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La Contabilità analitica
AMBIENTE
STRATEGIA
AZIENDA
Fattori critici di successo
FabbisognoInformativo
Configurazione delsistema di misurazione
dei costi
Elementi di costo Criteri di classificazione dei costi Configurazione di costo Specie di dati di costo Metodologie di calcolo Oggetti di calcolo
Le scelte fondamentali nella progettazione del sistema di Co.An.: uno schema di riferimento
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IL PROCESSO DI IMPLEMENTAZIONE DI UN SISTEMA DI CONTABILITA’ ANALITICA
Criteri di scelta della configurazione di costo
Costo dell’informazione
Struttura dei costi aziendali
Oggettività e completezza dell’informazione
Grado di complessità strutturale
Indicazioni di carattere legislativo
1. Cos’e una metodologia di calcolo dei costi?2. Quali le alternative?
Metodologia DirectCosting?Metodologia Full Costing?
3. Come strutturare una metodologia Full Costing?Su base unica?
Su base multipla?Orientamento ai fattori produttivi ...Orientamento funzionale ...Orientamento ai centri di costo ...
Le metodologie di calcolo dei costi
Una metodologia di calcolo dei costi è il modo (la via, il sentiero)attraverso il quale le diverse classi di costo, rilevate per natura dallaCo.Ge., vengono aggregate attorno ad un prescelto oggetto finale dicalcolo (un prodotto, un canale distributivo, un’A.S.A., un’attività, unprocesso).
CLASSI DI COSTO
Costo Materiali
Costo Personale
Ammortamenti
Spese pubblicitarie
Spese Amministrative
OGGETTI DI CALCOLO
COSTOPRODOTTO “A”
COSTOPRODOTTO “B”
COSTOPRODOTTO “C”
METODOLOGIA DICALCOLO
Cos’è una metodologia di calcolo dei costi
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Direct Costing Semplice: si basa sulla nettadistinzione tra elementi di costo variabili edelementi di costo fissi e sulla conseguenteimputazione all’o.f.c. dei soli costi variabili.
Direct Costing Evoluto: mantiene la distinzionetra costi fissi e variabili, ma evidenzia (imputa)anche i costi fissi specificatamente attribuibiliall’o.f.c. (costi fissi specifici).
L’obiettivo di tale metodologia è la definizione di unaconfigurazione di costo in cui sono imputati al prodotto solo glielementi di costo classificati come diretti o variabili.
Si distingue, in particolare, tra:
DIRECT COSTING
Direct Costing Semplice
Ricavi di Vendita
Costi Variabili
Margine di Contribuzione
MDC Complessivo
Costi Fissi Aziendali
Reddito Operativo
Prodotto A Prodotto B Prodotto C
Direct Costing Evoluto
Ricavi di Vendita
Costi Variabili
MDC I Livello
MDC Complessivo
Costi Fissi Comuni
Reddito Operativo
Prodotto A Prodotto B Prodotto C
Costi Fissi Specifici
MDC II Livello
10Tutti i diritti riservati
Il full costingUn possibile schema di riferimento
La metodologia di calcolo a costi pieni (full costing)porta ad una configurazione di costo in cui risultanoimputati al prodotto tutti gli elementi di costo dei fattoriproduttivi serviti ad ottenerlo.
E’ una metodologia problematica, poichél’imputazione dei costi indiretti, che presentano unarelazione mediata con l’oggetto finale di calcolo,comporta incertezza ed inevitabili elementi disoggettività.
Metodologia full costing
12Tutti i diritti riservati
Il full costing a base unica
Un possibile schema di riferimento
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Il full costing a base unica
LE SCELTE
14Tutti i diritti riservati
Il full costing a base unica
La scelta della base di imputazione (parte I)
… allora, identificare correttamente la base di imputazione dei costi indiretti è un punto cruciale della metodologia full costing su base unica; eventuali errori si ripercuoteranno in maniera determinante sull’attendibilità delle informazioni di costo prodotte.
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Il full costing a base unica
La scelta della base di imputazione (parte II)
Pertanto la base di imputazione dovrà essere scelta in maniera tale da esprimere il più compiutamente possibile la relazione esistente fra le risorse indirette consumate (da cui originano i relativi costi) e i prescelti oggetti di calcolo.
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Il full costing a base unicaTassonomia delle basi di imputazione.
17Tutti i diritti riservati
Il full costing a base unicaVantaggi vs Svantaggi del Full Costing su base unica.
18Tutti i diritti riservati
Il full costing a basi multipleUn possibile schema di riferimento
19Tutti i diritti riservati
Il full costing a base multiplaLE SCELTE
20Tutti i diritti riservati
Il f.c a basi multiple: gli aggregati
1. la tipologia dei fattori produttivi considerati;
2. la pertinenza delle classi di costo considerate alledifferenti funzioni aziendali;
3. l’attribuibilità delle classi di costo considerate ai centridi costo.
21Tutti i diritti riservati
Il f.c a basi multiple: gli aggregati
FATTORI PRODUTTIVI
22Tutti i diritti riservati
Il f.c a basi multiple: gli aggregati
FUNZIONI AZIENDALI
23Tutti i diritti riservati
Il f.c a basi multiple: i centri di costo
DEFINIZIONI
1. «... “unità operativa”, definita in funzione delle esigenze conoscitive edoperative di una determinazione sistematica dei costi ad essa afferenti» (Coda,1968: p. 70);
2. «... aree di responsabilità in grado di influenzare in via diretta ed immediatasolo costi (e non, ad esempio, ricavi)» (Brusa e Dezzani, 1983: p. 78);
3. «... gruppi di operazioni o di processi (che) configurano dei centri operativi, aiquali possono essere attribuiti particolari raggruppamenti di costi» (Selleri,1999: p. 90).
24Tutti i diritti riservati
Il f.c a basi multiple: i centri di costo
VANTAGGI
a) consentono una più corretta imputazione dei costi ai prodotti in quantoindividuano raggruppamenti intermedi che rendono più razionale ladeterminazione dei costi,
b) facilitano alcune decisioni in quanto la conoscenza di costi relativi a centri dicosto può dare delle informazioni importanti per decisioni di miglioramentodelle performance del centro nello svolgimento del processo produttivo;
c) sono utili per il controllo di gestione in quanto si collegano alla definizione deicentri di responsabilità in precedenza descritti.
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Cosa caratterizza un centro di costo?
♦ l’omogeneità delle attività svolte
♦ la possibilità di attribuzione oggettiva dei costi
♦ l’indipendenza da altri centri
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… l’omogenietà
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… l’omogenietà (un esempio)
• Un reparto presse di stampaggio è costituito da 10 macchine di cui 9di potenza variante tra le 10 e le 20 tonnellate ed una pressa idraulicada 200 tonnellate.• Le voci di costo relative a quest’ultima (ammortamenti, tempi diattrezzamento, manutenzione, consumo di olio, retribuzione delpersonale operativo, tempi di lavoro) saranno estremamente diverse,rispetto al tempo di funzionamento o alle quantità prodotte, da quellerelative alle altre nove macchine.• In questo caso sarà opportuno formare due centri di costo, ilprimo relativo alle 9 presse, il secondo riferito alla pressaidraulica.
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… l’omogenietà (un esempio)• Ipotizziamo un Reparto Finissaggio e Confezionamento di Tessuto.• Il finissaggio “produce” dei metri di tessuto finito, la sua produzione èmisurabile in unità di misura di lunghezza e quindi ad essa saranno riferibili icosti.• Il confezionamento, invece, incarta ed inscatola il tessuto avvolto ed illavoro effettuato è misurabile in numero di pezze, che è la sola unità valida arappresentare il volume di produzione effettuato, tra l’altro nonnecessariamente uguale, in quantità, a quella delfinissaggio.• Sarebbe un er rore, in questo caso, formare un unico centro di costo“Finissaggio e Confezione”, giacché non si potrebbe mai attr ibuire concr iter i semplici al prodotto fabbr icato il costo di funzionamento calcolatoper il centro di costo in undeterminato per iodo.
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Spese pertinenti ai centri
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Responsabilizzazione unitaria
Strutturare un sistema per centri di costo vuol dire rispondere principalmente a due domande:
♦ quanti centri di costo ci occorrono (numerosità)?
♦ che tipo di centri di costo intendiamo costruire (tipologia)?
La struttura dei centri di costo (la fase di localizzazione).
La costruzione di centri di costo autonomi è opportuna nelcaso di unità organizzative che presentino le seguenticaratteristiche:♦ differente valore delle risorse assegnate alle diverse unitàorganizzative in rapporto ai volumi di attività svolti;
♦ differente modalità di fruizione delle attività svolte in ciascunaunità organizzativa da parte dei singoli Prodotti/Servizi;
♦ significatività dei costi indiretti;
♦ specificità delle risorse assegnate all’unità operativa.
Per rispondere alla prima domanda …
Tipologia dei centri di costo:♦ Centri di costo Area produttiva
di produzioneausiliari
♦ Centri di costo di struttura♦ Centri di costo virtuali.
… e alla seconda.
34Tutti i diritti riservati
Il f.c a basi multiple: i centri di costo
CLASSIFICAZIONE
L’importanza della localizzazione
La fase di attribuzione definisce le MODalità attraverso le quali i costi aggregati per natura (desunti dal sistema di Co.Ge.) vengono inseriti nella struttura dei CdC e, perciò, aggregati per destinazione.Bisogna distinguere fra:• costi diretti• costi indiretti specifici ad uno o più centri di costo• costi indiretti comuni a più centri di costo.
L’attribuzione dei costi ai centri di costo.
Schema della fase di attribuzione.
Per procedere alla determinazione del costo di prodotto ènecessario rispondere preliminarmente alla seguentedomanda:in quale misura i singoli CdC svolgono la propria attività afavore degli oggetti finali di calcolo di cui si intendecalcolare il costo pieno?In funzione della risposta si potrà distinguere fra:♦ Centri di costo finali♦ Centri di costo intermedi.
La Fase di Allocazione.
39Tutti i diritti riservati
Il f.c a basi multiple: i centri di costo
CLASSIFICAZIONE
I centri di costo intermedi possono essere allocati secondo:
♦ un’allocazione “diretta”;
♦ il metodo a cascata;
♦ un’allocazione reciproca.
La sequenza di chiusura dei CdC intermedi.
Le metodologie di allocazione: l’allocazione diretta
Le metodologie di allocazione: l’allocazione a cascata
Le metodologie di allocazione: l’allocazione reciproca
La fase di imputazione rappresenta lafase finale del processo di calcolo delcosto pieno di prodotto, che giunge acompimento con l’imputazione aiProdotti/Servizi dei costi diretti e dei costiindiretti aggregati nei CdC finali (siaattribuiti, sia precedentemente allocati daicentri intermedi).
La Fase di Imputazione.
♦ Individuazione della base di imputazione più espressiva della relazione intercorrente tra centro finale e prodotto.
♦ Definizione delle caratteristiche del processo di imputazione in funzione della tipologia di processo produttivo aziendale.
Gli aspetti di maggiore problematicità della fase di imputazione.
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Uno schema di riepilogo
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costi di centri centri centri comunicentri di costo
compe- produttivi ausiliari - direzionevoci di tenza - amministraz.costo a b c d e 1 2 3 4 f g h i
mod direttamod indirettastipendiforza motriceilluminazione.......................................spese commspese generali
totalemanutenzione ( 4 ) ............ (4)caldaia ( 3 ) ............ (3)trasporti interni ( 2 ) ............ (2)
cabina elettrica ( 1 ) ............ (1)
totale costi dopoil ribaltamento
ai prodotti in base a un parametro differenziato a seconda del centro
(1) (2) (3) (4)
ai prodotti in base a un certo criterio
Il quadro di analisi costi
I sistemi di calcolo dei costi
Produzione per singolo pezzo
Produzione per lotti
Produzione di serie
Produzione per processo
Sistema dei costi per commessa (job costing)
Unità diverse (o lotti diversi) di un prodotto o servizio
Sistema dei costi per processo (process-costing)
Grandi quantità di un solo prodotti o servizioo prodotti simili
Obiettivo: determinare il costo pieno di produzione
I sistemi di calcolo dei costi
Sistema per commessa (Job Costing): si rileva il costo di ciascun job (ordine di produzione,
lotto, prodotto, servizio) nel corso della suarealizzazione indipendentemente dai periodi ditempo interessati
Sistema per processo (Process Costing): si rileva il costo totale di competenza di un certo
periodo il costo unitario di prodotto si ottiene dividendo tale
costo per le quantità (di prodotti simili) realizzate nelperiodo in questione.
Sistema percommessa
Sistema perprocesso
Aziendedi servizi
Aziendecommerciali
Aziende diproduzione
•Intervento di revisione
•Campagna pubblicitaria
•Intervento di consulenza
•Invio di un specifico catalogo a una mailing list
•Promozione di uno specifico prodotto
•Assemblaggio diun aeromobile
•Costruzione di unimmobile
•Consegne postali di invii std
•Erogazione di servizibancari std
•Gestione dei costi diiscrizione a una rivista
•Compravendita di grano
•Raffinazione petrolio
•Produzione dibevande alimentari
I sistemi di calcolo dei costi
Sistemi Process-Costing
Un sistema di determinazione dei costi per processoassegna tutti i costi del periodo alle unità realizzatein quel periodo
Produzione per:
• processo
• di serie
costi totali del periodoquantità prodotte nel periodo
= 600.000 €1.200 t
= 500 €/ton
Imprese che utilizzano sistemi processcosting
• Raffinerie• Impianti chimici• Imprese alimentari• Produttori di elettrodomestici• Imprese tessili• Imprese cartarie• Produttori di vetro …
La scelta del sistema:Job Costing vs. Process Costing
I vantaggi dei sistemi per processo
Nei sistemi per processo i valori unitari sono valori medi, quindi:
Nei sistemi per processo le differenze di costo dei singoli prodotti non sono rilevate
La contabilità backflush
Produttore di calzature per bambini?
• Tipografie
• Cantieri navali
• Produttori di macchine
automatiche su commessa
• Produttori di film
• Studi legali e società di consulenza
• Agenzie di pubblicità
• Case di cura e ospedali privati…
Imprese che utilizzano sistemi job costing
Produzione per:
• singolo pezzo
• per lotti
Prodotto: codice 607 Commessa nr. 2270Data inizio: 28/marzo Data completamento: 21/4Lotto: 100 unità Unità completate: 100
Marzo 31 12 € 642.00 € 108.00 € 108.00 € 858.00Aprile 7 12 222.00 222.00 1.302.00
14 16 200.00 160.00 1.662.0021 16 250.00 200.00 2.112.00
Totali € 642.00 € 780.00 € 690.00 € 2.112.00Costo unitario € 6,42 € 7,80 € 6,90 € 21,12
Costi
Settimana Rep. Materiali Manodopera Costi generali Costinr. diretti diretta di produzione totali
La scheda di commessa di un sistema job costing
Quando la commessa è completata il costo viene scaricato dalmagazzino semilavorati e caricato a magazzino prodotti finiti
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Sulla commessa A117 hanno lavorato i reparti A-D. I tempi e i costi orari della mod sono registrati sulle schede di costo della manodopera diretta.
Ore di mod Costo orario Costo dellaReparto sul Job della mod mod
A 20 € 16,00 € 320,00B 3 15,50 46,50C 6 17,80 106,80D 40 17,00 680,00
Costo totale di mod del job A117 € 1.153,30
La rilevazione del costo dei materiali diretti è analoga
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Il duplice approccio dei software contabili
Arca di Microsoft- Ipsoa
Ad Hoc di Zucchetti
I software contabili
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Approfondimenti sulla contabilità analitica
mol
tepl
ici b
asi
allocazioni
Il processo in due fasi di assegnazionedei costi ai prodotti
Mano d’opera diretta
attribuzioni
CdC di servizio(di struttura)
CdC di servizio(di struttura)
Costi diperiodo
CdR didi struttura
assegnazioni
una
o po
che
basi
allocazioni
Costiallocati
CdC di servizio(di produzione)
CdC di servizio(di produzione)
CdC produttivi
CdC produttivi CdC di servizioCdC diretti
assegnazioni
Costi di produzione
attribuzioni
Costiattribuiti
Materiali diretti
Costi diretti di periodo
prodotto
Centri di costo
CdC diservizio
CdC di produzione
Fase 1: Assegnazione iniziale degli overheads ai centri di costo
€ € 27.000
• MO indiretta• Riscaldamento• Supervisione• Energia• Ammortamento• Etc.
Elementi di costi indiretti di produzione
Serbatoi
Pennini
Assemblaggio
€ 5.800
€ 4.300
€ 3.400
Manutenzione€ 5.500
Servizi generali
€ 8.000
1a fase
Questi costi sonoattribuiti e allocati
Generali€ 8.000
Fase 1b: Ri-assegnazione dei costi dei CdS ai CdC
CdC diServizio
(+ € 1.800)
CdC di produzione
Serbatoi€ 5.800
4.500€ 10.300
Pennini€ 4.300
3.600€ 7.900
Assemblaggio
€ 3.4005.400
€ 8.800
Manutenzione€ 5.500(-€ 1.800)
€1,800
€ 3.700
€ 9.800
€13.500
Alcuni costi sono attribuiti, altri allocati
ProdottiCdC diproduzione
Serbatoi€ 5.800
4.500€ 10.300
Pennini€ 4.300
3.600€ 7.900
Assemblaggio€ 3.400
5.400€ 8.800
Linea di prodotto AMateriali diretti xxManodopera diretta xx
Linea di prodotto BMateriali diretti xxManodopera diretta xx
etc.
Allo
cazi
one
ai p
rodo
tti d
egli
over
head
dei C
dC d
i pro
duzi
one
2a fase
Costi indiretti € 2.000
Costi indiretti € 3.000
Totale costi indiretti allocati = €27.000
Centri di Servizio Centri di CostoTotali Manuten. Serv. Gen. Serbatoi Pennini Assemblaggio
Supervisione € 8.400 € 1.050 € 0 € 2.750 € 2.400 € 2.200Ammortamento 5.400 750 1.600 1.650 900 500(tutti gli altri) 13.200 3.700 6.400 1.400 1.000 700
Subtotali 27.000 5.500 8.000 5.800 4.300 3.400
Allocazione Manutenzione (5.500) 1.800 2.200 1.000 500
Allocazione Servizi generali (9.800) 2.300 2.600 4.900
Costi totali allocati € 10.300 € 7.900 € 8.800
Ore totali mod dei CdC 4.000 900 1.100 2.000
Coefficiente di allocazione (€ di overhead/hmod) € 11.44 € 7.18 € 4.40
Il coefficiente di allocazione dei costi generali
Le ore sono la base di allocazione (cost driver)
CdC di ServizioManutenzione
La sequenza di assegnazione dei costi dei CdS
In alternativa, sequenze possibili di assegnazione:• si parte dal CdS che eroga il maggiore valore ai CdC• si parte dal CdS che riceve il minore valore di servizi dagli altri CdS• ….
Metodo diallocazione reciproca
Servizigenerali
Nessun ulteriore costo è assegnato a un centro di servizio una volta che i suoi costi siano stati allocati
Manutenzione600.000 €
Lavorazionimeccaniche
Assemblaggio
1°
2°
Metodo di allocazione a cascata: richiede la definizione di una “graduatoria” di CdS, fatta normalmente in base alla % (o al valore) dei servizi resi dal CdS ad altri CdS.
SistemiInformativi115.800 €
180.000= 75 x 2.400
120.000= 75 x 1.600
CdC di servizio CdC di produzione
131.000= 131 x 1.000
La sequenza di assegnazione dei costi dei CdS
Manutenzione600.000 €
Lavorazionimeccaniche
Assemblaggio
1°
2°SistemiInformativi115.800+120.000€
180.000= 75 x 2.400
120.000= 75 x 1.600
CdC di servizio CdC di produzione
284.800= 180.000 + 104.800
431.000= 300.000 + 131.000
Metodo di allocazione reciproca: Include in modo esplicito gli scambi di servizi tra i CdS
Manutenzione(600.000)
SistemiInformativi(115.800)
10%20%
Cm = 600.000 – 0,2 x Cm + 0,1 x Costi SI
CSI = 115.800 – 0,1 x CSI + 0,2 x Cm
Costi S.I. = 207.027 €Costi manutenzione = 508.773 €Costi totali = 715.800 €
da cui:
190.790 € (508.773/6.400 x 2.400)
115.015 € =207.027/1.800 x 1.000)
Manutenzione(508.773)
SistemiInformativi(207.027)
CdC di servizio
Lavorazione
Assemblaggio
CdC produzione
432.998= 317.983 + 115.015
282.802= 190.790 + 92.012
Costi totali = 715.800 €Costi totali = 715.800 €
Metodo di allocazione reciproca: Include in modo esplicito gli scambi di servizi tra i CdS
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