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15/01/2015 OprincpiodaCapacidadeContributivacomoinstumentodaJustiaTributria

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Webartigos.comPublicaodeartigosemonografiasTtulo:OprincpiodaCapacidadeContributivacomoinstumentodaJustiaTributriaAutor(a):AndrezaVasconcelosLyraEndereodapublicao:http://www.webartigos.com/artigos/oprincipiodacapacidadecontributivacomoinstumentodajusticatributaria/74866/

Publicadoem24deagostode2011,s00h00minemDireito

OprincpiodaCapacidadeContributivacomoinstumentodaJustiaTributriaOprincpiodacapacidadecontributivaencontraseveiculadopelo1doart.145daConstituioFederal,queprescreve:

Art.145.[...]1Semprequepossvel,osimpostosterocarterpessoaleserograduadossegundoacapacidadeeconmicadocontribuinte,facultadoadministraotributria,especialmenteparaconferirefetividadeaessesobjetivos,identificar,respeitadososdireitosindividuaisenostermosdalei,opatrimnio,osrendimentoseasatividadeseconmicasdocontribuinte.

Encontrasenadoutrinavariadosconceitosparaoreferidoprincpio,omaiscompletodelesodaspalavrasdeReginaHelenaCOSTA:

Noplanojurdicopositivoacapacidadecontributivasignificaqueumsujeitotitulardedireitoseobrigaescomfundamentonalegislaotributariavigente,quequemvaidefiniraquelacapacidadeeseumbito.Noplanoticoeconmico,porsuavez,relacionasecomajustiaeconmicamaterial.Aquisedesignaporcapacidadecontributivaaaptidoeconmicadosujeitoparasuportarouserdestinatriodeimpostos,quedependededoiselementos:ovolumederecursosqueosujeitopossuiparasatisfazerogravameeanecessidadequetemtaisrecursos.

Esteprincpiotemporbaseadeterminaodeumnvelidealdetributao,permitindoaoEstadogarantirsuasnecessidadeseconmicas,semimpossibilitarasubsistnciadoscontribuintes.Adoutrina,comoofazcomoofazJosMarcosDomingosdeOLIVEIRAdivideesseprincpioemdoissentidos:capacidadecontributivaabsolutaecapacidadecontributivarelativa:

Acapacidadecontributivaumconceitoquesecompreendeemdoissentidos,umobjetivoouabsolutoeoutrosubjetivoourelativo.Noprimeirocaso,capacidadecontributivasignificaaexistnciadeumariquezaaptaasertributada(capacidadecontributivacomopressupostodatributao),enquantonosegundo,aparceladessariquezaqueserobjetodatributaoemfacedascondiesindividuais(capacidadecontributivacomocritriodegraduaoelimitedotributo).

Assim,tratasedecapacidadecontributivaabsolutaouobjetivaquandoolegisladorpormeiodeumaeleioescolheeventosquedemonstremaptidoparaauxiliarnasdespesaspblicas.Apartirdaescolhadesseseventosiroserapontadosossujeitospassivosempotencial.Jacapacidadecontributivarelativaousubjetivarefereseaumsujeitoindividualmenteconsiderado,sendoaaptidoqueumcidadotemdecontribuirnamedidadasuapossibilidadeeconmica.Acapacidadecontributivaverificadaapshaveradeduodosgastosdaexploraoemanutenodaatividadeeconmicaedomnimovital.Esseprincpioaexpressodajustiatributria.Nestesentido,valetranscreveraspalavrasdeAliomarBALEEIRO:

Dopontodevistasubjetivo,acapacidadeeconmicasomenteseiniciaapsadeduodasdespesas

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necessriasparaamanutenodeumaexistnciadignaparaocontribuinteesuafamlia.Taisgastospessoaisobrigatrios(comalimentao,vesturio,moradia,sade,dependentes,tendoemvistaasrelaesfamiliaresepessoaisdocontribuinte,etc.)devemsercobertoscomrendimentosemsentidoeconmico?mesmonocasodostributosincidentessobreopatrimnioeheranasedoaes?quenoestodisponveisparaopagamentodeimpostos.Acapacidadeeconmicasubjetivacorrespondeaumconceitoderendaoupatrimniolquidopessoal,livrementedisponvelparaconsumo,eassim,tambmparaopagamentodetributo.Destaforma,serealizamosprincpiosconstitucionalmenteexigidosdapessoalidadedoimposto,proibiodoconfiscoeigualdade,conformedispemosarts.145,1,150,IIeIV,daConstituio.

AConstituioFederalemseuartigo145,1fazusodaexpresso"capacidadeeconmica"comosinnimodacapacidadecontributiva,apesardemuitosdoutrinadoresdiscordaremdestaequiparao.Pois,paraessacorrenteacapacidadeeconmicaseriaumdadoanteriorcapacidadecontributiva,estasomenteexistiriaseaquelaultrapassasseummnimovital.oquedefendeIvesGandradaSilvaMARTINSafirmandoqueessesdoisconceitosnoseconfundem,acapacidadecontributivaestariarelacionadacomaimposioespecficaouglobaleque,nostermosdalei,vinculariaadimensoeconmicaparticularcomopodertributanteeacapacidadeeconmicaexistenteindependentedessavinculao,seriaapenasumaexteriorizaodopotencialderiquezadoindivduo.Paraestemesmoautor,acapacidadecontributivasomenteseiniciaapsasdeduesdosgastosdestinadossatisfaodasnecessidadesbsicasdocontribuinte.Paraaquelesquedefendemterasexpressessentidosequivalentes,acapacidadereferidanotextoconstitucionalenvolvetantoascondiespessoaisdocontribuintequantoariquezaquepossui,eaindaacapacidadeeconmicasemprepresumida,pois,semtlanosepodefalaremtributao,oquedissertaRicardoLoboTORRES:

Capacidadecontributivacapacidadeeconmicadocontribuinte,como,alis,refereConstituioFederalde1988,mantendoatradiodaConstituioFederalde1946,coincidindotambmcomaConstituiodaEspanha.,pois,capacidadedepagar(abilitytopay)comodizemospovosdelnguainglesa,significandoquecadaumdevecontribuirnaproporodesuasrendasehaveres,independentementedesuaeventualdisponibilidadefinanceira.

NoentendimentodessemesmoautoreoutrosseguidorescomoFernandoAurlioZilveti,semcapacidadeeconmicanohquesefalaremtributao,umavezque,umapessoapodetercapacidadeeconmicaenotercondiesdecontribuircomoFisco,comonocaso,deumcontribuintequeaufererendainferioraomnimotributvelpeloImpostodeRenda,participandoativamentedavidaeconmicateria,portanto,capacidadeeconmica.Mas,noentanto,noteriacapacidadecontributivaparafinsdatributaosobreasuarenda.Acapacidadeeconmicaestinteiramentecontidanacapacidadecontributiva,porisso,quantomaiorforacapacidadeeconmicadeumapessoa,maiorseracapacidadecontributiva,comodissertaCARRAZZA:

Realmente,justoejurdicoquequem,emtermoseconmicos,temmuitopague,proporcionalmente,maisimpostodoquequemtempouco.Quemtemmaiorriquezadeve,emtermosproporcionais,pagarmaisimpostodoquequemtemmenorriqueza.Noutraspalavras,devecontribuirmaisparaamanutenodacoisapblica.Aspessoas,pois,devempagarimpostosnaproporodosseushaveres,ouseja,deseusndicesderiqueza.[...]

porissoque,emnossosistemajurdico,todososimpostos,emprincpio,devemserprogressivos.Porqu?Porquegraasprogressividadequeelesconseguematenderaoprincpiodacapacidadecontributiva.

importantesalientarqueasexpresses"semprequepossvel"e"carterpessoal"contidasnoenunciadoconstitucionalapresentamsentidosinteressantes.Aprimeiraquersignificarqueolegisladordeverespeitar,aindaquenosepermitaumaaferiodireta,oprincpiodacapacidadecontributiva,comoevidenciaHugodeBritoMACHADO:

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(...)Poristonotemosdvidaemafirmarqueosentidodaclusulasemprequepossvelcontidanoartigo1451,daConstituioFederal,odepermitiraexistnciadeimpostossemcarterpessoal,enodepermitirimpostoquenosejagraduadosegundoacapacidadeeconmicadocontribuinte.(grifonosso)

Quandoafirmaqueosimpostosterocarterpessoalsemprequepossvel,olegisladorrefereseaptidodoimpostodepoderserelacionarcomapessoadosujeitopassivodaobrigao,considerandoasuacondioeconmicaelevandoemcontaosindciosquemelhorvalorizamasuacondio.Ocarterpessoaldosimpostostendeaatingirmelhorosobjetivosdajustiatributria.Porfim,importanteressaltarosefeitosdesseprincpio,emregrapodesedizerqueoefeitolimitaropoderdetributareemcontrapartida,assegurarosdireitossubjetivosdocidadocontribuinte.ReginaHelenaCOSTA,enfatiza,aoafirmarqueoprincpiodacapacidadecontributivaaqueleorientadordosimpostos(tributosindependentesdeumaatuaoestatal),equeastaxasecontribuies(tributosvinculadosaumaatuaodoPoderPblico),informamse,respectivamente,pelosprincpiosdaretributividadeoudaremuneraoedobenefcio.Oidealdejustiaestinseridonaconjecturahumana,justificandovriasdesuasaes,emnomedelaforamtravadasvriasguerraseconflitos.Diversassoasconcepesemrelaoaoconceitoenaturezajurdicadajustia,massemdvidaaideiadeigualdadeestpresenteemtodaselas,sendoestaoobjetivodequempretendesertratadocomjustia.Nessaesteira,JosMarquesdeOLIVEIRAdefendeque"JustiaeIgualdade,almdeprincpiosjurdicos,sosentimentosprpriosdacondiohumana,vivenciadosconcretamente,equepermeiamimperceptivelmenteasconstituiesdemocrticas".OprimeiroconceitodeJustiafoiintroduzidoporAristtelesnolivroVdaticaeNicmaco,relacionavaajustiacomaquelasatitudesquevisamproduzirepreservarafelicidadeetodososelementosqueacompem,afirmandoseravirtudemaiscompleta"porquequemapossuipodeexercernossobresimesmo,mastambmsobreseuprximo."Nocampotributrioaideiadesefazerumatributaojustasemprefoiumdesejodahumanidade.Ajustiatributriaumadasformasdajustiafiscal,queumtermoamplo,englobandoajustiatributria,afinanceiraeaoramentria.Ajustiafinanceiraabrangetransfernciasintergovernamentaisesubveneseconmicas,jajustiaoramentriadeclaraqueasdespesasereceitaspblicasdevemserjustas.ajustiafiscalresponsvelpeladistribuioeredistribuioderendadoEstado.Acapacidadecontributivavistocomooprincpiofundamentalparaexprimirajustiatributria,ondecadaumdevepagarotributoemconformidadecomasuariqueza.Nessaidiaatributaodeverespeitaromnimoexistencialeummximosuportvelparaquenodesestimuleaspessoasaganharriquezaseassimproduzammais.Sendoinconstitucionalumatributaoqueatinjaocontribuintenaquelesrecursosdestinadosassuasnecessidadesbsicas,imprescindveisgarantiadesuasobrevivncia.Sobreoassunto,esclareceJosMarcosDominguesdeOLIVEIRA:

Serjusto,emsuma,trataratodoscomIgualdade.EntendemosquenoDireitoTributrioaIgualdadeserealizaatravsdoprincpiodacapacidadecontributiva,porquesomentegarantidaasatisfaodasnecessidadesmnimas,comunsatodos,que,aodepois,sepodertratardesigualmenteosdesiguais,discriminadooslicitamentecombasenasrespectivasriquezasdiversas.

Ajustiatributriaidealizadapelostributaristasestpresenteemmuitosdispositivosconstitucionais,comoocasodaseletividadedoIPTUencontradanoincisoII,1doartigo156daConstituioFederal,objetodeestudomaisaprofundadonodecorrerdestetrabalho.Porestedispositivo,aleipodedartratamentodiferenciadoemrazodousoelocalizaodobemparafinsdetributaodoIPTU.Orabemverdade,queoIPTUdeumimvellocalizadoemumaruanocalada,semsaneamento,sermenordoqueoutroimvelqueselocalizeemumaruacaladaeemperfeitascondies,essaaprpriaseletividadeejustiatributria.

PorAndrezaVasconcelosLyra

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