View
649
Download
4
Category
Preview:
DESCRIPTION
Modificări ale reglementărilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul 3055/2009
Citation preview
Modificări ale reglementărilor contabile conforme cu directivele europene aprobate prin Ordinul 3055/2009
Seminar susținut în cadrul conferinței anuale
de fiscalitate a EY Romania
București, 29 ianuarie 2014
Pagina 2
Modificări ale reglementărilor contabile
► Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 1898/2013 pentru modificarea
și completarea Reglementărilor contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul ministrului finanțelor publice nr.
3055/2009
► Creanțe preluate prin cesionare
► Situațiile financiare și raportările contabile ale sediilor permanente
► Proiecte finanțate din subvenții guvernamentale
► Punctele cadou acordate clienților
► Impozite cu plăți anticipate
► Recunoașterea veniturilor
► Capitalizarea imobilizărilor corporale
► Prevederi aplicabile începând cu data de 1 ianuarie 2014
Pagina 3
Modificări ale reglementărilor contabile
► Ordinul ministrului finanțelor publice nr. 2067/2013 pentru modificarea
și completarea unor reglementări contabile
► Certificate verzi
► Conectarea utilizatorilor la rețelele de utilități
► Prevederi aplicabile începând cu situațiile financiare anuale, respectiv
raportările contabile anuale aferente exercițiului financiar 2013
Pagina 4
Creanțe preluate prin cesionare
Tratament contabil anterior (31.12.2013) Tratament contabil actual (01.01.2014)
• Creanța preluată este înregistrată la
valoarea nominală
• Diferența între valoarea creanței
preluate și costul de achiziție este
înregistrată ca venit la data preluării
• Pentru suma estimată că nu se va
recupera se înregistrează o
ajustare pentru depreciere la data
preluării
• Creanța preluată este înregistrată la
cost de achiziție
• Valoarea nominală este înregistrată
într-un cont în afara bilanțului
• Diferența între valoarea recuperată
de la debitor și costul de achiziție
este înregistrată ca venit la data
încasării
• Creanța preluată este ajustată
periodic pentru depreciere, dacă
este cazul
• Pentru creanțele preluate și cedate
ulterior cesionarul înregistrează la
data cedării un venit (cont 758) sau
o cheltuială (cont 654)
Pagina 5
Creanțe preluate prin cesionare
► Creanțele preluate prin cesionare, în sold la 1 ianuarie 2014:
► Aduse la cost de achiziție, dacă poate fi identificat:
654 Pierderi din creanțe și debitori diverși = 461 Debitori diverși
și
496 Ajustări pentru deprecierea creanțelor = 7814 Venituri din ajustări pentru
- debitori diverși deprecierea activelor circulante
► Urmărite în continuare la valoare nominală și evidențiate separat, dacă nu
poate fi identificat costul de achiziție
► Entitățile care preiau creanțe prezintă în notele explicative
informații aferente creanțelor preluate, atât la cost de achiziție
cât și la valoare nominală
Pagina 6
Creanțe preluate prin cesionare
► Tratamentul contabil privind creanțele preluate prin
cesionare a fost modificat în mod similar pentru instituțiile
financiare nebancare și pentru celelalte tipuri de entități ce
aplică Reglementările contabile conforme cu directivele
europene, aprobate prin Ordinul Băncii Naționale a
României nr. 27/2011, conform prevederilor Ordinului
Băncii Naționale a României nr. 4/ 2013
Pagina 7
Creanțe preluate prin cesionare
► Compania X deține creanțe asupra companiei B preluate prin cesionare in
cursul anului 2013, a căror valoare nominală la 31.12.2013 este de 38.000 lei
și pentru care este înregistrată o ajustare pentru depreciere de 7.000 lei. În
urma analizei făcute, pentru o parte a acestor creanțe, cu valoare nominală
de 24.000 lei, a putut fi identificat și prețul de achiziție de 19.000 lei
654 Pierderi din creanțe = 461 Debitori diverși /B 5000 (=24000-19000)
și debitori diverși
496 Ajustări pentru deprecierea /B = 7814 Venituri din ajustări pentru 5000
creanțelor – debitori diverși deprecierea activelor circulante
Debit 809 Creanțe preluate prin cesionare 24000
Compania X va prezenta în conturi distincte soldul creanțelor asupra companiei B ținute la
cost de achiziție (19.000 lei) și soldul creanțelor asupra companiei B ținute la valoare
nominală (14.000 lei = 38.000 – 24.000).
Pagina 8
Creanțe preluate prin cesionare
► În cursul anului 2014 compania X vinde întreg portofoliul de creanțe asupra
companiei B la un preț de 34.000 lei, din care 21.000 lei aferent creanțelor cu
preț de achiziție identificat
1. Vânzarea creanțelor ținute la cost de achiziție (preț de vânzare 21.000 lei):
461 Debitori diverși = % 21000
461 Debitori diverși /B 19000
758 Alte venituri din exploatare 2000
2. Vânzarea creanțelor ținute la valoare nominală (preț de vânzare 13.000 lei):
% = 461 Debitori diverși /B 14000
461 Debitori diverși 13000
654 Pierderi din creanțe 1000
și debitori diverși
Pagina 9
Creanțe preluate prin cesionare
► În cursul anului 2014 compania X vinde întreg portofoliul de creanțe asupra
companiei B la un preț de 34.000 lei, din care 21.000 lei aferent creanțelor cu
preț de achiziție identificat
3. Reversarea ajustării pentru depreciere:
496 Ajustări pentru deprecierea /B = 7814 Venituri din ajustări pentru 2000
creanțelor – debitori diverși deprecierea activelor circulante
4. Scoaterea din evidență a valorii nominale a creanțelor vândute:
Credit 809 Creanțe preluate prin cesionare 24000
Pagina 10
Creanțe preluate prin cesionare
► Compania X preia în ianuarie 2014 un portofoliu de creanțe asupra companiei
A, a cărui valoare nominală este 18.000 lei, plătind un cost de achiziție de
15.000 lei
461Debitori diverși /A = 462 Creditori diverși 15000
Debit 809 Creanțe preluate prin cesionare 18000
Pagina 11
Creanțe preluate prin cesionare
► Se recuperează de la compania A suma de 9.000 lei în contul unor creanțe cu
valoare nominală de 10.000 lei (preț de achiziție 8.000 lei). Pentru creanțele
față de compania A ramase în portofoliu se estimează la sfârșitul anului 2014
că valoarea recuperabilă este 3.000 lei.
1. Recuperarea parțială a creanțelor asupra companiei A:
461 Debitori diverși = % 9000
461 Debitori diverși /A 8000
758 Alte venituri din exploatare 1000
Credit 809 Creanțe preluate prin cesionare 10000 lei
2. Înregistrarea ajustării pentru depreciere aferentă creanțelor A:
6814 Cheltuieli de exploatare = 496 Ajustări pentru deprecierea /A 4000
privind ajustările pentru creanțelor – debitori diverși
deprecierea activelor circulante
Pagina 12
Situațiile financiare și raportările contabile ale sediilor permanente
► În cazul persoanelor juridice cu sediul în străinătate care
își desfășoară activitatea în România prin mai multe sedii
permanente, situațiile financiare și raportările contabile
sunt întocmite de sediul permanent desemnat să
îndeplinească obligațiile fiscale, acestea reflectând
activitatea tuturor sediilor permanente
► Proiect de ordin publicat pe website-ul Ministerului
Finanțelor Publice: În scopul întocmirii situațiilor financiare
și raportărilor contabile, creanțele și datoriile reflectând
relațiile reciproce dintre sedile permanente din România
se compensează
Pagina 13
Proiecte finanțate din subvenții guvernamentale
► Recunoașterea subvențiilor guvernamentale are loc atunci
când există suficientă siguranță că: ► Entitatea va respecta condițiile impuse de acordarea lor
► Subvențiile vor fi primite
► Contabilizarea proiectelor se va face distinct, pe fiecare proiect, sursă
de finanțare, potrivit contractelor încheiate
Pagina 14
Proiecte finanțate din subvenții guvernamentale
► Clarificări privind momentul recunoașterii subvențiilor guvernamentale
în contul de profit și pierdere
► Cedare parțială a terenurilor sau clădirilor subvenționate => transfer la
venituri a subvenției aferente părții cedate
Scopul subvenției guvernamentale Perioada recunoașterii venitului
Acoperirea anumitor cheltuieli În aceeași perioadă ca și cheltuiala
aferentă
Finanțarea unor active amortizabile Proporțional cu amortizarea activelor
Compensație pentru cheltuieli sau
pierderi deja suportate
Când sunt îndeplinite condițiile pentru a
recunoaște subvenția drept creanță
Oferirea de ajutor financiar imediat Când sunt îndeplinite condițiile pentru
primirea subvenției
Subvenții legate de terenuri ce impun
îndeplinirea anumitor obligații
Pe parcursul perioadelor în care sunt
suportate costurile îndeplinirii obligațiilor
Pagina 15
Punctele cadou acordate clienților
► Modificarea contabilizării punctelor cadou acordate clienților
Anterior Curent
Entitatea înregistrează un provizion
pentru contravaloarea punctelor cadou
acordate clienților
Entitatea înregistrează punctele cadou
ca o componentă identificabilă a
tranzacției în cadrul căreia acestea sunt
acordate
6812 Cheltuieli = 1518 Alte
de exploatare provizioane
privind provizioanele
411 Clienți = 472 Venituri înregistrate
în avans
Pagina 16
Punctele cadou acordate clienților
► Dacă se estimează că îndeplinirea obligației de a furniza premiul va
genera o cheltuială mai mare decât contravaloarea punctelor cadou
răscumpărate, pentru diferență se va înregistra în contabilitate un
provizion
Acordarea punctelor
cadou
Venituri înregistrate în
avans (analitic distinct)
Furnizarea premiului Venituri
Expirarea punctelor
cadou Venituri
Pagina 17
Impozite cu plăți anticipate
► Impozitul pe profit, precum și celelalte impozite pentru care legislația
fiscală prevede efectuarea de plăți anticipate se reflectă distinct în
contabilitate, pe seama cheltuielilor și a conturilor de datorii, cu
evidențierea separată a achitării contravalorii acestora
Pagina 18
Recunoașterea veniturilor
► Au fost introduse clarificări referitoare la evaluarea momentului în care
o entitate a transferat cumpărătorului riscurile și avantajele
semnificative aferente dreptului de proprietate asupra bunurilor
► În majoritatea cazurilor, transferul riscurilor și avantajelor aferente
dreptului de proprietate coincide cu transferul titlului legal de proprietate
► Există cazuri în care momentul transferului riscurilor și avantajelor
aferente dreptului de proprietate diferă de momentul transferului titlului
legal de proprietate
► Dacă entitatea păstrează un risc nesemnificativ, tranzacția reprezintă o
vânzare și veniturile trebuie recunoscute
► Exemple:
► Păstrarea dreptului de proprietate până la încasarea sumei datorate de client
► Vânzare cu clauză de returnare a banilor în cazul în care clientul nu este satisfăcut
Pagina 19
Capitalizarea imobilizărilor corporale
Lucrări de întreținere și reparații
► Costurile întreținerii zilnice (costuri cu manoperă și materiale
consumabile) sunt recunoscute în contul de profit și pierdere pe măsură
ce sunt suportate
► Costurile lucrărilor de reparații, altele decât cele făcute în scopul
reparațiilor și întreținerii curente, care au ca rezultat îmbunătățirea
parametrilor tehnici sau sunt indispensabile, la intervale regulate,
pentru a asigura continuarea exploatării activelor la parametri normali
se includ în valoarea activului
► Astfel de costuri includ lucrările facturate de furnizori sau, pentru
lucrările efectuate în regie proprie, valoarea manoperei, a consumului
de stocuri, amortizarea, alte cheltuieli atribuibile lucrării.
Pagina 20
Capitalizarea imobilizărilor corporale
Componente înlocuite
► Costul părții înlocuite este recunoscut în valoarea contabilă a
imobilizării corporale, atunci când acel cost este suportat de entitate,
dacă sunt îndeplinite criteriile de recunoaștere
Piese de schimb și echipament de service
► În general, recunoscute ca stocuri
► Piesele de schimb importante și echipamentele de securitate utilizate
pe o perioadă mai mare de un an sunt considerate imobilizări corporale
Pagina 21
Capitalizarea imobilizărilor corporale
Imobilizări corporale amortizate integral
► Lucrările de reparații la imobilizări corporale amortizate integral și care
mai pot fi folosite majorează valoarea acestora. Fac excepție lucrările
ce au ca scop reparațiile și întreținerea curente ale imobilizării
respective
► În cazul imobilizărilor amortizate integral care mai pot fi folosite,
entitatea poate proceda la reevaluarea acestora, stabilind o nouă
valoare și o nouă durată de utilizare economică, corespunzătoare
perioadei estimate a se folosi în continuare
Pagina 22
Capitalizarea imobilizărilor corporale
Cheltuieli efectuate în legătură cu imobilizările corporale închiriate
► Înregistrate în contabilitatea entității care le-a efectuat, la imobilizări
corporale sau drept cheltuieli în perioada în care au fost efectuate, în
funcție de beneficiile economice aferente
► Investițiile efectuate la imobilizările corporale închiriate sunt amortizate
pe durata contractului. La expirarea acestuia, valoarea investițiilor
efectuate și a amortizării corespunzătoare se cedează proprietarului
imobilizării
Închirierea se referă la contracte de închiriere, locație de gestiune, administrare sau alte
contracte similare.
Pagina 23
Capitalizarea imobilizărilor corporale
Terenuri și clădiri reevaluate, cedate parțial
► În cazul terenurilor și clădirilor reevaluate care au făcut obiectul unei
cedări parțiale, diferența din reevaluare aferentă părții cedate se
consideră realizată la scoaterea din evidență a acesteia
► Înregistrarea contabilă:
105 Rezerve din reevaluare = 1065 Rezerve reprezentând surplusul
realizat din rezerve din reevaluare
Pagina 24
Certificate verzi
► Modificări ale tratamentului contabil aplicat de producătorii de energie
din surse regenerabile care beneficiază de certificate verzi:
► Când ia naștere dreptul de a primi certificate verzi
Anterior Curent
- 445 Subvenții = 7411 Venituri din
subvenții de exploatare
aferente cifrei de afaceri
Pagina 25
Certificate verzi
► La primirea certificatelor verzi
Anterior Curent
508 Alte investiții = 472 Venituri
pe termen scurt înregistrate în
și creanțe asimilate avans
507 Certificate verzi = 445 Subvenții
acordate
și, dacă este cazul
507 Certificate verzi = 768 Alte venituri
acordate financiare
sau
668 Alte cheltuieli = 507 Certificate verzi
financiare acordate
Pagina 26
Certificate verzi
► Evaluarea la sfârșitul exercițiului financiar
Anterior Curent
508 Alte investiții pe = 768 Alte venituri
termen scurt și financiare
creanțe asimilate
sau
668 Alte cheltuieli = 508 Alte investiții pe
financiare termen scurt și
creanțe asimilate
507 Certificate verzi = 768 Alte venituri
acordate financiare
sau
668 Alte cheltuieli = 507 Certificate verzi
financiare acordate
Pagina 27
Certificate verzi
► Vânzarea certificatelor verzi
Anterior Curent
461 Debitori diverși = 508 Alte investiții
pe termen scurt și
creanțe asimilate
și
6642 Pierderi din = 508 Alte investiții
investițiile pe termen pe termen scurt și
scurt cedate creanțe asimilate
sau
507 Alte investiții = 7642 Câștiguri din
pe termen scurt investițiile pe
și creanțe asimilate termen scurt cedate
și
472 Venituri = 7642 Câștiguri din
înregistrate în avans investițiile pe
termen scurt cedate
461 Debitori diverși = 507 Certificate verzi
acordate
și
6642 Pierderi din = 507 Certificate verzi
investițiile pe termen acordate
scurt cedate
sau
507 Certificate verzi = 7642 Câștiguri din
acordate investițiile pe
termen scurt cedate
Pagina 28
Certificate verzi
► Constatarea dreptului de a primi certificate verzi amânate
► La sfârșitul exercițiului financiar, certificatele verzi amânate se
evaluează similar creanțelor imobilizate
Anterior Curent
- 266 Certificate verzi = 472 Venituri înregistrate
amânate în avans
Pagina 29
Conectarea utilizatorilor la rețelele de utilități
► Contravaloarea cheltuielilor suportate de utilizatori cu racordarea
reprezintă imobilizări necorporale de natura drepturilor de utilizare,
evidențiate în contul 205 “Concesiuni, brevete, licențe, mărci
comerciale, drepturi și active similare” /analitic distinct
► Amortizarea acestor imobilizări necorporale se înregistrează pe
perioada pentru care entitatea are dreptul de a utiliza rețelele
respective, dacă această durată este specificată în contractele
încheiate sau, dacă nu este stabilită o asemenea durată, pe durata de
viață a instalațiilor de utilizare de la locul de consum
Pagina 30
Sesiune de întrebări şi răspunsuri
Vă mulţumim! Radu Tudoran
Director Executiv, Global Compliance and Reporting
radu.tudoran@ro.ey.com
Diana Lupu
Senior Manager, Global Compliance and Reporting
diana.lupu@ro.ey.com
Octavian Bratu
Manager, Global Compliance and Reporting
octavian.bratu@ro.ey.com
Recommended