecha de emisión del comprobante de pago.
b. Fecha de vencimiento o fecha de pago en los casos de servicios de suministros de
energía eléctrica, agua potable y servicios telefónicos, télex y telegráficos, lo que
ocurra primero. Fecha de pago del impuesto retenido por liquidaciones de compra.
Fecha de pago del impuesto que grave la importación de bienes, utilización de
servicios prestados por no domiciliados o la adquisición de intangibles provenientes
del exterior, cuando corresponda.
c. Tipo de comprobante de pago o documento, de acuerdo a la codificación que apruebe
la SUNAT.
d. Serie del comprobante de pago.
e. Número del comprobante de pago o número de orden del formulario físico o
formulario virtual donde conste el pago del Impuesto, tratándose de liquidaciones de
compra, utilización de servicios prestados por no domiciliados u otros, número de la
Declaración Única de Aduanas, de la Declaración Simplificada de Importación, de la
liquidación de cobranza, u otros documentos emitidos por SUNAT que acrediten el
crédito fiscal en la importación de bienes.
f. Número de RUC del proveedor, cuando corresponda.
g. Nombre, razón social o denominación del proveedor. En caso de personas naturales se
debe consignar los datos en el siguiente orden: apellido paterno, apellido materno y
nombre completo.
h. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas exclusivamente a operaciones gravadas y/o
de exportación.
i. Base imponible de las adquisiciones gravadas que dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, destinadas a operaciones gravadas y/o de exportación y
a operaciones no gravadas.
j. Base imponible de las adquisiciones gravadas que no dan derecho a crédito fiscal y/o
saldo a favor por exportación, por no estar destinadas a operaciones gravadas y/o de
exportación.
k. Valor de las adquisiciones no gravadas.
l. Monto del Impuesto Selectivo al Consumo, en los casos en que el sujeto pueda
utilizarlo como deducción.
m. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso h).
n. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso i).
o. Monto del Impuesto General a las Ventas correspondiente a la adquisición registrada
en el inciso j).
p. Otros tributos y cargos que no formen parte de la base imponible.
q. Importe total de las adquisiciones registradas según comprobantes de pago.
r. Número de comprobante de pago emitido por el sujeto no domiciliado en la utilización
de servicios o adquisiciones de intangibles provenientes del exterior cuando
corresponda.
En el caso de Las notas de débito o de créditos recibidos, así como los documentos que
modifican el valor de las operaciones consignadas en las Declaraciones Únicas de Aduanas,
deberán ser anotadas en el Registro de Compras.
Adicionalmente, deberá incluirse en el Registro de Compras, los datos referentes al tipo, serie
y número del comprobante de pago respecto del cual se emitió la nota de débito o crédito,
cuando corresponda a un solo comprobante de pago.
Numeral 2 del Artículo 10º del Reglamento de LIGV
Consideraciones para el registro de las operaciones en el Registro de Compras
Para determinar el valor mensual de las operaciones realizadas, los contribuyentes del IGV
deberán anotar sus operaciones, así como las modificaciones al valor de las mismas, en el mes
en que éstas se realicen.
En el caso de los documentos emitidos por la SUNAT que sustentan el crédito fiscal en
operaciones de importación las liquidaciones de compra y aquellos que sustentan la utilización
de servicios, deberán anotarse a partir de la fecha en que se efectuó el pago del Impuesto.
Numerales 3.1 y 3.2 del artículo 10º del Reglamento de la LIGV
Los sujetos del Impuesto que lleven en forma manual el Registro de Compras, podrán registrar
un resumen diario de aquellas operaciones que no otorguen derecho a crédito fiscal, debiendo
hacerse referencia a los documentos que acrediten las operaciones, siempre que lleven un
sistema de control con el que se pueda efectuar la verificación individual de cada documento.
De igual manera los sujetos del Impuesto que utilicen sistemas mecanizados o computarizados
de contabilidad podrán anotar en el Registro de Compras el total de las operaciones diarias
que no otorguen derecho a crédito fiscal en forma consolidada, siempre que lleven un sistema
de control computarizado que mantenga la información detallada y que permita efectuar la
verificación individual de cada documento.
Como se puede apreciar ya sea que el Registro de Compras sea llevado de manera manual o
computarizado, se deberá de contar con algún tipo de reporte auxiliar cuando se anote de
forma consolidada los comprobantes que no otorguen derecho a crédito fiscal. El cual deberá
de contener la información mínima contenida en el Reglamento
Para efecto del Registros de Compras, se deberá totalizar el importe correspondiente a cada
columna al final de cada página.
NORMA REFERIDA A LIBROS Y REGISTROS VINCULADOS A ASUNTOS TRIBUTARIOS
Los libros y/o registros vinculados a asuntos tributarios entre los cuales está el Registro de
Compras, serán legalizados por los notarios o a falta de estos, por los jueces de paz, cuando
corresponda, de la provincia en la que se encuentre ubicado el domicilio fiscal del deudor,
salvo tratándose de las provincias de Lima y Callao, en cuyo caso la legalización podrá ser
efectuada en los notarios o jueces de cualquiera de dichas provincias.
No. 2.1del artículo 2º de la RS 234-2006/SUNAT
Tal como lo señala el artículo 10 del RLIG, reseñada anteriormente, la Administración tributaria
podrá establecer otros requisitos distintos a los previstos en el citado artículo, para el Registro
de Compras; cuya inobservancia no acarreara la pérdida del crédito fiscal.
En ese sentido SUNAT con la Resolución de Superintendencia Nº 234-2006/SUNAT y
modificatorias, estableció normas referidas a los llevanza de libros y registros vinculados a
asuntos tributarios los cuales expondremos a continuación:
Forma de llevado
Los libros y registros vinculados a asuntos tributarios que los deudores tributarios se
encuentran obligados a llevar, deberán contar con los siguientes datos de cabecera:
1) Denominación del libro o registro.
2) Período y/o ejercicio al que corresponde la información registrada.
3) Número de RUC del deudor tributario, Apellidos y Nombres, Denominación y/o Razón
Social de éste.
4) Tratándose de libros o registros llevados en forma manual, bastará con incluir estos
datos en el primer folio de cada período o ejercicio.
Para el registro de las operaciones se deberá de tener en cuenta lo siguiente:
(i) En orden cronológico o correlativo, salvo que por norma especial se establezca un
orden pre-determinado.
(ii) De manera legible, sin espacios ni líneas en blanco, interpolaciones, enmendaduras, ni
señales de haber sido alteradas.
FORMATOS
INFRACCIONES
No. 1-”Omitir llevarlos libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT u otros medios de control
exigidos por las leyes y reglamentos”. Sanción 0.6% de los IN
No. 2-”Llevar los libros de contabilidad, u otros libros y/o registros exigidos por las leyes,
reglamentos o por Resolución de Superintendencia de la SUNAT, el registro almacenable de
información básica u otros medios de control exigidos por las leyes y reglamentos; sin observar
la forma y condiciones establecidas en las normas correspondientes”. Sanción 0.3% de los IN
No. 5 “Llevar con atraso mayor al permitido por las normas vigentes, los libros de contabilidad
u otros libros o registros exigidos por las leyes, reglamentos o por Resolución de
Superintendencia de la SUNAT, que se vinculen con la tributación”. Sanción 0.3% IN
DETERMINACION DEL IGV A PAGAR O CRÉDITO FISCAL
Crédito Fiscal
Monto del impuesto general a las ventas consignado separadamente en los comprobantes de
pago, que respaldan la adquisición de bienes, servicios y contratos de construcción ,o el
pagado en la importación del bien o con motivo de la utilización en el país de servicios
prestados por no domiciliados.
Base legal: Artículo 18° del TUO de la Ley del IGV e ISC-D.S. N° 055-99-EF
Al determinar el impuesto mensual se puede deducir (como crédito fiscal), todo el impuesto
(IGV) pagado y registrado en el mes como producto de las compras y adquisiciones de bienes
y servicios vinculados con la actividad económica, con lo cual se pagará ante la SUNAT sólo la
diferencia del impuesto.
Base legal: Artículos 11° y 17° del TUO de la ley del IGV y del Impuesto Selectivo al Consumo-
D. S. N° 055-99-EF publicado el 15-04-99.
Requisitos Sustanciales.- Se encuentra en el Art. 18 en la cual menciona dos requisitos que
debe cumplir para reconocer crédito:
Si es considerado como costo o gasto por el Impuesto a la Renta (Art. 37, 44, 57 del la Ley del
Impuesto a la Renta)
Si estas compras están destinadas a generar rentas gravadas
Requisitos Formales.- Se encuentran dentro del Art. 19 y estos requisitos son los siguientes:
El impuesto deberá ser consignado de manera separada en el documento (las boletas no
generan crédito fiscal por ejemplo).
Los comprobantes que sustenten el crédito fiscal deberán cumplir son los requisitos que
manda la Ley de Comprobantes de Pago.
SESIÓN 5 REGISTRO DE LETRAS POR COBRAR Y POR PAGAR Conceptos Registro de Letras por Cobrar Es un libro Auxiliar Voluntario, en el que se registran en forma cronológica las letras aceptadas por terceros, como resultado de una venta de bienes o prestación de servicios teniendo en cuenta la factura o el contrato de compra – venta. Registro de Letras por Pagar Es un libro Auxiliar y Voluntario que no tiene carácter obligatorio, en el que se registran cronológica y detalladamente todas las letras aceptadas a los proveedores o acreedores, teniendo como referencia el documento que dio origen a la operación. Formatos Registro de Letras por Cobrar
Empresa Comercial Los Andes S.A. Registro de Letras por Cobrar
FECHA
Nº FACTUR
Nº LETRA
ACEPTANTE
FECHA DE ACEPTACI
ON
PLAZO
AÑO
VENCIMIENTO IMPORT
E
OBSERCACION
F M A M J J A S O U N D
1 2 3 4 5 6 7 8 9
Explicación: Columna 1: Se registra la fecha de emisión de la letra. Columna 2: Se especifica el Nº de la factura correspondiente. Columna 3: Se registra el Nº de la letra. Columna 4: En esta columna se hace referencia al cliente o persona quien acepta la letra. Columna 5: Se refiere a la fecha en que se acepta la letra generalmente es el mismo día en que se realiza la transacción comercial. Columna 6: Se registra el tiempo en que se debe cancelar las letras. Columna 7: Se refiere a las fechas en que deben ser canceladas las letras. Columna 8: Se especifica el importe de cada letra. Columna 9: Se escribe las posibles observaciones a que hubiese lugar. Registro de Letras por Pagar El rayado es similar al Registro de letras por cobrar, sólo se cambia la palabra “aceptante” por el de “girador
Empresa Comercial Los Ángeles S.A. Registro de Letras por Pagar
FECHA
Nº FACTOR
Nº LETRA
GIRADOR
FECHA ACEPTACION
PLAZO
VENCIMIENTO IMPORTE
OBSERVACION
AÑO
E F M A M J J A S O N D
REGISTRO DEL ACTIVO FIJO
Marco legal
La Ley del IR establece que, toda empresa deberá llevar un control permanente de todos los
activos fijos que posee. Frente a este mandato de la SUNAT se determino los requisitos,
características, contenido y forma y condiciones en que se debe llevar el registro.
De acuerdo al literal F del artículo 22 del reglamento de la ley del IR los contribuyentes
tributarios generadores de rentas de tercera categoría están obligados a llevar este registro,
considerándose por lo tanto como parte integrante de la contabilidad completa.
El presente registro está asignado para ANOTAR de 1 a más activos fijos que toda empresa
considera de su propiedad ya se a por compra. Venta, contratos de alquiler o similares.
ASPECTOS FUNDAMENTALES
Están obligados de llevar este libro los sujetos generadores de rentas de tercera categoría
que se encuentran acogidos al régimen especial y el nuevo rus
El plazo máximo de atraso para este libro es de 3 meses contados a partir del primer día
hábil del mes siguiente al cierre del ejercicio gravable, consideración que nos permite saber
que el libro tiene carácter anual.
Deberá ser legalizado por un notario público a falta de este por un juez de paz.
FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS “DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS".
La información mínima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del
Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo No. 083-2004-PCM y norma
modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato
de cabecera de considerarlo necesario.
Asimismo, tratándose de bienes del activo fijo:
Marca del activo fijo.
Modelo del activo fijo.
Número de serie y/o placa del activo fijo.
Saldo inicial del activo fijo.
Adquisiciones y adiciones.
Mejoras.
Retiros y/o bajas del activo fijo.
Otros ajustes en el valor del activo fijo.
Valor histórico del activo fijo al 31.12.
Valor del ajuste por inflación del activo fijo, de ser el caso.
Valor ajustado del activo fijo al 31.12, de ser el caso.
Fecha de adquisición del activo fijo.
Fecha de inicio del uso del activo fijo, siempre que no coincida con la fecha de adquisición.
Método de depreciación aplicado, siempre que el deudor tributario no utilice el método
de depreciación de línea recta.
Número de documento de autorización, en el caso de haber sido autorizado a cambiar de
método de depreciación por la SUNAT.
Porcentaje de depreciación.
Depreciación acumulada al cierre del ejercicio anterior.
Depreciación del ejercicio.
Depreciación del ejercicio relacionada con los retiros y/o bajas del activo fijo.
Depreciación del ejercicio relacionada con otros ajustes.
Depreciación acumulada histórica.
Valor del ajuste por inflación de la depreciación, de ser el caso.
Depreciación acumulada ajustada por inflación, de ser el caso.
Totales.
FORMATO 7.1: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS - DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS"
PERÍODO:
RUC:
APELLIDOS Y NOMBRES, DENOMINACIÓN O RAZÓN SOCIAL:
CÓDIGO CUENTA DETALLE DEL ACTIVO FIJO VALOR VALOR FECHA DE INICIO DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓNDEPRECIACIÓ
N
DEPRECIACIÓN AJUSTE POR DEPRECIACIÓN
RELACIONADO CONTABLE MARCA MODELO
NÚMERO DE
SERIE SALDO ADQUISICIONES MEJORAS RETIROS OTROS HISTÓRICO
AJUSTE
POR AJUSTADO FECHA DE DEL USO MÉTODO
N° DE
DOCUMENTO PORCENTAJE ACUMULADA AL DEPRECIACIÓN DEL EJERCICIO
RELACIONAD
A
ACUMULADA INFLACIÓN ACUMULADA
CON EL DEL
DESCRIPCIÓN DEL DEL
Y/O PLACA
DEL INICIAL ADICIONES Y/O AJUSTES
DEL ACTIVO
FIJO INFLACIÓN
DEL ACTIVO
FIJO
ADQUISICIÓ DEL ACTIVO FIJO APLICADO DE DE AL CIERRE DEL DEL EJERCICIO
RELACIONADA CON
LOS CON OTROS HISTÓRICA DE LA AJUSTADA POR
ACTIVO FIJO ACTIVO
FIJO
ACTIVO
FIJO
ACTIVO
FIJO ACTIVO FIJO BAJAS AL 31.12 AL 31.12 AUTORIZACIÓN
DEPRECIACIÓN
EJERCICIO
ANTERIOR RETIROS Y/O BAJAS AJUSTES
DEPRECIACIÓN INFLACIÓN
TOTALES
FORMATO 7.2: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS REVALUADOS".
La información mínima a ser consignada en este formato, será la siguiente:
Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo. Para el caso de las entidades del
Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del TUO de la Ley de Contrataciones y
Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto Supremo NO. 083-2004-PCM y norma
modificatoria, deberán consignar el código establecido por la Superintendencia de Bienes
Nacionales.
Cuenta contable del activo fijo. El deudor tributario podrá colocar esta información como dato
de cabecera de considerarlo necesario.
Marca del activo fijo.
Modelo del activo fijo.
Número de serie y/o placa del activo fijo.
Saldo inicial del activo fijo.
Adquisiciones y adiciones.
Mejoras.
Retiros y/o bajas del activo fijo.
Otros ajustes en el valor del activo fijo.
Valor de la revaluación efectuada:
(xii.1) Valor de la revaluación voluntaria efectuada.
(xii.2) Valor de la revaluación por reorganización de sociedades efectuada.
(xii.3) Valor de otras revaluaciones efectuadas.
FORMATO 7.3: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LA DIFERENCIA DE CAMBIO"
La información mínima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
Código interno de la empresa relacionado con el activo fijo.
Para el caso de las entidades del Estado comprendidas bajo el ámbito de aplicación del
TUO de la Ley de Contrataciones y Adquisiciones del Estado aprobado por el Decreto
Supremo Nº 083-2004-PCM y norma modificatoria, deberán consignar el código
establecido por la Superintendencia de Bienes Nacionales.
Fecha de adquisición del activo fijo.
Valor de adquisición del activo fijo en moneda extranjera.
Tipo de cambio de la moneda extranjera en la fecha de adquisición.
Valor de adquisición del activo fijo en moneda nacional.
Tipo de cambio de la moneda extranjera al 31.12.
Ajuste por diferencia de cambio.
Valor del activo fijo en moneda nacional al 31.12.
Depreciación del ejercicio.
Depreciación de los retiros y/o bajas del activo fijo.
Depreciación otros ajustes.
Depreciación acumulada histórica.
Totales
FORMATO 7.4: "REGISTRO DE ACTIVOS FIJOS DETALLE DE LOS ACTIVOS FIJOS BAJO LA
MODALIDAD DE ARRENDAMIENTO FINANCIERO AL 31.12"
La información mínima a ser consignada en este formato, ser la siguiente:
Fecha del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
Número del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
Fecha de inicio del arrendamiento financiero del activo fijo.
Número de cuotas pactadas.
Monto total del contrato de arrendamiento financiero del activo fijo.
Total.
Sesión 6
LIBRO DE PLANILLA DE REMUNERACIONES (SUELDOS Y SALARIOS)
CONCEPTOS
Este libro, contiene el registro de los trabajadores, su fecha de ingreso, el monto de sus
remuneraciones, además de los aportes y descuentos que corresponden a ley.
Existe un principio ético y es el de valorar el trabajo del ser humano. Por ello, ante el objetivo
primordial de toda empresa mercantil que es la maximización de sus utilidades se piensa en los
ingresos por ventas y en los egresos por compras y gastos. Y entre los gastos tenemos los
gastos del personal, que es el elemento fundamental en el desarrollo empresarial.
Jornada de trabajo
De acuerdo al artículo 25 de la constitución política del Perú, la jornada laboral sea hombres y
mujeres es de 8 horas diarias o 48 horas semanales.
En el supuesto de que en el centro de labores existan jornadas menores a 8 horas diarias o 48
semanales el empleador podrá extender unilateralmente la jornada hasta dichos límites,
incrementando la remuneración en forma proporcional al tiempo incrementado. Y si existiera
jornales laborales mayores a 8 horas diarias serán considerados como horas extras o
sobretiempos.
Planilla de Pagos
Ante la aparición de la planilla electrónica, la plantilla de pagos tradicional puede ser llevada
en forma interna por cada empresa que así lo vea por conveniente. La planilla es un registro en
el que se anotan las remuneraciones de todos los trabajadores de una empresa, sean estos
obreros o empleados.
PRINCIPALES CONCEPTOS REMUNERATIVOS
Remuneración mínima vital
Es el monto mínimo remunerativo que debe percibir un trabajador no calificado sujeto al
régimen laboral de la actividad privada. Éstas son reguladas por el estado.
Asignación familiar
Remuneración que representa el 10% de la remuneración mínima vital, percibida por un
trabajador que tiene hijos menores a su cargo e hijos cursando estudios superiores hasta los
24 años.
Bonificación por tiempo de servicios
Es un beneficio otorgado a todos los trabajadores de la actividad privada como reconocimiento
a la labor consecutiva para un mismo empleador.
Horas extras
Son horas trabajadas fuera del horario o jornada ordinaria del trabajo para un mismo
empleador.
Comisiones
Es el monto remunerativo que el empleador abona al trabajador tomando como base el
número de artículos que este ha vendido y por los cuales le asigna un porcentaje referencial.
Gratificaciones
Monto que otorga el empleador a sus trabajadores en forma excepcional o habitualmente en
razón de los servicios que presta. Pueden ser de 2 clases, ordinarias las que se otorgan en julio
y diciembre y extraordinarias las que el empleador expresa de manera voluntaria.
Vacaciones
Remuneración que se le otorga a un trabajador después de laborar un año y por el cual tiene
derecho a un descanso vacacional correspondiente a un mes.
PDT PLANILLA ELECTRÓNICA
Concepto
Es el documento llevado a través de medios electrónicos, presentado mensualmente a través
del medio informático desarrollado por la SUNAT (PDT 601 Planilla Electrónica), en el que se
encuentra registrada la información de los trabajadores, pensionistas, prestadores de
servicios, prestador de servicios - modalidad formativa, personal de terceros y
derechohabientes.
Obligados a usar el PDT 601 Planilla Electrónica y Excepciones
a. Cuenten con más de tres (3) trabajadores.
b. Cuenten con uno (1) o más prestadores de servicios (modalidad formativa laboral o
prestador de servicios de cuarta categoría) y/o personal de terceros.
c. Cuenten con uno (1) o más trabajadores que sean asegurados obligatorios del Sistema
Nacional de Pensiones.
d. Cuando estén obligados a efectuar alguna retención del Impuesto a la Renta de Cuarta
o Quinta Categoría.
e. Tengan a su cargo uno (1) o más artistas, de acuerdo con lo previsto en la Ley Nº
28131.
f. Hubieran contratado los servicios de una EPS u otorguen servicios propios de salud.
g. Hubieran suscrito con el Seguro Social de Salud - ESSALUD un contrato por Seguro
Complementario de Trabajo de Riesgo.
h. Gocen de estabilidad jurídica y/o tributaria.
i. Las entidades consideradas personas jurídicas para efectos del impuesto a la renta.
j. Las entidades que pertenezcan o hayan pertenecido a un directorio de principales
contribuyentes.
k. Tengan a su cargo trabajadores identificados con documentos distintos al DNI.
l. Se encuentren obligados a presentar el PDT Remuneraciones – Formulario Virtual. N°
600, PDT SCTR – Formulario Virtual. N° 610 y PDT IGV Renta – F.V. N° 621.
m. Hubieran optado por presentar sus declaraciones a través de PDT.
Nota: Los empleadores de trabajadores del hogar o de trabajadores de construcción civil
eventuales, en ningún caso están obligados a llevar la Planilla Electrónica.
Se encuentran exceptuados los siguientes:
a. Empleadores de trabajadores del hogar.
b. Empleadores de trabajadores de construcción civil eventuales.
c. Aquellos que contraten exclusivamente prestadores de servicios de cuarta categoría,
cuando no tengan la calidad de agentes de retención de acuerdo al inc. b) del Art. 71°
del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta.
Definiciones
a. Empleador: Toda persona natural, empresa unipersonal, persona jurídica, sociedad
irregular o de hecho, cooperativa de trabajadores, institución privada, entidad del
sector público nacional o cualquier otro ente colectivo, que remuneren a cambio de un
servicio prestado bajo relación de subordinación. Adicionalmente, abarca a aquellos
que:
i. Paguen pensiones de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia u otra
pensión.
ii. Contraten a un prestador de servicios.
iii. Contraten a un prestador de servicios – modalidad formativa.
iv. Realicen las aportaciones de salud, por las personas incorporadas como
asegurados regulares al Régimen Contributivo de la Seguridad Social en Salud,
tales como los Pescadores y Procesadores Artesanales Independientes.
v. Reciben, por destaque o desplazamiento, los servicios del personal de
terceros.
b. Trabajador: Persona natural que presta servicios a un empleador bajo relación de
subordinación, sujeto a cualquier régimen laboral, cualquiera sea la modalidad del
contrato de trabajo. En el caso del sector público, abarca a todo trabajador, servidor o
funcionario público, bajo cualquier régimen laboral.
Está también comprendido en la presente definición el socio trabajador de una
cooperativa de trabajadores.
c. Pensionista: Quien percibe pensión de jubilación, cesantía, invalidez y sobrevivencia, u
otra pensión, cualquiera fuere el régimen legal al cual se encuentre sujeto.
d. Prestador de Servicios: Personas naturales que:
i. Prestan servicios a un empleador sin relación de subordinación, que no
califiquen como rentas de primera, segunda o tercera categoría, de acuerdo
con la Ley del Impuesto a la Renta.
ii. Se encuentren incorporadas como asegurados regulares Seguro Social por
mandato de una ley especial por las que existe obligación de realizar
aportaciones de salud.
e. Prestador de servicios – modalidad formativa: Persona natural que presta servicios
bajo alguna de las modalidades formativas reguladas por la Ley N° 28518 o cualquier
otra ley especial.
f. Personal de terceros: Trabajador o prestador de servicios, que sea destacado o
desplazado para prestar servicios en los centros de trabajo, establecimientos, unidades
productivas u organización laboral de otro empleador, independientemente del hecho
de que ambos mantengan un vínculo jurídico. Cabe indicar que se informará en la
Planilla Electrónica siempre que el empleador del trabajador destacado o desplazado
no haya asumido el pago del SCTR, siendo el pago asumido por el Declarante.
Se presentan las pantallas para accesar a la Panilla electrónica:
LIBRO DE RETENCIONES
De acuerdo a la Ley del Impuesto a la Renta, las personas naturales perceptoras de rentas de
4ta categoría abonaran con carácter de pago a cuenta por dichas rentas, cuotas mensuales que
determinaran aplicando la tasa del 10% sobre la renta bruta mensual abonada o acreditada,
dentro de los plazos previstos por el código tributario. Dicho pago se efectuara sin perjuicio de
los que corresponda por rentas de otras categorías.
Agentes de Retención
De acuerdo al art. 74 de la Ley del IR dice que tratándose de rentas de 4ta. Categoría, las
personas, empresas y entidades a que se refiere el inciso b del art. 71 de la ley del IR deberán
tener con carácter de pago a cuenta del impuesto a la renta el 10% de las rentas brutas que
abonen o acrediten.
Documento a emitirse
Ya sea el que presta el servicio o el que solicita el servicio de una manera independiente
deberán emitir ciertos documentos que les permita sustentar que el servicio ha sido realizado
y la retención se paga al fisco.
Recibos por honorarios: Los contribuyentes perceptores de rentas de 4ta. Categoría están
obligados a emitir recibos por honorarios y registrar las rentas percibidas en el libro de
ingresos, salvo aquellos que perciban rentas por ser directores de empresas, por las que no
existe obligación de emitir comprobantes de pago, debiendo acreditar la percepción de renta
con el comprobante de caja, que emita la persona pagadora.
Dicho recibo por honorarios deberá ser emitido con la retención del 10% correspondiente al
impuesto a la renta de 4ta categoría salvo que:
El valor del servicio prestado no supere los montos de S/. 1,500
El perceptor de la renta haya sido autorizado por al SUNAT a suspender sus
retenciones y/o pagos a cuenta del impuesto, lo que deberá acreditar.
Certificado de retenciones: Dicho certificado es emitido por los agentes de retenciones de
rentas de 4ta. Categoría es decir por las personas que solicitan el servicio.
El agente de retención que solicita el servicio deberá entregar antes del 1 de marzo de cada
año un certificado de retención al perceptor de rentas de 4ta categoría. En él se dejara
constancia entre otros, el importe abonado y el impuesto retenido correspondiente al año
anterior.
En este libro se deberá incluir mensualmente la siguiente información:
Fecha de retención, cuando esta coincida con la fecha de pago de la retribución o, en
su defecto fecha de pago de la retribución.
Información de la persona que prestó el servicio, de acuerdo a lo siguiente:
Tipo de documento de identidad. (según tabla 2).
Número del documento de identidad, de ser el caso.
Apellidos y Nombres.
Información de la retribución, de acuerdo a lo siguiente:
Monto bruto de la retribución.
Monto de las retenciones efectuadas.
Monto neto de la retribución.
Totales.
Importante: Los sujetos que estén obligados a incluir las retribuciones previstas en el inciso e)
y f) del artículo 34° de la Ley del Impuesto a la Renta en la Planilla Electrónica o aquellos
sujetos que, sin estar obligados, ejerzan la opción de llevarla, sustentarán tales gasto con la
Planilla Electrónica y no con el "Libro de Retenciones inciso e) y f) del artículo 34° de la Ley del
Impuesto a la Renta".
Taller de Planilla Electrónica de Remuneraciones: Desarrollo de casos prácticos utilizando el PDT
Sesión 7
ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTO
Los Estados Financieros son informes financieros que utilizan las empresas e instituciones para
mostrar la situación económica y financiera, así como los cambios que experimentan las
mismas a una fecha o un periodo determinado. Esta información es de gran utilidad para todos
los usuarios o interesados de estas empresas o instituciones ya que con ella les resulta más
fácil el poder tomar decisiones adecuadas que logren un desarrollo de las mismas.
Estos informes son el resultado de todo el proceso contable y son elaborados de acuerdo a los
Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados, a las Normas Contables o Normas de
Información Financiera. La responsabilidad de la elaboración de los mismos recae sobre los
Contadores Públicos que, en la mayoría de los países del mundo, deben registrarse en
organismos de control público o privados para poder ejercer la profesión.
Los Estados Financieros son las herramientas de gestión más importantes con que cuentan las
organizaciones para evaluar la situación en que se encuentran.
OBJETIVO
Los Estados Financieros tienen como objetivo fundamental proveer información financiera a
los usuarios a una fecha determinada, su evolución económica y financiera en el período que
abarcan, de tal manera que esto va a facilitar la toma de decisiones económicas.
Los Estados Financieros deben referirse a los siguientes aspectos de la empresa o institución:
- Situación patrimonial a la fecha en la que elaboró dichos Estados Financieros.
- Un resumen de las causas del resultado asignable al periodo evaluado.
- La evolución de su patrimonio durante el período.
- La evolución de su situación financiera por el mismo período,
- Otros hechos que ayuden a evaluar los montos, momentos e incertidumbres de los futuros
flujos de fondos que los inversores y acreedores recibirán del ente por distintos conceptos.
CARACTERÍSITICAS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Los Estados Financieros deben cumplir con ciertas características, tales como:
a) Comprensión:
Abarcar todas las actividades u operaciones de la empresa o institución y entregarlas de
manera clara y coherente.
b) Consistencia:
La información contenida debe ser totalmente coherente entre las distintas partidas y entre
los distintos Estados Financieros.
c) Relevancia:
Debe ayudar a mostrar los aspectos principales del desempeño de la empresa o institución.
d) Confiabilidad:
Deben ser fidedignos de la realidad financiera de la empresa o institución.
e) Comparabilidad:
Deben ser comparables con otros periodos de la misma empresa y con otras empresas de la
misma actividad.
CLASIFICACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
Según las Normas Internacionales de Información Financiera, los Estados Financieros se
clasifican de la siguiente manera:
1. Balance General
2. Estado de Ganancias y Pérdidas
3. Estado de Cambios en el Patrimonio Neto
4. Estado de Flujos de Efectivo
NIC 1: PRESENTACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
MARCO CONCEPTUAL
Muchas entidades, en el mundo entero, preparan y presentan estados financieros para
usuarios externos. Aunque tales estados financieros pueden parecer similares entre un país y
otro, existen en ellos diferencias causadas probablemente por una amplia variedad de
circunstancias sociales, económicas y legales; así como porque en los diferentes países se
tienen en mente las necesidades de distintos usuarios de los estados financieros al establecer
la normativa contable nacional.
Tales circunstancias diferentes han llevado al uso de una amplia variedad de definiciones para
los elementos de los estados financieros, esto es, para activos, pasivos, patrimonio neto,
ingresos y gastos. Esas mismas circunstancias han dado también como resultado el uso de
diferentes criterios para el reconocimiento de partidas en los estados financieros, así como en
unas preferencias sobre las diferentes bases de medida. Asimismo, tanto el alcance de los
estados financieros como las informaciones reveladas en ellos, han quedado también
afectadas por esa conjunción de circunstancias.
El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad (IASC) tiene la misión de reducir tales
diferencias por medio de la búsqueda de la armonización entre las regulaciones, normas
contables y procedimientos relativos a la preparación y presentación de los estados
financieros. El IASC cree que esta armonización más amplia puede perseguirse mejor si los
esfuerzos se centran en los estados financieros que se preparan con el propósito de
suministrar información que es útil para la toma de decisiones económicas.
El Consejo del IASC cree que los estados financieros preparados para tal propósito cubren las
necesidades comunes de la mayoría de los usuarios. Esto es porque casi todos los usuarios
toman decisiones económicas, como por ejemplo las siguientes:
. Decidir si comprar, mantener o vender inversiones financieras de capital
. Evaluar el comportamiento o la actuación de los administradores
. Evaluar la capacidad de la entidad para satisfacer los pagos y suministrar otros beneficios a
sus empleados
. Evaluar la seguridad de los fondos prestados a la empresa
. Determinar políticas impositivas
. Determinar las ganancias distribuibles y los dividendos
. Preparar y usar las estadísticas de la renta nacional
. Regular las actividades de las entidades.
El Consejo reconoce que cada gobierno, en particular, puede fijar requisitos diferentes o
adicionales para sus propios intereses. Sin embargo tales requisitos contables no deben afectar
a los estados financieros publicados para beneficio de otros usuarios, a menos que cubran
también las necesidades de esos usuarios.
Muy comúnmente, los estados financieros se preparan de acuerdo con un modelo contable
basado en el costo histórico recuperable, así como en el concepto de mantenimiento del
capital financiero en términos nominales. Si se tiene el objetivo de proveer información útil
para tomar decisiones económicas, otros tipos de modelos y concepciones pueden ser más
apropiados, si bien no existe en el momento presente consenso para llevar a cabo el cambio.
Este Marco Conceptual ha sido desarrollado de manera que pueda aplicarse a una variada
gama de modelos contables, así como de concepciones del capital y de mantenimiento del
capital.
Las Normas Internacionales de Contabilidad fueron modificadas en Mayo del 2010 y en
nuestro país su vigencia aplica a partir del 01 de Enero de 2011.
NIC 1:
Objetivo
Esta Norma establece las bases para la presentación de los estados financieros de propósito
general, para asegurar que los mismos sean comparables, tanto con los estados financieros de
la misma entidad correspondientes a periodos anteriores, como con los de otras entidades.
Esta Norma establece requerimientos generales para la presentación de los estados
financieros, guías para determinar su estructura y requisitos mínimos sobre su contenido.
Alcance
Una entidad aplicará esta Norma al preparar y presentar estados financieros de propósito
de información general conforme a las Normas Internacionales de Información Financiera
(NIIF).
En otras NIIF se establecen los requerimientos de reconocimiento, medición e información
a revelar para transacciones y otros sucesos.
Esta Norma no será de aplicación a la estructura y contenido de los estados financieros
intermedios condensados que se elaboren de acuerdo con la NIC 34 Información Financiera
Intermedia. Sin embargo, los párrafos 15 a 35 se aplicarán a estos estados financieros. Esta
Norma se aplicará de la misma forma a todas las entidades, incluyendo las que presentan
estados financieros consolidados y las que presentan estados financieros separados, como
se definen en la NIC 27 Estados Financieros Consolidados y Separados.
Esta Norma utiliza terminología propia de las entidades con ánimo de lucro, incluyendo las
pertenecientes al sector público. Si las entidades con actividades sin fines de lucro del
sector privado o del sector público aplican esta Norma, podrían verse obligadas a modificar
las descripciones utilizadas para partidas específicas de los estados financieros, e incluso
para éstos.
Similarmente, las entidades que carecen de patrimonio, tal como se define en la NIC 32
Instrumentos Financieros: Presentación (por ejemplo, algunos fondos de inversión), y las
entidades cuyo capital en acciones no es patrimonio (por ejemplo, algunas entidades
cooperativas) podrían tener la necesidad de adaptar la presentación en los estados
financieros de las participaciones de sus miembros o participantes.
Definiciones
Los términos siguientes se usan, en esta Norma, con los significados que a continuación se
especifica:
Los Estados Financieros con propósito de información general (denominados “estados
financieros”) son aquéllos que pretenden cubrir las necesidades de usuarios que no están
en condiciones de exigir informes a la medida de sus necesidades específicas de
información. La aplicación de un requisito será impracticable cuando la entidad no
pueda aplicarlo tras efectuar todos los esfuerzos razonables para hacerlo.NIC 1
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) son las Normas e
Interpretaciones adoptadas por el Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(IASB). Esas Normas comprenden:
(a) Normas Internacionales de Información Financiera;
(b) las Normas Internacionales de Contabilidad; y
(c) las Interpretaciones desarrolladas por el Comité de Interpretaciones de las Normas
Internacionales de Información Financiera (CINIIF) o el antiguo Comité de
Interpretaciones (SIC).
Materialidad (o importancia relativa). Las omisiones o inexactitudes de partidas son
materiales o tienen importancia relativa si pueden, individualmente o en su conjunto,
influir en las decisiones económicas tomadas por los usuarios sobre la base de los estados
financieros. La materialidad (o importancia relativa) depende de la magnitud y la naturaleza
de la omisión o inexactitud, juzgada en función de las circunstancias particulares en que se
hayan producido. El factor determinante podría ser la magnitud de la partida, su naturaleza
o una combinación de ambas.
La evaluación acerca de si una omisión o inexactitud puede influir en las decisiones
económicas de los usuarios, considerándose así material o con importancia relativa,
requiere tener en cuenta las características de tales usuarios. El Marco Conceptual para la
Preparación y Presentación de la Información Financiera establece, en el párrafo 25, que:
“se supone que los usuarios tienen un conocimiento razonable de las actividades
económicas y del mundo de los negocios, así como de su contabilidad, y también la
voluntad de estudiar la información con razonable diligencia”. En consecuencia, la
evaluación necesita tener en cuenta cómo puede esperarse que, en términos razonables,
usuarios con las características descritas se vean influidos, al tomar decisiones económicas.
Las notas contienen información adicional a la presentada en el estado de situación
financiera, estado del resultado integral, estado de resultados separado (cuando se lo
presenta), estado de cambios en el patrimonio y estado de flujos de efectivo. Las notas
suministran descripciones narrativas o desagregaciones de partidas presentadas en esos
estados e información sobre partidas que no cumplen las condiciones para ser reconocidas
en ellos.
Otro resultado integral comprende partidas de ingresos y gastos (incluyendo ajustes por
reclasificación) que no se reconocen en el resultado tal como lo requieren o permiten otras
NIIF.
Los componentes de otro resultado integral incluyen:
(a) cambios en el superávit de revaluación (véase la NIC 16 Propiedades, Planta y
Equipo y la NIC 38 Activos Intangibles);
(b) ganancias y pérdidas actuariales en planes de beneficios definidos reconocidas de
acuerdo con el párrafo 93A de la NIC 19 Beneficios a los Empleados
(c) ganancias y pérdidas producidas por la conversión de los estados financieros de un
negocio en el extranjero (véase la NIC 21 Efectos de la Variación en las Tasas de
Cambio de la Moneda Extranjera);
(d) ganancias y pérdidas derivadas de la revisión de la medición de los activos
financieros disponibles para la venta (véase la NIC 39 Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición);
(e) la parte efectiva de ganancias y pérdidas en instrumentos de cobertura en una
cobertura del flujo de efectivo (véase la NIC 39).
Los propietarios son poseedores de instrumentos clasificados como patrimonio.
El resultado es el total de ingresos menos gastos, excluyendo los componentes de otro
resultado integral.
Los ajustes por reclasificación son importes reclasificados en el resultado en el periodo
corriente que fueron reconocidos en otro resultado integral en el periodo corriente o en
periodos anteriores.
El resultado integral total es el cambio en el patrimonio durante un periodo, que procede
de transacciones y otros sucesos, distintos de aquellos cambios derivados de transacciones
con los propietarios en su condición de tales.
El resultado integral total comprende todos los componentes del “resultado” y de “otro
resultado integral”.
Aunque esta Norma utiliza los términos “otro resultado integral”, “resultado” y
“resultado integral total”, una entidad puede utilizar otros términos para denominar
los totales, siempre que el significado sea claro. Por ejemplo, una entidad puede
utilizar el término “resultado neto” para denominar al resultado.
- Los siguientes términos se describen en la NIC 32 Instrumentos Financieros:
Presentación y se utilizan en esta Norma con el significado especificado en dicha NIC
32:
(a) instrumento financiero con opción de venta clasificado como un instrumento de
patrimonio (descrito en los párrafos 16A y 16B de la NIC 32)
(b) un instrumento que impone a la entidad una obligación de entregar a terceros una
participación proporcional de los activos netos de la entidad solo en el momento de la
liquidación y se clasifica como un instrumento de patrimonio (descrito en los párrafos
16C y 16D de la NIC 32).
CARACTERÍSTICAS
Presentación razonable y cumplimiento de las NIIF
Los estados financieros deberán presentar razonablemente la situación financiera y el
rendimiento financiero, así como los flujos de efectivo de una entidad. Esta presentación
razonable requiere la presentación fidedigna de los efectos de las transacciones, así como de
otros sucesos y condiciones, de acuerdo con las definiciones y los criterios de reconocimiento
de activos, pasivos, ingresos y gastos establecidos en el Marco Conceptual. Se presume que la
aplicación de las NIIF, acompañada de información adicional cuando sea preciso, dará lugar a
estados financieros que proporcionen una presentación razonable.
Una entidad cuyos estados financieros cumplan las NIIF efectuará, en las notas, una
declaración, explícita y sin reservas, de dicho cumplimiento. Una entidad no señalará que sus
estados financieros cumplen con las NIIF a menos que satisfagan todos los requerimientos de
éstas.
Hipótesis de negocio en marcha
Al elaborar los estados financieros, la gerencia evaluará la capacidad que tiene una entidad
para continuar en funcionamiento. Una entidad elaborará los estados financieros bajo la
hipótesis de negocio en marcha, a menos que la gerencia pretenda liquidar la entidad o cesar
en su actividad, o bien no exista otra alternativa más realista que proceder de una de estas
formas. Cuando la gerencia, al realizar esta evaluación, sea consciente de la existencia de
incertidumbres importantes, relativas a eventos o condiciones que puedan aportar dudas
significativas sobre la posibilidad de que la entidad siga funcionando normalmente, procederá
a revelarlas en los estados financieros. Cuando una entidad no prepare los estados financieros
bajo la hipótesis de negocio en marcha, revelará ese hecho, junto con las hipótesis sobre las
que han sido elaborados y las razones por las que la entidad no se considera como un negocio
en marcha.
Base contable de acumulación (devengo)
Una entidad elaborará sus estados financieros, excepto en lo relacionado con la información
sobre flujos de efectivo, utilizando la base contable de acumulación (o devengo)
Materialidad (importancia relativa) y agrupación de datos
Una entidad presentará por separado cada clase significativa de partidas similares. Una
entidad presentará por separado las partidas de naturaleza o función distinta, a menos que no
tengan importancia relativa.
Compensación
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos a menos que así lo
requiera o permita una NIIF.
Frecuencia de la información
Una entidad presentará un juego completo de estados financieros (incluyendo información
comparativa) al menos anualmente. Cuando una entidad cambie el cierre del periodo sobre el
que informa y presente los estados financieros para un periodo contable superior o inferior a
un año, revelará, además del periodo cubierto por los estados financieros:
a) La razón para utilizar un periodo de duración inferior o superior; y
b) El hecho de que los importes presentados en los estados financieros no son totalmente
comparables.
Información comparativa
A menos que las NIIF permitan o requieran otra cosa, una entidad revelará información
comparativa respecto del periodo anterior para todos los importes incluidos en los estados
financieros del periodo corriente. Una entidad incluirá información comparativa para la
información descriptiva y narrativa, cuando esto sea relevante para la comprensión de los
estados financieros del periodo corriente.
Uniformidad en la presentación
Una entidad mantendrá la presentación y clasificación de las partidas en los estados
financieros de un periodo a otro, a menos que:
a) tras un cambio en la naturaleza de las actividades de la entidad o una revisión de sus
estados financieros, se ponga de manifiesto que sería más apropiada otra presentación u otra
clasificación, tomando en consideración los criterios para la selección y aplicación de políticas
contables de la NIC 8; o
b) una NIIF requiera un cambio en la presentación.
BALANCE GENERAL
Conceptos generales
Un Balance General es un informe financiero que da cuenta del estado de la economía y
finanzas de una empresa o institución en un momento dado o durante un lapso de tiempo
determinado.
El Balance General, también es conocido como estado de situación patrimonial o balance de
situación, es un conjunto de datos e informaciones presentados a modo de documento final
que incluye un panorama de la situación financiera de una entidad o empresa y que a menudo
tiene lugar una vez al año.
ESTRUCTURA DEL BALANCE GENERAL
Este Estado Financiero conjuga en sí mismo los conceptos de activos, pasivos y patrimonio
neto, como los tres elementos fundamentales que configuran la contabilidad de una
institución.
EL ACTIVO, se ocupa de las cuentas de valores que disponen la empresa, es decir, elementos
susceptibles de generar ingreso de dinero a través del uso, la venta o el intercambio.
EL PASIVO, constituye las obligaciones y las contingencias a las que debe prestarse atención,
tales como préstamos, compras y otras transacciones a mediano o largo plazo.
EL PATRIMONIO viene a representar el activo menos el pasivo, es decir, los aportes de
accionistas y otros inversores que, en definitiva, dan cuenta de la capacidad de
autofinanciación de que dispone la empresa.
Concluyendo: el activo incluye todas aquellas cuentas que reflejan los valores de los que
dispone la entidad. Todos los elementos del activo son susceptibles de traer dinero a la
empresa en el futuro, bien sea mediante su uso, su venta o su cambio. Por el contrario, el
pasivo muestra todas las obligaciones de la empresa que deben registrarse. Estas obligaciones
son, naturalmente, económicas: préstamos, compras, etc.
El patrimonio neto es entonces el eje clave del balance general puesto que sería una
conclusión entre lo que la empresa tiene, aquello que debe y, por ende, lo que auténticamente
se posee, es decir, el estado final de su contabilidad.
GRÁFICA DE UN BALANCE GENERAL
ACTIVO
Todo lo que la empresa posee: valores, bienes
y derechos.
PASIVO
Todas aquellas obligaciones que tiene la
empresa con terceros.
PATRIMONIO
Todas aquellas obligaciones que tiene la
empresa con los socios.
ECUACIÓN CONTABLE
El Pasivo viene a ser todo el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de terceros, el
Patrimonio sería el financiamiento adquirido por la empresa a cargo de los socios y todo este
financiamiento se ve traducido en inversión que estaría formado por el Activo, de esto resulta,
lo que se conoce como la Ecuación Contable:
ACTIVO = PASIVO + PATRIMONIO
(RECURSOS) (PROCEDENCIA DE LOS RECURSOS)
También se puede entender de la siguiente manera:
PATRIMONIO = ACTIVO - PASIVO
Es decir, el Patrimonio vendría a ser todo lo que la empresa tiene, menos lo que debe a
terceros.
EJERCICIOS
1. Se constituye la empresa comercial “TRIUNFADORES” S.A. con lo siguiente:
Dinero en efectivo 2.500
Mercadería 7.500
Capital 12.000
Maquinaria 8.600
Dinero en cuenta corriente 5.400
Préstamo de terceros 12.000
2. La empresa J&C CARGO SAC. dedicada a la comercialización de mercaderías, presenta
al 31/12/2010 los siguientes saldos expresados en nuevos soles. Preparar el Balance General.
Enunciados Monto S/.
Dinero en el banco 1.500
Edificios para oficinas 73.000
Vehículos destinados al transporte 31.200
Facturas pendientes de cobro a clientes 5.400
Facturas pendientes de pago a proveedores 8.600
Mercaderías destinadas a la venta 6.200
Maquinaria utilizada en el proceso productivo 8,800
Mobiliario de oficina (mesas, archivadores,...) 2.900
Computadores 4.200
Deuda con SUNAT (Impto. a la Renta impago) 3.600
Capital ¿?
PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
Para efectos de presentación de acuerdo a la NIC 1, el Balance General debe presentarse
discriminando a las partidas corrientes de las no corrientes, tanto en las cuentas de Activo
como en las cuentas de pasivo. Así tenemos:
CUENTAS DEL ACTIVO
En función al grado de liquidez, las cuentas del activo se clasifican en:
ACTIVO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos que se espera que se
conviertan en efectivo o sean consumidos en un periodo no mayor a un año.
Según la NIC 1, se considera activos corrientes a todo aquello que:
a) espera realizar el activo, o tiene la intención de venderlo o consumirlo en su ciclo normal de
operación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes después del periodo sobre el
que se informa; o
(d) el activo es efectivo o equivalente al efectivo (como se define en la NIC 7) a menos que éste
se encuentre restringido y no pueda ser intercambiado ni utilizado para cancelar un pasivo por
un ejercicio mínimo de doce meses después del ejercicio sobre el que se informa.
Todo los demás será considerado como activo no corriente.
ACTIVO NO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan valores, bienes y/o derechos y que se espera que
se conviertan en efectivo o se consuman en un periodo mayor a un año.
CUENTAS DEL PASIVO
Las cuentas del pasivo se clasificarán en corrientes y no corrientes atendiendo al grado de
exigibilidad de la obligación; así tenemos:
PASIVO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a
vencer en un plazo no mayor a un año.
Según la NIC 1, se considera pasivo corriente a todo aquello que:
(a) se espera liquidar en su ciclo normal de operación;
(b) se mantiene como obligación principalmente con el propósito de negociar;
(c) debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se
informa; o
(d) la entidad no tiene un derecho incondicional para aplazar la cancelación del pasivo durante,
al menos, los doce meses siguientes a la fecha del periodo sobre el que se informa.
Todo lo demás será considerado como pasivo no corriente.
PASIVO NO CORRIENTE
Son todas aquellas cuentas que representan obligaciones que se van a cancelar o se van a
vencer en un plazo mayor a un año.
EJEMPLO DE BALANCE GENERAL CON PARTIDAS CORRIENTES Y NO CORRIENTES
EJERCICIOS:
1.- La Empresa Comercial Santos SAC inicia sus operaciones el 01 de Enero del 2010, y solicita al área contable prepare un Balance General al 31 de Diciembre del 2010. La Empresa presenta los siguientes saldos:
Dinero en Banco 7.800
Letras por Cobrar (120 días) 4.900
Terrenos 68.000
Mercaderías 6,200
Alquileres pagados por adelantado (24 meses) 6.000
Sueldos por Pagar 4.900
Préstamo Bancario (18 meses) 18,000
Capital social 64,000
Utilidad / Pérdida del ejercicio ¿?
AC T IVO S /. P AS IVO Y P AT R IMONIO S /.
AC T IVO C OR R IE NT E P AS IVO C OR R IE NT E
C aja y B ancos 5 000 Tributos por pagar 1 200
C uentas por cobrar comerciales 4 000 R emuneraciones por pagar 2 000
Mercaderías 6 000 C uentas por pagar comerciales 2 800
T OT AL AC T IVO C T E . 15 000 T OT AL P AS IVO C T E 6 000
P AS IVO NO C OR R IE NT E
AC T IVO NO C OR R IE NT E Deuda a largo plazo 16 000
Inmuebles Maq. y equipos 20 000 T OT AL P AS IVO NO C T E . 16 000
Depreciación acumulada (5 000) T OT AL P AS IVO 22 000
T OT AL AC T IVO NO C T E . 15 000 P AT R IMONIO
C apital 5 000
R esultados acumulados 3 000
T OT AL P AT R IMONIO 8 000
T OT AL AC T IVO 30 000 T OT AL P AS IVO Y P AT R IM. 30 000
AC T IVO S /. P AS IVO Y P AT R IMONIO S /.
AC T IVO C OR R IE NT E P AS IVO C OR R IE NT E
C aja y B ancos 5 000 Tributos por pagar 1 200
C uentas por cobrar comerciales 4 000 R emuneraciones por pagar 2 000
Mercaderías 6 000 C uentas por pagar comerciales 2 800
T OT AL AC T IVO C T E . 15 000 T OT AL P AS IVO C T E 6 000
P AS IVO NO C OR R IE NT E
AC T IVO NO C OR R IE NT E Deuda a largo plazo 16 000
Inmuebles Maq. y equipos 20 000 T OT AL P AS IVO NO C T E . 16 000
Depreciación acumulada (5 000) T OT AL P AS IVO 22 000
T OT AL AC T IVO NO C T E . 15 000 P AT R IMONIO
C apital 5 000
R esultados acumulados 3 000
T OT AL P AT R IMONIO 8 000
T OT AL AC T IVO 30 000 T OT AL P AS IVO Y P AT R IM. 30 000
2.- La empresa Sideral SA, presenta los siguientes saldos, con los cuales debe elaborar el Balance General.
CONCEPTOS IMPORTES
Préstamo otorgado a trabajadores (15 meses) 12,750 Máquinas Industriales 33,450 Dinero en Bancos 3,850 Depreciación 6,690 Letras por Pagar (50% corto plazo y saldo a largo plazo) 7,000 Capital Social 23,250 Deudas al banco (20% corto plazo y saldo a largo plazo) 27,360 Facturas por Cobrar a 180 días 14,250
3.- La Empresa Son del Sol SA desea saber los resultados de sus operaciones al 31 de Diciembre del 2010 y le solicita que prepare el Balance General. Los saldos de las cuentas son los siguientes:
Dinero en cuenta corriente 14.820
Facturas por cobrar (80% corto plazo y saldo a largo plazo) 35.650
Mercaderías 19.709
Facturas por pagar 28.340
Muebles y enseres 5.890
Préstamo bancario (30% corto plazo y saldo a largo plazo) 43.240
Vehículo de transporte 32.640
Acciones adquiridas en Bolsa de Valores 12.870
Impuesto a la Renta por pagar 2.146
Capital 40.000
Depreciación 7.853
Sesión 8
ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
Concepto
El Estado de Ganancias y Pérdidas es un Estado Financiero que muestra en forma ordenada y
detallada el resultado obtenido por una empresa en un periodo determinado. Este resultado
puede ser favorable, si es que la empresa obtiene utilidad o podría ser desfavorable si es que
la empresa obtiene como resultado una pérdida.
CONCEPTOS BÁSICOS PARA LA ELABORACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS.
Ventas
Representa la facturación de la empresa en un período de tiempo, a valor de venta (no incluye
el IGV).
Costo de Ventas
Representa el costo de toda la mercadería vendida.
Utilidad Bruta
Son las Ventas menos el Costo de Ventas.
Gastos generales, de ventas y administrativos
Representan todos aquellos rubros que la empresa requiere para su normal funcionamiento y
desempeño (pago de servicios de luz, agua, teléfono, alquiler, impuestos, entre otros).
Utilidad de operación
Es la Utilidad Operativa menos los Gastos generales, de ventas y administrativos.
Gastos Financieros
Representan todos aquellos gastos relacionados a endeudamientos o servicios del sistema
financieros.
Utilidad antes de impuestos
Es la Utilidad de Operación menos los Gastos Financieros y es el monto sobre el cual se
calculan los impuestos.
Impuestos
Es un porcentaje de la Utilidad antes de impuestos y es el pago que la empresa debe efectuar
al Estado.
Utilidad neta
Es la Utilidad antes de impuestos menos los impuestos y es sobre la cual se calculan los
dividendos.
Dividendos
Representan la distribución de las utilidades entre los accionistas y propietarios de la empresa.
MODELO DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE GANANCIAS Y PÉRDIDAS
(+) Ventas netas
( - ) Costo de ventas
Utilidad Bruta
( - ) Gastos administrativos
( - ) Gastos de ventas
Utilidad operativa
( +) Ingresos financieros
( - ) Gastos financieros
( +) Otros Ingresos
( - ) Otros Gastos
Utilidad antes de participaciones e impuestos
( - ) Participaciones laborales
( - ) Impuesto a la renta.
Utilidad neta
EJERCICIOS
1.- La empresa ROYTEX INTERNATIONAL SAC realizó operaciones económicas en el año 2010 y desea saber si obtuvo utilidad o pérdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Ventas 82,000
Gastos administrativos 12,100
Ingresos diversos 8,350
Gastos de ventas 6,000
Gastos financieros 3,000
Costo de ventas 48,500
Participaciones trabajadores 10% ¿?
Impuesto a la Renta 30% ¿?
2.- La empresa KARINE FASHION SAC realizó operaciones económicas en el año 2010 y desea saber si obtuvo utilidad o pérdida en dicho periodo, se solicita elaborar el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Ventas 107,200
Gastos administrativos 25,000
Costo de ventas 40,000
Ingresos financieros 4,500
Gastos de ventas 12,700
Otros egresos 2,000
Participaciones trabajadores 10% ¿?
Impuesto a la Renta 30% ¿?
3.- Elabora el Estado de Ganancias y Pérdidas con la siguiente información:
Gasto en publicidad 8.200 Pago de comisiones equivalente al 5% de las ventas Sueldos de administración 4.900 Pago de intereses al banco 500 Ganancia por el alquiler de sus vehículos 1.200 Venta de mercaderías 108.000 Ganancia de intereses por préstamos otorgados 800 Pago por alquiler de oficinas administrativas 4.000 Pago por promoción e impulsación de su producto gasto 3.500 Pago de honorarios al asesor legal 2.000 Lo que vendió le costó el 55%. Impuesto a la renta 30%.
4.- Elabora el Estado de Ganancias y Pérdidas con la siguiente información:
Gasto en publicidad televisiva 9.200 Pago de comisiones equivalente al 8% de las ventas Sueldos de administración 12.900 Pago de intereses al banco 800 Ganancia por el alquiler de maquinarias 1.200 Venta de mercaderías 124.000 Ganancia de intereses por préstamos otorgados 400 Pago por alquiler de oficinas administrativas 6.000 Pago por promoción de su producto 2.500 Lo que vendió le costó el 45%. Impuesto a la renta 30%.
PREPARAR LOS DOS ESTADOS FINANCIEROS: BALANCE GENERAL Y ESTADO DE GANANCIAS Y
PÉRDIDAS
En la práctica, cuando se desea obtener los resultados de la empresa, nunca se prepara
independientemente el Balance General por un lado y el Estado de Ganancias y Pérdidas por
otro lado; sino más bien, se preparan siempre ambos estados financieros.
EJERCICIOS: 1.- La Empresa SERVICENTRO CARAL S.A., solicita el Balance General y el Estado de Ganancias
y Pérdidas. Los saldos son los siguientes:
Vehículos S/ 5.500
Gasto de venta 3.500
Efectivo 3.000
Costo de venta 14.000
Facturas por pagar 7.000
Capital 1.800
Ventas 18.000
2.-La empresa CENTRO COMERCIAL GUISADO SRL, desea saber su situación económica y el resultado de las operaciones. Saldos:
Gastos administrativos S/ 1,900
Maquinaria 7,500
Costo de ventas 14,000
Cuentas por pagar diversas 4,900
Ventas 20,000
Capital 1,000
Depreciación 800
Gasto de venta 2,600
Dinero en caja 700
3.- La Empresa Petrotec SAC presenta los siguientes saldos al 31de diciembre del 2,010. Formule el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas.
Dinero en efectivo 1,500
Facturas por Cobrar 500
Ventas 5,000
Mercaderías 400
Facturas por Pagar 580
Préstamos del Banco 350
Equipos de computo 600
Costo de ventas 4, 000
Aporte de los Socios 1,670
Gastos administrativos 600
Participación trabajadores 10%
Impuesto a la Renta 30%
4.- La empresa Santa Teresa SAC, le solicita que elabore el Balance General y el Estado de Ganancias y Pérdidas con la siguiente información
Dinero en efectivo 2,500
Mercaderías 6,000
Capital 9,000
Maquinaria 5,000
Ventas 40,000
Letras por cobrar 4,500
Otros egresos 400
Letras por pagar 8,100
Intereses ganados 800
Comisiones por ventas 2,500
Costo de ventas 31,000
Dinero en cta. cte. 1,500
Sueldos administrativos 4,500
UTILIDAD ¿?
Participación de trabajadores 10% ¿?
Impuesto a la Renta 30% ¿?
Sesión 9 ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Conceptos generales
El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto es un Estado Financiero que nos muestra las
variaciones de las partidas del patrimonio neto.
El Reglamento de Información Financiera de CONASEV nos dice lo siguiente en relación a este
Estado Financiero:
Art. 28ª Preparación: El Estado de Cambios en el Patrimonio Neto de las empresas muestra las
variaciones ocurridas en las distintas cuentas patrimoniales, tales como: el capital, el capital
adicional, acciones de inversión, excedente de revaluación, reservas y resultados acumulados,
durante un periodo determinado.
La NIC 1, Presentación de los Estados Financiero, nos dice lo siguiente en relación a este Estado
Financiero:
Párrafo 96: La entidad presentará un estado de cambios en el patrimonio neto, que mostrará:
a) El resultado del periodo
b) Cada una de las partidas de ingresos y gastos del periodo que, según lo requerido por
otras normas, se haya reconocido directamente en el patrimonio neto, así como el
total de esas partidas.
c) El total de los ingresos y gastos del periodo.
d) Para cada uno de los componentes del patrimonio neto, los efectos de los cambios en
las políticas contables y en la corrección de los errores, de acuerdo a la NIC 8.
MODELO DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO SEGÚN
CONASEV
El manual de preparación de Información Financiera de CONASEV, fue modificado por
resolución de Gerencia General CONASEV 010-2008.
De acuerdo a este manual, el modelo es el siguiente:
NOMBRE DE LA ENTIDAD ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO NETO
Por los años terminados al 31 de diciembre del año x y año x-1 (en miles de unidades monetarias)
Capital
Acciones de
inversión
Capital Adicion
al
Resultados no
realizados
Reservas
legales
Otras reserva
s
Resultados
acumulados
Diferencias de
conversión
Total patrimoni
o neto atribuible
a la matriz
Intereses moratori
os
Total patrimoni
o neto
Ganancia (pérdida) por valor razonable de:
1. Inmuebles, maquinaria y equipo 2. Activos financieros disponibles para la venta 3. Ganancia (pérdida) por coberturas de flujo de efectivo y/o coberturas de inversión neta en un negocio en el extranjero 4. Ganancia (pérdida) por diferencia de cambio
5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en el patrimonio
6.- Transferencias netas de resultados no realizados 7.- Otras transferencias netas 8. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio
Total de ingresos y gastos reconocidos
9. Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores 10. Distribuciones o asignaciones a Reservas de utilidades efectuadas en el periodo
11. Dividendos declarados y participaciones acordados durante el periodo 12. Nuevos aportes de accionistas 13. Reducción de capital o redención de acciones de inversión 14. Acciones en tesorería 15. Capitalización de partidas patrimoniales 17. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 18. Conversión a moneda de presentación 19. Variación de intereses moratorios 20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales
Saldos al 31 de diciembre de años x – 1
Ganancia (pérdida) por valor razonable de: 1. Inmuebles, maquinaria y equipo 2. Activos financieros disponibles para la venta 3. Ganancia (pérdida) por coberturas de flujo de efectivo y/o coberturas de inversión neta en un negocio en el extranjero 4. Ganancia (pérdida) por diferencia de cambio
5. Ingresos (gastos) reconocidos directamente en el patrimonio
6.- Transferencias netas de resultados no realizados 7.- Otras transferencias netas 8. Utilidad (pérdida) neta del ejercicio
Total de ingresos y gastos reconocidos
9. Efecto acumulado de cambios en políticas contables y corrección de errores
10. Distribuciones o asignaciones a Reservas de utilidades efectuadas en el periodo 11. Dividendos declarados y participaciones acordados durante el periodo 12. Nuevos aportes de accionistas 13. Reducción de capital o redención de acciones de inversión 14. Acciones en tesorería 15. Capitalización de partidas patrimoniales 17. Incrementos o disminuciones por fusiones o escisiones 18. Conversión a moneda de presentación 19. Variación de intereses moratorios 20. Otros incrementos o disminuciones de las partidas patrimoniales
Saldos al 31 de diciembre de años x
SESIÓN 10 ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO Conceptos generales
El Estado de Flujos de Efectivo muestra el efecto de los cambios de efectivo y equivalentes de
efectivo en un periodo determinado, generado y utilizado en las actividades de operación,
inversión y financiamiento.
La NIC 7 Estados de Flujo de Efectivo nos dice lo siguiente:
Párrafo 1. Las entidades deben confeccionar un Estado de Flujos de Efectivo, de acuerdo con los
requisitos establecidos en esta norma y deben presentarlo como parte integrante de sus
Estados Financieros, para cada periodo en que sea obligatoria la presentación de estos.
Concluyendo, podemos decir, que el Estado de flujos de Efectivo es un Estado Financiero que
muestra las entradas y las salidas de efectivo en un periodo determinado, originadas por
actividades de operación, inversión y financiamiento.
Objetivos
Este Estado Financiero, es el reemplazo al antiguo Estado que en nuestro país se llamó “Estado
de Cambios en la Situación Financiera”; es decir, que es un estado financiero moderno, cuyo
objetivo es proporcionar información sobre la capacidad que tiene una entidad para generar
efectivo y otros medios líquidos equivalentes, así como las necesidades de la entidad para la
utilización de estos flujos de efectivo (NIC 7 – párrafo 102)
Concluyendo, los usuarios de los estados financieros necesitan saber cómo la entidad genera y
utiliza el efectivo y los equivalentes a efectivo. Esta necesidad es independiente de la
naturaleza de la actividad de la entidad.
Beneficios de la información del Estado de Flujos de Efectivo
Este Estado Financiero suministra información a los usuarios, lo que les va a permitir evaluar
los cambios en los activos netos de la entidad, su estructura financiera (liquidez y solvencia) y
su capacidad para modificar, tanto los importes como las fechas de cobros y pagos, a fin de
adaptarse a la evolución de las circunstancias y a las oportunidades que se puedan presentar.
Una empresa puede mostrar considerables utilidades acumuladas en su Balance; y, sin
embargo, puede tener serios problemas de liquidez. Por ejemplo, si una empresa ha comprado
al contado muchos activos fijos o inversiones financieras de largo plazo, no habrá afectado
negativamente su utilidad, pero lo más probable es que sí hay afectado negativamente su
disponibilidad de efectivo; por eso es muy importante observar la capacidad de la empresa
para generar efectivo y equivalentes de efectivo.
Tampoco es positivo el tener mucho efectivo y/o equivalentes de efectivo, pues esto indicaría
que no se está aprovechando de la mejor manera los recursos de la empresa. Por ello, la labor
del financista es que haya suficiente dinero para cumplir con las obligaciones, pero sin llegar a
tener excesivos saldos de efectivo improductivos, para esto, el Estado de Flujos de Efectivo se
convierte en una gran herramienta de Gestión.
Definiciones
En la NIC 7, párrafo 6, encontramos las siguientes definiciones:
. Efectivo, comprende tanto la caja como los depósitos bancarios a la vista.
. Equivalentes de efectivo, son inversiones a corto plazo de gran liquidez, que son fácilmente
convertibles en efectivo, estando sujetos a un riesgo poco significativo de cambios de su valor.
. Flujos de efectivo, son las entradas y las salidas de efectivo y equivalentes al efectivo.
. Actividades de operación, son las actividades que constituyen la principal fuente de ingresos
ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser consideradas como de
inversión o financiación.
. Actividades de inversión, son las actividades de adquisición y desapropiación de activos a
largo plazo, así como de otras inversiones no incluidas en el efectivo y los equivalentes al
efectivo.
. Actividades de financiación, son las actividades que producen cambios en el tamaño y
composición de los capitales propios y de los préstamos tomados por parte de la entidad.
Consideraciones para presentar el Estado de Flujos de Efectivo
Enumeración de actividades de operación:
Los flujos de efectivo de las actividades de operación se derivan fundamentalmente de las
transacciones que constituyen la principal fuente de ingresos ordinarios de la entidad. Por lo
tanto, proceden de las operaciones y otros sucesos que entran en la determinación de las
ganancias o pérdidas netas. Así tenemos:
a) Cobros procedentes de las ventas de bienes prestación de servicios.
b) Cobros procedentes de regalías, cuotas, comisiones y otros ingresos
c) Pagos a proveedores por el suministro de bienes y servicios
d) Pagos a los empleados
e) Cobros y pagos de las entidades de seguros por primas y prestaciones, anualidades y
otras obligaciones derivadas de las pólizas suscritas.
f) Pagos o devoluciones de impuestos sobre las ganancias, a menos que estos puedan
clasificarse específicamente dentro de las actividades de inversión o financiación.
g) Cobros y pagos derivados de contratos que se tienen para intermediación o para
negociar con ellos.
Enumeración de actividades de inversión:
a) Pagos por la adquisición de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros
activos a largo plazo, incluyendo los pagos relativos a los costos de desarrollo
capitalizados y a trabajos realizados por la entidad para sus propiedades, planta y
equipo
b) Cobros por ventas de propiedades, planta y equipo, activos intangibles y otros activos a
largo plazo
c) Pagos por la adquisición de instrumentos de pasivo o de patrimonio, emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los pagos por
esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y equivalentes al
efectivo, y de los que se tengan para intermediación u otros acuerdos comerciales
habituales)
d) Cobros por venta y reembolso de instrumentos de pasivo o de capital emitidos por otras
entidades, así como participaciones en negocios conjuntos (distintos de los cobros por
esos mismos títulos e instrumentos que sean considerados efectivo y otros
equivalentes al efectivo, y de los que se posean para intermediación u otros acuerdos
comerciales habituales)
e) Anticipos de efectivo y préstamos a terceros (distintos de las operaciones de ese tipo
hechas por entidades financieras)
f) Cobros derivados del reembolso de anticipos y préstamos a terceros (distintos de las
operaciones de este tipo hechas por entidades financieras);
g) Pagos derivados de contratos a plazo, de futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantengan por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores pagos se clasifican
como actividades de financiación; y
h) Cobros procedentes de contratos a plazo, a futuro, de opciones y de permuta financiera,
excepto cuando dichos contratos se mantienen por motivos de intermediación u otros
acuerdos comerciales habituales, o bien cuando los anteriores cobros se clasifican
como actividades de financiación.
Enumeración de actividades de financiación:
a) Cobros procedentes de la emisión de acciones u otros instrumentos de capital;
b) pagos a los propietarios por adquirir o rescatar las acciones de la entidad;
c) cobros procedentes de la emisión de obligaciones, préstamos, bonos, cédulas
hipotecarias y otros fondos tomados en préstamo, ya sea a largo o a corto plazo;
d) reembolsos de los fondos tomados en préstamo; y
e) pagos realizados por el arrendatario para reducir la deuda pendiente procedente de un
arrendamiento financiero.
MÉTODOS DE PRESENTACIÓN DEL ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Existen dos métodos que se pueden utilizar para la presentación del Estado de Flujos de
Efectivo:
a) Método Directo, el cual muestra las principales clases de entradas y salidas brutas de
efectivo.
b) Método Indirecto, el cual muestra la utilidad (pérdida) neta ajustada por los efectos de
las transacciones que no representan flujos de efectivo, cualquier diferimiento o devengo
de entradas y salidas de efectivo producido por actividades de operación y por ingresos o
gastos que afectaron los resultados del periodo asociados con los flujos de efectivo por
inversión o por financiamiento.
Se recomienda a aquellas empresas inscritas en el Registro Público del Mercado de Valores,
presenten su Estado de Flujos de Efectivo por el método directo, a fin de proporcionar a los
inversionistas información útil para predecir los flujos futuros de efectivo y equivalentes de
efectivo.
MODELOS DE PRESENTACIÓN DE FLUJOS DE EFECTIVO SEGÚN CONASEV
Los modelos de presentación del Flujo de Efectivo, están en función al método utilizado; así
tenemos el primero modelo,
a) De acuerdo al método directo:
NOMBRE DE LA EMPRESA ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Por los años terminados el 31 de diciembre del año X y X - 1 (en miles de unidades monetarias)
ACTIVIDADES DE OPERACIÓN AÑO
X AÑO X -
1 Cobranza (entradas) por: Venta de bienes o servicios (ingresos operacionales) Honorarios y comisiones Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de inversión) Dividendos (no incluidos en la actividad de inversión) Regalías Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos pagos (salidas) por: Proveedores de bienes y servicios Remuneraciones y beneficios sociales Tributos Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de financiación) Regalías Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (disminución) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de operación ACTIVIDADES DE INVERSIÓN Cobranza (entradas) por: Préstamos a partes relacionadas Venta de subsidiarias y otras unidades de negocios Venta de inversiones financieras Venta de inversiones inmobiliarias Venta de activos intangibles Intereses y rendimientos Dividendos Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos pagos (salidas) por: Préstamos a partes relacionadas Compra de subsidiarias y otras unidades de negocios Compra de inversiones financieras Compra de inversiones inmobiliarias Compra de inmuebles, maquinaria y equipo Desembolsos por obras en curso de inmuebles, maquinaria y equipo Compra y desarrollo de activos intangibles Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (disminución) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de inversión ACTIVIDADES DE FINANCIACIÓN Aumento de sobregiros bancarios Emisión y aceptación de obligaciones financieras Emisión de acciones o nuevos aportes
Venta de acciones propias (acciones de tesorería) Otros cobros de efectivo relativos a la actividad Menos pagos (salidas) por: Amortización o pago de sobregiros bancarios Amortización o pago de obligaciones financieras Recompra de acciones propias (acciones en tesorería) a accionistas de la matriz Recompra de acciones propias (acciones en tesorería) a intereses minoritarios Intereses y rendimientos Dividendos pagados a accionistas de la matriz Dividendos pagados a intereses minoritarios Otros pagos de efectivo relativos a la actividad Aumento (disminución) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de actividades de financiación Aumento (disminución) neto de efectivo y equivalente de efectivo Saldo efectivo y equivalente de efectivo al inicio del ejercicio Efecto de las diferencias de cambio del efectivo y equivalente de efectivo inicial Saldo efectivo y equivalente de efectivo al finalizar el ejercicio
b) De acuerdo al método indirecto:
CONCILIACIÓN DE LA UTILIDAD NETA CON EL EFECTIVO NETO PROVENIENTE DE ACTIVIDADES DE OPERACIÓN AÑO X AÑO X - 1 Utilidad (pérdida) neta del ejercicio Más ajustes a la utilidad (pérdida) del ejercicio: Estimación de cuentas de cobranza dudosa Desvalorización de existencias Fluctuación del valor de activos biológicos Depreciación y deterioro de valor del ejercicio Amortizaciones de activos intangibles Provisiones Pérdida en venta de inversiones financieras Pérdida por instrumentos financieros derivados Pérdida en venta de inversiones inmobiliarias Pérdida en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Pérdida en venta de activos intangibles Gastos financieros Participación en los resultados de partes relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo) Impuesto a la renta y participación de los trabajadores Otros Menos ajustes a la utilidad (pérdida) del ejercicio: Fluctuación del valor de activos biológicos Utilidad en venta de inversiones financieras Ganancia por instrumentos financieros derivados
Utilidad en venta de inversiones inmobiliarios Utilidad en venta de inmuebles, maquinaria y equipo Utilidad en venta de activos intangibles Ingresos financieros Participación en los resultados de partes relacionadas (neta de dividendos recibidos en efectivo) Impuesto a la renta y participación de los trabajadores Otros Cargos y abonos por cambios netos en los activos corrientes y pasivos corrientes (aumento) Disminución de cuentas por cobrar comerciales (aumento) Disminución de otras cuentas por cobrar a partes relacionadas (aumento) Disminución de otras cuentas por cobrar (aumento) Disminución de existencias (aumento) Disminución de activos biológicos (aumento) Disminución de activos no corrientes mantenidos para la venta (aumento) Disminución de gastos contratados por anticipado (aumento) Disminución de otros activos Aumento (disminución) de cuentas por pagar comerciales Aumento (disminución) de otras cuentas por pagar a partes relacionadas Aumento (disminución) de impuesto a la renta y participaciones corrientes Aumento (disminución) de otras cuentas por pagar Aumento (disminución) de provisiones Aumento (disminución) de pasivos mantenidos para la venta Cobros por: Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de inversión) Dividendos (no incluidos en la actividad de inversión) Diferencia de cambio Pagos por: Impuesto a la renta y participación de los trabajadores Intereses y rendimientos (no incluidos en la actividad de financiación) Provisiones Diferencia de cambio Aumento (disminución) del efectivo y equivalente de efectivo provenientes de la actividad de operación
Sesión 11-12 PROVISIONES Definiciones Una provisión es una forma de registro contable, en el cual las empresas reconocen un riesgo
de que puedan incurrir en pérdidas previsibles, en montos que pueden estar o no
determinadas.
Según la Norma Internacional de contabilidad (NIC) 37, Provisiones, pasivos contingentes y
activos contingentes, la provisión es un pasivo en la cual existe la incertidumbre de su monto
(cuantía) o su vencimiento. Los pasivos hacen referencia a la obligación que la entidad ha
contraído debido a algún suceso del pasado, y en la cual a su vencimiento, deberá
desprenderse de recursos para cumplir su obligación.
Al crear una provisión, los valores se llevan al gasto, lo cual disminuyen los ingresos, con el
objetivo de que la empresa proteja su patrimonio.
Algunos ejemplos son: el riesgo de que nuestros clientes no paguen su deuda contraída al
crédito (impagos), reparaciones, multas o impuestos no esperados, etc.
El objetivo de su registro, es que la empresa registre estos imprevistos y puedan reflejar de la
mejor manera, la rentabilidad de la empresa.
Reconocimiento de las provisiones
Una provisión se debe reconocer cuando se cumplan las 3 condiciones:
- La entidad tenga una obligación actual (legal o implícita), por un suceso del pasado.
- Hay probabilidad de que la empresa tenga que desprenderse de recursos que
incorporan beneficios, para cancelar la obligación y
- Se puede estimar de manera confiable el monto de la obligación.
Entre las principales provisiones tenemos:
PROVISIÓN DE COBRANZA DUDOSA
Las empresas por lo general tienen ventas al crédito, donde se le otorga al cliente un tiempo
para que pague sus obligaciones. Pero como en todo negocio, existe un riesgo normal de que
alguna de ellas no sean cobradas, y por consecuencia, la empresa perderá recursos futuros.
La provisión permitirá prever y reconocer el riesgo de incobrabilidad y perder lo que se ha
vendido, y así la empresa sabrá efectivamente qué es lo que va a cobrar, y lo que no pueda lo
llevará como gasto del ejercicio y así podrá mostrar valores más reales y confiables.
El inciso i) del artículo 37º del TUO de la Ley del Impuesto a la Renta, permite deducir de la
renta bruta, aquellos gastos como los castigos por deudas de incobrables y las provisiones por
el mismo concepto.
Para ello se deben cumplir algunos requisitos para poder hacer la provisión de la cobranza
dudosa (Inciso f) del artículo 21° del Reglamento de la Ley del Impuesto a la Renta):
- Se debe demostrar que existe dificultad financiera del deudor, que haga previsible de que
existe probabilidad de que no pague su obligación (quiebra, cierre del negocio, u otras
circunstancias). Se realizan análisis de los créditos que se han concedido y que no se han
podido cobrar, además de tenerse la documentación que evidencia de que se han
efectuado las gestiones de cobranza (llamadas telefónicas, visitas, envío de cartas
notariales, etc.), luego del vencimiento de la deuda, protestos de documentos (califican
como títulos valores), inicio de procedimientos judiciales de cobranza, o que haya pasado
más de doce meses (1 año) desde la fecha de vencimiento de la obligación.
Nota: Si una empresa deudora está en un proceso de Restructuración Patrimonial, no se
considera evidencia suficiente para que se pueda provisionar la deuda, debido a que
existen posibilidades reales de que se pueda recuperar y redefinir un nuevo cronograma de
pagos.
- Debe estar la provisión al cierre del ejercicio en el Libro de Inventarios y Balances de
manera detallada, y según el monto adeudado (parcial o total).
Ejemplo:
Recordando un poco, en el siguiente ejemplo tenemos que se realizó una venta de
mercaderías por S/826 incluido IGV, y el costo de la mercadería vendida fue de S/.500.
Asientos: Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 126
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
70 Ventas 700
701 Mercaderías
Fecha Por la venta de mercadería según F/. XXX-XXXXXX
69 Costo de Ventas 500
691 Mercaderías
20 Mercaderías 500
201 Mercaderías manufacturadas
Fecha Por la salida del almacén de las mercaderías vendidas.
La PROVISIÓN para las cuentas de cobranza dudosa, consistiría en el siguiente asiento:
Asientos: Debe Haber
68 Valorización y deterioro de activos y provisiones 826
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
Fecha Por la PROVISIÓN (estimación) de la F/. XXX-XXXXXX
Es decir, se envía al “gasto” la cobranza ya que no ha podido ser cobrada y cumplen con los
requisitos antes mencionados para su provisión.
No debemos olvidar que la cuenta 68 tiene asiento de destino (elemento 9).
El CASTIGO de la cuenta de cobranza dudosa, se realiza para eliminar la cuenta por cobrar de
manera definitiva. Para realizar este asiento, en principio debe haber sido provisionada con
anterioridad. Además se deben haber tomado acciones judiciales de cobranza y así demostrar
que es imposible cobrarse la obligación, con excepción de que se demuestre que fue imposible
ejecutarla, o que el monto de la deuda sea menor a 3 UIT (Unidad impositiva tributaria)
Asientos: Debe Haber
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar
Fecha Por el CASTIGO de la F/. XXX-XXXXXX
Si después de provisionada la cobranza dudosa, el cliente nos paga en el mismo ejercicio
contable que hicimos la provisión, NO SE DEBE HACER EL ASIENTO DEL CASTIGO, sino sólo
reversamos el asiento anteriormente mencionado y además registraríamos el COBRO:
Asientos: Debe Haber
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
68 Valorización y deterioro de activos y provisiones 826
684 Valuación de activos
6841 Estimación de cuentas de cobranza dudosa
Fecha Por la recuperación de la F/. XXX-XXXXXX incobrable, en el
mismo ejercicio
Y reversamos también el asiento de destino
Asientos: Debe Haber
10 Caja y bancos 826
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar
Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX
Pero, si el cliente nos paga al siguiente periodo de haberse realizado la provisión, ya no se
podría reversar el asiento de la provisión, debido a que ya se realizó el cierre del ejercicio
anterior, por consiguiente, debería afectar a los ingresos.
Asientos: Debe Haber
10 Caja y bancos 826
101 Caja
12 Cuentas por cobrar comerciales - terceros 826
121 Facturas, Boletas y otros comprobantes por cobrar
Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX
Asientos: Debe Haber
19 Estimación de cuentas de cobranza dudosa 826
191 Cuentas por cobrar comerciales - terceros
75 Otros Ingresos de gestión 826
755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa
Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX del año YY
Si el cliente nos cancela la obligación, después de que la empresa realizó la provisión e incluso el castigo, entonces el registro sería el siguiente:
Asientos: Debe Haber
10 Caja y bancos 826
101 Caja
75 Otros Ingresos de gestión 826
755 Recuperación de cuentas de valuación
7551 Recuperación - cuentas de cobranza dudosa
Fecha Por la cobranza de la F/. XXX-XXXXXX
Observaciones:
- La provisión de cobranza dudosa, se presenta en el Balance General, disminuyendo a las
cuentas a las que hace referencia.
- No pueden formar parte de las provisiones o castigo, las deudas que hayan sido renovados o
que exista una prórroga.
DESVALORIZACIÓN DE EXISTENCIAS
Existe una estimación por desvalorización de existencias, que protegen al inventario para
poder prevenir la posibilidad de que el costo de ellas se afecte de manera negativa.
La disminución del valor puede ser por causas de origen cualitativo o cuantitativo, como por
obsolescencia, desuso, deterioro, disminución del valor de mercado, por daños físicos,
pérdidas en su calidad y cualquier otro factor que influya a que el valor del mercado sea
inferior al costo de adquisición.
Para ello, al cierre del periodo, se deben reconocer dichas contingencias mediante las
provisiones necesarias, con la finalidad de ajustarlos a su valor neto de realización. Las
provisiones afectan a la utilidad, por ello es que deben ser verificables, cuantificables y
justificable.
Hay que tener en cuenta algunas definiciones antes de proceder con la contabilización de la
provisión por la desvalorización de las existencias.
Mermas
Es la pérdida física en el volumen, peso o cantidad, y que se ha producido por causas
inherentes a su naturaleza o al proceso productivo. Para que pueda ser utilizado para efectos
tributarios, se deberá elaborar un informe donde se detalle, la metodología, y las pruebas que
se hicieron para determinar las causas y cantidad de las mermas. Debe además estar firmado
por un profesional independiente que lo certifique, competente y colegiado.
Ejemplos de mermas:
- En el proceso comercial: Por la pérdida de unidades debido al almacenamiento, transporte o
manipuleo de menaje de vidrio (platos, tasas, tetera etc.). O la pérdida de galones o litros por
la evaporación de productos químicos volátiles (Ej. Combustible, alcohol, aguarrás, etc.) en el
transporte o almacenamiento.
- En el proceso productivo: La pérdida de tela en la elaboración de ropa. O la pérdida de frutas
por la descomposición o deterioro por el tiempo, manipuleo o almacenaje.
Clasificación y registro de las mermas:
o Si se generaron dentro del proceso productivo y se pueden vender, entonces pertenecen a la
cuenta 22: subproductos, desechos y desperdicios, ya que tienen una utilidad y pueden
venderse de manera independiente y recuperar algo del costo. En este caso no deberá
incrementar el costo de las unidades producidas. Un ejemplo es cuando se trabaja la madera, y
deja aserrín, que puede ser vendido como tal.
o Si se generaron dentro del proceso productivo y no se pueden vender, correspondería su valor
a la cuenta de productos terminados, ya que ocurrió de manera inevitable, así que serán
absorbidos por las unidades producidas, aumentando el costo unitario. Un ejemplo sería en el
caso de una imprenta que elabora libros y revistas, y pierde tinta y papel para la impresión de
ello.
o Algunas empresas industriales, fijan un porcentaje de merma normal y merma anormal de
acuerdo a la experiencia y conocimiento del negocio.
Al ser sometido en un proceso productivo siempre se van a generar mermas que varían
dependiendo del volumen de producción.
Si la merma es normal, es asumida por el costo de producción, y si es anormal será un gasto de
la empresa. Para cualquiera de los dos casos, se debe sustentar debidamente para que sea
aceptado tributariamente (especialmente la anormal)
Hay que tener en consideración de que si la merma normal es en exceso nos incrementará el
costo de producción, lo que influirá en el valor de venta y puede traer como consecuencia un
precio de venta no muy competitivo que hará que las ventas bajen.
o Si las mermas se generan fuera del proceso productivo, entonces es sólo un gasto contable.
Cualquiera fuera la causa de las mermas, se registran al momento de su venta, formando parte
del costo de ventas y forma además parte del gasto contable, que puede deducirse para
efectos tributarios.
En caso la pérdida de la merma fuera anormal, se registraría lo siguiente:
Asientos: Debe Haber
66 Pérdida por medición de activos no financieros al valor razonable XX
661 Activo realizable
71 Variación de la producción almacenada XX
711 Variación de productos terminados
Fecha Por la pérdida anormal de las mercaderías.
Desmedro
Los bienes físicos, han sufrido un deterioro o pérdida de manera definitiva (pierde
propiedades, carácter y calidad), impidiendo su uso ya sea por estar obsoleto, tecnología,
cuestión de moda, etc., y por ello la empresa los puede vender a un menor precio o
destruirlos, originándose una pérdida. Es una pérdida de orden cualitativo e irrecuperable.
Un ejemplo práctico es el de los productos que han pasado la fecha de vencimiento. Si por
ejemplo, una empresa industrial que fabrica y vende productos lácteos, tienen mercaderías
por un valor de S/.8,000 y se encuentran vencidas, se deberá registrar los siguientes asientos:
Se realiza la provisión y luego el castigo al momento en que son incinerados o destruidos (NIC
2)
Asientos: Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 8000
684 Valuación de activos
6842 Desvalorización de existencias
29 Desvalorización de existencias 8000
292 Productos terminados
Fecha Provisión del desmedro de Mercadería según informe del jefe del almacén.
Asientos:
Debe
Haber
95 Gastos de ventas 8000
78 Cargas cubiertas por provisiones 8000
781 Cargas cubiertas por provisiones
Fecha Por el asiento de destino del gasto
Para que pueda ser aceptada la deducción tributaria, se debe de presentar un acta ante
notario público o juez de paz, donde se indica la destrucción de las existencias. Se debe
comunicar además a la SUNAT, 6 días antes de la destrucción como mínimo para que pueda
enviar a un veedor.
Con el castigo de la cuenta de mercaderías, se les da de baja a ellas.
Asientos: Debe Haber
29 Desvalorización de existencias 8000
292 Productos terminados
20 Mercaderías 8000
209 Mercaderías desvalorizadas
Fecha
Por el castigo de las existencias previamente provisionadas. Destrucción de las Existencias vencidas, ante el Notario público y funcionario de la SUNAT
Provisión de garantías
Existen muchas empresas que otorgan garantías a sus clientes para cubrir los gastos por
desperfectos de fabricación por un tiempo limitado posterior a la fecha de compra.
Si ponemos un ejemplo de una empresa que fabrica y vende relojes de pared, y se estima que
si todos los productos vendidos tuvieran defectos menores, el costo de la reparación sería de
S/ 100,000, pero si fueran defectos mayores costaría S/ 500,000. Además se sabe por
experiencia que el 80% de los productos no tiene defectos, y del resto el 15% presentan
defectos menores y el 5% defectos mayores.
Si hacemos el cálculo:
Defectos menores: 15% * 100,000 = S/ 15,000
Defectos mayores: 5% * 500,000 = S/. 25,000
TOTAL DE PROVISIÓN = S/. 40,000
Asientos: Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 40000
686 Provisiones
6866 Provisión para garantías
40000
48 Provisiones
486 Provisiones para garantías
31-dic Por la provisión de las garantías de los productos vendidos
Nota: La cuenta 6866 ha sido creada para la empresa
DEPRECIACIÓN Y AGOTAMIENTO DE LOS ACTIVOS FIJOS DEPRECIACIÓN
La depreciación es la pérdida del valor histórico que tiene un bien por el uso (agotamiento),
desuso o el paso del tiempo (envejecimiento). Todos los activos fijos pierden valor, con
excepción de un terreno, ya que la mayoría de veces sucede lo contrario.
Los activos fijos contribuyen a las entidades a generar ingresos, y la empresa deberá reconocer
de manera periódico su valor histórico ajustado (la pérdida de su valor), con la finalidad de
tener información más acorde con la realidad. Para poder depreciar un activo fijo, debemos
estimar su vida útil, y su valor residual si es que fuera significativo. Esta depreciación se hace
de manera sistemática y bajo un método reconocido que tenga un sustento técnico, o como en
la mayoría de los casos, siguiendo los métodos y los porcentajes aceptados por la
administración tributaria: Método de la línea recta, suma de los dígitos de los años, unidades
producidas, u otro que sea acorde al bien.
Los activos fijos se pueden retirar de la contabilidad por razones físicas como son los siniestros,
o término de su vida útil (desgaste, deterioro, rotura, etc.), o por factores económicos como la
obsolescencia, sustitución o reemplazo por otro más eficiente o porque ya no es suficiente y
no le es útil a la empresa.
Conceptos: Valor a depreciar: Consiste en el valor del activo físico, que consta básicamente de su costo de adquisición, más todos los costos incurridos para que ésta pueda ser utilizada. Por ejemplo, se puede incluir los costos de desaduanaje si proviene del exterior, los fletes, el transporte para ponerlo en la entidad, la mano de obra si es que es necesario para su instalación y funcionamiento etc.
Vida útil: Es la duración que se le asigna al activo fijo para que pueda ser utilizado en la empresa y se le pueda sacar provecho. Se debe tener cierto conocimiento del bien y conocer ciertos factores acorde con sus características, como son las especificaciones de fábrica, deterioro normal que sufren por el uso, la obsolescencia por avances en la tecnología, y otros cambios que pudieran afectar su trayectoria,
La base para determinar la vida útil puede ser en años, o según la producción total (hasta cuántos productos podría rendir antes que se malogre, es decir, su capacidad máxima). Valor residual o valor de salvamento: Una vez finalizado su utilización o al final de su vida útil, el activo fijo podrá tener un valor estimado que cubra los gastos para poder retirarlo del funcionamiento en la entidad. Métodos de depreciación: Existen varios métodos, pero las principales son:
- Basados en su vida útil o Línea recta
Depreciación anual = Costo Total - Valor Residual
Vida Útil
o Decreciente o acelerada Suma de número de dígitos
- Método basado en la actividad o Unidades de producción o Horas de trabajo
En el tema tributario, de conformidad con el Artículo 39º de la Ley del Impuesto a la Renta, los
edificios y construcciones sólo serán depreciados mediante el método de línea recta, a razón
de 3% anual. Los demás bienes afectados a la producción de rentas gravadas de la tercera
categoría, se depreciarán aplicando el porcentaje que resulte de la siguiente tabla:
BIENES PORCENTAJE ANUAL DE DEPRECIACION
HASTA UN MAXIMO DE:
1. Ganado de trabajo y reproducción; redes de pesca.
25%
2. Vehículos de transporte terrestre (excepto ferrocarriles); hornos en general.
20%
3. Maquinaria y equipo utilizados por las actividades minera, petrolera y de construcción; excepto muebles, enseres y equipos de oficina.
20%
4. Equipos de procesamiento de datos. 25%
5. Maquinaria y equipo adquirido a partir del 01.01.91.
10%
6. Otros bienes del activo fijo 10%
Fuente: http://www.sunat.gob.pe/legislacion/renta/regla/cap6.htm
La valuación del activo fijo, es su registro del valor exacto de éste, menos el valor de la depreciación. Para contabilizar la depreciación del ejercicio se usará la cuenta de provisión del ejercicio:
Asientos: Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones XX
681 Depreciación
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados XX
391 Depreciación acumulada
31-dic
Por la depreciación del ejercicio, valor del activo S/.XXX y tasa de depreciación del 10% = S/. XX
Asientos: Debe Haber
94 Gastos administrativos XX
78 Cargas cubiertas por provisiones XX
781 Cargas cubiertas por provisiones
31-dic Por el asiento de destino de la provisión de la depreciación
Revalorización del activo fijo
Reevaluar un activo fijo no necesariamente significa incrementar el costo del activo fijo, ya que
el valor en libros puede incrementarse o disminuir.
El valor razonable de los terrenos y edificios es generalmente su valor de mercado para uso,
mientras que el de los inmuebles, maquinarias y equipos es por lo general su valor de
mercado, según tasación.
Las revaluaciones dependen de los movimientos en los valores razonables de dichas partidas, y
cuando estos valores varían materialmente, se deberá hacer el ajuste por revalorización de
manera anual (NIC 16, párrafo 31 y Resolución Nº 012-98-EF/93.01 del 15.04.1998, emitida por
el Consejo Normativo de Contabilidad.
Si se incrementa el valor en libros:
El mayor valor deberá ser acreditado a la cuenta de Patrimonio Neto: Excedente de
Revaluación.
Para ello pondremos un ejemplo:
Si tenemos una maquinaria que tiene un costo de S/ 200,000 y su depreciación acumulada es
de S/ 80,000, entonces su valor en libros neto de depreciación sería S/. 120,000. Luego de que
un perito tasador determina el valor del activo fijo, determina que su valor debería ser S/
150,000 neto de depreciación.
Entonces existe un aumento del 20% de su valor (150,000-120,000)
*100 20%120,000
Partida Costo % Incremento Revaluación Incremento
Maquinaria 200.000 25% 250.000 50.000
Depreciación -80.000 25% -100.000 -20.000
Valor libros 120.000 150.000 30.000
Para contabilizar el incremento del valor del activo fijo, se reestructura de manera proporcional la depreciación, con el cambio en el valor bruto en libros.
Asientos: Debe Haber
33 Inmuebles, maquinarias y equipos 50000
333 Maquinarias, y equipos de explotación
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 20000
391 Depreciación acumulada
57 Excedente de revaluación 30000
571 Excedente de revaluación
31-dic Por la valorización adicional de la maquinaria
Si disminuye el valor en libros: La disminución se reconoce como una pérdida y deberá
aparecer en el estado de ganancias y pérdidas (independiente de la contingencia con la parte
tributaria respecto a si este gasto es deducible o no).
Para el caso contrario, en el siguiente ejemplo vemos que la revaluación ha sido hacia abajo,
donde la contabilización sería:
Partida Costo %
Desvalorización Revaluación Disminución
Maquinaria 200.000 10% 180.000 -20.000
Depreciación -80.000 10% -72.000 8.000
Valor libros 120.000 108.000 -12.000
Asientos: Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 12000
685 Deterioro del valor de los activos
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 8000
391 Depreciación acumulada
36 Desvalorización de activo inmovilizado 20000
363 Inmuebles, maquinaria y equipo
31-dic Por la revaluación voluntaria del activo fijo
No debemos olvidar que se debe hacer el asiento de destino, por la cuenta 68
Este asiento contable sólo es para efectos contables, ya que las revaluaciones voluntarias no
tienen efecto tributario, según la Ley del Impuesto a la Renta. Es decir, debemos después
hacer un ajuste para poder armonizar la parte tributaria con la parte contable.
Venta de un activo fijo
Cuando se vende un activo fijo que ha estado en funcionamiento durante un determinado
tiempo e incluso se ha depreciado, se le debe de dar de baja tanto al activo fijo como a la
depreciación acumulada.
Si se tiene una maquinaria cuyo valor es de S/ 400,000 y su depreciación acumulada es de S/
240,000 y se vende a S/ 100,000 más IGV.
Asientos: Debe Haber
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados 240000
391 Depreciación acumulada
65 Otros gastos de gestión 160000
655 Costo neto de enajenación de activos inmovilizados y operaciones discontinuas
33 Inmuebles, maquinarias y equipos 400000
333 Maquinarias, y equipos de explotación
XX Por la baja del activo fijo (maquinaria)
Asientos: Debe Haber
94 Gastos administrativos 160000
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 160000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
31-dic Por el asiento de destino
Asientos: Debe Haber
16 Cuentas por cobrar diversas - terceros 118000
165 Venta de activo inmovilizado
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 18000
401 Gobierno central
75 Otros ingresos de gestión 100000
756 Enajenación de activos inmovilizados
x/x Por la venta de la maquinaria según F/.XX-XXX
AMORTIZACIÓN
Es la representación de manera contable de la pérdida de valor de un activo inmovilizado, con
el transcurrir del tiempo. Si la empresa no reconociera ésta pérdida, el beneficio sería irreal ya
que no contemplaría la renovación de su recurso, es decir, no reconocería la pérdida de su
valor.
Para términos de contabilidad, vimos que los activos fijos perdían su valor y para ello se
utilizaba la cuenta de depreciación acumulada. En el caso de los intangibles la pérdida de su
valor se registrará en la Amortización acumulada. Un intangible es un activo identificable, con
carácter monetario y sin sustancia o contenido físico, que tiene un tiempo prudencial de vida
útil. Entre los principales, tenemos la plusvalía, los derechos de autor, las patentes, las marcas
de fábrica, y las franquicias.
Su registro es similar a la depreciación acumulada.
Asientos: Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones XX
682 Amortización de intangibles
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados XX
392 Amortización acumulada
31/12 Por la amortización del intangible
AGOTAMIENTO Es el término contable que se utiliza para la explotación de los recursos naturales, presentados
dentro del activo fijo de la empresa. Por ejemplo tenemos las minas de oro, los pozos
petroleros, los bosques madereros, etc. A medida de que estos recursos se van utilizando, van
imputando el costo del material explotado.
El agotamiento de estos activos es un valor estimado, que se puede determinar mediante
estudios técnicos, según el contenido de dicho activo. Por ejemplo en una mina de oro, se
puede estimar la cantidad de oro que puede tener la veta, según estudios de suelo y por
expertos que hacen una estimación.
Para determinar el agotamiento de cada año, se debe determinar el factor de agotamiento,
para poder saber cuánto va a disminuir cada año el activo. El cálculo es similar al de la
depreciación acumulada según las unidades producidas, donde el valor residual en este caso se
llama valor de salvamento.
Factor de agotamiento = Costo - Valor de salvamento
Unidades estimadas existentes
Para realizar el cálculo del monto para el agotamiento, al factor de agotamiento lo
multiplicamos por las unidades explotadas en cada año hasta obtener todo el agotamiento del
activo fijo.
Asientos: Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones XX
683 Agotamiento
39 Depreciación, amortización y agotamiento acumulados XX
393 Agotamiento acumulado
31/12 Por el agotamiento
No olvidar hacer el asiento de destino por la cuenta 68.
El factor de agotamiento puede ser un %. Si por ejemplo se tiene que el valor de las reservas
de gas que tiene una empresa es de S/ 500,000 y se ha agotado el 20%, entonces se deberá
hacer el asiento por el agotamiento por un valor de S/ 100,000
Otras provisiones
Reclasificación contable
Las provisiones del ejercicio deben ser revisadas para poder calcular y contabilizar el monto de
las provisiones que ya devengaron en el periodo, y contabilizar los ajustes que sean necesarios.
Por ejemplo, si al cierre del ejercicio o periodo, se determinan que las provisiones por
depreciación de Inmuebles fueron registradas de manera errónea y fueron cargadas en un
ejercicio que no corresponde, se deberá ajustar el saldo de la cuenta de provisiones contra la
cuenta patrimonial 59 -Resultados acumulados (según la NIC8)
Asientos: Debe Haber
59 Resultados Acumulados XXX
592 Pérdidas acumuladas
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones XXX
681 Depreciación
31-dic Por el ajuste de las provisiones del ejercicio que corresponden a
ejercicios anteriores, registrada de manera errónea
Nota: También se deberá reversar el asiento de destino que se generó
Fluctuación de valores
Las inversiones en valores se adquieren con la finalidad de invertir los fondos excedentes para
que se puedan convertir en dinero en el corto plazo (Valores negociables, u otras inversiones
que sustituyen de manera temporal al dinero), o también como inversión a largo plazo.
Las inversiones en valores que generan intereses deben ser revisados periódicamente para
calcular y registrar los intereses devengados o ajustes. Hay también inversiones que generan
dividendos, y por tal deben ser revisados para ver si han sido declarados o están disponibles
para su cobranza.
Sea cual fuera el valor en el que se ha invertido, al cierre del período se debe hacer un análisis
al costo de dichos valores para determinar si ha habido una disminución en su valor de
mercado o valor patrimonial, y así poder ajustar el monto.
Asientos: Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones XXX
684 Valuación de activos
6843 Desvalorización de inversiones mobiliarias
30 Inversiones Mobiliarias XXX
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias
31-dic Por la estimación de las provisiones para fluctuación de valores correspondientes al ejercicio económico
Asientos: Debe Haber
94 Gastos administrativos XXX
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos XXX
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
31-dic Por el asiento de destino
Si en ejercicios posteriores se producen cambios que revierten lo anterior, se deberá hacer un
ajuste por el exceso de la provisión de la fluctuación de valores.
Asientos: Debe Haber
30 Inversiones Mobiliarias YY
309 Desvalorización de inversiones mobiliarias
75 Otros ingresos de gestión YY
755 Recuperación de cuentas de valuación
7553 Recuperación – Desvalorización de inversiones mobiliarias
31-dic Por el ajuste de la provisión de fluctuación de valores estimados en exceso en el ejercicio anterior
Provisiones diversas
Existen otros tipos de provisiones, como por ejemplo la provisión para pérdidas por litigio,
provisión para reestructuraciones, para la protección y remediación del medio ambiente, o
para gastos de responsabilidad social, como por ejemplo lo hacen las empresas mineras en
contemplación de los efectos negativos que puede producir sobre una comunidad donde
desarrolla sus actividades.
Asientos: Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones XXX
686 Provisiones
6861 Provisión para litigios
48 Provisiones XXX
481 Provisión para litigios
31-dic Por la provisión del litigio
Asientos: Debe Haber
94 Gastos administrativos XXX
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos XXX
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
31-dic Por el asiento de destino
Sesión 13-14 AJUSTES CONTABLES Definiciones
Las empresas deben registrar todo en el sistema contable de manera correcta y exacta, para
que las cuentas representen su saldo real para poder preparar los Estados financieros.
Si los montos de las cuentas no son reales, se deben de aumentar o disminuir o hacer las
correcciones mediante un asiento contable, denominado “asiento de ajuste”. Los asientos de
ajuste afectan cuentas del balance general y del estado de resultados, y si el ajuste no afecta a
una cuenta de gastos o ingresos, significa que no es un asiento de ajuste.
Se debe registrar los hechos económicos “realizados”, que no han sido reconocidos, así como
hacer las modificaciones pertinentes si hubiera un error u omisión en el registro, y también
reconocer el efecto de la pérdida del valor adquisitivo de la moneda en algunos registros (Por
ejemplo cuando se han registrado asientos en dólares, y se sabe que la contabilidad está
expresada en soles).
A continuación veremos, los principales asientos de ajuste, aunque algunos ya lo hemos visto
en las sesiones anteriores como son las de depreciación o la provisión de cobranza dudosa.
SERVICIOS DIFERIDOS
Un servicio o carga diferida se refiere a una parte de los “gastos” o “ingresos” que fueron
pagados anteriormente y que aún no se han devengado, sino que se ejecutará posteriormente.
Su absorción, ya sea como ingreso o como gasto se difiere de periodo a periodo.
Los gastos pagados por anticipado son los asientos de ajuste más comunes en toda empresa.
Es una partida que se pagó y se registró con anterioridad a su uso o consumo.
Por ejemplo, si una empresa paga por adelantado el 01 de noviembre, por 3 meses el valor de
S/ 7,500 (S/ 2,500 cada mes) por el alquiler de la oficina administrativa. Para el cierre del
ejercicio económico, es decir, al 31 de diciembre ya se habrá “devengado” 2 meses (desde
Noviembre a Diciembre) por un valor de S/.5,000. La empresa deberá reconocer el gasto por
este tiempo, y por ello hará un asiento de ajuste.
Asientos: Debe Haber
18 Servicios y otros contratados por anticipado 7500
183 Alquileres
10 Caja y bancos 7500
101 Caja 01-nov Por el pago anticipado de 3 meses de alquiler
Asientos: Debe Haber
63 Gastos de servicios prestados por terceros 5000
635 Alquileres
18 Servicios y otros contratados por anticipado 5000
183 Alquileres
31-dic Por el ajuste del gasto (2 meses) de alquiler pagado por adelantado
Asientos: Debe Haber
94 Gastos administrativos 5000
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 5000
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
31-dic Por el asiento de destino
Otras cargas diferidas que se usan comúnmente son:
Los intereses pagados por adelantado (Cuenta 181) y su asiento de gasto financiero
(cuenta 67).
Los seguros (Cuenta 182) y su cuenta otros gastos de gestión (Cuenta 651)
Anteriormente las entregas a rendir, también formaban parte las cargas diferidas.
Con el Nuevo Plan Contable empresarial, si se le otorga un dinero a un empleado para que
después rinda cuenta y presente la documentación correspondiente para poder ser liquidado,
se registrará como una cuenta por cobrar al personal.
Asientos: Debe Haber
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y 500
gerentes
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
10 Caja y Bancos 500
101 Caja
d/m/a Por la entrega de S/ 500 al trabajador Oscar Díaz por viaje
Y luego, cuando el empleado presente su sustento de los gastos incurridos, se registrará:
Asientos: Debe Haber
63 Gastos de servicios prestados por terceros 423,73
631 Transporte, correos y gastos de viaje
6311 Transporte S/100,84
6313 Alojamiento S/ 252,10
6314 Alimentación S/ 70.79
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 76.27
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
14 Cuentas por cobrar al personal, accionistas (socios), directores y gerentes 500
141 Personal
1413 Entregas a rendir cuenta
d/m/a Por la rendición de cuentas del trabajador Oscar Díaz por viaje
Asientos: Debe Haber
94 Gastos administrativos 500
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 500
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
31-dic Por el asiento de destino
COSTO DE VENTAS
Las mercaderías que posee la empresa, deben de ser exactos (deben existir, no deben de faltar
ni sobrar) y deben de estar conservados (mermas, desmedros, etc.), por ello se debe de
realizar el inventario físico, con la finalidad de determinar si los montos son exactos o se deben
de realizar algún ajuste y/o reclasificación contable. Si se determinan diferencias entre el
inventario físico y el saldo contable, se deberá investigar el motivo de tales diferencias.
Normalmente cuando una empresa realiza una venta, hace el registro del costo de la
mercadería vendida, y así reflejar la salida de ella.
Asientos: Debe Haber
69 Costo de Ventas 1000
691 Mercaderías
20 Mercaderías 1000
201 Mercaderías manufacturadas
d/m/a Por el costo de las mercaderías que fueron vendidas
Control de la mercadería mediante el Kárdex
El Kárdex, es un sistema que ayuda a controlar los inventarios y tener los saldos y las cantidades al día, ya que en ella se registran las entradas, salidas y saldo de los inventarios, que deben coincidir después con el monto registrado en la contabilidad.
Con el ejemplo anterior podemos verificar la información en los kárdex:
Inventario Inicial: S/ 1,500
+ Compras: S/ 5,000
Disponible (Stock): S/ 6,500
(-) Inventario final: S/(5,500)
Costo de ventas: S/ 1,000 (Monto que coincide con el asiento contable)
Control de la mercadería mediante el inventario físico
Si la empresa hace un inventario físico y encuentra que tiene mercadería valorizada por S/ 9,500 y sin embargo el saldo contable de la cuenta mercadería es de S/ 9,000 significa que en algún momento se contabilizó de manera errónea, por lo tanto se debería hacer el siguiente ajuste:
Asientos: Debe Haber
20 Mercaderías 500
201 Mercaderías manufacturadas
69 Costo de Ventas 500
691 Mercaderías
31-dic Reconocimiento del sobrante de mercadería, como resultado del inventario físico al cierre del ejercicio
Si como resultado del inventario físico hubiera sido menor al valor en libros, se debería hacer
el mismo asiento pero al revés (Cargo al costo de ventas, y abonar a mercaderías).
VENTAS DE EXISTENCIAS CON COBRO DIFERIDO
Cuando una empresa vende bienes cuyo pago va a recibirlo en el futuro, sin la inclusión de
intereses, se está asumiendo que el dinero que se va a recibir en el futuro (fecha de la
cobranza), tiene el mismo “valor en el tiempo”, es decir por ejemplo S/ 2,000 hoy es igual a S/
2,000 dentro de 3 meses.
Sin embargo, esta entrada de efectivo o equivalente de efectivo “diferido” en el tiempo, hace
que el valor razonable de la contrapartida, sea menor que el valor nominal del dinero que se
va a cobrar en el futuro, entonces se debe suponer que hay un interés implícito. La NIC 18,
menciona que este ingreso debe de reconocerse como un ingreso financiero por intereses.
Ejemplo.
La empresa IMPRENTAS SA, dedicada a la venta de máquinas empastadoras de libros, vendió el
01 de julio una máquina por S/ 2’940,000 más IGV para ser cancelada el 31 de diciembre del
mismo año. La empresa ha decido no cobrarle intereses al cliente. El costo de la máquina fue
de S/ 2’740,000.
Nota: Se sabe que para este tipo de operaciones (al crédito), se suele cobrar de interés un
12.6825% anual.
Solución:
Para determinar el cálculo del valor presente de la máquina tenemos:
n
1Valor Presente = Valor Futuro *
1 i Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.
Recordar que si la tasa porcentual “i” está en años, el tiempo tiene que ser igual, en “años”.
Entonces tenemos que:
0.50
1Valor Presente = 2 940 000 * 2'769,613
1 12.6825%
Donde i = 12.6825% anual, y n = 0.50, (medio año=0.5 años =6 meses)
Luego los intereses diferidos serían: 2’940,000 – 2’769,613 = S/ 170,387
Entonces los intereses diferidos mes por mes sería:
Interés
diferido
Julio 29.109
Agosto 28.821
Septiembre 28.535
Octubre 28.253
Noviembre 27.973
Diciembre 27.696
Total 170.387
Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera. Para registrar el 01 de Julio la venta de la mercadería sería:
Asientos: Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.469.200
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 529.200
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
70 Ventas 2.769.613
701 Mercaderías
49 Pasivo diferido 170.387
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en medición a valor
descontado
01-jul Por la venta de mercaderías a la empresa ZZZ
Asientos: Debe Haber
69 Costo de Ventas 2.740.000
691 Mercaderías
20 Mercaderías 2.740.000
208 Otras mercaderías
01-jul Por el costo de las mercaderías que fueron vendidas
Pero cada mes, debemos contabilizar los intereses devengados: Ejemplo, al 31 de Julio deberíamos registrar:
49 Pasivo diferido 29.109
493 Intereses diferidos
4932 Intereses no devengados en medición a valor descontado
77 Ingresos financieros 29.109
779 Otros ingresos financieros
7792 Ingresos financieros en medición a valor descontado
31-jul Por los intereses devengados. Venta de la Fact. XX-XXX
De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 170,387
Ventas para entregas futuras
Algunas empresas están acostumbradas a realizar contratos de venta, en donde los bienes
serán entregados posteriormente. Si los contratos estipulan precios menores al costo de los
inventarios, se debe efectuar un asiento por desvalorización de existencias.
Eso se puede dar en el caso por ejemplo de empresas que comercializan computadoras, donde
se puede justificar la venta a un costo menor, ya que será entregada la mercadería en fechas
posteriores, donde en ese momento pueden existir computadoras más modernas, haciendo
que el precio sea inferior al costo histórico del lote que se vendió.
Si en Diciembre del año 1 se vende un lote de televisores con contrato a futuro para ser
entregados en Julio del año 2, cuyo costo fue de S/ 500,000 pero el valor de la venta es de S/
450,000 más IGV, entonces la empresa deberá efectuar una estimación por desvalorización por
S/ 50,000.
Asientos: Debe Haber
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 50.000
684 Valuación de activos
6842 Desvalorización de existencias
20 Mercaderías 50.000
208 Otras Mercaderías
Por la desvalorización de las mercaderías que fueron vendidas
Anticipo recibido del cliente Hay empresas que reciben por adelantado o anticipado a cuenta de ventas posteriores. En este caso sólo se está recibiendo el dinero sin especificar la cantidad, ni valor de los productos que se van a vender. Si se recibe por adelantado de un cliente S/ 5,000 para una venta futura , se registrará:
Asientos: Debe Haber
10 Caja y Bancos 5.000
104 Cuentas corrientes en Instituciones financieras
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 5.000
122 Anticipos de clientes
Por el anticipo recibido del cliente ZZZ
COMPRAS CON PAGO DIFERIDO
Ahora veremos el caso al revés, en la cual nosotros somos los que compramos y vamos a pagar
dentro de 6 meses, sin que el proveedor nos cobre intereses.
El 30 de junio, se adquiere 15 vehículos a S/ 196,000 cada uno más IGV, y la compra será
cancelada recién el 31 de diciembre del mismo año. El proveedor como estrategia de
marketing, decide no cobrarnos intereses.
Se sabe que la tasa de interés en el mercado por ese tipo de operaciones de financiamiento es
del 2% mensual.
15 vehículos x S/ 196,000 cada uno = S/. 2’940,000
IGV = S/. 558,600
TOTAL = S/. 3’498,600
n
1Valor Presente = Valor Futuro *
1 i Donde “i” = Tasa de interés, y “n” es el tiempo.
Recordar que si la tasa porcentual “i” está en meses, el tiempo tiene que ser igual, en “meses”.
Entonces tenemos que:
6
1Valor Presente = 2 940 000 * 2 '610,636
1 2%
Donde i = 2% mensual, y n = 6 meses
Luego los intereses diferidos serían: 2’940,000 – 2’610,636 = S/ 329,364
Entonces los intereses diferidos mes por mes sería:
Interés
diferido
Julio 57.647
Agosto 56.517
Septiembre 55.408
Octubre 54.322
Noviembre 53.257
Diciembre 52.213
Total 329.364
Para hacer este cálculo, se necesita saber un poco de matemática financiera.
Asientos: Debe Haber
60 Compras 2.610.636
601 Mercaderías
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 469.914
401 Gobierno central
4011 Impuesto general a las ventas
40111 IGV - Cuenta propia
37 Activo Diferido 329.364
373 Intereses diferidos
42 Cuentas por pagar comerciales - terceros 3.409.914
421 Facturas por pagar
30-jun Por la compra de 15 automóviles para la venta
Asientos: Debe Haber
20 Mercaderías 2.610.636
201 Mercaderías manufacturadas
61 Variación de existencias 2.610.636
611 Mercaderías 30-06
Por la transferencia al almacén de las mercaderías
Para el registro al 31 de Julio, por el primer mes sería:
Asientos: Debe Haber
67 Gastos financieros 57.647
679 Otros gastos financieros
37 Activo Diferido 57.647
373 Intereses diferidos
31-jul Por el interés devengado del primer mes
De igual manera se debe efectuar en los siguientes 5 meses hasta alcanzar los S/ 329,364 Otros ajustes
Venta con factura no emitida en dólares
Si la empresa Virtual SA se dedica a la comercialización de computadoras y el 21 de abril vende
una computadora a US$ 1,000 más IGV. En esa fecha el Tipo de cambio fue de 2.82, y el costo
de la mercadería fue de S/ 2,000.
La computadora fue entregada sólo con guía de remisión, y la factura se emitirá recién el 26 de
abril debido a que no contaban con nuevos talonarios y recién se habían mandado hacer más.
Solución:
Computadora US$ 1,000 TC. 2.82 S/ 2,820.00
IGV US$ 180 S/ 507.60
TOTAL US$ 1,180 S/ 3,327.60
Asientos: Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.327,60
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar 507,60
401 Gobierno central
70 Ventas 2.820,00
701 Mercaderías
21-04 Por la venta de mercadería sin emisión de comprobante aún
Asientos: Debe Haber
69 Costo de Ventas 2.000
691 Mercaderías
20 Mercaderías 2.000
201 Mercaderías manufacturadas
21-04 Por la entrega de la mercadería, costo de venta
Al 26 de abril fecha en que vamos a emitir la factura el T.C. es 2.80 por lo que se genera una diferencia de cambio (pérdida por diferencia de cambio)
2.82 – 2.80 = 0.02 * US$ 1,180 = S/ 22.60
Asientos: Debe Haber
67 Gastos financieros 22,60
676 Diferencia de cambio
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 22,60
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
26-04 Por el ajuste de la diferencia del tipo de cambio
Asientos: Debe Haber
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.305
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1212 Emitidas en cartera
12 Cuentas por cobrar comerciales - Terceros 3.305
121 Facturas, boletas y otros comprobantes por cobrar
1211 No emitidas
26-04 Por la emisión de la factura
Tenía por cobrar S/ 3,327,60 pero por la diferencia del TC, disminuyó en S/ 22,60, entonces debo cobrar S/ 3,305
Método de Participación patrimonial
Las empresas tienen la opción de invertir en otras empresas, por lo que el monto de su inversión
puede tener variantes según como se desempeña la otra empresa, por la cual hay que tener en
consideración para hacer el respectivo ajuste en la variación patrimonial, según el elemento 3, y la
NIC 28.
Por ejemplo, si la compañía La Campanita SAC posee el 20% de las acciones de la empresa La Carreta
SAC. Y fue adquirido a inicios de año 2011 a un valor nominal de S/ 200,000 y se sabe además que al
31 de diciembre del 2011 la empresa La Carreta SAC tuvo una utilidad de S/ 20,000, se deberá hacer
el siguiente ajuste:
2011 Empresa Empresa
La Carreta SAC La Campanita SAC
Capital 1.000.000 20% 200.000
Utilidad 100.000 20% 20.000
1.100.000 220.000
Variación patrimonial A favor 20.000
Entonces realizamos el ajuste de la inversión mobiliaria:
Asientos: Debe Haber
30 Inversiones Mobiliarias 20.000
302 Instrumentos financieros representativos de derecho
patrimonial
3022 Acciones representativas de capital social
76 Ganancia por medición de activos no financieros al valor 20.000
razonable
763 Participación en los resultados de subsidiarias y
asociadas bajo el método del valor patrimonial
31-dic Por el ajuste de la inversión en la empresa La Carreta SAC
Otros asientos relacionados
Provisión de Compensación por tiempo de servicios (CTS)
La CTS es un derecho laboral de todo trabajador del sector público o privado, en la cual los
empleadores deben depositar la CTS de cada uno de sus trabajadores en dos fechas: Hasta la
quincena de Mayo, y a hasta la quincena de noviembre. Como los depósitos son dos veces al
año, en cada fecha se depositará sólo el equivalente a media remuneración, pero muchas
veces el cálculo es un poco complejo debido a que las remuneraciones pueden ser variables.
La CTS fue creada para proteger al empleado y su familia en caso de cese laboral, como un
ahorro forzoso en la cual sólo puede disponer del 50 % de lo que se le ha depositado en la
cuenta del banco (abierta sólo con éste fin).
Los intereses de la CTS, los depósitos, traslados, retiros parciales o totales, están exonerados
de todo tipo de impuestos, incluso el del impuesto a la renta; así como contribuciones a la
seguridad social de salud y al sistema nacional o privado de pensiones.
Los empleados que se encuentran en planilla tienen el derecho de recibir la CTS, y por lo
menos debe haber ingresado a la empresa el primer día útil anterior a la fecha de depósito.
Eso quiere decir que si el primer depósito es el 15 de Mayo, el empleado debió haber
ingresado antes del 30 de abril, para que se le deposite el proporcionar a 1 mes laboral.
También tienen derechos, los empleados que tengan una jornada mínima diaria de 4 horas, o
20 horas a la semana como mínimo.
Para realizar el cálculo de la CTS se deberá considerar lo siguiente, por ejemplo:
Remuneración computable (Para depositarse el 15 de Noviembre):
Básico mensual S/ 2,600
+ Bonificación: S/ 500 (Si la hubiera, y fuese todos los meses sin variar)
+ Promedio de comisiones: S/ 600 (*)
+ Promedio gratificación S/ 433 (**)
+ Promedio de horas extras S/ 40 (***)
TOTAL S/ 4,173
Pero sólo se deberá depositar lo que corresponde a medio sueldo (la mitad), ya que son 2
depósitos al año. S/ 4,173 / 2 = S/ 2,086.50
(*)
Comisión
Mensual
Mayo 600
Junio 550
Julio 622
Agosto 350
Septiembre 658
Octubre 820
Total 3.600
S/ 3,600 / 6 meses = S/ 600 en promedio por 1 mes
(**) La gratificación percibida en diciembre del año anterior fue de S/ 2,600. El promedio mensual de la gratificación sería S/ 2,600 / 6 = S/ 433.33
(***) Para incluir el promedio de las horas extras, por lo menos deben haberse percibido 3 de los 6 meses de ese periodo.
Horas
Extras
Mayo 60
Junio 0
Julio 75
Agosto 45
Septiembre 60
Octubre 0
Total 240
Para el registro del asiento contable sería:
Asientos: Debe Haber
62 Gastos de personal, directores y gerentes 2,086.50
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 2,086.50
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
15/11 Por la provisión de la CTS de los trabajadores
Asientos: Debe Haber
94 Gastos administrativos 2086.50
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 2086.50
791 Cargas imputables a cuentas de costos y gastos
31-dic Por el asiento de destino
Una vez hecho el depósito en la cuenta de cada uno de los empleados, se debe de registrar la
salida del dinero.
Asimismo se podría hacer la provisión para vacaciones y gratificaciones
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
Liquidación por cese de vínculo laboral
Cuando un empleado deja de laborar en la empresa se debe calcular el monto de la
liquidación, teniendo en cuenta lo siguiente:
- Remuneración básica correspondiente a los días laborados pendientes de pagar.
- Comisiones y horas extras si las hubieran.
- El proporcional de las gratificaciones.
- El proporcional de la CTS, ya que ésta no se depositará en la cuenta bancaria. Según el
cálculo mencionado con anterioridad.
- Las vacaciones truncas, es decir el proporcional por las vacaciones que la empresa le
debe por no haber salido aún.
- Los descuentos respectivos como el aporte al AFP u la ONP dependiendo a cual está
afiliado.
- La aportación de la empresa al régimen de salud (ESSALUD)
Asientos: Debe Haber
62 Gastos de personal, directores y gerentes XX
621 Remuneraciones
6211 Sueldos y salarios
6214 Gratificaciones
6215 Vacaciones
627 Seguridad y previsión social
6271 Régimen de prestaciones de salud (Essalud)
6272 Régimen de pensiones (ONP / AFP)
629 Beneficios sociales de los trabajadores
6291 Compensación por tiempo de servicio
40 Tributos y aportes al sistema de pensiones y de salud por pagar YY
403 Instituciones públicas
4031 ESSALUD
* 4032 ONP
41 Remuneraciones y participaciones por pagar ZZ
411 Remuneraciones por pagar
4111 Sueldos y salarios por pagar
4114 Gratificaciones por pagar
4115 Vacaciones por pagar
415 Beneficios sociales de los trabajadores por pagar
4151 Compensación por tiempo de servicios
46 Cuentas por pagar diversas - Terceros WW
* 469 Otras cuentas por pagar diversas (AFP)
21/04 Por el asiento de liquidación del empleado Sr. XXXX
(*) Ya sea si está afiliado a la ONP o a la AFP Sesión 15
ASIENTOS DE REGULARIZACIÓN, CIERRE DEL PERíODO Y OTROS
Asientos de cierre del período Para poder efectuar los asientos de cierre debemos considerar algunos puntos. En toda
contabilidad, al iniciar el ejercicio contable se realizan los asientos de apertura, que vendrían a
ser los saldos iniciales de cada cuenta. Luego, durante todo el periodo, se registran las
transacciones ocurridas en la empresa durante todo el periodo.
Al efectuar el cierre contable lo primero que debemos hacer es mayorizar cada una de las
cuentas con la finalidad de obtener los saldos de cada uno de ellos y así poder armar los
estados financieros. Luego debemos eliminar cada cuenta de resultados contra una cuenta de
la clase 8. Y finalmente eliminar los saldos del Balance con una cuenta de la clase 8.
Para poder explicar con mayor detalle, observemos el siguiente ejemplo. El siguiente cuadro
nos mostrará los saldos del mayor una vez que se han hallado cada una de las cuentas y de allí
procederemos hacer los asientos regularización y cierre.
Empresa YY SAC
Cuentas NOMBRE DE LAS CUENTAS Saldos del Mayor
PGCE Debe Haber
10 CAJA Y BANCOS 1.022.627,71
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 78.500,00
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS (*) 165.205,88
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7.850,00
20 MERCADERÍAS 172.700,00
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2.000,00
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 71.035,00
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 216.840,00
34 INTANGIBLES 147.600,00
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 58.195,00
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 44.678,83
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 18.200,00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 230.147,00
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 60.000,00
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 70.000,00
50 CAPITAL 390.000,00
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 24.700,00
58 RESERVAS 8.580,00
59 RESULTADOS ACUMULADOS 57.395,00
60 COMPRAS 266.900,00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Mercaderías 266.900,00
61 VARIACIÓN DE EXISTENCIAS Suministros diversos 11.000,00
62 GASTOS DE PERSONAL, DIRECTORES Y GERENTES 81.133,00
63 GASTOS DE SERVICIOS PRESTADOS POR TERCEROS 53.552,00
64 GASTOS POR TRIBUTOS 1.274,00
65 OTROS GASTOS DE GESTIÓN 785,00
67 GASTOS FINANCIEROS 8.110,00
68 VALUACIÓN Y DETERIORO DE ACTIVOS Y PROVISIONES 31.595,00
69 COSTO DE VENTAS 341.200,00
70 VENTAS 1.105.000,00
79 CARGAS IMPUTABLES A CUENTAS DE COSTOS Y GASTOS 187.449,00
94 GASTOS DE ADMINISTRACIÓN 140.528,20
95 GASTOS DE VENTAS 38.025,80
96 OTROS GASTOS 785,00
97 GASTOS FINANCIEROS 8.110,00
2.694.300,71 2.694.300,71 (*) Está en el haber debido a que hay anticipos de clientes por S/ 184,705.88 y facturas por cobrar por S/ 19,500
De la hoja de trabajo hacemos el Estado de Ganancias y Pérdidas y mostramos los resultados antes de impuestos y participaciones.
Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles
VENTAS 1.105.000,00
(-) COSTO DE VENTAS -341.200,00
UTILIDAD BRUTA 763.800,00
(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS -140.528,20
(-) GASTOS DE VENTAS -38.025,80
(-) OTROS GASTOS -785,00
UTILIDAD OPERATIVA 584.461,00
(-) GASTOS FINANCIEROS -8.110,00
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES 576.351,00
.Asientos de ajuste y cierre contable
Cuenta Asientos: Debe Haber
61 Variación de existencias 341.200
611 Mercaderías
69 Costo de ventas 341.200
691 Mercaderías
x/x Por el traslado del costo de ventas a la variación de
existencias
79 Cargas imputables a cuenta de costos y gastos 187.449
94 Gastos de administración 140.528
95 Gastos de Ventas 38.026
96 Otros gastos 785
97 Gastos financieros 8.110
x/x Por la cancelación de la cuenta de gastos
80 Margen comercial 341.200
801 Margen comercial
60 Compras 266.900
601 Mercaderías
61 Variación de existencias (*) 74.300
611 Mercaderías
x/x Por la cancelación de la compras y variación de existencias
(*) Trasladamos S/ 341,200 del costo de ventas a variación de existencias en el primer asiento, y teníamos un saldo final de variación de existencias (mercaderías ) por S/ 266,900. Así que para eliminar el saldo de la cuenta, debemos abonarlo
Debe Haber
341.200 266.900
74.300,00
Cuenta Debe Haber
70 Ventas 1.105.000
701 Mercaderías
80 Margen comercial 1.105.000
801 Margen comercial
x/x Por la cancelación de las ventas
Cuenta Debe Haber
80 Margen comercial 763.800
801 Margen comercial
82 Valor agregado 763.800
821 Valor agregado
x/x Por el traslado del margen comercial al valor agregado
(Dato del Estado de ganancias y pérdidas = Utilid.bruta)
Cuenta Debe Haber
82 Valor agregado 64.552
821 Valor agregado
61 Variación de existencias 11.000
6132 Suministros
63 Gastos de servicios prestados por terceros 53.552
x/x Por la cancelación de variación de existencias y servicios
prestados por terceros
Cuenta Debe Haber
82 Valor agregado 699.248
821 Valor agregado
83 Excedente Bruto de explotación 699.248
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
x/x Por el traslado del valor agregado al excedente bruto
Si analizamos la cuenta 82 Valor agregado, observamos que Debe Haber
teníamos en el haber S/ 763,800, pero también en el debe S/ 64,552
Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar al debe la 64.552 763.800
cantidad faltante 699.248
Cuenta Debe Haber
83 Excedente Bruto de explotación 82.407
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
62 Gastos de personal, Directores y gerentes 81.133
64 Gastos por tributos 1.274
x/x Por la cancelación de los gastos de personal y tributos
Cuenta Debe Haber
83 Excedente Bruto de explotación 616.841
831 Excedente bruto (insuficiencia bruta) de explotación
84 Resultado de explotación 616.841
841 Resultados de explotación
x/x Por el traslado del excedente bruto de explotación al
resultado de explotación
Si analizamos la cuenta 83 excedente bruto de explotación, vemos Debe Haber
que teníamos en el haber S/ 699,248, pero también en el debe
S/ 82,407. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar 82.407 699.248
al debe la cantidad faltante 616.841
Cuenta Debe Haber
84 Resultado de explotación 40.490
841 Resultados de explotación
65 Otros gastos de gestión 785
67 Gastos financieros 8.110
68 Valuación y deterioro de activos y provisiones 31.595
x/x Por la cancelación de las cuentas 65, 67 y 68
Cuenta Debe Haber
84 Resultado de explotación 576.351
841 Resultados de explotación
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 576.351
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
x/x Por el traslado del resultado de explotación a la cuenta 85
Si analizamos la cuenta 84 Resultado de explotación, vemos Debe Haber
que teníamos en el haber S/ 616,841, pero también en el debe
S/ 40,490. Entonces, para eliminar esta cuenta debemos colocar 40.490 616.841
al debe la cantidad faltante 576.351
Cuenta Debe Haber
85 Resultado antes de participaciones e impuestos 576.351
851 Resultado antes de participaciones e impuestos
89 Determinación del resultado del ejercicio 576.351
891 Utilidad
x/x Por el traslado de la cuenta 85 a la determinación del
resultado del ejercicio
Participación de los trabajadores, distribución de utilidades y determinación del Impuesto a la Renta. Se debe elaborar un cuadro o cálculo que nos permita calcular la participación de los
trabajadores además del Impuesto a la renta. Este cálculo deberá contemplar las diferencias
permanentes y temporales que existen debido a la normatividad del Impuesto a la Renta con
la NIC 12 (base contable). A continuación algunos ejemplos de diferencias temporales y
permanentes:
Concepto Diferencia Ley IR NIC 12 Diferencia
Utilidad del ejercicio 576.351 576.351
(+) Adiciones tributarias
Multas Permanente 785 785
Depreciación de computadora Temporal 3.140
Depreciación de equipo revaluado Permanente 4.940 4.940
Relaciones Públicas Permanente 1.428 1.428
Renta Neta 586.644 583.504
Participaciones 8% -46.932 -46.681 251
539.712 536.823
Impuesto a la Renta 30% -161.914 -161.047 867
1.118
Contablemente se contabilizaron multas por ejemplo por S/ 785, pero sabemos que no
son deducibles fiscalmente, por ello le sumamos a la utilidad del ejercicio.
En el caso de la depreciación de la computadora, puede haber una diferencia temporal
en el caso de que la empresa deprecie en mayor grado un activo fijo, que el límite
tributario permitido. En este caso la empresa depreció más rápido la computadora
generándose una diferencia temporal por S/ 3,140 que será regularizada en los
siguientes años. Lo mismo puede pasar
En caso del gasto de las relaciones públicas, no fue aceptada debido a que la factura
presentada era falsa.
Es decir, las empresas deben conciliar los gastos y ver las diferencias que existen entre la parte
contable y la parte tributaria, y hacer el análisis si es aceptado o no, si es temporal o
permanente.
Con este cuadro, más adelante, se hará los asientos de cierre tomando en cuenta las
diferencias que existen entre los dos montos de participaciones e IR, contable y tributario.
Cuenta Debe Haber
87 Participaciones de los trabajadores 46.681
871 Participaciones de los trabajadores - corriente 46.932
871 Participaciones de los trabajadores - diferida -251
88 Impuesto a la renta 161.047
881 Impuesto a la renta - corriente 161.914
881 Impuesto a la renta - diferida -867
37 Activo diferido 1.118
371 Impuesto a la renta diferido 251
372 Participaciones de los trabajadores diferido 867
40 Tributos y aportes al sistema. de pensiones y de salud por pagar 161.914
4017 Impuesto a la renta
41 Remuneraciones y participaciones por pagar 46.932
413 Participaciones de los trabajadores por pagar
x/x Por el Impuesto a la renta y participaciones
Cuenta Debe Haber
89 Determinación del resultado del ejercicio 207.728
891 Utilidad
87 Participaciones de los trabajadores 46.681
871 Participaciones de los trabajadores - corriente 46.932
871 Participaciones de los trabajadores - diferida -251
88 Impuesto a la renta 161.047
881 Impuesto a la renta - corriente 161.914
881 Impuesto a la renta - diferida -867
x/x Por la cancelación de las cuentas 87 y 89
Cuenta Debe Haber
89 Determinación del resultado del ejercicio 368.623
891 Utilidad
59 Resultados acumulados 368.623
591 Utilidades no distribuidas
x/x Por el traslado del resultado del ejercicio a resultado acumulado.
Si analizamos la cuenta 89 Determinación del resultado del Debe Haber
ejercicio, vemos que teníamos en el haber S/ 576,351, pero
también en el debe S/ 207,728. Entonces, para eliminar esta 207.728 576.351
cuenta debemos colocar al debe la cantidad faltante 368.623
Eliminación de las cuentas de Balance
Debe Haber
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 184.705,88
Anticipos de clientes
19 ESTIMACIÓN DE CUENTAS DE COBRANZA DUDOSA 7.850
39 DEPRECIACIÓN, AMORTIZACIÓN Y AGOTAMIENTO ACUMULADOS 58.195
40 TRIBUTOS Y APORTES AL SISTEMA DE PENSIONES Y DE SALUD POR PAGAR 206.592,83
Impuesto a la renta 161.914,00
(Otros tributos que estaban en el Mayor) 44.678,83
41 REMUNERACIONES Y PARTICIPACIONES POR PAGAR 65.132
Participaciones de los trabajadores por pagar 46.932,00
(Otras remuneraciones que estaban en el Mayor) 18.200,00
42 CUENTAS POR PAGAR COMERCIALES – TERCEROS 230.147
45 OBLIGACIONES FINANCIERAS 60.000
46 CUENTAS POR PAGAR DIVERSAS – TERCEROS 70.000
50 CAPITAL 390.000
57 EXCEDENTE DE REVALUACIÓN 24.700
58 RESERVAS 8.580
59 RESULTADOS ACUMULADOS 426.018
Utilidades no distribuidas 368.623,00
(Resultados acumulados que estaban en el Mayor) 57.395,00
10 CAJA Y BANCOS 1.022.628
11 INVERSIONES AL VALOR RAZONABLE Y DISPONIBLES PARA LA VENTA 78.500
12 CUENTAS POR COBRAR COMERCIALES – TERCEROS 19.500
Facturas por cobrar
20 MERCADERÍAS 172.700
25 MATERIALES AUXILIARES, SUMINISTROS Y REPUESTOS 2.000
31 INVERSIONES INMOBILIARIAS 71.035
33 INMUEBLES, MAQUINARIA Y EQUIPO 216.840
34 INTANGIBLES 147.600
37 ACTIVO DIFERIDO 1.118
371 Impuesto a la renta diferido 251
372 Participaciones de los trabajadores diferido 867
x/x Por el activo, pasivo y patrimonio al cierre del ejercicio
Recordar que para hallar el costo de ventas se usa la siguiente ecuación:
Cálculo de costo Importes
de ventas
Inventario Inicial 195.000
(+) Compras 266.900
(+) Existencias recibidas 52.000
(-) Inventario final -172.700
COSTO DE VENTAS 341.200
Finalmente, tenemos el Estado de Ganancias y pérdidas de la empresa YY SAC.
Empresa YY SAC
Estado de Ganancias y Pérdidas
Del 01/01/10 al 31/12/10
Expresado en Nuevos Soles
VENTAS 1.105.000
(-) COSTO DE VENTAS -341.200
UTILIDAD BRUTA 763.800
(-) GASTOS ADMINISTRATIVOS -140.528
(-) GASTOS DE VENTAS -38.026
(-) OTROS GASTOS -785
UTILIDAD OPERATIVA 584.461
(-) GASTOS FINANCIEROS -8.110
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTOS Y PARTICIPACIONES 576.351
Participaciones de los trabajadores -46.681 (*)
Impuesto a la Renta -161.047 (**)
368.623
(*) y (**) vienen del cálculo que se hizo con las diferencias
temporales y permanentes Sesión 16 – 17 Caso práctico integral en la elaboración de los estados financieros, con ajustes y provisiones.
