Decreto 9371 12 irp

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Decreto 9371-12 Reglamentacion del IRP - Paraguay

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  • 1. POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO PERSONAL (IRP), CREADO POR LEYN0 2421 DEL 5 DE JULIODE C A ~ C T E RDE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUA CINFISCAL ".Asuncin, 30 de J Lde 2012VISTO:La Ley N" 2421/2004 "De Reordenamiento Administrativo y de AdecuacinFiscal ".La Ley No 4673/2012 "Que modiJica y ampla disposiciones de la creacindel Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal" (ExpedienteM.H. No 29.895/2012); yCONSIDERANDO:Que el Artculo 238, Numeral 5) de la Constitucin Nacional, establece la potestad del Poder Ejecutivo de dictar actos administrativos de disposicin y reglamentacin. Que la Ley N" 2421/2004, en su Captulo III "De la creacin del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal", establece los parmetros generales para la aplicacin del citado Impuesto.Que la Ley N" 4673/2012 modij?ca y ampla disposicionesrelativas al citado Impuesto, por lo que resulta necesario deJiniry regular sus efectos. Que, en tal sentido, resulta la aplicacin

2. POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARCTER PERSONAL ( I m ) , CREADO POR LEYN0 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIONFISCAL". -L-POR TANTO, en ejercicio de sus atribuciones constitucionales, DECRETA:Art. lo.- Reglamntase el Captulo 1 1 "De la creacin del Impuesto a la Renta del1Servicio de Carcter Personal" de la Ley N o 2421/2004 "DeReordenamiento Administrativo y de Adecuacin Fiscal", modiJicada yampliada por la Ley No 4673/2012 "Que modiJicay ampla disposiciones dela creacin del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal". Captulo IHecho GeneradorArt. 24- Hecho Generador e Ingresos Personales. Constituye hecho generadol; gravado con el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal (IRP), la percepcin de rentas de fuente paraguaya, que provengan del ejercicio de actividades que generen ingresos personales.Se entiende por ingresos personales, los beneficios o remuneraciones, quepor la realizacin de las actividades previstas en el Artculo 10 de la Ley No2421/04, se incorporen efectivamente al patrimonio de las personas fsicas oal de las sociedades simples, cualquiera sea la forma o denominacinempleada para el efecto.Se excluyen del concepto de percepcin a sos efectivamentepercibidos por saldos deudores devengaanterioridad a la vigencia del presente an documentadodebidamente por medio de Comprobacrituras Pblicaso de Contratos Privados certiJicados icos. Tratndosede rendimientos de capitales mobilia tinente se deber 3. POR E L CUAL S E REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARCTER PERSONAL (IRP), CREADO POR LEY N o 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACI~NFISCAL ".Art. 39- Factor Preponderante. Son actividades que generan ingresos personales las que realizan las personas fsicas en forma independiente o en una relacin de dependencia y las desarrolladas por sociedades simples, en las que para su realizacin resulte preponderante la utilizacin del trabajo por sobre el capital. Para determinar dicha preponderancia en el caso del ejercicio profesional, no deben ser considerados los muebles y tiles, instalaciones, maquinarias y equipos inherentes al ejercicio de la respectiva actividad profesional.Art. 49- Actividades Personales. Se comprenden dentro de las actividades a que se refiere el articulo anterior; el ejercicio de profesiones, oficios u ocupaciones o la prestacin de servicios personales de cualquier clase, desarrolladas bajo un vnculo de dependencia o en forma independiente, incluso cuando la actividad es realizada para una sociedad simple de la que se es socio o para una empresa unipersonal de la que se es titularArt. 54- Servicios de Carcter Personal. Sin ser excluyente, dentro de los servicios de carcter personal, sea en calidad dependiente o independiente, quedan comprendidos: a) El ejercicio de profesiones universitarias, vale decir aquellas cuyo titulo lootorga alguna Universidad del Estado o reconocida por ste. Dentro de esteconcepto, se comprende a modo de ejemplo, a los abogados, agrnomos,arquitectos, contadores pblicos, odontlogos, enfermeras, ingenieros,kinesilogos, obstetras, mdicos, socilogos,periodistas, asistentes sociales y b) El ejercicio de cualquier actividad desarencuentren en posesin de un titulo otorgadoautoridad competente que los habilite para 4. POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARCTER PERSONAL (IRP), CREADO POR LEYN0 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIONFISCAL".automotores, naves o aeronaves, traductores, asesores, ayudantes decontadores, tcnicos agrcolas y otros. c) El ejercicio de cualquier actividad artstica o deportiva, como pintores,msicos, escultores, escritores, compositores, actores, modelos, bailarines,cantantes, coregrafos, deportistas, entrenadores, masajistas y otros. d) El ejercicio de cualquier oficio y la prestacin de servicios personales decualquier naturaleza, como administradores, cocineros, mozos, limpiadores,vigilantes o guardias de seguridad, fotgrafos, jardineros y otros. e) Las actividades de Despachantes de Aduana. 3Las actividades de los comisionistas, o de quien realice corretajes eintermediaciones en general, tales como: vendedores, cobradores, agentesinmobiliarios, agentes de seguro, representantes de artistas y deportistas,representantes de marcas, agentes de bolsa. g) Cualquier trabajo prestado en relacin de dependencia, vale decir todas aquellas prestaciones que se realicen en virtud de un contrato de trabajo, incluida la prestacin de servicios personales realizados por una personafisica en su calidad de propietario de una Empresa Unipersonal o comopersonal de nivel superior de una sociedad simple, siempre que perciba una remuneracinpor dichos servicios. h) El desempeo de cargos pblicos, electivos o no, permanentes o contratados,en cualquier Organismo o Entidad que formeincluyen en el concepto mencionado, adesempeados en los Organismos de laDescentralizadas, autnomas -/oJudicial, Fuerzas Armadas yEntidades Binacionales y otras de carcter mixto. i) Sndicos, I 5. POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARCTER PERSONAL (IRP), CREADO POR LEY No 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE A D E C U A C I ~ NFISCAL ".j) Dems servicios prestados por las personas Jsicas y sociedades simples por los cuales reciban ingresos no sujetos al Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios, Rentas de las Actividades Agropecuarias o Rentas del Pequeo Contribuyente.Art. 64- Ingresos por Ganancias de Capital Mobiliario. Constituye hecho generador gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, la percepcin de intereses, comisiones o rendimientos producidos o generados por cualquier clase de capitales mobiliarios, que se tenga o posea a cualquier ttulo. Incluyendo en este concepto, la obtencin de dividendos, utilidades y excedentes que los contribuyentes perciban en su calidad de accionistas, socios o cooperados, siempre que en estas sociedades no se haya tributado el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal.Art. 7O.-Ingresos por Enajenacin Ocasional de Inmuebles, Cesin de Derechos y Venta de Ttulos, Acciones y Cuotas. Constituye hecho generadol; gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, la enajenacin ocasional de inmuebles, cesin de derechos y la venta de ttulos, acciones y cuotas de capital de sociedades efectuadas por personas Jsicas y sociedades simples. Para tales efectos, se considera que existe enajenacin ocasional de inmuebles cuando el nmero de ventas en el ejercicio fiscal no sea superior a dos (2).como una 6. POR EL CUAL S E REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARCTER PERSONAL (m),CREADO POR L E Y N 0 2421 DEL 5 D E JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIONFISCAL ".Igualmente, se considera una sola operacin de venta cuando la enajenacinde dos o ms inmuebles es realizada por una persona fsica, en un solo acto ya un mismo comprador:Cuando exista transferencia de unidades de inmuebles amparadas por elrgimen de propiedad horizontal, se considera como una venta individualpara cada una de ellas.No constituyen hecho generadoc gravado por el Impuesto a la Renta delServicio de Carcter Personal, las enajenaciones a que se rejiere el primerprrafo del presente artculo, en los casos en que tales operaciones seencuentren gravadas por el Impuesto a la Renta de Actividades Comerciales,Industriales o de Servicios, Renta de las Actividades Agropecuarias y Rentadel Pequeo Contribuyente, a que se refiere la Ley No 125/91 y susmodzficaciones.Art. So.- Otros Ingresos Gravados. En cuanto a los otros ingresos de fuenteparaguaya, su gravabilidad estar supeditada al hecho de que durante elejercicio fiscal que se liquida, el total anual de ellos sea superior a treinta(30) salarios mnimos mensuales, encuadrndose en el presente artculo, losingresos obtenidos mediante actividades, actuaciones o situaciones, talescomo: a) La enajenacin de bienes muebles tangibles, sean estos registrables o no. b) La obtencin de premios de determinados juegos y concursos no afectados ala Ley No 1016/97y la Ley No 431173. C) Cualquier otro ingreso no sealado expresamented) del Numeral 1 del Articulo 10 de la Ley No 7. POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIO1 DE CARCTER PERSONAL (IRP), CREADO POR LEYN0 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE A D E C U A C I ~ NFISCAL ".(100%) de los mismos.A rt. 9 4 - Ingresos por. Ganancias de Capitales Mobiliarios no Gravados. Elacreditamiento o percepcin de intereses, comisiones o rendimientosproducidos o generados por capitales mobiliarios, no constituye hechogenerador gravado por el Impuesto a la Renta del Servicio de CarcterPersonal en los siguientes casos: a) Obtencin de los dividendos y utilidades que perciban los accionistas osocios domiciliados en el exterior: b) Obtencin de ganancias de capitales mobiliarios que .forman parte de losactivos de una empresa unipersonal. C) Obtencin de utilidades que se perciban en carcter de propietario de unaempresa unipersonal.Art. IOO.- Otros Ingresos No Gravados. Constituirn ingresos no gravados por el presente Impuesto los siguientes: a) Los provenientes de juegos de azar regulados por la Ley N" 1016/97 ysiempre que los mismos hayan tributado el impuesto establecido en la Ley N"4-31/73y sus modzjicaciones. b) Legados y herencias. C) Las utilidades, excedentes o rendimientos reinvertidos en empresascontribuyentes del Impuesto a las Rentas de ActiviComerciales,Industriales o de Servicios, del Impuesto aAgropecuarias, o en sociedades simples. 8. POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARCTER PERSONAL (IRF), CREADO POR LEY No 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE A D E C U A C I ~ NFISCAL ".crdito. independientemente de quien los otorga, no constituye ingresosgravados de este Impuesto; salvo que el acreedor declare incobrable ladeuda o que, por cualquier medio legalmente admisible renuncie a su cobro,caso en el que se considerar ingreso gravado del ejercicio en que elacreedor declar la incobrabilidad o renunci al cobro del total o del saldoimpago, incluidos sus intereses y dems recargos legalmente exigibles. Captulo IIContribuyentes - Nacimiento de la Obligacin - Fuente de la RentaArt. 11.- Contribuyentes del Impuesto. Son contribuyentes del Impuesto a la Rentadel Servicio de Carcter Personal, las personas Jisicas y las sociedadessimples, definidas stas ltimas en el primer prrafo del Artculo 1013 delCdigo Civil.Se excluyen por tanto como contribuyentes sujetos de este Impuesto, a todaotra sociedad que no quede comprendida en la citada definicin de sociedadsimple, vale decic aquellas que revisten los caracteres de alguna de las otrassociedades regladas por el Cdigo Civil y aquellas que tengan por objeto elejercicio de una actividad comercial o agropecuaria gravadas por otrosimpuestos vigentes en el pas. Los consorcios de copropietarios de inmueblesno revisten el carcter de contribuyentes del IR?A . 12.-Personas Fsicas. Las personas Jisicas quedarn incididas por el presenteImpuesto una vez que, durante un ejercicio fiscal el total de sus ingresosgravados, computados inclusive desde el 1 de Enero de ese ao, sea superioral rango no incidido correspondiente a dichodentro de los treinta (30) das hbilesel total de sus ingresos. inversionessiguiente de lu fecha en que hayanA partir del 9. POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARCTER PERSONAL ( I W ) , CREADO POR LEY No 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIONFISCAL ".total de sus ingresos, inversiones y gastos realizados a partir del 1 de enerode cada ao.Los contribuyentes liquidarn el impuesto a los efectos de que susremuneraciones personales sean cien por ciento (100%) deducibles para loscontribuyentes del IRACIS, tal como lo dispone el Artculo 89 inciso c) y )de la Ley N o 125/91. Se aclara que la no limitacin de deducibilidadestablecida en la norma citada, se aplica exclusivamente cuando dichasremuneraciones u honorarios,forrnen parte de la liquidacin de los ingresosgravados del presente impuesto. Ser irrelevante la situacin o rgimen laboral al que est sujeta la persona,fsica.Art. 13.- Sociedades Simples. Quedan, en cualquier caso, comprendidas comocontribuyentes sujetos de este Impuesto, todas las sociedades simples deprofesionales que presten servicios o asesoras profesionales; salvo quedeban tributar bajo las norma; establecidas en el Impuesto a la Renta deActividades Comerciales, Industriales o de Servicios, regulado por elCaptulo I, Libro I de la Ley N" 125/91 y sus modzjicaciones, hecho quedeber comunicarse a la Administracicn en las ,formas y condiciones questa establezca. Las sociedades simples, excepto las que realizan actividades comerciales o agropecuarias gravadas por otros Impuestos a la Renta, sern Contribuyentes del Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, independientemente del monto de sus ingresos, a partir del mismo ejercicio,fi.scal en que sean consituidas, debiendo inscribirse dentro de los treinta (30) das hbiles siguiente.^ a la,fecha de su constitucin.Estos contribuyentes tendrn la obligacin de presentar la DeclaracinJurada Anual del Impuesto por el mismo ejercicio ,fiscal en que ,fueronesta obligacin por los sucesivos ejercicios 10. POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARCTER PERSONAL (IRP), CREADO POR LEYN0 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE A D E C U A C I ~ NFISCAL ".Sin perjuicio de lo anteriol; la Administracin Tributaria podr inscribir deoficio a las sociedades simples, de acuerdo a los antecedentes que disponga,conforme lo dispuesto por la Ley No 1352/88, y a las personas,fsicas si comoresultado del procedimiento previsto en el Artculo 225 de la Ley N 125/91se constatare que las mismas, por el monto de sus ingresos anuales, debieroninscribirse.Cuando se produzca el cese de las actividades de las sociedades simples,stas debern realizar un cierre del ejercicio fiscal con el objeto dedeterminar y abonar el impuesto generado hasta esa fecha, en la forma ycondiciones que establezca la Administracin Tributaria.A . 4 . Sociedades Conyugales. Las sociedades conyugales no revisten el carcterde contribuyentes del IR? Ser contribuyente del Impuesto slo aquelcnyuge que perciba ingresos gravados superiores a los mnimosestablecidos por la Ley.Cada cnyuge es contribuyente independiente del otro, conforme a losingresos generados por cada uno de ellos, incluidos los ingresos por laenajenacin de bienes o derechos.Si ambos cnyuges perciben ingresos gravados, cada uno de ellos en formaindependiente deber cuantijicar dichos ingresos a los efectos de determinarsu condicin de contribuyente en forma individual. No corresponde efectuarla sumatoria de los ingresos de ambos cnyuges para declararlos en formaconjunta.A .5 . Nacimiento de la Obligacin y Ejercicio obligacin tributaria del Impuesto a la Rent Personal, se configurar al 31 de diciembre defiscal adiciembre. 11. POR EL CUAL S E REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARACTER PERSONAL (IRP), CREADO POR LEY No 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIONFISCAL".Art. 16.-Fuente de la Renta. Slo constituirn rentas afectadas al Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal las rentas de fuente paraguaya, quedando portanto excluidas de la aplicacin de este impuesto las rentas cuyo origen corresponda a una fuente extranjera.Art. 17.-Rentas de Fuente Paraguaya. Para los efectos del artculo anterior, constituyen rentas de fuente paraguaya, independientemente del lugar en donde se efecte elpago de las mismas. las siguientes: a) Las rentas que provengan del servicio de carcter personal, prestados ya seaen,forma dependiente o independiente, siempre que la actividad se desarrolleo se preste dentro del territorio nacional, con prescindencia del lugar en quese haya celebrado el acuerdo o contrato sobre la prestacin del serviciorespectivo. b) Las rentas provenientes del trabajo personal consistentes en sueldos u otrasremuneraciones que abonen el Estado, las Entidades Descentralizadas,autnomas y/o autrquicas, Poder Legislativo, Poder Judicial, FuerzasArmadas y Policas, las Municipalidades, Gobernaciones, EntidadesBinacionales y las sociedades de economa mixta, cuando sean percibidaspor personas fsicas nacionales o por sus representantes en el extranjero, opor otras personas fsicas a las que se encomiende funciones fuera del pas. Sin perjuicio de lo sealado, no constituir renta de fuente u origen paraguayo, las rentas indicadas en el prrafo anteriol; en el caso en que en el pas en que hubieren sido encomendadas tales funciones, stas se afecten con un impuesto similar al Impuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal y su tasa resulte de un monto correspor~derade uplica~*se ltimo impuesto. este C)Los dividendos -y uilidades provenientes de mpresas radicadas o domiciliadas en el pus, independientemente de do de ha n i realizadas en actividades, que . susel Paragan 1 acrediten a ;r S domicilio ~ ~ --1 12. POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARCTER PERSONAL ( I W ) , CREADO POR LEY No 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE A D E C U A C I ~ NFISCAL ". d) La renta proveniente de la enajenacin ocasional de bienes inmuebles engeneral, cuartdo stos se encuentren ubicados dentro del territorioparaguayo o jurisdiccin nacional. e) La renta proveniente de la enajenacin de ttulos, acciones o cuotas decapital, que corresponda a sociedades constituidas o domiciliadas en el pas,an cuando la enajenacin se produzca fuera del pas. Incluidas las demsrentas generadas por inversin de capital. Capitulo 111Determinacin de la Renta GravadaSeccin I Disposiciones GeneralesArt. 18.- Ingresos. Para los efectos de la determinacin de la base imponible delImpuesto a la Renta del Servicio de Carcter Personal, se considerar que; a) El ingreso se ha devengado en el momento que nace el derecho a percibirlo yse considera percibido cuando el mismo est disponible. A los efectos delpresente impuesto, se conside1,arn como ingresos aquellos efectivamentepercibidos durante la vigencia del mismo. b) Los dividendos, utilidades, excedentes o rendimientos distribuidos por entidades que realicen actividades comprendidas en el Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o de Servicios o en el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias, sepor lo tanto gravudos, al momento de su,ji>rmaa disposicin de sus benejiciarios,acuerdo con 10.y siguientes criterios: capital de soci % $ c) Los bienes que el contribuyente reciba como contra restacin s valuarn de cdulas 13. POR EL CUAL SE REGLAMENTA EL IMPUESTO A LA RENTA DEL SERVICIODE CARCTER PERSONAL ( I W ) , CREADO POR LEY No 2421 DEL 5 DE JULIODE 2004 "DE REORDENAMIENTO ADMINISTRATIVO Y DE ADECUACIONFISCAL ".hipotecarias, obligaciones, letras y bonos, de acuerdo con el valor decotizacin en la Bolsa de Valores. De no registrarse cotizaciones, se aplicarsu valor nominal, con excepcin de 1a.s acciones, las que se computarn porel valor que las misma.^ representen en el patrimonio de la sociedad que lasemite y que consta en los Estados Financieros.2. Los inmuebles y dems bienes o servicios, se computarn por el precio deventa en plaza a la fecha de lu operacin. El referido valor podr serimpugnado por la Administracin, con los antecedentes que obren en supodel; debiendo el contribuyente probar la veracidad de sus operaciones. 4Estar alcanzado por el presente impuesto, todo ingreso de las personasJisicas efectivamente percibidu en el ejercicio fiscal, que provenga de larealizacin de servicios de carcter personal y no se encuentre gravado porel Impuesto a las Rentas de Actividades Comerciales, Industriales o deServicios o el Impuesto a las Rentas de las Actividades Agropecuarias o porel Impuesto a la Renta del Pequeo Contribuyente.Art. 19.- Inversiones y Gastos Deducibles. Los gastos e inversiones para sudeducibilidad debern reunir en general los siguientes requisitos: u) Que seun necesarios para obtener y mantener la fuente productora de lurenta, exceptuundose aquellos expresamente mencionados en el Artculo 13,numerul3), inc. d.u), de la Ley No2421/2004. b) Que representen una erogacin real efectivamente pagada dentro del