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MATERIAL DEL
“III ENCUENTRO VIRTUAL
INTERNACIONAL SOBRE NIIF:
ESTUDIO DE CASOS PARA LA APLICACIÓN
DE LAS NIIF”
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en
Estimaciones Contables y Errores
Adopción por primera vez
OBJETIVO
• Establecer “criterios contables” para
seleccionar y modificar las políticas contables,
el tratamiento contable y la información a
revelar acerca de:
a) los cambios en las políticas contables,
b) los cambios en las estimaciones contables y
c) la corrección de errores.
AL
CA
NC
E
Objetivo y Alcance (párrafos 1 y 3)
• El efecto tributario (impositivo) de:
• la corrección de los errores de
periodos anteriores, y
• de los ajustes retroactivos efectuados
al realizar cambios en las políticas
contables,
• se “contabilizará” de acuerdo con la
NIC 12 Impuesto a la Renta, y se
revelará la información requerida por
esta Norma.
Efectos Tributarios (párrafo 4)
ESTADOS
FINANCIEROS
Comprende: • Principios Realización, devengado. • Bases Costo o Valor neto de realización. • Métodos PEPS, Costo Promedio, Línea recta. • Convencionalismos Una práctica contable local. (SC) • Reglas De presentación: Corriente y no corriente. • Procedimientos Para ajustar estados financieros.
Que son adoptadas por una empresa
Para la preparación y presentación de sus..
Políticas Contables (párrafo 5)
La “gerencia” de la empresa tiene:
De tal forma que los
ESTADOS
FINANCIEROS
La responsabilidad principal de:
seleccionar,
aprobar, y
aplicar las políticas contables.
Cumplan con todos los requisitos que señalan las NICs – IFRS y SICs – IFRIC.
IFRS - NIIF
Responsable de las Políticas Contables
•Tomarlas de las NIIF y Guía de implementación para esa NIIF que tratan sobre el asunto, transacción u evento, que se encuentren vigentes.
1
NIIF – NIC
CINIIF - SIC
Combinación De Negocios
Ingresos Programas de Lealtad de Clientes
Incentivos en arrendamientos
IFRS 3 IAS 18 CINIF 13 SIC 15
IFRS - NIIF
Selección de Políticas Contables (párrafo 7)
la gerencia al usar su juicio,
puede tomar como base las
siguientes fuentes y
considerar su aplicabilidad:
•Los requisitos y guías establecidas
en las NIIF que traten temas
similares y relacionados; ó
En ausencia de una NIIF:
NIIF – NIC
CINIIF - SIC 2
Selección de Políticas Contables (Párrafo 11)
Marco
Conceptual
•Desarrollarlas en función a las definiciones y a
los requisitos de reconocimiento y medición,
establecidos para los:
activos, pasivos, ingresos y gastos
definidos en el
la gerencia al usar su juicio,
puede tomar como base las
siguientes fuentes:
Selección de Políticas Contables (Párrafo 11)
En ausencia de una NIIF:
3
En el desarrollo de las políticas
• La gerencia puede considerar :
a) los pronunciamientos más recientes de otras
instituciones emisoras de normas, que empleen un marco
conceptual similar al emitir normas contables,
b) otra literatura contable, y
c) las prácticas aceptadas en los diferentes sectores de
actividad, siempre que no entren en conflicto con las
fuentes señaladas anteriormente
Selección de Políticas Contables (Párrafo 12)
A: COSTO
PROMEDIO De: PEPS
La entidad cambiará una política
contable:
Es obligatorio,
o Es
voluntario.
sólo si tal
cambio:
Ej.: Valuación de inventarios
Cambios en las Políticas Contables (párrafo 14)
NIIF – NIC
CINIIF - SIC
Es obligatorio:
por que es requerido por
una NIIF
Ejemplo:
• Presentar las partidas de Inmuebles, Maquinaria y
Equipo cuya venta ha sido dispuesta por la
administración, dentro del grupo de activos
corrientes, en lugar de mantenerlas en el activo no
corriente. Es un cambio obligatorio dispuesto por la
NIIF 5.
NIIF 5
Cambios en las Políticas Contables - Obligatorio (párrafo 14)
Es voluntario:
si lleva a que los estados financieros
suministren
información más fiable y relevante
sobre los efectos de las transacciones, otros
eventos o condiciones que afecten a la situación
financiera, el rendimiento financiero o los flujos
de efectivo de la entidad.
ESTADOS
FINANCIEROS
Más
confiables
se aplicarán las mismas políticas contables dentro de cada ejercicio, así como de un
ejercicio a otro, excepto si se presentase algún cambio en una política contable que
cumpliera alguno de los criterios descritos. (párrafo 15)
Cambios en las Políticas Contables - Voluntario (párrafo 14)
TRATAMIENTOS CONTABLES
Aplicar normas
transitorias. (Sólo para cambios
obligatorios requeridos por una NIIF)
Retrospectivo o retroactivo.
(Para cambios obligatorios donde no existan
disposiciones transitorias o el cambio es
voluntario.
Sólo si es cuantificable los efectos)
Prospectivo.
(Cuando no es posible
cuantificar los efectos del
cambio)
Cambios de Políticas Contables: Tratamientos contables
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
GASTO
10,000
Se reconoce
un gasto
En el año 3 se
descubre que era
por $ 8,000
En el mismo año
se descubre que
era por $ 8,000
¿Cómo se regulariza?
¿ ?
¿Cómo se regulariza?
Estos ERRORES NO
son materia de la
NIC 8
Estos ERRORES SI
son materia de la
NIC 8
Errores
Errores en
operaciones
matemáticas
Equivocaciones al
aplicar políticas
contables
Equivocaciones
al interpretar
hechos
Fraudes o
descuidos
Cometidos en la preparación de
EE.FF de uno o mas ejercicios
Que son descubiertos
en un ejercicio posterior
AÑO 1 AÑO 2 AÑO 3
AÑO 4
Errores (párrafo 5)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
Aplicación práctica
de la NIC-41:
“Agricultura”
Cr. Mario E. Díaz Durán [email protected]
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
NIC 41“AGRICULTURA”
-Emitida en 02/2001 -Revisada en 12/2003 -NIC 1(set.07),NIC 2(dic/03),Mejoras a las NIIF (may/08), NIIF 13(may/11) - Párrafos: - modificados 5,6,8,15,16,25,30 - eliminados 9,14,17/21,23,47 y 48
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ NUESTRO TRILLO
UBICANDONOS EN EL TEMA
ANALISIS DE LA NIC 41
-RECONOCIMIENTO – MEDICION - EXPOSICION
NORMATIVA INTERNACIONAL
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
CARACTERÍSTICAS DE LA ACTIVIDAD
AGROPECUARIA
Crecimiento vegetativo. Naturaleza biológica del proceso. Lentitud del proceso. La tierra - uso de áreas extensas. Dependencia del clima. Rentabilidad fluctuante. Rendimientos decrecientes. Estacionalidad del proceso productivo. Irregularidad de los resultados o rendimientos. Heterogeneidad de las condiciones del medio ambiente. Características de los mercados.
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
CONTABILIDAD AGROPECUARIA
Demora en
la emisión de normas
contables
Liquidaciones
tributarias
simplificadas No se considera
un instrumento
útil
Poco desarrollo
del mercado
de capitales
Dificultades
Autoconsumo de productos
Proceso productivo biológico automático
Dependencia de factores incontrolables
Combinación de actividades
Mano de obra familiar
Caja única
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
NIC 41 - AGRICULTURA
•SE APLICA A: activos biológicos, productos agrícolas en el punto de cosecha o recolección y subvenciones del gobierno relacionadas. (1)
•COMPRENDE: engorde de ganado, silvicultura, cultivos de plantas anuales o perennes, cultivo en huertos y plantaciones, floricultura y acuicultura (incluyendo piscifactorias) (6)
•NO DEBE APLICARSE A:
Terrenos relacionados con la actividad agrícola -> se aplica NIC 16 o
NIC 40. (2)
Activos intangibles relacionados con la actividad agrícola -> se aplica NIC 38. (2)
El procesamiento de los productos agrícolas tras la cosecha o recolección (ej. prendas de lana, madera, queso, vino) -> NIC 2. (3)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
Fabricación de vino
Inicio ciclo productivo
(vides)
PRODUCCIÓN DE VINO
Recolección de uvas
Vino embotellado
NIC 41 – activos biológicos y productos agrícolas
NIC 2 – Materia prima e inventarios
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
La actividad agrícola es la gestión por parte de una entidad, de los procesos de crecimiento, degradación, producción y procreación que son las causas de los cambios cualitativos o cuantitativos y la recolección de animales vivos o plantas
para destinarlos a la venta, para convertirlos en productos ya recolectados procedente de los animales vivos o plantas
o en otros animales vivos o plantas adicionales.
LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA (5)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
LA ACTIVIDAD AGROPECUARIA (5)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
CARACTERÍSTICAS COMUNES DE LA
ACTIVIDAD AGROPECUARIA (6)
Capacidad de cambio
Gestión del cambio
Medición del cambio Cambios en los activos u obtención de productos agrícolas
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
ANTES DE SEGUIR………
EJEMPLO DE RESPUESTA………
A1 A2 A3
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
Estas actividades, ¿están alcanzadas por la NIC 41 - Agricultura?
B-La tala de bosques naturales
A-El engorde de ganado
C-La elaboración de productos porcinos
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
Estas actividades, ¿están alcanzadas por la NIC 41 - Agricultura?
B-La tala de bosques naturales
A-El engorde de ganado
C-La elaboración de productos porcinos
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
ACTIVOS BIOLOGICOS PRODUCTOS
AGRICOLAS
PRODUCTOS
PROCESADOS TRAS LA
COSECHA O
RECOLECCION
PLANTACION FORESTAL
ARBOLES TALADOS
TRONCOS MADERA
GANADO LECHERO LECHE QUESO
OVEJAS LANA ALFOMBRAS
NIC 41 : (3 - 4)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ ACTIVOS BIOLÓGICOS
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
CONSUMIBLES
- RECOLECTADOS
COMO PRODUCTOS
AGRICOLAS
- VENDIDOS COMO
ACTIVOS BIOLOGICOS
MADUROS
EN CONDICIONES
PARA SU COSECHA
O RECOLECCION
POR MADURAR
PARA PRODUCIR
FRUTOS
-LOS NO
CONSUMIBLES
-CONSIDERADOS
COMO AUTO-
REGENERATIVOS
MADUROS
CAPACES DE MANTENER LA
PRODUCCION, COSECHAS
O RECOLECCIONES DE
FORMA REGULAR
POR MADURAR
ACTIVOS BIOLÓGICOS (44-45)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
CLASIFICAR LOS SIGUIENTES
ACTIVOS BIOLOGICOS (44-45)
CONSUMIBLES
(1)
PARA PRODUCIR
FRUTOS
(3)
B-GANADO PARA PRODUCCION DE LECHE
D-ARBOLES FRUTALES
A-GANADO PARA PRODUCIR CARNE
C-LOS CULTIVOS
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
CLASIFICAR LOS SIGUIENTES
ACTIVOS BIOLOGICOS (44-45)
CONSUMIBLES
(1)
PARA PRODUCIR
FRUTOS
(3)
B-GANADO PARA PRODUCCION DE LECHE
D-ARBOLES FRUTALES
A-GANADO PARA PRODUCIR CARNE
C-LOS CULTIVOS
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
RECONOCIMIENTO DE UN ACTIVO BIOLÓGICO O
PRODUCTO AGRÍCOLA (10-11)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
21
CARACTERÍSTICAS DE LOS
MERCADOS AGROPECUARIOS
Oferta limitada conocida y anticipada
En general demanda insatisfecha a nivel mundial
Precios conocidos, fijados por el comercio internacional o administrativamente
Sumamente fragmentados y aislados
Modesta actividad de negociación en términos de intensidad y volumen de operaciones concluidas
Puede faltar un mercado concreto activo y liquido de determinados productos agrícolas y/o activos biológicos en el entorno geográfico cercano a la empresa
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
COSTO HISTÓRICO
COSTO CORRIENTE
PASADO FUTURO PRESENTE
ENTRADA
VALOR RAZONABLE (8) PRECIO QUE SE RECIBIRIA POR VENDER UN ACTIVO EN LA CONDICION Y LOCALIZACION ACTUAL O QUE SE PAGARIA POR
TRANSFERIR UN PASIVO EN UNA TRASACCION ORDENADA ENTRE PARTICIPANTES DE MERCADO EN LA FECHA DE LA MEDICION (NIIF 13.9)
SALIDA VALOR ACTUAL
VALOR REALIZABLE
MEDICION (MC.99-101)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
PRECIO DE MERCADO (8) En su condición y ubicación actual-(13.24)
Costos de venta por efecto de la distancia al mercado (5):
costos de transporte, desbaste y otros para llevar los activos
al mercado (13.26)
VALOR RAZONABLE (8)
Costos de venta - no dependen de la distancia al mercado
(13.26): Comisiones de intermediarios y comerciantes,
costos de agencias reguladores y bolsas o mercados,
impuestos sobre las transferencias
IMPORTE EN LIBROS (8)
- = -
=
MEDICION (12-16)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
COSTO (30-33)
¿Se puede determinar con fiabilidad el valor razonable?
NO SI ¿Existe un
mercado activo? SI
Precio de Mercado
(13.76) Precios determinados por el mercado (transac-
ción más reciente, precio activos similares, referen-
cias del sector) (13.82)
Enfoque del ingreso (22) (13.62)
Costo (24)
Valor activo combinado (25)
NO
MEDICION (12-25)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
COSTO (30-33)
¿Se puede determinar con fiabilidad el valor razonable?
NO SI ¿Existe un
mercado activo? SI
Precio de Mercado
(13.76) Precios determinados por el mercado (transac-
ción más reciente, precio activos similares, referen-
cias del sector) (13.82)
Enfoque del ingreso (22) (13.62)
Costo (24)
Valor activo combinado (25)
NO
-valor presente de los flujos de fondos netos
esperados del activo
- una tasa de descuento corriente basada en el
mercado
-excluye: actividades futuras como mejoras en la
cosecha o recolección o ventas
-excluye flujos de fondos destinados a la financiación
de activos, por impuestos o para restablecer los
activos biológicos tras la cosecha o recolección
MEDICION (12-25)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
COSTO (30-33)
¿Se puede determinar con fiabilidad el valor razonable?
NO SI ¿Existe un
mercado activo? SI
Precio de Mercado
(13.76) Precios determinados por el mercado (transac-
ción más reciente, precio activos similares, referen-
cias del sector) (13.82)
Enfoque del ingreso (22) (13.62)
Costo (24)
Valor activo combinado (25)
NO
Una aproximación al valor razonable cuando: -haya tenido poca transformación biológica desde que se incurrieron los primeros costos (p.e. cuando se realizó la plantación inmediatamente antes de la fecha del balance). -no se espera que sea importante el impacto de la transformación biológica en el precio (p.e. para las fases iniciales de crecimiento de pinos). -costo menos depreciación acumulada y cualquier pérdida acumulada por deterioro de valor
MEDICION (12-25)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
COSTO (30-33)
¿Se puede determinar con fiabilidad el valor razonable?
NO SI ¿Existe un
mercado activo? SI
Precio de Mercado
(13.76) Precios determinados por el mercado (transac-
ción más reciente, precio activos similares, referen-
cias del sector) (13.82)
Enfoque del ingreso (22) (13.62)
Costo (24)
Valor activo combinado (25)
NO
MEDICION (12-25)
Campo forestado – 100 has. totales
Bosque de 4 años – 80 has. efectivas
Valor de la tierra - $ 100 x ha. total
Valor del activo combinado - $ 500 x ha. efectiva
Medición:
• Activo combinado = $ 500 x 80 has. = 40.000
• Tierra = $ 100 x 100 has. = (10.000)
• Activo biológico = 30.000
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ VALOR EN LIBROS DE VAQUILLONA
CONCEPTO BASE V.R.
VALOR CONTRATO FUTURO $ 2.000
VALOR DE REMATE /FERIA SEMANA ANTERIOR $ 1.200
COSTOS TRANSPORTE HASTA LA FERIA $ 50
COSTO DE BAÑO Y ANTIPARASITARIOS (INGRESO) $ 25
VALOR RAZONABLE
COMISION DE REMATADOR SOBRE VENTA 10 %
ELECTRICIDAD DE LA BOMBA DEL BEBEDERO $ 25
ASOCIACIÓN RURAL POR ANIMAL VENDIDO $ 2,5
IMPUESTO A LA VENTA EN REMATE PUBLICO 1 %
CONSUMO FORRAJE DEL ANIMAL EN EL CAMPO $ 200
IMPUESTO A LAS VENTAS (INIA) 2,5 %
COSTO PERSONAL DE LOCAL FERIA POR ANIMAL 3 %
COSTO DE ALAMBRADO DEL CAMPO POR ANIMAL $ 8
HONORARIOS DEL CONTADOR POR ANIMAL $ 30
IMPUESTO MUNICIPAL 2 %
IMPORTE EN LIBROS
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ VALOR EN LIBROS DE VAQUILLONA
CONCEPTO BASE V.R.
VALOR CONTRATO FUTURO $ 2.000
VALOR DE REMATE /FERIA SEMANA ANTERIOR $ 1.200
COSTOS TRANSPORTE HASTA LA FERIA $ 50
COSTO DE BAÑO Y ANTIPARASITARIOS (INGRESO) $ 25
VALOR RAZONABLE
COMISION DE REMATADOR SOBRE VENTA 10 %
ELECTRICIDAD DE LA BOMBA DEL BEBEDERO $ 25
ASOCIACIÓN RURAL POR ANIMAL VENDIDO $ 2,5
IMPUESTO A LA VENTA EN REMATE PUBLICO 1 %
CONSUMO FORRAJE DEL ANIMAL EN EL CAMPO $ 200
IMPUESTO A LAS VENTAS (INIA) 2,5 %
COSTO PERSONAL DE LOCAL FERIA POR ANIMAL 3 %
COSTO DE ALAMBRADO DEL CAMPO POR ANIMAL $ 8
HONORARIOS DEL CONTADOR POR ANIMAL $ 30
IMPUESTO MUNICIPAL 2 %
IMPORTE EN LIBROS
1.200
50
25
1.125
120
2,5
12
30
3
24
933,5
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
MEDICION
RECONOCI-
MIENTO
INICIAL
FECHA DE
CADA
BALANCE
ACTIVO
BIOLOGICO
(12 y 30-31)
VALOR
RAZONABLE
O COSTO
VALOR
RAZONABLE
PRODUCTO
AGROPE-
CUARIO
(13 y 32-33)
VALOR
RAZONABLE
VALOR
RAZONABLE
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
I) El ganado de pedigrí es producto de una de las mejores cabañas del país, varias veces premiada en exposiciones nacionales e internacionales las que a su vez constituyen el único medio de comercialización de la hacienda de la empresa. ¿Cuál sería la base más adecuada para determinar el valor del ganado de acuerdo a la NIC 41?:
A. El precio promedio fijado por la Asociación de Consignatarios de Ganado menos los gastos de flete e impuestos.
B. Los valores de remates y ferias en pista para el ganado general menos gastos de ventas.
C. Los precios obtenidos en las últimas exposiciones de ganado de similares características genéticas y progenie, menos gastos de venta.
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
I) El ganado de pedigrí es producto de una de las mejores cabañas del país, varias veces premiada en exposiciones nacionales e internacionales las que a su vez constituyen el único medio de comercialización de la hacienda de la empresa. ¿Cuál sería la base más adecuada para determinar el valor del ganado de acuerdo a la NIC 41?:
A. El precio promedio fijado por la Asociación de Consignatarios de Ganado menos los gastos de flete e impuestos.
B. Los valores de remates y ferias en pista para el ganado general menos gastos de ventas.
C. Los precios obtenidos en las últimas exposiciones de ganado de similares características genéticas y progenie, menos gastos de venta.
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
II) La empresa se dedica a la forestación de pinos y sus plantaciones tienen 2 años de edad. El ingeniero forestal proporciona los siguientes datos. ¿Cuál sería la base más adecuada para determinar el valor razonable?
A. El costo de plantación, más los gastos anuales de mantenimiento.
B. El valor de una plantación similar de eucaliptos.
C. El importe obtenido por la comercialización de un bosque vecino de similares características parcialmente destruido por un incendio.
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
II) La empresa se dedica a la forestación de pinos y sus plantaciones tienen 2 años de edad. El ingeniero forestal proporciona los siguientes datos. ¿Cuál sería la base más adecuada para determinar el valor razonable?
A. El costo de plantación, más los gastos anuales de mantenimiento.
B. El valor de una plantación similar de eucaliptos.
C. El importe obtenido por la comercialización de un bosque vecino de similares características parcialmente destruido por un incendio.
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
Subvenciones relacionadas con activos son ayudas procedentes del sector público en forma de
transferencias de recursos a una entidad cuya concesión implica que la entidad beneficiaria debe
comprar, construir o adquirir de cualquier otra forma activos. Pueden también establecerse
condiciones adicionales restringiendo el tipo o emplazamiento de los activos, o bien los periodos
durante los cuales han de ser adquiridos o mantenidos. (NIC 20-3)
SUBVENCIONES (34-38)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ SUBVENCIONES (34-38)
VALOR RAZONABLE MENOS LOS COSTOS
ESTIMADOS EN EL PUNTO DE VENTA
COSTO MENOS LA DEPRECIACIÓN
ACUMULADA Y LAS PÉRDIDAS POR
DETERIORO DEL VALOR ACUMULADAS (NIC 20)
ACTIVO BIOLOGICOMEDIDO AL
CONDICIONADAS-> CUANDO SE
CUMPLAN LAS CONDICIONES
LIGADAS A ELLAS
INGRESOS DIFERIDOS
INCONDICIONADAS-> INGRESOS CUANDO
SON EXIGIBLES
DEDUCCIONES DEL ACTIVO
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ EJEMPLOS (34-38)
El gobierno para apoyar la actividad forestal, estableció una subvención equivalente al 50% del costo ficto de plantación por hectárea efectivamente plantada, establecido en $ 2.000, siempre y cuando se verifique un prendimiento superior al 75 %. Un productor planta en el año 2010, un millón de árboles (a un costo de $ 1.350.000) en 900 has. de las 1000 has. de su campo comprado en el año 2009. En el año 2012 la Dirección Forestal confirmó el prendimiento de 800.000 árboles de los plantados.
OPCION
(1)
OPCION
(2)
OPCION
(3)
A-Reconocimiento del subsidio 2009 2010 2012
B-Subsidio por hectárea 1.350 1.000 1.500
C-Subsidio total 900.000 1.350.000 800.000
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ EJEMPLOS (34-38)
El gobierno para apoyar la actividad forestal, estableció una subvención equivalente al 50% del costo ficto de plantación por hectárea efectivamente plantada, establecido en $ 2.000, siempre y cuando se verifique un prendimiento superior al 75 %. Un productor planta en el año 2010, un millón de árboles (a un costo de $ 1.350.000) en 900 has. de las 1000 has. de su campo comprado en el año 2009. En el año 2012 la Dirección Forestal confirmó el prendimiento de 800.000 árboles de los plantados.
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
RECONOCI- MIENTO INICIAL
CAMBIOS SUCESIVOS EN EL
VALOR RAZONABLE
ACTIVO BIOLOGICO
(26-27)
RESULTADO NETO DEL PERIODO
RESULTADO NETO DEL PERIODO
PRODUCTO AGROPE-CUARIO (28-29)
RESULTADO NETO DEL PERIODO
A PARTIR DE ENTONCES
NIC 2
Aconseja distinguir (51): precio <> físico
RESULTADOS (40)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
RESULTADOS ORIGINADOS EN……
Los cambios en los activos por (7.a y 52):
Procreación o nacimiento Crecimiento Degradación Producción
La obtención de productos agrícolas (7.b)
Los cambios de precio (51)
Las consecuencias de riesgos naturales (53)
Los costos de producir y recolectar activos biológicos (27 y 29)
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
EJEMPLO
100 100
150
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ EJEMPLO
RESULTADO OPCION
(1)
OPCION
(2)
OPCION
(3)
A-Al fin 1er. Año 50.000 100.000 0
B-Al fin 2do. Año 25.000 100.000 50.000
C-A la cosecha 25.000 75.000 125.000
Un agricultor planta una viña en el año 0 con costo cero. Al fin del 1er año, la viña es valorizada en $ 100.000. Al fin del 2do año el valor razonable no ha mejorado, pero la vid tiene uvas con un valor de $ 50.000. A mediados del año 3, el agricultor cosecha las uvas, momento en que el valor razonable es $ 75.000.
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“ EJEMPLO
Un agricultor planta una viña en el año 0 con costo cero. Al fin del 1er año, la viña es valorizada en $ 100.000. Al fin del 2do año el valor razonable no ha mejorado, pero la vid tiene uvas con un valor de $ 50.000. A mediados del año 3, el agricultor cosecha las uvas, momento en que el valor razonable es $ 75.000.
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
REGISTROS CONTABLES
Hecho económico Débito Crédito
Actividad agropecuaria (en general)
Crecimientos Activo biológico Ganancia
Aumento de precio Activo biológico / producto agrícola
Ganancia
Disminución de precio
Pérdida Activo biológico / producto agrícola
Forestación
Plantación Activo biológico Caja/Proveedores
Tala Producto Agrícola Activo Biológico
Derecho al subsidio Crédito a cobrar Ganancia/Ac.biológico
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
REGISTROS CONTABLES
Hecho económico Débito Crédito
Ganadería
Nacimientos Activo biológico Ganancia
Muertes Pérdida Activo biológico
Cambios de categoría
Activo biológico Activo biológico + Ganancia
Agricultura
Siembra Activo biológico Caja/Proveedores
Cosecha Producto Agrícola Ganancia
Costo Activo biológico
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
REGISTROS CONTABLES
Hecho económico Débito Crédito
Lechería
Nacimientos Activo biológico Ganancia
Muertes Pérdida Activo biológico
Cambios de categoría
Activo biológico Activo biológico + Ganancia
Ordeñe Producto agrícola Ganancia
Fruticultura
Plantación Activo biológico Caja/Proveedores
Cosecha Producto Agrícola Ganancia
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
ESTADO DE RESULTADOS
Agregar línea de Resultado de Explotación Agropecuaria
Exponer por nota su composición
Presentar desagregado en
Resultados por producción
Resultados por transacciones
Resultados financieros
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
2.470
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
NIIF para las PYMES
Sección 34 – Actividades Especiales-Agricultura
TEMA NIIF
PYMES
NIC 41 (derogado)
ALCANCE 34.2 1,3
RECONOCIMIENTO 34.3 10
MEDICION – MODELO DEL VALOR RAZONABLE 34.4 – 34.6 12,13,17,
18,19,20,26
INFORMACION A REVELAR – MODELO DEL V.R. 34.7 41,47,50
MEDICION – MODELO DEL COSTO 34.8 -34.9 30,13
INFORMACION A REVELAR – MODELO DEL COSTO 34.10 54
-Medición sin esfuerzo o costo desproporcionado -Siempre considerará las razones de la diferencia en los V.R. - “Considerará” el VPN -No trata subvenciones
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
GUÍA DE INFORMACIÓN FINANCIERA PARA LAS
MICROEMPRESAS
(5.12-5.13)
TEMA GUIA NIC 41
(derogado)
MEDICION ACTIVOS BIOLOGICOS 5.12.1. 12
CAMBIOS EN EL VALOR RAZONABLE 5.12.2. 26
VALOR RAZONABLE 5.12.3. 17
SI NO HAY MERCADOS ACTIVOS 5.12.4. 18(a) y (b)
SI NO PUEDE DETERMINARSE VALOR RAZONABLE 5.12.5. 30
ACTIVOS BIOLOGICOS = PPE 5.13 2
-Introduce “grado de avance de terminación de su proceso” -No considera referencias del sector -No trata subvenciones
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
NICSP 27 AGRICULTURA
TEMA NICSP 27 NIC 41
DEFINICION DE ACTIVIDAD AGRICOLA Incluye las transacciones para la distribución
de a. b. sin contraprestación o simbólica NO
ALCANCE Aclara que no trata los activos biológicos mantenidos para la provisión de servicios
NO
SUBVENCIONES NICSP 23 SI
A.B. ADQUIRIDOS POR UNA TRANSACCION SIN CONTRAPRESTACION
Requerimientos para la medición en el reconocimiento inicial y posteriores
NO
A.B. CON USO O CAPACIDAD PARA VENDER RESTRINGIDO
Requerimiento adicional de información a relevar
NO
A.B. CONSUMIBLES, PARA PRODUCIR FRUTOS, MANTENIDOS PARA LA VENTA, DISTRIBUIDOS SIN CONTRAPRESTACION
Requiere descripción cuantificada y narración descriptiva
A.B., consumibles, para producir frutos,
maduros y por madurar
ADOPCION DE BASE DE LO DEVENGADO Contiene normas transitorias para la
aplicación por primera vez NO
DIFERENTE TERMINOLOGIA
Beneficios económicos futuros y potencial de servicio, resultados (ahorro y desahorro),
estado de rendimiento financiero
Beneficios económicos futuros, resultado del periodo y estado de resultado integral
Prof. Mario E. Díaz
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos para la aplicación de las NIIF“
Muchas Gracias
Cr. Mario E. Díaz [email protected]
Uruguay
Plan de trabajo en estudio por la
Comisión de Investigación
Contable de la AIC.
Alexis Colmenárez
(Presidente de la Comisión)
(Venezuela)
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.
1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.
1.1. Avances en la calidad de la auditoría y la información
financiera empresarial en los países de América.
1.2. Investigación en contabilidad: Órganos reguladores
de la profesión y aplicabilidad de la metodología de
casos en América Latina.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.
1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.
1.3. Causas que expliquen la demora en la aplicación
efectiva y continuada de las NIIF / NIIF para las PYMES; y
propuestas de solución para Latinoamérica.
1.4. Estimaciones no verificables en el deterioro de
activos intangibles.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.
1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.
1.5. Causas y consecuencias de la pérdida por deterioro
de la plusvalía.
1.6. Moneda funcional y operaciones en moneda
extranjera.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.
1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.
1.8. El principio de esencia sobre la forma: Enfiteusis y
comodato omisiones en las normas de información
financiera.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
1.7. La estructura de costos establecida en leyes de la
República en contraste con el valor razonable requerido
por las NIIF y NIIF para las PYMES.
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.
1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.
1.9. Principios de contabilidad para entidades sin fines
de lucro y para micro entidades en América.
1.10. Situación actual y particularidades de los estados
financieros de las corporaciones gremiales en los países
de América.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Líneas de Investigación Propuestas para el período 2014-2015.
1. INVESTIGACIÓN CONTABLE.
1.11. Balance social y gobierno corporativo en las
empresas latinoamericanas.
1.12. Sistemas de contabilidad computarizados que
permitan preparar estados financieros basados en NIIF y
NIIF para las PYMES de manera eficaz, eficiente y
económica.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Videoconferencias para el período 2014-2015.
Conjuntamente con REVE-NIIF.
Videoconferencias una vez al mes con los temas, en las
fechas y horas por definir (2014 y 2015).
Plataforma: REVE-NIIF.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
1) Primera videoconferencia: Plan de Trabajo de la Comisión de Investigación Contable de la AIC y Problemas y experiencias en la adopción de las NIIF por primera vez en América. Expositor: Dr. Alexis Colmenárez (Venezuela). Presidente de la Comisión. Fecha y hora: 20/03/2014 a las 11:50 am hora de New York.
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Videoconferencias para el período 2014-2015.
Conjuntamente con REVE-NIIF.
Videoconferencias una vez al mes con los temas, en las
fechas y horas por definir (2014 y 2015).
Plataforma: REVE-NIIF.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
2) Segunda videoconferencia: Aplicación Práctica de la NIC 36 -Deterioro del Valor de los Activos. Expositor: PhD. Francisco Pinto (Bolivia). Miembro de la Comisión. Fecha y hora: 25/04/2014 a las 13:00 horas de New York.
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Videoconferencias para el período 2014-2015.
Conjuntamente con REVE-NIIF.
Videoconferencias una vez al mes con los temas, en las
fechas y horas por definir (2014 y 2015).
Plataforma: REVE-NIIF.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
3) Tercera videoconferencia: Moneda Funcional y Operaciones en Moneda Extranjera. Expositor: CPA Ricardo Mena (Perú). Vicepresidente de la Comisión. Fecha y hora: Por definir en horas de New York.
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Reuniones virtuales y presenciales para el período 2014-2015.
REUNIONES VIRTUALES.
Reuniones con todos los miembros de la Comisión una
vez al mes, en las fechas y horas por definir (2014 y
2015).
Plataforma: Skype; REVE-NIIF; RIDUCA u otras.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Reuniones virtuales y presenciales para el período 2014-2015.
REUNIONES PRESENCIALES.
1) Reunión conjunta con todas las comisiones técnicas
de la AIC, en el marco de la Cumbres de las Américas.
Managua, Nicaragua: Del 01 al 03 de octubre de 2014.
2) Reunión exclusiva de todos los miembros de la
Comisión de Investigación Contable de la AIC.
Talca, Chile: Fecha y hora por definir conjuntamente con
el PhD. José Salas (Secretario de la Comisión).
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Reuniones virtuales y presenciales para el período 2014-2015.
REUNIONES PRESENCIALES.
3) Reunión conjunta con todas las comisiones técnicas
de la AIC, preparatoria de la XXXI CIC.
Lugar, Fecha (2015) y hora por definir por el Directorio de
la AIC.
4) Reunión exclusiva de todos los miembros de la
Comisión de Investigación Contable de la AIC.
Lugar, Fecha (2015) y hora por definir por la Directiva de
la Comisión de Investigación Contable.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
Tentativo
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Reuniones virtuales y presenciales para el período 2014-2015.
REUNIONES PRESENCIALES.
5) Reunión en el marco de la XXXI Conferencia
Interamericana de Contabilidad de la AIC.
Punta Cana, República Dominicana: Del 17 al 20 de
septiembre de 2015.
COMISIÓN TÉCNICA INTERAMERICANA DE INVESTIGACIÓN CONTABLE DE LA AIC
Problemas y experiencias en la
adopción de las NIIF por primera
vez en América.
Alexis Colmenárez (Venezuela)
(Coordinador)
Francisco Pinto (Bolivia)
Ricardo Mena (Perú)
Julio García (Venezuela)
ASOCIACIÓN INTERAMERICANA DE CONTABILIDAD (AIC)
Trabajo Interamericano presentado en Punta del Este, Uruguay, 1 al 3 de diciembre de 2013.
1
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
2
• 1) Conocer el grado de avance de la implementación de las normas internacionales de información financiera (NIIF completas / NIIF para las PMES) en América.
• 2) Analizar los problemas que han surgido en el proceso adopción de las NIIF completas / NIIF para las PYMES.
• 3) Evaluar el impacto en el patrimonio de algunas empresas en ciertos países de Latinoamérica.
• 4) Destacar las ventajas de la adopción de las NIIF completas / NIIF para las PYMES de acuerdo con las experiencias exitosas en Latinoamérica.
• 5) Plasmar una serie de soluciones a los problemas detectados de acuerdo con las experiencias reveladas por los informantes clave.
OBJETIVOS
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Cuadro N°1 Muestra clasificada por sectores de Perú.
Fuente: Bolsa de Valores de Perú. Elaboración propia (2012)
Fuente: Bolsa de Valores de Perú. Elaboración propia (2012).
Cuadro N°2 Muestra de empresas de la bolsa de valores de Perú.
Empresas que presentaron información financiera a la SMV – 2011 398
Empresas bajo la supervisión de la Superintendencia Banca y Seguros 74
Empresas obligadas a adoptar NIIF en el 2012 70
Empresas que adoptaron NIIF en períodos anteriores 24
Empresas bajo otro grupo normativo 8
Empresas individuales no consideradas 56
Empresas que no han presentado explicación de la transición a NIIF 40
Total empresas que conforman la muestra 126
Sector económico Cantidad de empresas
Manufactura 37
Electricidad y Agua 19
Comercio 18
Minería e Hidrocarburos 18
Otros servicios 10
Agropecuario 10
Inmobiliario 5
Transporte y comunicaciones 3
Turismo 3
Construcción 2
Restaurantes y Hoteles 1
Total empresas que conforman la muestra 126
14
METODOLOGÍA
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Cuadro N°2 Muestra clasificada por sectores de Chile.
Fuente: Bolsa de Valores de Chile. Elaboración propia (2013).
Fuente: Bolsa de Valores de Chile. Elaboración propia (2013).
Sector económico Cantidad de empresas
Actividades financieras y de seguros 42
Transporte y Comunicaciones 23
Electricidad Gas y Agua 21
Inmobiliario 18
Agricultura, ganadería 10
Actividades deportivas, de esparcimiento y recreativas 9
Construcción 9
Actividades de juegos de azar y apuestas 8
Comercio 8
Industrias manufactureras 7
Alquiler y arrendamiento 7
Restaurantes y Hoteles 4
Minería e Hidrocarburos 2
Servicios Educativos 1
Total empresas que conforman la muestra 169
15
METODOLOGÍA
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Tabla N°1.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Variable Años de experiencia profesional de los
encuestados
Intervalo Conteo Frecuencia absoluta Frecuencia relativa Acumulada
DATA
(0-1) 12 12 4,71% 4,71%
(2-6) 39 51 15,29% 20,00%
(7-11) 20 71 7,84% 27,84%
(12-16) 42 113 16,47% 44,31%
(17-21) 41 154 16,08% 60,39%
(22-26) 26 180 10,20% 70,59%
(27-31) 37 217 14,51% 85,10%
(32-36) 20 237 7,84% 92,94%
(37-41) 11 248 4,31% 97,25%
(42-46) 4 252 1,57% 98,82%
(47-51) 3 255 1,18% 100,00%
16
METODOLOGÍA
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América Tabla N°2.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Fuente: Elaboración propia (2013).
Variable Países encuestados
País Conteo
Frecuencia
absoluta acumulada
Frecuencia
relativa Acumulada
DATA
Nulo 2
Argentina 9 9 3,56% 3,56%
Bolivia 23 32 9,09% 12,65%
Brasil 1 33 0,40% 13,04%
Chile 3 36 1,19% 14,23%
Colombia 6 42 2,37% 16,60%
Costa Rica 59 101 23,32% 39,92%
Ecuador 8 109 3,16% 43,08%
El Salvador 19 128 7,51% 50,59%
Guatemala 22 150 8,70% 59,29%
Honduras 6 156 2,37% 61,66%
México 7 163 2,77% 64,43%
Nicaragua 4 167 1,58% 66,01%
Panamá 15 182 5,93% 71,94%
Paraguay 1 183 0,40% 72,33%
Perú 12 195 4,74% 77,08%
República Dominicana 1 196 0,40% 77,47%
Uruguay 4 200 1,58% 79,05%
Venezuela 53 253 20,95% 100,00%
17
METODOLOGÍA
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América Gráfico N°1.
Fuente: Elaboración propia (2013).
0
10
20
30
40
50
60
"Cargo desmpeñado por los encuestados en la empresa"
19
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Gráfico N°2.
Fuente: Elaboración propia (2013).
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
Docente Empresario Ente Regulador Anal. Financiero G. Adm. Finanzas
Accionista Contador
"Situación laboral actual de los encuestados"
20
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Tabla N°3.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Variable Años de experiencia laborados en alguna firma BIG
FOUR
Valor Conteo
Frecuencia absoluta
acumulada
Frecuencia
relativa Acumulada
DATA
0 215
1 4 4 0,1000 0,1000
2 6 10 0,1500 0,2500
4 6 16 0,1500 0,4000
5 2 18 0,0500 0,4500
6 4 22 0,1000 0,5500
7 2 24 0,0500 0,6000
8 2 26 0,0500 0,6500
9 1 27 0,0250 0,6750
10 6 33 0,1500 0,8250
12 1 34 0,0250 0,8500
15 1 35 0,0250 0,8750
17 1 36 0,0250 0,9000
19 1 37 0,0250 0,9250
20 1 38 0,0250 0,9500
21 1 39 0,0250 0,9750
34 1 40 0,0250 1,0000
21
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Tabla N°4.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Variable Conocimiento sobre NIIF completas / NIIF para las
PYMES en Latinoamérica
Rango Conteo
Frecuencia
absoluta acumulada Frecuencia relativa Acumulada
DATA
Nulo 30
Básico 93 93 41,33% 41,33%
Generales 61 154 27,11% 68,44%
Suficientes 40 194 17,78% 86,22%
Avanzados 31 225 13,78% 100,00%
23
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Gráfico N°3.
Fuente: Elaboración propia (2013).
40,00%
42,00%
44,00%
46,00%
48,00%
50,00%
52,00%
54,00%
56,00%
SI NO
"Experiencia en adopción de NIIF o NIIF PYMES por primera vez"
24
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América Gráfico N°4.
Fuente: Elaboración propia (2013).
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
(0-1) (2-4) (5-7) (8-10) (11-13) (14-16) (17-19) (20-22) (23-25) (> 25)
"Años de aplicación de NIIF / NIIF PYMES "
25
METODOLOGÍA
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Tabla N°5.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Fuente: Elaboración propia (2013).
Variable Falta de conocimiento en
NIIF completas /NIIF para las PYMES
Rango Conteo
Frecuencia absoluta
acumulada
Frecuencia
relativa Acumulada
DATA
Nulo 0
Desacuerdo 29 29 11,37% 11,37%
Indeciso 26 55 10,20% 21,57%
Acuerdo 200 255 78,43% 100,00%
26
RESULTADOS
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Gráfico N°5.
Fuente: Elaboración propia (2013).
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
Desacuerdo Indeciso Acuerdo
"Profesionales y académicos no quieren capacitarse en NIIF / NIIF PYMES"
27
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Gráfico N°6.
Fuente: Elaboración propia (2013).
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
40,00%
45,00%
50,00%
Desacuerdo Indeciso Acuerdo
"Posición de rechazo del gobierno"
28
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América Gráfico N°7.
Fuente: Elaboración propia (2013).
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
Desacuerdo Indeciso Acuerdo
"No hay voluntad política para incorporar las NIIF en las leyes"
29
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América Tabla N°6.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Gráfico N°8.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Variable "El costo de la adopción es mayor que su
beneficio"
Rango Conteo
Frecuencia absoluta
acumulada
Frecuencia
relativa Acumulada
DATA
Nulo 0
Desacuerdo 51 51 20,00% 20,00%
Indeciso 39 90 15,29% 35,29%
Acuerdo 165 255 64,71% 100,00%
0,00%
5,00%
10,00%
15,00%
20,00%
25,00%
30,00%
35,00%
40,00%
45,00%
50,00%
Desacuerdo Indeciso Acuerdo
"Posición de los empresarios es favorable"
30
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Tabla N°7.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Variable “Inexistencia de software para adopción de las
NIIF es una traba"
Rango Conteo
Frecuencia Absoluta
Acumulada
Frecuencia
Relativa Acumulada
DATA
Nulo 0
Desacuerdo 84 84 32,94% 32,94%
Indeciso 35 119 13,73% 46,67%
Acuerdo 136 255 53,33% 100,00%
31
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Gráfico N°9.
Fuente: Elaboración propia (2013).
0,00%
10,00%
20,00%
30,00%
40,00%
50,00%
60,00%
70,00%
Desacuerdo Indeciso Acuerdo
"Resistencia de profesionales porque implica
doble trabajo: Registros NIIF y fiscales"
32
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Tabla N°8.
• Escala de la variable
• 1.- Arrendamiento financiero
• 2.- Inventario
• 3.- Propiedad, planta y equipos
• 4.- Intangibles
• 5.- Arrendamientos
• 6.- Pasivos contingentes
• 7.- Ingresos
• 8.- Políticas contables
• 9.- Correcciones de errores
• 10.- Notas explicativas de los estados financieros
Variables múltiples
Variable "Partidas contables con mayor dificultad en la
adopción"
Rango Conteo
Frecuencia absoluta
acumulada
Frecuencia
relativa Acumulada
DATA
Nulo 1 1 0,39% 0,39%
1 17 17 37,78% 37,78%
2 2 19 4,44% 42,22%
3 4 23 8,89% 51,11%
4 4 27 8,89% 60,00%
5 2 29 4,44% 64,44%
6 1 30 2,22% 66,67%
7 0 30 0,00% 66,67%
8 7 37 15,56% 82,22%
9 2 39 4,44% 86,67%
10 6 45 13,33% 100,00%
34
RESULTADOS
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Evaluación del Impacto en el Patrimonio de las Empresas: Casos Perú y Chile.
• En Perú: Incremento en el Patrimonio del 9,46%.
PATRIMONIO en MM US$
Sectores económicos Al 31/12/2010 Variación %
Manufactura 4.827 894 18,51
Minería e hidrocarburos 10.900 553 5,07
Otros servicios 982 336 34,23
Agropecuario 1.181 245 20,76
Comercio 2.073 236 11,41
Inmobiliario 408 175 42,82
Electricidad y agua 5.563 167 3,00
Construcción 413 30 7,29
Turismo 284 20 6,89
Restaurantes y hoteles 71 15 20,58
Transportes y comunicaciones 1.596 5 0,36
Total 28.298 2.676 9,46 Fuente: Elaboración propia (2012).
41
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• En Perú: De los ajustes al patrimonio el 96,89% corresponde a Resultados Acumulados.
Partida contable Importe de
los Ajustes
MMUS$
%
Resultados acumulados 2.593 96,89
Participaciones de los accionistas no
controladoras
132 4,93
Resultados no realizados (63) (2,35)
Otras reservas 46 1,72
Excedente de revaluación (30) (1,12)
Otros (2) (0,07)
Total 2.676 100,00
Fuente: Elaboración propia (2012). 42
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• En Perú: Los ajustes al patrimonio implicaron incrementos en los activos del 6,48%.
Fuente: Elaboración propia (2012).
MM US$ Saldos Ajustes Participación Variación
Partidas contables Al 31/12/2010 Importe % %
Propiedades, planta y equipo 31.577 3.373 88,25 10,68
Inversiones inmobiliarias 619 515 13,47 83,10
Cuentas por cobrar comerciales 4.624 -126 (3,30) (2,73)
Existencias 5780 116 3,04 2,01
Activos intangibles 4.018 -81 (2,12) (2,02)
Activos biológicos 210 58 1,52 27,90
Otros 12.119 -33 (0,86) (0,27)
Total 58.947 3.822 100,00 6,48
43
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• En Perú: Los ajustes a los activos PPE e II se dieron por aplicación del valor razonable como costo atribuido.
Fuen
te: E
lab
ora
ció
n p
rop
ia (
20
12
).
PPE
II
C x C
Inventarios
AI
AB
Manufactura
1.226
97
(1)
(16)
(3)
-
Minería e hidrocarburos 892 17 (40) 69 (47) -
Otros servicios 480 13 (45) 42 (3) -
Agropecuarias 208 - - (3) - 58
Comercio 390 - (5) (3) (3) -
Inmobiliario 6 374 (69) 18 (16) -
Electricidad y agua 107 11 - (4) (1) -
Construcción 17 - - 11 (2) -
Turismo 34 - - - (6) -
Restaurantes y hoteles 14 3 - - - -
Transportes y
Comunicaciones
- - 33 - - -
Total 3.373 515 (126) 116 (81) 58 44
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• En Perú: Los ajustes al patrimonio implicaron incrementos en los pasivos en 3,74%.
Fuente: Elaboración propia (2012).
MM US$ Saldos
Ajustes Participación Variación
Partidas contables Al
31/12/2010 Importe % %
Pasivo por impuesto diferido 2.402 802 69,98 33,39
Otras cuentas por pagar 2.171 169 14,75 7,78
Provisiones 1.335 143 12,48 10,71
Obligaciones financieras 11.114 50 4,36 0,45
Otras 13.627 (18) (1,57) (0,13)
Total 30.649 1.146 100,00 3,74
45
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• En Chile: Incremento del Patrimonio del 4,37%.
Fuente: Elaboración propia (2013).
PATRIMONIO en MM US$
Sectores económicos Al 31/12/2009 Variación %
Actividades financieras y de seguros 2.607 965 37
Mineras e hidrocarburos 5.324 -865 -16
Electricidad, gas y agua 3.857 387 10
Actividades de juego de azar y apuestas 150 78 52
Agricultura, ganadería 496 70 14
Inmobiliario 132 66 50
Transporte y comunicaciones 3.086 51 2
Actividades deportivas,
esparcimiento/recreación 80 41 52
Comercio 1.279 41 3
Construcción 1.015 -37 -4
Industrias manufactureras 309 3 1
Alquiler y arrendamiento 24 2 7
Servicios educativos 1 0 3
Restaurantes y hoteles 1 0 -1
TOTAL 18.361 802 4,37%
46
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• En Chile: De los ajustes al patrimonio el 74% corresponde a Participación No Controladora.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Partidas contables Importe en MM US$ %
Participación no controladora 593 74
Resultados acumulados 219 27
Otras reservas -9 -1
Capital emitido -1 0
TOTAL 802 100
47
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• En Chile: Los ajustes al patrimonio implicaron incrementos en los activos del 9%.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Saldos MM US$ AJUSTES
Partidas contables Al 31/12/2009 Importe %
Inversiones mobiliarias 4.111 6.850 167
Otros activos no corrientes 7.513 -6.315 -84
Intangibles 1.282 1.917 150
Plusvalía 0 1.866 1.782.087
Propiedades, planta y equipo 26.914 -1.465 -5
Activo por impuesto diferido 160 974 609
Otros 14.028 1.261 9
TOTAL 54.008 5.088 9%
48
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• En Chile: Los ajustes a los activos por sectores económicos se presentan a continuación.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Inversiones Otros Activos Intangibles Plusvalía Propiedaes, Activo por Otros
SECTORES ECONÓMICOS Mobiliarias No Corrientes Planta y Eqp. Impto. Dif.
Actividades financieras y de seguros 5.285 -5.669 149 518 52 48 420
Construcción 2.060 -178 820 0 -2.644 534 191
Electricidad, gas y agua -1.094 -24 535 1.224 -214 62 -13
Transporte y comunicaciones 727 -79 389 0 -827 186 -70
Industrias manufactureras -100 -7 0 103 16 5 12
Comercio 56 -16 20 0 51 100 -131
Minería e hidrocarburos -38 -332 0 0 2.010 0 576
Actividades de juegos de azar y apuestas -34 4 5 20 55 27 25
Alquiler y arrendamiento -18 1 1 0 11 1 24
Actividades deportivas, Esparc. y Recreat. 7 1 -2 0 43 -1 2
Agricultura, ganaderia -2 5 0 1 9 14 93
Inmobiliario 1 -21 0 0 -28 0 131
Restaurantes y hoteles 0 0 0 0 0 0 0
Servicios educativos 0 0 0 0 0 0 0
TOTALES 6.850 -6.315 1.917 1.866 -1.466 976 1.260
49
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• En Chile: Los ajustes al patrimonio implicaron incrementos en los pasivos del 12%.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Saldos AJUSTES
Partidas contables Al 31/12/2009 Importe %
Pasivos financieros no corrientes 3.979 14.299 359
Otros pasivos no corrientes 23.340 -12.913 -55
Pasivos financieros corrientes 1.291 2.034 158
Cuentas por pagar 2.893 1.543 53
Otros pasivos corrientes 2.039 -1.045 -51
Pasivo por impuesto diferido 1.452 889 61
Intereses minoritarios 555 -555 -100
Impuesto por pagar 97 34 35
TOTAL 35.646 4.286 12%
50
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• En Chile: Los ajustes a los pasivos por sectores económicos se presentan a continuación.
Fuente: Elaboración propia (2013).
Pasivos Fin. Otros Pasivos Pasivos Fin. Cuentas Otros Pasivos Pasivo por Interés Impuesto
SECTORES ECONÓMICOS No Corrientes No Corrientes Corrientes por Pagar Corrientes Impto. Dif. Minorit. por Pagar
Actividades de juegos de azar y apuestas 111 -111 21 -13 -8 35 -16 4
Actividades deportivas, Esparc. y Recreat. 0 1 0 0 -1 7 0 0
Actividades financieras y de seguros 2.013 -2.851 565 621 -258 207 -469 10
Agricultura, ganaderia 18 -18 38 3 10 26 -28 1
Alquiler y arrendamiento 0 0 6 6 3 1 0 1
Comercio 151 -161 25 20 -28 31 0 2
Construcción 2.253 -1.998 64 -24 -14 546 0 -6
Electricidad, gas y agua 2.255 -2.165 71 47 -224 125 -35 14
Industrias manufactureras 150 -149 5 5 -11 24 -3 7
Inmobiliario 0 -1 2 5 1 11 0 0
Minería e hidrocarburos 5.539 -3.774 1.179 849 -421 -289 -3 1
Restaurantes y hoteles 0 0 0 0 0 0 0 0
Servicios educativos 0 0 0 0 0 0 0 0
Transporte y comunicaciones 1.809 -1.686 58 24 -95 165 0 0
TOTALES 14.299 -12.913 2.034 1.543 -1.046 889 -554 34
51
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Experiencias exitosas de la adopción.
Empresas Petroleras de Latinoamérica
Fuente: Revista América Economía (Julio 2012).
52
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Experiencias exitosas de la adopción.
Escala de la variable
1.- Capacitación y actualización de contadores públicos
2.- Preparación de estados financieros más confiables
3.- Sustitución de normativa contable nacional por una internacional
4.- Implementación de las NIIF completas / NIIF para las pymes por las empresas
5.- Mayor calidad de servicio del gremio de contadores públicos.
Variable "Experiencias exitosas"
Rango Conteo
Frecuencia
absoluta
acumulada
Frecuencia
relativa Acumulada
DATA
Nulo 1 1 0,39% 0,39%
1 35 35 48,61% 48,61%
2 17 52 23,61% 72,22%
3 5 57 6,94% 79,17%
4 10 67 13,89% 93,06%
5 5 72 6,94% 100,00%
Fuente: Elaboración propia (2013). 53
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.
• Mayor divulgación de las NIIF completas y NIIF para las PYMES por los gremios profesionales de contadores públicos a nivel nacional e internacional.
Comunidad Empresarial
Comunidad Universitaria
Instituciones del Estado
Gobierno Legisladores
54
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.
• El gremio de contadores públicos continúe, mejore y amplíe la capacitación en NIIF completas y NIIF para las PYMES, así como en NIAS y Código de Ética.
En cada país. A nivel Interamericano.
55
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.
• El estudio de las NIIF completas y NIIF para las PYMES a nivel universitario es fundamental y prioritario, lo que implica la formación de los profesores.
Postgrado Licenciatura
Planes de Estudios y Contenidos Programáticos
Currículum por Competencias
56
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.
• Sobreponer el enfoque financiero al enfoque fiscalista o tributario actual en las clases, para que los estudiantes universitarios los apliquen en forma equilibrada.
Enfo
qu
e F
inan
cie
ro
Enfo
qu
e T
rib
uta
rio
57
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.
• Debe existir obligatoriedad legal para la aplicación de las NIIF completas y NIIF para las PYMES como PCGA en cada país, para que existan sanciones ante su incumplimiento.
Enfo
qu
e T
rib
uta
rio
Código de Comercio Ley de Impuesto sobre
la Renta
58
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.
• Diseño y programación de sistemas de información computarizados (Software) que permitan aplicar con facilidad las NIIF completas y la NIIF para las PYMES.
59
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Otras Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.
• Aportes gratuitos de firmas de contadores públicos, universidades y gremio de contadores públicos en temas de capacitación permanente.
Responsabilidad social de las firmas y del gremio
Servicio comunitario de profesores y estudiantes
universitarios
60
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Otras Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.
• Creación de un organismo nacional regulador, que vele por el cumplimiento de las NIIF completas y NIIF para las PYMES, tal como una Superintendencia de empresas.
Órgano Regulador de las NIIF / NIIF para las PYMES
61
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Otras Alternativas de Solución a los Problemas detectados y a las Experiencias Reveladas.
• Cursos y talleres más económicos.
• Cursos y talleres con más ejercicios prácticos hipotéticos o reales.
• Profesores o instructores de cursos y talleres más capacitados y con experiencia laboral en adopción de NIIF completas / NIIF para las PYMES.
62
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Conclusiones.
• El proceso de adopción de las NIIF completas y la NIIF para las PYMES es lento y básico.
• El problema más importante es la falta de conocimiento pleno de los contadores públicos sobre las NIIF.
• Rechazo de los profesores universitarios de difundir y poner en práctica las NIIF, por falta de interés.
63
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Conclusiones.
• Falta de voluntad política de las autoridades de gobierno de exigir a las empresas públicas y privadas la aplicación de las NIIF completas y la NIIF para las PYMES.
• Total desinterés del sector empresarial de apoyar la implementación de las NIIF.
• En el orden técnico, la inexistencia de software “a la medida”, que permita un proceso de adopción más ágil y preciso, es significativo.
64
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Conclusiones.
• El efecto de la adopción de las NIIF por primera vez en el patrimonio de las empresas cotizadas en Latinoamérica ha sido bajo: Incremento del 9,46% en Perú y del 4,37% en Chile.
• Las experiencias exitosas de la adopción de las NIIF, se encuentran en las empresas petroleras, de las cuales un buen número de ellas aplican las NIIF completas desde el siglo pasado.
• La capacitación y actualización profesional de los contadores públicos, aunque ésta sea insuficiente por los momentos y la preparación de estados financieros más confiables, son dos experiencias exitosas del proceso de adopción.
65
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Conclusiones.
• Son pocos los que consideran que la implementación de las normas internacionales de información financiera en las empresas ha sido exitosa.
• Las experiencias exitosas de la adopción de las NIIF, se encuentran en las empresas petroleras, de las cuales un buen número de ellas aplican las NIIF completas desde el siglo pasado.
• Soluciones: Mayor divulgación de las NIIF a nivel nacional, regional y local en cada país.
66
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Conclusiones.
• Potenciar aún más las conferencias, videoconferencias, talleres, seminarios, diplomados, especializaciones y maestrías a bajo costos; haciendo hincapié en la “obligatoriedad” de certificarse en NIIF, una vez egresen de las universidades.
• También se debe desarrollar un programa especial de capacitación para los docentes universitarios, más fácil y directa.
67
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Conclusiones.
• Comprometer a las autoridades de gobierno (lobby), para que conozcan el contenido y valor de este proceso de adopción de las NIIF completas y NIIF para las PYMES.
• Desarrollar cursos y talleres sencillos dirigidos a los empresarios, que les permita comprender este asunto y la importancia del mismo.
68
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
• Conclusiones.
• Finalmente, promover el desarrollo de software “hechos a la medida”, que permitan transitar con eficacia, eficiencia y economía desde los PCGA locales, hacia los nuevos PCGA de perfil internacional; y
• Mantener la aplicación de los mismos, una vez culminado el proceso de adopción de las NIIF completas y NIIF para las PYMES por primera vez.
69
Preguntas y comentarios:
• Muchas gracias.
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Las opiniones en esta presentación son de los autores.
71
Problemas y experiencias en la adopción de NIIF por
primera vez en países de América
Alexis Colmenárez Venezuela
Francisco Pinto Bolivia
Ricardo Mena Perú
Julio García Venezuela
72
Plan de Trabajo Bienio 2013-2014 Comisión Técnica
Sistemas y TI AIC
Yvonne L. Huertas, CPA, CMA, JD Presidenta Comisión Técnica Sistemas y TI de la AIC
Miembros Comisión Técnica Sistemas y TI
2
Yvonne Huertas Puerto Rico Presidenta
PAIS NOMBRE MIEMBRO POSICION
Puerto Rico Yvonne Huertas Presidente
Perú Carlos Alberto Pastor Carrasco Vicepresidente
Guatemala Oscar Noé López Secretario
Puerto Rico Jerry de Córdoba Rep. del CE
Bolivia Jorge Sandoval La Serna Miembro
Bolivia Javier Angel Mendoza Elías Miembro
Bolivia José Felix Aspi Cosme Miembro
Chile Rodrigo Cerón Prandi Miembro
Paraguay Rubén Ayala Miembro
Perú Hernán Capcha Carbajal Miembro
Perú Roberto Maldonado Ortega Miembro
Rep. Dom. Eduardo de la Rosa Miembro
Rep. Dom. Raymi José Mejía Ortega Miembro
Rep. Dom. Franklin Fernández Miembro
Uruguay Marcelo Marchesoni Miembro
Venezuela José Hernández Miembro
Declaración misión comisión técnica sistemas y ti :
Contribuir al desarrollo profesional conociendo las mejores prácticas en
materia de aplicación de la TI a las organizaciones.
Difundir la utilización de las TI en las diferentes áreas de competencia del profesional contable.
Crear una base de datos de conocimientos y experiencias de aplicación de la TI en las organizaciones para compartir electrónicamente.
Promover que los trabajos nacionales incorporen temática TI en las diferentes áreas de competencia de la profesión.
Promover actualización permanente del profesional contable en materia de TI.
Promover un proceso de mejora continua en el tratamiento de la temática a nivel académico en la formación del Contador.
3
Conclusiones de Conferencias
Interamericanas 2011 y 2013
4
• Los avances tecnológicos hoy día habilitan una fuerza laboral cada vez más móvil, y ágil con formas diferentes de conectarse e interactuar con colegas, proveedores y clientes.
5
• El uso de proveedores de servicios externos y la adopción de nuevas aplicaciones de la tecnología como la computación en la nube, redes sociales y la Web 2.0 transformaron esencialmente la forma de hacer negocios.
6
• “La TI es una oportunidad para lograr importantes beneficios para las empresas; pero también representa nuevos riesgos.”
7
• A pesar de las presiones económicas, las organizaciones están aumentando sus presupuestos para contrarrestar los peligros que enfrenta la seguridad de la información.
8
9
Tell me and I’ll forget; show me and I may remember: involve me and I’ll understand Benjamin Franklin – Filósofo, científico Siglo XVIII Dímelo y lo olvido; enséñame y puede ser que lo recuerde; involúcrame y lo aprendo
Programa talleres prácticos y conferencias de contabilidad y
auditoría con las tecnologias de la informacion a lo largo de TODO
EL BIENIO Convocatoria innovadora no
tradicional para las CIC: Nueva modalidad trabajos de
Comisión Técnica de Sistemas y TI
10
Nuestra ejecutoria en los pasados 2 bienios: Nuestra
mejor carta de presentación
11
12
CICLO DE CHARLAS CIBERNETICAS
AUSPICIADAS POR LA COMISION TECNICA SISTEMAS Y TI
FECHA Y HORA
TEMA CONFERENCISTA INVITADO
martes, 28 febrero, 2012, 1:00PM PR
Computación en la Nube Humberto L Martinez Acosta,
CPA, CISA Manager KPMG LLP
Jueves, 29 de marzo, 2012, 1:00PM PR
Requisitos de TI en los currículos universitarios para el contador del Siglo XXI
Elsa Beatriz Suarez Kimura
Profesora e investigadora Facultad de Ciencias Económicas de la Universidad de Buenos Aires. Argentina
Jueves, 26 de abril, 2012, 1:00PM PR
Derecho de propiedad intelectual en el ambiente cibernético
Eugenio J. Torres-Oyola, Esq., Registered Patent Attorney Ferraiuoli LLC
Jueves, 24 de mayo, 2012 1:00PM PR
XBRL Ignacio Hernandez-Ros
XBRL Expert
Reporting Estándar S.L
7 y 8 de junio, 2012 CONAUDITEC PANAMA 2012 Ciudad de Panamá, Panamá
13
Jueves, 23 de agosto, 2012, 1:00PM PR
Norma ISO 27002 relativa a seguridad Angel R. Otero, CPA, CISA, CITP, CICA, CRISC
Manager - Audit & Enterprise Risk Services
Deloitte & Touche LLP
Jueves, 27 de septiembre, 2012, 1:00PM PR
Fraude cibernético Antonio Ayala, Vicepresidente Ejecutivo, RISCCO,Panamá
Jueves, 25 de octubre, 2012, 1:00PM PR
Sistemas de control interno con énfasis en uso de TI
Jorge Santiago, CPA, CISA Senior Manager Advisory Services
Ernst & Young Puerto Rico LLC
Jueves, 29 de noviembre, 2012 1:00PM PR
Certificaciones profesionales en TI para el Contador: CISA (Certified Information Systems Auditor
Humberto L Martinez Acosta,
CPA, CISA Manager
KPMG LLP
Diciembre 2012 Receso de Fiestas navideñas; no se ofrecerán charlas
enero 2013 Continua Receso de Fiestas navideñas
Jueves, 21 de febrero Gobiernos digitales del Siglo XXI: El caso de Panamá
Isaac Ruiz, Director Informática, Ministerio de Comercio e Industrias, Gobierno de Panamá
Jueves, 28 de marzo Redes sociales, comercio móvil: ¿Y ahora qué?
Glenn Tjon, Socio, Servicios de Asesoría, KPMG Centroamérica
Jueves, 25 de abril Auditoría asistida por TI Patricia Navarro, PwC, PR, Práctica Risk Assurance
14
Jueves, 30
de mayo
El ISAE 3402 y su impacto en
los requerimientos para la
presentación de informes
sobre los controles de TI en
las organizaciones de servicio
CPA. CISA Lolita Vargas
Jueves, 27
de junio
El uso de computación forense
en investigaciones de fraude
José Marín, CPA, CFE, CISA, CCFE, CHFI, CGMA, CGEIT
Certified Public Accountant (CPA)
Certified Fraud Examiner (CFE)
Certified Information Systems Auditor (CISA)
Certified Computer Forensics Examiner (CCFE)
Computer Hacking Forensic Investigator (CHFI)
Chartered Global Management Accountant (CGMA)
Certified in the Governance of Enterprise IT (CGEIT)
Receso de charlas mes de julio
Jueves, 29
de agosto
Estándares de educación de TI
para el currículo de
contabilidad según IFAC
Yvonne Huertas, Puerto Rico
Presidenta Comisión Técnica Sistemas y TI
15
Jueves, 26
de
septiembr
e
Sistemas de control interno
con enfasis en uso de TI
José Marín, CPA, CFE, CISA, CCFE, CHFI, CGMA, CGEIT
Certified Public Accountant (CPA)
Certified Fraud Examiner (CFE)
Certified Information Systems Auditor (CISA)
Certified Computer Forensics Examiner (CCFE)
Computer Hacking Forensic Investigator (CHFI)
Chartered Global Management Accountant (CGMA)
Certified in the Governance of Enterprise IT (CGEIT)
Jueves, 24
de octubre
Programas de contabilidad
para las PYMES
Jesus Capcha, Perú
CONTASIS
Jueves, 21
de
noviembre
Incorporación de TI y Normas
IFRS en la Formación de
Profesionales Contables
Hernan Capcha, Perú
Vice-Presidente Comisión Técnica Sistemas y TI
CONAUDITEC PANAM 2012 7 y 8 de junio, 2012
• Durante el 7 y 8 de junio, 2012, se realizó CONAUDITEC PANAMA 2012, liderado por las mujeres contadoras panameñas. La organización del evento estuvo a cargo del Comité de Coordinación Nacional de AIC con las siguientes integrantes:
• Ena Jara Fernández – Directora Nacional ACONTAP
• Berta de Gordon - ACONTAP
• Ana Victoria Corcio – AMUCOPA y VP de Comunicaciones de la AIC
• Glenis Pinzón - AMUCOPA
• Yelena Rodriguez – COLEGIO
• Rodrigo Santos - COLEGIO
16
http://www.facebook.com/IiiConauditecPanama2012
• Tenemos que quitarnos el sombrero ante las mujeres contadoras panameñas que superaron todas y cualquiera de nuestras expectativas en cuanto a la calidad del evento. Todos los detalles de organización fueron planificados con excepcional atino. No escatimaron en absolutamente nada para ofrecer un evento para deleitar al participante en el aspecto profesional, social y cultural. ¡Gracias, mujeres panameñas!
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Coloquio Internacional sobre Extracción de Petróleo y Gas
• Durante los días 23 y 24 de agosto la Presidenta de la CTSTI participó en un coloquio internacional sobre extracción de petróleo y gas: http://coloquiointernacionaluff2012.blogspot.com.ar/ El mismo se celebró en el campus de Macaé de la Universidad Federal Fluminense, en Brasil.
• Fue una interesantísima oportunidad de compartir con el público principalmente de Brasil la misión de la CTSTI y nuestro proyecto de charlas cibernéticas sobre temas de TI. Abrimos la puerta a crear curiosidad intelectual e integrarse a los trabajos de la AIC.
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23
24
XXX CIC 2013 Punta del Este
• La CTSTI abrió una convocatoria a trabajos nacionales sobre el tema de TI como parte del temario que se desarrolló para la próxima CIC XXX Uruguay 2013.
• La CTSTI corrió paralelamente talleres prácticos sobre el tema de TI y trabajos nacionales técnicos.
25
9.1 CONVOCATORIA DE TRABAJOS NACIONALES TÉCNICOS SOBRE EL TEMA DE
TI
• 9.1.A Oportunidades y Riesgos en la Aplicación de Programas de Contabilidad en la Gestión de la empresa PYME
• Las PYMES son elemento crítico generador de la economía de todos los países. Las PYMES en América Latina enfrentan el reto de participar de manera activa en el uso de los sistemas de información. De no aceptar el reto de insertarse de forma contundente en el uso de las TI corren el riesgo de caer en una "brecha digital", perdiendo competitividad en este mundo globalizado.
• El proponente de trabajos en esta área deberá explorar las oportunidades y riesgos que representa la TI para las PYMES dentro del contexto de su capacidad de trascender más allá de las fronteras nacionales, de ser más eficaces en el manejo de sus recursos y de atender oportunamente las exigencias y expectativas de sus clientes.
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9.2 CONVOCATORIA DE TALLERES PRACTICOS DE TI
• Se solicita a los Contadores de las Américas, que participarán en la XXX CIC Uruguay que sometan propuestas de talleres prácticos sobre temas que sean relevantes a la formación de contadores profesionales de clase mundial con el dominio de destrezas de TI. Sugerimos que los temas de charlas y talleres sean los siguientes. Esta lista NO ES TAXATIVA:
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Temas de TI Relevante • Computación en la nube
• Seguridad de la información
• Lenguaje XBRL
• Sistemas inteligentes
• Auditoria apoyada por TI
• COBIT
• Fraude cibernético
• Sistemas de control interno con énfasis en uso de TI
• Norma ISO 27002 relativa a seguridad. Está vinculado con los temas Seguridad de la Información, Fraude electrónico, COBIT.
• Capacitación en TI a los colegas. ¿Cómo está la ACADEMIA al respecto, como se armoniza con las normas estándar de educación elaboradas por el IASB?
• Herramientas de uso en el ámbito del Estudio. Relevamiento de las usadas y disponibilidades existentes.
• Los sistemas de inteligencia de negocios, ¿superarán a la planilla electrónico como herramientas de planificación?
28
Conversatorio sobre el tema de TI y su relevancia al quehacer de los Contadores de las Américas
• La AIC se reinventa de forma novedosa en el Siglo XXI y todos somos los protagonistas.
• La Comisión Técnica de Sistemas y TI abrirá un espacio de tiempo para un conversatorio informal al final de las sesiones de discusiones de trabajo nacionales técnicos y talleres prácticos. El mismo tiene el fin de escuchar a los Contadores de las Américas expresarse sobre:
• Evaluación de los talleres prácticos sobre el tema de TI ofrecidos por la CTSTI
• Temas de TI de interés para CICs futuras.
• Experiencias profesionales con asuntos de TI que agreguen valor a la formación de contadores con dominio de la TI.
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http://www.csti-aic.org/
• Un logro que nos llena de mucho orgullo es el lanzamiento de la página web de la CTSTI: Es un esfuerzo íntegro del colega Hernán Capcha de Perú. Le felicitamos a él y a su equipo de trabajo por la realización de un trabajo de excelencia.
• http://www.csti-aic.org/
¡Felicitamos al Colega Capcha por su trabajo sobresaliente!
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Logo de la CTSTI es la figura de un boomerang estilizado en movimiento: simboliza el "efecto boomerang". Todas las acciones, propuestas y eventos que realiza la Comisión de Sistemas y TI retornan a ella, pero con un efecto incrementado, magnificado, cada vez con más personas involucradas en cumplir con la misión de nuestra comisión.
Ciclo de Charlas Cibernéticas de la CTSTI con tema de TI
•Propuesta preliminary y parcial…
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CICLO DE CHARLAS CIBERNETICAS 2014-2015 (CCC)
AUSPICIADAS POR LA COMISION TECNICA SISTEMAS Y TI
FECHA Y HORA TEMA CONFERENCISTA INVITADO
jueves, 27 de marzo, 2014, 1:00PM PR
Contabilidad forense en investigaciones de fraude: técnicas de entrevista que delatan al perpetrador
José Marín, CPA, CFE, CISA, CCFE, CHFI, CGMA, CGEIT
Certified Public Accountant (CPA)
Certified Fraud Examiner (CFE)
Certified Information Systems Auditor (CISA)
Certified Computer Forensics Examiner (CCFE)
Computer Hacking Forensic Investigator (CHFI)
Chartered Global Management Accountant (CGMA)
Certified in the Governance of Enterprise IT (CGEIT)
Jueves, 24 de abril, 2014, 1:00PM PR
Tecnología Verde: Riesgos y Recompensas
CPA, CISA Lolita Vargas
Jueves, 29 de mayo, 2014, 1:00PM PR
El caso de las redes sociales y otros medios sociales: aspectos legales
Maritza Soto, JD, PhD
Estamos en ruta a un exitoso
Bienio 2013-2015
¡Acompañanos!
Se parte de la historia de la AIC
37
Norelly Pinto Vargas Venezuela
TRANSICIÓN A LA NIIF PARA LAS PYMES
(Sección 35)
TRANSICIÓN A LA NIIF para las PYMES
(Sección 35)
Procedimiento aplicado solo cuando se adopte por
primera vez la NIIF para las PYMES.
Si la entidad utiliza la NIIF para las PYMES y deja de
usarla no podrá aplicar el procedimiento de transición
para retomar la aplicación de dicha norma.
Se utiliza para reestructurar los estados financieros
del periodo comparativo de los primeros estados
financieros preparados conforme con la NIIF para las
PYMES.
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
20XX 20XX+1 20XX+2 20XX-2 20XX-1 20XX-4 20XX-3
MODELO NIIF PYME
TRANSICIÓN
MODELO PCGA ANTERIOR
EJERCICIO 20XX+1
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
EJERCICIO 20XX
Saldos al 01-01-2015
(Estado de Situación Financiera de
Apertura)
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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX
Preparados según Modelo PCGA anterior
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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX-1
Preparados según Modelo PCGA anterior
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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX+1
Deben ser preparados según la NIIF para las PYMES
Primeros E. F. según NIIF para las PYMES
EJERCICIO 20XX+1
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
EJERCICIO 20XX
Saldos al 01-01-2015
(Estado de Situación Financiera de
Apertura)
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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX
Preparados según Modelo PCGA anterior
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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX-1
Preparados según Modelo PCGA anterior
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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX+1
Deben ser preparados según la NIIF para las PYMES
Primeros E. F. según NIIF para las PYMES
Estados Financieros Comparativos
EJERCICIO 20XX+1
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
EJERCICIO 20XX
Saldos al 01-01-2015
(Estado de Situación Financiera de
Apertura)
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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX
Preparados según Modelo PCGA anterior
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Preparados según Modelo PCGA anterior
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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX+1
Deben ser preparados según la NIIF para las PYMES
Estados Financieros Comparativos
Fecha de Transición
Se aplica S-35
Estado de Situación Financiera de
Apertura al 01 –01 – 20XX
Primeros E. F. según NIIF para las PYMES
PROCESO EXTRA-LIBROS
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
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Saldos al al 01 – 01 – 2010
Preparados según Modelo contable anterior
Estado de Situación Financiera de
Apertura al 01 – 01 – 20XX
Reestructurar aplicando S-35 la NIIF para las PYMES
o
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Estados Financieros al 31 –12 – 20XX
Preparados según Modelo contable anterior
PROCESO EXTRA-LIBROS
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
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o
Saldos al al 01 – 01 – 2010
Preparados según Modelo contable anterior
Estado de Situación Financiera de
Apertura al 01 – 01 – 20XX
Reestructurar aplicando S-35 la NIIF para las PYMES
Evaluar los sucesos y transacciones del periodo, según la NIIF para las PYMES
o
o
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o
o
o
Estados Financieros al 31 –12 – 20XX
Preparados según Modelo contable anterior
PROCESO EXTRA-LIBROS
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
o
o
o
o
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o
o
o
o
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o
o
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o
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o
o
Saldos al al 01 – 01 – 2010
Preparados según Modelo contable anterior
Estado de Situación Financiera de
Apertura al 01 – 01 – 20XX
Reestructurar aplicando S-35 la NIIF para las PYMES
Reestructurar según la NIIF para las PYMES
Evaluar los sucesos y transacciones del periodo, según la NIIF para las PYMES
o
o
o
o
o
o
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o
o
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o
o
Conjunto Completo de Estados Financieros al 31 –12 – 20XX+1
Preparados según NIIF para las PYMES
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o
o
Reestructurados según NIIF para las PYMES
Conjunto Completo de Estados Financieros
al 31 –12 – 20XX
COMPARABILIDAD
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
No reconocer los activos y pasivos cuyo reconocimiento
no sea permitido por la NIIF para las PYMES.
Reconocer los activos y pasivos cuyo reconocimiento
sea requerido por la NIIF para las PYMES.
Reclasificar los activos, pasivos y/o patrimonio
reconocidos según PCGA anteriores, cuyo
reconocimiento sea en una partida diferente según la
NIIF para las PYMES.
Aplicar la NIIF para las PYMES para medir los activos y
pasivos que quedaron reconocidos.
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
Las políticas contables aplicadas por la
entidad según el marco contable anterior,
pueden diferir de las basadas en la NIIF
para las PYMES.
Los ajustes resultantes en la fecha de
transición a la NIIF para las PYMES, se
reconocerán directamente en las
ganancias acumuladas.
Los ajustes que surjan de las
transacciones y otros eventos ocurridos
durante el periodo de transición se
reconocen en la partida correspondiente
del estado de situación financiera o del
estado del resultado integral.
Notas
Importantes
SECCIÓN 35 NIIF para las PYMES
(Párrafo 35.9)
a) Activos y Pasivos Financieros desincorporados.
b) Contabilización aplicada a las Coberturas.
c) Estimaciones Contables.
d) Operaciones Discontinuadas.
e) Revelar la distribución de los resultados para las participaciones no controladora.
P O L Í T I C A S
Q U E
N O
V A R I A R Á N
SECCIÓN 35 NIIF para las PYMES
(Párrafo 35.10)
L A S
P O L Í T I C A S
Q U E
P U E D E N
A P L I C A R S E
35.10.a. Combinaciones de negocios.
35.10.b. Transacciones con pagos basados en acciones.
35.10.c. Valor razonable como costo atribuido.
35.10.d. Revaluación como costo atribuido.
35.10.e. Diferencias de conversión acumuladas.
35.10.f. Estados financieros separados.
SECCIÓN 35 NIIF para las PYMES
(Párrafo 35.10)
L A S
P O L Í T I C A S
Q U E
P U E D E N
A P L I C A R S E
35-10.g. Instrumentos financieros compuestos.
35.10.h. Impuestos diferidos.
35.10.i. Acuerdos de concesión de servicios.
35.10.j. Actividades de extracción.
35.10.k. Acuerdos que contienen un arrendamiento.
35.10.l. Pasivos por retiro de servicios incluidos en el costo de PP&E.
REQUERIMIENTOS:
Los estados financieros del inicio y cierre del periodo de
transición; esto es, el ejercicio inmediato anterior a la
presentación por primera vez de los Estados Financieros según
la NIIF para las PYMES.
1
Las políticas de contabilidad aplicadas a los estados financieros
al inicio y cierre del periodo de transición. 2
Disponer de información suficiente, respecto a las transacciones
efectuadas por la entidad, para evaluar adecuadamente sus
efectos sobre los Estados Financieros.
3
4 Conocer las disposiciones de los PCGA anteriores y de la NIIF
para las PYMES, aplicándolas con criterio profesional.
PROCEDIMIENTO DE TRANSICIÓN
A LA NIIF para las PYMES
A continuación se presentan los Estados de Situación
Financiera y Estados de Resultados de la entidad
Transición, C.A., para los ejercicios culminados el 31 de
diciembre 2011 y 2012, en cifras históricas.
La NIIF para las PYMES es de obligatorio uso en el
domicilio de la entidad Transición, C.A., para los
ejercicios que se inicien a partir del 31 de diciembre de
2012.
La entidad cumple con las condiciones para aplicar la
NIIF para las PYMES.
El marco contable anterior, estaba conformado por
normativa emitida localmente y supletoriamente se
aplicaban las NIIF completas (Libro 2008).
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
CIFRAS HISTORICAS AL 31 de DICIEMBRE
CIERRE 2011
NOTA CIERRE 2012
CIERRE 2011 NOTA CIERRE 2012
ACTIVO PASIVO
Efectivo 105.678,00 9.280,00 Cuentas por Pagar -6.678,00 -5.000,00 Cuentas por cobrar clientes 115.250,00 3 52.750,00 Préstamos por Pagar -160.000,00 8
Inventarios 78.750,00 4 33.750,00 Beneficios a los Empleados -50.000,00 -70.000,00
Edificio 160.000,00 5 160.000,00 Cuentas por Pagar Accionistas -200.000,00 9 -100.000,00
Mobiliario 50.000,00 5 50.000,00 TOTAL PASIVO -416.678,00 -175.000,00
Inversiones en bienes 43.000,00 6 43.000,00
Dep. Acum. Edificio -14.000,00 5 -22.000,00 CAPITAL
Dep. Acum. Mobiliario -17.100,00 5 -26.100,00 Social -100.000,00 10 -200.000,00
Sistemas y Programas 12.000,00 7 12.000,00 Resultados del Ejercicio -3.950,00 81.220,00
Amort. Sist. Y Prog. -5.000,00 7 -7.000,00 Resultados Acumulados -7.950,00 -11.900,00
TOTAL CAPITAL -111.900,00 -130.680,00
TOTAL ACTIVO 528.578,00 305.680,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL -528.578,00 -305.680,00
CASO DE ESTUDIO
CASO DE ESTUDIO
EMPRESA TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE RESULTADOS
CIFRAS HISTORICAS
PERIODO: DE ENERO A DICIEMBRE
CIERRE 2011 NOTA CIERRE 2012
INGRESOS
Ingresos por Ventas -195.000,00 11 -211.280,00
Total Ingresos -195.000,00 -211.280,00
COSTOS
Costo de Venta 60.000,00 4 160.000,00
Total Costo de Venta 60.000,00 160.000,00
GASTOS
Gastos Administrativos 94.750,00 98.500,00
Depreciaciones 14.300,00 5 17.000,00
Amortizaciones 7.000,00 7 2.000,00
Gastos Financieros 15.000,00 8 15.000,00
Total Gastos 131.050,00 132.500,00
RESULTADOS DEL EJERCICIO -3.950,00 81.220,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
CIFRAS HISTORICAS AL 31 de DICIEMBRE
CIERRE 2011
NOTA CIERRE 2012
Secc. NIIF-
PYMES CIERRE 2011 NOTA CIERRE 2012
Secc. NIIF-
PYMES
ACTIVO PASIVO
Efectivo 105.678,00 9.280,00 11 Cuentas por Pagar -6.678,00 -5.000,00 11 Cuentas por cobrar clientes 115.250,00 3 52.750,00 11 Préstamos por Pagar -160.000,00 8 11
Inventarios 78.750,00 4 33.750,00 13 Beneficios a los Empleados -50.000,00 -70.000,00 28
Edificio 160.000,00 5 160.000,00 17 Cuentas por Pagar Accionistas -200.000,00 9 -100.000,00 11
Mobiliario 50.000,00 5 50.000,00 17 TOTAL PASIVO -416.678,00 -175.000,00
Inversiones en bienes 43.000,00 6 43.000,00 18
Dep. Acum. Edificio -14.000,00 5 -22.000,00 17 CAPITAL
Dep. Acum. Mobiliario -17.100,00 5 -26.100,00 17 Social -100.000,00 10 -200.000,00 22
Sistemas y Programas 12.000,00 7 12.000,00 18 Resultados del Ejercicio -3.950,00 81.220,00
Amort. Sist. Y Prog. -5.000,00 7 -7.000,00 18 Resultados Acumulados -7.950,00 -11.900,00
TOTAL CAPITAL -111.900,00 -130.680,00
TOTAL ACTIVO 528.578,00 305.680,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL -528.578,00 -305.680,00
CASO DE ESTUDIO
EMPRESA TRANSICIÓN
ESTADO DE RESULTADOS
CIFRAS HISTORICAS
PERIODO: DE ENERO A DICIEMBRE
CIERRE 2011 NOTA CIERRE 2012 Secc.
NIIF-PYME
INGRESOS
Ingresos por Ventas -195.000,00 11 -211.280,00 23
Total Ingresos -195.000,00 -211.280,00
COSTOS
Costo de Venta 60.000,00 4 160.000,00 13
Total Costo de Venta 60.000,00 160.000,00
GASTOS
Gastos Administrativos 94.750,00 98.500,00
Depreciaciones 14.300,00 5 17.000,00 17
Amortizaciones 7.000,00 7 2.000,00 18
Gastos Financieros 15.000,00 8 15.000,00 11
Total Gastos 131.050,00 132.500,00
RESULTADOS DEL EJERCICIO -3.950,00 81.220,00
De la Nota 1 Identificación de la Entidad, se ha obtenido la
siguiente información:
Entidad Transición, C.A., fue constituida el 22 de
diciembre de 2008.
Todos los accionistas son personas naturales.
Su objeto es la compra y venta de mercancía.
Cierra su ejercicio económico en diciembre de cada año.
No pertenece a algún grupo económico y no posee
inversiones estratégicas en otras entidades.
No está sujeta a las disposiciones de Organismos de
Supervisión y Control.
Inició sus operaciones en enero de 2009.
CASO DE ESTUDIO
De la Nota 2 Resumen de las Políticas Contables, se ha obtenido la
siguiente información:
Los Estados Financieros son preparados con base en normas
contables locales con aplicación supletoria de las NIIF
Completas (Libro 2008).
La moneda funcional es la del domicilio de la entidad.
La entidad está exenta de Impuesto a las ganancias.
Las propiedades, planta y equipo se rigen por la Norma
Internacional de Contabilidad Nº 16, se miden por el modelo
del costo y se deprecia por el método de línea recta. La vida
útil definida para las propiedades, planta y equipos fueron:
Edificio: 20 años y Mobiliario: 5 años.
Los préstamos de socios se registran por el importe recibido
no causan intereses por ser devueltos a requerimiento.
CASO DE ESTUDIO
Nota 5 Propiedades, planta y equipo:
El inmueble está constituido por local comercial donde
funciona la empresa, ubicado en Av. Leal Nº 87, adquirido el
01 de marzo de 2010 pagado de contado, cuya depreciación
se inició en abril de dicho año.
CASO DE ESTUDIO
El mobiliario corresponde a los bienes aportados en la
oportunidad de la constitución de la empresa (28 de
diciembre de 2008) por UM. 30.000 y compra realizada el
25 de septiembre de 2011, por UM. 20.000.
EDIFICIO:
La depreciación se inició en abril de 2010 y ha sido
calculada de la siguiente forma:
160.000,00 / 240 = 666,67 mensual ---> 8.000 anual
CASO DE ESTUDIO
CÁLCULOS DE LA EMPRESA
DEPRECIACIÓN
Año Gasto Acum.
2010 6.000 6.000
2011 8.000 14.000
2012 8.000 22.000
MOBILIARIO:
La depreciación ha sido calculada así:
(30.000-3000) / 60= 450 mensual ---> 5.400 anual
(20.000-2000)/ 60= 300 mensual ---> 3.600 anual
CASO DE ESTUDIO
CÁLCULOS DE LA EMPRESA
Mobiliario 2008 Mobiliario 2011
DEPRECIACIÓN DEPRECIACIÓN
Año Gasto Acum. Año Gasto Acum.
2009 5.400 5.400
2010 5.400 10.800
2011 5.400 16.200 2011 900 900
2012 5.400 21.600 2012 3.600 4.500
Propiedades, planta y equipo: Inmueble
Tratamiento contable hasta el 31-12-2012: Regulado por NIC 16
Libro 2008
Evaluación según modelo contable anterior:
Condiciones de Reconocimiento: Activo destinado al uso de la entidad.
Medición al Reconocimiento: Por su costo.
Medición Posterior: Dos (2) modelos: Costo y Revaluación.
En el modelo del costo: El importe depreciable se determina después de
deducir su valor residual.
Los terrenos y los edificios son activos separados, y se contabilizarán por
separado, incluso si han sido adquiridos de forma conjunta.
Evaluación según la NIIF para las PYMES:
No hay variación en las disposiciones contables para este rubro. Sección 17.
CASO DE ESTUDIO
Propiedades, planta y equipo : Inmueble.
Resultados de la evaluación para transición:
1. De la lectura del documento de propiedad del inmueble, se determina
que el local está construido sobre terreno propio.
2. A la fecha de compra, el terreno representa el 15% del valor pagado y
el valor residual estimado era de UM 20.000.
3. En local es donde funciona la empresa y está en uso desde el 01 de
abril de 2010.
4. Se determinó error en la aplicación de la NIC 16.
5. Se optó por la medición al valor razonable, como costo atribuido a la
fecha de transición, determinándose mediante avalúo a dicha fecha:
a) Terreno valorado en UM 30.000;
b) Bienhechuría valorada en UM 230.000;
c) La vida útil calculada desde la fecha de compra fue de 20 años;
d) El valor residual fue estimado en UM 40.000.
CASO DE ESTUDIO
Propiedades, planta y equipo : Inmueble.
Acciones previas al proceso de transición:
I. Corregir error de medición por mala aplicación de las
disposiciones de la NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
(Libro 2008).
Separación de Terreno y Edificio
Recálculo de la depreciación acumulada a la fecha de
transición.
Proponer los ajustes a la fecha de transición y del periodo
de transición.
CASO DE ESTUDIO
Propiedades, planta y equipo : Inmueble.
Acciones previas al proceso de transición:
CASO DE ESTUDIO
Distribución Costo Cálculo Depreciación Edificio
Terreno 24.000,00 Costo 136.000,00
Edificio 136.000,00 Valor Residual 20.000,00
TOTAL 160.000,00 Importe Depreciable 116.000,00
Vida útil 240,00
Deprec. Mensual 483,33
Gasto y Deprec. Acumulada Edificio
Gasto Deprec. Acum.
04 a 12 de 2010 4.350,00 4.350,00
Ejercicio 2011 5.800,00 10.150,00 Ejercicio 2012 5.800,00 15.950,00
Terreno 24.000,00 Edificio 24.000,00
Depreciación Acumulada Edif. 3.850,00 Resultados Acumulados 3.850,00
27.850,00 27.850,00
Asiento a la fecha de Transición Asiento del periodo de Transición
Depreciación Acum Edif. 2.200,00
Gasto Deprec. Edif. 2.200,00
2.200,00 2.200,00
Propiedades, planta y equipo : Inmueble.
Acciones a la fecha de transición:
1. Medir por el costo atribuido, cada partida vinculada al
inmueble
2. Sobre la base de la nueva medición, calcular la depreciación
acumulada a la fecha de transición y al finalizar el periodo de
transición.
3. Proponer los ajustes a la fecha de transición y del periodo de
transición.
CASO DE ESTUDIO
Propiedades, planta y equipo : Inmueble.
Acciones a la fecha de transición:
CASO DE ESTUDIO
Distribución Costo Cálculo Depreciación Edificio Terreno 30.000,00 Costo 230.000,00
Edificio 230.000,00 Valor Residual 40.000,00
TOTAL 260.000,00 Importe Depreciable 190.000,00
Vida útil 240,00
Deprec. Mensual 791,67
Gasto y Deprec. Acumulada Edificio
Gasto Deprec. Acum.
04 a 12 de 2010 7.125,00 7.125,00 Ejercicio 2011 9.500,00 16.625,00
Ejercicio 2012 9.500,00 26.125,00
Terreno 6.000,00
Edificio 94.000,00 Depreciación Acum. Edif. 6.475,00
Resultados Acumulados 93.525,00 100.000,00 100.000,00
Variación Depreciación Acumulada a la fecha de Apertura
S/Libros 01-2011 14.000,00
Corrección de Error -3.850,00 S/Libros corregido 10.150,00
Ajuste Transición 6.475,00 Saldo 01-2011 NIIF PYME 16.625,00
Aplicación Costo Atribuido S-35.10.c
Propiedades, planta y equipo : Inmueble.
Acciones al periodo de transición:
1. Revisar la medición del inmueble al final del periodo de transición.
Proponer los ajustes del periodo de transición.
CASO DE ESTUDIO
Gasto y Deprec. Acumulada Edificio Gasto Deprec. Acum.
04 a 12 de 2010 7.125,00 7.125,00 Ejercicio 2011 9.500,00 16.625,00
Ejercicio 2012 9.500,00 26.125,00
Gasto Depreciación Edif. 3.700,00
Deprec. Acum Edif. 3.700,00
3.700,00 3.700,00
Variación Gasto Depreciación del Ejercicio Gasto reconocido 8.000,00
Corrección de error -2.200,00
Gasto Neto antes de Trans. 5.800,00
Gasto s/costo atribuido 9.500,00 Ajuste neto por Transición 3.700,00
Propiedades, planta y equipo : Mobiliario.
Tratamiento contable hasta el 31-12-2012: Regulado
por NIC 16 Libro 2008
Evaluación según modelo contable anterior:
Similar a lo establecido para el Inmueble
Evaluación según la NIIF para las PYMES:
No hay variación en las disposiciones contables para
este rubro. S-17
CASO DE ESTUDIO
Propiedades, planta y equipo : Mobiliario.
Resultados de la evaluación para transición:
1. Fue corroborado el último inventario físico realizado por la entidad,
constándose la existencia de los bienes.
2. No se apreciaron deterioros físicos en los bienes distintos a los del
uso normal.
3. En los documentos de propiedad suministrados, se constató
coincidencia con el costo reconocido.
4. No se determinó error en la aplicación de la política contable.
5. Se optó por la medición al costo a la fecha de transición.
CASO DE ESTUDIO
Nota 9 Cuentas por Pagar Accionistas
Representa los importes entregados por los accionistas en
las siguientes fechas:
Estos importes son devueltos a requerimiento de los socios.
En fecha 25 de junio de 2011 fueron disminuidos UM 50.000
a cada accionista, por pago de aumento de capital suscrito
por ellos.
CASO DE ESTUDIO
Accionista Fecha 12-2011 12-2012
Pedro Martínez 15-07-2010 100.000 50.000
José Martínez 09-10-2010 50.000 0
José Martínez 13-12-2010 50.000 50.000
Cuentas por Pagar Accionistas
Tratamiento contable hasta el 31-12-2012: Regulado por Norma
Local
Evaluación según modelo contable anterior:
Se reconoce al ser recibido el aporte de los accionistas en bienes
muebles o inmuebles.
No se causan intereses por los aportes, pues son devueltos a
requerimiento de los socios.
Si se acuerda su capitalización futura, continuará considerándose como
cuentas por pagar hasta que se materialice la capitalización
Evaluación según la NIIF para las PYMES:
En caso de ser préstamos está regulado por la Sección 11.
Debe evaluarse si se dan la condición para aplicar la Sección 22.
CASO DE ESTUDIO
Cuentas por Pagar Accionistas
Resultados de la evaluación para transición:
Documentos de respaldo: Depósitos realizados en las cuentas
bancarias de la empresa
Compromiso de su devolución antes del 31 de diciembre de 2010.
De la lectura de las actas de asamblea:
1. Serán utilizados para el pago de futuros aumentos de capital.
2. Utilizado UM 100.000 por decisión del 25 de julio de 2011.
Conclusión:
No es Pasivo Financiero.
Es una partida patrimonial regulada por la Sección 22.
CASO DE ESTUDIO
Cuentas por pagar accionistas.
Acciones a la fecha de transición:
1. Reclasificar la partida a la sección de patrimonio.
Acciones al periodo de transición:
1. Reclasificar el asiento del aumento de capital
CASO DE ESTUDIO
Cuentas por Pagar Accionistas 200.000,00
Aportes por Capitalizar 200.000,00
200.000,00 200.000,00
Aportes por Capitalizar 100.000,00
Cuentas por Pagar Accionistas 100.000,00
100.000,00 100.000,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CIFRAS HISTORICAS
01/01/2012 S/PGCA
anteriores
Corrección de Error
Ajustes/Recl por Transición
01/01/2012 NIIF PYMES
ACTIVO
Efectivo
Cuentas por cobrar clientes
Inventarios
Terreno
Edificio
Mobiliario
Inversiones en bienes
Dep. Acum. Edificio
Dep. Acum. Mobiliario
Sistemas y Programas
Amort. Sist. Y Prog.
TOTAL ACTIVO
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CIFRAS HISTORICAS
01/01/2012 S/PGCA
anteriores
Corrección de Error
Ajustes/Recl por Transición
01/01/2012 NIIF PYMES
ACTIVO
Efectivo 105.678,00
Cuentas por cobrar clientes 115.250,00
Inventarios 78.750,00
Terreno 24.000,00
Edificio 160.000,00 -24.000,00
Mobiliario 50.000,00
Inversiones en bienes 43.000,00
Dep. Acum. Edificio -14.000,00 3.850,00
Dep. Acum. Mobiliario -17.100,00
Sistemas y Programas 12.000,00
Amort. Sist. Y Prog. -5.000,00
TOTAL ACTIVO 528.578,00 3.850,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CIFRAS HISTORICAS
01/01/2012 S/PGCA
anteriores
Corrección de Error
Ajustes/Recl por Transición
01/01/2012 NIIF PYMES
PASIVO
Cuentas por Pagar -6.678,00
Préstamos por Pagar -160.000,00
Beneficios a los Empleados -50.000,00
Cuentas por Pagar Accionistas -200.000,00
TOTAL PASIVO -416.678,00
CAPITAL
Social -100.000,00
Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00
TOTAL CAPITAL -111.900,00 -3.850,00
TOTAL PASIVO Y CAPITAL -528.578,00 -3.850,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CIFRAS HISTORICAS
01/01/2012 S/PGCA
anteriores
Corrección de Error
Ajustes/Recl por Transición
01/01/2012 NIIF PYMES
ACTIVO
Efectivo 105.678,00 105.678,00
Cuentas por cobrar clientes 115.250,00 115.250,00
Inventarios 78.750,00 78.750,00
Terreno 24.000,00 6.000,00 30.000,00
Edificio 160.000,00 -24.000,00 94.000,00 230.000,00
Mobiliario 50.000,00 50.000,00
Inversiones en bienes 43.000,00 43.000,00
Dep. Acum. Edificio -14.000,00 3.850,00 -6.475,00 -16.625,00
Dep. Acum. Mobiliario -17.100,00 -17.100,00
Sistemas y Programas 12.000,00 12.000,00
Amort. Sist. Y Prog. -5.000,00 -5.000,00
TOTAL ACTIVO 528.578,00 3.850,00 93.525,00 625.953,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE APERTURA CIFRAS HISTORICAS
01/01/2012 S/PGCA
anteriores
Corrección de Error
Ajustes/Recl por Transición
01/01/2012 NIIF PYMES
PASIVO
Cuentas por Pagar -6.678,00 -6.678,00
Préstamos por Pagar -160.000,00 -160.000,00
Beneficios a los Empleados -50.000,00 -50.000,00
Cuentas por Pagar Accionistas -200.000,00 200.000,00 200.000,00 0,00
TOTAL PASIVO -416.678,00 200.000,00 200.000,00 -216.678,00
CAPITAL
Social -100.000,00 -100.000,00
Aportes por Capitalizar -200.000,00 -200.000,00
Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00 -93.525,00 -109.275,00
TOTAL CAPITAL -111.900,00 -3.850,00 -293.525,00 -409.275,00
TOTAL PASIVO Y CAPITAL -528.578,00 -3.850,00 -93.525,00 -625.953,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
anteriores
Corrección de Error S.I.
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl Transición por el
ESFA
Ajustes/Recl Transición del Ejercicio del T.
31-12-2012 s/NIIF PYME
ACTIVO
Efectivo
Cuentas por cobrar clientes
Inventarios
Terreno
Edificio
Mobiliario
Inversiones en bienes
Dep. Acum. Edificio
Dep. Acum. Mobiliario
Sistemas y Programas
Amort. Sist. Y Prog.
TOTAL ACTIVO
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
anteriores
Corrección de Error S.I.
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl Transición por el
ESFA
Ajustes/Recl Transición del Ejercicio del T.
31-12-2012 s/NIIF PYME
ACTIVO
Efectivo 9.280,00
Cuentas por cobrar clientes 52.750,00
Inventarios 33.750,00
Terreno 24.000,00
Edificio 160.000,00 -24.000,00
Mobiliario 50.000,00
Inversiones en bienes 43.000,00
Dep. Acum. Edificio -22.000,00 3.850,00
Dep. Acum. Mobiliario -26.100,00
Sistemas y Programas 12.000,00
Amort. Sist. Y Prog. -7.000,00
TOTAL ACTIVO 305.680,00 3.850,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
Corrección de Error S.I.
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl Transición por el
ESFA
Ajustes/Recl Transición del Ejercicio del T.
31-12-2012 s/NIIF PYME
PASIVO
Cuentas por Pagar -5.000,00
Beneficios a los Empleados -70.000,00
Cuentas por Pagar Accionistas -100.000,00
TOTAL PASIVO -175.000,00
CAPITAL
Social -200.000,00
Aportes por Capitalizar
Resultados del Ejercicio 81.220,00
Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00
TOTAL CAPITAL -130.680,00 -3.850,00
TOTAL PASIVO Y CAPITAL -305.680,00 -3.850,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
Corrección de Error S.I.
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl Transición por el
ESFA
Ajustes/Recl Transición del Ejercicio del T.
31-12-2012 s/NIIF PYME
ACTIVO
Efectivo 9.280,00
Cuentas por cobrar clientes 52.750,00
Inventarios 33.750,00
Terreno 24.000,00 6.000,00
Edificio 160.000,00 -24.000,00 94.000,00
Mobiliario 50.000,00
Inversiones en bienes 43.000,00
Dep. Acum. Edificio -22.000,00 3.850,00 -6.475,00
Dep. Acum. Mobiliario -26.100,00
Sistemas y Programas 12.000,00
Amort. Sist. Y Prog. -7.000,00
TOTAL ACTIVO 305.680,00 3.850,00 93.525,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
Corrección de Error S.I.
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl Transición por el
ESFA
Ajustes/Recl Transición del Ejercicio del T.
31-12-2012 s/NIIF PYME
PASIVO
Cuentas por Pagar -5.000,00
Beneficios a los Empleados -70.000,00
Cuentas por Pagar Accionistas -100.000,00 200.000,00
TOTAL PASIVO -175.000,00 200.000,00
CAPITAL
Social -200.000,00
Aportes por Capitalizar -200.000,00
Resultados del Ejercicio 81.220,00
Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00 -93.525,00
TOTAL CAPITAL -130.680,00 -3.850,00 -293.525,00
TOTAL PASIVO Y CAPITAL -305.680,00 -3.850,00 -93.525,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
Corrección de Error S.I.
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl. Transición por el
ESFA
Ajustes/Recl. Transición del Ejercicio del T.
31-12-2012 s/NIIF PYME
ACTIVO
Efectivo 9.280,00
Cuentas por cobrar clientes 52.750,00
Inventarios 33.750,00
Terreno 24.000,00 6.000,00
Edificio 160.000,00 -24.000,00 94.000,00
Mobiliario 50.000,00
Inversiones en bienes 43.000,00
Dep. Acum. Edificio -22.000,00 3.850,00 2.200,00 -6.475,00
Dep. Acum. Mobiliario -26.100,00
Sistemas y Programas 12.000,00
Amort. Sist. Y Prog. -7.000,00
TOTAL ACTIVO 305.680,00 3.850,00 2.200,00 93.525,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE RESULTADO CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl Transición del Ejercicio
31-12-2012 s/NIIF PYME
INGRESOS
Ingresos por Ventas -211.280,00
Total Ingresos -211.280,00
COSTOS
Costo de Venta 160.000,00
Total Costo de Venta 160.000,00
GASTOS
Gastos Administrativos 98.500,00
Depreciaciones 17.000,00 -2.200,00
Amortizaciones 2.000,00
Gastos Financieros 15.000,00
Total Gastos 132.500,00 -2.200,00
RESULTADOS DEL EJERCICIO 81.220,00 -2.200,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
Corrección de Error S.I.
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl. Transición por el
ESFA
Ajustes/Recl. Transición del Ejercicio del T.
31-12-2012 s/NIIF PYME
PASIVO
Cuentas por Pagar -5.000,00
Beneficios a los Empleados -70.000,00
Cuentas por Pagar Accionistas -100.000,00 200.000,00
TOTAL PASIVO -175.000,00 200.000,00
CAPITAL
Social -200.000,00
Aportes por Capitalizar -200.000,00
Resultados del Ejercicio 81.220,00 -2.200,00
Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00 -93.525,00
TOTAL CAPITAL -130.680,00 -3.850,00 -2.200,00 -293.525,00
TOTAL PASIVO Y CAPITAL -305.680,00 -3.850,00 -2.200,00 -93.525,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
Corrección de Error S.I.
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl. Transición por el
ESFA
Ajustes/Recl. Transición del Ejercicio del T.
31-12-2012 s/NIIF PYME
ACTIVO
Efectivo 9.280,00 9.280,00
Cuentas por cobrar clientes 52.750,00 52.750,00
Inventarios 33.750,00 33.750,00
Terreno 24.000,00 6.000,00 30.000,00
Edificio 160.000,00 -24.000,00 94.000,00 230.000,00
Mobiliario 50.000,00 50.000,00
Inversiones en bienes 43.000,00 43.000,00
Dep. Acum. Edificio -22.000,00 3.850,00 2.200,00 -6.475,00 -3.700,00 -26.125,00
Dep. Acum. Mobiliario -26.100,00 -26.100,00
Sistemas y Programas 12.000,00 12.000,00
Amort. Sist. Y Prog. -7.000,00 -7.000,00
TOTAL ACTIVO 305.680,00 3.850,00 2.200,00 93.525,00 -3.700,00 401.555,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE RESULTADO CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl Transición del Ejercicio
31-12-2012 s/NIIF PYME
INGRESOS
Ingresos por Ventas -211.280,00 -211.280,00
Total Ingresos -211.280,00 -211.280,00
COSTOS
Costo de Venta 160.000,00 160.000,00
Total Costo de Venta 160.000,00 160.000,00
GASTOS
Gastos Administrativos 98.500,00 98.500,00
Depreciaciones 17.000,00 -2.200,00 3.700,00 18.500,00
Amortizaciones 2.000,00 2.000,00
Gastos Financieros 15.000,00 15.000,00
Total Gastos 132.500,00 -2.200,00 3.700,00 134.000,00
RESULTADOS DEL EJERCICIO 81.220,00 -2.200,00 3.700,00 82.720,00
CASO DE ESTUDIO
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA DE TRANSICIÓN CIFRAS HISTORICAS
31-12-2012 s/PCGA
Corrección de Error S.I.
Corrección de Error del Ejercicio
Ajustes/Recl. Transición por el
ESFA
Ajustes/Recl. Transición del Ejercicio de T.
31-12-2012 s/NIIF PYME
PASIVO
Cuentas por Pagar -5.000,00 -5.000,00
Beneficios a los Empleados -70.000,00 -70.000,00
Cuentas por Pagar Accionistas -100.000,00 200.000,00 -100.000,00 0,00
TOTAL PASIVO -175.000,00 0,00 200.000,00 -100.000,00 -75.000,00
CAPITAL
Social -200.000,00 -200.000,00
Aportes por Capitalizar -200.000,00 100.000,00 -100.000,00
Resultados del Ejercicio 81.220,00 -2.200,00 3.700,00 82.720,00
Resultados Acumulados -11.900,00 -3.850,00 -93.525,00 -109.275,00
TOTAL CAPITAL -130.680,00 -3.850,00 -2.200,00 -293.525,00 103.700,00 -326.555,00
TOTAL PASIVO Y CAPITAL -305.680,00 -3.850,00 -2.200,00 -93.525,00 3.700,00 -401.555,00
TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE SITUACIÓN FINANCIERA
CIFRAS HISTORICAS AL 31 de DICIEMBRE 2012
CIERRE 2011 CIERRE 2011
ACTIVO CORRIENTE PASIVO CORRIENTE
Efectivo 9.280,00 Cuentas por Pagar -5.000,00
Cuentas por cobrar clientes 52.750,00 TOTAL PASIVO CORRIENTE -5.000,00
Inventarios 33.750,00
TOTAL ACTIVO CORRIENTE 95.780,00 PASIVO NO CORRIENTE
ACTIVO NO CORRIENTE Beneficios a los Empleados -70.000,00
Terreno 30.000,00 TOTAL PASIVO NO CORRIENTE -70.000,00
Edificio 230.000,00 TOTAL PASIVO -75.000,00
Mobiliario 50.000,00
Deprec. Propiedades, Planta y E. -52.225,00 CAPITAL
Propiedades de Inversión 43.000,00 Social -200.000,00
Activos Intangibles 12.000,00 Aportes por Capitalizar -100.000,00
Amortiz. Activos intangibles -7.000,00 Resultados del Ejercicio 82.720,00
TOTAL ACTIVOS NO CORRIENTE 305.775,00 Resultados Acumulados -109.275,00
TOTAL CAPITAL -326.555,00
TOTAL ACTIVO 401.555,00 TOTAL PASIVO Y CAPITAL -401.555,00
CASO DE ESTUDIO
CASO DE ESTUDIO
EMPRESA TRANSICIÓN C.A.
ESTADOS DE RESULTADOS
CIFRAS HISTORICAS
PERIODO: DE ENERO A DICIEMBRE 2012
INGRESOS
Ingresos por Ventas -211.280,00
Total Ingresos -211.280,00
COSTOS
Costo de Venta 160.000,00
Total Costo de Venta 160.000,00
GASTOS
Gastos Administrativos 98.500,00
Depreciaciones 18.500,00
Amortizaciones 2.000,00
Gastos Financieros 15.000,00
Total Gastos 134.000,00
RESULTADOS DEL EJERCICIO 82.720,00
CASO DE ESTUDIO
CONCILIACIONES DEL PATRIMONIO (Párrafo 35.13 (b))
Al 01-01-2012 Al 31-12-2012
Patrimonio s/PCGA -111.900,00 -130.680,00
Corrección de Errores -3.850,00 -6.050,00
Ajustes por Transición -293.525,00 -189.825,00
Patrimonio s/NIIF PYMES -409.275,00 -326.555,00
CASO DE ESTUDIO
Resultado s/PCGA 81.220,00
Corrección de Errores -2.200,00
Ajustes por Transición 3.700,00
Resultado s/NIIF PYMES 82.720,00
CONCILIACIONES DEL RESULTADO (Párrafo 35.13 (c))
PREGUNTAS Y COMENTARIOS
0058-414-5094315
1 © José Luis Romero
Instrumentos Financieros Derivados OPERACIONES DE COBERTURA
21/03/2014
Cr. José Luis Romero Membribe
Tucumán - Argentina
“III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF. Estudio de casos para la aplicación de NIIF "
2 © José Luis Romero
NIC 32
Instrumentos Financieros
Presentación
NIC 39 – NIIF 9 Instrumentos
financieros derivados
Reconocimiento y Medición
NIIF 7
Revelación
3 © José Luis Romero
NIC 32
Instrumentos Financieros
Presentación
4 © José Luis Romero
Instrumento financiero
Es un contrato que da lugar a
• un AF en un ente y
• un PF o un instrumento de patrimonio en otro
Activo/s
Financiero/s
de un ente
Pasivo/s
Financiero/s
y/o
Instrumentos de
Patrimonio Neto
de otro ente
5 © José Luis Romero
Activo financiero (definición parcial)
Si es:
• Efectivo
• Un derecho contractual a recibir dinero u otro AF
• Un derecho contractual a intercambiar IF con otro
ente, en condiciones que sean potencialmente
favorables (Ej.un “call” o “put” comprados)
• Un instrumento de patrimonio de otro ente
6 © José Luis Romero
Pasivo financiero (definición parcial)
Una obligación contractual de:
• entregar efectivo u otro AF
• intercambiar IF con otro ente, bajo condiciones
potencialmente desfavorables (un “call” o “put”
lanzados).
Un contrato que puede o debe ser cancelado con IPN
del propio ente y
• Sea un NO DERIVADO por el que está o puede
obligarse a entregar una cantidad variable de IPN, o
• Un Derivado que será o podrá ser liquidado en forma
distinta a $, AF, o cantidad fija de IP.
7 © José Luis Romero
EJEMPLO
EMPRESARIO ARGENTINO INDUSTRIAL ARGENTINO TIENE UNA DEUDA EN SOLES PERUANOS 1.000,00
TIPO DE CAMBIO 2,00
LA DEUDA CONVERTIDA A PESOS ARGENTINO 2.000,00
FECHA 30/11/2013
FECHA DE VENCIMIENTO DE LA DEUDA 31/12/2013
FIRMA CONTRATO DE PERMUTA 30/11/2013
VALOR DEL CONTRATO A MOMENTO DE LA FIRMA 0
FECHA DE LIQUIDACION 31/12/2013
FECHA DE CIERRE 31/12/2013
8 © José Luis Romero
EJEMPLO
EMPRESARIO PERUANO
INDUSTRIAL PERUANO TIENE UNA DEUDA EN PESOS ARGENTINOS 2.000,00
TIPO DE CAMBIO 0,50
LA DEUDA CONVERTIDA EN SOLES PERUANOS 1.000,00
FECHA 30/11/2013
FECHA DE VENCIMIENTO DE LA DEUDA 31/12/2013
FIRMA CONTRATO DE PERMUTA 30/11/2013
VALOR DEL CONTRATO A MOMENTO DE LA FIRMA 0
FECHA DE LIQUIDACION 31/12/2013
FECHA DE CIERRE 31/12/2013
9 © José Luis Romero
EJEMPLO
EMPRESARIO ARGENTINO
AL CIERRE DEL EJERCICIO/LIQUIDACION 31/12/2013
TIPO DE CAMBIO 4,00
PAGA SU DEUDA EN SOLES CONVERTIDA A PESOS -4.000,00
RESULTADO PERDIDA 2.000,00
COBRA DEL EMPRESARIO PERUANO EN PESOS +2.000,00
GANANCIA DE LA PERMUTA 2.000,00
SALIDA DE FONDOS EN PESOS NETA 2.000,00
10 © José Luis Romero
EJEMPLO
EMPRESARIO PERUANO
AL CIERRE DEL EJERCICIO/LIQUIDACION 31/12/2013
TIPO DE CAMBIO 0,25
PAGA SU DEUDA EN PESOS CONVERTIDA A SOLES -500,00
RESULTADO GANANCIA EN SOLES 500,00
PAGA A EMPRESARIO ARGENTINO EN SOLES -500,00
PERDIDO DE LA PERMUTA 500,00
SALIDA DE FONDOS EN SOLES NETA 1.000,00
11 © José Luis Romero
EJEMPLO
EMPRESARIO ARGENTINO
AL CIERRE DEL EJERCICIO/LIQUIDACION 31/12/2013
TIPO DE CAMBIO 1,50
PAGA SU DEUDA EN SOLES CONVERTIDA A PESOS -1.500,00
RESULTADO GANANCIAS 500,00
PAGA EMPRESARIO PERUANO EN PESOS -500,00
PERDIDA DE LA PERMUTA 500,00
SALIDA DE FONDOS EN PESOS NETA 2.000,00
12 © José Luis Romero
EJEMPLO
EMPRESARIO PERUANO
AL CIERRE DEL EJERCICIO/LIQUIDACION 31/12/2013
TIPO DE CAMBIO 0,67
PAGA SU DEUDA EN PESOS CONVERTIDA A SOLES -1.333,33
RESULTADO PERDIDA EN SOLES 333,33
COBRA DE EMPRESARIO ARGENTINO EN SOLES +333,33
GANANCIA DE LA PERMUTA 333,33
SALIDA DE FONDOS EN SOLES NETA 1.000,00
13 © José Luis Romero
Instrumentos financieros incluidos
Cuentas a cobrar
Cuentas a pagar
Participaciones en la propiedad de las
empresas
Primarios
Opciones
Futuros
Contratos a plazo
Permutas de tasa de interés
Permutas de divisas
Derivados
14 © José Luis Romero
NIC 39 – NIIF 9
Instrumentos financieros
derivados
Reconocimiento y Medición
15 © José Luis Romero
• El término derivado se utiliza generalmente
para referirse a un instrumento financiero con
una estructura de pago determinada por el
valor de un elemento subyacente (el precio de
un commodity, una tasa de interés, un índice,
etc.)
Derivados
16 © José Luis Romero
Derivados – Uso (Cont.)
• Reducir costos de financiamiento
• Alterar las proporciones entre endeudamiento a
tasa fija y a tasa variable
• Incrementar el retorno de los activos
• Modificar la estructura de pago de los activos
• Disminuir el costo fiscal
• Atemperar el efecto de regulaciones; y
• Transferir el Riesgo de Mercado
17 © José Luis Romero
Derivados – Uso (Cont.)
• Transferir el riesgo de mercado es posiblemente el uso
más importante de los derivados
• El riesgo de mercado incluye la posibilidad de pérdidas
originadas en cambios imprevistos de los precios o de la
volatilidad
• Una empresa puede contratar un derivado para cambiar y
alterar su riesgo de mercado, trasfiriendo a la contraparte
un tipo determinado de riesgo
• El precio que la empresa está dispuesta a pagar por
transferir un tipo determinado de riesgo es la aceptación
de otro tipo de riesgo o el pago de una prima o precio a la
contraparte
18 © José Luis Romero
CONTRATOS
Opciones de Canje o Permuta
a Término de Futuros
Especular
Uso de los I.D.
Cobertura de Riesgos
Derivados - Tipos
La ingeniería financiera y la combinación de estas clases básicas dieron lugar a otros instrumentos derivados como caps, collars, “sintéticos”, etc.
OTROS
19
Derivados – Opciones Vs. Futuros
Opción para comprar una unidad de
commodity a $4
-5
-3
-1
1
3
5
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
-5
-3
-1
1
3
5
0 1 2 3 4 5 6 7 8 9
Comprar a futuro
una unidad de
commodity a $4
Ga
na
nc
ia
Pé
rdid
a
Tenedor Tenedor
20 © José Luis Romero
Derivados – Definiciones Básicas
• Los derivados son contratos que crean
derechos y obligaciones que cumplen con las
definiciones de ACTIVOS y PASIVOS
• El valor corriente (“fair value”) es la ÚNICA
manera relevante de valuar a los derivados
• Dadas ciertas condiciones, los derivados
PUEDEN ser utilizados como instrumentos de
cobertura (“hedging instruments”)
21 © José Luis Romero
Derivados – Definiciones Básicas (Cont.)
Es posible la “contabilización de coberturas” (“hedge
accounting”), pero debe limitarse a operaciones que
compensen:
● los cambios en el “valor corriente” (“fair value”),
● los “cambios en los flujos de fondos” (“cash flows”),
o
● la exposición de la inversión neta en una entidad
extranjera no integrada
22 © José Luis Romero
RIESGO A
CUBRIR
FLUJO DE
EFECTIVO
CAMBIO EN EL VALOR
CORRIENTE
INVERSIÓN NETA EN UNA ENTIDAD EXTRANJERA
NO INTEGRADA
TIPO DE RIESGO
Derivados – Definiciones Básicas (Cont.)
23 © José Luis Romero
Derivados – Definiciones Básicas (Cont.)
• Un derivado es un instrumento financiero u otro
contrato incluido en el IAS 39:
– cuyo valor cambia en respuesta a cambios en un
elemento variable o subyacente (“underlying
variable”)
– que no requiere una inversión inicial o requiere una
inversión menor que la requerida para contratos
para los que se espera un comportamiento similar
al del derivado
– que será cancelado en una fecha futura
24 © José Luis Romero
Underlying
• Elemento Subyacente
– tasa de interés,
–precio de un commodity,
– tipo de cambio,
– índices, etc.
25 © José Luis Romero
Contratos para Comprar o Vender Items no Financieros
• Una entidad puede tener un contrato para
comprar y vender un item no financiero que
puede ser cancelado neto (“net settlement”) en
efectivo, o mediante la entrega o intercambio
de instrumentos financieros
– Ese contrato es un derivado
• Excepto que el contrato haya sido celebrado y
continúe siendo mantenido con el propósito de
entregar el ítem no financiero en cantidades
normales para la entidad
26 © José Luis Romero
¿Son derivados o no son derivados?
Título de deuda
¿Hay un derivado?
No. Se requiere inversión
inicial para comprarlo
¿Cuál es el elemento subyacente? N/A
¿Cuál es el importe teórico? N/A
27 © José Luis Romero
¿Son derivados o no son derivados?
Opción para comprar o vender un título de deuda o acción
¿Hay un derivado? Si
¿Cuál es el elemento subyacente? Precio del título
¿Cuál es el importe teórico? Cantidad de títulos
28 © José Luis Romero
¿Son derivados o no son derivados?
Contrato Futuro/Forward, para comprar o vender un commodity
¿Hay un derivado?
Si, excepto que se trate de una
compra o venta en el curso
normal de los negocios
¿Cuál es el elemento subyacente? Precio del commodity
¿Cuál es el importe teórico? Cantidad del commodity
29 © José Luis Romero
Contabilización y Valuación
• En el balance de una empresa todos los derivados se deben informar a su “valor corriente” (“fair value”)
• Una entidad debe reconocer todos sus instrumentos derivados en su balance general como activos o pasivos, dependiendo de los derechos u obligaciones que resulten de estos instrumentos
30 © José Luis Romero
Contabilización y Valuación (Cont.)
• La contabilización de los cambios en el “valor corriente” de los derivados depende de si ellos han sido designados y califican como una cobertura (“hedge”) y de si hay razón para tener dicha cobertura
• Los cambios en el valor corriente de derivados que no hayan sido designados y que no califiquen como “coberturas” (“hedges”) deben ser reconocidos en los resultados del ejercicio en que se producen, como costos o ingresos financieros
31 © José Luis Romero
Operación de Cobertura
Diseño contable, uno o más Instrumento de Cobertura,
de forma tal que los cambios que experimente su VALOR
RAZONABLE, compense en forma total o parcial, el
cambio en el valor RAZONABLEo en los flujos de efectivo
del ítem o partida cubierta.
Definiciones
El Hedged Item puede ser:
• Un activo o pasivos reconocidos
• Un compromiso firme no reconocido
• Una operación proyectada
• La inversión neta en una entidad extranjera que
pueda afectar resultados
32 © José Luis Romero
Coberturas – Requisitos para Aplicar “Hedge Accounting”
1. Eficacia - Uno de los criterios que debe reunir un “economic hedge” para calificar para “hedge accounting” es que tiene que ser “altamente efectivo”
2. Designación formal - Solo se puede aplicar “hedge accounting” si se designa formalmente el “hedged item” y al “hedging instrument” desde el momento en que comienza a aplicarse “hedge accounting”
3. Consistencia - El hedge tiene que ser consitente con la política para la administración de riesgos de la Compañía, que también debe estar documentada formalmente
33 © José Luis Romero
TRANSACCIÓN
ESPERADA EN
EL FUTURO
COMPROMISO
EN
FIRME
ACTIVO
PASIVO
ITEM
O
PARTIDA CUBIERTA
ITEM O PARTIDA CUBIERTA
34 © José Luis Romero
Cobertura de
Valor Corriente
Cobertura de
Flujo de Efectivo
Definiciones
Cobertura de una Inversión
Neta en una Entidad
Extranjera no Integrada
Inventarios
Activo a tasa fija
Deuda a tasa fija
Activo a tasa variable
Pasivo a tasa variable
Compromiso en firme
Transacción altamente probable
Valores a renta fija
en moneda
extranjera
Tipos de Riesgos a Cubrir
35 © José Luis Romero
Hedging Instrument (“Instrumento de Cobertura”)
• El “hedging instrument” es normalmente un
“derivado”
– Solo para hedges del riesgo de moneda extranjera,
puede designarse como hedging instrument un
activo o pasivo financieros “no derivados”, cuyos
cambios en el fair value o flujos de efectivo se
espera que “cubran” los cambios en el fair value o
flujos de efectivo del “hedged item”
36 © José Luis Romero
COBERTURAS DE
RIESGO DE MONEDA EXTRANJERA
INSTRUMENTO DE
COBERTURA
ACTIVO / PASIVO
FINANCIERO
COBERTURAS DE RIESGO EN GENERAL
INSTRUMENTO DE
COBERTURA
DERIVADOS
PUEDE SER
INSTRUMENTO DE COBERTURA
37 © José Luis Romero
Coberturas de Flujos de Efectivo (“Cash Flow Hedges”)
• Una cobertura de riesgos de flujos de efectivo es
una cobertura donde las variaciones de los flujos
de efectivo del ítem cubierto son compensadas
por los flujos de efectivo del instrumento de
cobertura
• El ítem cubierto (“hedged item”) es:
– una operación proyectada, o
– un ítem del balance general con flujos de fondos
variables
38 © José Luis Romero
Coberturas de Flujos de Efectivo (“Cash Flow Hedges”) (Cont.)
• Operación Proyectada
– Una sola operación o un grupo de operaciones
similares
– Es altamente probable que la operación ocurra, es
decir no debe basarse solo en las intenciones de la
Gerencia, sino en hechos y circunstancias
comprobables
– Tiene que representar una exposición que podría
afectar los resultados de la compañía
– Con partes no relacionadas (excepción)
39 © José Luis Romero
Ejemplo 1 (temario)
• El 25-10-X6, “ALVA S.A.” planea importar equipos de
computación con fecha de entrega y pago el 30-04-X7.
• El precio de los equipos de computación es de u$s
10.000.000.
• Atendiendo esta situación, el 25-10-X6, contrata un
futuro de u$s con vencimiento al 30-04-X7, para cobrar
u$s 10.000.000 y pagar pesos $ 35.000.000.
• El tipo de cambio de dólar al 25-10-X6 es de u$s 1 = $ 3.
• La tasa de interés vigente durante todo el período es del
1% anual por lo que no se considera el valor tiempo de
dinero
• “ALVA S.A.” cierra su ejercicio los 31-12.
40 © José Luis Romero
Ejemplo 1 (operación de cobertura)
“ALVA S.A.” desarrolla adecuadamente los requisitos de la contabilidad
de cobertura, desprendiéndose de la documentación legal y comercial
la siguiente información:
• Ítem cubierto: compra proyectada de equipos de computación por
u$s 10.000.000 el 30-04-X7.
• Riesgo cubierto y estrategia: eliminar el riesgo de cambio de la
moneda extranjera dólares estadounidenses (riesgo de flujo de
efectivo) contratando un futuro de dólares para recibir
u$s 10.000.000 y entregar $ 35.000.000.
• Instrumento de cobertura: contrato de futuro de dólares celebrado el
25-10-X6 para recibir u$s 10.000.000 y entregar $ 35.000.000 el 30-04-
X7.
• Eficacia de la cobertura: se efectuará sobre la base en el tipo de
cambio futuro al 30-04-X7, que es aplicable a la operación planeada
y al contrato de futuro. Como el tipo de cambio en ambos casos es
el mismo y los importes involucrados son idénticos con signo
contrario, no corresponde reconocer ineficacia.
41 © José Luis Romero
Ejemplo 1 (solución)
25-10-X6 DEBE HABER
No corresponde
Medición Inicial:
No corresponde efectuar registración contable alguna porque el valor del
contrato es cero y no existe suma de dinero entregada o recibida.
La empresa posee un contrato de futuro 25-10-X6a un tipo de cambio de
u$s 1 = $ 3,50.
Medición Posterior:
Datos al cierre:
• El tipo de cambio es u$s 1 = $ 3,20.
• El tipo de cambio a futuro 30-04-X7 es u$s 1 = $ 3,75.
• Valor del futuro al 30-04-X7 = (3,75 – 3,50) x u$s 10.000.000 = 2.500.000
• Valor del futuro al 31-12-X6 = 2.500.000 (no se práctica el descuento)
42 © José Luis Romero
Ejemplo 1 (solución)
31-12-X6 DEBE HABER
Derivados financieros
a Resultados diferidos (O.R.I. - P.N.)
Medición Posterior (registración):
Medición al 30-04-X7:
Datos:
• El tipo de cambio es u$s 1 = $ 3,80.
• Valor del futuro al 30-04-X7 = (3,80 – 3,50) x u$s 10.000.000 = 3.000.000
• Valor contable anterior = 2.500.000 Diferencia: $ 500.000
30-04-X7 DEBE HABER
Derivados financieros
a Resultados diferidos (O.R.I. - P.N.)
43 © José Luis Romero
Ejemplo 1 (solución)
31-12-X6 DEBE HABER
Derivados financieros
a Resultados diferidos (O.R.I. - P.N.)
2.500.000
2.500.000
Medición Posterior (registración):
Medición al 30-04-X7:
Datos:
• El tipo de cambio es u$s 1 = $ 3,80.
• Valor del futuro al 30-04-X7 = (3,80 – 3,50) x u$s 10.000.000 = 3.000.000
• Valor contable anterior = 2.500.000 Diferencia: $ 500.000
30-04-X7 DEBE HABER
Derivados financieros
a Resultados diferidos (O.R.I. - P.N.)
500.000
500.000
44 © José Luis Romero
Ejemplo 1 (solución)
30-04-X7 DEBE HABER
Caja
a Derivados financieros
Liquidación del contrato a futuro.
3.000.000
3.000.000
30-04-X7 DEBE HABER
Equipos de computación
a Caja
Compra de los equipos de computación.
38.000.000
38.000.000
30-04-X7 DEBE HABER
Resultados diferidos (O.R.I.-P.N.)
a Equipos de computación
Reclasificación del resultado de la cobertura.
3.000.000
3.000.000
Medición al 30-04-X7:
45 © José Luis Romero
Ejemplo 2 (temario)
• El 25-10-X6, “ALVA S.A.” planea importar equipos de
computación con fecha de entrega y pago el 30-04-X7.
• El precio de los equipos de computación es de u$s
10.000.000.
• Atendiendo esta situación compra un titulo público en
u$s 10.000.000, cotización que se mantuvo durante todo
el período. No existen gastos de bolsa.
• El tipo de cambio de dólar al 25-10-X6 es de u$s 1 = $ 3.
• El tipo de cambio al 31-12-X6 y al 30-04-X7 es de u$s 1 =
$ 3,50 y de u$s 1 = $ 3,80 respectivamente.
• “ALVA S.A.” cierra sus ejercicios los 31-12.
46 © José Luis Romero
Ejemplo 2 (solución)
25-10-X6 DEBE HABER
Títulos públicos
a Banco
Compra de títulos públicos por 30.000.000
31-12-X6 DEBE HABER
Títulos públicos
a Diferencia de cotización
Por diferencia de cotización
(32.000.000 – 30.000.000)
30-04-X7 DEBE HABER
Caja
a Títulos públicos
a Diferencia de cotización
Liquidación de títulos públicos a 38.000.000.
Registraciones:
47 © José Luis Romero
Ejemplo 2 (solución)
25-10-X6 DEBE HABER
Títulos públicos
a Banco
Compra de títulos públicos por 30.000.000
30.000.000
30.000.000
31-12-X6 DEBE HABER
Títulos públicos
a Diferencia de cotización
Por diferencia de cotización
(32.000.000 – 30.000.000)
2.000.000
2.000.000
30-04-X7 DEBE HABER
Caja
a Títulos públicos
a Diferencia de cotización
Liquidación de títulos públicos a 38.000.000
38.000.000
32.000.000
6.000.000
Registraciones:
48 © José Luis Romero
Ejemplo 2 (solución)
30-04-X7 DEBE HABER
Equipos de computación
a Caja
Compra de los equipos de computación.
38.000.000
38.000.000
Registraciones:
Observamos que cuando la cobertura se realizó con un
instrumento financiero derivado la medición inicial de los
equipos de computación asciende a $ 35.000.000 mientras que si
la cobertura se realiza con un instrumento financiero no derivado
la medición inicial asciende a
$ 38.000.000 por lo que se propone uniformar el tratamiento.
Red Virtual Iberoamericana de Estudio
de las NIIF (ReVE-NIIF)
III Encuentro Virtual Internacional sobre NIIF: Estudio de Casos
Tema de la videoconferencia:
Propuesta metodológica para la medición del
activo biológico: camarón, en base a las NIIF
Luis A. Chávez
Marzo, 2014
INTRODUCCIÓN 1
2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN
3 LA INDUSTRIA CAMARONERA
5 PROPUESTA METODOLÓGICA
6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4 LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34
INTRODUCCIÓN 1
4
1. INTRODUCCIÓN
El proceso de globalización vuelve necesaria la comunicación de
los mercados a través de un lenguaje financiero uniforme y de
alta calidad.
En Ecuador, el proceso de
adopción de las NIIF inició en el
2010.
Entre los modelos de medición
establecidos en las NIIF, tenemos
el de valor razonable.
5
1. INTRODUCCIÓN
Activo biológico: un animal
vivo o una planta.
Valor Razonable: precio que se
recibiría por vender un activo o que
se pagaría por transferir un pasivo
en una transacción ordenada entre
participantes del mercado en la
fecha de la medición.
Conceptos importantes
6
1. INTRODUCCIÓN
Se debe principalmente a:
- Un cambio de paradigma.
- Los tecnicismos inherentes en la
aplicación.
- Incertidumbres por efectos
tributarios en la medición.
Planteamiento del problema
Las entidades relacionadas con la actividad agrícola y acuícola
aplican el modelo de costo, sin evaluar realmente la
aplicabilidad del modelo de valor razonable menos los costos
de venta, como es el caso de los productores de camarón.
INTRODUCCIÓN 1
2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN
8
2. OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN
Describir la importancia de la industria camaronera y el proceso de crianza y producción del camarón.
Desarrollar una propuesta metodológica para la medición del activo biológico: camarón, aplicable tanto a PYMES como a entidades con obligación pública de rendir cuentas.
Proponer registros contables producto de los ajustes por la medición del activo biológico según las NIIF.
1
2
3
Desarrollar una metodología para la valoración del activo
biológico: camarón, en base a las Normas Internacionales de
Información Financiera.
INTRODUCCIÓN 1
2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN
3 LA INDUSTRIA CAMARONERA
10
3. LA INDUSTRIA CAMARONERA Gráfico 1. Producción global de camarones (Penaeus Vannamei)
Fuente: Food and Agriculture Organization (FAO). Estadísticas de Pesca
Elaborado por: Luis A. Chávez
La lista de países productores de camarón incluye: China, Tailandia, Indonesia,
Brasil, Ecuador, Costa Rica, México, Venezuela, Honduras, Guatemala,
Nicaragua, Perú, Panamá, El Salvador, entre otros.
3. LA INDUSTRIA CAMARONERA
Cadena de valor de la industria camaronera
Granja camaronera (productora)
Planta empacadora
(exportadora) de camarón
Clientes del exterior
Cría y vende el camarón ‘in situ (al momento de la
cosecha).
Coordina la logística para la compra del camarón y transporta el producto cosechado a la planta donde es procesado.
Mayor índice de consumo en los países europeos.
12
Obtención de la larva
Siembra en los estanques
Alimentación
Mantenimiento de la calidad
del agua
Estimación de la biomasa del
camarón: B = C x P
Cosecha y venta a la
empacadora
3. LA INDUSTRIA CAMARONERA
Producción y venta del camarón
en la granja
13
3. LA INDUSTRIA CAMARONERA
Estimación de la biomasa (B)
Donde C es el número de
camarones sobrevivientes
P es el peso promedio
B = C x P
Promedio de camarones por lance
Área de la atarraya (m2)
X Área total de la piscina (m2)
Peso total por categoría (longitud)
Número de camarones por categoría
Peso total
Número total de camarones
14
Tallas enteros
(Kilogramo):
Tallas colas (libra):
(pérdida de un 33.6% de su peso)
En el mercado ecuatoriano y mundial, el camarón obtiene un peso
comercial aproximadamente desde los 8,32 gramos
Consideraciones en la cosecha y venta del camarón
3. LA INDUSTRIA CAMARONERA
3. LA INDUSTRIA CAMARONERA
Relación de los pesos (gramaje) con las tallas internacionales para comercialización
13,04 gr 1000 gr / 13,04 gr Entero (Kg): 76 (70 – 80)
8,66 gr 453,59 gr / 8,66 gr Cola (lb): 52 (51 – 60)
Peso promedio
obtenido
Cálculo para
obtención de talla
Menos 33.6% de su peso
Talla internacional
INTRODUCCIÓN 1
2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN
3 LA INDUSTRIA CAMARONERA
4 LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34
17
Un activo biológico se debe medir a valor
razonable menos los costos de venta.
Sólo se debe medir bajo modelo de
costo cuando la medición a valor
razonable resulte:
- Impracticable (NIIF Completas)
- En un costo o esfuerzo
desproporcionado (NIIF para
PYMES).
4. LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34
Ambos estándares comparten los mismos
principios de reconocimiento, medición, y
presentación en los estados financieros.
18
4. LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34
“Costo o esfuerzo desproporcionado” es
un concepto que se utiliza en lugar de, o
conjuntamente con, el concepto de
“impracticable” para ciertos requerimientos
en la NIIF para las PYMES.
Q&A 2012/01 – Aplicación del concepto de “costo o esfuerzo
desproporcionado” (SMEIG)
19
Comparación NIIF Completas y NIIF para las PYMES Nivel 1
Nivel 2
Nivel 3
NIIF 13
4. LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34
Jerarquía del valor razonable
20
Se presume que el valor razonable de un activo biológico puede
medirse de forma fiable.
No obstante, esa presunción
puede ser refutada, sólo en el
momento del reconocimiento
inicial, en el caso de los activos
biológicos para los que no estén
disponibles precios cotizados de
mercado, otras mediciones
alternativas del valor razonable no
son fiables.
Acotación importante
4. LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34
INTRODUCCIÓN 1
2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN
3 LA INDUSTRIA CAMARONERA
5 PROPUESTA METODOLÓGICA
4 LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34
22
La aplicación del modelo del “valor razonable menos los
costos de ventas” en base a las NIIF, sí es viable en las
empresas del sector camaronero.
Hipótesis:
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
23
Metodología de la investigación:
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Investigación exploratoria y descriptiva.
Visitas de campo a granjas camaroneras y empacadoras de camarón.
Entrevistas con biólogos y gerentes de las entidades
camaroneras.
Revisión y análisis bibliográfico.
24
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Antecedentes del caso
Ubicación camaronera: costa ecuatoriana
Dimensión piscina (estanque): 15 hectáreas
Periodo de análisis: Desde agosto/2012 (siembra) hasta
enero/2013 (cosecha).
25
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
El 24/agosto/2012 la entidad camaronera compra larvas (semillas
para la siembra) al laboratorio proveedor.
El laboratorio de larvas reporta que ha enviado 3,230,000 a la
camaronera. Se siembra el 95% (3,069,000).
Costo: US$ 8,745
Siembra inicial
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Peso comercial: Desde los 8,32 gramos
Modelo de
costo
Modelo de
“VR – CV”
Costos de producción comprenden:
PROPUESTA METODOLÓGICA Cierre de agosto (semana 1)
Cierre de septiembre (semanas: 2, 3, 4 y 5)
Cierre de octubre (semanas: 6, 7, 8, 9, 10)
28
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Cierre de noviembre
(semanas: 11, 12, 13, 14)
Costos incurridos en el mes:
PP.: 11,79 gramos
Sobr.: 62%
Contabilización:
29
5. PROPUESTA METODOLÓGICA Cierre de Noviembre
Reclasificación:
…Ahora, procederemos a ajustar el activo biológico al
“Valor Razonable menos los costos de venta”…
30
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Medición del Valor Razonable
Obtener las estadísticas históricas de cosecha de la piscina [Probabilidad de distribución entre “enteros” y “colas” al cosechar]
2
Muestrear el peso y obtener el precio relacionado 1 [Distribución de tallas en la piscina y su respectivo precio a la fecha]
Muestrear la sobrevivencia e inferir la biomasa total 3
[cantidad de camarones sobrevivientes en la piscina a la fecha]
Medición a valor razonable del activo biológico: camarón vivo 4 [Multiplicar el precio (paso 1) por la cantidad (paso 3)]
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Medición del Valor Razonable
[Distribución de tallas en la piscina y su respectivo precio a la fecha] Muestrear el peso y obtener el precio relacionado
Enteros Colas Enteros Colas
1
32
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Medición del Valor Razonable
Obtener las estadísticas históricas de cosecha de la piscina [Probabilidad de distribución entre “enteros” y “colas” al cosechar]
2
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Medición del Valor Razonable
Muestrear la sobrevivencia e inferir la biomasa total 3
[cantidad de camarones sobrevivientes en la piscina a la fecha]
Paso 1 Paso 2
34
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Medición del Valor Razonable
Medición a valor razonable del activo biológico: camarón vivo 4
[Multiplicar el precio (paso 1) por la cantidad (paso 3)]
Paso 1 Paso 3 Venta “in situ”
En la práctica, como la negociación es directa entre el productor-
exportador, no existe ningún honorario de intermediación u otros costos
que puedan considerarse como “costos de ventas” para deducirlos del
valor razonable
Los costos de venta son costos incrementales asociados con la
propia transacción de venta. Por ejemplo, estos incluyen las
comisiones pagadas a intermediarios, los impuestos y
gravámenes sobre las transferencias.
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Medición del Activo Biológico = Valor razonable – costos de venta
Medición del Activo Biológico = $ 78,185 – 0
Medición del Activo Biológico = $ 78,185
Medición del Activo Biológico = Valor razonable – costos de venta
36
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Registro contable
Cuenta Debe Haber
Activo Biológico (medido a “VR – CV”) Ganancia por Medición a “VR - CV”
20,311 20,311
Saldo del AB (sin ajuste al “VR – CV”) =
Medición del “VR – CV”
Ajuste (Ganancia) =
$ 20,311
$ 78,185
$ 57,874
37
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Cierre de Diciembre
(semanas: 11, 12, 13, 14)
Costos incurridos en el mes:
Contabilización:
PP.: 16,8 gramos
Sobr.: 53%
38
5. PROPUESTA METODOLÓGICA Cierre de Diciembre
Medición de Valor Razonable:
Cuenta Debe Haber
Activo Biológico (medido a “VR – CV”) Ganancia por Medición a “VR – CV”
24,788 24,788
Medición del AB = VR – CV = $122,143 - 0 = $122,143
Ajuste (ganancia) = $122,143 - $97,355 = $24,788
39
5. PROPUESTA METODOLÓGICA Cosecha y venta del camarón
7 de Enero
Costos incurridos en el mes:
PP.: 17,2 gramos
Sobr.: 51%
Contabilización:
40
5. PROPUESTA METODOLÓGICA
Registro de la transacción de venta ($130,132):
Cosecha y venta del camarón (7 de Enero)
Cuenta Debe Haber
Efectivo (o Cuenta por Cobrar Cliente) Activo Biológico (medido a “VR – CV”) Ganancia por medición a “VR – CV”
130,132 124,678
5,454
INTRODUCCIÓN 1
2 OBJETIVOS DE INVESTIGACIÓN
3 LA INDUSTRIA CAMARONERA
5 PROPUESTA METODOLÓGICA
6 CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
4 LA NIC 41 Y LA SECCIÓN 34
En la industria camaronera se
mantienen prácticas
generalmente aceptadas para
evaluar la calidad de la larva,
condiciones del agua, alimento y
biomasa.
Implementar sistemas de control
interno (o mejorarlos) en
camaroneras que permitan
obtener de manera confiable y
oportuna datos estadísticos del
proceso de producción.
La metodología desarrollada es
aplicable tanto para la
contabilidad de PYMES como
para empresas con
responsabilidad pública de rendir
cuentas. Herramienta de control.
Sistematizar (o desarrollar una
aplicación o programa
informático) para la estimación
del “VR – CV”, en base a ciertas
variables.
CONCLUSIONES RECOMENDACIONES
Conocer y entender el proceso no
es tarea difícil para el área
contable-financiera.
Conocer cabalmente el proceso
productivo (preparadores de
EE.FF.). Desarrollar sinergia.
“Empieza por hacer lo necesario, luego lo
que es posible, y de pronto te encontrarás
haciendo lo imposible”.
San Francisco de Asís (1182 – 1226), diácono italiano.
Luis A. Chávez
facebook.com/lchavez86
@ l_chavez86
Muchas Gracias
Caso práctico de aplicación de la NIC 36 Deterioro del valor de los activos.
ELIECER CAMPOS CARDENAS
ELIECER CAMPOS CÁRDENAS PH.D. MBA., CPA. 2
ELIECER CAMPOS CARDENAS
Ph.D. en adminisracion de empresas Newport University
MBA University of Quebec at Montreal
Master en Finanzas – ITESM -ESPOL
Ingeniero Comercial – Universidad de Guayaquil
Contador Público Autorizado – U. de G.
Certificado en NIIF por el Institute of Certified Accountants in England and Wales.
Contador Interamericano Certificado por la Asociación Interamericana de
Contabilidad en NIIF para las PYMES
Profesor de Contabilidad y Finanzas en la Escuela de Postgrado en
Administración de Empresas de la ESPOL, UEES, Universidad Católica de
Guayaquil, Universidad de Guayaquil, entre otras universidades importantes a nivel
de postgrado.
Se ha desempeñado en empresas comerciales, industriales, de servicios como
Contador, Auditor, Gerente administrativo, Gerente financiero, Contralor.
Ha escrito dos libros sobre contabilidad
Auditor Externo y Asesor empresarial
Observaciones a tener en cuenta al desarrollar el caso.
En esta primera parte desarrollaré la aplicación del deterioro y los efectos sobre el impuesto a la renta diferido para aquellos países en donde se reconocen las diferencias temporarias en las valoraciones contables y tributarias y por ende la existencia del impuesto a la renta diferido
En la segunda parte explicaré el tratamiento contable y tributario del deterioro de los activos, como se aplica en Ecuador, ya que difiere sustancialmente de lo que la técnica contable establece.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 3
Antecedentes del caso La empresa Alternative Telecom S.A. se dedica a la prestación de servicios de telecomunicaciones, procesamiento de datos, etc.
Los equipos de telecomunicaciones y cómputo normalmente se vuelven obsoletos en el corto plazo.
La empresa desea estimar el importe del deterioro al 31 de diciembre de 20X2, de uno de sus equipos, el cual tiene las siguientes características:
Fecha de adquisición: 30 de noviembre de 20X2
Costo de adquisición: $ 120,000
Vida útil: 5 años
En nuestro mercado no se puede determinar un valor razonable para este tipo de activos.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 4
Antecedentes del caso
Para determinar el importe recuperable representado por el valor en uso, se aplicará la NIC 36
De acuerdo con el párrafo 55 de la NIC 36 la tasa de descuento a utilizar será antes de impuestos, que reflejen las evaluaciones actuales del mercado correspondientes: ◦ (a) al valor temporal del dinero; y
◦ (b) de los riesgos específicos del activo para los cuales las estimaciones de
Para este caso la tasa de descuento es 25%.
El horizonte de proyección será de 5 años, que representa el periodo que generará beneficios el activo
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 5
Estimación de las entradas y salidas futuras de efectivo derivadas tanto de la utilización continuada del activo como de su disposición final
La empresa ha efectuado las proyeccciones de ingresos menos desembolsos basados en un análisis PESTEL, de las Fuerzas Competitivas del Profesor Porter y el análisis interno de la empresa, tal como se muestra a continuación:
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 6
Año Flujos de efectivo
Valor
presente al
25%
20X3 30,000 24,000
20X4 35,000 22,400
20X5 30,000 15,360
20X6 25,000 10,240
20X7 20,000 6,554
Total 78,554
Aplicar la tasa de descuento adecuada a estos flujos de efectivo futuros
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 7
...........
)25.01(
000.35400.22
)25.01(
000.30000.24
2
Calculo del valor en libros del activo al 31 de diciembre de 20X2
Teniendo en cuenta que la vida útil del bien es de 5 años, la depreciación en línea recta del 20X2 (un mes) será de $ 2,000, por lo que el valor neto en libros será de $ 118,000.
El cálculo de la pérdida por deterioro a fines del 20X2 es el siguiente:
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 8
Costo original del activo 120,000$
Depreciacion acumulada (2,000)
Valor en libros 118,000
Valor en uso 78,554
Pérdida por deterioro 39,446$
Registro de la pérdida por deterioro y reconocimiento del activo por impuesto diferido
A continuación el cálculo del impuesto a pagar y registro del impuesto a la renta diferido
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 9
Gasto por deterioro 39,446$
Propiedades y equipos 39,446$
Registro de la pérdida por deterioro y reconocimiento del activo por impuesto diferido
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 10
Contable Tributario Diferencia
temporaria
Impuesto
diferido
Valor del activo 78,554 118,000 39,446 8,678
Depreciaciones anuales
20X3 15,977 24,000 (8,023) (1,765)
20X4 15,977 24,000 (8,023) (1,765)
20X5 15,977 24,000 (8,023) (1,765)
20X6 15,977 24,000 (8,023) (1,765)
20X7 14,646 22,000 (7,354) (1,618)
78,554 118,000 - -
Contable Fiscal
Utilidad antes del deterioro 100,000 100,000
Pérdida por deterioro 39,446$ -
Utilidad antes de impuestos 60,554$ 100,000$
Impuesto 22% 13,321.79 22,000.00
Impuesto diferido 8,678.21
Gasto por deterioro 39,446$
Propiedades y equipos 39,446$
Gasto de impuesto a la renta 13,321.79
Activo por impuesto diferido 8,678.21
Impuesto por pagar 22,000.00
Reversión del impuesto diferido y registro de la depreciación.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 11
Periodos siguientes
20X3, 20X4 y 20X5 Contable Fiscal
Utilidad antes del deterioro y depreciacion 100,000 100,000
Pérdida por deterioro - -
Depreciación 15,977 24,000
Utilidad antes de impuestos 84,023 76,000
Impuesto 22% 18,485 16,720
Utilidad neta 65,538 59,280
Reversion del activo por impuesto diferido (1,765)
Gasto de impuesto a la renta 18,485
Activo por impuesto diferido 1,765
Impuesto por pagar 16,720
Saldo de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 12
Saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5
Propiedades y equipos Contable Fiscal
Importe original 120,000 120,000
Depreciacion 20X2 (2,000) (2,000)
Deterioro (39,446) -
Depreciación 20X3 (15,977) (24,000)
Depreciación 20X4 (15,977) (24,000)
Depreciación 20X5 (15,977) (24,000)
Mejora 10,000 10,000
Valor al 31 de diciembre de 20X5 40,622 56,000
Activo por impuesto diferido
Importe original 20X2 8,678
Reversiones
20X3 (1,765)
20X4 (1,765)
20x5 (1,765)
Saldo al 31 de diciembre de 20X5 3,383
Revisión del deterioro De acuerdo con la NIC 36, párrafo 110 y 111 establecen: La entidad evaluará, al final de cada periodo sobre el que se informa, si existe algún indicio de que la pérdida por deterioro del valor reconocida, en periodos anteriores, para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido. Si existiera tal indicio, la entidad estimará de nuevo el importe recuperable del activo.
111. Al evaluar si existen indicios de que la pérdida por deterioro del valor, reconocida en periodos anteriores para un activo distinto de la plusvalía, ya no existe o podría haber disminuido en su cuantía, la entidad considerará, como mínimo, los siguientes indicios:
Fuentes externas de información
(a) existen indicios observables de que el valor del activo ha aumentado significativamente durante el periodo.
(b) Durante el periodo, han tenido, o van a tener lugar en un futuro inmediato, cambios significativos con un efecto favorable para la entidad, referentes al entorno legal, económico, tecnológico o de mercado en los que ésta opera, o bien en el mercado al cual va destinado el activo en cuestión.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 13
Revisión del deterioro (c) Durante el periodo, las tasas de interés de mercado u otras tasas de mercado de rendimiento de inversiones, han experimentado decrementos que probablemente afecten a la tasa de descuento utilizada para calcular el valor en uso del activo, de forma que su importe recuperable haya aumentado de forma significativa.
Fuentes internas de información
(d) Durante el periodo han tenido lugar, o se espera que tengan lugar en el futuro inmediato, cambios significativos en el alcance o manera en que se utiliza o se espera utilizar el activo, con efecto favorable para la entidad. Estos cambios incluyen los costos en los que se haya incurrido durante el periodo para mejorar o desarrollar el rendimiento del activo o reestructurar la operación a la que dicho activo pertenece.
(e) Se dispone de evidencia procedente de informes internos que indica que el rendimiento económico del activo es, o va a ser, mejor que el esperado.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 14
Revisión del deterioro La empresa revisa el deterioro durante los ejercicios 20X3 y 20X4 sin encontrar mayor variación. En el año 20X5 se produce una mejora en el bien por $ 10,000 produciendo que los flujos de efectivo futuros aumentan.
En este caso se debe revisar la provisión, teniendo los siguientes flujos de efectivo netos:
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 15
Año Flujos de
efectivo
Valor
presente al
25%
20X6 60,000 48,000
20X7 60,000 38,400
Total 86,400
Revisión del deterioro
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 16
SaldoDepreciacion
20%Saldo
Depreciacion
20%
Nov. 20X2 120,000 0
Dic. 20X2 118,000 2,000 78,554 0
20X3 94,000 24,000 62,577 15,977
20X4 70,000 24,000 46,600 15,977
20X5 46,000 24,000 30,623 15,977
Mejora en 20X5 10,000 0 10,000 0
Saldo total 56,000 24,000 40,623
Costo original neto del
activo sin deterioro
Valor conrtable despues de
la desvalorizacionFinal del ejercicio
Revisión del deterioro De acuerdo con el párrafo 117 de la NIC 36: El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.
Teniendo en cuenta de que tenemos un valor contable de $ 40.623 y el importe, si no se hubiese reconocido anteriormente una pérdida por deterioro, es de $ 56,000, la reversión será por la diferencia:
Reversión = $ 56,000 - $ 40.623 = $ 15.377
El asiento que se deberá hacer sería el siguiente:
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 17
Revisión del deterioro.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 18
Reversion del deterioro
Propiedades y equipos 15,377
Gasto por deterioro 15,377
Eliminación del saldo del Activo por Impuesto Diferido En este punto, el valor contable y el valor fiscal del activo son iguales, por lo que debe desaparecer el saldo de la cuenta impuesto a la renta diferido al cierre del año 20X5, con el siguiente asiento de diario:
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 19
Eliminacion del saldo del Activo por impuesto diferido
Gasto de impuesto a la renta 3,383
Activo por impuesto diferido 3,383
Aplicación del deterioro y los efectos sobre el impuesto a la renta diferido en la República del Ecuador
1. En Ecuador, el deterioro no es reconocido como un gasto deducible para efectos de determinar la base gravable del impuesto a la renta.
2. Al no ser reconocido como gasto deducible del año en que se produce el deterioro, esto genera una diferencia permanente (como se llamaba antes) ya que la según la legislación tributaria jamás lo reconocerá por la vía de la depreciación, debido a que las futuras depreciaciones serán calculadas sobre el saldo contable deteriorado.
3. Por ende, no existen diferencias temporarias que dan lugar a la creación del Activo por Impuesto a la renta diferido.
4. Utilizaremos los mismos datos del caso anteriormente desarrollado.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 20
Calculo del valor en libros del activo al 31 de diciembre de 20X2
Teniendo en cuenta que la vida útil del bien es de 5 años, la depreciación en línea recta del 20X2 (un mes) será de $ 2,000, por lo que el valor neto en libros será de $ 118,000.
El cálculo de la pérdida por deterioro a fines del 20X2 es el siguiente:
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 21
Costo original del activo 120,000$
Depreciacion acumulada (2,000)
Valor en libros 118,000
Valor en uso 78,554
Pérdida por deterioro 39,446$
Registro de la pérdida por deterioro y reconocimiento del activo por impuesto diferido.
Cálculo del impuesto a pagar.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 22
Gasto por deterioro 39,446$
Propiedades y equipos 39,446$
Efecto del deterioro sobre el impuesto a pagar y la no existencia de diferencia temporaria.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 23
Contable Tributario Diferencia
temporaria
Impuesto
diferido
Valor del activo 78,554 78,554 - -
Depreciaciones anuales
20X3 15,977 15,977 - -
20X4 15,977 15,977 - -
20X5 15,977 15,977 - -
20X6 15,977 15,977 - -
20X7 14,646 14,646 - -
78,554 78,554 - -
Contable Fiscal
Utilidad antes del deterioro 100,000 100,000
Pérdida por deterioro 39,446$ -
Utilidad antes de impuestos 60,554$ 100,000$
Impuesto 22% 22,000.00 22,000.00
Impuesto diferido -
Registro del deterioro y del impuesto a pagar
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 24
Gasto por deterioro 39,446$
Propiedades y equipos 39,446$
Gasto de impuesto a la renta 22,000.00
Activo por impuesto diferido -
Impuesto por pagar 22,000.00
Cálculo del impuesto a pagar y registro de la depreciación
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 25
Periodos siguientes
20X3, 20X4 y 20X5 Contable Fiscal
Utilidad antes del deterioro y depreciacion100,000 100,000
Pérdida por deterioro - -
Depreciación 15,977 15,977
Utilidad antes de impuestos 84,023 84,023
Impuesto 22% 18,485 18,485
Utilidad neta 65,538 65,538
Reversion del activo por impuesto diferido -
Gasto de impuesto a la renta 18,485
Activo por impuesto diferido -
Impuesto por pagar 18,485
Saldo de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 26
Saldos de las cuentas al 31 de diciembre de 20X5
Propiedades y equipos
Valor
Contable y
fiscal con
deterioro
Si no se
hubiera
deteriorado
Importe original 120,000 120,000
Depreciacion 20X2 (2,000) (2,000)
Deterioro (39,446) -
Depreciación 20X3 (15,977) (24,000)
Depreciación 20X4 (15,977) (24,000)
Depreciación 20X5 (15,977) (24,000)
Mejora 10,000 10,000
Valor al 31 de diciembre de 20X5 40,622 56,000
Revisión del deterioro La empresa revisa el deterioro durante los ejercicios 20X3 y 20X4 sin encontrar mayor variación. En el año 20X5 se produce una mejora en el bien por $ 10,000 produciendo que los flujos de efectivo futuros aumentan
En este caso se debe revisar la provisión, teniendo los siguientes flujos de efectivo netos:
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 27
Año Flujos de
efectivo
Valor
presente al
25%
20X6 60,000 48,000
20X7 60,000 38,400
Total 86,400
Revisión del deterioro
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 28
SaldoDepreciacion
20%Saldo
Depreciacion
20%
Nov. 20X2 120,000 0
Dic. 20X2 118,000 2,000 78,554 0
20X3 94,000 24,000 62,577 15,977
20X4 70,000 24,000 46,600 15,977
20X5 46,000 24,000 30,623 15,977
Mejora en 20X5 10,000 0 10,000 0
Saldo total 56,000 24,000 40,623
Costo original neto del
activo sin deterioro
Valor conrtable despues de
la desvalorizacionFinal del ejercicio
Revisión del deterioro De acuerdo con el párrafo 117 de la NIC 36: El importe en libros de un activo, distinto de la plusvalía, incrementado tras la reversión de una pérdida por deterioro del valor, no excederá al importe en libros que podría haberse obtenido (neto de amortización o depreciación) si no se hubiese reconocido una pérdida por deterioro del valor para dicho activo en periodos anteriores.
Teniendo en cuenta de que tenemos un valor contable de $ 40.623 y el importe, si no se hubiese reconocido anteriormente una pérdida por deterioro, es de $ 56,000, la reversión será por la diferencia:
Reversión = $ 56,000 - $ 40.623 = $ 15.377
El asiento que se deberá hacer sería el siguiente:
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 29
Revisión del deterioro
El saldo crédito del Gasto por deterioro para efectos fiscales no seria gravable, ya que el gasto original no fue deducible.
Las futuras depreciaciones del equipo será efectuadas nuevamente sobre la base contable sin que exceda los limites porcentuales de depreciación para este tipo de equipos que es de 33% sobre el valor contable.
ELIECER CAMPOS CARDENAS PH.D. 30
Reversion del deterioro
Propiedades y equipos 15,377
Gasto por deterioro 15,377
The Disclosure Framework Eliminating and Minimizing Differences in Financial
Statement Disclosure Standards Globally
Thomas G. Calderon, Ph.D.
Professor of Accounting & Chair
George W. Daverio School of Accountancy
The University of Akron
Akron OH 44325, USA
The Third Virtual International Conference on IFRS:
Cases of Study for the application of IFRS"
March 19, 2014
Outline of Presentation
The context of “eliminate or minimize
differences” strategy for global financial
reporting standards
Need for disclosure
Key conceptual criteria for disclosure
Current status
Implications for future standards setting
Context – Fundamental Goal
Basic assumption – There is demand for
global corporate financial reports that
are:
◦ Relevant
◦ Understandable
◦ Usable by key stakeholders
◦ Comparable
◦ Enhance governance and transparency
Context – where are we now?
14%
15%
6%
53%
12%
Global Financial Reporting Standards By Jurisdictions
(IFRS)
Not Permitted
Permited
Required for Some
Required for all
No Stock Exchange
Flipped when GDP and markets are considered
Context – Diverse Standards
IFRS as issued by IASB (e.g., Jamaica, Guatemala, Argentina, Peru)
IFRS as adopted by country (e.g., Brazil, Canada, Uruguay, EU countries)
IFRS, except for… (e.g., Chile’s local rules for bank bad debts)
IFRS for SMEs (e.g., Panama, El Salvador, Nicaragua)
GAAP – USA
GAAP – Other countries (e.g., Bolivia)
Context – Diverse Application
Singularity – one set of standards for all
listed companies (e.g., only IFRS as adopted
by the EU, and everything else is
unacceptable unless it is equivalent to IFRS)
Duality – two specific sets of standards (e.g.,
either IFRS or IFRS for SMEs in El Salvador)
Hybrid – usually local GAAP and IFRS-based
standards of listed international companies
(e.g., the USA)
Context – Eliminate or Minimize
1999 – Dual goals strategy by both IASB and FASB
2002 – Norwalk
Agreement
2003 – USA’s SEC
policy statement
2006 – MOU
between IASB & FASB
2007 – USA’s SEC adoption of IFRS-
based 20Fs
2008 – USA’s SEC roadmap for use of
IFRS
2010 – MOU update
between IFRS & FASB
2012 – USA’s SEC Final Staff Report
2013 – Formation of IASB’s
Accounting Standards Advisory Forum
Converge and Improve Jointly Mutual Interest
Expediency
• Not an easy task
• Common set of high quality global standards - a priority of both IASB and FASB
Context – Diverse Attention to Financial
Reporting Standards & Enforcement
Knowledge of and appreciation for
financial reporting and implications
Enforcement infrastructure
◦ human resources
◦ technological resources
◦ laws
◦ regulation and regulatory institutions
◦ incentives and consequences
◦ markets
Context – semantics and relevance
Revenues $2,000
Cost of Goods Sold 1,300
Gross margin 700
Operating expenses 200
Operating income 500
Taxes 150
Net Income $350
Is the information in Table 1usable and understandable?
Are you concerned about such issues as: • Definitions
• Timing, measurement and valuation
• Recognition
• Ownership and obligations
Table 1: Hypothetical Summary Income Statement
Need for Disclosure
Definitions
Ownership
Measurement
Timing
Recognition
Valuation
Uncertainty
Obligations and contingencies
Entity
S
y
n
t
a
x
S
e
m
a
n
t
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c
s
E
f
f
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c
a
c
y
Disclosure - Key Conceptual Criteria
Cognizant of the stakeholder
Contextual
Readable
Descriptive
Relevant
Concise and focused
Effective format/organization
Adds transparency
Minimizes Overload
S
y
n
t
a
x
S
e
m
a
n
t
i
c
s
E
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f
i
c
a
c
y
Current Status
Note for everything
Often boiler plate
Repetitive
Low readability
Verbose
Overload
Unwieldy
Current Status - IASB
IASB Disclosure Framework Project
Discussion Forum (January 2013)
Financial Reporting Disclosure (May 2013) outlines IASB's intention to: ◦ Narrow scope of to IAS 1(Presentation of
Financial Statements) to make disclosures more principles-based.
◦ Develop guidance on materiality
◦ Broader consideration of disclosure effectiveness in the context of the IASB’s conceptual framework – may lead to significant changes to or replacement of IAS 1.
Current Status - USA
Announcement - FASB Project to make disclosures make financial statement disclosures more effective, coordinated, and less redundant (July 2009)
In general, FASB appears to be interested in limiting disclosures to those with the following characteristics (Disclosure Framework Invitation to Comment, July 2012) : ◦ It is unique to an entity or its industry.
◦ It is not already apparent from financial statements or readily available from public sources to which users could be expected to have access.
◦ It could make a material difference in assessments of future cash flow prospects.
Implications for future
IASB plans to serve as a catalyst for behavior changes in regards to disclosures ◦ Conceptual framework
◦ More relevant, less voluminous disclosures
◦ Greater flexibility
FASB seems to have similar goals but their focus seems to be at a more granular level with more specificity as to what to disclose.
FASB does not appear to be deliberate in making reductions in the volume of disclosures a deliberate objective of its disclosure framework project.
For better disclosures, we need a broad framework that allows preparers along with their auditors to determine what must be disclosed and how.
III Encuentro Virtual Internacional
sobre NIIF: Estudio de Casos para la
aplicación de las NIIF 21 de Marzo de 2014
Ana Isabel Cruz1
1Escola Superior de Gestão de Idanha-a-Nova
Instituto Politécnico de Castelo Branco
Portugal
La valoración (medición) de los activos y
passivos financieros en la IRFS/NIIF para
PYMES
Ana Isabel Cruz 1
Objectivo
• Analizar los Instrumentos Financieros Básicos
en la NIIF para PYMES (criterios de valoración)
• Análisis y casos prácticos de los instrumentos
financieros básicos en las NIIF para PYMES
Ana Isabel Cruz 2
Índice
• Introducción
• Instrumentos Financieros Básicos en la NIIF para
PYMES (criterios de valoración)
• Análisis de casos prácticos de los instrumentos
financieros básicos en las NIIF para PYMES.
• Proyecto de Norma ED/2013/9 de Octubre de 2013 –
Modificaciones propuestas a la Norma Internacional de
Información Financiera para la PYMES en las secciones
11 y 12 (recepción de comentarios hasta el 3 de marzo
de 2014)
Ana Isabel Cruz 3
Introducción
Ana Isabel Cruz
Necesidades de inversión
Necesidades de
financiación
I
N
S
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U
M
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S
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I
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A
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C
I
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S
4
Introducción
Efectivo
Depositos
Cuentas comerciales Cuentas comerciales
por cobrar por pagarm
(clientes) (proveedores)
Pagarés por cobrar Pagarés por pagar
Bonos por cobrar Bonos por pagar
Préstamos por cobrar Préstanos por pagar
Acciones adquiridas Descuentos de efectos
Ana Isabel Cruz
I
N
S
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U
M
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S
F
I
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A
N
C
I
E
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S
5
Introducción
• Fundamentos de las conclusiones de NIIF para Pymes
• NIIF para las PYMES (julio de 2009)
Sección 11 - Instrumentos financieros básicos
Sección 12 - Otros temas relacionados con Instrumentos
financieros (más complejos – asegurarse
de que están exentas)
Opción:
NIC 39 – Instrumentos financieros: reconocimiento y medición
(No es obligada a cumplir los requerimientos de divulgación)
Substitución:
NIIF 9 – Instrumentos financieros
NIC32 – Instrumentos financieros: Información a revelar.
NIIF 7 - Instrumentos financieros: Divulgaciones
Ana Isabel Cruz 6
Instrumentos financieros básicos
La NIIF para las PYMES define "instrumento financiero"
como aquel contrato del que surgen:
• un activo financiero en una empresa, y
• un pasivo financiero o un instrumento de patrimonio
en otra.
Por ejemplo, si la empresa "A" vende a crédito a la
empresa "B", por un lado, se genera un derecho de
crédito en "A" (cliente) y una obligación de pago en
"B" (proveedor). Es por lo que la empresa contabilizará
un activo o un pasivo financiero sólo cuando se
convierta en una parte del contrato.
Ana Isabel Cruz 7
Instrumentos financieros
Ana Isabel Cruz
• Efectivo;
• instrumento de patrimonio de otra entidad;
• derecho contractual para recibir efectivo u otro activo financiero de otra entidad;
• derecho contractual para intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente favorables para la entidad;
• Un instrumento de capital en outra entidad
Activo Financiero
• una obligación contractual:
• de entregar efectivo u otro activo financiero a otra entidad;
• de intercambiar activos financieros o pasivos financieros con otra entidad, en condiciones que sean potencialmente desfavorables para la entidad;
Passivo Financiero
• Qualquier instrumentos que represente un interés de propriedad en una empresa o el derecho de adquirir o vender un interés de propriedad a precios fijos
Instrumento de patrimonio
8
Instrumentos financieros básicos
Activo Financiero: • Efectivo;
• instrumento de patrimonio de otra entidad;
• derecho contractual para recibir efectivo u otro activo
financiero de otra entidad;
• derecho contractual para intercambiar activos
financieros o pasivos financieros con otra entidad, en
condiciones que sean potencialmente favorables para la
entidad;
• Un instrumento de capital en outra entidad
Ana Isabel Cruz 9
Instrumentos financieros básicos
Passivo Financiero: una obligación contractual:
- de entregar efectivo u otro activo financiero a otra
entidad;
- de intercambiar activos financieros o pasivos financieros
con otra entidad, en condiciones que sean
potencialmente desfavorables para la entidad; o
Instrumentos de património:
Qualquier instrumentos que represente un interés de
propriedad en una empresa o el derecho de adquirir o
vender un interés de propriedad a precios fijos
Ana Isabel Cruz 10
Instrumentos financieros
Ana Isabel Cruz
• Instrumentos financieros básicos (partidas por cobrar y acreedores comerciales)
Pyme
• Activos y pasivos son mayoritariamente instrumentos financieros
Entidad financiera
11
NIIF para PYMES
Instrumentos financieros básicos
Los instrumentos financieros básicos (sección 11) son:
a) El efectivo.
b) Los instrumentos de deuda que cumplan (cuentas de
clientes, proveedores, préstamos, obligaciones
adquiridas o emitidas, etc.) las condiciones expuestas
dispositivo.
c) Un compromiso de recibir un préstamo, bajo
determinadas condiciones.
d) Una inversión en acciones preferentes no convertibles y
acciones preferentes u ordinarias sin opción de venta.
Ana Isabel Cruz 12
NIIF para PYMES
Instrumentos financieros básicos
Condiciones que deberán reunir los instrumentos de deuda (para
contabilizarse de acuerdo con la Sección 11.14):
1. Los rendimientos del tenedor son un importe fijo, o bien uno tipo de
interés fijo a lo largo de la vida del instrumento, un tipo de interés
variable (por ejemplo, el EURIBOR o el LIBOR), o bien una
combinación de tipos fijos y variables (por ejemplo,
EURIBOR+0,5%).
2. El contrato no tenga cláusulas que den lugar a que el tenedor pueda
perder el importe principal o los intereses.
3. Que las cláusulas del contrato que permitan al deudor pagar
anticipadamente un instrumento de deuda o permitan que al
acreedor devolverlo al deudor antes del vencimiento no estén
condicionadas a acontecimientos futuros.
4. Que no exista una retribución condicional ni cláusulas de reembolso,
exceptuando las mencionadas en los puntos 1 y 3.
Ana Isabel Cruz 13
NIIF para PYMES
Instrumentos financieros básicos
La sección 11 requiere:
un modelo de costo amortizado
para todos los instrumentos financieros
excepto:
• para las inversiones en acciones preferentes no
convertibles y acciones preferentes sin opción de venta y
en acciones ordinarias sin opción de venta que cotizan en
bolsa
• o cuyo valor razonable se puede medir de otra forma
con fiabilidad. (párrafo 11.4)
Ana Isabel Cruz 14
Ana Isabel Cruz
Clase de
instrumento
financiero
Medición
inicial
Medición
posterior
Instrumentos de
deuda
corriente Precio de transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Importe no descontado
del efectivo
En transaciones de
financiación, a valor
presente
Valor presente
Instrumentos de
deuda
no corriente Precio de transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Costo amortizado
(método de interés
efectivo)
En transaciones de
financiación, a valor
presente
Valor presente
Compromisos para
recibir un préstamo
Precio de transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Costo menos deterioro
Inversiones en
acciones preferentes.
Casos en que su valor
razonable se puede
medir fiablemente
Precio de transacción
(sin incluir costos de
transacción)
Valor razonable com
cambio e el resultado
del ejercicio
… Casos en que su valor
razonable se puede
medir fiablemente
Precio de transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Costo menos deterioro
Criterios de valoración de los instrumentos financieros
básicos en las NIIF para las PYMES:
15
Ana Isabel Cruz
Criterios de valoración de los instrumentos financieros
básicos en las NIIF para las PYMES:
16
Clase de instrumento
financiero
Medición inicial Medición posterior
Instrumentos de deuda corriente Precio de transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Importe no descontado
del efectivo
En transaciones de
financiación, a valor
presente
Valor presente
Instrumentos de deuda no corriente Precio de transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Costo amortizado
(método de interés
efectivo)
En transaciones de
financiación, a valor
presente
Valor presente
Compromisos para
recibir un préstamo
Precio de transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Costo menos deterioro
Inversiones en
acciones preferentes.
Casos en que su valor
razonable se puede
medir fiablemente
Precio de transacción
(sin incluir costos de
transacción)
Valor razonable com
cambio e el resultado
del ejercicio
… Casos en que su valor
razonable se puede
medir fiablemente
Precio de transacción
(incluyendo costos de
transacción)
Costo menos deterioro
Instrumentos financieros básicos
Medición inicial
• al precio de la transacción, que incluirá los costos de
transacción (por ejemplo, comisiones bancarias) excepto en
la medición inicial de los activos y pasivos financieros
que se miden al valor razonable con cambios en el
resultado, salvo
• en caso de tratarse de una transacción de financiación en
relación con la venta de bienes o servicios, si el pago se
aplaza más allá de los pactos términos comerciales o se
financia a un tipo de interés que no es una tasa de mercado,
en cuyo caso la entidad medirá el activo financiero o pasivo
financiero al valor presente de los pagos futuros
descontados ("valor actual”) a un tipo de interés de mercado
para un instrumento de deuda similar.
Ana Isabel Cruz 17
Instrumentos financieros básicos
Medición inicial
Caso 1 – El 1 octubre de 2012, la empresa A ha vendido a
crédito por importe de 1.000. El vencimiento de dicho
crédito comercial es 1 de enero de 2013 (inferior a 1
año)
Medición inicial (1.10.2012):
Clientes
a Venta de mercaderías 1.000
Ana Isabel Cruz 18
Instrumentos financieros básicos
Medición inicial
Caso 2 – El 1 octubre de 2012, la empresa A ha vendido a
crédito por importe de 1.000. El vencimiento de dicho
crédito comercial es 1 de enero de 2014. El tipo de
interés de mercado es el 5%.
Medición inicial (1.10.2012):
Clientes a largo plazo
a venta de mercaderías 940,83
Valor presente = 1.000 = 940,83
(1+0,05)15/12
Ana Isabel Cruz 19
Instrumentos financieros básicos
Medición posterior
Al cierre del ejercicio, la entidad deberá valorar los
instrumentos financieros, sin deducir los costos de
transacción en que pudiera incurrir en la venta u otro tipo
de disposición, de la siguiente forma:
1.º Los instrumentos de deuda se medirán al costo
amortizado utilizando el método del tipo de interés
efectivo
Ana Isabel Cruz 20
Instrumentos financieros básicos
Medición posterior
2.º Los instrumentos de deuda corrientes (activos o
pasivos corrientes) se medirán al importe no
descontado del efectivo u otra contraprestación que se
espera pagar o recibir; pero si el acuerdo constituye
una transacción de financiación, se valorará al valor
presente de los pagos futuros descontados a una tasa
de interés de mercado.
3.º Los compromisos para recibir un préstamo se medirán
al costo (que podría ser cero) menos el deterioro del
valor.
Ana Isabel Cruz 21
Instrumentos financieros básicos
Medición posterior
4.º Las inversiones en acciones preferentes no
convertibles y acciones ordinarias o preferentes sin
opción de venta se medirán:
o Generalmente, si las acciones cotizan en bolsa o su
valor razonable se puede medir de otra forma con
fiabilidad, la inversión se medirá al valor razonable
con cambio en resultados.
o En caso de no poder medirse fiablemente, se
medirán al costo menos el deterioro de valor.
Ana Isabel Cruz 22
Instrumentos financieros básicos
Medición posterior
Ana Isabel Cruz
Notas:
• Para los instrumentos de deuda, los compromisos de
recibir un préstamo e inversiones en acciones cuyo valor
razonable no pueda ser medido de forma fiable, la
empresa deberá evaluar el deterioro del valor, e incluso,
su incobrabilidad.
• Los cambios de valoración por valor razonable o
deterioro se imputan a resultados y nunca a patrimonio
neto.
23
Instrumentos financieros básicos
Medición posterior
Ana Isabel Cruz
Notas:
• Para los instrumentos de deuda, los compromisos de
recibir un préstamo e inversiones en acciones cuyo valor
razonable no pueda ser medido de forma fiable, la
empresa deberá evaluar el deterioro del valor, e incluso,
su incobrabilidad.
• Los cambios de valoración por valor razonable o
deterioro se imputan a resultados y nunca a patrimonio
neto.
24
Instrumentos financieros básicos
Medición posterior Caso 1 (continuación)
El 1 octubre de 2012, la empresa A ha vendido a crédito
por importe de 1.000. El vencimiento de dicho crédito
comercial es 1 de enero de 2013 (inferior a 1 año)
Medición inicial (1.10.2012):
Clientes
a Venta de mercaderías 1.000
Medición posterior (31.12.2012): es al importe no
descontado del efectivo, es decir, 1.000 (siempre que no
haya deterioro). Contablemente, no hacer nada.
Ana Isabel Cruz 25
Instrumentos financieros básicos
Medición posterior
Caso 2 – El 1 octubre de 2012, la empresa A ha vendido a
crédito por importe de 1.000. El vencimiento de dicho
crédito comercial es 1 de enero de 2014. El tipo de
interés de mercado es el 5%. Medición inicial (1.10.2012): Clientes a largo plazo
a venta de mercaderías 940,83 = 1.000 /(1+0,05)15/12
Medición posterior (31.12.2012):
Valor presente de los pagos futuros descontados
1.000 = 952,38
(1+0,05)12/12
Diferencia entre la medición posterior y la inicial:
Clientes
a ingresos financieros 11,55 = 952,38 - 940,83
Ana Isabel Cruz 26
Medición inicial y posterior de
instrumentos de deuda a largo
plazo
Caso 3
Con fecha 1 de enero de 2012, la empresa C ha
concedido un crédito a la empresa del grupo YYY cuyas
condiciones son las siguientes:
Capital: 50.000
Comisión de apertura: 1.000
Pagos: 5 pagos anuales
Tipos de interés nominal: 6%
Tipos de interés efectivo: (?)
Ana Isabel Cruz 27
Medición inicial y posterior de
instrumentos de deuda a largo plazo
Caso 3 Con fecha 1 de enero de 2012, la empresa C ha concedido
un crédito a la empresa del grupo YYY cuyas condiciones son las
siguientes: Capital: 50.000; Comisión de apertura: 1.000; Pagos: 5
pagos anuales; Tipos de interés nominal: 6%;
Cuadro de amortización del préstamo
Pago: anuidad =
Ana Isabel Cruz
Fecha Pago Capital Intereses (6%) Saldo vivo
01-01-2012 0,00 0,00 0,00 50.000,00
31-12-2012 11.869,82 8.869,82 3.000,00 41.130,18
31-12-2013 11.869,82 9.402,01 2.467,81 31.728,17
31-12-2014 11.869,82 9.966,13 1.903,69 21.762,04
31-12-2015 11.869,82 10.564,10 1.305,72 11.197,94
31-12-2016 11.869,82 11.197,94 671,88 0,00
06,0
5)06,01(150000 A
)50000;5;06,0(PGTO
28
Medición inicial y posterior de
instrumentos de deuda a largo plazo
Caso 3 - La empresa C ha concedido un crédito a la empresa del
grupo D cuyas condiciones son las siguientes: Capital: 50.000;
Comisión de apertura: 1.000; Pagos: 5 pagos anuales; Tipos de
interés nominal: 6%;
Tipos de interés efectivo: ???
Fecha Pago Capital Intereses (6%) Saldo vivo Flujos
01-01-2012 0,00 0,00 0,00 50.000,00 49.000,00
31-12-2012 11.869,82 8.869,82 3.000,00 41.130,18 -11.869,82
31-12-2013 11.869,82 9.402,01 2.467,81 31.728,17 -11.869,82
31-12-2014 11.869,82 9.966,13 1.903,69 21.762,04 -11.869,82
31-12-2015 11.869,82 10.564,10 1.305,72 11.197,94 -11.869,82
31-12-2016 11.869,82 11.197,94 671,88 0,00 -11.869,82
TIR= 6,74706%
53321 )1(
82,11869
)1(
82,11869
)1(
82,11869
)1(
82,11869
)1(
82,11869000.49
TIRTIRTIRTIRTIR
Recebimientos = Pagos
Ana Isabel Cruz 29
Medición inicial y posterior de
instrumentos de deuda a largo plazo
Caso 3 - La empresa C ha concedido un crédito a la empresa del
grupo D cuyas condiciones son las siguientes: Capital: 50.000;
Comisión de apertura: 1.000; Pagos: 5 pagos anuales; Tipos de
interés nominal: 6%; Tipos de interés efectivo: ???
Cuadro de amortización a efectos contables
Fecha Pago Capital Intereses
(6,74706%) Saldo vivo
01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00
31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24
31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68
31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33
31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58
31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00
Ana Isabel Cruz 30
Medición inicial y posterior de
instrumentos de deuda a largo plazo
Medición inicial (1.1.2012):
Es el precio de la transacción menos los costos de
transacción (puesto que son ingresos a favor de C)
Créditos a l/p a empresas del grupo 8.563,76
Créditos a c/p a empresas del grupo 40.436,24 (9.141,46+…+11.119,58)
a Tesorería 49.000,00
Ana Isabel Cruz
Fecha Pago Capital Intereses
(6,74706%) Saldo vivo
01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00
31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24
31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68
31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33
31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58
31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00
31
Medición inicial y posterior de
instrumentos de deuda a largo plazo
Medición posterior (31.12.2012): Se realiza a costo
amortizado
Medición inicial 49.000,00
Amortización primera cuota -8.563,76
Costo amortizado 31/12/2012 40.436,24
Ana Isabel Cruz
Fecha Pago Capital Intereses
(6,74706%) Saldo vivo
01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00
31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24
31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68
31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33
31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58
31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00
32
Medición inicial y posterior de
instrumentos de deuda a largo plazo
Al contabilizar el cobro:
Tesorería 11.869,82
a Créditos a c/p a empresas del grupo 8.563,76
a Ingresos financieros 3.306,06
Ana Isabel Cruz
Fecha Pago Capital Intereses
(6,74706%) Saldo vivo
01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00
31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24
31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68
31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33
31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58
31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00
33
Medición inicial y posterior de
instrumentos de deuda a largo plazo
Efectuar el traspaso del largo al corto plazo:
Créditos a c/p a empresas del grupo 9.411,56
a Créditos a l/p a empresas del grupo 9.411,56
Ana Isabel Cruz
Fecha Pago Capital Intereses
(6,74706%) Saldo vivo
01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00
31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24
31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68
31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33
31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58
31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00
34
Instrumentos financieros básicos
Deterioro
• Únicamente reconoceremos deterioro en los
instrumentos financieros medidos al costo o al
costo amortizado.
• La evaluación del deterioro se realizará al cierre del
ejercicio, y la pérdida de valor o su reversión se
contabilizará contra el resultado del ejercicio.
• El deterioro se puede registrar en cuentas
correctoras o directamente contra el instrumento
financiero.
Ana Isabel Cruz 35
Instrumentos financieros básicos
Deterioro
Existencia de deterioro, según la NIIF PYMES:
- dificultades financieras significativas en el emisor o del
obligado;
- infracciones en el cumplimiento de los contratos
(moras);
- que sea probable que el deudor entre en quiebra o en
otra forma de reorganización financiera;
- que los datos observables que indican que ha habido
una clara disminución en los flujos futuros estimados de
efectivo;
- cambios significativos con efecto adverso en el entorno
tecnológico, de mercado, económico o legal del emisor
de la deuda.
Ana Isabel Cruz 36
Instrumentos financieros básicos
Deterioro Reversibilidad del deterioro (también se contabiliza en el
resultado del ejercicio immediatamente),
Cuidado:
- la reversión no suponga un importe en libros del activo
financiero que exceda al importe en libros anterior al
reconocimiento de la pérdida por deterioro.
Ana Isabel Cruz 37
Instrumentos financieros básicos
Deterioro
En cuanto a la forma (individual o conjunta) de
evaluar el deterioro, la NIIF PYMES establece dos
opciones:
• Evaluar de forma individual todos los
instrumentos de patrimonio y otros activos
financieros que sean significativos
individualmente.
• Evaluar de forma conjunta aquellos otros
activos financieros que tengan características de
riesgo similares y no sean significativos
individualmente.
Ana Isabel Cruz 38
Instrumentos financieros básicos
Deterioro
La forma de medir el deterioro dependerá del
instrumento en cuestión:
• Para un instrumento medido al costo amortizado, la
pérdida por deterioro es la diferencia entre el
importe en libros del activo y el valor presente de los
flujos de efectivo futuros estimados, descontados
utilizando la tasa de interés efectivo original del
activo. Si este instrumento financiero tiene una tasa de
interés variable, la tasa de descuento para medir
cualquier pérdida por deterioro del valor será la tasa de
interés efectiva actual, determinada según el contrato
(Caso 4).
Ana Isabel Cruz 39
Instrumentos financieros básicos
Deterioro
La forma de medir el deterioro dependerá del
instrumento en cuestión:
• Para un instrumento medido al costo, la
pérdida por deterioro es la diferencia entre el
importe en libros del activo y la mejor
estimación del importe que la entidad
recibiría por el activo si se vendiese al cierre
del ejercicio. (Caso 5).
Ana Isabel Cruz 40
Instrumentos financieros básicos
Deterioro
• instrumento medido al costo amortizado
Deterioro =
importe en libros – valor presente de flujos de
efectivos estimados.
• instrumento medido al costo
Deterioro =
importe en libros - mejor estimación del
importe de venta.
Ana Isabel Cruz 41
Deterioro en instrumentos de deuda.
Contabilidad en la empresa prestamista (no
financiera)
Caso 4 - Tomando el caso 3, suponiendo que empresa C
solo va a recuperar 20.000 en un pago a 31 de
diciembre de 2015.
Deterioro = Costo amortizado – valor presente de flujos de
efectivo (actualizado al tipo de interés efectivo)
Deterioro = 40.436,24-20.000 / (1,0674706)^3 = 16.442,29
Ana Isabel Cruz 42
Fecha Pago Capital Intereses
(6,74706%) Saldo vivo
01-01-2012 0,00 0,00 0,00 49.000,00
31-12-2012 11.869,82 8.563,76 3.306,06 40.436,24
31-12-2013 11.869,82 9.141,56 2.728,26 31.294,68
31-12-2014 11.869,82 9.758,35 2.111,47 21.536,33
31-12-2015 11.869,82 10.416,75 1.453,07 11.119,58
31-12-2016 11.869,82 11.119,58 750,24 0,00
Deterioro en instrumentos de deuda
Contabilidad en la empresa prestamista
Para reconocer el deterioro podemos hacerlo de dos
formas:
- A través de cuenta correctora:
Perdidas por deterioro de créditos (gasto) 16.442,29
a Deterioro de valor de créditos (cuenta correctora
que minora el activo) 16.442,29
- Contabilizar el gasto directamente contra as cuentas del
crédito:
Perdidas por deterioro de créditos (gasto) 16.442,29
a crédito a c/p a empresas del grupo 9.141.56
a créditos a l/p a empresas del grupo 7.300,73
.
Ana Isabel Cruz 43
Deterioro en acciones que no pueden ser
valoradas a valor razonable de forma fiable
Caso 5 - La empresa E adquirió en 2013 el 1% de las acciones de
empresa F, que no cotiza en bolsa. El precio total ascendió a 25.000
euros.
La empresa prevé obtener los siguientes dividendos los tres próximos
años:
Por la enajenación de las acciones en 2016, estima que obtendría
unos 22.500
El valor presente de los flujos es:
Ana Isabel Cruz 44
Año Importe
2014 500
2015 600
2016 700
44,061.21)05,01(
)700500.22(
)05,01(
600
)05,01(
500321
VP
Deterioro en acciones que no pueden ser
valoradas a valor razonable de forma fiable
Ana Isabel Cruz 45
44,061.21)05,01(
)700500.22(
)05,01(
600
)05,01(
500321
VP
Deterioro = 25.000 – 21.061,44 = 3.938,56
Contabilizar de dos formas:
-A través de cuenta correctora:
Perdidas por deterioro instrumentos de patrimonio (gasto)
a Deterioro de valor instrumentos de patrimonio (cuenta
correctora que minora el activo) 3.938,56
-Contabilizar el gasto directamente contra as cuentas del crédito:
Perdidas por deterioro instrumentos de patrimonio (gasto)
a Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio
3.938,56
Deterioro en acciones que no pueden ser
valoradas a valor razonable de forma fiable
Caso 5 - La empresa E adquirió en 2013 el 1% de las acciones de
empresa F, que no cotiza en bolsa. El precio total ascendió a 25.000
euros.
La empresa prevé obtener los siguientes dividendos los tres próximos
años:
Por la enajenación de las acciones en 2016, estima que obtendría
unos 22.500.
El valor presente de los flujos es:
Ana Isabel Cruz 46
Año Importe
2014 500
2015 600
2016 700
44,061.21)05,01(
)700500.22(
)05,01(
600
)05,01(
500321
VP
Instrumentos financieros básicos
El criterio del Valor razonable
Las inversiones en acciones preferentes no convertibles y
acciones ordinarias o preferentes sin opción de venta se
valorarán a valor razonable con cambios en
resultados:
1. En primer lugar, mejor evidencia del valor razonable el precio
cotizado para un activo idéntico en un mercado activo, esto es,
el precio comprador actual (caso 6).
2. En caso de no disponer de precio cotizado, utilizaremos el precio de
una transacción reciente para un activo idéntico suministra
evidencia del valor razonable. En caso de no ser ésta una buena
estimación y la entidad puede demostrarlo, se deberá ajustar
dicho precio. En este sentido, la NIIF para PYMES no indica un
procedimiento que nos ayude a su determinación.
3. En caso de fallar las dos alternativas anteriores, una entidad
estimará el valor razonable, utilizando una técnica de valoración.
Ana Isabel Cruz 47
Instrumentos financieros básicos
El criterio del Valor razonable
En caso de no disponer de una medida fiable del valor
razonable bajo ninguno de los tres puntos anteriores:
• su importe en libros en la última fecha en que se midió el
activo con fiabilidad pasará a ser su nuevo costo.
• La entidad medirá el activo al costo menos deterioro de
valor hasta que una medida fiable del valor razonable se
encuentre disponible (caso 5).
Ana Isabel Cruz 48
Medición inicial y posterior de la compra de
acciones con valor razonable fiable
Caso 6 - La empresa G ha adquirido acciones cotizadas en bolsa.
Fecha: 31/10/2013
Número de acciones: 10.000
Valor unitario: 3 u.m./acción
Comisión bancaria de gestión de compra: 250
Al cierre del ejercicio 2013, el valor de cotización de las acciones
disminuye hasta 2,5 u.m. por acción
1. Medición inicial (31/10/2013)
(no se incluyen los costos de transacción, de acuerdo con la NIIF
PYMES)
Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio 30.000
Comisiones bancarias (gasto) 250
a Tesorería 30.250
Ana Isabel Cruz 49
Medición inicial y posterior de la compra de
acciones con valor razonable fiable
2. Medición Posterior (31/12/2013)
Al disminuir la cotización, se tiene que reconocer una pérdida por:
10.000 acciones * (3-2,5) = 5.000
De modo que, al cierre del ejercicio, las acciones valen:
10.000 acciones * 2,5 / acción = 25.000
Pérdidas de inversiones financieras en instrumentos de patrimonio
(gasto) 5.000
a Inversiones financieras en instrumentos de patrimonio 5.000
De forma análoga, si la cotización hubiera sido superior a 3 u.m., se
habrían contabilizado beneficios.
Ana Isabel Cruz 50
Modificaciones propuestas a la NIIF para la PYMES
Sección 11 – Instrumentos financieros básicos
12) Se añade una exención de "esfuerzo o costo
desproporcionado" a la medición de inversiones en
instrumentos de patrimonio a valor razonable (véanse los
párrafos 11.4, 11.14(c)(i), 11.27, 11.32 y 11.44).
(13) Aclaración de la interacción del alcance de la Sección 11 con otras
secciones de la NIIF para las PYMES [véanse los párrafos 11.7(b)
y (c) y (e) y (f)].
(14) Aclaración de que los préstamos en moneda extranjera y
préstamos con cláusulas de préstamo estándares serán
habitualmente instrumentos financieros básicos [véanse los
párrafos 11.9(a) y (c)].
(15) Aclaración en la guía sobre medición del valor razonable de la
Sección 11 de que la mejor evidencia del valor razonable
puede ser un precio en un acuerdo de venta vinculante. La
redacción utilizada es congruente con el párrafo 27.14 (véase el
párrafo 11.27).
Ana Isabel Cruz 51
Modificaciones propuestas a la NIIF para la PYMES
Sección 12 – Otros temas relacionados con
Instrumentos financieros
(16) Aclaración de la interacción del alcance de la Sección 12 con
otras secciones de la NIIF para las PYMES [véanse los párrafos
12.3(b), (e) y (h) e (i)].
(17) Se añade una exención de "esfuerzo o costo
desproporcionado" a la medición de inversiones en
instrumentos de patrimonio a valor razonable (véanse los
párrafos 12.8 y 12.9).
Ana Isabel Cruz 52
Conclusiones
• NIIF para Pymes disminuí la complexidad
de la contabilización de instrumentos
financieros básicos (sección 11), pero que
se utilizan técnicas de medición más
próximas de valoración de activos en
finanzas (valor presente).
• Exención de "esfuerzo o costo
desproporcionado” para las Pymes.
Ana Isabel Cruz 53
III Encuentro Virtual Internacional
sobre NIIF 21 de Marzo de 2014
MUCHAS GRACIAS POR SU ATENCIÓN
Ana Isabel Cruz
Ana Isabel Cruz 54