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UNIVERSIDAD CATÓLICA DE SALTASUB SEDE BUENOS AIRES
CONTABILIDAD II
CONTABILIDAD SUPERIORPROFESOR: FRANCISCO CLEMENTE HERRERA
CARRERAS
CONTADOR PÚBLICO
ADMINISTRACIÓN DE EMPRESAS
CONTABLIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• ¿Para qué estudiamos la materia?
• A fin de conocer los:– MODELOS CONTABLES– NORMAS LEGALES Y PROFESIONALES
PARA LA ELABORACIÓN DE ESTADOS CONTABLES
– CRITERIOS DE VALUACIÓN– CRITERIOS DE EXPOSICIÓN
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• ¿Para qué sirve la contabilidad?• Brindar información para realizar el control de gestión y
la planificación en la empresa.
• Visión contable de la Empresa• El objetivo de toda empresa es obtener ganancias.• La obtención de ganancias, genera un incremento de los
bienes y del patrimonio de la empresa.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Lo obtención de pérdidas, genera una disminución de los bienes y del patrimonio de la empresa.
• El empresario necesita tomar decisiones en función al diagnóstico que realiza de la empresa, para lo que requiere información objetiva,.
• A su vez, la información sirve para responder a los interrogantes de cada uno de los interesados, como por ejemplo:
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Accionistas: Saber si obtuvieron una ganancia razonable.• Estado: Como ente recaudador de impuestos.• Bancos: Saber si puede otorgar préstamos o no.• Proveedores: Para conocer sus posibilidades de cobro.• Inversores: Para decidir su colocación de fondos en la
empresa ó no.• Por lo tanto, para obtener dicha información, nos
valemos de la Contabilidad
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Los bienes que posee la empresa, provienen de dos fuentes distintas:
• La inversión realizada por los accionistas, a través de su aporte de capital.
• La financiación otorgada por terceros ajenos a la empresa (proveedores de bienes y servicios).
• De estas dos fuentes de financiación se obtienen los recursos necesarios para cumplir con el objeto social.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Identificamos los componentes de la ecuación patrimonial básica de la siguiente manera:
• 1) El conjunto de bienes y derechos que posee la empresa para poder realizar su actividad es el ACTIVO.
• 2) El aporte realizado por los dueños, es la inversión de capital o PATRIMONIO NETO .
• 3) El financiamiento dado por terceros, forma lo que se conoce como el PASIVO.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
Visión gráfica del Patrimonio en los diferentes momentos de la vida de la empresa.
Ecuación estática Ecuación dinámica
ACTIVO
ACTIVO
PASIVO
P.N
P.N.
PASIVO
(-) RESULTADOS (+)
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• ¿Para qué sirven los Estados Contables?• Para brindar información cuantitativa de la empresa
para la toma de decisiones. Son el medio de comunicación entre la empresa y la sociedad.
• Objetivos– Brindar información económica y financiera.– Contribuir al control de gestión– Dar soporte para presupuestar– Cumplir con requisitos legales
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• ¿Cuál es el criterio a utilizar para la confección de los Estados Contables?
• El principio de REALIDAD ECONÓMICA dentro del Modelo Contable de VALORES CORRIENTES.
• ¿Qué representan los VALORES CORRIENTES?
• Representan la riqueza efectivamente poseída por la empresa, al momento de la medición del patrimonio.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• La estructura del Modelo se fundamenta en tres definiciones básicas, a saber
CAPITAL A MANTENER FINANCIERO
UNIDAD DE MEDIDA MONEDA HOMOGÉNEA
CRITERIO DE VALUACIÓN VALORES CORRIENTES
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Capital a Mantener• FINANCIERO, está representado por el total de los
pesos invertidos por los socios, dueños, accionistas, según el tipo de sociedad de que se trate.
• Unidad de Medida• MONEDA HOMOGÉNEA o moneda constante,
expresión ésta última proveniente del enunciado legal..
• Criterios de Valuación• VALORES CORRIENTES del momento a que se
refiere cada medición.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Concepto de GANANCIA.• Provienen de:
– Operaciones de intercambio.– Acontecimientos externos o internos de la
empresa.– Circunstancias del mercado
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Cualidades de la información contable
• La información contable debe ser:– Verdadera– Considerarse el rendimiento de la
información– La que corresponde– Viable– Organizada
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• ¿Como identificamos los VALORES CORRIENTES para valuar el patrimonio de una empresa?
• VALORES CORRIENTES pueden ser:– COSTO DE REPOSICIÓN O REPRODUCCIÓN– VALOR NETO DE REALIZACIÓN– VALOR ACTUAL– VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• COSTO DE REPOSICIÓN O REPRODUCCIÓN
• Es el que costaría volver a adquirir o volver a fabricarlo, en base a los precios vigentes al momento de la medición.
• Se utiliza para aquellos activos cuyo destino final es la venta pero que requiere todavía un esfuerzo para concretarla.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• VALOR NETO DE REALIZACIÓN• Es el precio de venta del bien menos los gastos
directos que se origina como consecuencia de su enajenación. Gastos directos son aquellos en los que NO se incurre si no se produce la venta del bien.
• Se utiliza para activos que no requieren esfuerzo de comercialización
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• VALOR ACTUAL• Se utiliza con la acepción financiera, o sea el valor
hoy de un importe a percibir en el futuro descontado a una tasa de interés.
• Se aplica a créditos y deudas, partiendo del supuesto lógico que una suma de dinero a percibir dentro de un tiempo, tiene un valor distinto (menor) que si estuviera disponible hoy.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• VALOR PATRIMONIAL PROPORCIONAL.
• Es la parte del patrimonio neto de la empresa emisora que corresponde a una tenencia accionaria.
• Se utiliza para valuar participaciones permanentes en empresas en las que se tiene control o influencia significativa en sus decisiones
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• VALOR LÍMITE• Ningún activo podrá valuarse por encima de su
valor recuperable.• Ningún pasivo podrá valuarse por debajo de su
costo de cancelación.
• VALOR RECUPERABLE • Es la cifra de dinero que se podría obtener o
recuperar vendiendo o usando un bien.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Los activos pueden tener:• Un valor de cambio, es decir el importe que se
obtiene por su venta o trueque. (V.N.R.)• Un valor de uso, representado por la cifra que
podría obtenerse empleando el bien en un uso distinto del de su venta. (V.U.E.)
• Entonces decimos que Valor Recuperable es el mayor entre el Valor Neto de Realización y el de Utilización Económica de un bien.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• VALOR NETO DE REALIZACIÓN
• Es la diferencia entre el precio de venta de un bien y los costos adicionales directos de su comercialización .
• VALOR DE UTILIZACIÓN ECONÓMICA
• Es el valor actual de los futuros ingresos netos probables que producirán los bienes que se están valuando.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Estados Contables Básicos • Estado de Situación Patrimonial muestra la
situación patrimonial a un momento determinado.• Estado de Resultados: muestra la situación
económica producida durante un ejercicio.• Estado de Evolución del Patrimonio Neto: que
muestra las variaciones producidas en este rubro durante el ejercicio.
• Estado de Flujo de Efectivo: muestra en que forma la empresa obtiene los fondos y como los utiliza.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Los indicados precedentemente son ESTADOS CONTABLES SINTÉTICOS.
• Deben estar acompañados de INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA, NOTAS y ANEXOS, que contienen información analítica sobre el contenido de los mismos.
• Esta información es imprescindible para el lector de los Estados Contables, por lo que no puede faltar nunca.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• INFORMACIÓN COMPLEMENTARIA - R.T. 8 y 9
• NOTAS A LOS ESTADOS CONTABLES contienen información referida a la composición y evolución de los rubros; a criterios de valuación, y a aspectos formales que se utilizaron para la confección de los Estados Contables.
• ANEXOS contienen información detallada y pormenorizada sobre la composición de los rubros del Estado de Situación Patrimonial.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
ANEXOS• BIENES DE USO• BIENES INMATERIALES• INVERSIONES EN TÍTULOS, VALORES Y
PARTICIPACIONES EN OTRAS SOCIEDADES• OTRAS INVERSIONES• PREVISIONES• COSTO DE MERCADERÍAS VENDIDAS• ACTIVOS Y PASIVOS EN MONEDA EXTRANJERA• INFORMACIÓN REQUERIDA POR ART. 64 INC. B
LEY 19550 - CUADRO I -
• PARTICIPACIÓN EN NEGOCIOS CONJUNTOS
ASUNTO TRATADO
COMPOSICIÓNY MONTO DELPATRIMONIO
COMPONENTES ESENCIALES
DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
ACTIVOPASIVO
PATRIMONIO NETO
EVOLUCIÓNDELPATRIM. NETO
DE EVOLUCIÓNDEL PATRIM. NETO
APORTES DE LOS PROPIETARIOSRETIROS DE LOS PROPIETARIOSRESULTADOS DEL PERIODO - AREA
ESTADO CONTABLE
EVOLUCIÓNECONÓMICA
EVOLUCIÓNFINANCIERA
DE RESULTADOS
DE FLUJODE EFECTIVO
RESULTADOS NEGATIVOSRESULTADOS POSITIVOS
ORIGEN (GENERACIÓN)Y APLICACIÓN (USOS) DE FONDOS
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Normas Legales vigentes• Código de Comercio
• Sociedades Comerciales • Ley 19.550 y 22.903 y sus modificatorias• Si cotizan Resolución 290/97 de la C.N.V.• Si no cotizan Resolución 08/95 de la I.G.J.
• Entidades Financieras y Bancarias• Ley 21.526• Normas del B.C.R.A
• Otros• Ley de Cooperativas y Mutuales.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Normas Profesionales vigentes– R.T. 4 Consolidación de Estados Contables– R.T. 5 Valuación de Inversiones en Sociedades Controladas y Vinculadas– R.T. 6 Estados Contables En Moneda Constante (a) – R.T. 8 Normas Generales de Exposición– R.T. 9 Normas Particulares para Entes Comerciales, Industriales y de Servicios– R.T. 10 Normas Contables Profesionales (a)– R.T. 11 Normas Particulares para Entes sin Fines de Lucro – R.T. 12 Modificación parcial de las Normas Contables profesionales (a)– R.T. 13 Conversiones de Estados Contables– R.T. 14: Información contable de participaciones de negocios conjuntos: Sancionada en 1997.
Modificada por RT 19.– R.T. 15: Normas sobre la actuación del contador público como síndico societario: Sancionada
en 1998.– R.T.16: Marco conceptual de las normas contables profesionales: Sancionada en 2000.
– (a) Normas modificadas parcialmente
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Normas Profesionales vigentes– RT 17: Normas contables profesionales: desarrollo de cuestiones de
aplicación general: Sancionada en 2000.– RT 18: Normas contables profesionales: desarrollo de algunas cuestiones de
aplicación particular: Sancionada en 2000. Modificada por RT 20.– RT 19: Modificaciones a las resoluciones técnicas 4, 5, 6, 8, 9, 11 y 14:
Sancionada en 2000.
– RT 20: Instrumentos derivados y operaciones de cobertura: Sancionada en 2002.RT 21: Valor Patrimonial Proporcional. Consolidación de estados contables. Información a exponer sobre partes relacionadas. Sancionada el 13/12/2002
La adopción de estas Normas generaliza el posicionamiento de la profesión dentro de las Normas Internacionales de Contabilidad (N.I.C.) las que reemplazarán a las R.T. , incorporando toda la normativa profesional en ellas.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Organismos que regulan la actividad profesional en Ciencias Económicas
• Establecidos por Ley 20.476 y 20.488
– Consejo Profesional de Ciencias Económicas (De cada jurisdicción o Provincia)
– Federación Argentina de Consejos Profesionales de Ciencias Económicas (agrupa a los C.P.)
– Centro de Estudios Científicos y Técnicos (CECYT).Organismo de investigación dependiente de la F.A.C.P.C.E.
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
ACTIVO CAJA Y BANCOSINVERSIONES
TRANSITORIASPERMANENTES
CUENTAS A COBRARBIENES DE CAMBIOBIENES DE USOACTIVOS INTANGIBLES
BIENES INMATERIALESCARGOS DIFERIDOS
PASIVODEUDAS
CIERTASCONTINGENTES
PATRIMONIONETO
RUBROS DEL ESTADO DE SITUACIÓN PATRIMONIAL
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
• Condiciones de carácter general• Todas las valuaciones deben expresarse a
valores de operaciones de contado.• Rubros cuyos saldos representen unidades de
moneda extranjera: – Cotización a fecha de cierre sin considerar
fluctuaciones temporarias. – Para el Activo tipo comprador – Para el Pasivo tipo vendedor
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
EN MONEDA NACIONAL
AL VALOR NOMINAL +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
AL VALOR NOMINAL CONVERTIDO AL TIPO DE CAMBIO AL CIERRE +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
EN MONEDA EXTRANJERA
A LA PARIDAD EFECTIVA SIN CONSIDERAR FLUCTUACIONES
TEMPORARIAS
CAJA Y BANCOS
Libre disponibilidad, poder cancelatorio legal ilimitado
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
EN MONEDA NACIONAL
AL VALOR NOMINAL +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
AL VALOR NOMINAL CONVERTIDO AL TIPO DE CAMBIO AL CIERRE +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
EN MONEDA EXTRANJERA
A LA PARIDAD EFECTIVA SIN CONSIDERAR FLUCTUACIONES
TEMPORARIAS
INVERSIONES TRANSITORIAS
Colocaciones de fondos por corto tiempo de fácil realización
VALUACIÓN: DE HABER PLAZOS SE DEBE EXPONER EL VALOR ACTUAL DE LOS FUTUROS INGRESOS Y EGRESOS.
RESULTADOS FINANCIEROS: DEBEN SEGREGARSE LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLÍCITOS
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
CON COTIZACIÓN
COTIZACIÓN AL CIERRE NETO DE GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN
INCLUÍDA LA INCIDENCIA DE IMPUESTOS
SOCIEDADES VINCULADAS SIN INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
COSTO ORIGINAL O V.P.P. EL MENOR
SIN COTIZACIÓN
INVERSIONES TRANSITORIAS
Colocaciones de fondos en títulos de capital, de fácil realización
EN MONEDA EXTRANJERA:.AL VALOR NOMINAL CONVERTIDO AL TIPO DE CAMBIO AL CIERRE +/- RESULTADOS FINANCIEROS HASTA EL CIERRE
A LA PARIDAD EFECTIVA SIN CONSIDERAR FLUCTUACIONES TEMPORARIAS
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
CON COTIZACIÓN
AL VALOR DE COTIZACIÓN NETO DE GASTOS DIRECTOS DE VENTA +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
AL VALOR DE COSTO +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
SIN COTIZACIÓN
INVERSIONES TRANSITORIAS
Colocaciones en títulos de deuda y/o bonos de fácil realización
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
CON COTIZACIÓN SIN COTIZACIÓN
INVERSIONES PERMANENTES
Colocaciones de fondos para integrar un conjunto económico
EN MONEDA EXTRANJERA:.AL VALOR NOMINAL CONVERTIDO AL TIPO DE CAMBIO AL CIERRE +/- RESULTADOS FINANCIEROS HASTA EL CIERRE
A LA PARIDAD EFECTIVA SIN CONSIDERAR FLUCTUACIONES TEMPORARIAS
SOCIEDADES VINCULADAS SIN INFLUENCIAS SIGNIFICATIVAS Y/O CON INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
V.P.P.
SOCIEDADES VINCULADAS SIN INFLUENCIAS SIGNIFICATIVAS Y/O CON INFLUENCIA SIGNIFICATIVA
COSTO O V.P.P. EL MENOR
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
EN MONEDA NACIONAL
AL VALOR DE COSTO +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
AL VALOR DE COSTO CONVERTIDO AL TIPO DE CAMBIO AL CIERRE +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
EN MONEDA EXTRANJERA
A LA PARIDAD EFECTIVA SIN CONSIDERAR FLUCTUACIONES
TEMPORARIAS
INVERSIONES PERMANENTES
Colocaciones de fondos en títulos de deuda, de capital, bonos
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
EN MONEDA NACIONAL
AL VALOR NOMINAL +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
AL VALOR NOMINAL CONVERTIDO AL TIPO DE CAMBIO AL CIERRE +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
EN MONEDA EXTRANJERA
A LA PARIDAD EFECTIVA SIN CONSIDERAR FLUCTUACIONES
TEMPORARIAS
CRÉDITOS
Derecho a percibir una suma o una prestación
VALUACIÓN: DE HABER PLAZOS SE DEBE EXPONER EL VALOR ACTUAL DE LOS FUTUROS INGRESOS Y EGRESOS.
RESULTADOS FINANCIEROS: DEBEN SEGREGARSE LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLÍCITOS
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
CONTINGENCIAS
Situaciones que dependen de la ocurrencia ó no de hechos futuros
REMOTAS
INCIERTAS
CUANTIFICABLESSE CONTABILIZAN Y SE
EXPONE EN NOTA A LOS E.C.
NO CUANTIFICABLESSE EXPONE EN
NOTA A LOS E.C.
FAVORABLES O DESFAVORABLES
CON ELEVADO GRADO DE PROBABILIDAD DE OCURRENCIA
NOTA A LOS E.C.
NO SE EXPONEN
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
BIENES DE CAMBIO
En general
Fungibles con mercado transparente y esfuerzo de venta no significativo
Con proceso de producción
que se prolongue en el tiempo
Costo de reposicióno reproducción
Cotización al cierre neto de costos directos de
comercialización - V.N.R.
1. Esfuerzo de venta no significativo:- V.N.R. En proporción al grado de
avance.2. Venta dificultosa: Costo
de reproducción
Bienes Tangibles para comercializar en el curso ordinario de la actividad
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
BIENES DE USO
Bienes tangibles que se utilizan para desarrollar la actividad del ente
Naturaleza permanente Vida útil superior a un año No destinado a la venta
En generalValor de origen
MenosAmortización acumulada
Con proceso de producción aconstrucción prolongado
Valor corriente adoptadoproporcionado al grado
de avance
Comparación con Valor Recuperable = Valor de Utilización Económica
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
BIENES INTANGIBLES
Bienes no tangibles con posibilidad futura de producir ingresos
Susceptibles de ser vendidos por el ente
en forma individual
Otros activos intangiblesno susceptibles de ser vendidos
Valor Corrienteo
Valor de Costo
Valor de Costo
De corresponder se deducirán las correspondientes amortizaciones
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
EN MONEDA NACIONAL
AL VALOR NOMINAL +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
AL VALOR NOMINAL CONVERTIDO AL TIPO DE CAMBIO AL CIERRE +/- RESULTADOS FINANCIEROS
HASTA EL CIERRE
EN MONEDA EXTRANJERA
A LA PARIDAD EFECTIVA SIN CONSIDERAR FLUCTUACIONES
TEMPORARIAS
DEUDAS
Compromiso cierto de entregar sumas de dinero, bienes o servicios
VALUACIÓN: DE HABER PLAZOS SE DEBE EXPONER EL VALOR ACTUAL DE LOS FUTUROS INGRESOS Y EGRESOS.
RESULTADOS FINANCIEROS: DEBEN SEGREGARSE LOS COMPONENTES FINANCIEROS IMPLÍCITOS
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
PATRIMONIO NETO
Participación de los propietarios de la empresa
CAPITAL
AJUSTES AL CAPITAL
RESULTADOS ACUMULADOS
CAPITAL SUSCRIPTOAPORTES IRREVOCABLES
PRIMAS DE EMISIÓNGANANCIAS CAPITALIZADAS
REVALÚOS LEGALESREVALÚOS TÉCNICOS
AJUSTES POR INFLACIÓN
GANANCIAS RESERVADASRESULTADOS NO ASIGNADOS
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
RESULTADOS
Atribuibles al ejercicio económico Ajustes de ejercicios anteriores
Ordinarios
Extraordinarios
Operativos
No Operativos
Ajustan saldos inicial del EEPN
CONTABILIDAD IICONTABILIDAD SUPERIOR
Estimados alumnos, como sugerencia para el abordajeordenado de la materia les propongo lo siguiente: • Definición del rubro• Composición del rubro• Normativa legal y profesional• Opinión de la Doctrina• Normas de Valuación• Normas de Exposición• Resolución de casos prácticos
Quedo a vuestra disposición para las consultas que estimen necesarias. Cordiales saludos
Prof. Francisco Clemente Herrera