Contabilidad de gestión - Sanjurjo

CONTABILIDAD DE GESTIÓN

DR. ANTONIO JARAZO SANJURJO

PERÍ ODO CONTABLE

LAPSO DE TIEMPO CUBIERTO POR UN ESTADO DE RESULTADOS: EJERCICIO

En general, un añ o calendario

PARA EL CONTROL DE LA GESTIÓN, ESTABLECEREMOS RESULTADOS PARA

PERÍ ODOS MAS CORTOS, FRACCIONES DEL AÑ O

Trimestre - Mes

IMPLICA LA NECESIDAD DE UN DEVENGAMIENTO DE LOS COSTOS PARA

CADA PERÍ ODO INFORMADO

PARTIDA DOBLE

• Es el método de registración contable por el cual las anotaciones relacionadas con cada hecho económico se realizan al menos en dos cuentas

• Para ello se utilizan distintos tipos de cuentas: patrimoniales, de resultados, de orden y de movimiento

• En cada tipo de cuenta, las variaciones con determinado signo se registran en el “Debe” (débitos o cargos)

• las variaciones con signo contrario se registran el el “Haber” (créditos o abonos)

• en cada asiento, la suma de los débitos debe coincidir con la suma de los créditos

RESULTADO DE UN PERÍODO

Variación patrimonial no atribuible a aportes de capital ni retiros efectuados por los propietarios del ente

• Si la riqueza aumenta, o sea si el Patrimonio al cierre del periodo, mas Retiros menos Aportes, resulta superior al Patrimonio al inicio, existe Ganancia o Superávit

• Si la riqueza disminuye, o sea si el Patrimonio al cierre del período, más Retiros menos Aportes, resulta inferior al Patrimonio al inicio, existe Pérdida o Déficit

AC TIVO S

R ec ur sos Ec onomi c os de l e nte , que pue de n es t ar c ons ti tuidos

por di ner o, otr os bie nes ta ngibl es o int angi ble s , y der e c hosc ont ra t e rc e ros que obl iga n a e s tos a ent re ga r a l e nt e dine rou otr os bie ne s, o a pre s ta r le s e rvi ci os .

C ar a c te rs t ic a s.

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO

Depende de tres factores:

• el Criterio de Conservación del Capital que se haya adoptado

• las Normas de Valuación de Activos y Pasivos, como asimismo de Aportes y Retiros de los Propietarios

• la Unidad de medida adoptada para aplicar los criterios de medición antedichos

La conjunción de estos factores define el Modelo Contable

CRITERIOS DE CONSERVACIÓN DEL CAPITAL

CONSERVACION DEL CAPITAL FÍSICO:

definitorio de la misma capacidad productiva, y relacionado con alguno de los siguientes elementos:

• los mismos activos• activos que, respondiendo a la tecnología mas

avanzada,capaces de producir los mismos bienes o servicios

• activos que, respondiendo a la tecnología más avanzada, permitan producir el mismo valor de bienes o servicios

CONSERVACION DEL CAPITAL MONETARIO O FINANCIERO:

• Equivale a la suma algebraica de las valuaciones en moneda de los aportes y retiros de los propietarios del ente

• Debe ser medido en moneda de igual poder adquisitivo, en caso que los estados contables sean confeccionados en periodos en los cuales exista inflación

• En la doctrina contable, se discute acerca de si se le debería agregar a los aportes menos retiros de los propietarios, un Interés sobre el Capital Propio

NORMAS GENERALES DE VALUACIÓN DEL PATRIMONIO Y RESULTADOS

MODELO CONTABLE:

• CAPITAL A MANTENER:

FINANCIERO (PESOS INVERTIDOS POR LOS SOCIOS, DUEÑOS O ACCIONISTAS)

• UNIDAD DE MEDIDA:

HOMOGÉNEA (MONEDA CONSTANTE)• VALUACIÓN:

VALORES CORRIENTES PARA LOS BIENES DESTINADOS A LA VENTA, (ATENDIENDO A LAS CIRCUNSTANCIAS Y ELEMENTOS A VALUAR)

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

INGRESOS:

• Aumentos de Activos y Disminuciones de Pasivos originadas en las actividades del ente, tanto productivas de bienes o servicios, como de otras áreas

GASTOS:

• “Costos” (o “gastos”) incurridos para obtener Ingresos: pueden implicar consumos o rebajas de Activos, o Aumentos de Pasivos

ESTADOS FINANCIEROS

TIENEN POR OBJETIVO BRINDAR INFORMACIÓN, ESPECIALMENTE

CUANTITATIVA, SOBRE EL ENTE EMISOR, UTILIZABLE PARA LA TOMA DE DECISIONES

ECONOMICAS Y FINANCIERAS

* Balance o Estado de Situació n Patrimonial

* Estado de Resultados (Situació n Econó mica)

* Estado de Flujo de Efectivo (Situació n Financiera)

ESTADO DE SITUACION PATRIMONIAL

ACTIVO:• CORRIENTE

CAJA Y BANCOS

INVERSIONES

CRÉDITOS POR VENTAS

OTROS CRÉDITOS

BIENES DE CAMBIO

OTROS ACTIVOS

• NO CORRIENTE

CRÉDITOS POR VENTAS

OTROS CRÉDITOS

BIENES DE CAMBIO

INVERSIONES

BIENES DE USO

ACTIVOS INTANGIBLES

OTROS ACTIVOS• TOTAL

PASIVO:• CORRIENTE

CUENTAS POR PAGAR

PRÉSTAMOS

REMUNERAC. Y CS. SOC.

CARGAS FISCALES

DIVIDENDOS

ANTICIPOS DE CLIENTES

OTROS PASIVOS

PREVISIONES• NO CORRIENTE (ídem)

• TOTAL DEL PASIVO• PARTICIPACION DE 3os. EN

SOCIEDADES CONTROLADAS• SUBTOTAL

• PATRIMONIO NETO

• TOTAL (PASIVO + P.NETO)

ACTIVOS: Bienes y derechos pertenecientes a la Compañ ía

PASIVOS: Derechos de terceros sobre los ActivosPATRIMONIO NETO: Derechos de los

propietarios sobre los Activos

RESULTADOS: Variaciones en el Patrimonio

GANANCIAS: Transacciones que incrementan el Patrimonio

PERDIDAS: Transacciones que reducen el Patrimonio

ESTADO DE RESULTADOS

• VENTAS NETAS DE BIENES Y SERVICIOS

• COSTO DE LOS BIENES Y VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS

RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS

• GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN

• GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

• RESULTADO DE INVERSIONES PERMANENTES

• OTROS INGRESOS Y EGRESOS

• RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INCLUYENDO EL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN)

• IMPUESTO A LAS GANANCIAS

• PARTICIPACIÓN DE 3os.EN SOCIEDADES CONTROLADAS

• RESULTADOS EXTRAORDINARIOS

PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS ORIGINADAS EN OPERACIONES (INTERCAMBIO)

LOS INGRESOS SE DETERMINARÁN A SU VALOR DE CONTADO DEL MES DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES QUE LOS

GENERARON

LOS COSTOS SE COMPUTARÁN POR SU VALOR CORRIENTE DE CONTADO DEL MES EN QUE SE RECONOCEN

LOS VALORES ASÍ COMPUTADOS EN CADA MES SE REEXPRESARÁN EN MONEDA CONSTANTE PARA

INTEGRARLOS CON LOS DEMÁS MESES DEL PERÍODO CONTABLE

RESULTADOS POR TENENCIA

DIFERENCIA ENTRE LAS VALUACIONES DETERMINADAS POR APLICACIÓN DE VALORES CORRIENTES Y LOS VALORES

ORIGINALES REEXPRESADOS DE LOS BIENES

INTERPRETACIÓN Y ANÁLISIS DE

ESTADOS CONTABLES

TOMA DE DECISIONES

• Conceder crédito al emisor de los estados

• Negociar sus acciones o títulos de deuda

• Fusionar sus actividades con otra empresa

• Verificar el cumplimiento de normas legales sobre relaciones entre partidas (para los organismos de Control)

PASOS PARA EL ANÁLISIS DE LOS ESTADOS CONTABLES

• Interpretar la información de los estados• Analizarlos mediante indicadores• Relacionar los indicadores obtenidos con

otras informaciones, incluso las contenidas en las Memorias de los administradores del ente

• Interpretar y analizar el conjunto de datos disponibles

TÉCNICAS Y PROCEDIMIENTOS DE ANALISIS

• Lectura crítica de los estados contables• Lectura de los informes de los auditores• Comparaciones entre datos absolutos• Cálculo de cocientes o relaciones porcentuales• Comparaciones entre razones sucesivas• Variaciones entre datos absolutos y relativos• Variaciones contra cifras presupuestadas• Comparación contra estándares

TEORIA DE LA DECISION

• PROCESO QUE ABARCA TRES FASES PRINCIPALES:

* HALLAR OCASIONES PARA TOMAR UNA DECISION * HALLAR CURSOS POSIBLES DE ACCION * ELEGIR ENTRE ESTOS

(Simon)

FASES DEL PROCESO DECISORIO SEGUN HOWARD L. TIMMS

• IDENTIFICACION Y DEFINICION DEL PROBLEMA

• IDENTIFICACION DE CURSOS DE ACCION ALTERNATIVOS (SOLUCIONES)

• EVALUACION DE TODOS LOS FACTORES QUE INTERVIENEN EN CADA CURSO DE ACCION Y QUE PERMITEN EVALUARLO

• ELECCION DE UNA DE LAS ALTERNATIVAS

ELEMENTOS ESENCIALES DEL PROCESO DECISORIO SEGUN LAZZATI

• OBJETIVO: Resultado o Situación que se pretende alcanzar

• PROBLEMA: Brecha entre la realidad actual o proyectada (dónde estoy o dónde puedo llegar a estar) y el deseo (adónde quiero llegar)

• DECISION: Elección de un curso de acción• ACCION

ALCANCE DEL MODELO

• Objetivos o criterios que pueden ser contradictorios entre sí

• Condiciones de incertidumbre y riesgo• Límite de tiempo para tomar la decisión• Administración de recursos escasos• Situaciones de poder compartido• La decisión afecta las expectativas y

motivaciones de las personas

EXPOSICION DE RESULTADOS PARA LA GESTIÓN:

* NO DEBE LIMITARSE A LOS DETERMINADOS EN BASE A NORMAS CONTABLES

* DEBEN APLICARSE LOS CRITERIOS DE VALUACIÓN MAS APROPIADOS EN LAS CIRCUNSTANCIAS

* DEBEN EXPONERSE DEL MODO MÁS CONVENIENTE PARA SU COMPRENSIÓN POR EL DECISOR

* AUN LA MISMA DECISIÓN, EN DIFERENTES CIRCUNSTANCIAS, PUEDE REQUERIR UNA FORMA DISTINTA DE DETERMINAR LOS RESULTADOS

CONTABILIDAD FINANCIERA Y CONTABILIDAD DE GESTIÓN

• CONTABILIDAD FINANCIERA:– Usuarios externos

– Cumplimiento de normas contables

– Usa información histórica para la evaluación externa

– Proporciona información sintética

– Dirigida al control de la performance

• CONTABILIDAD DE GESTIÓN:– Usuarios internos

– No necesita cumplir normas

– Usa información futura e histórica para la evaluación interna

– Brinda información detallada

– Planeamiento y toma de decisiones

NUEVA PERSPECTIVA DEL CONTROL

• Realizado por todos los componentes de la organización

• Orientado hacia los objetivos de la dirección• Diseño coherente con el contexto organizativo• Incluye indicadores no financieros y cualitativos• Fomenta los sistemas de información informales• Amplia participación en la formulación de objetivos y

planificación• La evaluación de la actuación requiere:

– considerar aspectos no cuantitativos– utilizar el sistema contable en forma flexible

– fomentar aprendizaje y mejora continua

ASPECTOS A CONSIDERAR EN EL DISEÑO Y USO DE LA CONTABILIDAD DE GESTION

• Estrategia de la organización: objetivos globales, congruencia en la actuación de los diferentes centros y la toma de decisiones

• Estructura organizativa: grados de formalización y de descentralización

• Tipos de centros de responsabilidad financiera– Centros de costos– Centros de beneficios– Centros de inversión

• Personas, cultura y entorno, e influencia de la Contabilidad de Gestión sobre ellos

Contabilidad para la gestión

ALGUNOS INSTRUMENTOS:

• PRESUPUESTO• COSTOS PARA LA TOMA DE DECISIONES• COSTEO BASADO EN ACTIVIDADES• TRATAMIENTO DE LA CAPACIDAD OCIOSA• TÉCNICAS DE GESTIÓN - por ejemplo:

– TARGET COSTING– ANÁLISIS DE LA CADENA DE VALOR

PRESUPUESTO

PRESUPUESTACIÓN Y CONTROL PRESUPUESTARIO

COMO INSTRUMENTOS DE LA GESTIÓN

PRESUPUESTACIÓN INTEGRAL

• PRESUPUESTO ECONÓMICO: ANTICIPACIÓN DE LOS RESULTADOS DE LA COMPAÑÍA PARA EL PERÍODO COMPRENDIDO EN EL HORIZONTE DE PLANEAMIENTO

• PRESUPUESTO FINANCIERO: ESTADO DE ORIGEN Y APLICACIÓN DE FONDOS PROYECTADO`PARA EL MISMO PERÍODO

• ESTADO PATRIMONIAL PROYECTADO AL INICIO Y AL CIERRE DEL PERÍODO

• PRESUPUESTO DE INVERSIONES

PRESUPUESTACION ECONÓMICA -- FINANCIERA - PATRIMONIAL

CONCEPTO DE PRESUPUESTO:

MANIFESTACIÓN FORMAL DE LOS PLANES Y OBJETIVOS

DE LA DIRECCIÓN DE LA EMPRESA,

QUE ABARCA TODAS LAS FASES OPERATIVAS

PARA UN PERÍODO DETERMINADO,

EXPRESADO EN TÉRMINOS MONETARIOS

RELACIÓN ENTRE PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO YPRESUPUESTO

PLANEAMIENTO ESTRATÉGICO:

OBJETIVOS PLANEADOSFORMALIZACIÓN DE METAS PERSEGUIDAS PARA

LOGRARLOSPROYECCIÓN FUTURA DEL NEGOCIOHORIZONTE: PUEDE SER PROLONGADO

PRESUPUESTO DE LARGO PLAZO:

EXPRESION CUANTIFICADA DEL PLANEAMIENTOESTRATÉGICOPLANES MÁS DETALLADOSHORIZONTE: DE 3 A 5 AÑOS

PRESUPUESTO ANUAL:

PLAN DE ACCIÓN DETALLADOACTUALIZACIONES EN PERÍODOS INFERIORES A UN AÑO

DEBE EXISTIR COHERENCIA ENTRE LOS DISTINTOSINSTRUMENTOS

ESTIMACIÓN:

CREENCIA ACERCA DEL COMPORTAMIENTO FUTURO DE UNA VARIABLE

PRONÓSTICO:

PREDICCIÓN DE UN HECHO FUTURO A PARTIR DE INDICIOS

PRESUPUESTO:

COMPROMISO DE ACCIÓN PARA QUE LA REALIDAD SE APROXIME A LO PREVISTO

O B J E T I V O D E L P R E S U P U E S T O

PLANIFICACION Y TOMA DE DECISIONES EMPRESARIALES

PARTICIPACION DE TODOS LOS RESPONSABLES DE LA ORGANIZACION

DETERMINACION DE METAS Y OBJETIVOS

ASIGNACION RACIONAL E INTELIGENTE DE RECURSOS

CONTROL PRESUPUESTARIO POR SECTOR RESPONSABLE:

ANALISIS DE LOS DESVIOS ENTRE LA REALIDAD Y LO PROYECTADOPARA PERMITIR LA ADOPCION DE MEDIDAS CORRECTIVAS

RESPONSABILIDAD POR LA ELABORACIÓN

DEL PRESUPUESTO

ALTERNATIVAS:

POR EL RESPONSABLE DE UN AREA POR LOS RESPONSABLES DE TODASESPECIFICA, O BIEN DE LA FUNCION LAS AREAS DE LA ORGANIZACION, DE ADMINISTRATIVA FINANCIERA MANERA COORDINADA

VENTAJAS RELATIVAS:

ESPECIALIZACION CONOCIMIENTO CONFIDENCIALIDAD POSIBILIDAD DE ACCION COHERENCIA COMPROMISO

MODALIDADES DE PRESUPUESTACIÓN:


POR ÁREAS DE RESPONSABILIDAD:

SE PARTE DEL ESTABLECIMIENTO DE PAUTAS PRESUPUESTARIAS

SE LAS COMUNICA A LOS RESPONSABLES DE CADA SECTOR DE LAORGANIZACION

SE COORDINAN LAS NECESARIAS CONSULTAS INTERSECTORIALES

SE ESTABLECEN SUCESIVAS INSTANCIAS DE APROBACION

DE TAL MANERA CADA RESPONSABLE INSERTA CIERTA PORCIÓNDE LOS DATOS DEL PRESUPUESTO,

Y ASUME EL COMPROMISO DE ACTUAR CONFORME A LO PREVISTO


POR ÁREAS DE RESPONSABILIDAD:

CONCEPTO:

ES EL QUE SE CONFECCIONA POR CADA RESPONSABLEDE LAS DISTINTAS UNIDADES OPERATIVAS DE LA ORGANIZACIÓN,

ENCUADRADO EN OBJETIVOS FIJADOS POR LA DIRECCIÓN,Y ATENIÉNDOSE A PREMISAS ACORDADAS CON AQUÉLLA

REQUIERE UN PROCESO DE COORDINACIÓN CUIDADOSOA PARTIR DE UN CRONOGRAMA PARA SU PREPARACIÓN

SE SIGUE PARA SU ELABORACIÓN UNA LÍNEA ASCENDENTECON APROBACIONES SUCESIVAS A NIVELES MÁS ALTOS DE LA EMPRESA

P R E S U P U E S T A C I O N I N T E G R A L

P O R A R E A S D E R E S P O N S A B I L I D A D :

O B J E T I V O S :

CONTAR DE MANERA SISTEMATICA CON INFORMACION PARA EL PLANEAMIENTOTACTICO Y ESTRATEGICO

BRINDAR UNA HERRAMIENTA APTA PARA PLANIFICAR LAS ACTIVIDADES DE CADAAREA, CONFORME A LOS OBJETIVOS DE LA ORGANIZACIÓN

PARTICIPACION DE LA GERENCIA Y LA SUPERVISION EN LA ESTRUCTURACION DELAS ACTIVIDADES, PARA MEJORARLAS DESDE UN PUNTO DE VISTA TECNICO, EINCREMENTAR EL GRADO DE MOTIVACION DE LA SUPERVISION

ESTIMULO DE LA INNOVACION Y RACIONALIZACION DE LOS RECURSOS

AUMENTO DEL GRADO DE COMPROMISO CON LA ORGANIZACION DE SUS MIEMBROSEN LA MEDIDA DE LA PARTICIPACION EN LA DEFINICION DE SUS PLANES

MEJOR COORDINACION DE LAS ACTIVIDADES, EN CUANTO IMPLICA UNA "DECISIONCOMPARTIDA" DE QUIENES PARTICIPARON, DE ACTUAR PARA SU CONSECUCION

P R E S U P U E S T A C I O N I N T E G R A L

P O R A R E A S D E R E S P O N S A B I L I D A D :

INCLUYE LAS SIGUIENTES ETAPAS:

PRESUPUESTO ECONOMICO

PRESUPUESTO FINANCIERO

ESTADO PATRIMONIAL PROYECTADO

PRESUPUESTO INTEGRAL

(CONJUNCION DE LOS TRES ANTERIORES)

P R E S U P U E S T O E C O N O M I C O :

C O N C E P T O :

ESTADO DE RESULTADOS PROYECTADO DEL ENTE PARA EL PERIODO ANALIZADO

IMPLICA LA PREVISION DE LOS NIVELES DE ACTIVIDAD, LA VALORIZACION DE LASVENTAS Y COSTOS, Y EL COMPUTO DE LOS COSTOS FINANCIEROS NECESARIOS

PRESUPONE, POR ELLO, LA NECESIDAD SIMULTANEA DE REALIZAR LA PROYECCIONDE LOS MOVIMIENTOS DE FONDOS (PRESUPUESTO FINANCIERO) DE MANERA TAL QUE

SE PUEDA DETERMINAR LOS RECURSOS NECESARIOS PARA LA FINANCIACIONDE LAS OPERACIONES, EVALUAR SU FACTIBILIDAD DE OBTENCION, Y

COMPUTAR EL CORRESPONDIENTE COSTO EN EL ESTADO DE RESULTADOS


S E C U E N C I A :

• EVALUACION DE LOS MERCADOS EN QUE OPERA LA EMPRESA

• PRONOSTICO DE VENTAS DE LA EMPRESA EN UNIDADES

• CORRELACION CON LAS POSIBILIDADES DE PRODUCCION Y LAS POLITICAS• DE COBERTURA DE INVENTARIOS

• PROYECCION DE LOS PRECIOS DE VENTA

• PRESUPUESTACION DE LOS COSTOS DE CADA UNA DE LAS FUNCIONES

• DETERMINACION DE LOS RESULTADOS PROYECTADOS


E L A B O R A C I O N:

ADOPCION DEPREMISAS:

POR LA DIRECCION, A PARTIR DEL

ASESORAMIENTO ECONOMICO NECESARIO

APORTES DEDATOS:

PREMISAS DEL CONTEXTO

PREMISAS SOBRE LAS VARIABLES INTERNAS

DATOS APORTADOS POR LOS RESPONSABLESDE TODAS LAS AREAS DE LA ORGANIZACION

COORDINACION: POR EL RESPONSABLE DEL AREAESPECIFICA DEL PRESUPUESTO

PREMISAS E INDICES APLICABLES

VARIABLES NO CONTROLABLES - PREMISASVARIABLES CONTROLABLES - COMPROMISOS DE ACCION

VARIABLESMACROECONOMICAS:

PRODUCTO

SALARIOS TIPO DE CAMBIO

CONSUMO LIQUIDEZ

BALANZA COMERCIAL TASAS DE INTERES

OTRAS VARIABLES DEL CONTEXTO: MERCADOS

COMPETENCIA

INFLACION MAYORISTA

MINORISTA

PRECIOS MATERIAS PRIMAS

SALARIOS

SERVICIOS

IMPUESTOS

OTROS

VARIABLES INTERNAS:

VENTAS POR PERIODO

INVERSION PUBLICITARIA

INVERSIONES EN PLANTA Y EQUIPOS

POLITICAS DE COBERTURA DE INVENTARIOS

EVOLUCION DE SALARIOS

COSTOS DE CADA FUNCION

VARIABLES INTERNAS:

PARTICIPACION DE MERCADO - EVOLUCIONVOLUMEN DE VENTAS POR PERIODOEVOLUCION DE LOS PRECIOS DE LOS PRODUCTOS

ACTIVIDAD PUBLICITARIACANALES DE DISTRIBUCIONESTRUCTURA DE VENTAS

PLANTA Y EQUIPOS NECESARIOS - INVERSION

POLITICAS DE COBERTURA DE INVENTARIOS

ESTRUCTURA DE DISTRIBUCION

ESTRUCTURA ADMINISTRATIVA

EVOLUCION DE SALARIOS

PROYECCION DE COSTOS Y RESULTADOS - COMPUTO:

VENTAS: EVOLUCION DE VOLUMENES EVOLUCION DE PRECIOS

PRODUCCION: NIVELES DE ACTIVIDAD COSTOS

NIVELES DE INVENTARIOPRODUCCIONINVERSIONES EN PLANTA Y EQUIPOSCOMPRAS DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALESPROYECCION DE GASTOS: VARIABLES / FIJOS

PRESUPUESTACION DEL CAPITAL DE TRABAJOEXPOSICION A LA INFLACIONINGRESOSEGRESOSCOSTO FINANCIERO

IMPUESTOS

PRESUPUESTO DE VENTAS

PUNTO DE PARTIDA DE LA PLANIFICACION INTEGRAL

FACTORES A CONSIDERAR:

CANALES DE DISTRIBUCIONÁREAS GEOGRAFICASLINEAS DE PRODUCTOPRECIOS POR PRODUCTO/CANALDESCUENTOS Y BONIFICACIONES

RESTRICCIONES INTERNAS:CAPACIDAD DE PRODUCCIONDISPONIBILIDAD DE RECURSOS

PRESUPUESTO DE PRODUCCION

PRODUCCION DE BIENES O PRESTACION DE SERVICIOS


NIVEL DE ACTIVIDAD PRODUCTIVAPOLITICAS DE INVENTARIOS

ECUACION: PRESUPUESTO DE VENTAS+ INVENTARIO FINAL DE PRODUCTOS

TERMINADOS- INVENTARIO INICIAL DE PRODUCTOS

TERMINADOS

BASE PARA: PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMASPRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTAPRESUPUESTO DE CARGA FABRIL

PRESUPUESTO DE MATERIAS PRIMAS

CONSUMO Y COMPRA DE MATERIAS PRIMAS


PRESUPUESTO DE PRODUCCIONESPECIFICACIONES DE PRODUCTOSPOSIBILIDAD DE ABASTECIMIENTOPOSIBLE PRODUCCION PROPIA

ECUACION:PRESUPUESTO DE PRODUCCION

+ INVENTARIO FINAL DE MATERIAS PRIMAS- INVENTARIO INICIAL DE MATERIAS PRIMAS

PRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTA

HORAS DE PERSONAL PRODUCTIVO NECESARIAS

FACTORES A CONSIDERAR, PARA CADA DEPARTAMENTOPRODUCTIVO:

TURNOS DE TRABAJO Y HORAS MENSUALES PREVISTOSCATEGORIAS DE PERSONAL REQUERIDASCANTIDAD DE HORAS EXTRAORDINARIASFORMAS DE CONTRATACIONJORNALES HORARIOSCARGAS SOCIALESROTACION DE PERSONALCOSTOS DE RECLUTAMIENTO, CAPACITACION Y

DESPIDOAUSENTISMO

PRESUPUESTO DE COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION

COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION DE LOS BIENES O SERVICIOS


CONSUMOS DE MATERIAS PRIMAS

VALORIZACION DE LOS CONSUMOSUSO DE MANO DE OBRA DIRECTATARIFA DE LA MANO DE OBRA DIRECTACONSUMOS DE RECURSOS VARIABLESºPRECIOS DE ADQUISICIONNIVEL DE ACTIVIDAD PREVISTO

POSIBLE COMPUTO DE:

ESTANDARES FISICOS Y MONETARIOSVARIACIONES PRESUPUESTADAS

PRESUPUESTO DE COSTOS FIJOS DE PRODUCCION

CARGA FABRIL O COSTOS DE PRODUCCION FIJOS

FACTORES A CONSIDERAR:CAPACIDAD DE PRODUCCIONNIVELES DE ACTIVIDAD DE CADA DEPARTAMENTO

PRODUCTIVOCOSTOS DE LOS SERVICIOS A LA PRODUCCIONCRITERIOS DE ASIGNACION DE LOS SERVICIOS A LA

PRODUCCIONPRESUPUESTO DE COSTOS POR DEPARTAMENTO Y

CONCEPTO:AMORTIZACIONES - COSTOS EROGABLES

PRESUPUESTO DE COSTOS DE COMERCIALIZACION

COSTOS COMERCIALES PROPORCIONALES A LAS VENTAS:

IMPUESTO A LOS INGRESOS BRUTOSCOMISIONES SOBRE VENTASREGALIAS

COSTOS COMERCIALES PROPORCIONALES AL VOLUMEN:

FLETES

COSTOS COMERCIALES FIJOS:

DE DISTRIBUCION FISICADE PUBLICIDAD Y PROMOCIONDE VENTASDE ADMINISTRACION DE LAS VENTAS

PRESUPUESTO DE GASTOS DE ADMINISTRACION

PRESUPUESTO DE GASTOS DE CADA DEPARTAMENTO,CONFECCIONADO POR SUS RESPECTIVOS RESPONSABLES:

FACTORES A CONSIDERAR: PERSONAL:DOTACION NECESARIANIVEL DE SALARIOS PREVISTOOTRAS RETRIBUCIONESGASTOS:

ALQUILERESVIATICOSPAPELERIA Y UTILESAMORTIZACIONESOTROS

PRESUPUESTO DE RESULTADOS FINANCIEROS

INGRESOS OBTENIDOS COMO CONSECUENCIA DECOLOCACIONES DE FONDOS PROVENIENTES DE SUPERAVITS,

Y COSTOS DE LA FINANCIACION DE LOS DEFICITS

SUSCEPTIBLE DE SER PREPARADO LUEGO DE LAELABORACION DEL PRESUPUESTO FINANCIERO, Y LA

DETERMINACION DE LOS SUPERAVITS O DEFICITS PARA CADAPERIODO PRESUPUESTADO

PARA LA DETERMINACION DE LOS RESULTADOS PARA LAGESTION SERA APROPIADO COMPUTAR EL COSTO

FINANCIERO DE CADA PRODUCTO O LINEA DE PRODUCTOS

ESO SUPONE INCLUIR EN EL CALCULO EL INTERES DELCAPITAL PROPIO

DEBEN CONSIDERARSE ASIMISMO COMPONENTESFINANCIEROS IMPLICITOS EN LAS TRANSACCIONES DE

COMPRA Y DE VENTA

CRITERIOS DE PROYECCION DE INGRESOS Y COSTOS

INFORMACION HISTORICA

EVALUACION DE TENDENCIAS

INVESTIGACION DE MERCADOS

OBTENCION DE DATOS DE FUENTES SECUNDARIAS

PRESUPUESTACION BASE CERO

ANALISIS DE SENSIBILIDAD

CRITERIOS DE PROYECCION DEL CAPITAL DETRABAJO

POLITICAS DE COBRANZAS POR TIPO DE CLIENTE,PRODUCTO, ZONA

POLITICAS DE PAGO DE PROVEEDORES DE DISTINTOSINSUMOS

VENCIMENTOS DE SERVICIOS, IMPUESTOS TASAS, ETC.

COBERTURAS DE INVENTARIOS:

MATERIAS PRIMAS SEGÚN SU TIPO Y PROCEDENCIAEXTENSION DE LOS PROCESOS POR PRODUCTOPRODUCTOS TERMINADOS POR PRODUCTO/LINEA

CAPITAL DE TRABAJO REQUERIDO POR PRODUCTO/LINEA

H O R I Z O N T E D E L

P R E S U P U E S T O E C O N O M I C O:

LARGO PLAZO: INSERTADO EN LA PRESUPUESTACION INTEGRAL A LARGO PLAZO(PERIODOS DE TRES A CINCO AÑOS)

MEDIANO PLAZO: INSERTADO EN LA PRESUPUESTACION INTEGRAL PERIODICA(PERIODO ANUAL CON APERTURA MENSUAL O TRIMESTRAL)

CORTO PLAZO: DESTINADO AL MANEJO EN EL PERIODO INMEDIATO

R E V I S I O N P E R I O D I C A D E L

P R E S U P U E S T O E C O N O M I C O:

* NECESIDAD DE ACTUALIZACION PREVIA A LA CONFECCION DEL PRESUPUESTO PARA EL EJERCICIO SIGUIENTE

* CONVENIENCIA DE CONTAR CON PROYECCIONES BASADAS EN LAS CONDICIONES ACTUALES DE LOS MERCADOS Y LA EMPRESA

* IMPORTANCIA DE LAS PREMISAS DEL PRESUPUESTO VIGENTE SE CORRESPONDAN CON LAS VARIABLES MACROECONOMICAS

* 2 ó 3 REVISIONES INTERINAS, CON UNA FRECUENCIA MAYOR EN LA MEDIDA EN QUE LAS CONDICIONES SEAN INESTABLES

P R E S U P U E S T O F I N A N C I E R O

C O N C E P T O :

PROYECCION DEL FLUJO DE FONDOS DEL ENTE PARA EL PERIODO ANALIZADO

IMPLICA LA PREVISION DE LAS COBRANZAS Y PAGOS EMERGENTES DE LOS NIVELESDE VENTAS Y COSTOS, ACTIVOS NETOS NECESARIOS, SALDOS DE DISPONIBILIDADES Y PASIVOS FINANCIEROS, Y CALCULO DE LOS COSTOS FINANCIEROS EMERGENTES

PRESUPONE, POR ELLO, LA NECESIDAD DE SU REALIZACION SIMULTANEA CON LA PROYECCION DE LOS RESULTADOS (PRESUPUESTACION ECONOMICA) PARA DETERMINAR LA FINANCIACION NECESARIA, SU FACTIBILIDAD, Y COMPUTAR EL CORRESPONDIENTE COSTO EN EL ESTADO DE RESULTADOS

P R E S U P U E S T O F I N A N C I E R O :

S E C U E N C I A :

• REVISION DE LOS PLAZOS DE COBRANZAS DE LAS VENTAS

• REVISION DE LOS PLAZOS DE PAGO DE CADA UNO DE LOS INSUMOS

• REVISION DE LAS POLITICAS DE COBERTURA DE INVENTARIOS TENIENDO EN CUENTA LOS COSTOS DE FINANCIACION Y LOS DE OPORTUNIDAD

• PROYECCION DE LOS INGRESOS Y EGRESOS DE FONDOS

• PROYECCION DE SALDOS DE DISPONIBILIDADES Y PASIVOS FINANCIEROS

• DETRMINACION DE LOS COSTOS DE LA FINANCIACION

P R E S U P U E S T O F I N A N C I E R O :

E L A B O R A C I O N:

ADOPCION DE PREMISAS: POR LA DIRECCION, A PARTIR DELASESORAMIENTO ECONOMICO NECESARIO

APORTES DEDATOS:

PRESUPUESTO ECONOMICO

POR LOS RESPONSABLES DE TODASLAS AREAS DE LA ORGANIZACION

COORDINACION: POR EL RESPONSABLE DEL AREAESPECIFICA, LA FUNCION FINANCIERA

PROYECCION DEL FLUJO DE FONDOS - COMPUTO:

COBRANZAS: VENTAS POR CANAL, ZONA, ETC.PLAZOS DE COBRANZA DE CADA SEGMENTO

PAGOS: NIVELES DEINVENTARIOCOMPRAS DE MATERIAS PRIMAS Y MATERIALESINVERSIONES EN PLANTA YEQUIPOSGASTOS DE PRODUCCIONGASTOS DE COMERCIALIZACIONGASTOS ADMINISTRATIVOSPRESUPUESTACION DEL CAPITAL DE TRABAJOIMPUESTOS

PLAZOS DE PAGO

PROYECCION DEL FLUJO DE FONDOS - COMPUTO:

DETERMINACION DE INGRESOS POR PERIODO

ACUMULACION DE EGRESOS POR PERIODO

CALCULO DEL FLUJO DE FONDOS PERIODICO

CALCULO DEL FLUJO DE FONDOS ACUMULADO

EVALUACION DE LAS FUENTES DE FINANCIACION Y/O DE COLOCACION DE FONDOS

DETERMINACION DE ACTIVOS/PASIVOS FINANCIEROS Y DE SUS TASAS DE INTERES

DETERMINACION DEL COSTO FINANCIERO

H O R I Z O N T E D E L

P R E S U P U E S T O F I N A N C I E R O:

LARGO PLAZO: INSERTADO EN LA PRESUPUESTACION INTEGRAL A LARGO PLAZO(PERIODOS DE TRES A CINCO AÑOS)

MEDIANO PLAZO: INSERTADO EN LA PRESUPUESTACION INTEGRAL PERIODICA(PERIODO ANUAL CON APERTURA MENSUAL O TRIMESTRAL)

CORTO PLAZO: DESTINADO AL MANEJO FINANCIERO(PERIODOS DE TRES A CUATRO MESES CON DESGLOSE MENSUALO SEMANAL, Y AUN DIARIA EN EL MAS CORTO PLAZO)

PRESUPUESTACION A CORTO PLAZO:

ADEMAS DE LA PRESUPUESTACION ECONOMICA, SE APOYA EN:

PLAZO DE ACREDITACION DE VALORES A DEPOSITAR

VENCIMIENTO DE LAS CUENTAS A COBRARPOSIBILIDAD DE COBRO Y PLAZO DE ACREDITACION

COMPRAS Y GASTOS PREVISTOS

PLAZOS DE PAGO DE LOS PASIVOS

VENCIMIENTOS DE: IMPUESTOSSERVICIOSSALARIOSCARGAS SOCIALESOTROS GASTOS VARIABLES Y FIJOS

PRESUPUESTACION A CORTO PLAZO:

TIENE EN CONSIDERACION ASIMISMO:

POSIBILIDAD DE COLOCACIONES DE FONDOS

RENTABILIDAD DE LAS COLOCACIONES

FUENTES DE FINANCIACION ALTERNATIVAS

COSTO DE CADA FUENTE DE FINANCIACION

PAGOS Y/O REFINANCIACIONES DE PASIVOS

DISTRIBUCIONES DE DIVIDENDOS Y PAGOS DE REGALIAS

POSIBILIDAD DE APORTES DE LOS PROPIETARIOS

P R E S U P U E S T O P A T R I M O N I A L :

C O N C E P T O :

PROYECCION DE LOS SALDOS DE ACTIVOS Y PASIVOS AL CIERRE DEL PERIODO

IMPLICA LA ADOPCION DE SUPUESTOS ACERCA DE LOS SALDOS INICIALES ESPERADOS PARA EL PERIODO, Y LA PROYECCION DE LOS DE CIERRE, A PARTIR DE LAS PREMISAS ADOPTADAS ACERCA DE PLAZOS DE COBRO Y PAGO, COBERTURAS DE INVENTARIO, INVERSIONES EN BIENES DE USO PREVISTAS, Y SALDOS DE DISPONIBILIDADES Y PASIVOS FINANCIEROS PROYECTADOS

PRESUPONE, POR ELLO, LA NECESIDAD DE SU REALIZACION POSTERIOR A LOS PRESU[UESTOS ECONOMICO Y FINANCIERO, E IMPLICA UNA VERIFICACION DE CONSISTENCIA DE LAS CIFRAS INCLUIDAS EN AQUELLOS

P R E S U P U E S T O P A T R I M O N I A L :

S E C U E N C I A :

ESTIMACION DE LOS SALDOS INICIALES DE ACTIVOS Y PASIVOS

REVISION DE PLAZOS DE COBRO DE DEUDORES Y DE PAGO A PROVEEDORES

ESTIMACION DE SALDOS DE BIENES DE CAMBIO EN FUNCION DE LASPOLITICAS DE COBERTURA DE INVENTARIOS ADOPTADAS COMO SUPUESTO

PROYECCION DE SALDOS DE BIENES DE USO EN FUNCION DE INVERSIONESPREVISTAS Y AMORTIZACIONES COMPUTADAS

ESTIMACION DE SALDOS DE OTROS ACTIVOS, PASIVOS Y PATRIMONIO CONSISTENCIA DE LAS CIFRAS INCLUIDAS EN AQUELLOS

P R E S U P U E S T O D E I N V E R S I O N E S:

* ALTAS, BAJAS Y REEMPLAZOS DEINMUEBLES

* NECESIDADES DE AMPLIACION DE LA CAPACIDAD DEPRODUCCION

* NECESIDADES DE MANTENIMIENTO DE LOS EQUIPOSEXISTENTES

* ALTAS, BAJAS Y REEMPLAZOS DE MUEBLES YUTILES

PARA CADA UNO DE LOS PROYECTOS ENCARADOS:

JUSTIFICACION COMERCIALJUSTIFICACIONTECNICAJUSTIFICACION ECONOMICA. TASA INTERNA DE RETORNO. PERIODO DE REPAGO DE LA INVERSION

P R E S U P U E S T O B A S E C E R O :

C O N C E P T O :

ANALISIS DE LAS ACTIVIDADES DE CADA UNIDAD OPERATIVA

ESTUDIO DE ALTERNATIVAS

EXPLICITACION DE PRIORIDADES

EN LAS ACTIVIDADES EXISTENTES

ASI COMO DE NUEVAS ACTIVIDADES PROPUESTAS


A S I G N A C I O N D E R E C U R S O S

P R E S U P U E S T A R I O S

SE REALIZA A PARTIR DE LA CUANTIFICACION DE LOS ELEMENTOS

COMPONENTES DEL GASTO

ANALISIS DE LAS ACTIVIDADES DE CADA UNIDAD OPERATIVA

ESTUDIO DE ALTERNATIVAS

EXPLICITACIÓN DE PRIORIDADES EN LAS ACTIVIDADES EXISTENTES

ASÍ COMO DE NUEVAS ACTIVIDADES PROPUESTAS

P R E S U P U E S T O B A S E C E R O

O B J E T I V O S C U A N T I T A T I V O S

REASIGNACION DE RECURSOS PRESUPUESTARIOS

A FAVOR DE LAS ACTIVIDADES MAS RENTABLES

EN BASE A UN ANALISIS DE COSTO - BENEFICIO DE CADA ACTIVIDAD

ELABORACION DE ALTERNATIVAS TENDIENTES A LOGRAR ECONOMIAS

MEDIANTE REDUCCIONES DE COSTOS SIN AFECTAR LAS OPERACIONES

A TRAVES DE LA INNOVACION Y RACIONALIZACION DE LOS RECURSOS


O B J E T I V O S C U A L I T A T I V O S

PROMOCION DE LA CREATIVIDAD, INNOVACION Y CAMBIO TECNOLOGICO A TRAVES DE LA BUSQUEDA PERMANENTE DE ALTERNATIVAS

MEJORAMIENTO DE INFORMACION PARA EL PLANEAMIENTO TACTICO YESTRATEGICO POR LA MAYOR FACILIDAD PARA RELACIONAR LOS OBJETIVOS Y PLANESDE LA ORGANIZACION CON CADA ACTIVIDAD

MAYOR PARTICIPACION DE LA GERENCIA Y LA SUPERVISION EN LA ESTRUCTURACION DE LAS ACTIVIDADESCON EL CONSECUENTE MEJORAMIENTO DE LA ACTIVIDAD OPERATIVA


S E C U E N C I A :

IDENTIFICACION DE LAS UNIDADES OPERATIVAS

IDENTIFICACION DE LAS ACTIVIDADES

DETERMINACION DE LOS RECURSOS NECESARIOS PARA CADA ACTIVIDADSEGUN LA FRECUENCIA E INTENSIDAD DE SERVICIO A BRINDAR

ELABORACION DE ALTERNATIVAS PARA CADA UNA DE LAS ACTIVIDADES

PRIORIZACION DE ACTIVIDADES

ASIGNACION DE RECURSOS Y APROBACION

VALIDEZ DEL PRESUPUESTO

EN UN CONTEXTO DE CRISIS E INFLACIÓN:

• ¿ ES ÚTIL ?

• ¿ ES NECESARIO ?

• ¿ ES POSIBLE ?

• ¿ CON QUÉ RECAUDOS DEBE SER PREPARADO ?

CRISIS:

GRAVE PERTURBACIÓN DE LA ACTIVIDAD ECONÓMICAINESTABILIDAD POLÍTICARECESIÓN DE LA ACTIVIDAD INDUSTRIAL Y COMERCIALQUIEBRAS DE BANCOS Y OTRAS EMPRESASAUMENTO DE LOS ÍNDICES DE DESEMPLEO

INFLACIÓN:

PÉRDIDA DE PODER ADQUISITIVO DE LA MONEDACAMBIOS EN LOS PRECIOS RELATIVOSDETERIORO DE LA PARIDAD CAMBIARIA

RESULTADO DE UN PERÍODO

Variación patrimonial no atribuible a aportes de capital ni retiros efectuados por los propietarios del ente

• Si la riqueza aumenta, o sea si el Patrimonio al cierre del periodo, mas Retiros menos Aportes, resulta superior al Patrimonio al inicio, existe Ganancia o Superávit

• Si la riqueza disminuye, o sea si el Patrimonio al cierre del período, más Retiros menos Aportes, resulta inferior al Patrimonio al inicio, existe Pérdida o Déficit

AC TIVO S

R ec ur sos Ec onomi c os de l e nte , que pue de n es ta r c ons tit uidos

por di ner o, otr os bi e nes ta ngible s o int angi bl e s, y der e chosc ont ra t e rc e ros que obl iga n a e s tos a e nt re ga r al e nt e dine rou otr os bie ne s, o a pre s ta rl e s e rvi ci os.

C ar a c te rs t ic a s.

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO

Depende de tres factores:

• el Criterio de Conservación del Capital que se haya adoptado

• las Normas de Valuación de Activos y Pasivos, como asimismo de Aportes y Retiros de los Propietarios

• la Unidad de medida adoptada para aplicar los criterios de medición antedichos

La conjunción de estos factores define el Modelo Contable

CRITERIOS DE CONSERVACIÓN DEL CAPITAL

CONSERVACION DEL CAPITAL FÍSICO:

definitorio de la misma capacidad productiva, y relacionado con alguno de los siguientes elementos:

• los mismos activos• activos que, respondiendo a la tecnología mas

avanzada,capaces de producir los mismos bienes o servicios

• activos que, respondiendo a la tecnología más avanzada, permitan producir el mismo valor de bienes o servicios

CONSERVACION DEL CAPITAL MONETARIO O FINANCIERO:

• Equivale a la suma algebraica de las valuaciones en moneda de los aportes y retiros de los propietarios del ente

• Debe ser medido en moneda de igual poder adquisitivo, en caso que los estados contables sean confeccionados en periodos en los cuales exista inflación

• En la doctrina contable, se discute acerca de si se le debería agregar a los aportes menos retiros de los propietarios, un Interés sobre el Capital Propio

NORMAS GENERALES DE VALUACIÓN DEL PATRIMONIO Y

RESULTADOSMODELO CONTABLE:

• CAPITAL A MANTENER:

FINANCIERO (PESOS INVERTIDOS POR LOS SOCIOS, DUEÑOS O ACCIONISTAS)

• UNIDAD DE MEDIDA:

HOMOGÉNEA (MONEDA CONSTANTE)• VALUACIÓN:

VALORES HISTÓRICOS O CORRIENTES (SEGÚN LAS CIRCUNSTANCIAS Y ELEMENTOS A VALUAR Y CON EL LÍMITE DEL VALOR RECUPERABLE)

PÉRDIDAS Y GANANCIAS

INGRESOS:

• Aumentos de Activos y Disminuciones de Pasivos originadas en las actividades del ente, tanto productivas de bienes o servicios, como de otras áreas

GASTOS:

• “Costos” (o “gastos”) incurridos para obtener Ingresos: pueden implicar consumos o rebajas de Activos, o Aumentos de Pasivos

ESTADO DE RESULTADOS• VENTAS NETAS DE BIENES Y SERVICIOS

• COSTO DE LOS BIENES Y VENDIDOS Y SERVICIOS PRESTADOS

RESULTADO BRUTO SOBRE VENTAS

• GASTOS DE COMERCIALIZACIÓN

• GASTOS DE ADMINISTRACIÓN

• RESULTADO DE INVERSIONES PERMANENTES

• OTROS INGRESOS Y EGRESOS

• RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA (INCLUYENDO EL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN)

• IMPUESTO A LAS GANANCIAS

• PARTICIPACIÓN DE 3os.EN SOCIEDADES CONTROLADAS

• RESULTADOS EXTRAORDINARIOS

PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS ORIGINADAS EN OPERACIONES (INTERCAMBIO)

LOS INGRESOS SE DETERMINARÁN A SU VALOR DE CONTADO DEL MES DE REALIZACIÓN DE LAS OPERACIONES QUE LOS

GENERARON

LOS COSTOS SE COMPUTARÁN POR SU VALOR CORRIENTE DE CONTADO DEL MES EN QUE SE RECONOCEN

LOS VALORES ASÍ COMPUTADOS EN CADA MES SE REEXPRESARÁN EN MONEDA CONSTANTE PARA

INTEGRARLOS CON LOS DEMÁS MESES DEL PERÍODO CONTABLE

RESULTADOS POR TENENCIA

DIFERENCIA ENTRE LAS VALUACIONES DETERMINADAS POR APLICACIÓN DE VALORES CORRIENTES Y LOS VALORES

ORIGINALES REEXPRESADOS DE LOS BIENES

AJUSTE INTEGRAL POR INFLACIÓN: PROCESO

SECUENCIAL

• REEXPRESIÓN DE ACTIVOS QUE POR SU NATURALEZA PROTEGEN DE LA INFLACIÓN (EN PRINCIPIO, LOS “NO MONETARIOS”)

• REEXPRESIÓN DE PASIVOS QUE POR SU NATURALEZA PROTEGEN DE LA INFLACIÓN A NUESTROS ACREEDORES (EN PRINCIPIO, LOS “NO MONETARIOS”)

• DETERMINACIÓN DEL PATRIMONIO NETO POR DIFERENCIA ENTRE ACTIVOS REEXPRESADOS Y PASIVOS REEXPRESADOS

REEXPRESIÓN DE LOS RESULTADOS

DETERMINACIÓN DEL RESULTADO POR DIFERENCIA ENTRE:

• PATRIMONIO NETO AL CIERRE• más RETIROS DE LOS PROPIETARIOS• menos APORTES DE LOS PROPIETARIOS• menos PATRIMONIO NETO AL INICIO

REEXPRESIÓN DE LOS RESULTADOS

• REEXPRESIÓN DE PARTIDAS DE “INGRESOS” Y DE “GASTOS” DE CADA UNO DE LOS MESES DEL EJERCICIO, A MONEDA DE CIERRE

• RECÁLCULO, A MONEDA DE CIERRE, DEL COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA, REHACIENDO, EN MONEDA DE PODER ADQUISITIVO HOMOGÉNEO (DE CIERRE) LA ECUACIÓN:

• INVENTARIOS INICIALES DE BIENES DE CAMBIO– más COMPRAS Y COSTOS INCURRIDOS– menos INVENTARIOS FINALES DE BIENES DE CAMBIO

MÉTODO “INDIRECTO” DE DETERMINACIÓN DE R.E.I.,

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA

• SI EL PROCESO DESCRIPTO SE REFIERE A TODAS LAS PARTIDAS DEL ESTADO DE RESULTADOS EXCEPTO LOS RESULTADOS FINANCIEROS, POR TENENCIA Y POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN:– VENTAS REEXPRESADAS AL CIERRE– menos COSTO DE LA MERCADERÍA VENDIDA

RECALCULADO A MONEDA DE CIERRE– menos OTRAS PARTIDAS DE “GASTOS”

REEXPRESADAS AL CIERRE– versus: RESULTADO DEL EJERCICIO DETERMINADO

POR DIFERENCIA PATRIMONIAL– igual: RESULTADOS FINANCIEROS, POR TENENCIA Y

POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN

MÉTODO “DIRECTO” DE DETERMINACIÓN DE R.E.I.,

RESULTADOS FINANCIEROS Y POR TENENCIA

• DETERMINACIÓN DEL “CAPITAL MONETARIO” (ACTIVOS MENOS PASIVOS EXPUESTOS) AL INICIO DEL PERÍODO CONTABLE

• OBTENCIÓN DE LOS ACTIVOS Y PASIVOS EXPUESTOS AL CIERRE DE CADA MES

• CÁLCULO DE SU VARIACIÓN MENSUAL• DETERMINACIÓN DE COEFICIENTES CORRECTORES

DESDE CADA MES AL CIERRE DEL EJERCICIO• REEXPRESIÓN DE LOS SALDOS INICIALES Y DE LOS

MONTOS DETERMINADOS EN EL PUNTO ANTERIOR A MONEDA DE CIERRE DEL EJERCICIO

• DETERMINACIÓN DEL R.E.I. POR DIFERENCIA CON LOS SALDOS CONTABLES

CÓMPUTO DE RESULTADOS POR EXPOSICIÓN A INFLACIÓN,

FINANCIEROS Y POR TENENCIA SUPONE, EN CADA RUBRO, Y PARA UN PERÍODO:

• REEXPRESIÓN DEL SALDO INICIAL A MONEDA DE CIERRE

• COMPARACIÓN DEL SALDO REEXPRESADO CON EL SALDO CONTABLE

• DETERMINACIÓN, POR DIFERENCIA ENTRE LOS DOS MONTOS MENCIONADOS, DEL RESULTADO POR EXPOSICIÓN A INFLACIÓN, FINANCIERO O POR TENENCIA GENERADO POR EL RUBRO

• TRATÁNDOSE DE VARIOS PERÍODOS MENSUALES, EL PRIMER PUNTO CONSISTIRÁ EN LA REEXPRESIÓN DE SALDOS INICIALES Y VARIACIONES MENSUALES

CAJA EN MONEDA LOCAL

• SALDO INICIAL

• SALDO INICIAL REEXPRESADO AL CIERRE

• SALDO FINAL

• RESULTADO POR EXPOSICIÓN A LA INFLACIÓN

• 1000

• 1200

• 1000

• -200

CAJA EN MONEDA EXTRANJERA

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL

• DIFERENCIA DE CAMBIO NOMINAL

• DIFERENCIA DE CAMBIO REAL

• 1000

• 1200

• 1250

• 250

• 50

BIEN DE CAMBIO QUE SE VALUASE A COSTO HISTÓRICO AJUSTADO

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL


• 1000

• 1200

• 1200

• 0

BIEN DE CAMBIO VALUADO A COSTO DE REPOSICIÓN

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL

• RESULTADO POR TENENCIA DE BIENES DE CAMBIO

• 1000

• 1200

• 1170

• -30

INVERSIONES VALUADAS A SU COSTO HISTÓRICO AJUSTADO

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL


• 1000

• 1200

• 1200

• 0

INVERSIONES VALUADAS A SU VALOR DE COTIZACIÓN

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL

• RESULTADO POR TENENCIA DE INVERSIONES

• 1000

• 1200

• 1260

• 60

INVERSIONES VALUADAS A SU VALOR PATRIMONIAL

PROPORCIONAL• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL

• RESULTADO GENERADO POR LA EMPRESA CONTROLADA

• 1000

• 1200

• 1255

• 55

DEPÓSITOS BANCARIOS EN MONEDA LOCAL

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL

• INTERESES REALES GENERADOS POR ACTIVOS

• 1000

• 1200

• 1190

• -10

PRÉSTAMOS BANCARIOS EN MONEDA LOCAL

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL

• INTERESES REALES GENERADOS POR PASIVOS

• -1000

• -1200

• -1270

• -70

PRÉSTAMOS BANCARIOS EN MONEDA EXTRANJERA

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL


• INTERESES REALES

• -1000

• -1200

• -1265

• -50

• -15

CRÉDITOS SIN INTERESES NI AJUSTE EN MONEDA LOCAL

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL


• 1000

• 1200

• 1000

• -200

CRÉDITOS SIN INTERESES EN MONEDA EXTRANJERA

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL



• 1000

• 1200

• 1250

• 250

• 50

CRÉDITOS INDEXADOS POR EL ÍNDICE GENERAL

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL


• 1000

• 1200

• 1200

• 0

CRÉDITOS INDEXADOS POR ÍNDICE DISTINTO DEL GENERAL

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL

• RESULTADO REAL POR INDEXACIÓN

• 1000

• 1200

• 1205

• 5

DEUDAS EN MONEDA LOCAL

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL


• -1000

• -1200

• -1000

• 200

DEUDAS EN MONEDA EXTRANJERA

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL



• -1000

• -1200

• -1250

• -250

• - 50

DEUDAS INDEXADAS POR EL ÍNDICE GENERAL

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL


• -1000

• -1200

• -1200

• 0

DEUDAS INDEXADAS POR ÍNDICE DISTINTO DEL GENERAL

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL

• RESULTADO REAL POR INDEXACIÓN

• -1000

• -1200

• -1190

• 10

CRÉDITOS EN MONEDA LOCAL, NETOS DE COMPONENTES FINANCIEROS IMPLÍCITOS

• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL

• COMPONENTES FINANCIEROS IMPLÍCITOS REALES

• 850

• 1020

• 1000

• -20

DEUDAS EN MONEDA LOCAL, NETAS DE COMPONENTES FINANCIEROS

IMPLÍCITOS• SALDO INICIAL


• SALDO FINAL

• COMPONENTES FINANCIEROS IMPLÍCITOS REALES

• -850

• -1020

• -1000

• 20

METODOS DE VALORIZACION DEL PRESUPUESTO

ALTERNATIVAS EN EL TRATAMIENTO DE LA MONEDA:

MONE DA F IJ A

MONE DA COR R IE NT E

MONE DA E XT R ANJ E R A

MONE DA CONST ANT E B ASE

MONE DA HOMOGE NE A

PRESUPUESTO EN MONEDA FIJA

SE CALCULAN TODOS LOS VALORES CON EL PODERADQUISITIVO CORRESPONDIENTE AL INICIO DEL PERIODO

PRESUPUESTARIO

ASUME QUE LAS VARIACIONES DE PRECIOS RELATIVOS SECOMPENSAN A LO LARGO DEL HORIZONTE PRESUPUESTARIO

SUPONE LA INEXISTENCIA DE INFLACION

ES APROPIADO PARA SITUACIONES DE ESTABILIDADMONETARIA

PUEDE SER LA BASE DE CALCULO PREVIA A LA CONFECCIONDEL PRESUPUESTO EN MONEDA CORRIENTE

PRESUPUESTO EN MONEDA CORRIENTE

SE CALCULAN LOS VALORES CON EL PODER ADQUISITIVOCORRESPONDIENTE A CADA PERIODO PRESUPUESTARIO

UNA DE SUS VARIANTES CONSISTE EN PROYECTAR TODOS LOSVALORES EN BASE A UN INDICE GENERAL PREVISTO DE

INFLACION

SU VARIANTE MAS DEPURADA ASUME VARIACIONES DEPRECIOS RELATIVOS Y APLICA INDICES ESPECIFICOS PARA

LAS PROTECCIONES

SUPONE UNA INFLACION GENERAL, Y REQUIERE PREVISIONESACERCA DE LA EVOLUCION DE TIPOS DE CAMBIO, TASAS DEINTERES, Y PRECIOS DE TODOS LOS PRODUCTOS E INSUMOS

RELEVANTES

CONTROL PRESUPUESTARIO: CONTRA EL PRESUPUESTOORIGINAL A MONEDA CONSTANTE INFLACIONADO AL

MOMENTO DE LA MEDICION

PRESUPUESTO EN MONEDA EXTRANJERA

ADOPTA COMO UNIDAD DE MEDIDA UNA DIVISA DE PODERADQUISITIVO SUFICIENTEMENTE ESTABLE (SUPONE

INEXISTENCIA DE INFLACION EN EL PAIS DE ORIGEN DEDICHA MONEDA)

SE CALCULAN LOS VALORES DEL PRESUPUESTO A MONEDACONSTANTE DE ORIGEN Y SE LOS CONVIERTE A MONEDA

EXTRANJERA AL TIPO DE CAMBIO DE ESE MOMENTO BASE

LA INFORMACION DE RESULTADOS Y DESVIOS RECONOCEVARIANTES:

• CONVERSION A MONEDA EXTRAJERA DE LOS RESULTADOSDE CADA MES AL TIPO DE CAMBIO DE ESE MOMENTO

• DEFLACION DE RESULTADOS AL MOMENTO BASE YCONVERSION A MONEDA EXTRANJERA AL TIPO DE CAMBIODEL MISMO

PRESUPUESTO EN MONEDA CONSTANTE BASE

SE CALCULAN LOS VALORES CON EL PODER ADQUISITIVOCORRESPONDIENTE A CADA PERIODO PRESUPUESTARIO Y SE

APLICA INDICES ESPECIFICOS PARA LAS PROTECCIONES


RELEVANTES

CONTROL PRESUPUESTARIO: CONTRA EL PRESUPUESTOORIGINAL A MONEDA CONSTANTE DEL MOMENTO BASE

PARA REALIZAR LA COMPARACION, SE DEFLACIONAN LOSDAYOS REALES MEDIANTE LA APLICACION DEL INDICE DEINFLACION GENERAL ACUMULADO DESDE EL MOMENTO

BASE

EL FLUJO DE FONDOS DEBE ANALIZARSE EN MONEDACORRIENTE

PRESUPUESTO EN MONEDA HOMOGENEA

SE CALCULAN LOS VALORES CON EL PODER ADQUISITIVOCORRESPONDIENTE A CADA PERIODO PRESUPUESTARIO Y SE

APLICA INDICES ESPECIFICOS PARA LAS PROTECCIONES


RELEVANTES

CONTROL PRESUPUESTARIO: CONTRA EL PRESUPUESTOORIGINAL A MONEDA CONSTANTE DEL MOMENTO DE CIERRE

PARA REALIZAR LA COMPARACION, SE COMPARAN LOSDAYOS REALES QUE HA SIDO REGISTRADOS EN EL SISTEMA

DE INFORMACION DE LA EMPRESA A MONEDA HOMOGENEA,APLICANDO EL INDICE DE INFLACION GENERAL ACUMULADO

DESDE EL MOMENTO BASE HASTA CADA UNA DE LASTRANSACCIONES CONTABILIZADAS

C R O N O G R A M A D E L P R E S U P U E S T O:

ADOPCION DE PREMISAS ECONOMICAS POR LA DIRECCIONCOMUNICACION A LOS RESPONSABLES DE LA PRESUPUESTACIONOBJETIVOS - ESTRATEGIAS - MERCADOS - PARTICIPACIONES DE MERCADOVOLUMENES DE VENTA POR PRODUCTO - PRECIOS - PLANES DE MARKETINGDOTACIONES POR AREA: TECNICA - COMERCIAL - ADMINISTRATIVAPRESUPUESTO DE MANO DE OBRA DIRECTAPRESUPUESTO DE INVERSIONES EN BIENES DE USOPROYECCION DE COSTOS - RESULTADOS - CAPITAL DE TRABAJO / APROBACIONPRESUPUESTO FINANCIERO - COSTO FINANCIERO / APROBACIONDETERMINACION DE MARGENES Y CONTRIBUCION POR PRODUCTO/LINEA/DIVISIONCONFECCION DEL PRESUPUESTO INTEGRAL - ESTADO PATRIMONIAL PROYECTADOREVISION POR LA DIRECCIONPOSIBLE REPLANTEO DE PREMISASPOSIBLE REPLANTEO DE LOS PRESUPUESTOSAPROBACION DEFINITIVACOMUNICACION A LOS RESPONSABLES DE LA PRESUPUESTACION Y DEL CONTROL

C O N T R O L P R E S U P U E S T A R I O :

COMPARACION DE DATOS REALES CONTRA PRESUPUESTO Y PERIODOS ANTERIORES

ANALISIS DEDESVIOS:

VOLUMENES DE VENTA

PRECIOS DE VENTACOSTOS VARIABLES DE PRODUCCIONCOSTOS FIJOS DE PRODUCCIONMEZCLA DE PRODUCTOSCOSTOS DE COMERCIALIZACIONCOSTOS DE ADMINISTRACIONFLUJO DE FONDOSCOSTOS FINANCIEROSCAPITAL DE TRABAJOINVERSIONES EN BIENES DE USOCOSTOS ADMINISTRATIVOS

ANALISIS DE DESVIOS CONTRA PRESUPUESTO

VENTAS: Volumen - Mezcla de Productos - Precio

COSTOS DE PRODUCCIONCOSTOS DE COMERCIALIZACIONGASTOS DE ADMINISTRACIONRESULTADOS: contra el Presupuesto del mes

acumulados contra e Presupuesto acumuladocontra iguales períodos del año anterior

INVERSIONES: Actuales - Acumuladas - PendientesFLUJO DE FONDOS: Actual - Acumulado versus PresupuestoCAPITAL DE TRABAJO: contra PresupuestoESTADO PATRIMONIAL: contra Presupuesto

ELEMENTOS QUE DEBE CONTENER UN INFORMESOBRE DESVIOS CONTRA EL PRESUPUESTO

COMPARACION ENTRE DATOS REALES Y PRESUPUESTARIOS,EN VALORES ABSOLUTOS Y PORCENTAJES

EXPLICACION DE LAS CAUSAS DE LOS DESVIOS

DICHA EXPLICACION REQUIERE DOCUMENTACIONADECUADA DEL PRESUPUESTO Y DE SUS PREMISAS

ADECUADO ANALISIS DE LOS DESVIOS

RECOMENDACIONES DE ACCIONES CORRECTIVAS

CAUSAS DE EXITO EN LA APLICACION DEPRESUPUESTOS

REALISMO EN LA PROYECCION DE INGRESOS

TRADUCCION DE LAS METAS GLOBALES EN CUOTASINDIVIDUALES

UTILIZACION DEL ESQUEMA PRESUPUESTARIO COMOINSTRUMENTO PARA EVITAR GASTOS EXCESIVOS

BUENA PLANIFICACION DEL FLUJO DE FNDOS

CUIDADOSA COORDINACION DE LOS DISTINTOS ASPECTOS DELA OPERACION: ECONOMICO - FINANCIERO -

PATRIMONIAL

CAUSAS DE FRACASO EN LA APLICACION DEPRESUPUESTOS

FALTA DE APOYO DE LA DIRECCION

MANIPULACION DE LOS DATOS DE LA REALIDAD PARAAPROXIMARLOS A LOS PRESUPUESTADOS

EXPLICACIONES INCOMPLETAS DE LAS VARIACIONES ENTRELA REALIDAD Y EL PRESUPUESTO

BUSQUEDA DE "CULPABILIDAD" POR LOS DESVIOS EN LUGARDE CREAR CONDICIONES PARA LA ADOPCION DE MEDIDAS

CORRECTIVAS

FALTA DE RECOMENDACIONES PARA LA TOMA DE ACCIONES

CARENCIA DE UNA CULTURA DE RESPETO POR LOPRESUPUESTADO COMO COMPROMISO DE ACCION

PUNTOS RECOMENDADOS PARA HACER EFECTIVO ELPROCESO PRESUPUESTARIO

CUIDADO EN LAS PREMISAS: TODOS LOS ITEMS (INGRESOS,COSTOS, GASTOS, FLUJO DE FONDOS) DEBEN ASUMIRSE

SOBRE BASES LOGICAS

NO PARTIR DE NIVELES PRECONCEBIDOS DE INGRESOS ORESULTADOS

TRATAR ADECUADAMENTE LA VARIABILIDAD DE LOS COSTOS

INVOLUCRAR A TODOS LOS DEPARTAMENTOS EN ELPROCESO

RESISTIR LA PRESUPUESTACION ARBITRARIA

PREPARAR INFORMES MENSUALES CON ANALISIS DE DESVIOS

HACER RECOMENDACIONES ESPECIFICAS DE ACCION

ALENTAR EL DESARROLLO DE ESTÁNDARES YPROCEDIMIENTOS ESCRITOS EN TODAS LAS AREAS DE LA

ORGANIZACIÓN

CONEXIÓN DEL SISTEMA PRESUPUESTARIO

CON OTROS INSTRUMENTOS DE LA GESTION

* USO DEL PRESUPUESTO COMO OBJETIVO PARA LA FIJACION DE PRECIOS DE OFERTA

* EVALUACION DE PROYECTOS DE INVERSION

* ORGANIGRAMA DE LA COMPAÑÍA

* SISTEMA DE EVALUACION DE PUESTOS Y FUNCIONES

* EVALUACIONES DE DESEMPEÑO

* MANUAL DE AUTORIZACIONES

* PROCESO DECISORIO

PREMISAS E ÍNDICES APLICABLES

• VARIABLES NO CONTROLABLES - PREMISAS

• VARIABLES CONTROLABLES - COMPROMISOS DE ACCION

• VARIABLES MACROECONOMICAS:– PRODUCTO– BALANZA DE PAGOS– SALARIOS

– TIPO DE CAMBIO– CONSUMO– LIQUIDEZ– BALANZA COMERCIAL– TASAS DE INTERES

OTRAS VARIABLES DEL CONTEXTO

• MERCADOS• COMPETENCIA• INFLACIÓN MAYORISTA• INFLACIÓN MINORISTA• PRECIOS DE:

– MATERIAS PRIMAS– SALARIOS– SERVICIOS– IMPUESTOS– OTROS

HORIZONTE DEL PRESUPUESTO

• LARGO PLAZO: INSERTADO EN LA PRESUPUESTACION INTEGRAL A LARGO PLAZO (PERIODOS DE TRES A CINCO AÑOS)

• MEDIANO PLAZO: INSERTADO EN LA PRESUPUESTACION INTEGRAL PERIODICA(PERIODO ANUAL CON APERTURA MENSUAL O TRIMESTRAL)

• CORTO PLAZO: DESTINADO AL MANEJO EN EL PERIODO INMEDIATO (REVISION DE UNO O MAS PERIODOS MENSUALES SIGUIENTES)

REVISION PERIODICA DEL PRESUPUESTO

• NECESIDAD DE ACTUALIZACION PREVIA A LA CONFECCION DEL PRESUPUESTO PARA EL EJERCICIO SIGUIENTE

• CONVENIENCIA DE CONTAR CON PROYECCIONES BASADAS EN LAS CONDICIONES ACTUALES DE LOS MERCADOS Y LA EMPRESA

• IMPORTANCIA DE LAS PREMISAS DEL PRESUPUESTO VIGENTE SE CORRESPONDAN CON LAS VARIABLES MACROECONOMICAS

• 2 ó 3 REVISIONES INTERINAS, CON UNA FRECUENCIA MAYOR EN LA MEDIDA EN QUE LAS CONDICIONES SEAN INESTABLES

METODOS DE VALORIZACION DEL PRESUPUESTO

• ALTERNATIVAS EN EL TRATAMIENTO DE LA MONEDA:

• MONEDA FIJA• MONEDA CORRIENTE

• MONEDA EXTRANJERA• MONEDA CONSTANTE BASE

• MONEDA HOMOGENEA

PRESUPUESTO EN MONEDA FIJA

• SE CALCULAN TODOS LOS VALORES CON EL PODER ADQUISITIVO CORRESPONDIENTE AL INICIO DEL PERIODO PRESUPUESTARIO

• ASUME QUE LAS VARIACIONES DE PRECIOS RELATIVOS SE COMPENSAN A LO LARGO DEL HORIZONTE PRESUPUESTARIO

• SUPONE LA INEXISTENCIA DE INFLACION

• ES APROPIADO PARA SITUACIONES DE ESTABILIDAD MONETARIA

• PUEDE SER LA BASE DE CALCULO PREVIA A LA CONFECCION DEL PRESUPUESTO EN MONEDA CORRIENTE

PRESUPUESTO EN MONEDA CORRIENTE

• SE CALCULAN LOS VALORES CON EL PODER ADQUISITIVO CORRESPONDIENTE A CADA PERIODO PRESUPUESTARIO

• UNA DE SUS VARIANTES CONSISTE EN PROYECTAR TODOS LOS VALORES EN BASE A UN INDICE GENERAL PREVISTO DE INFLACION

• SU VARIANTE MAS DEPURADA ASUME VARIACIONES DE PRECIOS RELATIVOS Y APLICA INDICES ESPECIFICOS PARA LAS PROTECCIONES

• SUPONE UNA INFLACION GENERAL, Y REQUIERE PREVISIONES ACERCA DE LA EVOLUCION DE TIPOS DE CAMBIO, TASAS DE INTERES, Y PRECIOS DE TODOS LOS PRODUCTOS E INSUMOS RELEVANTES

• CONTROL PRESUPUESTARIO: CONTRA EL PRESUPUESTO ORIGINAL A MONEDA CONSTANTE INFLACIONADO AL MOMENTO DE LA MEDICION

PRESUPUESTO EN MONEDA EXTRANJERA

• ADOPTA COMO UNIDAD DE MEDIDA UNA DIVISA DE PODER ADQUISITIVO SUFICIENTEMENTE ESTABLE (SUPONE INEXISTENCIA DE INFLACION EN EL PAIS DE ORIGEN DE DICHA MONEDA)

• SE CALCULAN LOS VALORES DEL PRESUPUESTO A MONEDA CONSTANTE DE ORIGEN Y SE LOS CONVIERTE A MONEDA EXTRANJERA AL TIPO DE CAMBIO DE ESE MOMENTO BASE

• LA INFORMACION DE RESULTADOS Y DESVIOS RECONOCE VARIANTES:

– CONVERSION A MONEDA EXTRAJERA DE LOS RESULTADOS DE CADA MES AL TIPO DE CAMBIO DE ESE MOMENTO

– DEFLACION DE RESULTADOS AL MOMENTO BASE Y CONVERSION A MONEDA EXTRANJERA AL TIPO DE CAMBIO DEL MISMO

PRESUPUESTO EN MONEDA CONSTANTE BASE

• SE CALCULAN LOS VALORES CON EL PODER ADQUISITIVO CORRESPONDIENTE A CADA PERIODO PRESUPUESTARIO Y SE APLICA INDICES ESPECIFICOS PARA LAS PROTECCIONES


• CONTROL PRESUPUESTARIO: CONTRA EL PRESUPUESTO ORIGINAL A MONEDA CONSTANTE DEL MOMENTO BASE

• PARA REALIZAR LA COMPARACION, SE DEFLACIONAN LOS DAYOS REALES MEDIANTE LA APLICACION DEL INDICE DE INFLACION GENERAL ACUMULADO DESDE EL MOMENTO BASE

• EL FLUJO DE FONDOS DEBE ANALIZARSE EN MONEDA CORRIENTE

PRESUPUESTO EN MONEDA HOMOGENEA

• SE CALCULAN LOS VALORES CON EL PODER ADQUISITIVO CORRESPONDIENTE A CADA PERIODO PRESUPUESTARIO Y SE APLICA INDICES ESPECIFICOS PARA LAS PROTECCIONES


• CONTROL PRESUPUESTARIO: CONTRA EL PRESUPUESTO ORIGINAL A MONEDA CONSTANTE DEL MOMENTO BASE

• PARA REALIZAR LA COMPARACION, SE COMPARAN LOS DAYOS REALES QUE HA SIDO REGISTRADOS EN EL SISTEMA DE INFORMACION DE LA EMPRESA A MONEDA HOMOGENEA, APLICANDO EL INDICE DE INFLACION GENERAL ACUMULADO DESDE EL MOMENTO BASE HASTA CADA UNA DE LAS TRANSACCIONES CONTABILIZADAS

CONTROL PRESUPUESTARIO

• COMPARACION DE DATOS REALES CONTRA PRESUPUESTO Y PERIODOS ANTERIORES

• ANALISIS DE DESVIOS: VOLUMENES DE VENTA• PRECIOS DE VENTA• COSTOS VARIABLES DE PRODUCCION• COSTOS FIJOS DE PRODUCCION• MEZCLA DE PRODUCTOS

• COSTOS DE COMERCIALIZACION• COSTOS DE ADMINISTRACION• FLUJO DE FONDOS• COSTOS FINANCIEROS• CAPITAL DE TRABAJO

• INVERSIONES EN BIENES DE USO

• COSTOS ADMINISTRATIVOS• INFLACIÓN GENERAL• INFLACIÓN ESPECÍFICA DE PRODUCTOS

• INFLACIÓN ESPECÍFICA DE INSUMOS

ANÁLISIS DE SENSIBILIDADANÁLISIS DE SENSIBILIDAD

• EN LOS PRECIOS DE INSUMOS• EN LOS PRECIOS DE LOS PRODUCTOS• EN LA INFLACIÓN GENERAL• EN LAS TASAS DE INTERÉS• EN LOS NIVELES DE SALARIOS• EN EL NIVEL DE OCUPACIÓN• EN LOS TIPOS DE CAMBIO• EN LAS ACTIVIDADES DE INPORTACIÓN Y

EXPORTACIÓN, COMO CONSECUENCIA DE LAS VARIACIONES EN LOS TIPOS DE CAMBIO

C O S T O

• Medida de los sacrificios de recursos hechos con un determinado objetivo

• Se reconocen en el dos componentes:

• * físico

• * monetario

• Es la relación lógica que existe entre el uso de recursos y los productos

CLASIFICACIONES DE COSTOS

VARIABLES:

• Los que varían de modo proporcional al Nivel de Actividad

DIRECTOS:

• respecto de un producto: los que tienen vinculación inequívoca con el mismo. Pueden ser tanto Fijos como Variables

FIJOS:

• Aquellos cuya cuantía total es independiente del Nivel de Actividad

INDIRECTOS:

• respecto de un producto: los que son comunes a más de un producto Pueden ser tanto Fijos como

Variables

MODELOS DE COSTEO• COSTEO VARIABLE: en función de los costos

variables de producción, tratando a los costos fijos de producción como cargos del periodo.

• COSTEO POR ABSORCIÓN: en función de los costos variables y fijos de producción resultantes, asignando a estos últimos en función del nivel de actividad real.

• COSTEO INTEGRAL O COSTEO POR ABSORCIÓN NORMALIZADO: en función de los costos variables y fijos de producción presupuestados, asignando a éstos últimos en función del nivel de actividad normal; a menos que se tenga como objetivo normalizar la eficiencia, en cuyo caso los costos variables tienen también un tratamiento similar. Cuando el nivel de actividad real no coincide con el nivel de actividad normal, la sobreabsorción (aplicación en exceso) o subabsorción (aplicación en defecto) se consideran resultados del período.

PUNTO DE NIVELACIÓN O EQUILIBRIO:

• Volumen de Ventas tal que, deducidos los Costos Proporcionales arroje un saldo que cubra exactamente los Costos Fijos.

• Volumen de Ventas en el cual la suma de las Contribuciones Marginales absorba exactamente los Costos Fijos.

• Volumen de Ventas para el cual el monto de Ventas coincide con exactitud con el total de Costos.

• Volumen de Ventas en el que no existen Perdidas ni Ganancias.

• CONTRIBUCION MARGINAL:

• CONTRIBUCION MARGINAL UNITARIA:

• CONTRIBUCION DE UN PRODUCTO:

• RESULTADO NETO:

Ingresos

- Costos Variables

Precio Neto

- Costos Variables Unitarios

Ingresos

- Costos Variables

- Costos Fijos Propios

Ingresos

- Costos Variables

- Costos Fijos Propios

- Costos Fijos Comunes

PUNTO DE NIVELACION EN UNIDADES

C.F.P.N. = ---------------------

cmu

• P.N. : Punto de Nivelación

• C.F. : Costos Fijos• cmu : contribución marginal unitaria =

= precio neto - costos variables unitarios

PUNTO DE NIVELACION EN MONTO DE VENTAS

C.F.P.N. = -----------------

C.V. 1 - -----------

V.

• P.N. : Punto de Nivelación• C.F. : Costos Fijos• C.V. : Costos Variables

• V. : Ventas

COSTOS FIJOS EROGABLES:

• Son aquéllos que se corresponden con erogaciones financieras

COSTOS FIJOS NO EROGABLES:

• Son aquéllos que no se corresponden con erogaciones financieras, aunque representen un Costo desde el punto de vista económico

PUNTO DE EQUILIBRIO FINANCIERO O PUNTO "DE CIERRE":

• Volumen de Ventas tal que, deducidos los Costos Proporcionales erogables, arroje un saldo que cubra exactamente los Costos Fijos erogables.

• Volumen de Ventas en el cual la suma de las Contribuciones Marginales Financieras absorba exactamente los Costos Fijos Erogables.

• Volumen de Ventas para el cual el monto de Ventas coincide con exactitud con el total de Costos Erogables.

PLANEAMIENTO DE LOS RESULTADOS:

NIVELES DE ACTIVIDAD REQUERIDOS PARA• . Alcanzar el Punto de Nivelación entre Ingresos

y Costos

• . Obtener cierto Resultado porcentual sobre Ventas

• . Obtener cierto Resultado porcentual sobre Costos Variables

• . Obtener cierto Resultado porcentual sobre Costos Fijos

• . Obtener cierto Resultado porcentual sobre Costos totales

NIVELES DE PRECIO REQUERIDOS PARA:

• . Alcanzar el Punto de Nivelación entre Ingresos y Costos

• . Obtener cierto Resultado porcentual sobre Ventas

• . Obtener cierto Resultado porcentual sobre Costos Variables

• . Obtener cierto Resultado porcentual sobre Costos Fijos

• . Obtener cierto Resultado porcentual sobre Costos totales

SELECCIÓN ENTRE COMPRAR Y PRODUCIR CUANDO AUN NO ESTAMOS PRODUCIENDO

PRODUCCION:

• Costos Fijos

• Costos Variables (por Unidad)

COMPRA:

• Costos de Adquisición (por Unidad)

CONDICION LOGICA:

• Que el Costo de Adquisición supere al Costo Variable de Producción

• PUNTO DE IGUALACION DE COSTOS:

• Indiferencia entre Comprar o Producir

• A menor Nivel de Actividad: conveniencia de comprar

• A mayor Nivel de Actividad: conveniencia de producir

SELECCIÓN ENTRE COMPRAR Y PRODUCIR CUANDO AUN NO ESTAMOS PRODUCIENDO

C.F.

P.I.C. = ----------- ca -

cv

• P.I.C. : Punto de Igualación de Costos

• C.F.: Costos Fijos de Producción

• cv : costos variables unitarios de producción

• ca : costo de adquisición unitario

SELECCIÓN ENTRE COMPRAR Y PRODUCIR CUANDO YA ESTAMOS PRODUCIENDO

PRODUCCION:

• Costos Fijos

• Costos Variables (por Unidad)

COMPRA:

• Costos Fijos no Evitables

• Costos de Adquisición (por Unidad)

CONDICION LOGICA:

• Que el Costo de Adquisición supere al Costo Variable de Producción

PUNTO DE IGUALACION DE COSTOS:

• Indiferencia entre Comprar o Producir

• A menor Nivel de Actividad: conveniencia de comprar

• A mayor Nivel de Actividad: conveniencia de producir

• Entre nuevo Punto de Igualación y Precedente: conveniencia de seguir produciendo, donde a priori hubiese convenido comprar

SELECCIÓN ENTRE COMPRAR Y PRODUCIR CUANDO YA ESTAMOS PRODUCIENDO

C.F.E.

P.I.C. = ----------- ca -

cv


• C.F.E : Costos Fijos de Producción Evitables

• cv : costos variables unitarios de producción

• ca : costo de adquisición unitario

SELECCION ENTRE EQUIPOS ALTERNATIVOS PARA PRODUCIR UN MISMO

PRODUCTOCADA EQUIPO ALTERNATIVO origina sus propios:

• Costos Fijos y Costos Variables

CONDICION LOGICA:

• Que el equipo con mayor monto de Costos Fijos sea el que origina menos Costos Variables

PUNTO DE IGUALACION DE COSTOS:

• Indiferencia entre ambas Alternativas

• A menor Nivel de Actividad: preferencia por la alternativa con menos Costos Fijos

• A mayor Nivel de Actividad: preferencia por la alternativa con más Costos Fijos

SELECCION ENTRE EQUIPOS ALTERNATIVOS PARA PRODUCIR UN MISMO

PRODUCTO

C.F.1 - C.F.2 P.I.C. =

---------------- cv.2 - cv.1


• C.F.1 : Costos Fijos de la alternativa 1


• cv1 : costos variables unitarios de la alternativa 1

• cv2 : costos variables unitarios de la alternativa 2

SELECCION ENTRE EQUIPOS ALTERNATIVOS PARA PRODUCIR

PRODUCTOS SUSTITUTIVOS CON DISTINTO PRECIO

CADA EQUIPO ALTERNATIVO origina sus propios:

• Costos Fijos, Costos Variables y Precio

CONDICION LOGICA:

• Que el equipo con mayor monto de Costos Fijos sea el que origina mayor Contribución Marginal

PUNTO DE IGUALACION DE RESULTADOS:

• Indiferencia entre ambas Alternativas

• A menor Nivel de Actividad: preferencia por la alternativa con menos Costos Fijos

• A mayor Nivel de Actividad: preferencia por la alternativa con más Costos Fijos

SELECCION ENTRE EQUIPOS ALTERNATIVOS PARA PRODUCIR

PRODUCTOS SUSTITUTIVOS CON DISTINTO PRECIO

C.F.1 - C.F.2 P.I.C. =

---------------- cm.1 - cm.2




• cm1 : contribución marginal unitaria de la alternativa 1

• cm2 : contribución marginal unitaria de la alternativa 2

PRODUCCION MULTIPLE SIN CONDICIONAMIENTO TÉCNICO

• Habrá Puntos de Nivelación diferentes para cada Mezcla de Productos; existen así múltiples combinaciones.

• La Relación de Reemplazo de un Producto por otro es la cantidad del segundo necesaria para sustituir a una unidad del primero, de manera de mantener inalterada la suma de las Contribuciones Marginales.

• A la Empresa le convendrá agotar la capacidad de absorción del mercado del producto de mayor rendimiento, usando el resto de su capacidad para otros productos de rendimiento menor.

• Rendimiento: Contribución Marginal por Unidad del Factor más escaso (factor “clave”).

PRODUCCION MULTIPLE CON CONDICIONAMIENTO

TÉCNICO:

• productos conexos obtenidos necesariamente con determinada mezcla a partir de materias primas comunes.

• Deben ser considerados a efectos del Análisis Marginal como si se tratara de un solo producto.

• COMERCIAL:

• Productos que son vendidos necesariamente con determinada mezcla a los mismos clientes.

• Deben ser asimismo considerados en el Análisis Marginal como un único producto.

FACTOR CLAVE

TODA ACTIVIDAD PRODUCTIVA ENFRENTA MULTIPLES RESTRICCIONES:

• Mercado - Capacidad - Abastecimiento de Insumos - Energía instalada - Disponibilidad de Mano de Obra - Capital de Trabajo

EXISTIRÁ EN CADA CASO UN RECURSO MAS LIMITADO

• El más escaso, el que condicione en primer termino al nivel de posible producción; ese será el Factor Clave

MEZCLA ÓPTIMA DE PRODUCTOS

• Será la que proporcione la mayor Contribución Marginal por unidad del Factor más Escaso

• Para determinarlo se deberá seleccionar el Factor más Escaso

• Se dedicará toda la dosis posible de éste al producto de mayor Contribución Marginal Unitaria en función del Factor más Escaso

• La capacidad remanente se dedicará al segundo producto en Contribución por Unidad del Factor más escaso, hasta llegar a un segundo límite, y así sucesivamente, hasta agotar la capacidad, de ser posible

CONCEPTO DE TARGET COSTING

• El Costeo Objetivo o Costo Meta es un mecanismo integrado para unir las distintas áreas funcionales de una empresa en un sistema coherente

• Relacionado al Planeamiento Estratégico

• Precio de venta - Beneficio Objetivo = = Costo Objetivo

DEFINICION DE COSTO OBJETIVO

• Costo Objetivo es la diferencia entre el Precio de Venta requerido para capturar una determinada participación de mercado y el Beneficio deseado por unidad

• La meta de reducción de costos es definida como la diferencia entre el Beneficio Meta y el Beneficio Estimado

• Se buscan oportunidades para reducción de costos a través del rediseño de productos

CORTOS CICLOS DE VIDA DE PRODUCTOS

• Los productos deben recuperar todos los costos del Ciclo de Vida y proveer un Beneficio aceptable

• La performance puede mejorar mediante rediseño, cambio de precios, reducción de costos y cambio de la Mezcla de Productos

• El A.B.C. puede facilitar el planeamiento del ciclo de vida útil del producto, con una cuidadosa selección de los “Cost Drivers”

TARGET COSTING

COSTEO POR OBJETIVOS: INSTRUMENTO DE PLANIFICACIÓN Y

GESTION ESTRATÉGICA

COSTO BASADO EN PRECIOS EN LUGAR DE PRECIOS BASADOS EN

COSTO

PRINCIPIOS DEL TARGET COSTING

• Está orientado hacia el futuro

• Focaliza la atención de los diseñadores sobre las implicaciones del costo de las decisiones de diseño

• Ayuda a los Gerentes a evaluar la rentabilidad de un Producto antes de ser producido

TARGET COSTING Y FIJACION DE PRECIOS

• Muchas compañías establecen el precio de un nuevo producto como la suma de los costos y el beneficio deseado

• Irrelevante: el consumidor no ve como tarea suya asegurar un beneficio a los productores

• El único modo serio de establecer un precio es comenzar conociendo cuanto esta dispuesto a pagar el mercado

FIJACION DE PRECIOS PARA EL CICLO DE VIDA DEL PRODUCTO

• Considera cuatro etapas del Ciclo de Vida del Producto: Introducción, Crecimiento, Madurez y Declinación.

• En la etapa de Desarrollo, se diseña y desarrolla el producto; luego, los materiales y procesos no pueden cambiarse fácilmente

• El Costeo Objetivo puede ser fácilmente establecido durante la etapa de Desarrollo

METODOLOGÍA PARA LA DETERMINACIÓN

Establecimiento de la relación entre:

el precio del producto (relacionado con factores competitivos),

el beneficio deseado del Plan promedio para la Compañía, y

el Costo Meta relativo a ese Plan de Beneficio

PASOS DE IMPLANTACIÓN

• FIJAR LAS CARACTERISTICAS Y EL PRECIO DE VENTA DEL PRODUCTO ACEPTABLE PARA EL CONSUMIDOR

• PRECISAR EL MARGEN DE BENEFICIO DESEADO• DETERMINAR EL COSTO OBJETIVO QUE DEBE SER

ALCANZADO Y EL DISENO APROPIADO• ESTIMAR EL COSTO ACTUAL DE OBTENCION DE LOS

PRODUCTOS SOBRE LA BASE DE PROCESOS SIMILARES

• CALCULAR, SI SE REQUIERE, LA CUANTIA DE LA REDUCCION DE COSTOS QUE DEBE LOGRARSE PARA LLEGAR DESDE LA SITUACION ACTUAL AL COSTO OBJETIVO

ANÁLISIS DE LA CADENA DE

VALOR

UN ENFOQUE DE LA GESTIÓN DE EMPRESAS BASADO EN UNA VISIÓN INTERGRADORA CON EL CONTEXTO Y DENTRO DE LA PROPIA COMPAÑÍA

CONCEPTO DE CADENA DE VALOR:

MÉTODO PARA DESCOMPONER LA CADENA DESDE LA MATERIA PRIMA HASTA EL USUARIO FINAL, EN ACTIVIDADES ESTRATÉGICAMENTE APROPIADAS, PARA:

* ENTENDER EL COMPORTAMIENTO DE LOS COSTOS

* COMPRENDER LAS FUENTES DE FINANCIACIÓN

UNA EMPRESA ES SOLO UNA PARTE DE UN CONJUNTO MAYOR DE ACTIVIDADES EN EL SISTEMA DE ENTREGA DE BIENES

DOS FIRMAS NO COMPITEN EN LOS MISMOS MERCADOS Y CON LOS MISMOS PROVEEDORES: LA CADENA DE VALOR ES EXCLUSIVA PARA CADA UNA

METODOLOGÍA DE LA CADENA DE VALORES:

INVOLUCRA LOS SIGUIENTES PASOS:

IDENTIFICAR LA CADENA DE VALORES DE LA INDUSTRIA

ASIGNARLES COSTOS, INGRESOS Y ACTIVOS A LAS ACTIVIDADES DE VALOR

DIAGNOSTICAR LAS CAUSALES DE COSTOS DE CADA ACTIVIDAD

DESARROLLAR UNA VENTAJA COMPETITIVA SOSTENIBLE:

CONTROLANDO MEJOR LAS CAUSALES DE COSTO

RECONFIGURANDO LA CADENA DE VALORES

DESARROLLO DE UNA VENTAJA COMPETITIVA SOSTENIBLE:

PUEDE GANARSE UNA VEZ QUE LA EMPRESA HAYA:

* IDENTIFICADO LA CADENA DE VALORES

* DIAGNOSTICADO LAS DETERMINANTES DE COSTO DE CADA ACTIVIDAD DE VALOR

LA PUEDE GANAR DE DOS MANERAS:

* CONTROLANDO LAS CAUSALES DE COSTO MEJOR QUE LOS COMPETIDORES

* RECONFIGURANDO LA CADENA DE VALORES

ESFUERZOS PARA:

REDUCIR COSTOS.

Y AUMENTAR LA DIFERENCIACIÓN

REQUIEREN UN CUIDADOSO EXAMEN DE:

COSTOS INGRESOS ACTIVOS

DE CADA ACTIVIDAD DE VALOR

FRENTE A LOS COMPETIDORES

ESTAS SON IDEAS DIFERENTES DE LAS QUE INDICAN LAS HERRAMIENTAS MAS TRADICIONALES DE CONTABILIDAD GERENCIAL

DIFERENCIAS CLAVES ENTRE LA CADENA DE VALORES

Y LA CONTABILIDAD GERENCIAL TRADICIONAL

LAS EMPRESAS COMPITEN EN DISTINTO CONJUNTO DE ACTIVIDADES DE VALOR; POR ESO SE REQUIERE ANALISIS DE LA CADENA DE VALORES PARA ENTENDER SU POSICIONAMIENTO EN SU SECTOR

PARA CONSTRUIR UNA VENTAJA COMPETITVA SE PRECISA CONOCER EL CONJUNTO INTERRELACONADO DE LAS ACTIVIDADES DE VALOR QUE INTEGRAN LA EMPRESA Y SUS COMPETIDORES

SE VUELVEN MAS CLARAS LAS DECISIONES ESTRATEGICAS SOBRE COMPRAR O PRODUCIR, O INTEGRARSE HACIA ADELANTE O ATRAS, DESDE LA PERPECTIVA DE SU IMPACTO SOBRE LA CADENA TOTAL

EXISTEN FACTORES QUE LLEVAN AL EXITO COMPETITIVO

FACTORES QUE LLEVAN AL EXITO COMPETITIVO:

CUANTIFICAR EL PODER DEL PROVEEDOR CALCULANDO EL % DE UTILIDADES ATRIBUIBLE:

Ayuda a explotar vínculos con los proveedores

DESTACAR CÓMO ENCAJA EL PRODUCTO DE LA EMPRESA EN LA CADENA DE VALORES DEL PROVEEDOR, PARA CONOCER QUE % DE NUESTROS COSTOS SON LOS SUYOS:

Para trabajar juntos en la reducción de costos de actividades

CONSEGUIR TANTO BAJO COSTO COMO DIFERENCIACIÓN DEPENDE DE UN SOFISTICADO ENTENDIMIENTO DE:

Causales de costo - Ingresos - Activos de cada actividad de valor y los eslabonamientos a través de las actividades de valor

DESARROLLO Y MANTENIMIENTO DE LA VENTAJA COMPETITIVA

Caminos que conducen, a través de la modificación de la cadena de valor, a la reducción del Costo:

REDUCCION DE ACTIVIDADES (tiempo, esfuerzo, recursos)

ELIMINACION DE ACTIVIDADES (cambios en los procesos, internos o en la relación con proveedores o clientes)

SELECCION DE ACTIVIDADES (por disenos diferentes del producto)

COMPARTIR ACTIVIDADES (entre productos o entre unidades de negocio, de manera que puedan obtenerse economías de escala)

A.B.C. (COSTEO BASADO EN

ACTIVIDADES)

UNA METODOLOGÍA NOVEDOSA DE ASIGNACIÓN DE COSTOS

PÉRDIDA DE RELEVANCIA DE LOS SISTEMAS DE COSTOS TRADICIONALES SEGÚN LOS

PROPULSORES DEL A.B.C.

1) POR SU FUNDAMENTACIÓN TEÓRICA

2) POR SUS LIMITACIONES PARA UN CONTROL OPERATIVO EFICAZ

3) POR EL EXCESIVO ÉNFASIS EN LA GESTIÓN A CORTO PLAZO

4) POR EL PROCESO DE COSTEO DE LOS PRODUCTOS

5) POR LA DEPARTAMENTALIZACIÓN

CARACTERÍSTICAS DEL MARCO ECONÓMICO

• GLOBALIZACIÓN DE MERCADOS: Incremento de la Competencia

Mayor énfasis en una gestión eficaz Mejoramiento de la calidad de

los productos Maximización del valor para los clientes

• CICLO DE VIDA REDUCIDO DE LOS PRODUCTOS: Automatización

"Just in Time" - "Calidad Total" Mayor peso relativo de los Costos de

Investigación y Desarrollo, Publicidad de lanzamiento, y Costos de Puesta en Marcha

• VARIABILIDAD DE LOS COSTOS: Tendencia a que: Largo Plazo = Variables

Corto Plazo = Fijos

TENDENCIAS ACTUALES EN EL CONTROL DE

GESTIÓN

• ADAPTACIÓN DE LOS SISTEMAS DE INFORMACIÓN A LAS CARACTERÍSTICAS DEL CONTEXTO

• CONTROL DE LOS "FACTORES CLAVE"

• OBTENCIÓN DE INFORMACION RELEVANTE, COMPRENSIBLE Y ACTUAL SOBRE LOS FACTORES CONSIDERADOS COMO "CLAVE"

• FACTORES CLAVE: Diseño - Calidad del Proceso - Cumplimiento de planes de Venta - Niveles de inventario - Distribución

FRACASO DE LA CONTABILIDAD DE GESTIÓN TRADICIONAL SEGÚN LOS PROPULSORES DEL A.B.C.

• FALTA DE DISTINCIÓN ENTRE LA INFORMACION PARA LA

PLANIFICACION Y LA DESTINADA AL CONTROL

• SOLO SE LOGRA BENEFICIOS SI SE LLEVAN A CABO

OPERACIONES COMPETITIVAS

• COMPETITIVIDAD: SE ALCANZA ELIMINANDO TRABAJOS

SUPERFLUOS

• SON CLAVES LA CAPACIDAD DE RESPUESTA Y LA

FLEXIBILIDAD

• INFORMACION DE CONTROL: DEBE PARTIR DE LAS

ACTIVIDADES, Y NO DE LOS ESTADOS FINANCIEROS

• LOS ESTADOS FINANCIEROS EXPONEN: CONSECUENCIAS DE

LAS ACCIONES Y NO CAUSAS DE LOS RESULTADOS

• LAS DISTRIBUCIONES DE COSTOS INDIRECTOS EN FUNCIÓN

DE LA MANO DE OBRA RESTAN CREDIBILIDAD A LOS COSTOS

Y A LOS RESULTADOS OBTENIDOS

A C T I V I D A D

• "CONJUNTO DE TAREAS QUE TIENEN POR OBJETIVO LA APLICACIÓN, AL MENOS EN EL CORTO PLAZO, DE UN VALOR AGREGADO A UN OBJETO"

• CARACTERÍSTICAS:

- TENER UNA FINALIDAD, O SEA UNA "PRODUCCIÓN”

- CONSUMIR FACTORES PRODUCTIVOS

- TENER UN SISTEMA DE CONDUCCIÓN QUE LOS VINCULE

• EJEMPLOS: DISEÑO - DESARROLLO - LANZAMIENTO - PUESTA EN MARCHA - PLANIFICACIÓN - COMPRA - RECEPCIÓN - CONTROL DE CALIDAD - ALMACENAJE - MANTENIMIENTO - PUESTA A PUNTO DE EQUIPOS - PRODUCCIÓN - TOMA DE PEDIDO - PREPARACIÓN - FACTURACIÓN - DESPACHO - COBRANZA

• PARA CADA ACTIVIDAD HAY ACCIONES EN LAS QUE SE CONSUMEN FACTORES

• ESTAS CONSTITUYEN LA CAUSA ESENCIAL Y PRINCIPAL DE LOS COSTOS

• NO SE TRATA DE VINCULAR A LOS COSTOS CON UN CENTRO DE RESPONSABILIDAD SINO DE CONSIDERARLOS DIRECTOS A UNA ACTIVIDAD, QUE CONSUME FACTORES

CAUSALIDAD

• SEGÚN LOS PROPULSORES DEL A.B.C.:

- COSTOS: SON CONSECUENCIA DE LA REALIZACIÓN DE CIERTAS ACTIVIDADES

- ACTIVIDADES: SON CONSECUENCIA DE LA OBTENCIÓN DE PRODUCTOS O SERVICIOS

• ES IMPORTANTE DETECTAR LAS CAUSAS DE LA EXISTENCIA DE COSTOS

• PARA PODER SUPRIMIR LOS COSTOS RELACIONADOS CON ACTIVIDADES ESTERILES

• EL COSTO CALCULADO POR EL TRADICIONAL MÉTODO DE SECCIONES HOMOGÉNEAS ES IRREPETIBLE PUES DEPENDE DEL VOLUMEN DE OPERACIONES

• NO SE TRATA DE GESTIONAR LOS COSTOS SINO DE GESTIONAR ADECUADAMENTE LAS ACTIVIDADES

CALCULO DEL COSTO DE LOS PRODUCTOS O SERVICIOS EN BASE AL COSTEO A.B.C.

1) - COSTOS DIRECTOS DE UN PRODUCTO SE INCORPORAN A ÉSTE

- COSTOS INDIRECTOS SE ASIGNAN A UNA ACTIVIDAD

- SE CARGAN A CADA DEPARTAMENTO LOS COSTOS DE LAS ACTIVIDADES QUELO INTEGRAN FUNCIONALMENTE, Y SE LAS ESPECIFICA

2) - SE REAGRUPAN LAS ACTIVIDADES TRANSFUNCIONALES

3) DEBE DEFINIRSE UNA "UNIDAD DE OBRA" POR ACTIVIDAD QUE SE RECONOCERA COMO "INDUCTOR" DE COSTOS PARA PODER VINCULAR EL COSTO DE CADA UNA DE LAS ACTIVIDADES CON LOS PRODUCTOS O SERVICIOS BENEFICIADOS POR LAS MISMAS

FILOSOFÍA DEL A.B.C.

• LAS ACTIVIDADES CONSUMEN RECURSOS

• LOS PRODUCTOS CONSUMEN ACTIVIDADES

• No se distingue entre Centros Productivos y Centros de Servicios

• No se realizan Distribuciones Secundarias

• Se abandona la unicidad de lógica en relación con el Producto Terminado

• Se retorna a la noción de Causalidad

ANÁLISIS DE LAS ACTIVIDADESMEDICION DE SU PERFORMANCE

• EL INDUCTOR DE COSTOS ES UNO DE LOS INDICADORES DE EJECUCION, AL CUAL SE SELECCIONA PARA PERMITIR PROCEDER AL CALCULO DEL COSTO POR PRODUCTO

VALOR AGREGADO DE LAS ACTIVIDADES

• ES EL AUMENTO DEL INTERÉS DEL CLIENTE HACIA NUESTRO PRODUCTO O SERVICIO

La mayoría de las actividades de Producción tienen Valor Agregado hasta cierto punto (sobrecalidad, dificultades de abastecimiento)

• UNA ACTIVIDAD SIN VALOR AGREGADO ES INÚTIL, Y DEBE SER SUPRIMIDA

EVALUACIÓN DE LAS ACTIVIDADES

* NIVEL DE SERVICIO QUE QUEREMOS OBTENER CON CADA ACTIVIDAD

* INDUCTOR DE COSTOS QUE MEJOR LA DESCRIBE

* COMPARACIONES: AL TRABAJAR CON "ACTIVIDADES" PODEMOS COMPARARNOS CON EMPRESAS QUE NO ACTÚEN EN EL MISMO RAMO DE OPERACION, NI OFRECEN PRODUCTOS DE NATURALEZA SIMILAR

* MEDICIÓN O EVALUACIÓN DE LA TENDENCIA: NO SÓLO CONTRA LA PROPIA EMPRESA, NI CONTRA LOS COMPETIDORES, SINO TAMBIEN CONTRA QUIENES DESARROLLAN LAS MISMAS ACTIVIDADES

* PROCESO DE REALIZACIÓN DE LAS ACTIVIDADES: SUPRESIÓN DE TAREAS, REDUCCIÓN DE MEDIOS USADOS, Y DEL PERÍODO; MEJORAMIENTO DE CALIDAD

CUESTIONES BÁSICAS A ESTABLECER PARA REDUCIR COSTOS

LA CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN Y

LOS COSTOS

TRATAMIENTO DE LOS FACTORES PRODUCTIVOS FIJOS

FACTORES PRODUCTIVOS FIJOS

Normalmente utilizados en más de un proceso productivo hasta su

agotamiento técnico o económico, o su reemplazo por razones tecnológicas.

“Medios de producción” (Osorio, “La Capacidad de Producción y los

Costos”, Ed. Maccchi)

CLASIFICACIONES DE LOS FACTORES PRODUCTIVOS FIJOS

• Según su corporización o tangibilidad: Tangibles, físicos, reales o concretos, versus

intangibles, no físicos• Según su vinculación con la Capacidad y su uso:

Factores fijos estructurales versus operativos,determinantes del nivel de uso de la capacidad

• Según su relación con el plazo: Constantes en el corto, o en el largo plazo

• Según su control en decisiones de planeamiento: Preexistentes o no controlables, versus Programables o Controlables

CAPACIDAD - ACTIVIDAD• CAPACIDAD: Medida de la aptitud de un ente para producir en función de sus recursos (condicionada a la utilización de sus recursos)

• CAPACIDAD TEORICA: Medida de la aptitud de un ente para producir en función de la utilización plena de sus recursos, en condiciones de máxima eficiencia.

• CAPACIDAD PRÁCTICA: Medida de la aptitud de un ente para producir en función del máximo grado de utilización posible de sus recursos, en condiciones de la mayor eficiencia alcanzable.

NIVELES DE ACTIVIDAD

• NIVEL DE ACTIVIDAD: Medida de la utilización de los recursos del ente.

• NIVEL DE ACTIVIDAD PREVISTA: Medida de la utilización planificada de los recursos del ente para un determinado período.

• NIVEL DE ACTIVIDAD REAL: Medida de la utilización efectiva de los recursos del ente para un determinado periodo.

• NIVEL DE ACTIVIDAD NORMAL: Medida de la utilización previsible de los recursos del ente a lo largo de un periodo prolongado, en condiciones de una eficiencia razonable (se corresponde con el nivel de actividad prevista del largo plazo).

ELEMENTOS DETERMINANTES DE LA CAPACIDAD DE PRODUCCIÓN

• DISPONIBILIDAD DE LOS RECURSOS FÍSICOS, FACTORES FISICOS DE CAPACIDAD O ESTRUCTURA ADECUADOS

• TIEMPO MÁXIMO POSIBLE DE USO DE LOS FACTORES

• EFICIENCIA MÁXIMA POSIBLE EN EL USO DE LOS RECURSOS

CAPACIDAD OCIOSA

• Capacidad no utilizada = Capacidad menos Nivel de Actividad Real

• “Capacidad Ociosa Anticipada”: diferencia entre Capacidad y Nivel de Actividad Previsto

• “Capacidad Ociosa de Operación: diferencia entre los Niveles de Actividad Previsto y Real

COSTO DE LA CAPACIDAD OCIOSA

• Subabsorción de Costos Fijos de Capacidad o Estructura: Tasa predeterminada aplicada a la diferencia entre Capacidad y Nivel de Actividad Real

• Sobre/Subabsorción de Costos Fijos de Operación: Tasa predeterminada multiplicada por la diferencia entre los Niveles de Actividad Previsto y Real

CAMBIOS EN LOS NIVELES DE ACTIVIDAD FACTORES A CONSIDERAR

• Mercado potencial• Capacidad de Producción por cada turno de

trabajo• Disponibilidad de los Insumos• Puntos de Nivelación en cada nivel de Actividad

• Comportamiento de los Costos a distintas escalas de operación

• Existencia de mercados marginales

DECISIÓN SOBRE CAMBIOS EN LOS NIVELES DE ACTIVIDAD

• Volúmenes de Producción y Venta ante niveles de actividad sucesivos (cantidad de turnos de trabajo en cada uno de los centros de costos)

• Precios de Venta ante diversos volúmenes ofrecidos• Evolución de los Costos Variables ante distintos niveles de

actividad (descuentos por volumen de compra, incrementos por necesidad de proveedores adicionales, economías o deseconomías de escala en general)

• Monto de Costos Fijos de Capacidad, y de Operación por turno

• Puntos de Nivelación, y Resultado posible, en cada nivel de Actividad

• Mercados marginales: precios y costos correspondientes

• Análisis incremental de erogaciones fijas vs. Contribuciones Marginales

CAMBIOS EN LA CAPACIDADFACTORES A CONSIDERAR

• Mercado potencial actual y evolución previsible• Capacidad de Producción actual y futura• Disponibilidad de los Insumos• Puntos de Nivelación actual y previsto en el

proyecto

• Comportamiento de los Costos a distintas escalas de operación

• Inversión requerida

CAMBIOS EN LOS NIVELES DE ACTIVIDAD FACTORES A CONSIDERAR

• Volúmenes de Producción y Venta ante niveles de actividad sucesivos

• Precios de Venta ante diversos volúmenes ofrecidos• Evolución de los Costos Variables ante distintos niveles de

actividad (descuentos por volumen de compra, incrementos por necesidad de proveedores adicionales, economías o deseconomías de escala en general)

• Nuevo nivel de Costos Fijos de Capacidad, y de Operación por turno

• Puntos de Nivelación, y Resultado posible, en cada nivel de Actividad

• Análisis incremental de erogaciones fijas vs. Contribuciones Marginales

• Retorno sobre la Inversión requerida para la ampliación de capacidad

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Contabilidad de gestión - Sanjurjo