INDICE� OBBLIGHI E TERMINI ORDINARI � IL 730 PRECOMPILATO� LE NOVITA’ GENERALI E LE CONFERME PER LE PERSONE FI SICHE
- QUADRO RA: TERRENI- QUADRO RB: FABBRICATI- ONERI DETRAIBILI E DEDUCIBILI- NUOVO CREDITO D’IMPOSTA- AFFRANCAMENTO PARTECIPAZIONI E TERRENI- MONITORAGGIO FISCALE- ACCONTI 2016- ACCONTI 2016
� REGIME DI VANTAGGIO E REGIME FORFETARIO- PASSAGGIO REGIMI- DICHIARAZIONE REGIME DI VANTAGGIO- DICHIARAZIONE REGIME FORFETARIO
� REDDITO D’IMPRESA E REDDITO DI LAVORO AUTONOMO - SUPER AMMORTAMENTO- PERDITE SU CREDITI - SOCIETA’ DI COMODO- ACE E CREDITO IMPOSTA ACE - NOVITA’ STUDI SETTORE
2
INDICE- NOVITA’ PATENT BOX- NOVITA’ CREDITI D’IMPOSTA – QUADRO RU- CONSERVAZIONE DOCUMENTI ELETTRONICI
� NOVITA’ IRAP - ULTERIORE DEDUZIONE SUL COSTO DEL LAVORO- CREDITO D’IMPOSTA IRAP
� SANZIONI – RETTIFICA DELLE DICHIARAZIONI – RESPONSABI LITA’ PROFESSIONISTA- PRINCIPALI SANZIONI IMPOSTE DIRETTE - RETTIFICA DICHIARAZIONI- RESPONSABILITA’ PROFESSIONISTA- RESPONSABILITA’ PROFESSIONISTA
� ALTRE NOVITA’ FISCALI DI PERIODO- ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA- TRASFORMAZIONE AGEVOLATA IN SOCIETA’ SEMPLICE- ESTROMISSIONE BENI DELL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE E NTRO 31/5/2016- RIVALUTAZIONE BENI AZIENDALI-AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONI ENTRO 30/06 /2016- NUOVO REVERSE DA 02/05/2016- CREDITO D’IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE S VANTAGGIATE- RIMBORSI PRIORITARI IVA- PREMI DI PRODUTTIVITA’ 2016
3
MODULISTICA FISCALE PER 2015
� MODELLO 730� 730 PRECOMPILATO� DICHIARAZIONE REDDITI� DICHIARAZIONE IVA � DICHIARAZIONE IVA � DICHIARAZIONE IRAP� MODELLO UNICO (REDDITI + IVA)� MOD. 770 SEMPLIFICATO (NOVITA’)� MOD. 770 ORDINARIO
5
NOVITA’ PER TUTTE LE DICHIARAZIONI
NELL’AMBITO DELLA COLLABORAZIONE FISCO/CONTRIBUENTI
� CODICE 1 = DICHIARAZIONE INTEGRATIVA ORDINARI A� CODICE 2 = DICHIARAZIONE INTEGRATIVA A SEGUITO DI
COMUNICAZIONE DA PARTE DELL’AGENZIA
6
COOPERAZIONE TRA FISCO E CONTRIBUENTI ART. 1 CO 634 LEGGE 190/2014
CON LO SCOPO DI PERVENIRE AL MASSIMO ADEMPIMENTO SPONTANEO DEGLI OBBLIGHI TRIBUTARI IN GENERE
Al fine di introdurre nuove e più avanzate forme di comunicazione tra il contribuente e l’amministrazione fiscale, anche in termini
preventivi rispetto alle scadenze fiscali, finalizzate a semplificare glipreventivi rispetto alle scadenze fiscali, finalizzate a semplificare gliadempimenti, stimolare l’assolvimento degli obblighi tributari e
favorire l’emersione spontanea delle basi imponibili, l’Agenzia delle entrate mette a disposizione del contribuente,
ovvero del suo intermediario , anche mediante l’utilizzo delle reti telematiche e delle nuove tecnologie, gli elementi e le informazioni
in suo possesso, riferibili allo stesso contribuente, acquisiti direttamente o pervenuti da terzi,
7
NOVITA’ PER TUTTE LE DICHIARAZIONI EVENTUALMENTE
1SEGNALARE L’INVIO ALL’INTERMEDIARIO
2SEGNALARE L’IMPEGNO A RICEVERE TALI COMUNICAZIONI
8
UNIFICAZIONE MODELLI
MODELLO UNICO POSSIBILE SOLO SE ESISTE COESISTENZA OBBLIGO DI PRESENTARE
� REDDITI� IVA (SALVO SEPARATA PRESENTAZIONE)� IVA (SALVO SEPARATA PRESENTAZIONE)
DAL 2008 IRAP E’ SEMPRE SEPARATA
VA TRASMESSA COMUNQUE ALL’AGENZIA
9
NOVITA’ MOD.770
LA DICHIARAZIONE DEI SOSTITUTI DI IMPOSTA SI COMPONE DI
CERTIFICAZIONE UNICA
MOD. 770 SEMPLIFICATO (SENZA QUADRI
PERCIPIENTI
MOD. 770 ORDINARIO
SCADENZE SCADENZE
07/03/2016ANCHE QUEST’ANNO
E’ STATACONFERMATA
LA PROROGA DELLE C.UNON RILEVANTI
AI FINI DEL730 PRECOMPILATO
=ENTRO TERMINE 770=(CIRC. 12/E PAR. 8.9)
01/08/2016 01/08/2016
10
MODELLO 770
� MAI IN UNICO� 770 SEMPLIFICATO PUO’ ESSERE SUDDIVISO IN DUE PARTI DISTINTE CHE POSSONO
ESSERE TRASMESSE DA DUE SOGGETTI DIVERSI - 770 PER REDDITI LAVORO DIPENDENTE- 770 PER REDDITI LAV. AUTONOMO/PROVVIGIONI
� I QUADRI ST/SX NELLA PARTE CHE CONTIENE IL LAVORO D IPENDENTE
� CON OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DI ENTRAMBI � CON OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DI ENTRAMBI � I QUADRI ST E SX DEVONO ESSERE COMPRESI NEL 770 ORDINARIO � SALVO CHE NON SIA STATA EFFETTUATA ALCUNA COMPENSAZ IONE TRA LE RITENUTE
INDICABILI IN QUELLO SEMPLIFICATO E IN QUELLO ORDIN ARIO
� SUDDIVISIONE 770 SEMPLIFICATO� POSSIBILE SE NON E’ STATA EFFETTUATA ALCUNA COMPENS AZIONE TRA LE RITENUTE
SUL LAVORO DIPENDENTE E QUELLE SU LAVORO AUTONOMO E PROVVIGIONI
11
DICHIARAZIONE PERSONE FISICHE
730 UNICOORDINARIO PRECOMPILATO ORDINARIO PRECOMPILATO
PUO’ ESSERE TRASMESSO
COME PROPOSTO
DEVE ESSERE PER FORZAINTEGRATO
MODIFICATO PROPOSTOOVVERO
MODIFICATOINTEGRATO
E TRASMESSO
MODIFICATO PRIMA DELLA
TRASMISSIONE
12
MODELLO 730 + UNICO
I SOGGETTI CHE PRESENTANO IL MODELLO 730
IN ALCUNE IPOTESI PARTICOLARI PRESENTANO ANCHE
UNICO 2016 FRONTESPIZIO FRONTESPIZIO
QUADRI RM – RT – RW -
SALVA LA FACOLTA’ DI PRESENTARE SOLO UNICO 2016 COMPLETO
NOVITA’ PER AMMINISTRATORI CONDOMINIO
13
AMMINISTRATORI DI CONDOMINIOIN CARICA AL 31/12/2015
SE PRESENTANO
UNICOPRESENTANO
730NON SONO SOGGETTI
A PRESENTAZIONE DI DICHIARAZIONE
DEI REDDITI
QUADRO ACUNICO
QUADRO K730
QUADRO ACUNICO
(SOLO FRONTESPIZIO)
14
DIVIETO DI PRESENTARE MODELLO 730 RIS 18/05/2001 N. 01/39280 DRE PIEMONTE
CIRC. 14/06/2001 N. 55/E PAR. 6.5
NEI CASI DI SOGGETTI CHE DICHIARANOREDDITI ASSIMILATI A LAVORO DIPENDENTE
(AMMINISTRATORI SOCIETA’ /SOCI)(AMMINISTRATORI SOCIETA’ /SOCI)
CON OBBLIGO DI PRESENTARE QUADRO RR PER DICHIARARE CONTRIBUTI PREVIDENZIALI
E’ OBBLIGATORIO PRESENTARE UNICOANCHE PER DICHIARARE IL REDDITO
16
ESONERO DALLA PRESENTAZIONE DI UNICO
POSSIBILE SOLO
PER
PERSONE FISICHE
NON OBBLIGATE
ALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILIALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILI
E
SOLO PER DETERMINATE CATEGORIE DI REDDITI
17
MODALITA’ DI PRESENTAZIONE
SOLO TELEMATICA
• SOGGETTI IRES• SOCIETA PERSONE AD
ASSIMILARI• PERSONE FISICHE CON
POSSIBILITA’ CARTACEA
PERSONE FISICHE SENZAPARTITA IVA CHE:
• NON POSSONO PRESENTARE• PERSONE FISICHE CON
PARTITA IVA• PERSONE FISICHE
SENZA PARTITA IVA
• NON POSSONO PRESENTARE730
• PUR POTENDO PRESENTARE730 DEVONO- DICHIARARE REDDITI (RM -
RT-RW)• PRESENTANO UNICO PER
CONTO DI CONTRIBUENTIDECEDUTI
21
PRESENTAZIONE DALL’ESTERO
TELEMATICA
ANCHE DALL’ESTERO
SE IN POSSESSO DEL
POSSIBILITA’ CARTACEA
RACCOMANDATAAL CENTRO SE IN POSSESSO DEL
PIN AL CENTRO
OPERATIVO DIVENEZIA
ENTRO 30/09/2016
22
TERMINE PRESENTAZIONE
CARTACEATRAMITE
UFFICIO POSTALE
DAL
TELEMATICA
ENTRO 30/09/2016
DAL 2 MAGGIO 2016
AL30 GIUGNO 2016
23
ATTENZIONE
SECONDO ISTRUZIONI + CIRC. 19 GIUGNO 2002 N. 54/E
LE DICHIARAZIONI PRESENTATE TRAMITEUFFICIO POSTALE
DA PARTE DI CONTRIBUENTI OBBLIGATIALLA PRESENTAZIONE IN VIA TELEMATICA
SONO CONSIDERATE COMEDICHIARAZIONI NON REDATTE IN CONFORMITA’ AL MODELLO
APPROVATO
SANZIONE DA 258 A 2.065 EURO(ART. 8 CO. 1 D.LGS N. 471/1997)
24
PERO’ SECONDO CASS. 15/05/2015 N. 9973
POICHE’ART. 1 DPR 322/1998 DICE
Le dichiarazioni sono redatte, a pena di nullità, su modelli conformi a quelli approvati
LE DICHIARAZIONI PRESENTATE TRAMITEUFFICIO POSTALE UFFICIO POSTALE
DA PARTE DI CONTRIBUENTI OBBLIGATIALLA PRESENTAZIONE IN VIA TELEMATICA
OVVEROSU MODELLI NON CONFORMI
SONO CONSIDERATE NULLE (PROLUNGAMENTO TERMINE ACCERTAMENTO ?)
25
ADEMPIMENTI INVIO TELEMATICO INTERMEDIARIO INCARICATO RILASCIA:
� AL MOMENTO IN CUI ASSUME L’INCARICO� UN IMPEGNO, REDATTO IN FORMA LIBERA, DATATO E SOTT OSCRITTO
ATTESTANTE IL CONFERIMENTO DELL’INCARICO, SPECIFICA NDO � SE LA DICHIARAZIONE VERRA’ REDATTA DAL CONTRIBUENTE (IN TAL CASO
L’INTERMEDIARIO SI LIMITERA’ A TRASMETTERE LA DICHI ARAZIONE)� OVVERO DALLO STESSO PROFESSIONISTA INCARICATO DELLA
TRASMISSIONE LA DATA IN CUI ASSUME L’IMPEGNO (DEVE COINCIDERE CO N QUELLA � LA DATA IN CUI ASSUME L’IMPEGNO (DEVE COINCIDERE CO N QUELLA INDICATA NEL FRONTESPIZIO DI UNICO 2015) CFR: APPLICATIVO MAIA
ENTRO 30 GIORNI DAL TERMINE PREVISTO PER LA PRESENT AZIONE IN VIA TELEMATICA:
• COPIA DELLA RICEVUTA RILASCIATA DALL’AGENZIA DA CUI RISULTA L’AVVENUTA PRESENTAZIONE;
• ORIGINALE DELLA DICHIARAZIONE SU MODELLO CARTACEO CONFORME A QUELLO APPROVATO DALL’AGENZIA
26
TERMINI TRASMISSIONE TELEMATICA
MODELLO 730 (PRECOMPILATO E NO) 07/07/2016
UNICO PERSONE FISICHE SENZA PARTITA IVA
30/09/2016
ALTRI SOGGETTI IRPEF 30/09/2016
SOGGETTI IRES= ENTRO 9° MESE SUCCESSIVO
30/09/2016
MODELLO IRAP 30/09/2016MODELLO IRAP = ENTRO 9° MESE SUCCESSIVO
30/09/2016
770 SEMPLIFICATO 01/08/2016
770 0RDINARIO 01/08/2016
IVA AUTONOMA 30/09/2016
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TERMINI PER EREDI CONTRIBUENTI
DATA DECESSO TERMINE TRASMISSIONE
TERMINE VERSAMENTO
FINO AL 29/02/2016 30/09/2016 16/06/2016O
18/07/2016DA 01/03/2016A 30/09/2016
PROROGA DI 6 MESI 31/03/2017
PROROGA DI 6 MESI16/12/2016A 30/09/2016 31/03/2017 16/12/2016
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TERMINI ORDINARI DI VERSAMENTO
SOGGETTI TERMINE
PERSONE FISICHESOCIETA’ DI PERSONE
16/06/201617/06/2016 CON MAGG.
SOCIETA’ DI CAPITALI (APPROVAZIONE BILANCIO ENTRO 120 GIORNI)
ENTRO GIORNO 16•DEL 6° MESE SUCCESSIVO ALLA CHIUSURA•DEL 7° MESE CON ENTRO 120 GIORNI) •DEL 7° MESE CON MAGGIORAZIONE
SOCIETA’ DI CAPITALI (APPROVAZIONE BILANCIO ENTRO 180 GIORNI)
ENTRO GIORNO 16•DEL 7° MESE SUCCESSIVO ALLA CHIUSURA•DELL’8° MESE CON MAGGIORAZIONE
29
DATE VERSAMENTI.1 I VERSAMENTI DELLE IMPOSTE POSSONO ESSERE EFFETTUAT I
1°IN UNICA SOLUZIONE O A RATE,
MA NON OLTRE NOVEMBRE
30
DATE VERSAMENTI.2
I VERSAMENTI DELLE IMPOSTE POSSONO ESSERE EFFETTUATI
2°SPOSTANDO LA PRIMA SCADENZA DI UN MESE
IN QUESTO CASO L’IMPORTO DA RATEIZZARE DEVE ESSERE
PREVENTIVAMENTE MAGGIORATO DELLO 0,40% FISSO
31
PROROGA VERSAMENTI ?
ESSENDO STATI PREDISPOSTI CON LARGO ANTICICIPO GLI STUDI DI SETTORE
QUEST’ANNO NON DOVREBBE INTERVENIRE LA
PROROGA DI 20 GIORNI (DAL 16/06 AL 06/07)
DI TUTTI I VERSAMENTI DEI SOGGETTI PER I QUALI SONO PREVISTI GLI STUDI SETTORE
OLTRE AI CONTRIBUENTI MINIMIE FORFETARI 2015
TUTTE LE IMPOSTE (ANCHE IVIE/ECC.)
33
EVENTUALE PROROGA VERSAMENTI
RIGUARDEREBBE
CONTRIBUENTI CHE ESERCITANO ATTIVITA’
COMMERCIALI PER I QUALI SONO STATI ELABORATI GLI STUDI DI SETTORE
CONTRIBUENTI MINIMI
CONTRIBUENTI FORFETARI
ANCHE IN PRESENZA DI CAUSE ANCHE IN PRESENZA DI CAUSE DI ESCLUSIONE E INAPPLICABILITA’
TUTTI I SOGGETTI COLLEGATI AI PRECEDENTI
(SOCI, COLLABORATORI)
34
PROROGA TERMINI SCADENTI AD AGOSTO
NORMA A REGIME ART. 3-QUATER DL 16/2012
TUTTI GLI ADEMPIMENTI E VERSAMENTI SCADENTI TRA 01/08 E 20/08
POSSONO ESSERE EFFETTUATI ENTRO IL 20 AGOSTO
SENZA ALCUNA PENALITA’
35
Il 730 PRECOMPILATO ART. 1 D.LGS. 21/11/2014 N. 175
(QUEST’ANNO RISULTA DISPONIBILE ANCHE IL MODELLO UNICO
PRECOMPILATO DA INTEGRARE)
36
LEGGE DELEGA PER LA RIFORMA DEL FISCO
Legge 11 marzo 2014, n. 23Delega al Governo recante disposizioni per un sistema fiscale
più equo, trasparente e orientato alla crescita
Art. 7 Semplificazione Semplificazione
• Il Governo è delegato a provvedere, con i decreti legislativi di cui all'articolo 1:c) alla revisione, a fini di semplificazione, delle funzioni dei sostituti d'imposta e di dichiarazione, dei centri di assistenza fiscale, i quali devono fornire adeguate garanzie di idoneità tecnico-organizzativa, e degli intermediari fiscali, con potenziamento dell'utilizzo dei sistemi informatici, avendo anche riguardo ai termini dei versamenti delle addizionali comunali e regionali all'imposta sul reddito delle persone fisiche.
37
DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATAART. 1 D.LGS. 175/2014
IN CONSIDERAZIONE DELL’ALTO NUMERO DI DICHIARAZIONI DEI REDDITI DA PARTE
DEI CONTRIBUENTI TITOLARI DI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI
IN VIA SPERIMENTALEA DECORRERE DAL 2015
E’ PREVISTO L’INVIO DA PARTE DELL’AGENZIA DELLE ENTRATE
DI UNA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA (730) RELATIVA AI REDDITI DELL’ANNO PRECEDENTE
38
DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
RISULTATI PRIMO ANNO (COMUNICATO STAMPA 29/07/2015)
� DICHIARAZIONI INVIATE ALL’AGENZIA 20.442.683
� INVIATE DIRETTAMENTE DAI CONTRIBUENTI 1.414.478
� INVIATE DAI CAF E PROFESSIONISTI 17.627.068
AUDIZIONE DEL DIRETTORE DEL 18/11/2015CIRCA IL 65% DEI MODELLI 730 E’ STATO PREDISPOSTO
UTILIZZANDO I DATI FORNITI DALL’AGENZIA
39
DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATA
ART. 1 D.LGS 175/2014 I CONTRIBUENTI INTERESSATI
SONO I TITOLARI DIREDDITI DI LAVORO DIPENDENTE
E ASSIMILATI � ART. 49� ART. 50 (SALVO ALCUNI)
IN PRATICA SOGGETTI CHE HANNO PRESENTATO
IL MOD. 730 O IL MODELLO UNICO(PUR AVENDO I REQUISITI PER IL 730)
40
REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE E ASSIMILATI ART. 49 TUIR
quelli che derivano da rapporti aventi
per oggetto la prestazione di lavoro
alle dipendenzee sotto la direzione
pensioni di ogni genere e assegni
equiparati
somme di cui all’art. 429, u.c., c.p.c.
=interessi e svalutazione
(danni)su crediti di lavoro e sotto la direzione
di altriqualificato tale
secondo c.c.
su crediti di lavoro risultanti da sentenze
(ESCLUSE TRANSAZIONI)
ART. 6 CO 2 TUIRGli interessi moratori e
quelli di dilazione costituiscono redditi della stessa categoria dei crediti
cui si riferiscono
41
REDDITI ASSIMILATI A LAVORO DIPENDENTEART. 50 TUIR
COMPRESI ESCLUSI
LETT. ACOMPENSI ENTRO IL LIMITE DEI SALARI
CORRENTI MAGGIORATO DEL 20% DEI SOCI DELLE COOPERATIVE
LETT. BINDENNITA’ PERCEPITI A CARICO DI TERZI DAI PRESTATORI DI LAVORO DIPENDENTE
LETT. CBORSE DI STUDIO E SIMILI
LETT. ECOMPENSI PROFESSIONALI PER ATTIVITA’
INTRAMURARIAINTRAMURARIA
LETT. C-BISCOMPENSI AMMINISTRATORI, SINDACI, ECC.
COLLABORAZIONI RIVISTE, ECC.
LETT. FINDENNITA’ E SIMILI PERCEPITI
PER PUBBLICHE FUNZIONI
LETT. DREMUNERAZIONE DEI SACERDOTI
LETT. H RENDITE VITALIZIE
LETT. GINDENNITA’ DEI PARLAMENTARI
ESCLUSO QUELLI EUROPEI
LETT. H-BISPRESTAZIONI PENSIONISTICHE
LETT. IASSEGNI PERIODICI
NON DERIVANTI DA CAPITALE O LAVORO
LETT. LCOMPENSI PER LAVORI SOCIALMENTE
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DICHIARAZIONE DEI REDDITI PRECOMPILATAART. 1 D.LGS 175/2014
LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA CONTIENE
� INFORMAZIONI DISPONIBILI IN ANAGRAFETRIBUTARIA (ANNO PREC. – DATI CATASTALI -VERSAMENTI – ECC.)VERSAMENTI – ECC.)
� I DATI CONTENUTI NELLE DICHIARAZIONI DEISOSTITUTI
� I DATI TRASMESSI DA PARTE DI SOGGETTI TERZI
43
INFORMAZIONI A DISPOSIZIONE DAL 15/04/2016ART. 3 PROVV. 11/04/2016
L’ACCESSO RIGUARDA I SEGUENTI DOCUMENTI
� DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
� ELENCO DELLE INFORMAZIONI ATTINENTI ALLAELENCO DELLE INFORMAZIONI ATTINENTI ALLADICHIARAZIONE CON DISTINTA INDICAZIONE DEI DATIINSERITI E NON INSERITI E DELLE RELATIVE FONTI
44
INFORMAZIONI A DISPOSIZIONE DAL 15/04/2016ART. 3.2 PROVV. 11/04/2016
IN PARTICOLAREOLTRE AI REDDITI DERIVANTI DALLE C.U.
OLTRE AI DATI DELL’ANAGRAFE TRIBUTARIA
� QUOTE DI INTERESSI PASSIVI E ONERI SU MUTUI IN CORSO� PREMI DI ASSICURAZIONE SULLA VITA, MORTE E INFORTUNI� PREMI DI ASSICURAZIONE SULLA VITA, MORTE E INFORTUNI� CONTRIBUTI PREVIDENZIALI E ASSISTENZIALI� SPESE PLURIENNALI DICHIARATE IN PRECEDENZA� CONTRIBUTI VERSATI PER GLI ADDETTI AI SERVIZI DOMESTICI E AL L’ASSISTENZA
PERSONALE O FAMILIARE� SPESE SANITARIE E RELATIVI RIMBORSI� SPESE UNIVERSITARIE E RELATIVI RIMBORSI� CONTRIBUTI VERSATI ALLE FORME DI PREVIDENZA COMPLEMENTARE� SPESE FUNEBRI� SPESE RELATIVE AGLI INTERVENTI DI RECUPERO DEL PATRIMONIO E DILIZIO E
AGLI INTERVENTI FINALIZZATI AL RISPARMIO ENERGETICO� SPESA DA RIPARTIRE SU DIVERSE ANNUALITA’ DESUMIBILI DALLA D ICHIARAZIONE
PRESENTATA DAL CONTRIBUENTE PER L’ANNO PRECEDENTE
45
ACCESSO ALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
A CHI SARA’ MATERIALMENTE TRASMESSALA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA ?
DIRETTAMENTE AL
PREVIA DELEGA CONFERITA DAL CONTRIBUENTE(NEL RISPETTO DELLA PRIVACY)
AL CONTRIBUENTE
MEDIANTE I SERVIZI
TELEMATICI DELL’AGENZIA
SOSTITUTO DI IMPOSTA CHE PRESTA ASSISTENZA
FISCALE
CENTRO DIASSISTENZA
FISCALE
PROFESSIONISTA ABILITATO
ALL’ASSISTENZA FISCALE
POTRANNO ESSERE INDIVIDUATI ALTRI SISTEMI ALTERNATI VI
47
ACCESSO ALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
FISCO ON LINE
SPID
SISTEMAPUBBLICOIDENTITA’
INPS GUARDIADI
FINANZA
NOIPA
PER DIPENDENTI
PUBBLICA IDENTITA’ DIGITALE
PUBBLICA AMMINISTRA
ZIONEADERENTI
AL SISTEMA
48
ACCESSO PROVV. 11/04/2016 CONSENTITO FINO AL 10/11
ACCESSO DIRETTO
DA PARTE DEL
CONTRIBUENTE
ACCESSO
DA PARTE DEL SOSTITUTO
D’ IMPOSTA
(SOLO SE HA
ACCESSO DA PARTE DEL CAF
O
PROFESSIONISTA
ABILITATO
ACCESSO DA PARTE
APPARTENENTI
AL CORPO DELLA
G.D.F.
(SOLO SE HA PRESTATO
ASSISTENZA FISCALE AL
DIPENDENTE NELL’ANNO
PRECEDENTE)
PREVIA
ACQUISIZIONE DI APPOSITA DELEGA RILASCIATA DAL CONTRIBUENTE
49
DELEGA ART. 5 PROVV. 11/04/2016
SOSTITUTO/CAF E PROFESSIONISTASONO OBBLIGATI A RICHIEDEREAL CONTRIBUENTE UNA DELEGA PER L’ACCESSO AL DOCUMENTI
UNITAMENTEALLA COPIA DEL DOCUMENTO DI IDENTITA’ALLA COPIA DEL DOCUMENTO DI IDENTITA’(IN FORMATO CARTACEO O ELETTRONICO)
ATTENZIONE IL CAF E IL PROFESSIONISTA
CHE PRESTANO ASSISTENZA FISCALESONO OBBLIGATI A RICHIEDERE AL CONTRIBUENTE
IDONEA DOCUMENTAZIONE DA CUI RISULTI LA MANCATAAUTORIZZAZIONE ALL’ACCESSO DEL PRECOMPILATO
50
CONTENUTO DELLA DELEGA ART. 5.3 PROVV. 11/04/2016
LA DELEGA DEVE CONTENERE
� CODICE FISCALE E DATI ANAGRAFICI DEL CONTRIBUENTE
� ANNO D’IMPOSTA CUI SI RIFERISCE LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA PRECOMPILATA
� DATA DI CONFERIMENTO DELLA DELEGA
� INDICAZIONE CHE LA DELEGA SI ESTENDE, OLTRE CHE ALL A DICHIARAZIONE, ANCHE ALLA CONSULTAZIONE DELLE ULTERIORI INFOMAZIONI DISPONIBILI
51
ADEMPIMENTI CONNESSI ALLA DELEGA ART. 5.6/5.7/7.2 PROVV. 11/04/2016
REGISTRAZIONE
LE DELEGHE SONO ANNOTATE E NUMERATE,
GIORNALMENTE, IN UN APPOSITO
CONSERVAZIONE
LE DELEGHE SONO CONSERVARE UNITAMENTE
ALLA COPIA DEI
INDIVIDUAZIONE RESPONSABILE
I SOGGETTI DELEGATI
INDIVIDUANO UNO O PIU’
ASSUNZIONE DIIMPEGNO
IN RELAZIONE A CIASCUNA DELEGA
E’ RICHIESTA - IN SEDE DIIN UN APPOSITO
REGISTRO CON INDICAZIONE•N. PROGRESSIVO•DATA•CODICE FISCALE •DATI ANAGRAFICI•ESTREMI DEL DOCUMENTO
ALLA COPIA DEI DOCUMENTIDI IDENTITA’
UNO O PIU’ RESPONSABILI
PER LA GESTIONEDELLE DELEGHE
- IN SEDE DIACCESSO -
UN’ASSUNZIONE DIIMPEGNO AL
RISPETTO DELLA DISCIPLINA SULLA
PRIVACY
52
CONTROLLI SULLE DELEGHE ART. 5.8 PROVV. 11/04/2016
L’AGENZIA DELLE ENTRATE EFFETTUA CONTROLLI
� SULLE DELEGHE ACQUISITE
� SULL’ACCESSO AI DOCUMENTI
ANCHE MEDIANTE ACCESSI PRESSO LE SEDI
RICHIEDENDO ANCHE A CAMPIONE
COPIA DELLE DELEGHE E DEI DOCUMENTI
� TERMINE DI 48 ORE PER TRASMETTERE LE COPIE RICHIEST E
IN CASO DI IRREGOLARITA’
� SANZIONI AMMINISTRATIVE FINO ALLA REVOCA ABILITAZIO NE
� SANZIONI PENALI
53
COMPORTAMENTO DEL CONTRIBUENTE
ACCETTA LA DICHIARAZIONE
MODIFICA LA DICHIARAZIONE
RIMANE INDIFFERENTE
ALLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
E PROVVEDE ALLA PROVVEDE ALLA PRESENTAZIONE
DI UNA DICHIARAZIONE
CON LE MODALITA’ ORDINARIA E I TERMINI ORDINARI
LA DICHIARAZIONE DOVRA’ ESSERE TRASMESSA ENTRO IL 7 LUGLIO
54
COMPORTAMENTO DEI CONIUGI ART. 4 CO 5 D.LGS 175/2014
LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA PERVIENE SEPARATAMENTE AL SINGOLO CONTRIBUENTE
1I CONIUGI POTRANNO CONGIUNGERE
LE PROPRIE DICHIARAZIONI LE PROPRIE DICHIARAZIONI IN SEDE DI ACCETTAZIONE O MODIFICA
2I CONIUGI POTRANNO CHIEDERE AL
CAF - PROFESSIONISTA ABILITATO O SOSTITUTODI PRESENTARE COMUNQUE DICHIARAZIONE CONGIUNTAANCHE SE LA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA DOVESSE
ARRIVARE A UNO SOLO DI ESSI
55
COMPORTAMENTO DEI CONIUGI
ATTENZIONE A DIFFERENZA DELL’ANNO SCORSO
ART. 6.8 PROVV. 11/04/2016
E’ POSSIBILE PRESENTAREE’ POSSIBILE PRESENTAREDICHIARAZIONE CONGIUNTA
SENZA PASSARE DA
SOSTITUTO/CAF/PROFESSIONISTA
56
CONTROLLO DOCUMENTALISU DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
PRESENTATA DIRETTAMENTE
ALL’AGENZIA O TRAMITE SOSTITUTO
PRESENTATA
TRAMITE CAF O PROFESSIONISTA
ANCHE CON MODIFICHE
OPERA
SENZA MODIFICHE
NON OPERA
CON
MODIFICHE
OPERA
OPERA
CONTROLLO FORMALE
SU ONERI
CONTROLLO FORMALE SU ONERI
SALVO CONDIZIONI
SOGGETTIVE PER
DETRAZIONI
CONTROLLO
FORMALE
SU ONERI
57
CONTROLLO FORMALE ART. 5 CO 3 D.LGS 175/2015
QUANDO OPERA IL CONTROLLO FORMALE NEI CONFRONTI DEL PROFESSIONISTA O CAF
IL CONTROLLO IL CONTROLLO E’ ESTESO ANCHE AI
DATI RELATIVI AGLI ONERI FORNITI DA SOGGETTI TERZI
INDICATI NELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
58
RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE IN PRESENZA DI VISTO ART. 6 D.LGS 175/2014
IL VISTO DI CONFORMITA’ E’ OBBLIGATORIO IN CASO DI TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
ANCORCHE’ MODIFICATA
IN CASO DI DICHIARAZIONE INFEDELE (NON DIPENDENTE DA CONDOTTA DOLOSA O
GRAVEMENTE COLPOSA DEL CONTRIBUENTE)
CAF E PROFESSIONISTA SONO RESPONSABILI PERIMPOSTE+ SANZIONE 30% + INTERESSI
(VIOLAZIONE DELLA CAPACITA’ CONTRIBUTIVA ?)
59
RESPONSABILITA’ CAF E PROFESSIONISTIANCHE PER IMPOSTE E INTERESSI
RISPONDENDO AL CNDCEC
AUDIZIONE 14/01/2015DIRETTORE AGENZIA
PRESSO COMMISSIONE PARLAMENTARE DI VIGILANZA
SULL’ANAGRAFE TRIBUTARIASULL’ANAGRAFE TRIBUTARIA
L’impegno assunto dai Caf e dai professionisti abilitati ad apporre il visto diconformità per una corretta predisposizione delle dichiarazioni e del conseguente
affidamento dei contribuenti circa la definitività del rapporto tributario relativo allemedesime dichiarazioni, giustifica la responsabilità dei Caf e dei professionisti abilitati per
l’errato controllo dei dati documentali.In altri termini, l’intermediario che rilasci il vi sto di conformità infedele è tenuto “nei
confronti dello Stato” al pagamento di un importo (corrispondente alla somma dell’imposta,degli interessi e della sanzione) pari a quello che sarebbe stato chiesto al contribuente a
seguito del controllo formale della dichiarazione, tenuto conto del suo ruolo essenziale dimediazione tra Amministrazione e contribuenti.
60
INOLTRE
CIRC. 23/03/2014 N. 11/E PAR. 8.1
i Caf e i professionisti abilitati sono direttamente tenuti al pagamento di un importo corrispondente alla somma dell’imposta, degli interessi e della sanzione che sarebbe stata richiesta al contribuente. In tal modo della sanzione che sarebbe stata richiesta al contribuente. In tal modo
viene salvaguardato il legittimo affidamento dei cittadini che si rivolgono ad operatori specializzati circa la definitività del loro
rapporto con il Fisco. La responsabilità degli intermediari è però esclusa nel caso in cui l’infedeltà del visto sia stata determinata da
una condotta dolosa o gravemente colposa del contribuente, ad esempio nel caso in cui questi abbia presentato un documento
contraffatto per poter beneficiare di una detrazione d’imposta.
61
SANZIONI IN CASO DI RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE
IN PRESENZA DI VISTO
DESCRIZIONE MISURA SANZIONE
ORDINARIA 30%
INTEGRAZIONE ENTRO 10/11
1/8
COMUNICAZIONE IRREGOLARITA’
RIDOTTA A 2/3 CON PAGAMENTO ENTRO 60 GIORNI
62
VISTO DI CONFORMITA’
SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTOAL D.LGS. 175/2014
Il visto di conformità non viene apposto su tutti i Il visto di conformità non viene apposto su tutti i
dati della dichiarazione
ma solo su dati pertinenti,
ivi inclusi quelli forniti
con la dichiarazione precompilata
63
RETTIFICA DELLA DICHIARAZIONE IN PRESENZA DI VISTO ART. 6 D.LGS 175/2014
E’ POSSIBILE RETTIFICARE LA DICHIARAZIONEENTRO 10/11
IN TAL CASO SONO DOVUTE SOLOIN TAL CASO SONO DOVUTE SOLOLE SANZIONI RIDOTTE A 1/8 E GLI INTERESSI
ATTENZIONECON APPOSITO PROVVEDIMENTO
SARA’ INTRODOTTA UNA COMUNICAZIONE PER SEGNALARE I DATI DA RETTIFICARE
QUANO IL CONTRIBUENTE NON INTENDE PRESENTARE UNA NUOVA DICHIARAZIONE
64
RICHIESTA DATIART. 6 CO 2 LETT. C D.LGS 175/2014
ENTRO IL 31/12 DEL 2° ANNO SUCCESSIVO A QUELLO DI TRASMISSIONE
EVENTUALI RICHIESTE DI NOTIZIE E DATI DI NOTIZIE E DATI
SONO RIVOLTE NON AI CONTRIBUENTI
MA AI SOGGETTI CHE HANNO RILASCIATO IL VISTO
CON RISPOSTA ENTRO 60 GIORNI IN VIA TELEMATICA
65
CORREZIONE MOD . 730 RETTIFICATIVO
NEI TERMINI
POSSIBILE OGNI GENERE DI
CORREZIONE
ENTRO TERMINE
CORRETTIVOA FAVORE
CONTRIBUENTEO INVARIATO
NUOVO 730 ENTRO 25/10/2016
O
A FAVORE ERARIO
UNICO ENTRO 30/09/2016
ENTRO TERMINE 31/07/2016
OUNICO ENTRO
30/09/2016O
RAVVEDIMENTO
NEL CASO DI VARIAZIONE DEI DATI DEL SOSTITUTO DI IMPO STACHE EFFETTUERA’ IL RIMBORSO
NUOVO 730 ENTRO 25/10/2016
66
CALENDARIO 2016 DICHIARAZIONI PRECOMPILATE SCADENZA ADEMPIMENTO
28 - 02 CONSEGNA CU AI CONTRIBUENTI
07 - 03 TRASMISSIONE CERTIFICAZIONE DATI ALL’AGENZIA
15 - 04 MESSA A DISPOSIZIONE DEL CONTRIBUENTE DELLA DICHIARAZIONE PRECOMPILATA DA PARTE AGENZIA
01-05 TERMINE INIZIALE PER TRASMETTERE LA DICHIARAZI ONE PRECOMPILATA DIRETTAMENTE DAI CONTRIBUENTI
16 – 06 VERSAMENTO SALDO
07 – 07 TERMINE ULTIMO PER TRASMISSIONE DICHIARAZIONE PRECOMPILATA
07 - 07 TERMINE ILTIMO PER TRASMISSIONE MODELLO 730 N ON PRECOMPILATO
01- 08 TRASMISSIONE MODELLO 770
25 - 10 TRASMISSIONE RETTIFICATIVA DELLA PRECOMPILA TA
10 -11 TRASMISSIONE RETTIFICATIVA DELLA DICHIARAZION E PRECOMPILATA PER EVITARE SANZIONI A CARICO CAF E PROFESSIONISTI
67
SCELTE DEL CONTRIBUENTE IL RIQUADRO DELLE SCELTE
E’ STATO ELIMINATO NEL MODELLO ORA
APPOSITA SCHEDA SEPARATA DAL MODELLO
SCHEDA PRESENTABILE ANCHE NEI CASI DISCHEDA PRESENTABILE ANCHE NEI CASI DIESONERO DELLA DICHIARAZIONE
(IN TAL CASO PRESENTAZIONE A INTERMEDIARIO O POSTA)
INOLTRE NOVITA’
69
QUADRO RA - TERRENI
AUMENTO %
RIVALUTAZIONE REDDITI PER
ANNO 2015
ELIMINAZIONE AGEVOLAZIONI
TERRENI INCOLTI
TASSAZIONE AGRO
ENERGIE
INDICAZIONEIMU
SULLA BASE DEL
DECRETO ANNO 2015 DECRETO 28/11/2014
GIA’ DALL’ANNO SCORSO
70
RIVALUTAZIONE REDDITI DOMINICALI/AGRARIART. 1 CO 512 LEGGE 228/2012
SOLO PER GLI ANNI 2013/2014/2015E SOLO AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE
IN AGGIUNTA ALL’ATTUALE RIVALUTAZIONE(80% - 70%)
I REDDITI DOMINICALI E AGRARI SONO RIVALUTATI DEL 15% IN GENERALE
5% PER I TERRENI POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI
E IAP ISCRITTI ALLA PREVIDENZA AGRICOLA
71
RIVALUTAZIONE REDDITI DOMINICALI/AGRARIART. 1 CO 512 LEGGE 228/2012
ESEMPIO
TIPOLOGIA REDDITO DOMINICALE
REDDITO AGRARIO
IMPRENDITORE AGRICOLO 1.200 1.000
RIVALUTAZIONE (80% - 70%) 960 700
VECCHI IMPONIBILI 2.160 1.700
NUOVA RIVALUTAZIONE 5%(15% SE NON IAP)
108 85
IMPONIBILI 2014 2.268 1.785
PER IL 2015 LE PERCENTUALI DI RIVALUTAZIONE RADDOPPIANO
•DAL 5% AL 10%•DAL 15% AL 30%
SE NE TIENE CONTO AI FINI DELL’ACCONTO
72
ELIMINAZIONE AGEVOLAZIONI TERRENI INCOLTI ART. 7 CO 3 DL 91/2014
HA ABROGATO GIA’ DAL 2014 LE AGEVOLAZIONI PER I
PER TERRENI NON COLTIVATI PER UN’INTERA ANNATA PER CAUSE DIVERSE DALLA TECNICA AGRARIA
ART. 31 TUIRRIDUZIONE DEL 70% DEL REDDITO DOMINICALE
ART. 35 TUIR AZZERAMENTO DEL REDDITO AGRARIO
73
TASSAZIONE AGROENERGIE PER IL 2015 ART. 22 CO 1-BIS DL 66/2014
E’ DIVENTATA A REGIME
LA NORMA CIRCOSCRIVE IL CARATTERE DI ATTIVITA’ AGRICOLA CONNESSA
� AI PRIMI 2.400.000 KWH ANNUI, SE PRODOTTA DA FONTE AGROFORESTALE
� AI PRIMI 260.000 KWH, SE PRODOTTA DA FOTOVOLTAICO
L’ECCEDENZA E’ TASSABILE CON FORFAIT AL 25%
SE NE TIENE CONTO AI FINI DEGLI ACCONTI
74
TASSAZIONE AGROENERGIE PER IL 2015 ART. 22 CO 1-BIS DL 66/2014
VERIFICARE L’ENERGIA PRODOTTA NEL 20151°
SE RIENTRA NEI LIMITIIL REDDITO CONSEGUENTE RISULTA IL REDDITO CONSEGUENTE RISULTA ASSORBITO DAL REDDITO AGRARIO
2°SE SUPERA I LIMITI
� FINO AL LIMITE, NEL REDDITO AGRARIO� I RICAVI RELATIVI ALL’ECCEDENZA SONO
TASSATI AL 25% NEL QUADRO RD
75
TASSAZIONE AGROENERGIE PER IL 2015 ATTENZIONE
1°LA NORMA SI APPLICA SOLO NEI CONFRONTI DEI
SOGGETTI CHE DICHIARANO REDDITI AGRARIPER OBBLIGO (PERSONE FISICHE E SOCIETA’ SEMPLICI)
O PER OPZIONE (SNC/ SAS/COOP/SRL AGRICOLE) 2°2°
PER L’INDIVIDUAZIONE DEI RICAVI NON SI CONSIDERA LA TARIFFA INCENTIVANTE
(LA FATTURA DEL FOTOVOLTAICO E’ SOLO PER ENERGIA, Q UELLA DA FONTI AGROFORESTALI COMPRENDE ANCHE LA TARIFFA)
3°LA QUOTA SOGGETTA AL 25% PAGA L’IRAP
NON ALL’1,9% MA AD AL 3,9(INCONVENIENTI PER LA DETERMINAZIONE BASE IMPON.)
76
RAPPORTI IMU/IRPEF PER TERRENI
REGOLA GENERALE
EFFETTO SOSTITUTIVO
= =
IL PAGAMENTO DELL’IMU ASSORBE L’IRPEF
VALE SOLO PER REDDITO DOMINICALE
77
TERRENI ESENTI IMU DM 28/11/2014 – DL 4/2015
TERRENI LOCALIZZATI IN AREE MONTANE
O DI COLLINA INDIVIDUATE DA
ISTAT
TERRENI A IMMUTABILE
DESTINAZIONE AGROSILVO
PASTORALEA PROPRIETA’
TERRENI AGRICOLI
E TERRENI NON COLTIVATI
UBICATI NEI COMUNI
TOTALMENTE
TERRENI AGRICOLI E
TERRENI NON COLTIVATI
POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI
OLTRE 601 METRITUTTI
TRA 281 E 601 METRI
SOLO QUELLI POSSEDUTI E CONDOTTI DA COLTIVATORI DIRETTI E IAP
A PROPRIETA’ COLLETTIVA INDIVISIBILE
E INUSUCAPIBILE
TOTALMENTE MONTANI
INDIVIDUATI DA ISTAT
COLTIVATORI DIRETTI E IAP
O A QUESTI CONCESSI IN
COMOFDATO O AFFITTO
UBICATI NEI COMUNI
PARZIALMENTE MONTANI
78
QUADRO B – REDDITI DI FABBRICATI
NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI 730
UNICO PFVANNO INDICATI TUTTI GLI IMMOBILI (ESCLUSO QUELLI NON DICHIARABILI)(ESCLUSO QUELLI NON DICHIARABILI)
COMPRESO QUELLI
1°SOGGETTI A IMU CHE NON PAGANO IRPEF
2°SOGGETTI A CEDOLARE SECCA
79
QUADRO B – REDDITI DI FABBRICATI - CONFERME
� LE RENDITE VANNO INDICATE SENZA LA MAGGIORAZIONE DE L 5%
� FABBRICATI CONCESSI IN LOCAZIONE (NO CEDOLARE) LA D EDUZIONE FORFETTARIA PER LE SPESE E’ DEL 5%
� FABBRICATI CONCESSI IN LOCAZIONE CON CEDOLARE RESTA ALIQUOTA ORDINARIA 21% MENTRE ALIQUOTA DEL 19% E’ RIDOTTA AL 10% - FINO AL 2013 ERA 15% - PER CONTRATTI A CANONE CONCORDATI CON ORGANIZZAZIONIORGANIZZAZIONI
� CEDOLARE SECCA 10% ANCHE PER CONTRATTI ABITATIVI NE I COMUNI COLPITI DA CALAMITA’ PURCHE’ CONCORDATI CON ORAGANI ZZAZIONI (CIRC. 12/E/2016: SE MANCA ORGANIZZAZIONE NEL COMUN E AL PIU VICINO COMUNE DEMOGRAFICAMENTE OMOGENEO DI MINORE DISTANZA TERRITOTIALE)
� IMMOBILI AD USO ABITATIVO NON LOCATI SITUATI NEL C OMUNE OVE SI TROVA L’ABITAZIONE (A DISPOSIZIONE/COMODATO/ECC.) SONO TASSATI AL 50% (SALVO QUELLI ASSIMILATI ALLE ABITAZ IONI PRINCIPALI)
80
QUADRO B – LOCAZIONE CON CEDOLARE SECCA
PREMESSO CHE
LA CEDOLARE SECCA SI APPLICA NEI CASI DI LOCAZIONI
- NON NELL’ESERCIZIO DI IMPRESE O PROFESSIONI-
DI IMMOBILI AD USO ABITATIVO
SECONDO
CTP REGGIO EMILIA 470/3/14
CTP MILANO 3529/25/15
LA CEDOLARE SECCA SI APPLICA ANCHE SE IL LOCATARIO E’ UN’IMPRESA
IN QUANTO LA DISCIPLINA NULLA DICE CIRCA LA NATURA DEL LOCATARIO
CIRC. 12/E/2016 PAR. 3.2
LA CEDOLARE SI APPLICA SOLO SE IL CONDUTTORE NON O PERA NELL’ESERCIZIO DI IMPRESA/LAVORO AUTONOMO
SPETTA PER I CONTRATTI A FAVORE DI ENTI NON COMMERCI ALI
81
CONTRATTI REGISTRATI IN VIA TELEMATICA
IL QUADRO RICHIEDE L’INDICAZIONEDEL CODICE IDENTIFICATIVO
IL CODICE IDENTIFICATIVO SOSTITUISCE LE PRECEDENTI QUATTRO COLONNELE PRECEDENTI QUATTRO COLONNE
RIS 27/04/2016 N. 31/EIN CASO DI DIFFICOLTA’ A REPERIRE IL CODICE IDENTIFICATIVO PER I CONTRATTI MENO RECENTI
INDICAREGLI ESTREMI DI REGISTRAZIONE
(DATA/SERIE/NUMERO E CODICE UFFICIO)
82
CANONI DI LOCAZIONE NON RISCOSSI
ART. 26 CO 1 TUIRI redditi fondiari concorrono, indipendentemente dalla percezione, a
formare il reddito complessivo dei soggetti che possiedono gli immobili…
I redditi derivanti da contratti di locazione di im mobili ad uso abitativo, se non percepiti, non concorrono a formare il reddito dal momento dellaconclusione del procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per
morosità del conduttore. Per le imposte versate sui canoni venuti a scadenza e non percepiti come da accertamento avvenuto nell'ambito del
procedimento giurisdizionale di convalida di sfratto per morosità è riconosciuto un credito di imposta di pari ammontare.
83
CANONI DI LOCAZIONE NON RISCOSSI
CONDIZIONI PER NON TASSABILITA’
IMMOBILELOCATO AD USO
ABITATIVIO
SECONDO DOTTRINA
INQUILINO RISULTA MOROSO
SI E’ CONCLUSO IL PROCEDIMENTO
GIURISDIZIONALE DISFRATTO
PER MOROSITA’SECONDO DOTTRINA
IMMOBILE CAT A(ESCLUSO A/10)
SUSSISTENDO LE 3 CONDIZIONI1°
NON VANNO INDICATI I CANONI NON DICHIARATI
2°PER I CANONI DICHIARATI SPETTA CREDITO D’IMPOSTA
PARI ALLE IMPOSTE PAGATE SUI CANONI DICHIARATISE RICHIESTO IN UNICO RIGO CR 8
84
CANONI DI LOCAZIONE NON RISCOSSI
QUESTIONE E’ POSSIBILE APPLICARE LA STESSA DISCIPLINA
AI CANONI DI LOCAZIONE DIVERSI DAGLI ABITATIVI ?
NO� CIRC. N. 150/E/1999� CIRC. N. 101/E/2000� CORTE COST. N. 326/2000CORTE COST. N. 326/2000� CIRC. N. 11/E/2014
SI� CTP REGGIO EMILIA 422/2/2014
COME FARE ?PREVEDERE CLAUSOLA DI RISOLUZIONE
DEL CONTRATTO IN CASO DI MOROSITA’ OLTRE UN LIMITE � ART. 1456 C.C. = CLAUSOLA RISOLUTIVA ESPRESSA� ART. 1454 C.C. = RISOLUZIONE POST DIFFIDA AD ADEMPI ERE
ATTENZIONEPROCEDIMENTO PER OCCUPAZIONE ABUSIVA
PIU’ LUNGO E COMPLICATO DEL PROCEDIMENTO DI SFRATTO
85
TRATTAMENTO BED AND BREAKFAST
RIS.14/12/1998 N. 180/EESCLUSA DAL CAMPO DI APPLICAZIONE DELL’IVA
sempreché tale attività, anche se esercitata periodicamente, non sia svolta in modo sistematico, con un carattere di stabilità, evidenziando
una opportuna organizzazione di mezzi che è indice della una opportuna organizzazione di mezzi che è indice della professionalità dell’esercizio dell’attività stessa
RIS. 13/10/2000 N. 155/E
CASS. 16972/2015ASSENZA DEL CARATTERE DI IMPRENDITORIALITA’
COMPORTA AUMENTO TASSA RIFIUTI
86
TRATTAMENTO BED AND BREAKFAST
CARATTERE OCCASIONALE
= QUADRO RB
PER RENDITA
+
CARATTERE IMPRENDITORIALE
=PARTITA IVA
+REDDITO IMPRESA
+ QUADRO RL
(INCASSI AL NETTO DI SPESE)
87
RAPPORTI IMU/IRPEF PER FABBRICATI
REGOLA GENERALEEFFETTO SOSTITUTIVO
= L’IMU SOSTITUISCE L’IRPEF ORDINARIA SU
FABBRICATI E TERRENI (PER REDDITO DOMINICALE)NON LOCATI
NON AFFITTATI
SONO CONSIDERATI NON LOCATI GLI IMMOBILITENUTI A DISPOSIZIONE
CONCESSI IN COMODATO GRATUITODESTINATI A USO PROMISCO DEL PROFESSIONISTA
PER L’ABITAZIONE PRINCIPALE NON DI LUSSONON VALE L’EFFETTO SOSTITUTIVO
PERO’ SPETTA UNA DEDUZIONE PARI AL REDDITO
88
RAPPORTI IMU/IRPEF PER FABBRICATI
ABITAZIONI PRINCIPALI A/1-A/8-A/9
ABITAZIONI PRINCIPALI ULTERIORI CATEGORIE
IMMOBILI ABITATIVI NON LOCATI
IMMOBILI LOCATI
PAGANO IMU NO IMU
SITUATI NELLO STESSO COMUNE
DELL’ABITAZIONE PRINCIPALE
SITUATI IN COMUNE DIVERSO
DELL’ABITAZIONE PRINCIPALE
NON SOGGETTIA IRPEF
SOGGETTI A IRPEF
CON DEDUZIONE
PRINCIPALE ANCHE SE
HANNO PAGATO L’IMU
SONO SOGGETTI ALL’IRPEF
NELLA MISURA DEL 50%
PAGANO IMU
NON SOGGETTIA IRPEF
PAGANOIMU
E IRPEF
89
PROROGHE DETRAZIONI
RISULTANO PROROGATE AL 2015
� DETRAZIONE 50% PER RISTRUTTURAZIONI EDILIZIE
� DETRAZIONE 50% ACQUISTO MOBILI ED ELETTROMESTICI CLASSE A PER UN AMMONTARE COMPLESSIVO NON SUPERIORE A 10.000 € INDIPENDENTEMENTE SUPERIORE A 10.000 € INDIPENDENTEMENTE DALL’AMMONTARE DELLA RISTRUTTURAZIONE EDILIZIA (CIRC. 3/2016 COMPRENDE ANCHE SOSTITUZIONE CALDAIA NEL BONUS MOBILI )
� DETRAZIONE 65% RISPARMIO ENERGETICO (ANCHE PER CONDOMINI)
� DETRAZIONE 65% MISURE ANTISISMICHE
90
DETRAZIONE SCHERMATURA SOLARE
NUOVA DETRAZIONE 65%
� ACQUISTO E POSA IN OPERA DELLE SCHERMATURE SOLARI (SPESA MASSIMA 92.307)
� ACQUISTO E POSA IN OPERA DI IMPIANTI DICLIMATIZZAZIONE INVERNALE CON IMPIANTI DOTATI DICALORE ALIMENTATI DA BIOMASSE COMBUSTIBILI (SPESA MASSIMA 46.163)
91
DETRAZIONE SPESE ISTRUZIONELEGGE 13/07/2015 N.107
NUOVA DETRAZIONE 19% (SI AGGIUNGE ALLE SPESE SCUOLA
SECONDARIA/UNIVERSITARIE/MASTER/ECC.)
SPESE PER LA FREQUENZA DI SCUOLE DELL’INFANZIA,DEL PRIMO CICLO DI ISTRUZIONE
(PRIMARIE E SECONDARIE) CON UN LIMITE DI SPESA DI 400 €
PER ALUNNO O STUDENTE
CIRC. 3/E/2016SPETTA PER LE SPESE DAL 1° GENNAIO 2015
92
DETRAZIONE SPESE FUNEBRI E UNIVERSITARIE ART. 1 CO 954/955 LEGGE 208/2015
DAL 2015
SPESE FUNEBRI
SONO DETRAIBILI ( MASSIMO 1.550)
DA CHI LE SOSTIENE
SPESE UNIVERSITARIE
SONO DETRAIBILI NEI VALORI MEDI INDICATI IN
APPOSITO DECRETO MIURDA CHI LE SOSTIENE
SENZA ALCUN RIFERIMENTO AL VINCOLO DI PARENTELA
INDICATO NELL’ART. 433 C.C.
APPOSITO DECRETO MIUR
DECRETO 29/04/2016 N. 388INDIVIDUA COSTI STANDARD
PER TIPOLOGIA E LOCALIZZAZIONE
93
NOVITA’ E CONFERME DETRAZIONI
CIRC. 02/03/2016 N. 3/E
•SPESE PER PRESTAZIONI DIMESOTERAPIA, OZOTERAPIA (SE SVOLTE DA MEDICI O SOTTO LORO CONTROLLO)
CIRC. 06/05/2016 N 18/E
•DETRAIBILI SPESE PER DERMOPIGMENTAZIONE CRIOCONSERVAZIONE EMBIONI (ANCHE SE SPESE ESTERE) PROCREAZIONE MEDICALMENTE
•NON SONO DETRAIBILI SPESE PER LE PRESTAZIONI RESA DA PEDAGOGISTA E LE SPESE PER GROTTE DI SALE (HALOTERAPIA)
•SOSTITUZIONE CALDAIA VALE COME BONUS MOBILI (ATTENZIONE AL PRESUPPOSTO)
PROCREAZIONE MEDICALMENTE ASSISTITA
•UNIVERSITA’ TELEMATICHE
94
CREDITO NEGOZIAZIONE E ARBITRATODM 23/12/2015
CREDITO IMPOSTA MASSIMO 250 €COMMISURATO AL COMPENSO CORRISPOSTO
AD AVVOCATI E ARBITRI IN CASO DI CHIUSURA POSITIVA DELLA PROCEDURA DI
NEGOZIAZIONE ASSISTITAO DI CONCLUSIONE DELL’ARBITRATODM PREVEDE TERMINI E MODALITA’
OVE RICONOSCIUTO DAL MIN.GIUSTIZIAVA INDICATO IN UNICO E UTILIZZATO IN F 24
CODICE TRIBUTO = 6866 (RIS 40/E/2016)
95
AFFRANCAMENTO ENTRO 30/06/2015 PARTECIPAZIONI - QUADRO RT
TERRENI – QUADRO RM
SI TRATTA DELLA RIVALUTAZIONE
EFFETTUATA ENTRO 30/06/2015PER BENI POSSEDUTI ALLA DATA DEL
1° GENNAIO 2015
96
AFFRANCAMENTO PARTECIPAZIONI E TERRENICIRC. 15/02/2013 N. 1/E
L’OMESSA INDICAZIONE NELMODELLO UNICO
DELL’AVVENUTO AFFRANCAMENTO COSTITUISCE VIOLAZIONE FORMALE
(SANZIONE DA 250 A 2.000)
L’AFFRANCAMENTO SI INTENDE PERFEZIONATO CON IL VERSAMENTO
DELL’UNICA O PRIMA RATA
97
QUADRO RW:BENI ALL’ESTERO E MONITORAGGIO FISCALE
IL QUADRO RW COMPRENDE
SIA IL MONITORAGGIO
CHE GLI INVESTIMENTI ALL’ESTERO
GIA’ DA UNICO 2014
SONO STATE SOPPRESSE LE SEZIONI
RELATIVE AGLI INVESTIMENTI ALL’ESTERO
(FINANZIARIE –IMMOBILIARE) (FINANZIARIE –IMMOBILIARE)
98
QUADRO RW:COSA VA DICHIARATO
TUTTI GLI INVESTIMENTI FINANZIARI E IMMOBILIARI ALL’ESTERO
DETENUTI ANCHE SOLO PER 1 GIORNO
(AL FINE DI PAGARE IVAFE/IVIE)
CON ECCEZIONE DEI DEPOSITI E C/C BANCARI CHE NON HANNO RAGGIUNTO, NEL CORSO DELL’ANNO,
IL LIMITE MASSIMO DI 15.000 EURO (ERA 10.000)(DL 4/2014)
OBBLIGO E’ ANCHE PER I TITOLARI EFFETTIVI
99
� VA INDICATO IL CODICE FISCALE DELLA SOCIETA’/ENTE/ECC.
� NEL CASO IN CUI IL CONTRIBUENTE SIA TITOLARE EFFETTIVO DELL’INVESTIMENTO
� CASELLA 2 = CODICE 2 � CASELLA 19 = QUOTA PARTECIPAZIONE
100
ATTENZIONE
L’ABROGAZIONE DEL LIMITE OBBLIGA A DICHIARARE
NON SOLO GLI INVESTIMENTIE GLI IMMOBILI
MA ANCHE IL POSSESSO DI ALTRI BENI(ESEMPIO: MOBILI)
DI QUALUNQUE IMPORTO
PURCHE’POSSANO ORIGINARE REDDITI ALL’ESTERO(ESEMPIO: LOCAZIONE PER MOSTRE/ECC.)
101
TASSAZIONE DISPONIBILITA’ FINANZIARIE ALL’ESTERO
DISPONIBILITA’ FINANZIARIE VANNO DICHIARATE SE ALMENO PER 1 GIORNO HANNO SUPERATO 15.000 €
IN OGNI CASO, SE LA GIACENZA MEDIA
DEI DEPOSITI E CONTI CORRENTIDEI DEPOSITI E CONTI CORRENTI
HA SUPERATO 5.000 €
IVAFE
ALIQUOTA 0,20% IN GENERE
IMPORTO FISSO 34,20 PER DEPOSITI E CONTI CORRENTI
(CON RAGGUAGLIO AL NUMERO CONTI
E ALLA GIACENZA)
102
TASSAZIONE BENI IMMOBILI ALL’ESTERO
A DECORRERE DAL 2011
IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI ALL’ESTERO A QUALSIASI USO DESTINATI
DA PERSONE FISICHE RESIDENTI IN ITALIA
RAGGUAGLIATA AL POSSESSO ED ALLA DURATA
ALIQUOTA 0,76% SUL VALORE
MINIMO 200 EURO (PARI A UN VALORE DI 26.316)
IMPOSTA DOVUTA E’ AL NETTO DELL’EVENTUALE PATRIMONIALE PAGATA NEL PAESE ESTERO
103
TASSAZIONE BENI IMMOBILI ALL’ESTERO
PER EVITARE PROBLEMI DI ILLEGITTIMITA’ IMUINTERVIENE SULLE
IMPOSTA SUL VALORE DEGLI IMMOBILI ALL’ESTERO IMPOSTA SUL VALORE ATTIVITA’ FINANZIARIE ALL’ESTERO
PREVEDENDO
� ALIQUOTA 0,4% SE L’IMMOBILE ESTERO VIENE UTILIZZATA COME ABITAZIONE PRINCIPALE / DETRAZIONE COME PER IMU (PERO’ SPETTA UNA SOLA VOLTA O IMU O IVIE)
� IVAFE FISSA PER C/C FINO A 5.000 EURO
SI APPLICANO ORDINARIE REGOLEPER ACCONTI E SALDO
104
TASSAZIONE BENI IMMOBILI ALL’ESTERO
VALORE IMMOBILE=
COSTO RISULTANTE DALL’ATTO DI ACQUISTO O DAI CONTRATTI
IN MANCANZA IN MANCANZA IL VALORE DI MERCATO
RILEVABILE NEL LUOGO IN CUI E’ SITUATO L’IMMOBILE
PER GLI IMMOBILI SITI IN PAESI UE O SECIL VALORE E’ QUELLO CATASTALE VIGENTE NEL PAESE
(IN MANCANZA IL COSTO DI ACQUISTO O IL VALORE DI MERCATO)
105
TASSAZIONE BENI IMMOBILI ALL’ESTERO
PER ANALOGIA DELL’IVIE ALL’IMUGLI IMMOBILI ESTERI
A DISPOSIZIONEO
COMUNQUE NON AFFITTATI COMUNQUE NON AFFITTATI
NON DEVONO ESSERE DICHIARATI AI FINI IRPEF
A CONDIZIONE CHE SCONTINO IMPOSTA NEL PAESE ESTERO
106
TASSAZIONE BENI IMMOBILI ALL’ESTERO
E’ SEMPRE OBBLIGATORIO QUADRO RWINOLTRE
UTILIZZO IN PROPRIO CONCESSO IN LOCAZIONE
NON TASSATO ALL’ESTERO
TASSATO ALL’ESTERO
NON TASSATO ALL’ESTERO
TASSATO ALL’ESTERO
NESSUNA NESSUNA DICHIARAZIONE DICHIARAZIONENESSUNA DICHIARAZIONE IN
ITALIA
NESSUNA DICHIARAZIONE IN
ITALIA PER EFFETTO DELLA
SOSTITUZIONE IMU/IVIE/IRPEF
DICHIARAZIONE CANONI LORDI
- 15%QUADRO RL
DICHIARAZIONEAMMONTARE DICHIARATO ALL’ESTERO QUADRO RL
CREDITO D’IMPOSTAPER TASSE ESTERE
QUADRO CE
107
ACCONTI 2016
IL QUADRO RN PREVEDE UN APPOSITO RIQUADROPER IL CALCOLO DELL’ACCONTO AUTOMATICO 2016
AL FINE DI NON CONSIDERARE NELL’ACCONTO AL FINE DI NON CONSIDERARE NELL’ACCONTO
AD ESEMPIO � DEDUZIONE FORFETARIA BENZINAI (ART. 34 LEGGE
183/2011)� SUPER AMMORTAMENTO� MAGGIORAZIONE 10% PER REDDITI DEI TERRENI
108
REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI
A PARTIRE DAL 2015(PERIODO D’IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014)
VIENE INTRODOTTO UN NUOVOREGIME FORFETTARIO
DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO DI DETERMINAZIONE DEL REDDITO A VALERE PER LE SOLE PERSONE FISICHE CON
RICAVI O COMPENSI ENTRO UN DETERMINATO LIMITE DISTINTO PER CODICE ATTIVITA’
PREVISTE NORME PARTICOLARI PER DISCIPLINARE IL PERMANERE NEGLI ATTUALI REGIMI AGEVOLATI
(IL REGIME E’ STATO MODIFICATO DAL 2016)
110
REGIMI FISCALI ABROGATI ART. 1 CO 85 LEGGE 190/2014
IL REGIME FORFETTARIO ABROGA I SEGUENTI REGIMI AGEVOLATIVI
(SALVO NORME TRANSITORIE PER I REGIMI IN CORSO AL 31/12/2014)
ART. 13 L. 388/2000 ART. 1 CO 96/115 L. 244/2007
ART. 27 DL 98/2011
REGIME DELLE NUOVE INIZIATIVE IMPRENDITORIALI
L. 244/2007
REGIMECONTABILE AGEVOLATO
(SUPERMINIMI)
REGIME FISCALE DI VANTAGGIO PER GIOVANI E LAVORATORI IN
MOBILITA’
(PROROGATO A TUTTO IL 2015)
111
1° POSSIBILITA’ ART. 1 CO 86 LEGGE 190/2014
I SOGGETTI CHE AL 31/12/2014 UTILIZZANO UNO DEI SEG UENTI
ART. 13 L. 388/2000
REGIME DELLE
ART. 1 CO 96/115 L. 244/2007
REGIME
ART. 27 DL 98/2011
REGIME FISCALE REGIME DELLE NUOVE INIZIATIVE IMPRENDITORIALI
REGIMECONTABILE AGEVOLATO
(SUPERMINIMI)
REGIME FISCALE DI VANTAGGIO PER GIOVANI E LAVORATORI IN
MOBILITA’
IN PRESENZA DEI NUOVI PRESUPPOSTIDAL 2015
APPLICANO IL REGIME FORFETARIO SALVA OPZIONE PER IL REGIME ORDINARIO
112
2° POSSIBILITA’ ART. 1 CO 87 LEGGE 190/2014
I SOGGETTI CHE AL 31/12/2014 UTILIZZANO UNO DEI SEG UENTI
ART. 13 L. 388/2000
REGIME DELLE NUOVE
ART. 27 DL 98/2011
REGIME FISCALE REGIME DELLE NUOVE INIZIATIVE IMPRENDITORIALI
REGIME FISCALE DI VANTAGGIO PER GIOVANI E LAVORATORI IN MOBILITA’
SE HANNO I PRESUPPOSTI PER ILREGIME DELLE NUOVE ATTIVITA’ (START UP)
POSSONO APPLICARE IL REGIME DELLE NUOVE ATTIVITA’ PER GLI ANNI CHE MANCANO AL TRIENNIO
113
ESEMPIO.1 ART. 1 CO 87 LEGGE 190/2014
2013INIZIO ATTIVITA’
REGIME NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE (FORFETTINO)
POICHE’ IL REGIME DURA 3 ANNI
SE OPTA PER IL REGIME DELLE NUOVE ATTIVITA’ (START UP)
POSSIBILE APPLICAZIONE SOLO PER 2015
114
ESEMPIO.2 ART. 1 CO 87 LEGGE 190/2014
2014INIZIO ATTIVITA’
REGIME AGEVOLATO DI VANTAGGIO DA PARTE DI SOGGETTO ULTRA 35ENNE
SE OPTA PER IL REGIME DELLE NUOVE ATTIVITA’ (START UP)
POSSIBILE APPLICAZIONE DAL 2015 AL 2016
(IL VECCHIO REGIME SAREBBE DURATO 5 ANNI = FINO AL 2018)
115
3° POSSIBILITA’ ART. 1 CO 88 LEGGE 190/2014
I SOGGETTI CHE AL 31/12/2014 UTILIZZANO
ART. 27 DL 98/2011REGIME FISCALE
DI VANTAGGIO PER GIOVANI E LAVORATORI IN MOBILITA’ DI VANTAGGIO PER GIOVANI E LAVORATORI IN MOBILITA’
POSSONO CONTINUARE AD APPLICARLO PER GLI ANNI CHE MANCANO AL QUINQUENNIO
E COMUNQUE FINO AL 35° ANNO DI ETA’
116
QUESTIONE
SE NEL 2015 SI PERMANE NEL REGIME DI VANTAGGIO
SI POTREBBE PASSARE NEL REGIME FORFETTARIOIN UNO DEGLI ANNI SUCCESSIVI E PRIMA DEL IN UNO DEGLI ANNI SUCCESSIVI E PRIMA DEL
COMPIMENTO DEL QUINQUENNIO O DEL 35° ANNO DI ETA’ ?
SI CON LA PROROGA INTERVENUTA CON ILDECRETO MILLEPROROGHE 2015
117
POSSIBILITA’ PER REGIME DI VANTAGGIO 2014LEGGE 190/2014
CON REQUISITI DEL NUOVO REGIME FORFETARIO
(VALUTAZIONE RINVIABILE A FINE A 2015)
CON REQUISITI DEL NUOVO
REGIMESTART UP
MANTENIMENTO REQUISITI 2014
CO 54REGIME
CO 86ORDINARIO
CO 87REGIME
CO 88PERMANE REGIME
FORFETARIO=
REGIME NATURALE A
SEGUITO ABROGAZIONE
REGIME VANTAGGIO)
ORDINARIO (ALIAS
SEMPLIFICATO)
PER OPZIONE =
COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
REGIME START UP
PER GLI ANNI CHE
RESIDUANO AL TRIENNIO
IN PRATICA 2015/2016
OSOLO 2015
PERMANE REGIME DI
VANTAGGIO FINO AL COMPIMENTO
DEL QUINQUENNIO E COMUNQUEDEL 35° ANNO
DI ETA’(TELEFISCO 2016)
118
POSSIBILITA’ PER REGIME SUPERMINIMI 2014LEGGE 190/2014
CON REQUISITI DEL NUOVO REGIME FORFETARIO
CON REQUISITI DEL NUOVO
REGIMESTART UP
MANTENIMENTO REQUISITI 2014
CO 54REGIME
CO 86ORDINARIO REGIME
FORFETARIO=
REGIME NATURALE A
SEGUITO ABROGAZIONE
REGIME VANTAGGIO
ORDINARIO (ALIAS
SEMPLIFICATO)
PER OPZIONE=
COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
NON APPLICABILE
NON APPLICABILE
119
POSSIBILITA’ PER REGIME NUOVE INIZIATIVE PRODUTTIVE 2014
CON REQUISITI DEL NUOVO REGIME FORFETARIO
CON REQUISITI DEL NUOVO
REGIMESTART UP
MANTENIMENTO REQUISITI 2014
CO 54REGIME
FORFETARIO
CO 86ORDINARIO
(ALIAS
CO 87REGIMESTART UP
AL MOMENTO NON FORFETARIO
=REGIME
NATURALE A SEGUITO
ABROGAZIONE REGIME
VANTAGGIO
(ALIAS SEMPLIFICATO)
PER OPZIONE =
COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
START UPPER GLI ANNI
CHE RESIDUANO
AL TRIENNIO
IN PRATICA 2015/2016
OSOLO 2015
NON CONSENTITO RESTARE IN
REGIME NUOVE
INIZIATIVE
120
REGIMI AGEVOLATI 2015 VANTAGGIO
5%
LIMITE 30.000
FORFETARIO
15%
5% START UP(AL LORDO DEI CONTRIBUTI
PREVIDENZIALI)LIMITE 30.000
DL 192/2014PROROGATA FINO AL 2015
(MA NON OLTRE)
PREVIDENZIALI)
LIMITI BASSI E
VARIABILI PER SETTORE DIATTIVITA’
121
REGIME FORFETARIO 2016ART. 1 CO 111/113 LEGGE 208 2015
NOVITA’ RISPETTO AL 2015
� LIMITI RICAVI E COMPENSI AUMENTATI� SOSTITUTIVA AL 15%� RIDOTTA AL 5% PER 5 ANNI PER START UP (SI APPLICA ANCHE AL
FORFETARIO CHE HA INIZIATO NEL 2015)FORFETARIO CHE HA INIZIATO NEL 2015)� ELIMINATO - TRA I PRESUPPOSTI DI ACCESSO - IL RIFERIMENTO
ALLA PREVALENZA DEL LAVORO DIPENDENTE SUL REDDITO DAATTIVITA’
� RIFERIMENTO SOLO AL REDDITO DA LAVORO DIPENDENTE NONSUPERIORE A 30.000 (GIA’ 20.000) NELL’ANNO PRECEDENTE(IRRILEVANZA DELL’AMMONTARE SE RAPPORTO DI LAVORO E’CESSATO)
� RIDUZIONE DEL 35% PER I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI
122
REGIME VANTAGGIO 2014 REGIME 2015
E’RIMASTO
NEL REGIME DI VANTAGGIO
REGIME 2015
HA OPTATO PER IL REGIME ORDINARIO
IL SOGGETTO CHE – AL 31/12/2014 – AVEVA I PRESUPPOSTI PER
APPLICARE NATURALMENTEIL REGIME FORFETARIO
E, INVECE, HA APPLICATO IL REGIME SEMPLIFICATO
HA ESPRESSO UN’OPZIONE IN MODO CONCLUDENTE HA ESPRESSO UN’OPZIONE IN MODO CONCLUDENTE CON LA CONSEGUENZA
CHE L’OPZIONE DOVREBBE VALERE TRE ANNI
CIRC. 10/E/2016 PAR. 3.1.1 - CIRC. 12/E/2016 PAR. 6.2 ANCHE TALI SOGGETTI POSSONO RIENTRARE
NEL REGIME FORFETARIO DAL 2016NONOSTANTE COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
SECONDO QUANTO PREVISTO DA ART. 1 DPR 442/1997(RIAMMISSIONE ALL’OPZIONE IN CASO DI RILEVANTI MODIF ICHE NORMATIVE)
CON POSSIBILITA’ DI APPLICARE REGIME START UPPER RESIDUI ANNI AL QUINQUENNIO
SE SUSSISTONO I PRESUPPOSTI
123
DA ORDINARIO A FORFETARIO CIRC. 04/04/2016 N. 10/E PAR. 3.1.1
(AVENDO EMESSO FATTURE CON IVA)
Coloro che intendono applicare il nuovo regime possono, pertanto, effettuare leopportune rettifiche dei documenti emessi, nel corso del 2016, con addebito dell'imposta, entro sessanta giorni dalla pubblicazione, sul sito istituzionale dell'imposta, entro sessanta giorni dalla pubblicazione, sul sito istituzionale
dell’Agenzia delle entrate, del presente documento di prassi o entro la prima liquidazione Iva successiva, se la stessa scade dopo il predetto termine.
In particolare, ai sensi del combinato disposto degli articoli 26, comma 3 e 7, e 21, comma 4, del D.P.R. n. 633 del 1972, per correggere gli errori commessi in fattura, può essere emessa una nota di variazione (da conservare, ma senza obbligo di registrazione ai fini Iva), che il cessionario/committente dovrà
registrare, salvo il suo diritto alla restituzione dell'importo pagato al cedente o alprestatore a titolo di rivalsa.
124
ENTRATA NEL REGIME PER INIZIO ATTIVITA ’ 2015
L’OPZIONE PER IL REGIME DI VANTAGGIO (CODICE 1)DOVEVA ESSERE EVIDENZIATA SUL NUOVO MODELLO
AA9/12
125
ENTRATA NEL REGIME PER INIZIO ATTIVITA’ 2015IL SOGGETTO CHE
� HA INIZIATO NEL 2015
� HA OPTATO PER IL REGIME DI VANTAGGIO (CODICE 1)
� HA OPTATO PER IL REGIME ORDINARIO
PUO’ CAMBIARE REGIME E
DAL 2016 ENTRARE NEL REGIME FORFETARIO ?
CIRC. 12/E/2016 PAR. 6.2CIRC. 12/E/2016 PAR. 6.2
NON PREVEDE ESPRESSAMENTE IL CASO
PERO’
SE E’ STATO CONSENTITO A CHI ERA GIA’ IN ATTIVITA’
DEVE ESSERE POSSIBILE ANCHE PER CHI HA INIZIATO L’A TTIVITA’ NEL 2015
IN QUANTO IL REGIME FORFETARIO E’ CAMBIATO SOLO A F INE 2015
INOLTRE
i soggetti che, nel 2015, … avevano scelto di applicare il regime fiscale di vantaggio
possono, dal 1° gennaio 2016, revocare detta opzione e accedere al regime forfetario
CIRC. 10/E/2016 PAR. 5
…consentire la definitiva abrogazione del regime c.d. di vantaggio
126
REGIMI FISCALI DAL 2016
VANTAGGIO(CHI HA INIZIATO
FINO AL 2015)
5%
PERMANE FINO AL COMPIMENTO DEI 5
FORFETARIO
15%5% START UP
(5 ANNI)
UNICO REGIME
ORDINARIO SEMPLIFICATO
OBBLIGATORIOSEAL COMPIMENTO DEI 5
ANNI O DEL 35°ANNO DI ETA’
SALVO PERDITA REQUISITI
UNICO REGIME AGEVOLATO PER
CHI INIZIA ATTIVITA’
OREGIME NATURALE
(RIF. DATI ANNO PRECEDENTE)
SEAL 31/12/2015
NON SI POSSEGGONO I
REQUISITI PER IL REGIME
FORFETARIO
OVVERO OPZIONALE(TRE ANNI)
127
PASSAGGIO REGIMI CONTABILI SE NEL 2014 E’ STATO APPLICATO IL REGIME DI
VANTAGGIO VANTAGGIO ORDINARIO
E NEL 2015 SI PASSA A
FORFETARIO SEMPLIFICATO FORFETARIO
NESSUNA RETTIFICA IVA RETTIFICA IVANESSUNA RETTIFICA IVA
RETTIFICA IVAA CREDITO
RETTIFICA IVAA DEBITO
FATTA NEL 2014
NESSUNA RETTIFICA
REDDITI
EVITARE SALTI
DUPLICAZIONI
EVITARESALTI
DUPLICAZIONI
COMPORTAMENTI CONSEGUENZIALIIN CASO DI PASSAGGIO DI REGIME DAL 2015 AL 2016
128
PASSAGGIO DA/VERSO REGIME VANTAGGIO/FORFETARIO/ORDINARIO
IL MODELLO UNICO 2016
POTREBBE ESSERE QUELLO IN CUI
RILEVARE
IL PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO
129
APPLICAZIONE IVA IN CASO DI PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO
ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014
DA ORDINARIO A
FORFETARIO
DA FORFETARIO A
ORDINARIO
OBBLIGO DI RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVAART. 19-BIS.2
ATTENZIONE IN OCCASIONE DI OGNI RETTIFICA
L’IVA RISULTANTEASSUME RILEVANZA AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE
COME SOPRAVVENIENZA ATTIVA O PASSIVA
130
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
RETTIFICA DELLA DETRAZIONE IVA IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI
ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72
LA RETTIFICA RIGUARDA BENI E SERVIZI CHE NON HANNO ANCORA PERSO LA LORO UTILITA’
PER I BENI AMMORTIZZABILI
LA DURATA DELL’UTILITA’ E’ PRESUNTA DALLA NORMA
� BENI IMMOBILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO TRASCORSI DI ECIANNI DALL’ACQUISTO O DALLA ULTIMAZIONE DELLA COSTRUZIONE
� ALTRI BENI AMMORTIZZABILI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONOTRASCORSI QUATTRO ANNI DALLA LORO ENTRATA IN FUNZIONE
� ALTRI BENI E SERVIZI: LA RETTIFICA VA FATTA SE NON SONO STATIANCORA CEDUTI O UTILIZZATI
131
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ATTENZIONE IN CASO DI MUTAMENTO DI REGIMI
ART. 19-BIS 2 CO 3 DPR 633/72
LA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATALA RETTIFICA NON DEVE ESSERE EFFETTUATA
� PER I BENI AMMORTIZZABILI DI COSTO UNITARIO NONSUPERIORE A 516,46 EURO
� PER I BENI IL CUI COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO E’ SUPERIORE AL 25%
132
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ESEMPIO RETTIFICA
� 2015 = REGIME ORDINARIO IVA � ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015
3.000
� 2016 ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO� NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2015 RETTIFICA A
DEBITO PER L’IVA APARI A 660 SULLE RIMANENZE
133
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ART. 1 CO 62/63 LEGGE 190/2014
L’ULTIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME ORDINARIO COMPRENDE
� IVA DA RETTIFICA � IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI � IVA NON ANCORA ESIGIBILE (ANCHE PER REGIME DI
CASSA) � IVA DA DETRARRE NON ANCORA PAGATA (PER REGIME DI
CASSA)
L’EVENTUALE CREDITO PUO’ ESSERE� CHIESTO A RIMBORSO � UTILIZZATO IN COMPENSAZIONE
134
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA ORDINARIO A FORFETARIO
ATTENZIONE NELLA DICHIARAZIONE ANNUALE
OCCORRE INDICARE SE SI TRATTA DIULTIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME ULTIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME
ORDINARIO(2015 SE IL PASSAGGIO AVVIENE IL
1° GENNAIO 2016)
135
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO
ART. 1 CO 61 LEGGE 190/2014
NELLA PRIMA DICHIARAZIONE IVA IN REGIME ORDINARIO
COMPILARE EVENTUALMENTE QUADRO VO
INOLTREEFFETTUARE LA RETTIFICA IVA
RELATIVA AI BENI ANCORA NON UTILIZZATIPER I QUALI L’IVA
NON E’ STATA DETRATTA NEL CORSO DEL REGIME FORFETARIO
136
APPLICAZIONE IVA IN CASO DIPASSAGGIO DA FORFETARIO A ORDINARIO
ESEMPIO RETTIFICA
� 2015 = REGIME FORFETARIO � ACQUISTO BENI PER 10.000 + IVA 2.200 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015 � RIMANENZA BENI AL 31/12/2015
3.000
� 2016 RIENTRA NEL REGIME ORDINARIO � NELLA DICHIARAZIONE IVA DEL 2016 RETTIFICA A
CREDITO PER L’IVA PARI A 660 SULLE RIMANENZE
137
COMPONENTI DI REDDITO SOSPESIDELL’ULTIMO PERIODO ORDINARIO
ART. 1 CO 66 LEGGE 190/2014
I COMPONENTI DI REDDITOPOSITIVI E NEGATIVI
NON ANCORA IMPUTATI A REDDITO AL MOMENTO DELL’ACCESSO AL NUOVO REGIME
(SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA, (SPESE DI MANUTENZIONE, SPESE DI RAPPRESENTANZA, RATEAZIONE PLUSVALENZE, ECC.)
CONCORRONO A FORMARE IL REDDITO E LA BASE IMPONIBILE IRAP
DELL’ULTIMO PERIODOIN REGIME DI DETERMINAZIONE ORDINARIA
138
DETERMINAZIONE DEL REDDITO NEL CASO DI PASSAGGIO DA UN REGIME ALL’ALTRO
ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
AI FINI DELLA DETERMINAZIONE DEL REDDITO OCCORRE EVITARE
Componenti positivi di reddito Componenti negativi di reddito
il salto di la doppia la mancata la doppia il salto di imposta
la doppia tassazione
la mancata deduzione
la doppia deduzione
IN MODO CHE OGNI COMPONENTE DI REDDITO RILEVI UNA SOLA VOLTA
139
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 1
� AGENTE COMMERCIO SEMPLIFICATO NEL 2014� DICHIARA PER COMPETENZA PROVVIGIONI DI 2 .000
� REGIME FORFETARIO NEL 2015� INCASSO FATTURA NEL 2015 PER 2.000 SENZA IVA � LA FATTURA NON VA DICHIARATA NEL 2015 IN QUANTO DI
COMPETENZA DEL 2015
140
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 2
� COMMERCIANTE � SEMPLIFICATO NEL 2014 E FORFETARIO NEL 2015� NEL 2014 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000� NEL 2014 INCASSA UNA FATTURA DI ACCONTO PER 5.000� NEL 2015 CONSEGNA LE MERCI PER UN VALORE DI 8.000� NEL 2015 INCASSA UNA FATTURA DI SALDO PER 3.000
� LA FATTURA DI ACCONTO VA DICHIARATA NEL 2015 IN QUANTO NON DICHIARATA PER IL 2014 (COMPETENZA DELLA VENDITA E’ 2015)
141
ENTRATA NEL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ESEMPIO 3BENI AMMORTIZZABILI ACQUISTATI PRIMA DEL REGIME
� LA DETERMINAZIONE VIENE EFFETTUATA SULLA BASE DEL C OSTO NON AMMORTIZZATO DEL BENE AL MOMENTO DELL’ENTRATA NEL R EGIME FORFETARIO
� ESEMPIO� ESEMPIO
� COSTO BENE 5.000
� FONDO AMMORTAMENTO 31/12/2014 3.500
� REGIME FORFETARIO DAL 2015
� AMMORTAMENTO 2015 0
IL COSTO NON AMMORTIZZATO DI 1.500 RILEVERA’AI FINI DELL’AMMORTAMENTO DOPO L’USCITA DAL REGIME
142
TRATTAMENTO RIMANENZE CIRC.04/04/2016 N. 10 E PAR. 4.3.6
ANTERIORI ALL’ENTRATA NEL
REGIMEFORFETARIO
ORIGINATE NEL REGIME FORFETARIO
NON RILEVANO SE PAGATE
NON RILEVANO NEL REGIME ORDINARIO
SE NON PAGATE
RILEVANO COME RIMANENZE INIZIALI NEL
REGIME ORDINARIO
143
TRATTAMENTO BENI AMMORTIZZABILI ART. 1 CO 72 LEGGE 190/2014
ACQUISTATI PRIMA DELL’ENTRATA
IN REGIME FORFETARIO
ACQUISTATI IN PENDENZA DEL
REGIME FORFETARIO
FERMANO IL PROCESSO DI AMMORTAMENTO
CHE RIPRENDE DOPO
L’USCITA DAL REGIME
HANNO COSTO FISCALE PARI AL COSTO DI
ACQUISTO (IN QUANTO NON
DEDOTTO)
144
STUDIO DI SETTORE NEL PRIMO ANNO SUCCESSIVO
AL REGIME DI VANTAGGIO
I SOGGETTI CHE SONO USCITI DAREGIME DEI MINIMI /REGIME DI VANTAGGIO
(IN FUTURO ANCHE DAL FORFETARIO) DEVONO DEVONO
1. PRESENTARE LO STUDIO DI SETTORE2. COMPILARE L’APPOSITO RIGO
(CONSIGLIABILE ANCHE NELLE ANNOTAZIONI)
145
REGIMI AGEVOLATI IN UNICO 2016 VANTAGGIO
5%
FORFETARIO
15%
5% START UP
IL QUADRO DI DICHIARAZIONE DEL REDDITO LM PER ENTRAMBI
OLTREA QUADRO RS PER FORFETARI
146
DETERMINAZIONE REDDITO REGIME VANTAGGIO
IL REDDITO D’IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO E’ COSTITUI TO DA
� DIFFERENZA FRA RICAVI O COMPENSI PERCEPITI E SPESE SOSTENUTE (SI APPLICA CRITERIO DI CASSA)
� PLUSVALENZE E MINUSVALENZE DEI BENI RELATIVI ALL’IM PRESA O AL LAVORO AUTONOMO
� SOPRAVVENIENZE ATTIVE E PASSIVE
INOLTRE
� NON SI CONSIDERA L’IMPRESA FAMILIARE
� SI APPLICA LA DISCIPLINA GENERALE SUL RIPORTO ED UT ILIZZAZIONE DELLE PERDITE
� DAL REDDITO RISULTANTE SI DETRAGGONO I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ATTINENTI AL REDDITO (ANCHE QUELLI DE I COLLABORATORI FAMILIARI)
� IL REDDITO RISULTANTE E’ SOGGETTO A TASSAZIONE SOST ITUTIVA DEL 5%
148
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
CONTRIBUENTI MINIMI LA NORMA CONSENTE
LA MAGGIORAZIONE DEL COSTOAI FINI DELLA
DEDUCIBILITA’ DEGLI AMMORTAMENTI
IL MINIMO DEDUCE IL COSTO PAGATO QUESTIONE
IL 40% DEVE ESSERE DEDOTTO SOLOSE IL CESPITE E’ PAGATO ?
CIRC. 12/E/2016SI
149
SUPERAMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
CONTRIBUENTE MINIMO
LE ISTRUZIONI NON PREVEDONO NULLAMA LA MAGGIORAZIONE DOVREBBE ESSERE INDICATA
NELL’AMMONTARE DEI COMPONENTI NEGATIVI
150
PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FORFETARIO ART. 1 CO 54 LEGGE 190/2014
CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE
A) NON AVER SUPERATO IL LIMITE DEI RICAVI O COMPENSI
B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NON SUPERIORI A 5.000 €LORDI PER LAVORO DIPENDENTE, COLLABORAZIONI LAVORO APROGETTO, LAVORO ACCESSORIO, BORSE DI STUDIO E ASSOCIAZION E INPARTECIPAZIONE
C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI, ALLA FINEDELL’ANNO DI RIFERIMENTO, NON SUPERIORE A 20.000 €
D) PREVALENZA DEI REDDITI DI IMPRESA O DI LAVORO AUTONOMO RIS PETTOAI REDDITI DI LAVORO DIPENDENTE O ASSIMILATO
153
PRESUPPOSTI ACCESSO AL REGIME FISCALE AGEVOLATO PER AUTONOMI
ART. 1 CO 54 LETT. A LEGGE 190/2014
CON RIFERIMENTO ALL’ANNO PRECEDENTE
AVERECONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,
RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI
INDICATI IN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO
154
LIMITI RICAVI E COMPENSI PER ANNO 2016 Gruppo Codice attività ATECO 2007 Coefficiente redditività Limite ricavi/fatturato in euro
Industrie alimentari e delle bevande (10 - 11) 40% 45.000
Commercio all’ingrosso e al dettaglio
45 - (da 46.2 a 46.9) - (da 47.1 a 47.7) - 47.9 40% 50.000
Commercio ambulante di prodotti alimentari e bevande
(47.81) 40% 40.000
Commercio ambulante di altri prodotti (47.82 - 47.8) 54% 30.000
Costruzioni e attività Costruzioni e attività immobiliari (41 - 42 - 43) - (68) 86% 25.000
Intermediari del commercio (46.1) 62% 25.000
Attività dei servizi di alloggio e di ristorazione (55 - 56) 40% 50.000
Attività professionali, scientifiche, tecniche, sanitarie, di istruzione, servizi finanziari ed assicurativi
(64 - 65 - 66) - (69 - 70 - 71 - 72 -73 - 74 - 75) - (85) - (86 - 87 -
88)78% 30.000
Altre attività economiche
(da 01 a 03 a 05 a 09), (da 12 a 33, da 35 a 39), (49 - 50 - 51 -52 - 53) - (58 - 59 - 60 - 61 - 62 - 63) - (77 - 78 - 79 - 80 - 81 -82) -(84) - (90 - 91 - 92 - 93) -(94 - 95 - 96) - (97 - 98) - (99)
67% 30.000
156
ATTENZIONE
L’AUMENTO DAL 2015 AL 2016DEI LIMITI DI RICAVI E COMPENSI
POTREBBE SERVIRE PER RESTARE NEL REGIME
ESEMPIO2014: COMPENSI 12.0002015: COMPENSI 18.0002016: COMPENSI 25.000
IL SOGGETTO RIMANE NEL REGINE IN QUANTO IL LIMITE DI ACCESSO E’ DIVENTATO 30.000
157
CODICI ATTIVITA’
POICHE’I LIMITI DI RICAVI FANNO RIFERIMENTO
AI CODICI DI ATTIVITA’,POSSONO APPLICARE IL REGIME TUTTI I SOGGETTI CHE
RIENTRANO IN UN MEDESIMO CODICE ANCHE SE LA DIVISIONE ATECOANCHE SE LA DIVISIONE ATECO
NON SEMBRA RIGUARDARLI
ESEMPIO CODICE ATECO 45 = COMMERCIO
COMPRENDE TUTTI I CODICI ATTIVITA’ CHE INIZIANO CON 45COMPRESO, QUINDI, LE ATTIVITA’ DI PRESTAZIONI DI SE RVIZI
COME AUTOFFICINE CODICE 45.20.10 E SIMILI158
RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 55 LEGGE 190/2014
OLTRE AL RAGGUAGLIO AD ANNO
ATTENZIONE� NON VA CONSIDERATO L’ADEGUAMENTO AGLI
STUDI DI SETTORE
� SI ASSUME IL LIMITE MAGGIORE IN CASO DIESERCIZIO DI PIU’ ATTIVITA’ CON LIMITEDIFFERENTE (NON VALE IL CRITERIO DELLAPREVALENZA)
159
RICAVI/COMPENSI ANNO PRECEDENTE
SECONDO RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO1
I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE VANNO ASSUNTI SULLA BASE DEL PRINCIPIO DI COMPETENZA
ANCHE PER CHI ERA NEL REGIME MINIMI ?TELEFISCO 2015
IN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTEIN BASE AL REGIME APPLICATO NELL’ANNO PRECEDENTE
2(CAMBIAMENTO ATTIVITA’ TRA 2014 E 2015)
I RICAVI DELL’ANNO PRECEDENTE SONO ASSUNTI PER IL LORO AMMONTARE COMPLESSIVO
INDIPENDENTEMENTE DALL’ATTIVITA’CHE SI INTENDE AGEVOLARE NELL’ANNO
160
LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO ART. 1 CO 54 LETT. B LEGGE 190/2014
5.000 € = LIMITE DEL COSTO DEL LAVORO� spese per un ammontare complessivamente non superiore ad euro
5.000 lordi per lavoro accessorio di cui all'articolo 70 deldecretolegislativo 10 settembre 2003, n. 276, e successive modificazioni, perlavoratori dipendenti, collaboratori di cui all'articolo 50, comma 1,lettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui allettere c) e c-bis), del testo unico delle imposte sui redditi, di cui aldecreto del Presidente della Repubblica 22 dicembre 1986, n. 917, esuccessive modificazioni, anche assunti secondo la modalitàriconducibile a un progetto ai sensi degli articoli 61 e seguenti delcitato decreto legislativo n. 276 del 2003, e successive modificazioni,comprese le somme erogate sotto forma di utili da partecipazione agliassociati di cui all'articolo 53, comma 2, lettera c), e le spese perprestazioni di lavoro di cui all'articolo 60 (COMPENSIALL’IMPRENDITORE E AI SUOI FAMILIARI)
161
LIMITE BENI STRUMENTALI LORDI ART. 1 CO 54 LETT. C) LEGGE 190/2014
20.000 €COSTO COMPLESSIVO ALLA DATA DI CHIUSURA
DELL’ESERCIZIO PRECEDENTE
TIPOLOGIA BENE RILEVANZABENI IN LEASING SI ASSUME IL COSTO DEL
CONCEDENTE
BENI IN LOCAZIONE, NOLEGGIO E COMODATO
SI ASSUME IL VALORE NORMALE EX ART. 9 TUIR
BENI AD USO PROMISCUO SI ASSUME IL COSTO AL 50%
BENI DI COSTO UNITARIO NON SUPERIORE A 516,46
NON RILEVANO
BENI IMMOBILICOMUNQUE ACQUISITI
NON RILEVANO
162
BENI IMMATERIALI
VIDEOFORUM 2015
CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)
CHE CONSENTIVA L’ESCLUSIONE DAL CALCOLO DEI BENI AMMORTIZZABILI
DEI BENI IMMATERIALI (AVVIAMENTO O ALTRI ELEMENTI IMMATERIALI)
che non si caratterizzano per il loro concreto utilizzo nell’ambito dell’attività d’impresa o di lavoro autonomo
163
BENI CON IVA INDETRAIBILE
VIDEOFORUM 2015
CONFERMA LA PRECEDENTE CIRC. 7/E/2008(APPLICABILE AL REGIME DEI MINIMI)
CHE CONSENTIVA DI NON CONSIDERAREL’IVA NON DETRATTA
NEL COSTO DEI BENI AMMORTIZZABILI
164
PREVALENZA REDDITO FORFETARIO SU LAVORO
ESEMPI
REDDITI 1 2 3 4IMPRESAO PROFESSIONALE
LAVORO
7.000
12.000
13.000
10.000
10.000
14.000
10.000
15.000LAVORO 12.000 10.000 14.000 15.000(RAPPORTO
CESSATO)
AMMESSO AMMESSO NON AMMESSO
AMMESSO
165
CHIARIMENTI SU LAVORO DIPENDENTE
CIRC. 04/04/2016 N. 10/E
CHIARIMENTI RELATIVI AL REGIME FORFETARIO 2016
(UTILI ANCHE PER 2015)
� IL LAVORO DIPEDENTE DEVE SSERE CESSATO NELL’ANNO PRECEDENTE
� IL REDDITO DI PENSIONE E’ ASSIMILATO AL REDDITO DI LAVORO (IL REGIME VUOLE INCORAGGIARE IL LAVORATORE RIMASTO SENZA IMPIEGO E SENZA TRATTAMENTO PENSIONISTICO)
166
CAUSE OSTATIVE AL REGIME ART. 1 CO 57 LEGGE 190/2014
CON RIFERIMENTO ALL’ANNO IN CORSO (2015 )� SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O IN REGIMI DI
DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO
� SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DEL CITTADINO DI ALTROSTATO MEMBRO CHE PRODUCA IN ITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIOREDDITO
� SOGGETTI CHE EFFETTUANO IN MODO ESCLUSIVO O PREVALENTEMENT ECESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI EDIFICABILI E MEZZI DI TRAS PORTONUOVI
� PERSONE FISICHE CHE PARTECIPANO CONTEMPORANEAMENTE ASOGGETTI CHE DICHIARANO COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZ A(ANCHE SRL)
167
PERSONE FISICHE ESCLUSE DAL REGIME
CHIARIMENTI CONFERMATI
AGRICOLTORI MINIMI CON ALTRE ATTIVITA’
CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.
SONO AMMESSI AL NUOVO REGIME DEI CONTRIBUENTI MINIM I
PER LE ALTRE ATTIVITA’ SVOLTE
A CONDIZIONE CHE IL REGIME DELL’AGRICOLTURA
SIA QUELLO DELL’ESONERO
IN NESSUN ALTRO CASO
L’AGRICOLTURA PUO’ RIENTRARE NEL NUOVO REGIME
AGRITURISMO
CIRC. 28/01/2008 N. 7/E PAR. 2.2.
PUO’ RIENTRARE NEL REGIME DEI MINIMI
SE SI OPTA PER IL REGIME ORDINARIO DI DETRAZIONE I VA
168
PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE
CIRC. 04/04/2016 N. 10/ELA PARTECIPAZIONE IN SOCIETA’ TRASPARENTE
NON DEVE ESSERE POSSEDUTA CONTEMPORANEAMENTE ALL’ATTIVITA’ FORFETARIA
PERTANTOPERTANTOE’ POSSIBILE CEDERE LA PARTECIPAZIONE PRIMA DI
INIZIARE L’ATTIVITA’ FORFETARIAANCHE NELLO STESSO ANNO
E’ POSSIBILE ACQUISTARELA PARTECIPAZIONE DOPO AVER CESSATO L’ATTIVITA’
FORFETARIA ANCHE NELLO STESSO ANNO
169
DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 44 LEGGE 190/2014
RICAVI/COMPENSI PERCEPITI (NON RILEVANO PLUSVALENZE/MINUSVALENZE/SOPRAVVENIENZ E)
X COEFFICIENTE DI REDDITIVITA’ PER CIASCUN CODICE ATEC O
= REDDITO IMPONIBILE
REDDITO IMPONIBILE -
CONTRIBUTI PREVIDENZIALI=
REDDITO IMPONIBILE NETTO
REDDITO IMPONIBILE NETTOX
IMPOSTA SOSTITUTIVA 15%=
IMPOSTA SOSTITUTIVA DOVUTA
170
DETERMINAZIONE DEL REDDITO ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
CRITERIO DI CASSAIL RIFERIMENTO AI RICAVI E COMPENSI
PERCEPITI COMPORTA LA RILEVANZA DEL COMPORTA LA RILEVANZA DEL
CRITERIO DI CASSA
IMPOSTA SOSTITUTIVA DELL’IRPEF, IRAP ,
ADDIZIONALI COMUNALE E REGIONALE
171
DETERMINAZIONE DEL REDDITOIMPRESE FAMILIARI
ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA DAL TITOLARE
ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO ANCHE PER LE QUOTE DI REDDITO SPETTANTI AI COLLABORATORI FAMILIARI
ANCHE I CONTRIBUTI VERSATIPER CONTO DEI COLLABORATORI
SONO DETRATTI PER INTERO DAL TITOLARE
172
DETRAZIONE CONTRIBUTI PREVIDENZIALI ART. 1 CO 64 LEGGE 190/2014
IL TITOLARE DETRAE PER INTERO
� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI PROPRI
� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORIFAMILIARI FISCALMENTE A CARICOFAMILIARI FISCALMENTE A CARICO
� I CONTRIBUTI PREVIDENZIALI DEI COLLABORATORIFAMILIARI (NON FISCALMENTE A CARICO) PER I QUALI ILTITOLARE NON ABBIA ESERCITATO IL DIRITTO ALLARIVALSA
L’EVENTUALE ECCEDENZA NON DETRATTA E’ DEDUCIBILE DAL REDDITO COMPLESSIVO
173
DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)
ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014
2015
REDDITO IMPONIBILE DELL’ANNO DI INIZIO E DEI DUE
SUCCESSIVI E’ RIDOTTO DI UN TERZO
DAL 2016
REDDITO IMPONIBILE DELL’ANNO DI INIZIO E DEI
QUATTRO SUCCESSIVI E’ RIDOTTO A UN TERZO E’ RIDOTTO DI UN TERZO
(MODIFICATA A 1/3)IN PRESENZA DI TALUNI
PRESUPPOSTI
= 5%
SUL REDDITO ANTE CONTRIBUTI
E’ RIDOTTO A UN TERZO IN PRESENZA DI TALUNI
PRESUPPOSTI = 5%
LA NORMA SI APPLICA ANCHE AISOGGETTI CHE HANNO INIZIATO
L’ATTIVITA’ NEL 2015 E HANNO OPTATO PER TALE REGIME
174
PRESUPPOSTI PER DETERMINAZIONE DEL REDDITO PER NUOVE ATTIVITA’ (START UP)
ART. 1 CO 65 LEGGE 190/2014
(SONO GLI STESSI DEL REGIME DEI MINIMI)
(SONO GLI STESSI DEL REGIME DEI MINIMI)
� non aver esercitato attività d’impresa, arte o professione, anche in formaassociatao familiare, nei 3 anni precedentil’inizio dell’attivitàassociatao familiare, nei 3 anni precedentil’inizio dell’attività
� l’attività da esercitare non deve costituire in alcun modo prosecuzione diun’altra attività precedente svolta quale dipendente o autonomo, con esclusionedel periodo di pratica professionale
� in caso di prosecuzione di attività esercitata da altro soggetto, l’ammontare deiricavi o compensi realizzati nel periodo d’imposta precedente non deve esseresuperiore al limite della specifica attività
175
RIFERIMENTO AI 3 ANNI PRECEDENTI ART. 1 CO 65 LETT. A) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
IL LIMITE…debba intendersi riferito al periodo di effettivo svolgimento
dell’attività precedente e non al periodo di imposta
QUINDINON SI TRATTA DI TRE PERIODI DI IMPOSTA
MA DEI TRE ANNI PRECEDENTI ALLA DATA DI INIZIO
176
MERA PROSECUZIONE ART. 1 CO 65 LETT. B) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
PROVVEDIMENTO 22/12/2011 N. 185820 PAR. 2.22.2. La condizione di cui alla lettera b)
………………..secondo cui l'attività da esercitare nondeve costituire, in nessun modo, una mera prosecuzione dialtra attività precedentemente svolta sotto forma di lavorodipendente, non opera laddove il contribuente dia provadi aver perso il lavoro o di essere in mobilità per causeindipendenti dalla propria volontà.
177
RICAVI ANNO PRECEDENTE ART. 1 CO 65 LETT. C) LEGGE 190/2014
(PER REGIME DEI MINIMI)
CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3
per verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regimeper verificare la sussistenza dei requisiti di accesso al regimefiscale di vantaggio, va accertato che l’ammontare dei ricavi conseguiti
da cedente o dal de cuius non sia superiore a 30.000.L’indagine deve essere effettuata in relazione al periodo di imposta
precedente a quello del riconoscimento del predetto beneficio,per cui, ad esempio, se l’azienda viene
acquistata nel corso del 2012è necessario far riferimento ai ricavi conseguiti nel 2011.
178
INOLTRE
CIRC. 30/05/2012 N. 17/E PAR. 2.2.3
Qualora l’acquisto dell’impresa avvenga in corso d’anno, oltre al rispetto del requisito in esame,
è necessario anche che, nel corso dell’anno di acquisto,non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato non venga superato l’ulteriore limite di ricavi di 30.000 euro fissato
dall’articolo 1, comma 96, lettera a) della legge n. 244 del 1997.
A tale fine, i ricavi riferibili al dante causa e quelli riferibili all’avente causa, relativi all’anno di cessione dell’attività, devono essere considerati
cumulativamente per la verifica del superamento del richiamato limite.
179
INAPPLICABILITA’ DELLE RITENUTE D’ACCONTO ART. 1 CO 67 LEGGE 190/2014
I RICAVI E I COMPENSI DEL REGIME FORFETARIO NON SONO SOGGETTI A RITENUTA D’ACCONTO
(ANCHE RITENUTA 8% PER RISTRUTTURAZIONE?SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA) SI – LA NORMA PARLA DI SOSTITUTI DI IMPOSTA)
RILASCIO DI APPOSITA DICHIARAZIONEDA PARTE DEL PERCIPIENTE
DALLA QUALE RISULTI CHE IL REDDITO AL QUALE AFFLUISCONO LE SOMME
SONO SOGGETTE A IMPOSTA SOSTITUTIVA
180
PERDITE FISCALI ANTERIORI ART. 1 CO 68 LEGGE 190/2014
EVENTUALI PERDITE FISCALI RIPORTABILI(SE PROVENGONO DA CONTABILITA’ ORDINARIA)
AL MOMENTO DELL’ACCESSOAL REGIME FORFETARIO
SONO SCOMPUTABILI SECONDO LE VIGENTI NORME
(ENTRO 5 ANNI O ILLIMITATAMENTE)
DAL REDDITO SOGGETTO A IMPOSTA SOSTITUTIVA
181
ADEMPIMENTI AI FINI DELLE II.DD ART. 1 CO 69 LEGGE 190/2014
� OBBLIGO DI CONSERVAZIONE DEI DOCUMENTI EMESSI ERICEVUTI
� ESONERO DALLA TENUTA DI SCRITTURE CONTABILI
� OBBLIGO DELLA PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE DEIREDDITI
� ESONERO DALL’OBBLIGO DI OPERARE LE RITENUTE FISCALI(TUTTE)
� OBBLIGO DI INDICARE I COMPENSI CORRISPOSTI E IL CODICEFISCALE DEI PERCIPIENTI NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI(NUOVA SEZIONE QUADRO RS)
COMMA 73� ESONERO DA STUDI DI SETTORE E PARAMETRI, MA SPECIFICHE
INFORMAZIONI RELATIVE ALL’ATTIVITA (VED. QUADRO RS)
182
QUADRO RS PER REGIME FORFETARIO � CODICI FISCALI E REDDITI PERCIPIENTI
� OBBLIGHI INFORMATIVI (DATI UTILI PER ANALISI DELRISCHIO)
183
OBBLIGHI INFORMATIVI
CIRC.04/04/2016 N. 10/E PAR. 4.2.3
I DATI VANNO DICHIARATI CUMULATIVAMENTE
SULLA BASE DEI DOCUMENTI RICEVUTI RICEVUTI
EMESSINEL PERIODO DI IMPOSTA
(ANCHE SE NON PAGATI/INCASSATI ?)
PER I BENI A USO PROMISCUOI VALORI VANNO AL 50%
184
USCITA DAL REGIME FORFETARIO ART. 1 LEGGE 190/2014
NON E’ PREVISTA ALCUNA DURATA MINIMA
CO 70
OPZIONE PER REGIME
CO 71
DI DETERMINAZIONEORDINARIA
DELL’IVA E DEI REDDITI
PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI
(ANCHE A SEGUITO DIACCERTAMENTO
DEFINITIVO)
185
PERDITA DI UNO DEI PRESUPPOSTI ART. 1 CO 71 LEGGE 190/2014
IL REGIME FORFETARIO CESSA DI ESSERE APPLICATO DALL’ ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI SI PERDE UNO DEI PRESUPPOSTI
O SI ACQUISISCE UNA DIVERSA SITUAZIONE
CO 54 CO 57
A)AVERE CONSEGUITO RICAVI O COMPENSI,RAGGUAGLIATI AD ANNO, NEI LIMITI DI QUELLI INDICATIIN APPOSITA TABELLA PER CIASCUN CODICE ATECO
B) AVERE SOSTENUTO SPESE COMPLESSIVAMENTE NONSUPERIORI A 5.000 € LORDI PER LAVORO DIPENDENTE,COLLABORAZIONI LAVORO A PROGETTO, LAVOROACCESSORIO, BORSE DI STUDIO E ASSOCIAZIONE INPARTECIPAZIONE
C) COSTO COMPLESSIVO LORDO DEI BENI STRUMENTALI,ALLA FINE DELL’ANNO DI RIREFTIMENTO, NON SUPERIOREA 20.000 €
•SOGGETTI RIENTRANTI IN REGIMI IVA SPECIALI O INREGIMI DI DETERMINAZIONE FORFETTARIA DEL REDDITO
•SOGGETTI NON RESIDENTI, AD ECCEZIONE DELCITTADINO DI ALTRO STATO MEMBRO CHE PRODUCA INITALI A AL MENO IL 75% DEL PROPRIO REDDITO
•SOGGETTI CHE EFFETTUANO PREVALENTEMENTECESSIONI DI FABBRICATI, TERRENI EDIFICABILI E MEZZI DITRASPORTO NUOVI
•PERSONE FISICHE SOCI DI ALTRI CONTRIBUENTI CHEDICHIARANO COMUNQUE IL REDDITO PER TRASPARENZA(ANCHE SRL)
186
USCITA DAL REGIME PER ACCERTAMENTO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014
IL REGIME FORFETARIO CESSA DALL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI
-A SEGUITO DI ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO –DEFINITIVO –
VIENE MENO UNO DEI PRESUPPOSTI DI AMMISSIONE
QUESTIONE COSA SI INTENDE PER
ACCERTAMENTO DIVENUTO DEFINITIVO?
187
SISTEMA SANZIONATORIO ART. 1 CO 74 LEGGE 190/2014
IN CASO DI INFEDELE DICHIARAZIONEA CAUSA DI UN PRESUPPOSTO ERRATO
LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10% LE SANZIONI SONO AUMENTATE DEL 10% SE IL MAGGIOR REDDITO ACCERTATO
E’ SUPERIOREDI ALMENO IL 10% A QUELLO DICHIARATO
(QUESTA SANZIONE NON E’ STATA TOCCATADALLA RIFORMA)
188
RILEVANZA DEL REDDITO FORFETARIO ART. 1 CO 75 LEGGE 190/2014
RILEVA
IN AGGIUNTA AL REDDITO COMPLESSIVO
AI FINI DEL RICONOSCIMENTO DELLE
NON RILEVA
AI FINI DELLE DETRAZIONI DI CUI
ALL’ART. 13 TUIRRICONOSCIMENTO DELLE
DETRAZIONI PER CARICHI DIFAMIGLIA ART. 12 CO 2
RILEVA
QUALE IMPONIBILE PREVIDENZIALE (SALVO OPZIONE)
189
REGIME CONTRIBUTIVO AGEVOLATO ART. 1 CO 76-84 LEGGE 190/2014
2015
I SOLI TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA
CHE APPLICANO IL REGIME FORFETARIO
POSSONO OPTARE
DAL 2016
LA CONTRIBUZIONE PREVIDENZIALEORDINARIA
SUL REDDITO FORFETARIOE’ RIDOTTA AL 35%
POSSONO OPTARE IN SEDE DI INIZIO ATTIVITA’ INPS
O ENTRO IL 28 FEBBRAIODI CIASCUN ANNO
PER UN REGIME AGEVOLATO CONTRIBUTIVO
CHE CONSENTE DINON APPLICARE
IL MINIMALE CONTRIBUTIVO
(RISPETTO DEL MINIMALE)
MESSAGGIO INPS 26/01/2016DALLA DATA DI INIZIOPER NUOVE ATTIVITA’
+ISTANZA ENTRO 28/02
DI ANNO IN ANNO
RESTA FERMO IL MECCANISMO DI ACCREDITO SULLA BASE DEI CONTRIBUTI VERSATI
190
ATTENZIONE FORFETTARI DAL 2015
SE HANNO ESERCITATO OPZIONE PER CONTRIBUTI INPS SUL REDDITO EFFETTIVO
TENER CONTO DEL REDDITO E NON DEL MINIMALE E NON DEL MINIMALE
ANCHE SE L’INPS NON HA ANCORA RISPOSTOALL’ISTANZA
191
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
AI FINI DELLE IMPOSTE DIRETTE (NO IRAP)PER TITOLARI DI REDDITO D’IMPRESA
E DI LAVORO AUTONOMO
CHE EFFETTUANO INVESTIMENTI IN BENI MATERIALI STRUMENTALI NUOVI
(SI APPLICANO PRINCIPI GENERALI SUL REQUISITO DI NOVITA’)(SI APPLICANO PRINCIPI GENERALI SUL REQUISITO DI NOVITA’)NEL PERIODO DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016
(SECONDO COMPETENZA ANCHE PER PROFESSIONISTI)
LA DEDUCIBILITA’ DELLE QUOTE DI AMMORTAMENTO E CANONI DI LEASING FINANZIARIO
(NO NOLEGGIO E LEASING OPERATIVO)
E’ MAGGIORATA DEL 40%
193
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
Ai fini delle imposte sui redditi,….. (NO IRAP)
con esclusivo riferimentoalla determinazione delle
quote di ammortamento equote di ammortamento edei canoni di locazione finanziaria
il costo di acquisizione è maggiorato del 40 per cento
IN PRATICAIL RISPARMIO IRES E’ PARI AL 10/11% DEL COSTO
-SE VIENE INTERAMENTE AMMORTIZZATO-100 X40%X27,5% /24% = 10%
194
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
ATTENZIONELA NORMA NON INFLUISCE
SULLA REDAZIONE DEL BILANCIO DI ESERCIZIO MA SOLO SULLA DETERMINAZIONE
DEL REDDITO DI IMPRESA E DI LAVORO AUTONOMO
CON EFFETTO SULLA DETERMINAZIONE DELLE II.DD.
DI COMPETENZA DELL’ESERCIZIO
EVENTUALMENTE IN NOTA INTEGRATIVACOMMENTO PUNTO 22 CONTO ECONOMICO
195
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
BENI ACQUISTATIIL COSTO PER L’AMMORTAMENTO E’ AUMENTATO DEL 40%
BENI IN LEASINGSI DEVE MAGGIORARE LA
SOLA QUOTA CAPITALE DEL CANONESOLA QUOTA CAPITALE DEL CANONEE NON ANCHE LA QUOTA INTERESSI
LO SCORPORO DOVREBBE ESSERE FATTO CON LE REGOLE IRAP(QUOTA CAPITALE COSTANTE ANZICHE’ CRESCENTE)
SI DEVE MAGGIORARE ANCHE LA QUOTA DI AMMORTAMENTO DEL VALORE DI RISCATTO A
CONDIZIONE CHE LA CONSEGNA SIA AVVENUTA NELL’AMBITO TEMPORALE DI RIFERIMENTO
196
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91 LEGGE 208/2015
TELEFISCO 2016 – CIRC. 12/E/2016PER I BENI DI COSTO UNITARIO NON SUPERIORE A 516 €
LA DEDUCIBILITA’ SPETTA NELLO STESSO MODO DEL COSTO
SE IL COSTO E’ INTERAMENTE DEDOTTOANCHE LA MAGGIORAZIONE E’ INTERAMENTE DEDOTTA
INOLTRESE LA MAGGIORAZIONE FA SUPERARE IL LIMITE DI 516 €
(ESEMPIO: COSTO 500 +40% = 700)CONTINUA SEMPRE A SPETTARE LA DEDUCIBILITA’ TOTALE
197
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
ALLE STESSE CONDIZIONI
SONO MAGGIORATI DEL 40% I LIMITI RILEVANTI PER LA DEDUZIONE
DEI CANONI DI LEASING DEI CANONI DI LEASING
DEI BENI EX ART. 164 CO 1 LETT. B)
( DEDUCIBILITA’ AL 20% -80% PER AGENTI)
198
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
LIMITI DEDUCIBILITA’ VEICOLI ART. 164 CO 1 LETT. B
BENE IN GENERE AGENTI/RAPPRESENTANTI
ORDINARIO + 40% ORDINARIO + 40%
AUTOVETTURE AUTOVETTURE E
AUTORACAVAN18.076 25.306 25.823 36.152
MOTOCICLI 4.132 5.784
CICLOMOTORI 2.066 2.892
199
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
ESEMPIO .1
BENE LIMITEORDINARIO
LIMITEMAGGIORATO
AUTOVETTURACOSTO 12.000
18.076 25.306
BASE PER AMMORT. 12.000 16.800BASE PER AMMORT. 12.000 16.800
ESEMPIO .2
AUTOVETTURACOSTO 20.000
18.076 25.306
BASE PER AMMORT. 18.076 25.306
200
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
ANCHE SE LA NORMA PREVEDELA DEDUZIONE MAGGIORATA PER I VEICOLI
DIVERSI DA QUELLI STRUMENTALIDIVERSI DA QUELLI STRUMENTALIE DA QUELLI DATI IN USO PROMISCO AI DIPENDENTI
NON DOVREBBE SORGERE ALCUN DUBBIO SULLAMAGGIOR DEDUCIBILITA’ ANCHE PER TALI BENI
RIENTRANDO NELLA NORMA DI CARATTERE GENERALE
201
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 93 LEGGE 208/2015
BENI ESCLUSI LA MAGGIOR DEDUCIBILITA’ NON SI APPLICA A
� BENI CON COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO INFERIOREA 6,5%
� FABBRICATI E COSTRUZIONI
� BENI INDICATI IN APPOSITO ELENCO (ANCHE SE CONCOEFFICIENTE SUPERIORE A 6,5%)
(NEANCHE SE I BENI SONO IN LEASING)
(IN OGNI CASO I BENI A NOLEGGIO)
202
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 93 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE SONO ESCLUSI DAL SUPER AMMORTAMENTO
I CESPITI AMMORTIZZABILI CON UNCOEFFICIENTE INFERIORE A 6,5%
BENI CON COEFFICIENTI SUPERIORI MA AMMORTIZZATI DI FATTO IN MISURA INFERIORE A 6,5%
SONO AMMESSI ALL’AGEVOLAZIONE
204
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
SOGGETTI INTERESSATI
TUTTI QUELLI CHE PORTANO IN DEDUZIONE DAL REDDITO QUOTE DI AMMORTAMENTO
CANONI DI LOCAZIONE
IMPRESE E PROFESSIONISTI IN GENERESI MINIMI (AUMENTANO DEL 40% IL COSTO DEDUCIBILE
- AUTOVETTURE: 50% + 40% = 70%NO FORFETARI (REDDITO % SU RICAVI/COMPENSI)
NON SONO PREVISTE CONDIZIONI DI ACCESSO
205
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 97 LEGGE 208/2015
STUDIO SETTORE
LA MAGGIOR DEDUZIONE DEGLI AMMORTAMENTI E DEI CANONI LEASING
NON PRODUCE EFFETTO SULLA ELABORAZIONE E CALCOLO
DELLO STUDIO DI SETTORE
(INDICATI IN UN APPOSITO RIGO)
206
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
RILEVANZA AI SOLI FINI II.DD .
QUOTA DIAMMOR.
CANONE DI
LOCAZIONE
PLAFOND SPESE DIMANUT.
PLUSE
MINUSVALENZE
STUDI DISETTORE
SOCIETA’ DI
COMODO
MIMINI
LIMITE 15.000NE
FINANZIARIA
VALENZE 15.000
SI SI NO NO NO NO NO
207
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 94 LEGGE 208/2015
ACCONTO 2015 E 2016
AI FINI DELL’ACCONTO NON SI TIENE CONTO DELLA MAGGIORAZIONE
MA SI CONSIDERA SOLO L’IMPORTO ORIGINARIAMENTE DEDUCIBILE
208
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
RELAZIONE CON PROCESSO DI AMMORTAMENTO LA MAGGIORAZIONE SPETTA
PER GLI ACQUISTI EFFETTUATI DAL 15/10/2015 AL 31/12/2016
SULLA BASE DEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO SULLA BASE DEL PROCESSO DI AMMORTAMENTO INIZIO = ENTRATA IN FUNZIONE (CIRC. 12/E/2016)
ANCHE PER GLI AMMORTAMENTI IN CORSO D’ANNO(OIC 16 PAR. 74 – RIS.41/E/2002)
SUI BENI AGEVOLATI CHE POTREBBERO ESSERE CEDUTI
NON SPETTA PIU’ ALCUNA DEDUZIONE IN CASO DI CESSAZIONE DELL’AMMORTAMENTO
209
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 92 LEGGE 208/2015
CONTRIBUENTI MINIMI LA NORMA CONSENTE
LA MAGGIORAZIONE DEL COSTOAI FINI DELLA
DEDUCIBILITA’ DEGLI AMMORTAMENTI
IL MINIMO DEDUCE IL COSTO PAGATO QUESTIONE
IL 40% DEVE ESSERE DEDOTTO SOLOSE IL CESPITE E’ PAGATO ?
CIRC. 12/E/2016SI
210
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
MODALITA’
LA NORMA NULLA PREVEDE
IN GENERE SI OPERA CON UNA VARIAZIONE IN DIMINUZIONE
(SECONDO ART. 109 TUIRSONO DEDUCIBILI I COSTI NON IMPUTATI A CONTO
ECONOMICO MA PREVISTI DA DISPOSIZIONE DI LEGGE)
NESSUN RIFLESSO SU IMPOSTE DIFFERITE (MAGGIORAZIONE 40% NON E’ DIFFERENZA TEMPORANEA)
211
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
DEDUCIBILITA’ SUPER AMMORTAMENTO E VARIAZIONI
ATTENZIONE IN TALUNI CASI
POTREBBERO SORGERE INCONVENIENTI NELLA INDICAZIONE DELLE VARIAZIONI +/-
QUANDO L’AMMORTAMENTO CIVILISTICOE’ DIVERSO DA QUELLO FISCALE
215
SUPER AMMORTAMENTO COSTO CESPITI 1.000
COEFFICIENTE AMMORTAMENTO FISCALE 10%AMMORT. 1°
(1°ANNO)
2° 3° 4° 5°
CIVILISTICO 50 100 80 140 200
FISCALE 50 100 80 100 100FISCALE 50 100 80 100 100
SUPERAMMORTAMENTO
20 40 ? 40 40
VARIAZIONE -20 - 40 -40SECONDOTELEFISC
OE
CIRC. 12/E/2016
+ 40- 40
+ 100-40
NONCOMPENSABILI
216
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE NON SONO PREVISTE NORME ANTIELUSIVE
I MAGGIORI VALORI DEDOTTI RESTANO ACQUISITI ANCHE NELLE IPOTESI DI CESSIONE, DISMISSIONI,
CESSIONE CONTRATTO LEASING, ECC. CESSIONE CONTRATTO LEASING, ECC.
NON INCIDENDO SULL’AMMONTARE DELLA PLUS/MINUSVALENZA FISCALE CHE VIENE CALCOLATA SULLA BASE
DEL COSTO EFFETTIVO E DEGLI ORDINARI AMMORTAMENTI
INOLTREE’ CUMULABILE CON ALTRE EVENTUALI AGEVOLAZIONI
SALVO CHE LE ALTRE AGEVOLAZIONI NON PREVEDANO DIVIE TO 217
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
IRRILEVANZA PLUS/MINUSVALENZE
IL SUPERAMMORTAMENTO RILEVASOLO AI FINI DELLA DEDUZIONE SOLO AI FINI DELLA DEDUZIONE
DEGLI AMMORTAMENTI E CANONI LEASING
NON RILEVA NELLA DETERMINAZIONE DELLE MINUS/PLUSVALENZE
218
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
•COSTO CESPITE 1.000•COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 10%AMMORTAMENTO 2015 50 + 20 AMMORTAMENTO 2016 100 +40•CESSIONE NEL 2017 A 720
219
SITUAZIONE 2017 ORDINARIA SUPER
AMMORTAMENTI DEDOTTI 150 210
COSTO RESIDUO FISCALE 850 790
MINUSVALENZA 130 70IRRILEVANTE
POTREBBE ESSERE OPPORTUNO CALCOLARE AMMORTAMENTI INFRANNUALI PER DEDURRE IL 40% ANCHE NEL 2017
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
QUESTIONEIN CASO DI ELIMINAZIONE
E’ POSSIBILE DEDURRE I SUPER AMMORTAMENTI I SUPER AMMORTAMENTI
EVENTUALMENTE NON DEDOTTI ?
NO
220
SUPER AMMORTAMENTO ART. 1 CO 91/94-97 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE QUESTIONE
IL SUPER AMMORTAMENTO DEVE ESSERE RIPORTATO SUL LIBRO DEI CESPITI ?
NOART. 16 DPR 600/1973
PREVEDE INDICAZIONE� COSTO ORIGINARIO� FONDO DI AMMORTAMENTO� QUOTA ANNUALE DI AMMORTAMENTO
221
PERDITE SU CREDITI ART. 101 CO 5 TUIR
LE PERDITE SU CREDITI SONO DEDUCIBILI SE RISULTANO DA ELEMENTI CERTI E PRECISI
1. Gli elementi certi e precisi sussistono in ogni caso quando il credito sia di modesta entità e sia decorso un periodo di sei mesi dalla scadenza di pagamento del credito stesso. ….pagamento del credito stesso. ….
2. In ogni caso se il debitore è assoggettato a procedura concorsuale.3. Gli elementi certi e precisi sussistono inoltre quando il diritto alla
riscossione del credito è prescritto.4. Gli elementi certi e precisi sussistono inoltre in caso di cancellazione
dei crediti dal bilancio operata in applicazione dei principi contabili.
222
PERDITE SU CREDITI CASI PARTICOLARI DI ELEMENTI CERTI E PRECISI
TRE DIVERSE FATTISPECIE DIELEMENTI CERTI E PRECISI
1
DEVONO COESISTERE
2
PRESCRIZIONEDEL CREDITO
3
ELIMINAZIONEDEVONO COESISTERE ENTRAMBI I PRESUPPOSTI DEL CREDITO DAL BILANCIO
IN BASE A PRINCIPI
CONTABILICREDITI
DI MODESTA ENTITA’
SCADENZA SUPERATA DA OLTRE SEI MESI
223
NOVITA’ PERDITE SU CREDITI
ART. 13 CO 1 lett. c) D.LGS. 144/2015 (INTERNAZIONALIZZAZIONE)
MODIFICA ART. 101 CO 5 TUIRCON EFFETTO ESERCIZIO IN CORSO = 2015
1°1°ESTENDENDO LA DEDUCIBILITA’ DELLE PERDITE
ANCHE A QUELLE DERIVANTI DA
PIANO DI RISANAMENTO ART. 67 L.F.E
PROCEDURE ESTERE EQUIVALENTI
224
NOVITA’ PERDITE SU CREDITI
ART. 13 CO 1 LETT. D) –CO 3 D.LGS. 144/20152°
INTERVIENE A RISOLVERE ALCUNE QUESTIONISULLA DEDUCIBILITA’
� CHE SUCCEDE SE CI SONO I PRESUPPOSTI � CHE SUCCEDE SE CI SONO I PRESUPPOSTI (ESEMPIO: CREDITI DI MINIMO IMPORTO) E NON SI DEDUCE ?
� CHE SUCCEDE SE INTERVIENE FALLIMENTO E NON SI DEDUCE ?
� QUALE ORIENTAMENTO DI CASSAZIONE E’ APPLICABILE IN CASO DI FALLIMENTO ?
225
IMPUTAZIONE DELLE PERDITE SU CREDITI
ART. 13 CO 1 LETT. D) D.LGS 144/2015INTRODUCE COMMA 5-BIS ART. 101 CO 5 TUIR
CON EFFETTO ESERCIZIO IN CORSO = 2015
SONO DEDUCIBILI LE PERDITE E LE SVALUTAZIONI � DEI CREDITI DI MINIMO IMPORTO
DEI CREDITI VERSO PROCEDURE� DEI CREDITI VERSO PROCEDURE
ANCHE SE AVVENGONO IN PERIODI SUCCESSIVI A QUELLI I NCUI SI VERIFICANO GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI
A CONDIZIONECHE NON SIA GIA’ SORTO L’OBBLIGO DELLA CANCELLAZION E
DEL CREDITO DAL BILANCIO
226
COMPETENZA SVALUTAZIONE CREDITI
ART. 13 CO 3 D.LGS 144/2015CON EFFETTO ESERCIZIO IN CORSO = 2015
INTERPRETAZIONE AUTENTICA(PER EVITARE CONTESTAZIONI SUL PASSATO)
CHIARISCE CHE LE SVALUTAZIONI DEI CREDITI CHIARISCE CHE LE SVALUTAZIONI DEI CREDITI � DI MINIMO IMPORTO� VERSO PROCEDURE
NON DEDOTTE NEI PERIODI IN CUI SONO PRESENTI GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI
SONO DEDUCIBILI NEL PERIODO DICANCELLAZIONE DEI CREDITI DAL BILANCIO
IN APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI
227
COMPETENZA SVALUTAZIONE CREDITI ATTENZIONE
ART. 13 CO 3 D.LGS 144/2015LE PERDITE NON DEDOTTE NEI PERIODI IN CUI SONO PRES ENTI
GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI SONO DEDUCIBILI NEL PERIODO DISONO DEDUCIBILI NEL PERIODO DI
CANCELLAZIONE DEI CREDITI DAL BILANCIOIN APPLICAZIONE DEI PRINCIPI CONTABILI
RELAZIONE ACCOMPAGNAMENTO LE PERDITENON DEDOTTE NEI PERIODI IN CUI SONO IN CU I
SONO PRESENTI GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI SONO DEDUCIBILI NON OLTRE IL PERIODO ..
228
DEDUCIBILITA’ PERDITE
IN PRATICA OVE CONFERMATA INTERPRETAZIONE NON OLTRE
SAREBBE POSSIBILE DEDURRE LE PERDITE DALL’ESERCIZIO IN CUI
SUSSISTONO GLI ELEMENTI CERTI E PRECISI (ANCHE SE A MEZZO DI SVALUTAZIONE)(ANCHE SE A MEZZO DI SVALUTAZIONE)
FINO ALL’ESERCIZIOIN CUI (SECONDO GLI OIC)
SI PROCEDE ALLA CORRETTA CANCELLAZIONE DEL CREDITO
229
DEDUCIBILITA’ PERDITE SU CREDITI 2015
RIVEDERE SOPRATTUTTOCOMPORTAMENTO TENUTO IN PASSATO
PER LE PERDITE DA PROCEDURE
NEL CASO:IMPUTAZIONE AL 2015
DELLE PERDITE NON DEDOTTE
DOTTRINA AMMETTE ANCHE DEDUCIBILITA’ PARZIALE O FRAZIONATA
230
SOCIETA’ DI COMODO
PER IL BILANCIO 2015 E UNICO 2016OCCORRE TENER CONTO
LIMITAZIONI E
APPLICAZIONE 1°
DISCIPLINA GENERALE EPERDITA
CREDITO IVA
DISCIPLINA GENERALE 2°
DISCIPLINA SOCIETA’ DI COMODO
PER PERDITE SISTEMICHE
231
SOCIETA’ DI COMODO LIMITAZIONI UTILIZZO CREDITO IVA
Art. 30 co 4 legge 724/1994
NEL PERIODO DI IMPOSTA
PER LE SOCIETA’ NON OPERATIVEIL CREDITO IVA RISULTANTE DALLA IL CREDITO IVA RISULTANTE DALLA
DICHIARAZIONENON E’ AMMESSO A RIMBORSO
NON PUO’ ESSERE COMPENSATO art. 17 NON PUO’ ESSERE CEDUTO
E’ AMMESSO RIMBORSO INFRANNUALESALVO RESTITUZIONE CON INTERESSI SENZA SANZIONI
232
SOCIETA’ DI COMODO LIMITAZIONI UTILIZZO CREDITO IVA
Art. 30 co 4 legge 724/1994
NEL TRIENNIO
IL CREDITO IVA NON PUO’ PIU’ ESSERE RIPORTATOIL CREDITO IVA NON PUO’ PIU’ ESSERE RIPORTATOSE PER TRE PERIODI CONSECUTIVI
LA SOCIETA’ NON EFFETTUAOPERAZIONI RILEVANTI AI FINI IVA
NON INFERIORI ALL’IMPORTO DEI RICAVI PRESUNTI
233
SOCIETA’ DI COMODO LIMITAZIONI UTILIZZO CREDITO IVA
NEL TRIENNIO
TRIENNIO TRIENNIO TRIENNIO
2011/2012/2013 2012/2013/2014 2013/2014/2015
234
SOCIETA’ DI COMODO LIMITAZIONI UTILIZZO CREDITO IVA
Art. 30 co 4 legge 724/1994
CIRC 2/2/2007 N. 5/E-CIRC 04/05/2007 N. 25/E
LE LIMITAZIONI AL RIPORTO IN AVANTI DELCREDITO IVA NON SI APPLICANOCREDITO IVA NON SI APPLICANO
SE LA SOCIETA’, PUR NON AVENDO SUPERATO IL TEST DI OPERATIVITA’ NEL TRIENNIO,
ABBIA COMUNQUE DICHIARATO IN UN ANNOUN VOLUME D’AFFARI IVA SUPERIORE
AI RICAVI PRESUNTI DELL’ANNOIN TAL CASO E’ ANCORA CONSENTITO RIPORTO
235
SOCIETA’ DI COMODO IN IVA ANNUALE
NELLA CASELLA OCCORRE INDICARE IL NUMERO CHE INDIVI DUA LA SITUAZIONE DI SOCIETA’ DI COMODO
RIGUARDA SOCIETA’ DI COMODO
(NEL 2015, DEL 2015 E 2014, ECC. )
L’INDICAZIONE DEL CODICE 4SIGNIFICA CHE LA SOCIETA’ E’ DI COMODO
NEL 2015/2014/2013E IN NESSUNO DI TALI ANNI HA REALIZZATO OPERAZIONI RILEVANTI AI FINI IVA ALMENO
PARI AI RICAVI PRESUNTI CONSEGUENTI AL TEST DI OPERATIVITA’
IN TAL CASOSI PERDE IL CREDITO IVA
236
PERDITA CREDITO IVA
1° QUESTIONEQUALE E’ L’ESERCIZIO IN CUI DEVE ESSERE
RILEVATA LA PERDITA ?
LE ALTERNATIVE SAREBBERO:2015 (ULTIMO ANNO DEL TRIENNIO)
O 2016 (ANNO TRASMISSIONE IVA
2015COMPONENTE ORDINARIO DI REDDITO
238
PERDITA CREDITO IVA
2° QUESTIONE
LA PERDITA DEL CREDITO IVA E’ DEDUCIBILE
AI FINI DELLE IMPOSTE SUL REDDITO E AI FINI DELL’IRAP ?E AI FINI DELL’IRAP ?
NOCFR. ART. 109 CO 5 TUIR
239
SOCIETA’ DI COMODO NEL 2015
SOCIETA’ CHE NON HANNO
SUPERATO IL TEST DIOPERATIVITA’ NEL 2015
SOCIETA’ CON PERDITE SISTEMICHE
(FISCALI)
NEL QUINQUENNIO 2010/2011/2012/2013/2014
(ANCHE IN CASO DISUPERAMENTO DEL TEST O
DI TASSAZIONE DEL REDDITO MINIMO,
RILEVANDO SOLO IL RISULTATO DI RF)
240
SOCIETA’ IN PERDITA SISTEMATICA
FATTISPECIE VERIFICABILI
SOCIETA’ CON PERDITA FISCALE IN 5 PERIODI D’IMPOSTA
CONSECUTIVI
SOCIETA’ CHE - NEL QUINQUENNIO -
DICHIARA PERDITA FISCALE IN
4 PERIODI D’IMPOSTA E 4 PERIODI D’IMPOSTA E 1 PERIODO D’IMPOSTA CON
REDDITO IMPONIBILE INFERIORE AL REDDITO
MINIMO
LA SOCIETA’ E’ CONSIDERATA DI COMODODAL 6° PERIODO
241
SOCIETA DI COMODO
QUESTIONE IL REDDITO PRESUNTO E’ AL LORDO O AL NETTO
DEL SUPER AMMORTAMENTO ?
CIRC. 12/E/2016
LA DISCIPLINA NON IMPLICA IL VENIR MENO DELL’AGEVOLAZIONE
PERTANTOIL SUPER AMMORTAMENTO RIDUCE
IL REDDITO MINIMO PRESUNTO
242
GESTIONE SOCIETA’ DI COMODOSUPERAMENTO
DEL TESTDI
OPERATIVITA’
ESCLUSIONI DISAPPLICAZIONE AUTOMATICA
DISAPPLICAZIONE PER INTERPELLO
PRESUNTA IRRILEVANZA DISCIPLINA
ART. 20LEGGE 724/1994
PROVVEDIMENTI
14/02/2008(IN GENERE)
11/06/2012
SECONDO AGENZIA ISTANZE
SEPARATE PER DISCIPLINA GENERALE
ATTENDERE ACCERTAMENTO
E RICORRERE
(TENUTO CONTO 11/06/2012(PER PERDITE SISTEMICHE)
GENERALE E PER PERDITE
SISTEMICHE
(TENUTO CONTO DELLA
GIURISPRUDENZADI MERITO
E DI ALCUNI CHIARIMENTI
DELL’AGENZIA)
CONSEGUENZE DELLO STATO DI SOCIETA’ DI COMODO•LIMITAZIONI ALL’UTILIZZO DEI CREDITI IVA CON EVENTUA LE PERDITA•TASSAZIONE DI UN REDDITO MINIMO•ADDIZIONALE IRES 10,5% QUANTO MENO SUL REDDITO MIN IMO •TASSAZIONE DI UN IMPONIBILE MINIMO AI FINI IRAP •RIFLESSI SULLA SUSSISTENZA DELLA CONTINUITA’ AZIEND ALE IN CASO DI PERDITE SISTEMICHE
243
ESCLUSIONI E DISAPPLICAZIONI
ESCLUSIONI DISAPPLICAZIONI AUTOMATICHE
ART. 30 LEGGE 724/1994
PROVVEDIMENTO14/02/2008
PROT. 23681
PROVVEDIMENTO11/06/2012
PROT. 87956PROT. 23681
SOCIETA’ DICOMODO
IN GENERE
PROT. 87956
SOCIETA’ DICOMODO
PER PERDITE SISTEMICHE
244
INTERPELLO SOCIETA’ DI COMODO ART. 7 CO 12 D.LGS 156/2015 MODIFICA ART. 30 LEGGE 724/1994
COMMA 4-BISla società interessata può interpellare l'amministrazione ai sensi dell'articolo 11,
comma 1, lettera b)
COMMA 4-TERCONFERMA LA NON PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA CONFERMA LA NON PRESENTAZIONE DELL’ISTANZA
NEI CASI PREVISTI DA APPOSITI PROVVEDIMENTI
COMMA 4-QUATERIl contribuente che ritiene sussistenti le condizioni di cui al comma 4-bis ma
non ha presentato l'istanza di interpello prevista dal medesimo comma ovvero,avendola presentata, non ha ricevuto risposta positiva deve darne separata
indicazione nella dichiarazione dei redditi.
245
INTERPELLO PROBATORIO ART. 11 CO 1 LETT. B DPR 212/2000
RIGUARDA
la sussistenza delle condizioni e la valutazione della idoneità degli elementi probatori richiesti dalla legge per l'adozione di
specifici regimi fiscali nei casi espressamente previsti
CASI IN CUI LE SITUAZIONI CONTANO PIU’ DELLE NORME
SI APPLICA NEI CASI CHE LO RICHIAMANO ESPRESSAMENT E
CO 3 = RISPOSTA OBBLIGATORIA ENTRO 120 GIORNI (era 90)
PROVV. 04/01/2016 N. 27 = REGOLE PROCEDURALI
246
ATTENZIONE
POICHE’ L’INTERPELLO E’ FACOLTATIVO
NEI CASI DI MANCATO INTERPELLO
OCCORRE SEGNALARLO NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITIOCCORRE SEGNALARLO NELLA DICHIARAZIONE DEI REDDITI(IN PARTICOLARE: SOC. COMODO/ACE/CONSOLIDATO)
� SE NON E’ STATA PRESENTATA ISTANZA� SE E’ STATA PRESENTATA ISTANZA IN ASSENZA DI RISPOST A
POSITIVA
NUOVA SANZIONE PER OMESSA INDICAZIONEDA 2.000 A 21.000
247
SOCIETA’ DI COMODO IN UNICO
VA INDICATALA MANCANZA DELL’INTERPELLO E LA SUSSISTENZA DI
CONDIZIONE DI DISAPPLICAZIONE
248
ACCERTAMENTO E CONTENZIOSO SU INTERPELLI ART. 6 D.LGS 156/2015
LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI ART. 11NON SONO IMPUGNABILI
SOLO LE RISPOSTE AGLI INTERPELLI DISAPPLICATIVISONO IMPUGNABILI UNITAMENTE ALL’ATTO IMPOSITIVO
IN CASO DI RISPOSTA ALL’INTERPELLO L’ATTO DI ACCERTAMENTO DEVE ESSERE
1°PRECEDUTO DA RICHIESTA DI CHIARIMENTI
CON ALMENO 60 GIORNI PER LA RISPOSTA2°
MOTIVATO IN RELAZIONE AI CHIARIMENTI
249
SOCIETA’ DI COMODO GIURISPRUDENZA
UN ORIENTAMENTO GIURISPRUDENZIALE DEI GIUDICI DI MERITO
(BASATO ANCHE SU ALCUNE INTERPRETAZIONI AGENZIA)
STABILISCE CHE LA DISCIPLINA DELLE SOCIETA’ DI COMODO
SI APPLICASOLO QUANDO RISULTA UNA INTESTAZIONE FITTIZIA ALLA
SOCIETA’ DI BENI UTILIZZATI DAI SOCI E NON SI APPLICA
QUANDO LA SOCIETA’ UTILIZZA EFFETTIVAMENTE I BENI D IPROPRIETA’ PUR NON SUPERANDO IL TEST DI OPERATIVITA’
250
CHIARIMENTO.1
CIRC. 02/02/2007 N. 5/E
� La disciplina fiscale delle società non operative è stata introdotta… . allo scopo di contrastare le c.d. società di comodo e, in particolare, di disincentivare il ricorso all’utilizzo dello strumento societario come schermo per all’utilizzo dello strumento societario come schermo per nascondere l’effettivo proprietario di beni, avvalendosi delle più favorevoli norme dettate per le società.
� In sostanza, la richiamata disciplina intende penalizzare quelle società che, al di là dell’oggetto sociale dichiarato, sono state costituite per gestire il patrimonio nell’interesse dei soci, anziché per esercitare un’effettiva attività commerciale.
251
CHIARIMENTO.2
CIRC. 29/03/2013 N. 7/E
� …tale ultima disciplina sia stata concepita per contrastare le società che, indipendentemente dall’oggetto sociale adottato, gestiscono il proprio patrimonio essenzialmente nell’interesse dei soci senza esercitare un’effettiva attività d’impresa.soci senza esercitare un’effettiva attività d’impresa.
� La ratio di tale normativa risiede, quindi, nella volontà di impedire il proliferare di società costituite esclusivamente con l’intento di conseguire finalità estranee alla causa sociale, sostanzialmente prive dello scopo lucrativo.
� Allo stesso modo, la disciplina in esame intende scoraggiare la permanenza in vita di società, costituite senza finalità elusive, ma prive di obiettivi imprenditoriali concreti e immed iati, cioè di società che – per ragioni diverse – non svolgono alcuna effettiva attività imprenditoriale.
252
INOLTRE PUO’ SERVIRE ANCHE ART. 12 CO 1 LETT. D) LEGGE 23/2014
(DELEGA PER LA RIFORMA FISCALE)
� Il Governo è delegato ad introdurre norme per ridurre le incertezze nella determinazione del reddito e della produzione netta…. secondo i seguenti principi e criteri direttivi: netta…. secondo i seguenti principi e criteri direttivi:
� ….� d) revisione, razionalizzazione e coordinamento della disciplina
delle società di comodo e del regime dei beni assegnati ai soci o ai loro familiari, nonché delle norme che regolano il trattamento dei cespiti in occasione dei trasferimenti di proprietà, con l’obiettivo, da un lato, di evitare vantaggi fiscali dall’uso di schermi societari per utilizzo personale di beni aziendali o di società di comodo ………
253
ACESOGGETTI IRES
SI ESCLUDE DAL REDDITO DIIMPRESA
IL RENDIMENTO NOZIONALE CALCOLATO
SULL’INCREMENTO DEL
SOGGETTI IRPEF(CONTABILITA’ ORDINARIA)
SI ESCLUDE DAL REDDITO DIIMPRESA
IL RENDIMENTO NOZIONALE CALCOLATO SUL PATRIMONIO
NETTO SULL’INCREMENTO DEL CAPITALE
RISPETTO A QUELLO ESISTENTE AL 31/12/2010
NETTO (SENZA L’UTILE)
OVE NON UTILIZZATO(A CAUSA DI INSUFFICIENZA DEL REDDITO)L’ECCEDENZA NON DEDOTTA DAL REDDITO
E’ RIPORTATA IN AVANTI (ATTENZIONE: FISCALITA’ ANTICIPATA)
254
AUMENTO RENDIMENTO ACEART. 1 CO 137/138 LEGGE 147/2013
IL RENDIMENTO NOZIONALE STABILITO AL 3%PER GLI ANNI 2011/2012/2013
E’ AUMENTATO 2014 = 4%2014 = 4%
2015 = 4,5%2016 = 4,75%
AI FINI DEGLI ACCONTI SI TIENE CONTO DELLA
% RELATIVA ALL’ANNO PRECEDENTE
255
UTILIZZO ECCEDENZE ACEART.19 DL 91/2014
E’ MODIFICATO ART. 1 CO 4 DL 201/2011IN MODO CHE – DAL 2014 -L’ECCEDENZA ACE
PUO’ ESSERERIPORTATA IN AVANTI
PUO’ ESSERE TRASFORMATA
IN CREDITO IRAP
256
TRASFORMAZIONE ECCEDENZA ACE ART. 19 D.L. 91/2014
L’ECCEDENZA ACE NON UTILIZZATA PER INCAPIENZA
(AD ESEMPIO PER PERDITE FISCALI)
PUO’ ESSERE TRASFORMATA IN CREDITO IRAP
SULLA BASE DELLE ALIQUOTE
CHE SAREBBERO STATE APPLICATE
(A SECONDA SE SOGGETTI IRPEF O IRES)
IL CREDITO IRAP DEVE ESSERE UTILIZZATO
IN 5 QUOTE ANNUALI DI PARI IMPORTO
257
TRASFORMAZIONE ECCEDENZA ACE
UNICO 2016
IMPORTO DELL’ECCEDENZA MATURATA NELL’ANNO E NON SCOMPUTATA IN RN
TRASFORMATA IN CREDITO D’IMPOSTA IRAP
258
TRASFORMAZIONE ECCEDENZA ACE
IRAP 2015
IMPORTO DELL’ECCEDENZA MATURATA NELL’ANNO E NON SCOMPUTATA IN RN
TRASFORMATA IN CREDITO D’IMPOSTA IRAP
259
CONTABILIZZAZIONE TRASFORMAZIONE ACE
ESEMPIO•ECCEDENZA ACE NON DEDOTTA 100.000•RENDIMENTO NOZIONALE 4,5% 4.500
SE L’ECCEDENZA E’ RIPORTATA
DARE AVERE
CONTI IMPORTO CONTI IMPORTO
CREDITI PER IRES 1.437,5 IMPOSTE 1.437,5CREDITI PER IRES ANTICIPATA
1.437,5 IMPOSTE ANTICIPATE
1.437,5
SE L’ECCEDENZA E’ TRASFORMATA IN CREDITO IRAP
CREDITI V/IRAP 1.437,5 SOPRAVVENIENZA ATTIVA NON TASSABILE
1.437,5
260
TRASFORMAZIONE ECCEDENZA ACE
LA TRASFORMAZIONE DELL’ECCEDENZA ACE IN CREDITO D’IMPOSTA
NON PUO’ ESSERE REVOCATA
IL CREDITO VA OBBLIGATORIAMENTE RIPARTITOIL CREDITO VA OBBLIGATORIAMENTE RIPARTITOIN CINQUE QUOTE ANNUALI DI PARI IMPORTO
L’ECCEDENZA DELLA QUOTA ANNUALE DI CREDITO IRAP
RISPETTO ALL’UTILIZZO ANNUALE PUO’ ESSERE UTILIZZATA SOLO DAL SESTO ANNO
SUCCESSIVO ALLA FORMAZIONE DEL CREDITO
261
STUDI DI SETTOREPROVV. 29/01/2016 PROT. 16428
APPROVAZIONE 204 STUDI DA APPLICARE AL 2015ELIMINAZIONE OBBLIGO
� MODELLI INE� STUDIO SETTORE NEI CASI DI CESSAZIONE ATTIVITA’ O
SOGGETTI IN LIQUIDAZIONE(SERVIVA PER ANALISI RISCHIO)
1. I NUOVO MODELLI RIPORTANO IL SUPER AMMORTAMENTO CHE NON IMPATTA SULLA CONGRUITA’
2. I REDDITI AGEVOLATI DA PATENT BOX VANNO COMPRESI FRA QUELLI DICHIARATI NEL MODELLO
D.M. 17/03/2016 � PROVVEDIMENTO CON TERRITORIALITA’ (F.O.C. – TAXI )
D.M. 12/05/2016 � CORRETTIVI PER LA CRISI
263
CORRETTIVI PER LA CRISI 2015D.M. 12/05/2016
� SI APPLICANO SOLO AL 2015 - QUINDI NON POSSONO ESSERE APPLICATI A PERIODI PRECEDENTI NONOSTANTE APPLICAZIONE RETROATTIVA DEGLI STUDI EVOLUTI
� CONFERMATO CORRETTIVO RELATIVO ALLA NORMALITA’ ECONOMICA (DURATA DELLE SCORTE)ECONOMICA (DURATA DELLE SCORTE)
� CONFERMATI CORRETTIVI CONGIUNTURALI:- DI SETTORE- TERRITORIALI- CONGIUNTURALI
� NUOVO CORRETTIVO PER ANALISI DI COERENZA(NEI CASI IN CUI LA COERENZA E’ INFLUENZATA DALLA RIDUZIONE DEI MARGINI E DELLA REDDITIVITA’, NONCHE’ DAL MINOR GR ADO DI UTILIZZO DEGLI IMPIANTI)
264
REGIME PREMIALE STUDI DI SETTOREPROVV. 13/04/2016 PROT.
APPROVAZIONE REGIME PREMIALE PER 159 STUDI
PRESUPPOSTI� CONGRUITA’� COERENZA� FEDELTA’
BENEFICI BENEFICI � ESCLUSIONE DA ACCERTAMENTI BASATI SU PRESUNZIONI
SEMPLICI� RIDUZIONE DI UN ANNO NEI TERMINI DI DECADENZA PER
L’ACCERTAMENTO� ACCERTAMENTO SINTETICO SOLO QUANDO LA DIFFERENZA
E’ PARI A 1/3 ANZICHE 1/5MODALITA’
NESSUNA (FARLO VALERE IN SEDE DI CONTROLLI)
265
PATENT BOX ART. 1 CO 37/45 LEGGE 190/2014
AGEVOLAZIONE SULLE PLUSVALENZE
ESCLUSIONE DAL REDDITO DI IMPRESA DELLE PLUSVALENZE REALIZZATE
DALLA CESSIONE DI TALI BENI
CONDIZIONE REINVESTIMENTO DI ALMENO IL 90%
AGEVOLAZIONE SUI REDDITI
ESCLUSIONE DAL REDDITO DIIMPRESA
DI UNA QUOTA DI TALI REDDITI PARI AL 30% PER IL 2015AL 40% PER IL 2016AL 50% PER GLI ANNI SUCCESSIVIREINVESTIMENTO DI ALMENO IL 90%
ENTRO IL SECONDO ESERCIZIO SUCCESSIVO AL REALIZZO
POSSIBILITA’ DI RULING
AL 50% PER GLI ANNI SUCCESSIVI
LA QUOTA E’ DETERMINATA SULLA BASE DI UN PARTICOLARE RAPPORTO TRA I COSTI DI RICERCA E SVILUPPO E
IL COSTO DELL’ATTIVITA’ IMMATERIALE
OIV DOCUMENTO 04/12/2015INDICA I CRITERI PER DETERMINARE
LE QUOTE DI REDDITO
266
PATENT BOX ART. 1 CO 37/45 LEGGE 190/2014
QUOTA REDDITO ESENTE PATENT BOX IN COL. 1
CODICE 40PLUSVALENZA DA CESSIONI BENI PATENT BOX
N.B.EVENTUALI PERDITE DERIVANTI DAL PATENT BOX
NON IMPONGONO VARIAZIONI IN AUMENTO
267
CREDITI D’IMPOSTA 2015 – QUADRO RU
IL QUADRO RU
PREVEDE L’INDICAZIONE DEI NUOVICREDITI D’IMPOSTA
INTRODOTTI NEL CORSO DEL 2015
268
CONSERVAZIONE DOCUMENTI ELETTRONICI
ATTENZIONE A SEGUITO INTRODUZIONE FATTURA ELETTRONICA DA
01/03/2015(IL RIGO E’ DIVERSO PER I DIVERSI MODELLI)
CODICE 1: CONSERVAZIONE ELETTRONICA DI ALMENO 1 DOCUMENTO
CODICE 2: NESSUNA CONSERVAZIONE ELETTRONICA
RIS.81/E/2015NON SERVE LA VARIAZIONE DEL DEPOSITARIO SCRITTURE
270
DEDUZIONI IRAP DA CONSIDERARE ART. 11
D.LGS. 446/1997DEDUZIONE
CO 1 LETT. A) N. 1 CONTRIBUTI INFORTUNI
CO 1 LETT. A) N. 2 CUNEO FISCALE 7.500 E 13.500 (DONNE E GIOVANI)
CO 1 LETT. A) N. 3 CUNEO FISCALE 15.000 E 21.000 (DONNE E GIOVANI) NELLE REGIONI SVANTAGGIATE
CO 1 LETT. A) N. 4 CONTRIBUTI PREVIDENZIALI LAVORATORI A T EMPO INDETERMINATO
CO 1 LETT. A) N. 5 APPRENDISTI, DISABILI E CONTRATTI FL
CO 1-BIS INDENNITA’ TRASFERTE NON TASSATE COME LAVORO D IPENDENTE NELL’AUTOTRASPORTO MERCI
CO 4-BIS DEDUZIONE VARIABILE (DA 2.000 A 8.000 + EVENTUALE MAGGIORAZ IONE PER SOGGETTI IRPEF) IN RELAZIONE ALLA BASE IMPONIBILE FIN O A 180.999,81
CO 4-BIS.1 DEDUZIONE 1.850 PER OGNI DIPENDENTE FINO A 5
CO 4-QUATER DEDUZIONE FINO A 15.000 PER INCREMENTO OCCUPAZIO NALE DAL 2014 AL 2016
CO 4-OCTIESULTERIORE DEDUZIONE PARI ALLA DIFFERENZA FRA IL COST O DEL PERSONALE A TEMPO INDETERMINATO E LE DEDUZIONI RICONOSCIUTE (E VIDENZIATE)
272
DEDUZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DA IRAPART. 1 CO 20 LEGGE 190/2014
A DECORRERE DAL PERIODO DI IMPOSTA SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014
= DAL 2015 (PER TUTTI I SOGGETTI PASSIVI IRAP PRIVATI)
E’ AMMESSA IN DEDUZIONE DALLA BASE IMPONIBILE IRAP
LA DIFFERENZA FRA IL COSTO DEL LAVORO A TEMPO INDETERMINATO
E LE DEDUZIONI CALCOLATE
A NORMA DELL’ART. 11 DEL D.LGS 446/1997
273
DEDUZIONE DEL COSTO DEL LAVORO DA IRAPART. 1 CO 20 LEGGE 190/2014
DESCRIZIONE FINO AL 2014 DAL 2015
A-B DEL CONTO ECONOMICO+ COSTO LAVORO- DEDUZIONI ORDINARIE
--DIFFERENZA COSTO LAVORO -DEDUZIONI
100.000500.000350.000
0
100.000500.000350.000
150.000--DIFFERENZA COSTO LAVORO -DEDUZIONI 0 150.000
-IMPONIBILE IRAP 250.000 100.000
274
PER LA QUASI TOTALITA’ DEI SOGGETTIIL TOTALE DELLE DEDUZIONI NON PUO’ ECCEDERE
IL COSTO DEL LAVORO
275
CHIARIMENTI ULTERIORE DEDUZIONE IRAP CIRC. 09/06/2015 N. 22/E
PUBBLIC UTILITIESLE IMPRESE CHE OPERANO IN CONCESSIONE O A TARIFFA
(ESCLUSE DALLE DEDUZIONI ORDINARIE)SONO AMMESSE ALLA NUOVA DEDUZIONE LIMITATAMENTE
AI DIPENDENTI A TEMPO INDETERMINATO
SOMMINISTRAZIONE LAVORO LA DEDUZIONE SPETTA ALLE IMPRESE CHE UTILIZZANO IL
LAVORO INTERINALEA CONDIZIONE CHE IL RAPPORTO DI LAVORO
TRA AGENZIA E LAVORATORE SIA A TEMPO INDETERMINATO
277
DISTACCO DIPENDENTI RIS. 10/06/2008 N. 235/E
DISTACCANTE VERIFICA LA SUSSISTENZA DEL
PRESUPPOSTO PER IL CUNEO
ESCLUDE DA TASSAZIONEIL RIMBORSO
CIRC. 09/06/2015 N. 22/E
DISTACCANTEAPPLICA L’ULTERIORE DEDUZIONE
ASSOGGETTA A TASSAZIONEIL RIMBORSO
(NONOSTANTE RIGO IC57 ?)
DISTACCATARIOUTILIZZA IL CUNEO
SULLA BASE DELLE GIORNATE DIEFFETTIVO UTILIZZO
(deduzione segue il dipendente)
NON DEDUCE IL RIMBORSO
(NONOSTANTE RIGO IC57 ?)
DISTACCATARIONON E’ DETTO NULLA
MA
DEDUCE IL RIMBORSO(NONOSTANTE RIGO IC57 ?)
278
TFR E ACCANTONAMENTI CIRC. 09/06/2015 N. 22/E
LA NUOVA DEDUZIONE DEDUZIONE SPETTA IN RELAZIONE � ALLE QUOTE DI ACCANTONAMENTO DEL 2015 � ALLA RIVALUTAZIONE DEL TFR PRECEDENTE
NON SPETTA PER ACCANTONAMENTI DI ONERI FUTURI
INOLTRE SE NEL 2015 SI SONO VERIFICATI GLI EFFETTI REALIZZATIVI
DI PRECEDENTI ACCANTONAMENTI NON DEDOTTI
TALI UTILIZZI (ANCHE SE NON IMPUTATI A C.E.)RILEVANO AI FINI DELLA NUOVA DEDUZIONE
PERO’OCCORRERA’ PROCEDERE ALLA RIDETERMINAZIONE
DELL’EVENTUALE DEDUZIONE AI FINI II.DD.OPERATA IN PRECEDENZA
(VARIAZIONE IN AUMENTO)
279
CREDITO D’IMPOSTA IRAP ART. 1 CO 23 LEGGE 190/2014
PER I SOGGETTI PASSIVI IRAP
SENZA LAVORATORI DIPENDENTI
(A PRESCINDERE DALLA TIPOLOGIA CONTRATTUALE
E SENZA ALCUNA POSSIBILITA’ DI RAGGUAGLIO)
A PARTIRE DAL 2015
SPETTA UN CREDITO D’IMPOSTA
PARI AL 10% DELL’IRAP LORDA
(DOVREBBE ESSERE AL LORDO DI EVENTUALI DETRAZIONI REGIONALI/PROVINCIALI
E DEL CREDITO DA TRSFORMAZIONE ECCEDENZA ACE)
280
RILEVAZIONE
IRAP DELL’ANNO
DARE AVERE
CONTI IMPORTO CONTI IMPORTO
IRAP CORRENTE per irap lorda
10.000 DEBITI TRIBUTARI 10.000
RILEVAZIONE CREDITO 10%
CREDITO IRAP 10% 1.000
SOPRAVVENIENZA ATTIVA TASSABILE (SOLO AI FINI II.DD.)
1.000
281
CREDITO D’IMPOSTA IRAP ART. 1 CO 23 LEGGE 190/2014
DA UTILIZZARE SOLO IN COMPENSAZIONE F 24(ANCHE PER VERSARE IRAP)
CODICE TRIBUTO 3883 (RIS. 105/E/2015)
A DECORRERE DALL’ANNO A DECORRERE DALL’ANNO DI PRESENTAZIONE DELLA DICHIARAZIONE
(ESEMPIO: CREDITO 2015 UTILIZZO GIA’ DA 01/01/2016)
282
CREDITO D’IMPOSTA IRAP ART. 1 CO 23 LEGGE 190/2014
QUESTIONE IL CREDITO IRAP E’ FISCALMENTE RILEVANTE ?
TELEFISCO 2015/CIRC. 6/E/2015 PAR. 7.1� REDDITO IMPRESA = SOPRAVVENIENZA ATTIVA TASSABILE� REDDITO LAVORO AUTONOMO = NON RILEVA
IN REALTA’SOTTO IL PROFILO CIVILISTICO
NON PUO’ COSTITUIRE SOPRAVVENIENZA ATTIVANON RIDUCE COSTI CARATTERISTICIMA RIDUCE LE IMPOSTE CORRENTI
CONSIDERARLO SOPRAVVENIENZA ATTIVA TASSABILE (QUINDI SEPARATO DALL’IRAP)
SEMPLIFICA IL BILANCIO E LE VARIAZIONI
283
PRINCIPALI SANZIONI DICHIARAZIONI II.DDVIOLAZIONE NORMA
D.LGS471/97
SANZIONE IN VIGORE DA 01/01/2016(SI APPLICA FAVOR REI)
- CON RIFERIMENTO ALLE IMPOSTE DOVUTE-
OMESSA DICHIARAZIONE ART. 1 CO 1
DA 120% AL 240% MINIMO 250DA 250 A 1.000 SE NON SONO DOVUTE IMPOSTE
POSSIBILE RADDOPPIO PER SCRITTURE CONTABILI
TARDIVA ENTRO 90 GIORNI ART. 2DPR 322/98
250 (ENTRO 30 GIORNI: ALLA META’ = ART. 7 DLGS 472/97)
TARDIVA ENTRO L’ANNO SUCCESSIVO (ANTE CONTROLLI)
ART. 1CO 1
DA 60 % A 120% MINIMO 250DA 150 A 500 SE NON SONO DOVUTE IMPOSTE
POSSIBILE RADDOPPIO PER SCRITTURE CONTABILI
285
POSSIBILE RADDOPPIO PER SCRITTURE CONTABILI
INFEDELE DICHIARAZIONE ART. 1 CO 2/3
DA 90 % A 180%RADDOPPIO NEI CASI DI FRODE
INFEDELI VIOLAZIONI MINIMALI ART. 1CO 4
RIDUZIONE DI UN TERZOSE DIFFERENZA IMPOSTA E’ INFERIORE A
3% IMPOSTA DICHIARATA E COMUNQUE A 30.000 EURO
ERRORI SULLA COMPETENZA ART. 1CO 4
RIDUZIONE DI UN TERZOSE DIFFERENZA IMPOSTA E’ INFERIORE A
3% IMPOSTA DICHIARATA E COMUNQUE A 30.000 EUROSE IL COMPONENTE POSITIVO RISULTA TASSATO
250 SE NON VI E’ DANNO PER ERARIO
MANCATA DICHIARAZIONE CANONI LOCAZIONE IMMOBILI ABITATIVI DA CEDOLARE SECCA
ART. 1 CO 7
LE SANZIONI SONO RADDOPPIATE
TERMINE DI PRESENTAZIONE ART. 2 DPR 322/1998
TERMINE ORDINARIO RITARDATE
CO 1PERSONE FISICHE E
ALTRI SOGGETTI IRPEF
ENTRO 30 SETTEMBRE DELL’ANNO SUCCESSIVO
CO 2SOGGETTI IRES
ENTRO NONO MESE SUCCESSIVO
A QUELLO DI CHIUSURA DELPERIODO DI IMPOSTA
CO 7
SONO VALIDE LE DICHIARAZIONI
PRESENTATE ENTRO 90 GIORNI DAL TERMINE
QUELLE PRESENTATE PERIODO DI IMPOSTA QUELLE PRESENTATE SUCCESSIVAMENTE SONO
CONSIDERATE OMESSE MA COSTITUISCONO TITOLO
PER RISCOSSIONE DELLE IMPOSTE IVI DOVUTE
SI APPLICA RAVVEDIMENTOSANZIONE 1/10
VED. NOVITA’ 2016
286
NOVITA’ OMESSA DICHIARAZIONE.1
ART. 15 D.LGS 158/2015 HA MODIFICATO L’ART. 1 D.LGS 471/1997
� Nei casi di omessa presentazione della dichiarazione ai fini delle imposte suiredditi e dell'imposta regionale sulle attività produttive, si applica la sanzioneamministrativa dal centoventi al duecentoquaranta per cento dell'ammontaredelle imposte dovute, con un minimo di euro 250. Se non sono dovuteimposte, si applica la sanzioneda euro 250 a euro 1.000. Sela dichiarazioneimposte, si applica la sanzioneda euro 250 a euro 1.000. Sela dichiarazioneomessa e' presentata dal contribuente entro il termine di presentazione delladichiarazione relativa al periodo d'imposta successivo e, comunque, primadell'inizio di qualunque attività amministrativa di accertament o di cui abbiaavuto formale conoscenza, si applica la sanzione amministrativa dal sessantaal centoventi per cento dell'ammontare delle imposte dovute, con un minimodi euro 200.Se non sono dovute imposte, si applica la sanzione da euro 150 aeuro 500. Le sanzioni applicabili quando non sono dovute imposte possonoessere aumentate fino al doppio nei confronti dei soggetti obbligati alla tenutadi scritture contabili.
287
NOVITA’ OMESSA DICHIARAZIONE.2
ART. 15 D.LGS 158/2015 HA MODIFICATO L’ART. 7 D.LGS 472/1997
4-bis. Salvo quanto diversamente disposto da singole leggidiriferimento, in caso di presentazione di una dichiarazioneo di unadenuncia entro trenta giorni dalla scadenza del relativo termine, lasanzioneè ridotta alla metà.sanzioneè ridotta alla metà.
QUESTIONESI APPLICA IN CASO DI RAVVEDIMENTO ?
ESEMPIO: DICHIARAZIONE PRESENTATA IL 25/10(ENTRO 30 GIORNI DA 30/09)
LA SANZIONE RIDOTTA E’ 1/10 DI 250 O DI 125 ?AL MOMENTO NON E’ CONFERMATO
288
CORREZIONE DELLE DICHIARAZIONI ART. 2 DPR 322/1998
CO 8
Salva l'applicazione dellesanzioni e ferma restandol’applicazione dell’art. 13 deldecreto legislativo 18dicembre 1997, n. 472, esuccessivemodificazioni,
CO 8-BIS
LA DICHIARAZIONE A FAVORE PUO’ ESSERE
PRESENTATA ENTRO IL TERMINE PER LA
TRASMISSIONE DELLA DICHIARAZIONE
CO 8-TER
LA DICHIARAZIONE PUO’ ESSERE PRESENTATA
ENTRO 120 GIORNI DAL TERMINE UNICAMENTE
PER MODIFICARE LA successivemodificazioni,le dichiarazioni …… possonoessere integrate percorreggere errori odomissioni mediantesuccessiva dichiarazione dapresentare …non oltre i termini didecadenza.
DICHIARAZIONE RELATIVA AL PERIODO
SUCCESSIVO
L’EVENTUALE CREDITO RISULTANTE PUO’
ESSERE UTILIZZATO IN COMPENSAZIONE
PER MODIFICARE LA SCELTA DA RIMBORSO A
COMPENSAZIONE (SALVO CHE IL
RIMBORSO NON SIA GIA’ STATO EFFETTUATO)
289
CORREZIONE DELLA DICHIARAZIONE
� CORRETTIVA NEI TERMINI: ANNULLA E SOSTITUISCE LA PREC EDENTE, SENZA PARTICOLARITA’
� INTEGRATIVA A FAVORE: ENTRO IL TERMINE DELLA DICHIA RAZIONE SUCCESSIVA; CONSENTE DICOMPENSARE IL CREDITO
� INTEGRATIVA A FAVORE: QUELLA CHE CORREGGE DATI SENZ A VARIAZIONE DI IMPONIBILI E IMPOSTE (SECONDO ISTRUZIONI – QUINDI- SENZA IL LIMITE DELL’ANN O)
� INTEGRATIVA A SFAVORE: ENTRO IL TERMINE DI DECADENZA
� INTEGRATIVA ENTRO 120 GIORNI:PER VARIARE DESTINAZIONE C REDITO DA RIMBORSO
290
CORREZIONE DICHIARAZIONE A RIMBORSO
UNICO 2016 INTRODUCE NUOVA CASELLA PER INDICAREL’AMMONTARE DEL CREDITO RIMBORSATO
PRIMA DELLA TRASMISSIONE DELLA NUOVA DICHIARAZIONE
291
CORREZIONE DICHIARAZIONI
A SFAVORE DEL CONTRIBUENTE A FAVORE DEL CONTRIBUENTE
ENTRO IL TERMINE DI DECADENZA ENTRO IL TERMINE DELLA DICHIARAZIONE SUCCESSIVA
CASSAZIONE AMMETTE L’INTEGRATIVA A FAVORE ENTRO IL TERMINE DI DECADENZA
IN QUANTO IL TERMINE DELLA DICHIARAZIONE SUCCESSIVA
VALE SOLO PER LA COMPENSAZIONE DEL CREDITO (PER TUTTE CASS. 373/2016)
ADDIRITTURA L’INTEGRAZIONEE’ AMMESSA ANCHE IN SEDE CONTENZIOSA
(PER TUTTE CASS. 22443/2015)
QUESTION TIME 28/04/2016MEF IPOTIZZA UNA MODIFICA
292
SULLA DICHIARATIVA OLTRE L’ANNO
IN PRESENZA DI UNA GIURISPRUDENZA NON UNIVOCAANCORCHE’ PREVALENTEMENTE FAVOREVOLE AL
CONTRIBUENTE
CASS. 18383/2015il Collegio - considerata la duplice chiave di lettura che può avere la questione
dei tempi e modi per emendare le dichiarazioni fiscali e tenuto conto della particolare rilevanza dei princìpi, anche costituzionali e statutari, sottesi
alla soluzione, con possibili ricadute sull'azione dell'amministrazione finanziaria - ritiene opportuno rimettere gli atti a l Primo Presidente per le
sue determinazioni in ordine alla eventuale assegnazione del ricorso alle sezioni unite.
293
PROROGA TERMINE DECADENZA ART. 1 CO 640 LEGGE 190/2014
� 640. Nelle ipotesi di presentazione di dichiarazione integrativa aisensi degli articoli 2, comma 8, del regolamento di cui al decreto delPresidente della Repubblica 22 luglio 1998, n. 322, e successivemodificazioni, e 13 del decreto legislativo 18 dicembre 1997, n. 472,
� b) i termini per l'accertamento di cui agli articoli 43 del decreto delPresidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 600, e successivemodificazioni, e 57 del decreto del Presidente della Repubblica 26ottobre 1972, n. 633, e successive modificazioni, decorrono dallapresentazione della dichiarazione integrativa, limitatamente aglielementi oggetto dell'integrazione;
294
QUESTIONE
E’ POSSIBILE PRESENTARE UNA DICHIARAZIONE INTEGRATI VA PER MANIFESTARE SCELTE NON EFFETTUATE ALL’ORIGINE ?
ESEMPIONEL CASO DI PLUSVALENZA DICHIARATA PER INTERO
SI PUO’ MODIFICARE LA DICHIARAZIONE PER APPLICARE L A RATEAZIONE IN 5 QUOTE ANNUALI ?RATEAZIONE IN 5 QUOTE ANNUALI ?
NO PUR RICONOSCENDO LA SUA EMENDABILITA’
LA CORREZIONE DELLA DICHIARAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA SOLO PER RIPARARE A
ERRORI E OMISSIONI E NON PER OPERARE SCELTE DIVERSE
295
ALCUNI ESEMPI
CASS. 1427/2013NON E’ POSSIBILE MODIFICARE LA DICHIARAZIONE
INSERENDO I QUADRI RELATIVI ALLA DIT ORIGINARIAMENTE NON RICHIESTA
(ESTENSIBILE ALL’ACE)
CASS. 18180/2015NON E’ POSSIBILE MODIFICARE (IN MENO)
LA DICHIARAZIONE IVA PER ELIMINARE L’ADEGUAMENTO ALLO STUDIO DI SETTORE
(NON EFFETTUATO AI FINI DELLE II.DD.)
296
RESPONSABILITA’ PROFESSIONISTA
PRINCIPALI RESPONSABILITA’ DEL PROFESSIONISTA IN MATERIA DI ASSISTENZA FISCALE AL CLIENTE SONO
VIOLAZIONI AMMINISTRATIVE VIOLAZIONI PENALI
OMESSA TRASMISSIONE
RITARDATA TRASMISSIONERISPETTO ALL’IMPEGNO
A TITOLO DI CONCORSO
297
RISPETTO ALL’IMPEGNO
VISTO SU 730(PROFESSIONISTA RISPONDE
ANCHE DELL’IMPOSTA)
ART. 13 BIS D.LGS 74/20003.Le pene stabilite per i delitti di cui al titolo II sono aumentate della metà se il reato è commesso dal concorrente
nell'esercizio dell'attività di consulenza fiscale svolta da un professionista o da
un intermediario finanziario o bancario attraverso l'elaborazione o la
commercializzazione di modelli di evasione fiscale
VISTO SU DICHIARAZIONIPER UTILIZZO CREDITI
RAVVEDIMENTO ART. 13 CO 1 D.LGS. 472/1997
LETT. RAVVEDIMENTO SANZIONE RIDOTTA
A VERSAMENTO ENTRO 30 GIORNIOLTRE RAVVEDIMENTO SPRINT 0,2% X GIORNO
1/10 DEL MINIMO
SOLO PER VERSAMENTI
A-BIS CORREZIONI ENTRO 90 GIORNI DAL TERMINE 1/9 DEL MINIMO
B CORREZIONI ENTRO TERMINE DICHIARAZIONE RELATIVA ALL’ANNO IN CUI E’ COMMESSA LA
1/8MINIMORELATIVA ALL’ANNO IN CUI E’ COMMESSA LA
VIOLAZIONEMINIMO
B-BIS CORREZIONI ENTRO TERMINE DICHIARAZIONEDELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI E’ COMMESSA LA VIOLAZIONE
1/7 MINIMO
SOLO PER TRIBUTI GESTITI DA
AGENZIA ENTRATE
B-TER CORREZIONE OLTRE TERMINE DICHIARAZIONEDELL’ANNO SUCCESSIVO A QUELLO IN CUI E’ COMMESSA LA VIOLAZIONE
1/6 MINIMO
B-QUATER
CORREZIONE DOPO PVC 1/5 MINIMO
C DICHIARAZIONE ENTRO 90 GIORNI 1/10 DEL MINIMO
SOLO PER DICHIAR.
298
TIPOLOGIE DI RAVVEDIMENTO TIPOLOGIA TERMINE
DALLA SCADENZASANZIONE RIDOTTA AMBITO
SPRINT FINO A 14 GIORNI 1/10RIDOTTA A 1/15= 0,2 GIORNO SOLO PER
VERSAMENTI BREVE DA 15 A 30 GIORNI 1/10
INTERMEDIO FINO A 90 GIORNI 1/9
LUNGO ENTRO TERMINE 1/8PER TUTTE LE
ALTRE VIOLAZIONI
LUNGO ENTRO TERMINE DICHIARAZIONE
O ENTRO 1 ANNO
1/8
ULTRANNUALE ENTRO TERMINE SECONDA
DICHIARAZIONE
1/7
LUNGHISSIMO OLTRE 1/6
299
RAVVEDIMENTO RITARDATI VERSAMENTI
VERSAMENTO SANZIONE BASESENZA RAVVED.
RIDUZIONE CON RAVVED.
ENTRO 14 GIORNI 15% 1/10 AL GIORNO=
0,1% AL GIORNOMAX 1,4%
ENTRO 30 GIORNI 15% 1/10=
1,5%
ENTRO 90 GIORNI 15% 1/9==
1,667%
ENTRO DICHIARAZIONE 30% 1/8=
3,75%
ENTRO SECONDA DICHIARAZIONE
30% 1/7=
4,286%
OLTRE SECONDA DICHIARAZIONE
30% 1/6=
5%
300
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’
ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DIASSEGNARE/CEDERE AI SOCI
BENI IMMOBILI /BENI REGISTRATINON STRUMENTALI
O O TRASFORMARE LA SOCIETA’ IN SOCIETA’ SEMPLICE
MEDIANTE APPLICAZIONE DIIMPOSTA SOSTITUTIVA
SULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALEE
IMPOSTA SOSTITUTIVA SULLE EVENTUALIRISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA ANNULLATE
302
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENITRASFORMAZIONE AGEVOLATA SOCIETA’
ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
LA DISCIPLINA PREVEDE DUE DIFFERENTI POSSIBILITA’
ASSEGNAZIONE TRASFORMAZIONE DA ASSEGNAZIONEO CESSIONE
DIBENI NON STRUMENTALI
AI SOCI
TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’
COMMERCIALE IN
SOCIETA’ SEMPLICE
303
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCIETA’AMMESSE
TUTTE LE SOCIETA’ COMMERCIALI (SOCIETA’ DI PERSONE E DI CAPITALI)
E SOCIETA’ ASSIMILATESOCIETA’ DI FATTO (ATT. COMMERCIALE)
SOCIETA’ DI ARMAMENTO
NO COOPERATIVE/CONSORZI/SOC. CONSORTILINO ENTI NON COMMERCIALI
304
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI
I SOCI ISCRITTI A LIBRO SOCI (SE OBBLIGATORIO) ALLA DATA DEL 30/09/2015
OOISCRITTI ENTRO 31/01/2016IN FORZA DI UN TITOLO
AVENTE DATA CERTA NON OLTRE 30/09/2015
N.B.IN MANCANZA DEL LIBRO SOCI
SUFFICIENTE ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE
305
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI ATTENZIONE
IL RIFERIMENTO AL 30/09/2015VALE SOLO PER INDIVIDUARE
I SOCI ASSEGNATARII SOCI ASSEGNATARI
INVECELA QUOTA ASSEGNATA A CIASCUN SOCIO
E’ QUELLA CORRISPONDENTEALLA PARTECIPAZIONE POSSEDUTA
ALLA DATA DI ASSEGNAZIONE /CESSIONE
L’ASSEGNAZIONE DEVE AVVENIRE NEL RISPETTO DELLA PROPORZIONALITA’ DELLE PARTECIPAZIONI
(POSSIBILITA’ DI EVENTUALI CONGUAGLI)
306
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
SOCI BENEFICIARI CASI PARTICOLARI
AMMESSI
•EREDI DI SOCIO ESISTENTE AL 30/09/2015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2015 •SOCIO ATTRAVERSO FIDUCIARIA CHE E’ SOCIO AL 30/09/2015 (DIMOSTRANDO L’INTESTAZIONE FIDUCIARIA ANTERIORE)•SOCI AL 30/09/2015 DI SOCIETA’ SUCCESSIVAMENTE FUSE O SCISSE
INOLTREIN CASO DI DISTINZIONE
FRA NUDA PROPRIETA’ E USUFRUTTOIL BENEFICIO SPETTA AL NUDO PROPRIETARIO
307
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
BENI OGGETTO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE
BENI IMMOBILI DIVERSI DA QUELLI
ART. 43, CO 2, PRIMO PERIODO, TUIR
BENI MOBILI ISCRITTI IN PUBBLICI REGISTRI
NON UTILIZZATI COMESTRUMENTALI PRIMO PERIODO, TUIR
IN PRATICA IMMOBILI
DIVERSI DA QUELLI UTILIZZATI ESCLUSIVAMENTE
COME STRUMENTALIPER L’ATTIVITA’
STRUMENTALI NELL’ATTIVITA’ PROPRIA
DELL’IMPRESA
LE CARATTERISTICHE DEI BENI ASSEGNATI/CEDUTIDEVONO SUSSISTERE ALLA DATA DELL’ATTO
308
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMMOBILI AGEVOLATI
•IMMOBILI MERCI
•IMMOBILI STRUMENTALI PERNATURA (NON UTILIZZATI)
NON AGEVOLATI
•IMMOBILI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE
•IMMOBILI COMUNQUE NATURA (NON UTILIZZATI)
•IMMOBILI PATRIMONIO(ABITATIVI DATI IN LOCAZIONE)
•IMMOBILI LOCATI A TERZIDELLE SOCIETA’ IMMOBILIARI DIGESTIONE (NON SONOCONSIDERATI STRUMENTALI)
•IMMOBILI COMUNQUE UTILIZZATI PER L’ATTIVITA’
309
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
DATA DI RIFERIMENTO
L’ASSEGNAZIONE/CESSIONE DEVE AVVENIRE ENTRO 30/09/2016
LA DATA E’ QUELLA •DELLA CESSIONE •DELL’ATTO DI ASSEGNAZIONE (NON DELLA DELIBERA)
310
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMPOSTA SOSTITUTIVA
8% 10,5%
PER LE SOCIETA’ DI COMODOO
SOCIETA’ IN PERDITA SISTEMICASOCIETA’ IN PERDITA SISTEMICA(INTRODOTTO DA CIRC. 26/E/2016)
IN ALMENO 2 DEI TRE PERIODI (2013-2015)
PRECEDENTI QUELLO DELL’ASSEGNAZIONE/CESSIONE
13%SULLE RISERVE IN SOSPENSIONE DI IMPOSTA
ANNULLATE PER EFFETTO DELL’ASSEGNAZIONE (NO CESSION E)(SOC. PERSONE IN SEMPLIFICATA ? NO)
311
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMPOSTA SOSTITUTIVA 10,5%
PER ESCLUDERE LA SITUAZIONE DI SOCIETA’ DI COMODO
OLA SITUAZIONE DI SOCIETA’
IN PERDITA SISTEMICA
CIRC. 26/E/2016
SI APPLICA ALIQUOTA 8%ALLE SOCIETA SENZA TRIENNIO E
ALLE SOCIETA’ CON NUOVO INTERPELLO IN PERDITA SISTEMICA
VALGONO TUTTE LE NORME E CHIARIMENTI
IN VIGORE
ESCLUSIONEDISAPPLICAZIONE
INTERPELLO PER SOCIETA’ DI COMODO
SEGNALAZIONE IN UNICO1°
RISPOSTA SENZA RISPOSTA2°
MANCANZA DI INTERPELLO IN PRESENZA DELLE CONDIZIONI PER
DISAPPLICARE LA DISCIPLINA
312
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
IMPONIBILE ASSEGNAZIONE
DIFFERENZA FRA VALORE NORMALE
CESSIONE
DIFFERENZA FRA MAGGIORE FRA
VALORE NORMALEE PREZZO DI CESSIONE
E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO
E PREZZO DI CESSIONE
EVALORE FISCALE RICONOSCIUTO
313
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VALORE CATASTALE
E’ POSSIBILE FARE RIFERIMENTOAL VALORE CASTATALE
IN ALTERNATIVA AL VALORE NORMALE
PER GLI IMMOBILISU RICHIESTA DELLA SOCIETA’
E NEL RISPETTO DELLE CONDIZIONI
314
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VALORE CATASTALE =
FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE
CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)
A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 120
B 168
A/10 - D 60
C/1 - E 40,8
TERRENI 90
315
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000
•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000
316
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
QUESTIONEE’ POSSIBILE CHE L’OPERAZIONE DIA LUOGO A MINUSVALENZE ?
CIRC. 112/E/1999 CIRC. 40/E/2002
SE MANCA BASE IMPONIBILE
NON SI PUO’ FARE ASSEGNAZIONE
SE MANCA BASE IMPONIBILE SI PUO’ FARE
ASSEGNAZIONE ART. 101 TUIR
NON SONO DEDUCIBILI LE MINUSVALENZE DERIVANTI DA ASSEGNAZIONI A SOCI
317
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
CONTROPARTITA CONTABILE ASSEGNAZIONE
POSTE DIPATRIMONIO NETTO
CESSIONE
POSTA DIATTIVOPATRIMONIO NETTO
(SNC SEMPLIFICATE ?)
(VALUTARE ANCHEASPETTI CIVILISTICI
FALLIMENTARIDIVIETI FISCALI)
ATTIVOO
PASSIVO
318
ASPETTI CONTABILI ASSEGNAZIONE
PRASSI NAZIONALE
CONSENTIVA
PRASSI INTERNAZIONALE
(IFRIC 17)CONSENTIVA
L’ELIMINAZIONE DEL BENE
SENZA IMPATTO SUL CONTO ECONOMICO
CONSENTE L’ELIMINAZIONE DEL
BENE A VALORE CORRENTE
(SCELTA ATTUALEDI ODCEC)
319
ASPETTI CONTABILI – DOCUMENTO CNDCECIL BENE ASSEGNATO/CEDUTO
PUO’ RISULTARE ISCRITTO FRAIMMOBILIZZAZIONI
CONTROPARTITA = PLUSV/MINUS
FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE
RIMANENZE
CONTROPARTITA= PROVENTO
FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE AI FINI REDDITO E IRAP
FORMA OGGETTO DI VARIAZIONE AI FINI REDDITO E IRAP
RISPETTO AL VALORE CONTABILE L’OPERAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA
ALLO STESSO VALORE AD UNMAGGIOR VALORE
AD UN MINOR VALORE
321
ASPETTI CONTABILI – DOCUMENTO CNDCECESEMPIO
DISTRIBUZIONE DI UTILI ASSEGNAZIONE BENE A 1 SOCIO
ASSEGNAZIONE DENARO ALL’ALTRO SOCIO VALORE NORMALE IMMOBILE = 100
ALLO STESSO VALORE AD UNMAGGIOR VALORE
AD UN MINOR VALORE MAGGIOR VALORE MINOR VALORE
RISERVE DI A DIVERSI A SOCIO A 100A SOCIO B 100
RISERVE DI A DIVERSI A SOCIO A 100A SOCIO B 100
RISERVE DI A DIVERSI A SOCIO A 100A SOCIO B 100
SOCIO B A BANCA 100 SOCIO B A BANCA 100 SOCIO B A BANCA 100
SOCIO A A IMMOBILE 100 SOCIO A A DIVERSI A IMMOBILI 70A PLUSVALENZA 30
DIVERSI A IMMOBILE 120SOCIO 100MINUSVALENZA 20
322
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
PROBLEMATICHE DELLA RILEVAZIONE •INSUFFICIENZA DEL PATRIMONIO NETTO
•RISULTATO D’ESERCIZIO INFLUENZATODALL’ASSEGNAZIONE
•LA POSSIBILITA’ DI ASSUMERE IL VALORE CATASTALE(GENERALMENTE PIU’ BASSO) SEMBRA IN CONTRASTOCON IFRIC 17
•COMPLICAZIONI DELLA REDAZIONE DELLADICHIARAZIONE DEI REDDITI PER ELIMINAZIONE DIPOSTE NON RILEVANTI
323
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
VERSAMENTO SOSTITUTIVE
60% ENTRO 30/11/2016
40% ENTRO 16/06/201740% ENTRO 16/06/2017
324
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO IVA /INDIRETTE ASSEGNAZIONE
NON E’ STATO CHIARITO
L’ASSEGNAZIONE A SOCI COSTITUISCE CESSIONE
CESSIONE
OPERAZIONESOTTOPOSTA
ALL’ORDINARIA TASSAZIONE COSTITUISCE CESSIONE
(ART. 2 DPR 633/1972)
ALL’ORDINARIA TASSAZIONE IVA
(IN BASE A CEDENTE/ASSEGNATARIO
REGIME IVA ALL’ACQUISTO, ECC.)
REGISTRO: RIDOTTA ALLA META’IPOCATASTALI: MISURA FISSA
325
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO IVA
L’ASSEGNAZIONE COSTITUISCEDESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)
ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972=
OPERAZIONE RILEVANTE (DA FATTURARE)OPERAZIONE RILEVANTE (DA FATTURARE)SALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA
OCCORRE APPLICARE LE REGOLE GENERALI(ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,
IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO, RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)
ORDINARIAMENTE L’ASSEGNAZIONE DI UN IMMOBILE CON IVA DOVREBBE ESSER E ESENTE
NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE
326
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENI
TRATTAMENTO ORDINARIO INDIRETTE PER FABBRICATI PROVENIENZA
IMMOBILEDESTINAZIONE
IMMOBILE IVA REGISTRO
IPOCATASTALI
ACQUISTO DA PRIVATO
OANTE 1973
CESSIONE
OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE CIRCOSTANZE:
• IMPONIBILE•ESENTE •REVERSE
200 4%
2% (SE 1° ABITAZIONE)
AUTOCONSUMO ASSEGNAZIONE
OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA 9%2% (S E 1° ABITAZIONE)
50+5050+50
ACQUISTOCON IVA
DETRATTA ANCHE
SE PARZIALMENTE
CESSIONE
OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE CIRCOSTANZE:
• IMPONIBILE•ESENTE •REVERSE
200 4%
2% (SE 1° ABITAZIONE)
AUTOCONSUMO ESENTE 200 4%
2% (SE 1° ABITAZIONE)
ASSEGNAZIONE ESENTE(SALVO REVERSE = NON CONVIENE)
2004%
2% (SE 1° ABITAZIONE)
ACQUISTOCON IVA
TOTALMENTENON DETRATTA
CESSIONE ESENZIONE ART. 10 N. 27-QUINQIUES9%
2% (SE 1° ABITAZIONE)50 + 50
AUTOCONSUMOASSEGNAZIONE
OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA
327
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
BASE IMPONIBILE REGISTRO
NORMALMENTE IL VALORE VENALE
PER LE ASSEGNAZIONI
IVA
NORMALMENTE CORRISPETTIVO
VALORE CATASTALEPER LE ASSEGNAZIONI LA NORMA CONSENTE DI
APPLICAREIL VALORE CATASTALE A TUTTI GLI IMMOBILI-NON SOLO ABITATIVI.(NOTARIATO 20/2016)
VALORE CATASTALE(NOTARIATO 20/2016)
ART. 13 CO 1 DPR 633/1972PER LE ASSEGNAZIONI
PER AUTOCONSUMOPREZZO DI ACQUISTO
O – IN MANCANZA –IL COSTO DI BENI SIMILI
ATTUALIZZATO(VALORE NORMALE SENZA
RICARICO)328
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
EFFETTO SUI SOCI
ASSEGNAZIONE
NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO PRIORITARIO
DELLE RISERVE
CESSIONE
NESSUNA CONSEGUENZA
DELLE RISERVE
VALORE ASSEGNATO(PARI ALLA DIFFERENZA FRA
VALORE ASSEGNAZIONEE IMPOSTA SOSTITUTIVA)RIDUCE COSTO FISCALE DELLA PARTECIPAZIONE
329
ASSEGNAZIONE/CESSIONE AGEVOLATA BENIART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
•VALORE ASSEGNAZIONE 1.000•COSTO FISCALE RICONOSCIUTO 400•BASE IMPONIBILE 600•COSTO PARTECIPAZIONE 500
AVENDO RICEVUTO 600A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500AVENDO RICEVUTO 600A FRONTE DI UN COSTO PARTECIPAZIONE DI 500REDDITO DEL SOCIO = 100
RISERVE DI CAPITALE
SOCIO PERSONA FISICAREDDITO DI CAPITALE
SOCIO-SOGGETTO IRESPLUSVALENZA
EVENTUALMENTE 5% PEX
RISERVE DI UTILI
SOCIO PERSONA FISICADIVIDENDO
SOCIO-SOGGETTO IRESDIVIDENDO
EVENTUALMENTE 5% PEX
330
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
AMBITO OGGETTIVO
LE SOCIETA’(DI QUALUNQUE TIPOLOGIA)
CHE HANNO PER OGGETTOESCLUSIVO O PRINCIPALEESCLUSIVO O PRINCIPALE
LA GESTIONE DEI BENI IMMOBILI E MOBILI REGISTRATI
NON STRUMENTALIE
CHE ENTRO IL 30/09/2016 SI TRASFORMANO IN SOCIETA’ SEMPLICI
331
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE LA TRASFORMAZIONE DA SOCIETA’ COMMERCIALE
IN SOCIETA’ SEMPLICE DI GESTIONE IMMOBILIARE
NON E’ DEL TUTTO PACIFICA NON E’ DEL TUTTO PACIFICA IN QUANTO NON PREVISTA DALL’ORDINAMENTO
(CNN QUESITO 52/2015)
IN OGNI CASOIL REGISTRO DELLE IMPRESE PROVVEDE AD ISCRIVERLA
EVENTUALE RESPONSABILITA’ LIMITATADIVENTA ILLIMITATA
ANCHE PER OBBLIGAZIONI ANTECEDENTI
332
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115 LEGGE 208/2015
DATA DI RIFERIMENTO
LA DISCIPLINA SI APPLICA ALLE SOCIETA’ CHE SI TRASFORMANO ENTRO IL 30/09/2016
DATA DELL’ATTO DATA DELL’ATTO O
DALL’ISCRIZIONE NEL REGISTRO IMPRESE ?
STANDO AL TENORE DELLA NORMADOVREBBE ESSERE DATA DELL’ATTO
333
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
NORME APPLICABILI
QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA
•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE •VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE •MISURE IMPOSTE SOSTITUTIVE•ANNULLAMENTO RISERVE•VERSAMENTO
334
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
NORME DIFFERENTI E QUESTIONI
•TASSAZIONE IPOCATASTALE IN MISURA FISSA
•INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI
•NON E’ PREVISTO NULLA AI FINI IVA
•PRESENZA DI BENI DIVERSI DA QUELLIAGEVOLATI
335
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
INDIVIDUAZIONE E TRATTAMENTO SOCI PER EVITARE MANOVRE ELUSIVE
I SOCI AL 30/09/2015 DEVONO ESSERE GLI STESSI SOCI ALLA DATA DI TRASFORMA ZIONE
ANCORCHE’ CON PERCENTUALI DIFFERENTI (CIRC. 112//E/ 1999)
NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI NON SUSSISTE ALCUNA TASSAZIONE IN CAPO AI SOCI
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA PAGATA DALLA SOCIETA’SI AGGIUNGE AL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE
L’EVENTUALE CESSIONE DELLA QUOTA DOPO LA TRASFORMAZ IONE NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA
EX ART. 67 TUIR (MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)
INFATTILA TRASFORMAZIONE
NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO (CIRC. 112//E/1999)
336
TRASFORMAZIONE AGEVOLATA ART. 1 CO 115/120 LEGGE 208/2015
PRESENZA ULTERIORI BENI TALE TIPO DI TRASFORMAZIONE COSTITUISCE
DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE
CIO’ NONOSTANTE AI FINI IVA
ANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLI GHI IVAANCHE LE SOCIETA’ SEMPLICI SONO SOGGETTE AGLI OBBLI GHI IVASE HANNO PER OGGETTO ATTIVITA’ AGRICOLA
(ART. 2 DPR 633/1972)
PER LE ALTRE SOCIETA’ SEMPLICISI PONGONO QUINDI LE QUESTIONI
1. DELLA TASSAZIONE DELLE PLUSVALENZE2. DELL’ASSOGGETTAMENTO A IVA
DEI BENI ESISTENTI ALLA DATA DELLA TRASFORMAZIONE DIVERSI DA QUELLI AGEVOLATI
337
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INTRODOTTA LA POSSIBILITA’ DI ESTROMETTERE DALL’IMPRESA INDIVIDUALE
I BENI IMMOBILI STRUMENTALI MEDIANTE PAGAMENTO DI UNA
IMPOSTA SOSTITUTIVAIMPOSTA SOSTITUTIVASULLA PLUSVALENZA RISPETTO AL VALORE NORMALE
SE COMPATIBILISI APPLICANO LE DISPOSIZIONI SULLA
ASSEGNAZIONE DEI BENI AI SOCI
338
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
SOGGETTI AMMESSI
IMPRENDITORI INDIVIDUALICHE
ALLA DATA DEL 31/10/2015POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI POSSIEDONO IMMOBILI STRUMENTALI
AMMESSI•IMPRENDITORI IN LIQUIDAZIONE •IMPRENDITORI MINIMI•EREDE DELL’IMPRENDITORE DECEDUTO DOPO 31/10/2015•DONATARIO IMPRESA INDIVIDUALE (CIRC. 26/E/2016)
ESCLUSI •IMPRENDITORE CANCELLATI DAL REGISTRO IMPRESE ALLA D ATA DEL 1°GENNAIO 2016•IMPRENDITORI CHE HANNO DATO IN AFFITTO L’UNICA AZIE NDA PRIMA DEL 1° GENNAIO 2016 (L’ATTIVITA’ DI IMPRESA SI INTEND E SOSPESA)
339
IMMOBILI POSSEDUTI DA IMPRESE
IMMOBILI MERCI
IMMOBILI STRUMENTALI ART. 43 CO 2 TUIR
IMMOBILI PATRIMONIO
PERDESTINAZIONE
PER NATURA
CONCESSI IN USO AI
DIPENDENTI
TUTTI GLIALTRI
(COMPRESO DIPENDENTI (COMPRESO TERRENI
NON AMMORTIZZABILI)
340
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
AMBITO OGGETTIVO
BENI IMMOBILI STRUMENTALI ALLA DATA DEL 31/10/2015DI CUI ALL’ART. 43 CO 2 TUIR
•STRUMENTALI PER NATURA (ANCHE SE NON UTILIZZATIDIRETTAMENTE = AFFITTO O COMODATO)
•STRUMENTALI PER DESTINAZIONE (UTILIZZATIESCLUSIVAMENTE PER L’ATTIVITA’)
•DATI IN USO AI DIPENDENTI CHE SI SONO TRASFERITI (PER TREANNI)
341
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI
PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIDAL 1992 I BENI DEVONO RISULTARE
(ART. 65 TUIR)
IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN IMPRENDITORE IN CONTABILITA
ORDINARIA
NELL’INVENTARIO
IMPRENDITORE IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
NEL LIBROBENI AMMORTIZZABILI
342
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
INDIVIDUAZIONE BENI IMMOBILI STRUMENTALI
PER ESSERE CONSIDERATI STRUMENTALIFINO AL 1991 I BENI DEVONO RISULTARE
STRUMENTALI PER STRUMENTALI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE
SI PRESCINDE DALLA CONTABILIZZAZIONE
STRUMENTALI PER NATURA
RELATIVO ALL’IMPRESA SOLO SE ANNOTATO
343
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
MODALITA’
L’IMPRENDITORE DEVE OPTAREPER L’ESTROMISSIONE
ENTRO 31/05/2016CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2016CON EFFETTO DAL 1 ° GENNAIO 2016
MEDIANTEPAGAMENTO DELL’IMPOSTA SOSTITUTIVA II.DD/IRAP
8%SULLA DIFFERENZA FRA
VALORE NORMALE E VALORE FISCALE RICONOSCIUTO
344
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
MODALITA’
ATTENZIONE
NON OCCORRE FARE ALCUN ATTO NOTARILE (NON E’ DOVUTA ALCUNA IMPOSTA INDIRETTA)
SERVE IL COMPORTAMENTO CONCLUDENTE
(CIRC. 39/E/2008)•ESTROMETTERE DALLA CONTABILITA’
- RILEVAZIONE A LIBRO GIORNALE - RILEVAZIONE A LIBRO CESPITI
• PAGARE 1° QUOTA ENTRO 30/11/2016RIS. 82/E/2009
CIRC. 39/E/2008 SUPERATA QUANDO IMPONE IL PAGAMENTOSUFFICIENTE INDICAZIONE IN DICHIARAZIONE
345
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
NORME APPLICABILI
QUELLE DELL’ASSEGNAZIONE AGEVOLATA SE COMPATIBILI
•VALORE CATASTALE INVECE DEL VALORE NORMALE
•VERSAMENTO: 60% ENTRO 30/11/2016• 40% ENTRO 16/06/2017
346
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
VALORE CATASTALE =
FABBRICATI= (RENDITA + 5%) X MOLTIPLICATORETERRENI= (RENDITA + 25%) X MOLTIPLICATORE
CATEGORIA MOLTIPLICATORECATEGORIA MOLTIPLICATORE(AUMENTATI DEL 20% DAL 2006)
A- C(ESCLUSO A/10-C/1) 120
B 168
A/10 - D 60
C/1 - E 40,8
TERRENI 90
347
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ESEMPIO •VALORE FISCALE RICONOSCIUTO 100.000•VALORE NORMALE 1.000.000•VALORE CASTATALE 600.000
•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•PLUSVALENZA = 600.000 – 100.000 = 500.000•SOSTITUTIVA 8% = 40.000
ATTENZIONE L’ESTROMISSIONE – COMUNQUE FATTIBILE -
NON PUO’ MAI DAR LUOGO A MINUSVALENZE DEDUCIBILI (CIRC. 40/E/2002)
348
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
TRATTAMENTO IVA
NON E’ STATO PREVISTO NULLA(PER EVITARE CENSURE COMUNITARIE E PER ATTUALE DISC IPLINA)
MA L’ESTROMISSIONE COSTITUISCEDESTINAZIONE A FINALITA’ PERSONALE (AUTOCONSUMO)
ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972ART. 2 CO 2 N. 5 DPR 633/1972=
OPERAZIONE RILEVANTE (DA FATTURARE)SALVO ACQUISTO CON IVA NON DETRATTA
OCCORRE APPLICARE LE REGOLE GENERALI(ACQUISTO CON IVA DETRATTA O MENO,
IMPRESA COSTRUTTRICE, EPOCA DELL’ACQUISTO, RISTRUTTURAZIONE, NATURA, ECC.)
ORDINARIAMENTE L’ESTROMISSIONE DI UN IMMOBILE CON IVA DOVREBBE ESSE RE ESENTE
NON CONCORRE A PRORATA (BENE AMMORTIZZABILE)MA OBBLIGA ALLA RETTIFICA DELL’EVENTUALE DETRAZIONE IN ESSERE
349
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
TRATTAMENTO ORDINARIO INDIRETTE PER FABBRICATI PROVENIENZA
IMMOBILEDESTINAZIONE
IMMOBILE IVA REGISTRO
IPOCATASTALI
ACQUISTO DA PRIVATO
OANTE 1973
CESSIONE
OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE CIRCOSTANZE:
• IMPONIBILE•ESENTE•REVERSE
200 4%
AUTOCONSUMO ASSEGNAZIONE
OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA 9%50+50
OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE
ACQUISTOCON IVA
DETRATTA ANCHE
SE PARZIALMENTE
CESSIONE
OPERAZIONE SOGGETTA A IVA SECONDO LE CIRCOSTANZE:
• IMPONIBILE•ESENTE•REVERSE
200 4%
AUTOCONSUMO ESENTE 200 4%
ASSEGNAZIONE ESENTE(SALVO REVERSE = NON CONVIENE)
2004%
ACQUISTOCON IVA
TOTALMENTENON DETRATTA
CESSIONE ESENZIONE ART. 10 N. 27-QUINQIUES9%
50 + 50AUTOCONSUMOASSEGNAZIONE
OPERAZIONE ESCLUSA DA IVA
350
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ATTENZIONE.1
L’EVENTUALE CESSIONE DELL’IMMOBILE DOPO L’ESTROMISSIONE
NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA NON DA LUOGO A PLUSVALENZA SPECULATIVA EX ART. 67 TUIR
(MENO DI 5 ANNI TRA ACQUISTO E CESSIONE)
CIRC. 188/E/1998L’ESTROMISSIONE NON INTERROMPE IL QUINQUENNIO
351
ESTROMISSIONE IMMOBILI IMPRENDITORI INDIVIDUALI ART. 1 CO 121 LEGGE 190/2014
ATTENZIONE.2
A DECORRERE DAL 2016
L’IMMOBILE DEVE ESSERE DICHIARATO NEL QUADRO RBDELL’IMPRENDITORE DELL’IMPRENDITORE
CON ASSOGGETTAMENTO A TASSAZIONE DELLA RENDITA
CON ASSOGGETTAMENTO A IMU/TASIIN CAPO ALLA PERSONA FISICA
SENZA ALCUNA DEDUZIONE SPETTANTE ALL’IMPRESA
352
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI RIFERIMENTI CIVILISTICI
ART. 2426 C.C.
COSTO STORICOCOME PRINCIPIO DI
ISCRIZIONE E VALUTAZIONE
ART. 2423-BIS C.C.
IMMODIFICABILITA’ DEI PRINCIPI DI VALUTAZIONE
SALVOCASI ECCEZIONALIE VALUTAZIONE
DEI BENICASI ECCEZIONALI
OIC 1667. Le immobilizzazioni materiali possono essere rivalutate solo nei casi incui leggi speciali lo richiedano o lo permettano. Non sono ammesserivalutazioni discrezionali o volontarie delle immobilizzazioni materialiovvero rivalutazioni che non derivino dall’applicazione di leggi speciali.L’accresciuto valore di un bene derivante dal processo inflattivo non puòessere considerato di per sé ragione sufficiente per la sua rivalutazione, népuò costituire un “caso eccezionale” di deroga al divieto di rivalutazione.
354
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
PREVISIONE DELLA RIVALUTAZIONE
IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA
E’ POSSIBILE RIVALUTARE BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI
ESCLUSO IMMOBILI –MERCIRISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2014
(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2015)
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
SI APPLICANO LE PRECEDENTI NORME SE COMPATIBILI
355
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE
RIVALUTAZIONE SOLO
CIVILISTICA
RIVALUTAZIONE ANCHE FISCALE
RIVALUTAZIONE FISCALE
CON CIVILISTICA
CON PAGAMENTO IMPOSTA
SOSTITUTIVA 16%12%
CON AFFRANCAMENTO
SALDO DIRIVALUTAZIONE
CON PAGAMENTO IMPOSTA
SOSTITUTIVA 10%
356
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
SOGGETTI AMMESSI
ART. 73 CO 1 TUIRA) SOCIETA’ DI CAPITALI E COOPERATIVEB) ENTI COMMERCIALI
CHE NON ADOTTANO GLI IAS /CHE ADOTTANO GLI IAS ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000 ARTT. 10/15 LEGGE 342/2000
TITOLARI REDDITO D’IMPRESARESIDENTI / NON RESIDENTI
CONTABILITA’ ORDINARIA / SEMPLIFICATA
SOCIETA’ PER AZIONISOCIETA’ IN ACCOMANDITA PER AZIONISOCIETA’ A RESPONSABILITA’ LIMITATA
SOCIETA’ COOPERATIVESOCIETA’ DI MUTUA ASSICURAZIONE
AZIENDE SPECIALIAZIENDE MUNICIPALIZZATE
ENTI PUBBLICI E PRIVATI COMMERCIALIENTI PUBBLICI E PRIVATI NON COMMERCIALI
PERSONE FISICHE PER I BENI RELATIVI ALL’ATTIVITA’ CO MMERCIALE ESERCITATASOCIETA’ IN NOME COLLETTIVO E SOCIETA’ IN ACCOMANDI TA SEMPLICE
357
SOGGETTI: SITUAZIONI PARTICOLARI COOPERATIVE
CIRC. 16/11/2000 N. 207/E
LA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE EFFETTUATA A CONDIZION E CHE VENGA IN OGNI CASO
CORRISPOSTA L’IMPOSTA SOSTITUTIVASONO QUINDI IRRILEVANTI ESENZIONE/RIDUZIONE IRPEG ( IRES)
LIQUIDAZIONE VOLONTARIAASSONIME 27/02/2001 N. 13NESSUNA PRECLUSIONE
CALCOLI DI CONVENIENZACALCOLI DI CONVENIENZA
AFFITTO O USUFRUTTO DI AZIENDA(CIRC 57/E/2001 – CIRC 11/E/2009)
A CHI SPETTA L’AMMORTAMENTO
SOGGETTI IN SEMPLIFICATA (CIRC 19/03/2009 N. 11/E)
DEVONO PROVARE IL POSSESSO DEI BENI (LIBRO CESPITI E LIBRO IVA)
E LA TIPOLOGIA DEGLI STESSI (DA ELEMENTI DI FATTO CIRCA LE MODALITA’ DI EFFETTIVO U TILIZZO DEI BENI )
358
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
BENI OGGETTO DI RIVALUTAZIONE
IN DEROGA ALL’ART. 2426 C.C. E OGNI ALTRA NORMA
E’ POSSIBILE RIVALUTARE BENI DI IMPRESA E PARTECIPAZIONI
ESCLUSO IMMOBILI –MERCIRISULTANTI NEL BILANCIO AL 31/12/2014
(OVVIAMENTE ANCHE NEL BILANCIO AL 31/12/2015)
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
359
BENI: SITUAZIONI PARTICOLARICIRC. 19/03/2009 N. 11/E
BENI IN LEASING IMPRESA UTILIZZATRICE
SE GIA’ RISCATTATI AL 31/12/2014
BENI IN LEASING IMPRESA CONCEDENTE
RIVALUTAZIONE NON AMMESSA RIVALUTAZIONE NON AMMESSA
DIRITTO DI SUPERFICIE RIVALUTAZIONE SPETTA AL TITOLARE DI TALE DIRITTO
OPERAZIONI STRAORDINARIESI APPLICA IL PRINCIPIO DI CONTINUITA’ NEL POSSESSO
360
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
QUESTIONE
E’ POSSIBILE LA RIVALUTAZIONE PER GLI IMMOBILI UTILIZZATI AD USO PROMISCUO
DALL’IMPRENDITORE INDIVIDUALE ?
� ART. 4 CO 7 D.M. 162/2001� POSSONO ESSERE ESCLUSI DALLA RELATIVA CATEGORIA
OMOGENEA
� SE NON SONO ESCLUSI, L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ DOVUTA SULL’INTERO SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
361
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’
LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE ESEGUITA NEL BILANCIO O RENDICONTO
DELL’ESERCIZIO SUCCESSIVO A QUELLO IN CORSO AL 31/12/2014 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015 IL CUI TERMINE DI APPROVAZIONE SCADE DOPO IL 31/12/2015
= BILANCIO 2015
DEVE RIGUARDARE TUTTI I BENI APPARTENENTIALLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
DEVE ESSERE ANNOTATANELL’INVENTARIO E NELLA NOTA INTEGRATIVA
362
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
CATEGORIE OMOGENEE
BENI IMMOBILI•AREE FABBRICABILI AVENTI LA STESSA DESTINAZIONE URB ANISTICA•AREE NON FABBRICABILI•FABBRICATI NON STRUMENTALI•FABBRICATI STRUMENTALI PER DESTINAZIONE•FABBRICATI STRUMENTALI PER NATURA
BENI MOBILI REGISTRATIBENI MOBILI REGISTRATI•AEROMOBILI•VEICOLI•NAVI E IMBARCAZIONI ISCRITTE •NAVI E IMBARCAZIONI NON ISCRITTE
BENI MATERALI AMMORTIZZABILI•RAGGRUPPATI PER CATEGORE OMOGENEE, PER ANNO DI ACQUI SIZIONE E COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO•BENI A DEDUCIBILITA’ LIMITATA POSSONO ESSERE ESCLUS I
BENI IMMATERIALI •DISTINTAMENTE UNO PER UNO
AZIONI E QUOTE•CATEGORIE OMOGEEE PER NATURA (STESSE CARATTERISTICH E E STESSO EMITTENTE )
363
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
QUESTIONENEL CASO IN CUI LA RIVALUTAZIONE NON RIGUARDI TUTTI I BENI DI UNA CATEGORIA OMOGENEA
COSA SUCCEDE ? INIZIALMENTE
CIRC. 18/06/2001 N. 57/E � DISCONOSCIMENTO DELLA RIVALUTAZIONE PER TUTTI I BEN I APPARTENENTI ALLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA� CONSEGUENTE EVENTUALE RECUPERO A TASSAZIONE DEI MAGGI ORI AMMORTAMENTI
EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE EFFETTUATI O DELLE MINORI PLUSVALENZE REALIZZATE � CON APPLICAZIONE DELLE ORDINARIE SANZIONI
SUCCESSIVAMENTECIRC. 13/06/2006 N. 18/E -CIRC. 19/03/2009 N. 11/E
….gli effetti fiscali della stessa rivalutazione vengono meno per tutti gli altri beni appartenenti alla medesima categoria omogenea.
Il contribuente potrà tuttavia impedire la caducazione degli effetti della rivalutazione sui beni rimanenti qualora, anche in sede di accertamento, provveda al versamento dell’imposta sostitutiva non versata con riferimento al bene illegittimamente escluso, maggiorata di sanzioni e interessi previsti per legge.
Resta inteso che l’assolvimento di tale onere non comporta anche il riconoscimento del maggior valore relativo ai beni esclusi dalla rivalutazione. …….. il maggior valore di tali beni non è stato imputato a capitale o accantonato nella speciale riserva…
VED. ESEMPIO
364
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ESEMPIO� BENE 1 RIVALUTATO� BENE 2 NON RIVALUTATO
IN SEDE DI CONTROLLO EMERGE LA MANCATA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA DEL BENE 2 FACENTE PARTE DELLA STESSA CATEGORIA
OMOGENEA
IL SOGGETTO VERSA L’IMPOSTA SOSTITUTIVA, LE SANZION I E GLI INTERESSI SULLA RIVALUTAZIONE DEL BENE 2
(SU QUALE VALORE ?) IN TAL MODO
� RIMANE CONFERMATA LA RIVALUTAZIONE SU 1� NON HA ALCUN EFFETTO LA RIVALUTAZIONE SU 2
365
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’ PER TIPOLOGIE DI SOGGETTI
SOCIETA’ DI CAPITALIAMMINISTRATORI E SINDACI DEVONO INDICARE E MOTIVARE NELLE LORO RELAZIONI I CRITERI SEGUITI E ATTESTARE CHE
ECCEDE IL LIMITE MASSIMOTUTTI I SOGGETTI IN ORDINARIA
INDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOINDICARE NELL’INVENTARIO CON IL PREZZO DI COSTOSOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
• PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI • A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO
CONTENENTE- PREZZO DI COSTO- RIVALUTAZIONE COMPIUTA• NON SI APPLICANO LE NORME SULL’UTILIZZO DEL SALDO
ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
366
NOTA INTEGRATIVA (sezione dedicata alla rivalutazione)
� La Società si è avvalsa della facoltà prevista dall’art. 1, commi 889/897 della legge n. 208/2015, di rivalutare i beni immobili di proprietà, come risul ta dal prospetto sotto riportato.
� La rivalutazione è stata determinata avendo riguardo (al valore economico dei beni in funzionamento) (al valore di mercato, come emerge da apposita perizia).
� Il valore come sopra determinato è stato confrontato con il residuo da ammortizzare dei beni stessi; l’importo che ne è risultato è stato assunto come limite massimo della rivalutazione (ridotto prudenzialmente del …. % per l’intera categoria omogenea). prudenzialmente del …. % per l’intera categoria omogenea).
� La rivalutazione è stata contabilizzata (ad incremento del valore dell’attivo) (ad incremento del valore dell’attivo e del corrispondente fondo di ammortamento) (a riduzione del fondo di ammortamento), con contropartita ad apposita riserva nel patrimonio netto.
� La Società (procederà al riconoscimento fiscale della rivalutazione mediante il versamento della relativa imposta sostitutiva che sarà contabilizzata a riduzione della riserva) (non procederà al riconoscimento fiscale della rivalutazione).
� Gli amministratori attestano che il valore netto dei beni rivalutati come risulta dal bilancio non eccede quello che è fondatamente loro attribuibile in relazione (alla loro capacità produttiva e alla possibilità di utilizzazione nell’impresa) (al loro valore di mercato).
(IDENTICA ATTESTAZIONE DEVONO RILASCIARE I SINDACI)
367
NOTA INTEGRATIVA
Immobili Costo storico compreso precedenti
rivalutazioni
Fondo di ammortam.
al 31/12/2015
Valore netto
corrente
Rivalutazione massima
Rivalutazione effettuata
Ammortizzabili:--Non
368
Nonammortizzabili:--
Totali
SOGGETTI IN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
MODALITA’PER I BENI RISULTANTI DAI LIBRI IVA/CESPITI
A CONDIZIONE CHE VENGA REDATTO APPOSITO PROSPETTO
CONTENENTE� PREZZO DI COSTO� PREZZO DI COSTO� RIVALUTAZIONE COMPIUTA
RIS. 03/03/2010 N. 14/E L’APPOSITO PROSPETTO NON DEVE PIU’ ESSERE VIDIMATO IN CONSIDERAZIONE DELLA DECADENZA DELL’OBBLIGO
DI VIDIMARE REGISTRI E SIMILIPRESSO AGENZIA ENTRATE
369
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
CRITERI DI VALUTAZIONEARTT. 4 E 6 D.M. 162/2001
DEVE ESSERE APPLICATOUN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA
CATEGORIA OMOGENEA
I NUOVI VALORI NON POSSONO IN NESSUN CASO SUPERAREQUELLI EFFETTIVAMENTE ATTRIBUIBILI AI BENI, AVUTORIGUARDO
- ALLA LORO CONSISTENZA- ALLA LORO CAPACITA’ PRODUTTIVA- ALL’EFFETTIVA POSSIBILITA’ DI UTILIZZAZIONE- AI VALORI CORRENTI- ALLE QUOTAZIONI RILEVATE IN MERCATI REGOLAMENTATI
370
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
IN PRATICAIL VALORE NON PUO’ SUPERARE IL MAGGIORE TRA
VALORE RECUPERABILE(VALORE D’USO)
VALORE DI MERCATO
IN OGNI CASO IN OGNI CASO NON E’ OBBLIGATORIO
RIVALUTARE FINO A TALE VALORE
FERMO RESTANDO IL RISPETTO DI UN UNICO CRITERIO PER TUTTI I BENI DELLA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
371
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
OIC 16 � 67.Se la legge speciale non stabilisce criteri, metodologie e limiti da
adottare per effettuare la rivalutazione, tutti questi elementi debbonocomunque essere determinati in conformità al principio generale dirappresentazione veritiera e corretta del bilancio.
� 68.Il limite massimo della rivalutazione di un’immobilizzazionemateriale è il valore recuperabile dell’immobilizzazionestessa che innessun caso può essere superato.
� 70.La rivalutazione di un’immobilizzazione materiale nonmodifica lastimata vita utile del bene, che prescinde dal valore economico delbene. L’ammortamento dell’immobilizzazione materiale rivalut atacontinua ad essere determinata coerentemente con i criteriapplicatiprecedentemente, senza modificarne la vita utile residua.
372
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ATTENZIONE
E’ PROBABILE CHE LA DIFFICOLTA’ DI INDIVIDUARE
IL VALORE RECUPERABILEIL VALORE RECUPERABILEFACCIA PROPENDERE
PER IL VALORE DI MERCATO
(PERIZIA NON OBBLIGATORIA MA OPPORTUNA)
373
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
LIMITE ECONOMICO DELLA RIVALUTAZIONEART. 6 D.M. 162/2001
VALORE NETTO DEL BENE
+MAGGIORE QUOTA DI
AMMORTAMENTO
NON PUO’ ESSERE SUPERIORE A
VALORE REALIZZABILEO
VALORE FONDATAMENTE
ATTRIBUIBILEAMMORTAMENTO DERIVANTE DALLA
RIVALUTAZIONE
ATTRIBUIBILE
IN PRATICAIL CONFRONTO FRA I VALORI DEVE ESSERE EFFETTUATO DOPO
L’ORDINARIO AMMORTAMENTO E PRIMA DELL’EVENTUALE AMMORTAMENTO SULLA RIVALUTAZIONE
GENERALMENTE NEL 2015 SI IMPUTERA’ PRIMA LA QUOTA O RDINARIA DIAMMORTAMENTO E POI SI IMPUTERA’ LA RIVALUTAZIONE ASSONIME CIRC 23/2006-OIC INTER 3: MAGGIOR AMMORTAM ENTO DAL 2016
374
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RIVALUTAZIONE PARZIALE
UNA VOLTA INDIVIDUATO IL VALORE MASSIMO IL CRITERIO CONCRETAMENTE UTILIZZABILE PUO’ FERMARSI AD UN LIVELLO INTERMEDIO
ESEMPIO: 60% -80%
PURCHE’ SIA APPLICATO ALL’INTERA CATEGORIA OMOGENEA
CONFERME ASSONIME CIRC. 13/2001
OIC INTER 3
375
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
L’ATTUALE DISCIPLINA CONFERMA SOSTANZIALMENTE DI LA POSSIBILITA’ DI OPERARE
RIVALUTAZIONE SOLO
CIVILISTICA
RIVALUTAZIONE ANCHE FISCALE
RIVALUTAZIONE FISCALE
CON CIVILISTICA
CON PAGAMENTO IMPOSTA
SOSTITUTIVA 16%12%
CON AFFRANCAMENTO
SALDO DIRIVALUTAZIONE
CON PAGAMENTO IMPOSTA
SOSTITUTIVA 10%
376
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
MODALITA’ TECNICHE DI RIVALUTAZIONE ART. 5 D.M. 162/2001
1°RIVALUTAZIONE
DEL COSTO STORICO DEL CESPITE E DEL RELATIVO FONDO AMMORTAMENTO
2°RIVALUTAZIONE DEL SOLO COSTO
STORICO DEL CESPITE
3°RIDUZIONEDEL FONDO
AMMORTAMENTO
AMMORTAMENTO
IN MISURA TALE DA MANTENERE INVARIATA LA DURATA DEL PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ALLUNGA LA DURATA DEL PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ALLUNGA LA DURATA DEL PROCESSO DI
AMMORTAMENTO
ASSONIME CIRC. 27/2/2001 N. 13E’ POSSIBILE UTILIZZARE
MODALITA’ DIVERSE DI RIVALUTAZIONEIN RELAZIONE AD UNA STESSA CATEGORIA OMOGENEA
377
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
ESEMPIO
DATI ANTECEDENTI LA RIVALUTAZIONE
COSTO STORICO IMMOBILE 1000
FONDO DI AMMORTAMENTO PREGRESSO 800
RESIDUO 200RESIDUO 200
COEFFICIENTE DI AMMORTAMENTO 5%
RESIDUO PERIODO DI AMMORTAMENTO 2016/2019
VALORE ECONOMICO 700
378
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
1° MODALITA’ RIVALUTAZIONE CESPITE E FONDO
CRITERIO PROPORZIONALE
SI DETERMINA IL RAPPORTO FRA IL VALORE ECONOMICO E IL VALORE NETTO: 700/200 = 3,5
SI MOLTIPLICANO I VALORI CONTABILI PER TALE RAPPORT O1.000 X 3,5 = 3.5001.000 X 3,5 = 3.500800 X 3,5 = 2.800
LA DIFFERENZA E’ PARI A 700 PERTANTO NON SUPERA IL VALORE ECONOMICO
IN TAL MODO SI MANTIENE UGUALE LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
QUOTA ANNUALE 5% DI 3.500 = 175AMMORTAMENTO DA COMPLETARE 700:175 = 4 PERIODI
UNICO PROBLEMA RIGUARDA L’INDICAZIONE DI UN VALORE CHE POTREBBE ESSERE SUPERIORE A QUELLO DI SOSTITUZIO NE
(EVENTUALMENTE RIPROPORZIONARE I VALORI)
379
RILEVAZIONE CESPITE
IMPORTO DI ARRIVO 3.500IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 2.500
IMMOBILE …… 2.500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015
2.500
FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 2.800IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA 2.000
FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015
2.000 FONDOAMMORTAMENTOIMMOBILE …..
2.000
380
ATTENZIONE SE IL NUOVO VALORE LORDO (3.500)
FOSSE SUPERIORE AL VALORE DI SOSTITUZIONE (ESEMPIO: 2.500)
LA RIVALUTAZIONE DEVE ESSERE EFFETTUATA FINO AD ARRIVARE A TALE VALORE ARRIVARE A TALE VALORE
PERTANTOBENE AUMENTA DI 1.500 (E NON 2.500)
FONDO AUMENTA DI 1.000 (E NON 2.000)
IN TAL MODO NETTO = 700 = PARI AL VALORE ECONOMICO
381
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
2° MODALITA’ RIVALUTAZIONE DEL SOLO CESPITE
SI AUMENTA IL SOLO VALORE DEL CESPITE NELLA MISURA NECESSARIA
AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800- (1.000-700) = 500
LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO IL VALORE ECONOMICO
1000 + 500 – 800 = 700IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTO
DA CALCOLARSI SUL NUOVO VALORE = 1.000 + 500 = 1.500
COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA
VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 70
LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE
382
RILEVAZIONE CESPITE
IMPORTO DI ARRIVO 1.500IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 500
IMMOBILE …… 500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015
500
FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 800IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA 0
383
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
3° MODALITA’ RIDUZIONE DEL FONDO DI AMMORTAMENTO
SI RIDUCE IL FONDO DI AMMORTAMENTO NELLA MISURA NECESSARIA
AL RAGGIUNGIMENTO DEL VALORE ECONOMICO 800 – (1.000 – 700) = 500
LA DIFFERENZA FRA CESPITE E FONDO DI AMMORTAMENTO IN DIVIDUA IL VALORE ECONOMICO VALORE ECONOMICO 1000 – (800 – 500) = 700
IN TAL MODO SI ALLUNGA LA DURATA DELL’AMMORTAMENTODA CALCOLARSI ANCORA SUL VECCHIO VALORE
COMUNICATO STAMPA AGENZIA 07/12/2000AGENZIA RICONOSCE CHE PUO’ COMPORTARE UN INCREMENTO DELLA
VITA UTILE DEL CESPITE OIC 16 PAR. 70
LA RIVALUTAZIONE NON PUO’ AVERE L’EFFETTO DI MODIFIC ARE LA STIMATA RESIDUA VITA UTILE DEL CESPITE
384
RILEVAZIONE CESPITE
IMPORTO DI ARRIVO 1.000IMPORTO DI BILANCIO 1.000 DIFFERENZA 0
FONDO DI AMMORTAMENTO IMPORTO DI ARRIVO 300IMPORTO DI ARRIVO 300IMPORTO DI BILANCIO 800 DIFFERENZA - 500
FONDOAMMORTAMENTOIMMOBILE
500 FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015
500
385
RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA LA RILEVAZIONE DELLA FISCALITA’ DIFFERITA
SUL DISALLINEAMENTO DEI VALORI A RIDUZIONE DELLA RISERVA DA RIVALUTAZIONE
FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015
FONDO IMPOSTEDIFFERITE
INOLTRE NON RILEVA AI FINI FISCALI:
SOCIETA’ DI COMODO/PLAFOND SPESE MANUTENZIONESOCIETA’ DI COMODO/PLAFOND SPESE MANUTENZIONE
INDEDUCIBILITA’ IRAP MAGGIORI AMMORTAMENTI (CIRC.8/ E/2009)
OBBLIGO DI COMPILARE QUADRO RV
386
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RICONOSCIMENTO FISCALE IL MAGGIOR VALORE E’ FISCALMENTE RICONOSCIUTO II.DD /IRAP
(AMMORT/PLAFOND SPESE MANUT./SOC. COMODO/STUDI/ECC. )
� IMMOBILI: ESERCIZIO IN CORSO A 01/12/2017 = 2017 (CO 896)
� ALTRI BENI: DAL TERZO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 2018
A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE
MEDIANTE VERSAMENTO DI IMPOSTA SOSTITUTIVA
16% PER BENI AMMORTIZZABILI
12% PER BENI NON AMMORTIZZABILI
VERSAMENTO
UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)
387
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RICONOSCIMENTO FISCALE PLUS/MINUSESSENDO PREVISTO RICONOSCIMENTO
IMMOBILI: DAL 2017
ALTRI BENI: DAL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO = 201 9
A QUELLO IN CUI SI EFFETTUA LA RIVALUTAZIONE
CO 893
IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI IN CASO DI CESSIONEA TITOLO ONEROSO/ASSEGNAZIONE AI
SOCI/DESTINAZIONE A FINALITA’ ESTRANEE/AUTOCONSUMO
(COMPRESO LEASE BACK = CIRC 8/E/2009)
DEI BENI RIVALUTATI
PRIMA DEL QUARTO ESERCIZIO SUCCESSIVO (= 31/12/2018)
LA PLUS/MINUSVALENZA SI DETERMINA
SENZA TENER CONTO DELLA RIVALUTAZIONE
(SECONDO CIRCOLARI SPETTA CREDITO PER SOSTITUTIVA PAGATA)
388
RICONOSCIMENTO FISCALE
SITUAZIONE IMMOBILI ALTRI BENI
IN GENERESTUDI SETTORESOC. COMODOPLAFOND 5%
DAL 2017 DAL 2018
CESSIONI DAL 2017 DAL 2019CESSIONI DISMISSIONI/ECC.
DAL 2017 DAL 2019
IMUCAT. D
SENZA RENDITADAL 2016
389
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
RIVALUTAZIONE CIVILISTICA
NECESSITA’ DI FISCALITA’ DIFFERITA
SUI MAGGIORI
RIVALUTAZIONE FISCALE
NECESSITA’DI FISCALITA’ DIFFERITA
SUI MAGGIORI SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI
CIVILISTICI
FINO ALL’ANNULLAMENTO DELLA DIFFERENZA TEMPO
+QUADRO RV
SUI MAGGIORI AMMORTAMENTI
CIVILISTICI
PER I PERIODI DI NON RILEVANZA (2016/2017)
+QUADRO RV
390
RILEVAZIONE IMPOSTA SOSTITUTIVA ART. 12 LEGGE 342/2000
•DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN DIMINUZIONE DEL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE•E’ INDEDUCIBILE
FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015
DEBITI TRIBUTARILEGGE 208/2015
•CODICE TRIBUTO 1811 RIS. 30/E/2016
391
ATTENZIONE
CIRC 19/03/2009 N. 11/E PAR. 7
� ......si evidenzia che l’esercizio dell’opzione per la rivalutazione dei beni d’impresa deve ritenersi perfezionato con l’indicazione in dichiarazione dei redditi dei maggiori valori rivalutati e della relativa imposta sostitutiva.
� Pertanto, l’omesso, insufficiente e/o tardivo versamento della relativa imposta sostitutiva non rileva ai fini del perfezionamento della rivalutazione.
FERMO RESTANDO � POSSIBILITA’ DI RAVVEDIMENTO PER VERSAMENTO� LIQUIDAZIONE 36 BIS
393
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
DEVE ESSERE IMPUTATO A CAPITALEO DESTINATO AD APPOSITA RISERVA IN SOSPENSIONE
PUO’ ESSERE AFFRANCATO CON UNA SOSTITUTIVA DEL 10%
(AFFRANCAMENTOCOMPORTA LA LIBERAZIONE DELLA RISERVA)
VERSAMENTO UNICA SOLUZIONE ENTRO SALDO 2015 (CO 894)
394
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
AFFRANCAMENTO RISERVA � L’IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% E’ INDEDUCIBILEDEVE ESSERE CALCOLATA SUL VALORE LORDO DELLA
RIVALUTAZIONE (CIRC. 18/E/2006)ESEMPIO
SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE 1.000.000� IMPOSTA SOSTITUTIVA 3% 30.000� SALDO DI RIVALUTAZIONE NETTO 970.000�
� IMPOSTA SOSTITUTIVA 10% AFFRANCAMENTO = 100.000 PERO’ � CTP BERGAMO N. 9/2009 = SUL NETTO
395
RILEVAZIONE AFFRANCAMENTO RISERVA
•DEVE ESSERE CONTABILIZZATA IN DIMINUZIONE DEL SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
FONDO RIVALUTAZIONELEGGE 208/2015
DEBITI TRIBUTARI
•CODICE TRIBUTO 1813 RIS. 30/E/2016
396
MANCATO AFFRANCAMENTO RISERVA
OIC 25 L’ISCRIZIONE DI UNA RISERVA IN SOSPENSIONE
RICHIEDEREBBE LA RILEVAZIONE DELLA FISCALITA’ DIFFERITA
OIC INTER 3 OIC INTER 3 TALE FISCALITA’ DOVREBBE ESSERE RILEVATA
NEL MOMENTO IN CUI SI VERIFICANO I PRESUPPOSTI DI DISTRIBUZIONE
DOTTRINANESSUNA FISCALITA’
SE VI SONO SCARSE PROBABILITA’ DI DISTRIBUZIONE
397
RIVALUTAZIONE DEI BENI AZIENDALI ART. 1 CO 889/897 LEGGE 208/2015
DESTINAZIONERISERVA DA RIVALUTAZIONE
PUO’ ESSERE IMPUTATA A CAPITALE
SE NON VIENE IMPUTATA
A CAPITALEPUO’ ESSERE
IN CASO DIUTILIZZO PER COPERTURA
PERDITE
IN CASO DIDISTRIBUZIONE
IL TRATTAMENTO PUO’ ESSERE
RIDOTTA SOLO CON REGOLE
PER LA RIDUZIONE
DEL CAPITALE PROPRIO
PERDITE NON SI
POSSONO DISTRIBUIRE UTILI FINO AL
SUO REINTEGRO
TRATTAMENTO DIPENDE
DA ASSOGGETTA-
MENTO A TASSAZIONE
O MENO
398
SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE
CON RICONOSCIMENTO FISCALE
DELLA RIVALUTAZIONE
SENZA RICONOSCIMENTO
FISCALE DELLA RIVALUTAZIONE
= RISERVADI UTILI
(CIRC. 11/E/2009)
SE NON AFFRANCATO
= RISERVA IN
SOSPENSIONE
SE AFFRANCATO
=RISERVA DI UTILI
399
QUESTIONE
NEL CASO DI RIVALUTAZIONE SOLO CIVILISTICA
LA RISERVA DA RIVALUTAZIONE PUO’ ESSERE DISTRIBUITA FRA I SOCI ?
CIRC 19/03/2009 N. 11/ECOSTITUISCE RISERVA DI UTILECOSTITUISCE RISERVA DI UTILENON E’ RISERVA IN SOSPENSIONE
ART. 2423/2433/2478CONSENTONO LA DISTRIBUZIONE DI UTILI SOLO PER UTILI REALMENTE CONSEGUITI
E RISULTANTI DAL BILANCIO
SECONDO OIC 28 PAR. 8LA RISERVA DA RIVALUTAZIONE E’ UNA RISERVA DI CA
400
PERO’
SECONDO OIC 28 PAR. 8LA RISERVA DA RIVALUTAZIONE E’ UNA
RISERVA DI CAPITALE
PERTANTO RISULTEREBBE NECESSARIO
IL RISPETTO DELL’ART. 2445 C.C. IL RISPETTO DELL’ART. 2445 C.C. (RIDUZIONE DEL CAPITALE SOCIALE)
CO 2AVVISO DI CONVOCAZIONE SPECIFICO CON MODALITA’ RIDUZ IONE
CO 3 ESECUZIONE DOPO 90 GIORNI DALLA DELIBERA
401
SALDO ATTIVO DI RIVALUTAZIONE IN CASO DI PASSAGGIO CONTABILITA’
CIRC. 18/06/2001 N. 57/E
DA CONTABILITA’ ORDINARIA A SEMPLIFICATANON ESSENDO PIU’ POSSIBILE MONITORARE
RISERVALA STESSA CONCORRE ALL’IMPONIBILE DEL PRIMO
PERIODOIN CONTABILITA’ SEMPLIFICATAIN CONTABILITA’ SEMPLIFICATA
DA CONTABILITA’ SEMPLIFICATA AD ORDINARIANON ESSENDO POSSIBILE ISCRIVERE UNA RISERVA
PER I SOGGETTI SEMPLIFICATI NON E’ DISTRIBUZIONE DI UNA RISERVA
NELLA SITUAZIONE PATRIMONIALE DI PARTENZA NON OCCORRE RICOSTRUIRE ALCUNA RISERVA
402
SOCIETA’ TRASPARENTE
IN CASO DI RIVALUTAZIONE CON RICONOSCIMENTO FISCALE
OCCORRE DISTINGUERE TRA
AFFRANCAMENTORISERVA
SENZA AFFRANCAMENTO
RISERVA
403
SOCIETA’ TRASPARENTECON AFFRANCAMENTO RISERVA
CIRC. 15/07/2005 N. 33/E PAR. 3
L’IMPOSTA SOSTITUTIVA E’ PAGATA SEMPRE DALLA SOCIET A’
L’AFFRANCAMENTO PRODUCE GLI STESSI EFFETTI DELLA TASSAZIONE
PERTANTOIL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE AUMENTATO DEL VALORE SUI CUI LA SOCIETA’ HA PAGATO LA SOSTITUTIVA
IN SEDE DI DISTRIBUZIONEIL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE RIDOTTO
FINO A CONCORRENZA DEL REDDITO TASSATO
404
SOCIETA’ TRASPARENTECON AFFRANCAMENTO RISERVA
ESEMPIO
SOCIO A60%
SOCIO B40%
COSTO DELLA PARTECIPAZIONE 60.000 40.000
SALDO ATTIVO AFFRANCATO = 50.000IMPOSTA SOSTITUTIVA = 5.000
DOPO AFFRANCAMENTO 30.000 20.000
405
DOPO AFFRANCAMENTO QUOTA REDDITO TASSATO
30.000 20.000
COSTO DELLA PARTECIPAZIONE 90.000 60.000
DISTRIBUZIONE 50.000 – 5.0000 -27.000 -18.000
NUOVO COSTO PARTECIPAZIONE 63.000 42.000
SOCIETA’ TRASPARENTESENZA AFFRANCAMENTO RISERVA
CIRC. 15/07/2005 N. 33/E PAR. 3NON AVENDO PAGATO L’IMPOSTA SOSTITUTIVA
LA DISTRIBUZIONE AI SOCI DELLA RISERVA
COMPORTA UNA VARIAZIONE IN AUMENTO DEL REDDITO IMPO NIBILE DELLA SOCIETA’ DELLA SOCIETA’
(SOLO AI FINI II.DD.)
PERTANTO
IL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE AUMENTATO DEL
VALORE SUI CUI LA SOCIETA’ HA PAGATO LA SOSTITUTIVA
IN SEDE DI DISTRIBUZIONE
IL COSTO DELLA PARTECIPAZIONE VIENE RIDOTTO
FINO A CONCORRENZA DEL REDDITO TASSATO
406
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015
MODIFICA ART. 2 CO 2 DL 282/2002
2. Le disposizioni degli articoli 5 e 7 della legge 28 dicembre 2001, n. 448, esuccessive modificazioni, si applicano anche per la rideterminazione deivalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercativalori di acquisto delle partecipazioni non negoziate in mercatiregolamentati e dei terreni edificabili e con destinazioneagricolaposseduti alla data del1° gennaio 2016. Le imposte sostitutive possonoessere rateizzate fino ad un massimo di tre rate annuali di pari importo, adecorrere dalla data del30 giugno 2016; sull'importo delle rate successivealla prima sono dovuti gli interessi nella misura del 3 per cento annuo, daversarsi contestualmente. La redazione e il giuramento della periziadevono essere effettuati entro la predetta data del30 giugno 2016.
407
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 887/888 LEGGE 208/2015
PARTECIPAZIONI LE PARTECIPAZIONI POSSEDUTE ALLA DATA DEL 1° GENNAIO 2016 POSSONO ESSERE RIVALUTATE
ENTRO IL 30/06/2016CON LE REGOLE PRECEDENTI
•IMPOSTA SOSTITUTIVA
TERRENI I TERRENI POSSEDUTI ALLA DATA
DEL 1° GENNAIO 2016POSSONO ESSERE RIVALUTATI
ENTRO IL 30/06/2016CON LE REGOLE PRECEDENTI
•IMPOSTA SOSTITUTIVA•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA
•VERSAMENTI 30/06/2016(UNICA RATA O RATEAZIONE
ANNUALE CON INTERESSI 3%)
•IMPOSTA SOSTITUTIVA•PERIZIA
•VERSAMENTI 30/06/2016(UNICA RATA O RATEAZIONE
ANNUALE CON INTERESSI 3%)
NON E’ PREVISTO NULLA PER LO SCOMPUTODELLE EVENTUALI IMPOSTE SOSTITUTIVE PAGATE IN PRECE DENZA
MA NESSUN DUBBIO CIRCA APPLICAZIONE VECCHI PRINCIPI
408
AFFRANCAMENTO TERRENI E PARTECIPAZIONIART. 1 CO 888 LEGGE 208/2015
UNICA RILEVANTE NOVITA’ LE ORIGINARIE LIQUOTE DELLE IMPOSTE
SOSTITUTIVE SONO VARIATE
TERRENI PARTECIPAZIONI QUALIFICATE
8%
QUALIFICATE
8%PARTECIPAZIONI
NON QUALIFICATE
8% (ERA 4%)409
MODIFICHE REVERSE
D.LGS 11/02/2016 N. 24
RIFORMULA ART. 17 DPR 633/1972
IN TEMA DI REVERSE IN TEMA DI REVERSE
TENENDO CONTO DI ALCUNEMODIFICHE COMUNITARIE
ENTRATA IN VIGORE DAL 2 MAGGIO 2016
TALUNE OPERAZIONI SI APPLICANO FINO AL 31/12/2018
410
MODIFICHE REVERSE FINO A 01/05/2016 DA 02/05/2016
ART. 17 – SOGGETTI PASSIVI LETT. ART. 17 – DEBITORE D’IMPOSTA
SUBAPPALTO NEL SETTORE EDILE a
INVARIATICESSIONI DI FABBRICATI a-bis
PRESTAZIONI PULIZIA, DEMOLIZIONE, INSTALLAZIONE E COMPLETAMENTO RELATIVE AGLI EDIFICI
a-ter
PRESTAZIONI RESE DAI CONSORZIATI AL CONSORZIO CHE APPLICA SPLIT PAYMENT
a-qua
APPARECCHIATURE TERMINALI RADIOMOBILETERRESTRE E LORO COMPONENTI
b APPARECCHIATURE TERMINALI RADIOMOBILE TERRESTRE
CESSIONI PERSONAL COMPUTER,LORO COMPONENTI E ACCESSORI
c CESSIONE DI CONSOLE DA GIOCO, TABLET PC E LAPTOP, NONCHE’ ALLE CESSIONI DI DISPOSITIVI A CIRCUITO
INTEGRATO, QUALI MICROPROCESSORI E UNITA’ CENTRALI DI ELABORAZIONE, EFFETTUATE PRIMA
DELLA LORO INSTALLAZIONE IN PRODOTTI DESTINATI AL CONSUMATORE FINALE
MATERIALI LAPIDEI PROVENIENTI DA CAVE E MINIERE
d
QUOTE EMISSIONE GAS d-bisINVARIATI
CERTIFICATI VERDI E BIANCHI d-ter
CESSIONE DI GA E ENERGIA ELETTRICA d-qua
CESSIONI VERSO GRANDE DISTRIBUZIONE d-qui
411
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
BENEFICIARI
SOGGETTI AMMESSI
IMPRESE (DI QUALUNQUE DIMENSIONE)
SOGGETTI ESCLUSI
IMPRESE IN DIFFICOLTA’FINANZIARIE
(COM. 2014/C 249/01)COMPRESO SETTORETRASFORMAZIONE E
COMMERCIALIZZAZIONEPRODOTTI AGRICOLI E PESCA
(COM. 2014/C 249/01)
SETTORI ESCLUSIINDUSTRIA SIDERURGICAINDUSTRIA CARBONIFERA
COSTRUZIONI NAVALIFIBRE SINTETICHE
TRASPORTI E INFRASTRUTTUREPRODUZIONE/DISTRIB. ENERGIA
CREDITIZIO/FINANZ/ASSICURATIVO
413
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
OGGETTO
ACQUISIZIONE (ANCHE IN LOCAZIONE FINANZIARIA)
DIBENI STRUMENTALI NUOVI BENI STRUMENTALI NUOVI
CONSISTENTI IN MACCHINARI/IMPIANTI/ATTREZZATURE
(NO IMMOBILI/VEICOLI/BENI IMMATERIALI)
FACENTI PARTE DI UN PROGETTO INIZIALE(RIF. ART. 2 PUNTI 49/50/51 REGOLAMENTO UE 651/2014)
ALLE CONDIZIONI E LIMITI DELLA CARTA DEGLI AIUTI A FINALITA’ REGIONALE 2014-2010
414
PROGETTO INIZIALE ART. 2 REGOLAMENTO U.E. 651/2014
N. 49
CREAZIONE
AMPLIAMENTO CAPACITA’
N. 50
SPECIFICA CHE PER LA VARIAZIONE DELL’ATTIVITA’
OCCORRE RIFARSI
N. 51
ACQUISIZIONE DIATTIVI DI UNO
STABILIMENTO CHESIA STATO CHIUSO
DIVERSIFICAZIONE
CAMBIAMENTO FONDAMENTALE
DI UNO STABILIMENTO
OCCORRE RIFARSI AI CODICI STATISTICI
NACE
IN ITALIAATECO 2007
SIA STATO CHIUSOO
CHE SAREBBE STATO CHIUSO
ATTENZIONE AL REQUISITO DELLA
NOVITA’
415
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
AMBITO TEMPORALE
L’ACQUISIZIONE DEVE AVVENIRENEL PERIODO DA
01/01/2016 - 31/12/201901/01/2016 - 31/12/2019
SI FA RIFERIMENTO AI PRINCIPI DI COMPETENZAATT. 109 TUIR
A SECONDA DELLA SITUAZIONE VERIFICABILE(ACQUISTO/REALIZZAZIONE IN ECONOMIA/APPALTO)
416
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
AMBITO TERRITORIALE
GLI INVESTIMENTI DEVONO ESSERE DESTINATI A STRUTTURE PRODUTTIVE
ESISTENTI O DA IMPIANTE NELLE AREE SVANTAGGIATECAMPANIACAMPANIA
PUGLIABASILICATACALABRIA
SICILIA
E NELLE AREE ASSISTITE DIMOLISE
SARDEGNAABRUZZO
417
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
MISURA MASSIMA
PICCOLE IMPRESE
20%
MEDIE IMPRESE
15%
GRANDI IMPRESE
10%
LIMITE PER PROGETTO1,5 M.EURO
LIMITE PER PROGETTO5 M.EURO
LIMITE PER PROGETTO15 M.EURO
NON E’ CUMULABILE CON• ALTRI AIUTI DI STATO •AIUTI DE MINIMIS
SUGLI STESSI BENI
418
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
DETERMINAZIONE
COSTO DELL’INVESTIMENTO -
AMMORTAMENTI DEDOTTI AMMORTAMENTI DEDOTTI SULLE STESSE TIPOLOGIE DI BENI
DELLA STESSA STRUTTURA PRODUTTIVA
(CON ESCLUSIONE DEGLI AMMORTAMENTI DEI BENI AGEVOLATI
CHE RILEVANO DALL’ANNO SUCCESSIVO)
419
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
PROCEDURA
PRESENTAZIONE APPOSITA COMUNICAZIONE PER LA PRENOTAZIONE DELLE RISORSE
(PROVV. 45080 DEL 24/03/2016)(PROVV. 45080 DEL 24/03/2016)
COMUNICAZIONE DELL’AGENZIA CHE AUTORIZZA ALLA FRUIZIONE DEL CREDITO
420
PROVV. 24/03/2016 PROT. 45080
� ISTITUISCE IL MODELLO PER LA RICHIESTA� INTRODUCE SOFTWARE “ CREDITOINVESTIMENTISUD”� FISSA AL 30 GIUGNO 2016 IL TERMINE INIZIALE PER LA
TRASMISSIONE� UTILIZZO CREDITO DAL 5° GIORNO SUCCESSIVO AL� UTILIZZO CREDITO DAL 5° GIORNO SUCCESSIVO AL
RICEVIMENTO DELLA RICEVUTA CHE NE ATTESTA LAFRUIBILITA’
� OBBLIGO DI RILASCIARE AL BENEFICIARIO COPIACARTACEA DELL’ISTANZA E DELLA RICEVUTA
� ATTRIBUZIONE AL CENTRO OPERATIVO DI CAGLIARIDELLA COMPETENZA PER GLI ADEMPIMENTICONSEGUENTI
421
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
ADEMPIMENTI
UTILIZZO DEL CREDITO IN F 24(DAL 5° GIORNO SUCCESSIVO ALLA FRUIBILITA’)
NON SI APPLICA LIMITE DEI 250.000 €
INDICAZIONE DEL CREDITO NEL QUADRO RU (DALLA MATURAZIONE AL COMPLETO UTILIZZO)
428
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTINELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
TRATTAMENTO
PUR NON ESSENDO STATO PREVISTO NULLA
CONTRIBUTO IN CONTO IMPIANTI CONTRIBUTO IN CONTO IMPIANTI
NON TASSABILE
NON RILEVA AI FINI PRORATA
429
CREDITO IMPOSTA PER GLI INVESTIMENTI NELLE AREE SVANTAGGIATE
ART. 1 CO 98/108 LEGGE 208/2015
NORME ANTIELUSIVE SI PROVVEDE ALLA RIDETERMINAZIONE
NEI CASI DIMANCATA ENTRATA IN FUNZIONE ENTRO 2°
CESSIONE, DISMISSIONE
MANCATO RISCATTO NEI CASI DIFUNZIONE ENTRO 2°
PERIODO SUCCESSIVO ALL’ACQUISIZIONE O
ULTIMAZIONE
DISMISSIONEDESTINATI A
STRUTTURE NON SVANTAGGIATE
ENTRO 5° ESERCIZIO SUCCESSIVO
ALL’ENTRATA IN FUNZIONE
NEI CASI DIACQUISIZIONE IN
LEASING
SALVO RIMPIAZZO CON ALTRI BENI (SI ESCLUDE COMUNQUE
IL COSTO NON AMMORTIZZATO ECCEDENTE IL VALORE DEL R IMPIAZZO)
430
RIMBORSI PRIORITARI IVA
ART. 38-BIS DPR 633/1972Con decreti del Ministro dell'economia e delle finanze sono individuate, anche progressivamente, in
relazione all'attività esercitata ed alle tipologie di operazioni effettuate, le categorie di contribuenti per i quali i rimborsi di cui al presente articolo sono eseguiti in via prioritaria.
D.M. 22/03/2007
SUBAPPALTATORI EDILI
RECUPERO E
D.M. 28/05/2015
ESERCENTI CINEMATOGRAFICI
D.M. 29/04/2016
ESERCENTI PRESTAZIONI PULIZA
DEMOLIZIONERECUPERO E RICICLAGGIO METALLI
PRODUTTORI PARTICOLARI METALLI
COSTRUZIONE AEREI
DEMOLIZIONEINSTALLAZIONE
COMPLETAMENTO EDIFICI
DAL 2° TRIM 2016
CONDIZIONI• ATTIVITA’ ESERCITATA DA ALMENO TRE ANNI• RIMBORSO ALMENO 10.000 € ANNUALE E 3.000 € TRIMESTRALE• RIMBORSO ALMENO PARI AL 10% DELL’IVA SUGLI ACQUISTI
431
TASSAZIONE SOSTITUTIVA PREMI PRODUTTIVITA’
ART. 1 CO 182 LEGGE 208/2015INTRODUCE
TASSAZIONE SOSTITUTIVA 10%(SALVO RINUNCIA DEL DIPENDENTE)
NEI LIMITI DI 2.000 € LORDINEI LIMITI DI 2.000 € LORDIDEI
PREMI DI RISULTATO DI AMMONTARE VARIABILELA CUI CORREPSONSIONE SIA LEGATAA INCREMENTI DI
PRODUTTIVITA’/REDDITIVITA’/QUALITA’/EFFICIENZA/INNO V.QUANTIFICABILI
SULLA BASE DI APPOSITO DECRETO D.M. 25/03/2016
432