Las operaciones especiales de los
Bancos Centrales y las NIIF:
El caso del Banco de la República
José Antonio Lombana Sosa
Subdirector Técnico Departamento de Contaduría
XV Reunión sobre aspectos contables y presupuestales
de Banca Central
San José de Costa Rica
Mayo 2016
Agenda
1. Introducción.
2. Nuevo marco contable del Banco de la República
basado en NIIF
3. Tratamiento contable de las operaciones especiales
i. Objetivo y estructura financiera de los bancos
centrales
ii.Selección de políticas contables para el Banco de la
Republica.
iii.Operaciones especiales.
4. Conclusiones
Introducción
Objetivo: describir la experiencia del Banco de la República,
banco central de Colombia; en el proceso de implementación
del nuevo marco contable basado en las normas
internaciones de información financiera “NIIF”; con énfasis en
aquellas operaciones especiales o de mayor complejidad
debido a que:
• No se encuentran previstas en las NIIF; o
• Su aplicación de manera literal no reflejaría: la realidad
económica o presentaría un resultado no deseado.
Lo anterior, considerando que las NIIF están diseñadas
para entidades con animo de lucro, objetivo que no
tienen los bancos centrales.
Fuentes de regulación contable basadas en las siguientes normas:
Emitidas por el gobierno nacional
Previstas por el Supervisor, para las entidades vigiladas del sector financiero y el banco central.
Contenidos en la Ley y los estatutos del Banco .
Marco contable del Banco de la República basado en NIIF
Hasta el año
2014
Modernización del marco contable del Banco de la República.
A partir del año
2015
Se inicia el proceso de convergencia a NIIF, en Colombia.
Modelo contable para el Banco República
Ley 1314 de 2009
Estudio conjunto entre:
Regulador contable para el
sector público; y el
Supervisor
Son las NIIF con excepciones:
Aspectos que resulten
contrarios a su régimen
especial. (Ley y estatutos
del Banco).
Tratamiento de la cartera de
crédito y su deterioro.
( Se aplican normas
especiales expedidas por el
supervisor).
El Banco no hace una declaración explicita de
cumplimiento de las NIIF.
3.1 Objetivo y estructura financiera de los Bancos Centrales
Política monetaria y la coordinación de la política macroeconómica
en asocio con otras entidades.
Enfoque
Cumplimento de sus
objetivos y sus funciones,
sin que necesariamente el
beneficio económico o
social se refleje en sus
resultados contables.
Objetivo
Velar por el mantenimiento
dela capacidad adquisitiva de
la moneda.
Enfoque y objetivo
3.1 Objetivo y estructura financiera de los Bancos Centrales
Generalmente los Bancos centrales no están sujetos a:
Reglas de solvencia
Niveles mínimos de capital.
Estructura financiera de los Bancos centrales
Impactada por la gestión y admón. de las actividades propias del
BC.
Diferente y única
3.2 Selección de políticas contables
Se podrá, también
considerar los
pronunciamientos más
recientes de otras
instituciones emisoras de
normas, que empleen un
marco conceptual similar
al emitir normas
contables, así como otra
literatura contable y las
prácticas aceptadas en
los diferentes sectores de
actividad, en la medida
que no entre en conflicto
con NIC 8. P11
¿Existe una NIIF
que sea
específicamente
aplicable a una
transacción, otro
evento o
condición?
Sí
No
¿Existe una NIIF
con
requerimientos
para temas
similares y
relacionados ?
Sí
No
¿Se puede
resolver el
tratamiento del
Hecho económico
aplicando los
criterios del
marco conceptual
?
No
Sí
Selección de Política contable
Cuando una NIIF sea específicamente aplicable a una transacción la política se determinará aplicando la
NIIF concreta; en ausencia de una NIIF que sea aplicable específicamente, se podrá referir a otras
fuentes. (otra NIIF, marco conceptual, u otros marcos normativos) NIC 8: P 7 al 12.
Entidad: Requerimiento del uso de juicio, para determinar la política contable
Aplicación de la
NIIF
correspondiente
Aplicación de
otra NIIF por
analogía
Aplicación del
Marco
conceptual
Directamente
El Banco de la
República toma
como marco
normativo
alternativo:
NICSP.
Políticas sobre
operaciones
especiales de
otros BC e
instituciones
gubernamentales
3.3 Operaciones especiales
3.3.1 Resultados por valoración de instrumentos
financieros
Cla
sif
ica
ció
n i
nstr
um
en
tos
fin
an
cie
ros
Categoría Instrumento financiero
Valor razonable con
cambios a resultado.
(Negociables).
Reservas internacionales.
Portafolio de regulación monetaria
Instrumentos derivados (posición
favorable y desfavorable),
Operaciones de reporto con el sector
financiero.
Cartera de crédito y cuentas por cobrar.
Pasivos financieros (excepto los
derivados)
Costo amortizado
(Mantenidos al vencimiento)
Clasificación de acuerdo a lo contemplado en la NIIF 9 y NIC 39 versión en español, vigentes al 31
de diciembre de 2013
3.3 Operaciones especiales
3.3.1 Resultados por valoración de instrumentos
financieros
Rendimientos instrumentos financieros
Estado de resultados
Valorización a
precios de
mercado de todos
los IF
Patrimonio
Fluctuaciones
cambiarias de las
reservas
internacionales
Fluctuaciones
cambiarias de otros
activos y pasivos en
moneda extranjera.
Intereses a costo
amortizado.
Acorde NIIF 9 / NIC 39
Instrumentos
financieros
Excepción Ley y
Estatutos del Banco
Acorde a NIC 21 “Efecto de
las variaciones en los
tipos de cambio de la
moneda extranjera».
Acorde NIIF 9 / NIC 39
Instrumentos
financieros
3.3 Operaciones especiales
3.3.2 Reconocimiento y medición del ORO
Oro monetario.
Oro certificado mantenido en
el exterior.
Hace parte de las reservas
internacionales. Oro no monetario
No hace parte de las reservas
internacionales.
Utilizado en operaciones de
compra y venta interna o para
exportación.
Clasificación Elemento Tratamiento
Oro Monetario:
Clasificados como
INSTRUMENTO FINANCIERO 1 en categoría:
A valor razonable con cambios
en resultados.
Medición posterior: Precio
internacional FIX AM (Bolsa
Londres)
Oro no Monetario:
Clasifica en Otros activos y su
medición precio internacional FIX
AM
De acuerdo a la NIIF 9 sección B.1 el oro monetario en la medida que no representa un derecho y no cuenta con un
pasivo de contrapartida, tal como lo exige la definición de un activo financiero; sugiere la clasificación como
INVENTARIO; por considerarlo una materia prima cotizada.
1 Justificación del tratamiento del oro como instrumento financiero:
Al reconocer el oro a su costo histórico o valor neto realizable si es menor( según NIC 2 Inventarios), no se haría
una presentación justa en los EF. (NIC 1 P. 19 y marco conceptual).
Por la función que desempeña el oro como medio de intercambio financiero en los pagos internacionales.
Por hacer parte de los activos de las reservas internacionales.
3.3 Operaciones especiales
3.3.3 Inventarios de especies monetarias
Producción de
billetes y
monedas.
Productos terminado
Elemento Características
Materia prima,
insumos, materiales
Productos en proceso
No están destinados para la
venta.
Son necesarios para cumplir
con la función propia del
Banco Central => emisión de
la moneda legal colombiana.
Distribución a los agentes de
la económica nacional sin
contraprestación.
No tienen un valor de
mercado ni un VNR.
3.3 Operaciones especiales
3.3.3 Inventarios de especies monetarias
Tratamiento inventarios según NIIF
NIC 2
Existencias
Medición
Los inventarios son medidos al menor entre el Costo o VNR.
NICSP 12
Inventarios
Establece el uso del costo corriente de reposición como referencia para
determinar el VNR, en aquellas categorías de inventarios utilizadas en
procesos de producción, cuyo objetivo no es el ánimo de lucro o la generación
de utilidades y que no tengan un mercado de referencia.
El costo corriente de reposición corresponde al costo en el que la entidad
incurriría al adquirir el activo en la fecha sobre la que se informa.
Aplicación Banco de la República
Medición: Aplica los requerimientos de la NICSP 12 atendiendo lo contemplado en la NIC 8 “selección de
políticas contables”. Los inventarios para la producción de especies monetarias (materia prima) se miden al
Costo o Costo corriente de reposición el que sea menor; siempre que estos inventarios se mantengan para:
distribuir sin contraprestación a cambio, o por una contraprestación insignificante, o
consumirlos en el proceso de producción de mercancías.
Cuando el costo corriente de reposición es menor que el importe en libros: provisión en inventarios
contra resultados (gasto).
3.3 Operaciones especiales.
3.3.4 Deterioro de propiedad planta y equipo
Evaluación de los
elementos de PPYE al
final de cada periodo.
PPYE Banrep
Activos no
generadores
de efectivo.
-
Se mantienen
para el
cumplimiento
de las
funciones
misionales
(No tienen
animo de
lucro).
Normas locales
PCGA (anteriores)
Determinación de
provisiones por
deterioro con
cargo a
resultados.
NIC 36 – Deterioro
Deterioro
determinado con
base en criterios
de:
Obsolescencia
Daño físico.
Objetivo: determinar
indicios de deterioro:
-Estimación del valor
recuperable
-Ajuste en resultados
Requiere:
Definición de UGE.
Asociar los activos a
las UGE.
Análisis de factores
internos y externos
para identificar
indicios de deterioro.
Para=> determinar el
valor justo y el valor de
uso de la UGE.
Un activo NGE se encuentra
deteriorado si:
Importe en libros > importe
de servicios recuperables
NICSP 21 Deterioro valor de
activos no generadores de
efectivo - NGE
Los factores de deterioro están
relacionados con su
utilización.
Luego, el vlr en uso del activo
es el valor referencia para
determinar el Costo de
servicio recuperable. El enfoque adecuado para
determinar el deterioro de
valor => Costo de reposición
depreciado.
Si el costo en libros > CRD
Existe deterioro que se
reconoce como una perdida
por deterioro con cargo a
resultados
3.3 Operaciones especiales.
3.3.5 Bienes de arte y cultura
Los bienes de arte y cultura NO es contemplado por las NIIF; debido a que tienen
características que dificultan su reconocimiento y medición, tales como:
Es poco probable que su valor en términos culturales y artísticos quede bien reflejado en
un valor financiero que se base exclusivamente en un precio de mercado.
Tienen restricciones a su disposición para la venta.
Su valor tiende a incrementarse con el tiempo, incluso si sus condiciones físicas se
deterioran.
Su vida útil es difícil de estimar, ya que sobrepasarían los cientos de años.
Actividad
cultural en
el Banco de
la
República
El Banco cumple con las funciones culturales y científicas.
En desarrollo de esta facultad, el Banco contribuye a la actividad cultural del país mediante
cuatro líneas:
Red de bibliotecas,
Museos del oro,
Museo de artes y otras colecciones, y
Actividad musical.
Tratamiento
contable
NICSP 17 Propiedad planta y equipo: Regula los bienes de patrimonio artístico y cultural,
toma como base de medición=> potencial de servicio y no su valor intrínseco.
Metodología establecida por HM Treasury (UK): tratamiento de activos de patrimonio
histórico en:
Activos operacionales y Activos no operacionales.
Marco
contable
adoptado
Clasificación NIIF Características Consideraciones Banco
Bienes de
uso no
operacional
Bienes de uso
Operacional
- Legado cultural (Preservación como legado cultural
para las generaciones presentes y futuras)
- Valor cultural (Prevalece el valor cultural por encima
del valor financiero)
- Uso Cultural (Conservación con el fin de promover el
conocimiento, la investigación, el estudio sobre la
cultura. el arte y demás, así como propiciar el acceso
al conocimiento científico, cultural, artístico, literario y
bibliográfico y educacional de la comunidad)
- Reconocimiento cultural (declaración o
consideración de interés cultural)
- Los bienes culturales utilizados en las actividades
ordinarias del Banco tendrán un tratamiento contable
igual al de un elemento de PP&E.
Categorías
- Colecciones de obras de arte.
- Colecciones Museo del Oro.
- Colección Bibliográfica
- Murales y esculturas.
- Instrumentos musicales.-Salas
Categorías
- Inmuebles
3.3.5 Bienes de patrimonio, histórico, artístico y cultural – NIC SP 17
3.3 Operaciones especiales.
Clasificación Aspectos de Medición
Bienes patrimonio
de uso no
operacional
Medición Inicial
- Costo inicial incluirá el costo de adquisición
más todos los costos atribuibles para
ponerlo en el lugar y en las condiciones de
uso.
Medición Posterior
- Se mantiene el costo histórico hasta su baja
de cuentas.
- No son objeto de depreciación dado que el
beneficio es el potencial de servicio.
- Se evalúa su deterioro de valor (se evalúa
la perdida de potencial de servicio).
Medio de adquisición:
- Si compra = Costo de adquisición
- Si donación = Valor de mercado.
- Si no es posible determinar costo =
Costo cero o uno para demostrar el
control y potencial de servicio del
bien.
Medición Inicial
- Igual – Costo adquisición más todos los
costos atribuibles para ponerlo en el lugar y
en las condiciones de uso.
Medición Posterior
- Metodologías de medición y deterioro de
valor iguales a PP&E
Metodología de medición PP&E
Se debe determinar:
- Vida útil, valor residual,
- Método de depreciación, y
- Estimar el deterioro de valor.
Bienes de uso
Operacional
3.3 Operaciones especiales.
3.3 Operaciones especiales.
3.3.6 Flujos de efectivo
El objetivo del Estado de flujo de efectivo de acuerdo con la NIC 7, es suministrar a los usuarios de los
estados financieros de una entidad, las bases para evaluar la capacidad para generar efectivo y
equivalentes de efectivo, y las necesidades de liquidez para la toma de decisiones económicas.
Objetivo que NO se cumple para los bancos centrales, en la medida que su función principal es la emisión
de la moneda de curso legal, con lo cual se dispone de la capacidad de generación de efectivo.
Uso y utilidad del flujo de efectivo en los bancos centrales
1. Hace dos décadas el Banco de la República prepara, un estado de operaciones monetarias efectivas:
Para efectos de análisis interno.
No hace parte de los estados financieros.
2. A partir del año 2015 con ocasión de la aplicación del nuevo marco contable basado en las NIIF el Banco:
Adapta la presentación del estado de operaciones monetarias efectivas a los requerimientos de la NIC
7.
Utiliza el método directo.
Los flujos de efectivo se clasifican en actividades de : (i) Inversión, (ii) operación y (iii) financiación.
El efectivo y equivalentes de efectivo se define como el valor de partidas con liquidez inmediata (caja
menor, bancos del exterior y del país; y especies extranjeras en caja)
Caso Banco de la República
4. Conclusiones
Motivación de la revisión del marco normativo contable.
Convergencia contable hacia NIIF en Colombia.
Necesidad de optimizar la producción y divulgación de la información
financiera a fin de facilitar la rendición de cuentas.
Utilización de NIIF a partir del año 2015
Como referente principal para el reconocimiento, medición y revelación
de los hechos económicos, excepto aquellos aspectos contables
contenidos en su régimen especial, razón por la cual el Banco no
expresa en sus notas a los estados financieros una declaración explicita
de aplicación plena de las NIIF.
Operaciones especiales
Se utiliza el marco contable mas apropiado, para reflejar la realidad
económica, situación permitida por NIIF; sin que signifique una
excepción o contravención al marco contable emitido por el IASB.