Upload
cefora-cevora
View
846
Download
8
Embed Size (px)
DESCRIPTION
Citation preview
Luc Heylens
Director VAT Department
Gunther Vandergucht
VAT Consultant
Deloitte Fiduciaire, Tax & Legal Services
BTW-Update 2013
© 2013 Deloitte Fiduciaire
WETGEVING
2 Footer
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Belastingplicht voor advocaten
3 Insert Footer text here
• Wijziging van artikel 44, § 1, 1° WBTW :
• Schrapping van de vrijstelling van BTW voor advocaten;
• Wet van 30 juli 2013 - BS van 1 augustus 2013;
• Inwerkingtreding vanaf 1 januari 2014;
• Onderworpen aan het tarief van 21 %;
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Aanpassing van de vrijstelling voor onderwijs
4 Insert Footer text here
• Wijziging artikel 44, § 2, 4° WBTW :
• Het school- of universitair onderwijs, waaronder onderwijs aan kinderen en jongeren,
en de beroepsopleiding of –herscholing, met inbegrip van het verrichten van nauw
hiermee samenhangende diensten en leveringen van goederen zoals het
verschaffen van logies, spijzen en dranken en van voor het vrijgestelde onderwijs
gebruikt didactisch materiaal, door publiekrechtelijke lichamen of door andere
organisaties die daartoe als lichamen met soortgelijke doeleinden worden
aangemerkt, voor zover voornoemde lichamen niet systematisch het maken van
winst beogen en eventuele winsten niet worden uitgekeerd maar worden
aangewend voor de instandhouding of verbetering van de voornoemde diensten;
• De lessen die particulier door leerkrachten worden gegeven en die betrekking
hebben op school- of universitair onderwijs;
• Wet van 17 juni 2013 – BS 28 juni 2013 – Inwerkingtreding vanaf 1 januari 2014;
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Regeling kleine ondernemingen
5 Footer
• Drempel om aan de regeling van de kleine ondernemingen onderworpen
te zijn :
• Zou worden verhoogd van 5.580 € naar 25.000 € : Maar ????
• Na goedkeuring van EU;
• Inwerkingtreding : voorzien voor 1 januari 2014 ???
• In strijd met het antwoord op de parlementaire vraag van de heer Veys van 26 maart
2013 (inwerkingtreding juli 2013);
• Alle betrokken belastingplichtigen zullen worden geïnformeerd;
• Laatste berichtgeving : verhoging tot 15.000 € vanaf 1 juli 2014 ??
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Invoer verleggingsvergunning - Aanschrijvingen
6 Footer
Invoer verleggingsvergunning :
• Geen vooruitbetaling van de belasting meer op 1 januari 2013 (in feite
wordt geen vooruitbetaling meer geëist sinds 1 oktober 2012);
• Teruggaaf van de reeds vooruitbetaalde belasting :
• Via rooster 62 van de aangifte januari 2013 of eerste kwartaal 2013;
• Document op te stellen zoals voorzien in bijlage van de aanschrijving en op te sturen
naar het btw-controlekantoor;
• Teruggaaf uit te oefenen vóór eind 2016;
Aanschrijving nr. 30/2012 dd. 28.09.2012
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Verleggingsvergunning bij invoer-BTW
7 Footer
- Nu ook toegelaten voor globale nummer 796.5 :
- Belastingplichtigen (vooraf erkende personen) die via een globaal nummer 796.5
(meerdere) buitenlandse belastingplichtigen vertegenwoordigen;
- Die goederen in België invoeren met heffing van BTW;
- Kunnen een verlegginsgvergunning bij invoer (E.T. 14.000 vergunning) bekomen;
- Mits schriftelijke aanvraag (afzonderlijk model via aanschrijving nr. 25/2013);
- Waarop de Administratie binnen de maand moet beslissen;
- Aanpassing van het KB nr. 7;
- Niet voor 796.6 (vermits hier geen belaste invoeren gebeuren);
- Ook voor occasionele invoeren (dus geen regelmatige invoeractiviteit);
- Inwerkingtreding : 4 juli 2013
KB van 13 juni 2013 – BS 24 juni 2013
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Administratieve beslissingen
8 Footer
© 2013 Deloitte Academy VZW/ASBL
België
Recente BTW richtlijnen Bedrijfswagens Hoe beroepsgebruik bepalen indien gemengd gebruik? Personenwagens (fiscaal) 3
methodes (beslissing ET 119.650/3 van 11/12/2012 & ET 119.650/4 van 9/9/2013)
Methode 1:
Werkelijk
beroepsgebruik
Rittenadministratie
Methode 2:
Formule
% privé = (afstand
WoonWerk x 2 x 200
+ 6000) / totaal km Voorbeeld:
% privé = 20.000 / 35.000=
57% privé 43% beroeps
Methode 3:
Algemeen forfait
van 35%
Zelfs voor 1 (gemengd
gebruikt) vervoermiddel
(minimumdrempel 4
autovoertuigen)
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Administratieve beslissingen
10 Insert Footer text here
Aftrekbeperking gemengd gebruikte bedrijfsmiddelen :
Vervoermiddelen :
• 3 methoden : rittenadministratie – semi-forfaitaire formule en 35 %;
• Lichte vrachtwagens :
• 4de methode : 85 % (fiscale lichte vrachtwagens) – niet fiscale lichte
vrachtwagens (35 %);
Andere roerende goederen dan vervoermiddelen :
• Werkelijk gebruik of forfait van 75 %;
Beslissing nr. E.T. 119.650/4 dd. 9 september 2013
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Overzicht mbt gemengd gebruik zonder betaling
Bedrijfsmiddel met
een gemengd
gebruik?
Ja, mbt fiscaal
personenwagen
Ja mbt fiscaal
“Lichte”
vrachtwagen
Ja, mbt andere
bedrijfswagens:
art 45 §2 2de lid a
tem e
Toepasselijk vanaf 1/1/2012
Geen aftrekbeperking
tenzij privé gebruik
vastgesteld obv
werkelijk gereden
kilometers
Methode 1 Methode 4
of of
Indien geen privé gebruik (of slechts
occasioneel gebruik)
=> slechts 50% aftrek voor
personenwagens andere wagens
100% RoA
Bedrijfsmiddel
wordt gebruikt als
werkinstrument of
exploitatiemiddel
Methode 1 Methode 2 Methode 3
of
of
Beroepskilometers
bijhouden via
dagelijkse
rittenadministratie
Beroepskilometers
via formule 1-
Privé kilometers.
Privékilometers =
((afstand
WW*2*200)+6000
)/Tot kilometers
Beroepskilometers
via forfait van 35%
beroepsgebruik
Beroepskilometers
bijhouden via
dagelijkse
rittenadministratie
Beroepskilometers
via forfait van 35%
voor ander
beroepsmatig
gebruik
Beroepskilometers
via forfait van 85%
voor overwegend
beroepsmatig
gebruik
© 2013 Deloitte Fiduciaire
België Recente BTW richtlijnen Facturatierichtlijn
12
• Nieuwe wetgeving voor facturatie
‒ inwerkingtreding per 1 januari 2013
• E-invoicing wordt gestimuleerd
‒ Geen voorafgaand akkoord met administratie, impliciet akkoord klant; archivering
• Self-billing vereenvoudigd
‒ Circulaire in voorbereiding
• Factuurvermeldingen “vereenvoudigd” + verlenging datum uitreiking factuur (15de dag)
• Introductie van “bedrijfscontrole”
‒ wijzigingen rond BTW opeisbaarheid
• Voorschotfactuur maakt btw niet langer opeisbaar
• „aanvraag om betaling‟
• Overgangsperiode voor 2013…..en 2014…
‒ Oude en nieuwe regeling kan worden gecombineerd
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Parlementaire vragen
13 © 2010 Deloitte Belgium
• Facturatie – regels opeisbaarheid :
• Voortaan enkel een betaling vóór het belastbaar feit of het belastbaar feit zelf nog
oorzaken van opeisbaarheid van BTW – idem voor ontstaan recht op aftrek in hoofde
va de klant;
• Overgangsstelsel werd voorzien voor 2013 (keuze om de nieuwe regels reeds toe te
passen of nog de oude te gebruiken);
• Ook voor 2014 zou deze overgangsregeling blijven gelden !
• Er zal een nieuw overleg worden georganiseerd met alle betrokken actoren
(ondernemingen, boekhouders, ontwikkelaars van boekhoudsoftware) met als doel
een definitieve regelgeving inz ake opeisbaarheid vanaf het jaar 2015 in te voeren;
PV van 25 juli 2013 – mevrouw Marghem
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Administratieve beslissingen
14 Footer
• Collectieve sociale voordelen :
• Het kosteloos verstrekken van fruit als tussendoortje voor de onmiddellijke consumptie
tijdens de werkuren;
• BTW aftrekbaar;
• Aftrekbaar als kost inzake inkomstenbelastingen;
Beslissing nr. E.T. 124.506 van 3 september 2013
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Vrijstelling wegens intracommunautaire leveringen
15 Insert Footer text here
• Volgens arrest H.v.J. van 27 september 2012 (zaak VSTR) : vrijstelling
van BTW kan niet worden geweigerd wanneer de klant geen BTW-
nummer opgeeft :
• Wanneer de leverancier te goeder trouw handelt en na alles te hebben gedaan wat
redelijkerwijs van hem kan worden verwacht (actief zijn – kritisch onderzoeken);
• En aanwijzingen verstrekt waaruit op afdoende wijze kan blijken dat de afnemer een
BP is die bij de betrokken handeling als zodanig handelt (nummer opvragen, klant
inlichten,…);
• Voorwaarde van bewijs van BTW-nummer klant (KB nr. 52, artikel 2) blijft een
voorwaarde zij het na enige nuance;
Beslissing nr. E.T. 123.179 dd. 27 augustus 2013
© 2013 Deloitte Fiduciaire 16
BEWIJS INTRACOMMUNAUTAIRE LEVERINGEN
Wie ? • de leverancier
Wat ? • de goederen verlaten België met bestemming een andere lidstaat; • De verwerver is gehouden over zijn intracommunautaire verwervingen de
BTW te voldoen;
Hoe ? • geheel van gebruikelijke en overeenstemmende handelsstukken • BTW-nummer van de verwerver in een andere lidstaat
© 2013 Deloitte Fiduciaire 17
GEHEEL VAN OVEREENSTEMMENDE HANDELSSTUKKEN
• Contracten
• Bestelbons
• Leveringsbons
• vervoerdocumenten en vervoerfacturen
• betalingsstukken
• (ontvangstbewijzen) Zie uw intern
bedrijfsproces
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Bedrijfscontrole
18
• Vergelijking van achterliggende en overeenstemmende bewijsstukken
• leverancier: bestelbon, vervoersdocumenten en de ontvangst van de
betaling….
• medecontractant: goedgekeurd kooporder, de leveringsnota, het
betalingsbewijs,…
© 2013 Deloitte Fiduciaire
PRAKTISCH
19
• Intern bedrijfsproces en interne controle : betrouwbaar controlespoor :
levering van goederen :
• Bestelbon;
• Orderbevestiging;
• Leveringsnota;
• Paklijsten;
• Shipping documents;
• Invoerdocumenten – uitvoerdocumenten (douane);
• Vervoersdocumenten;
• Factuur;
• Betaling;
• Andere ….
© 2013 Deloitte Fiduciaire
PRAKTISCH
20
• Intern bedrijfsproces en interne controle : diensten (bvb : intellectuele
diensten) :
• Bestelbon;
• Offerte en orderbevestiging;
• Werkopgaven – uurroosters;
• Invoice proposals;
• Factuur;
• Betaling;
• Advies (mondeling of geschreven);
• Andere : …
© 2013 Deloitte Fiduciaire
GEVOLGEN
21
• Controle naar echtheid van transacties;
• Controle via uw bedrijfsproces, via alle onderliggende en
overeenstemmende documenten en stukken (nummering van geheel,
aansluiting met elkaar, …);
• Aftrek van BTW : echtheid en overeenstemmende stukken;
• Bewijs van vrijstellingen : via een geheel van overeenstemmende
documenten;
• En wat als u over deze documenten niet beschikt of niet kan beschikken ?
• Afhankelijk van uw verkoopstructuur;
• Afhaaltransacties met contante betalingen;
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Producent: Business klanten:
Transport
Uw onderneming in BE
H.v.J. 16 december 2010 - Euro Tyre Holding BV
- BE
- Ex Works;
- In welke relatie zit
het vervoer ?
Leverancier in NL
© 2013 Deloitte Fiduciaire
KETTINGVERKOPEN
23
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Parlementaire Vragen
24 Footer
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Parlementaire vragen
25 Footer
• Tabel van de bedrijfsmiddelen : • Geen afzonderlijke tabel van de bedrijfsmiddelen is vereist, wanneer
reeds al de nodige elementen voor een eventuele herziening blijken uit
een combinatie van de gegevens vermeld in de voor de
inkomstenbelastingen bijgehouden afschrijvingstabellen en deze vermeld
in het boek voor inkomende facturen;
• PV van 10 november 1995 is nog steeds toepasselijk;
PV van 21 januari 2013 – Vastersavendts
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Parlementaire vragen
26 Footer
• Moet een buitenlandse BP die goederen aankoopt in België en deze
vervolgens uitvoert, geregistreerd zijn voor de BTW in België ?
• Identificatie is verplicht wanneer hij schuldenaar is van de BTW in BE;
• Aankoop in BE : BE leverancier dient BTW in rekening te brengen en is dus schuldenaar;
• Daaropvolgende uitvoer : buitenlandse BP is schuldenaar, maar vrijgesteld van BTW;
• In principe dus identificatie, maar toegeving :
• Indien hij geen andere handelingen verricht waarvoor hij schuldenaar is van de BTW;
• Indien gevestigd in andere LS moet BTW-nr van deze lidstaat op de uitvoeraangifte komen;
• Indien gevestigd buiten EU : geen BTW-nummer te vermelden;
PV van 7 maart 2013 - Brotcorne
© 2013 Deloitte Fiduciaire 27
BEWIJS UITVOEREN
Wie ?
• de leverancier
Wat ?
• de goederen verlaten de Gemeenschap
Hoe ?
• geheel van gebruikelijke en overeenstemmende handelsstukken
© 2013 Deloitte Fiduciaire 28
GEHEEL VAN HANDELSSTUKKEN
• Uitvoerdocumenten EX, EU of COM
• Contracten
• Bestelbons
• Leveringsbons
• vervoerdocumenten en vervoerfacturen
• betalingsstukken
• (ontvangstbewijzen)
• ….
Zie uw intern
bedrijfsproces
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Formaliteiten bij uitvoer
29 Infotopics
• Aangifte ten uitvoer
o Bij het douanekantoor van uitvoer
o Vereenvoudiging mogelijk (toegelaten exporteur, globalisatie)
o Doorgaans elektronisch (via PLDA webapplicatie of geïntegreerd systeem)
o Alternatieven:
Schriftelijk (elektronisch)
Mondeling
Enige andere handeling
o Volgens template enig document
In gebruik sinds 1988;
Zelfde formulies voor alle types aangiften in EU, Switzerland, Norway and Iceland;
Gebruik van genummerde vakken
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Formaliteiten bij uitvoer
30 Infotopics
• Aangifte ten uitvoer
o Papieren aangifte in principe niet meer
toegelaten, behalve bij noodprocedure
o Elektronische aangifte bevat dezelfde data
elementen als het papieren
aangifteformulier
o Elke lidstaat heeft een eigen
aangiftesysteem met substantiële
verschillen
o Deze systemen omvatten vaak
geautomatiseerde risk-management
modules
o Toelichting bij het invullen van een
uitvoeraangifte: zie PLDA website
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Parlementaire vragen
31 Footer
• Opeisbaarheid BTW in het kader van intracommunautaire handelingen :
• BTW wordt opeisbaar op het tijdstip waarop de factuur wordt uitgereikt;
• BTW wordt opeisbaar op de 15de dag van de maand volgend op die waarin het
belastbare feit heeft plaatsgevonden, indien geen factuur werd uitgereikt vóór deze
datum;
PV van 8 maart 2013 - Brotcorne
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Parlementaire vragen
32 Footer
België Frankrijk Ontwerp en productie
van een turbine
- Afsluiten contract : 11 februari 2013;
- Levering : 30 april 2013;
- Factuur : 6 mei 2013;
- Betaling : 17 mei 2013;
- Belastbaar feit : 30 april 2013 (datum aankomst vervoer);
- Belasting opeisbaar : 6 mei 2013 (datum factuur);
- Aangifte en ICL van mei 2013;
PV van 8 maart 2013 - Brotcorne
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Parlementaire vragen
33 Footer
België
Buitenlandse BP
21 % BE BTW
SN = BE leverancier
BTW verlegd
(artikel 51, § 2, 5° WBTW)
MC = SN van BE BTW
Factuur Factuur
• Dus geen BE BTW-nummer toegekend;
• Op uitdrukkelijk verzoek kan een nummer toegekend worden wanneer
de aftrekbare BTW de drempel van 10.000 € per jaar bereikt of
overschrijdt PV van 8 maart 2013 - Brotcorne
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Parlementaire Vragen
34 Footer
Factuur : werkelijk verrichte levering of dienst :
• De facturen moeten overeenstemmen met een werkelijk verrichte levering
of dienst waarbij de authenticiteit van de herkomst, de integriteit van de
inhoud en de leesbaarheid van de factuur moeten worden gewaarborgd;
• Via elke bedrijfscontrole die een betrouwbaar controlespoor aantoont;
• De factuur is slechts één document in deze (betreft echtheid transactie en
plaatsbepaling);
• Daarom werd het weerlegbaar vermoeden van artikel 15, § 7 BTW
geschrapt (niet langer noodzakelijk);
PV van 7 maart 2013 - Brotcorne
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Parlementaire vragen
35 Insert Footer text here
Herstructurering van de fiscale boetes inzake BTW :
• Het barema van de niet-proportionele boeten werd gewijzigd op 1 juli 2012;
• Niet-indiening van periodieke btw-aangiften : 1.000 € per aangifte;
• Laattijdige indiening : 100 € per aangifte en per maand vertraging;
• De Administratie legt geen boete op wanneer de aangifte wordt ingediend uiterlijk de
10de van de maand volgend op de maand waarin ze moet worden ingediend !!
• Bij niet-betaling : opmaak bijzondere rekening : boete van 15 % en
nalatigheidsinteresten van 0,8 % per maand;
PV van mevrouw De Bue van 14 juni 2013
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Rechtspraak
36 Footer
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Rechtspraak
37 Footer
Op de factuur vermelde BTW is altijd verschuldigd maar niet altijd
aftrekbaar :
• Ongeacht of er daadwerkelijk een belastbare handeling werd verricht;
• De aftrek in hoofde van de afnemer is daarentegen wel verbonden met
de daadwerkelijke verrichting van een belastbare handeling;
• Ongeacht of er een correctie werd geëist bij de leverancier;
• De klant wist of behoorde te weten dat deze handeling deel uitmaakte
van btw-fraude;
H.v.J. van 31 januari 2013 – Stroy Trans EOOD
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Rechtspraak
38 Footer
• BTW- aftrek op foute facturen : kan een verbetering ?
• Verwerping aftrek wegens ontbrekende verplichte factuurvermeldingen – achteraf (na
controle) verbeterde facturen : Hof verzet zich niet tegen een weigering van het recht
op aftrek op dat moment;
• Ten onrechte aangerekende BTW : verwerping aftrek – teruggaaf van BTW ? Ja is wel
mogelijk;
• Dubbele taxatie ?
• Aftrekverwerping was definitief;
• Enkel teruggaaf mogelijk in tweede geval;
• Fiscale neutraliteit ?
E.H.v.J. van 8 mei 2013 (Petroma Transports SA) en van 11 april 2013 (Rusedespred
OOD)
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Rechtspraak
39 Insert Footer text here
Uitvoering van inrichtingswerken in ruil voor gratis huur :
• Huurder verricht werken ten behoeve van de afwerking en de ingebruikname van
appartementen;
• Kosteloos ter beschikking stellen van de appartementen door de verhuurder aan de
huurder;
• Hof van Justitie :
• Rechtstreeks verband tussen beiden (wederzijdse prestaties);
• Ruilprestaties zijn vanuit economisch en commercieel standpunt twee identieke
situaties;
• Elk afzonderlijk belast voor zover zij uiteraard door een BP worden gesteld;
H.v.J. van 26 september 2013 – zaak Serebryannay
Vragen ?
40
© 2013 Deloitte Fiduciaire
Samen ondernemen
Gunther Vandergucht, Claire Verstraete, Lore Germonpre
[email protected] [email protected],
[email protected] VAT-department
Kortrijksesteenweg 1146
9051 Gent (Sint-Denijs-Westrem)
Tel. (09) 393 75 85 – Fax (09) 393 75 80
www.deloitte.com/be/kmo
© 2013 Deloitte Fiduciaire
© 2013 Deloitte Fiduciaire
De inhoud en de lay-out van deze presentatie zijn de exclusieve eigendom van Deloitte Fiduciaire* (hierna “Deloitte”)
en/of zijn medewerkers en worden beschermd door het auteursrecht en andere relevante intellectuele
eigendomsrechtwetten en verdragen. Geen enkele reproductie in onder het even welke vorm of via om het even welk
medium is toegestaan zonder de uitdrukkelijke toestemming van Deloitte.
Deze presentatie werd opgemaakt in algemene termen en men kan er dan ook voor specifieke situaties niet op
steunen.
Hoewel Deloitte de betrouwbaarheid van de gegeven informatie nagaat, is dergelijke informatie algemeen en kan
Deloitte in geen geval aansprakelijk worden gesteld voor mogelijke fouten die kunnen optreden ten gevolge van het
gebruik of de interpretatie van deze informatie zonder de bijstand van Deloitte.
De informatie die in deze presentatie is vervat, is gebaseerd op de wet, reglementeringen, rechtspraak,
concrete gevallen, rulings en andere bronnen die bestaan op het moment van de presentatie. Bijgevolg
kunnen latere wijzigingen in of aan het voorgaande (waarvoor Deloitte geen verantwoordelijkheid draagt
om de lezer/gebruiker ervan te informeren) leiden tot de ongeldigheid van de informatie vervat in de
presentatie.
Toepassing van de vervatte principes zal afhangen van de specifieke toepasselijke omstandigheden en we
raden aan dat U professioneel advies vraagt vooraleer te handelen of u te onthouden van enige handeling
op basis van de inhoud van deze presentatie. Deloitte zal de lezer/gebruiker graag bijstaan om hem te
adviseren hoe de principes vervat in deze presentatie toe te passen in specifieke situaties. Deloitte
aanvaardt geen zorgvuldigheidsplicht of aansprakelijkheid voor enig verlies veroorzaakt aan een persoon
die handelt of die zich onthoudt van enige handeling als gevolg van enige informatie vervat in deze
presentatie.
*Een afdeling van Deloitte Accountancy BV o.v.v.e. CVBA.