Service des contributionsRue du Dr-Coullery 5 CP 69 2301 La Chaux-de-Fonds 032 889 77 77e-mail servicecontributionsnechwwwnechimpots
Impocirct cantonal et communalImpocirct feacutedeacuteral direct
Instructionsgeacuteneacuteralespour remplir la deacuteclaration dimpocirct - Socieacuteteacutes de capitaux- Socieacuteteacutes coopeacuteratives
2020
Eacutetablir et transmettre la deacuteclaration drsquoimpocirct par internet sur wwwGuichetUniquech
SCCO
_D_7
_569
_V1
2
CLIQUER SUR LES IMAGES POUR ACCEacuteDER DIRECTEMENT Agrave CHACUNE DES ANNEXES DE LA DEacuteCLARATION
Annexe 2
Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches
20xx
Reacutefeacuterences agrave rappeler dans toute correspondance
Raison sociale
1 REgraveGLEMENT DE FRAIS
11 La socieacuteteacute a-t-elle eacutetabli un regraveglement dentreprise en matiegravere de remboursement de frais et de mise agrave disposition des veacutehicules Oui q Non q
12 Le regraveglement a-t-il eacuteteacute approuveacute par le service des contributions du canton de Neuchacirctel
Oui q Date de validation
Non q
Les rubriques ci-apregraves doivent ecirctre compleacuteteacutees mecircme si le regraveglement de frais a eacuteteacute approuveacute par le service des contributions
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS
22 Nom
23 Preacutenom
24 Domicile
25 Fonction
26 Taux dactiviteacute en
27 Salaire net selon certificat de salaire (Fr)
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr)
31 Frais de repreacutesentation effectifs
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais rembourseacutes
(Total des 3 colonnes agrave reporter au chiffre 41 de la deacuteclaration dimpocirct)
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES (Fr)
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui q Non q Oui q Non q Oui q Non q
42 Si oui marque et modegravele du veacutehicule
43 Anneacutee dacquisition
44 Prix dacquisition
45 Part priveacutee comptabiliseacutee
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee
(Total des 3 colonnes agrave reporter au chiffre 42 de la deacuteclaration dimpocirct)
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui q Non q Oui q Non q Oui q Non q
52 Loyer annuel (sans les charges) payeacute pour les locaux
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux utiliseacutes agrave titre priveacute Oui q Non q Oui q Non q Oui q Non q
54 Part priveacutee comptabiliseacutee (pour rubrique 53)
55 Autres Oui q Non q Oui q Non q Oui q Non q
56 Part priveacutee comptabiliseacutee (pour rubrique 55)
57 Prestations non comptabiliseacutees
(Total des 3 colonnes agrave reporter au chiffre 43 de la deacuteclaration dimpocirct)
Annexe 1
Renseignements compleacutementaires relatifs aux comptes 20xx
Reacutefeacuterences agrave rappeler dans toute correspondance
Raison sociale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de lexercice
A la fin de lexercice
Total
II AMORTISSEMENT DES IMMEUBLES
Deacutesignation de limmeuble
No du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de lexercice
A la fin de lexercice
Total
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lexercice A la fin de lexercice
Inventaire au prix dacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure)
Valeur comptable selon bilan - -
Reacuteserve latente en francs
Reacuteserve latente en
IV PASSIFS TRANSITOIRES
Intituleacute du compte Montant en francs
Total
Annexe 3
Reacuteduction pour participations 20xx
Reacutefeacuterences agrave rappeler dans toute correspondance
Raison sociale
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participation agrave leacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour limpocirct
de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la participation
Participation en
Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 100
11 Total des frais de financement 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant
(colonnes I - J)
Frais dadministration
(colonne K x 5)
Frais de financement
(case G11 x colonne H)
Rendement net
(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 Rendement net provenant des participations
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations (case N10) Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en pour cent
X 100 =
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
Annexe 4
Capital propre dissimuleacute 20xx
Reacutefeacuterences agrave rappeler dans toute correspondance
Raison sociale
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettes admises Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de Sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas PPE maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
Total
(-) Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) -
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous)
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute FR
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches
(-) Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) -
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration)
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute FR
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lAFC) sur la part des creacuteances admises -
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration)
ANNEXE 2Pages 18 agrave 25
ANNEXE 4Pages 26 agrave 28
ANNEXE 1Pages 12 agrave 17
ANNEXE 3Pages 30 agrave 33
Table des matiegraveres
3
Mode demploi des instructionsListe des abreacuteviations signes conventionnels et renvois utiliseacutes dans les instructions 4
Index des mots-cleacutesAtteindre facilement une rubrique des instructions par un mot speacutecifique 5
Moyens agrave disposition pour remplir la deacuteclaration Piegraveces justificatives agrave joindreEacutetablir la deacuteclaration agrave lrsquoaide du logiciel ou tout simplement manuellementQuels sont les documents neacutecessaires agrave lrsquoautoriteacute fiscale 7
Informations geacuteneacuteralesA quels genres de personnes morales srsquoadressent les preacutesentes directives 8
Impocirct anticipeacute et impocircts agrave la source eacutetrangers Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute et deacuteclaration des rendements eacutetrangers 9
Explications relatives aux rubriques de la deacuteclaration drsquoimpocirctToutes les informations utiles pour permettre de remplir la deacuteclaration et les annexes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net I Impocirct cantonal et communal 10II Impocirct feacutedeacuteral direct 34III Reacutepartition du beacuteneacutefice net 35
B Deacutetermination du capital et des reacuteservesIV Impocirct cantonal et communal 36V Impocirct feacutedeacuteral direct 38
C Renseignements compleacutementairesVI Reacutepartition intercommunale 39VII Deacutetail du compte de reacutesultat de lrsquoentreprise 39VIII Amortissements drsquoactifs reacuteeacutevalueacutes au cours drsquoexercices anteacuterieurs 39IX Assainissement 39X Renseignements en cas de remboursement drsquoimpocirct 40XI Informations concernant les tranches pour lrsquoanneacutee fiscale en cours 40XII Observations 40
Calcul de lrsquoimpocirct Impocirct cantonal et communal sur le beacuteneacutefice et le capital 41Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacutefice 43
Infractions et amnistie Informations importantes concernant la fraude fiscale 44
Table des matiegraveres
4
Rubriques de la deacuteclarationLes explications relatives agrave chacune des rubriques sont organiseacutees dans les instructions geacuteneacute-rales en fonction de la numeacuterotation adopteacutee dans la deacuteclaration drsquoimpocirct
Exemple Chiffre 233 Attribution aux reacuteserves leacutegales
Liste des abreacuteviations utiliseacutees dans les instructions geacuteneacuteralesCO Code des obligationsCC Code civil suisseGU Guichet uniqueLCdir Loi sur les contributions directes du canton de NeuchacirctelLIFD Loi sur lrsquoimpocirct feacutedeacuteral directICD Impocirct cantonal et communal directIFD Impocirct feacutedeacuteral directIA Impocirct anticipeacuteSA Socieacuteteacute anonymeSagraverl Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee
Une notice sur un thegraveme particulierLa Notice A laquo Reacutepartitions des personnes morales raquo est eacutediteacutee seacutepareacutement des instructions geacuteneacute-rales Les renvois agrave ce document sont signaleacutes distinctement dans le texte
NOTICE A laquo Reacutepartitions des personnes morales raquo
Liens utilesLa version eacutelectronique des instructions geacuteneacuterales contient de nombreux liens hypertextes renvoyant lrsquoutilisateur vers drsquoautres applications et divers documents fiscaux qui se trouvent sur le site internet du Service des contributions et de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Mode drsquoemploi des instructions
5
AAbandons de creacuteances 10Abreacuteviations 4Administrateurs 18Amende drsquoordre 44Amnistie 44Amortissements 12Amortissements des immeubles 14Amortissements des participations 31Amortissements non admis fiscalement 12Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutes 12Assainissement 10Assainissement de la socieacuteteacute 39Attribution agrave des institutions de preacutevoyance 35Attribution aux fonds de reacuteserve 12Attribution aux reacuteserves leacutegales 35Attribution aux reacuteserves libres 35Attribution aux reacuteserves statutaires 35Autres frais effectifs 19Autres frais forfaitaires 19
BBeacuteneacutefice 10Beacuteneacutefice drsquoassainissement 10Beacuteneacutefice net imposable 29Beacuteneacutefice reporteacute 35Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacute 22Bilan 7Bons de jouissance 30
CCalcul de lrsquoimpocirct 41Capital propre dissimuleacute 26Capital social 36Capital-actions 36Charges ou produits non comptabiliseacutes 10Clocircture des comptes 10Coefficient de lrsquoimpocirct 41Commission de fiducie 25Creacuteances de lrsquoactionnaire envers la socieacuteteacute 24
DDeacuteclaration drsquoimpocirct 7Deacutelits (usage de faux) 44Deacutenonciation spontaneacutee non punissable 44Deacutetail du compte de reacutesultat de lrsquoentreprise 39Deacutetenteurs de parts 18Deacutetermination de la reacuteduction pour participations32
Dettes de lrsquoactionnaire envers la socieacuteteacute 23Dissolution de provisions 17Dividendes 35Dons 11
EEacutecarts de conversion 11Estimation cadastrale 14Exceacutedent de frais rembourseacutes 18
FFrais de deacuteplacements effectifs 19Frais de deacuteplacements forfaitaires 19Frais de repreacutesentation forfaitaires 18Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes 11
GGuichet unique 7
HHonoraires et reacutemuneacuterations 18
IImmeubles agrave usage laquomixteraquo 14Impocirct anticipeacute 9Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacutefice 43Impocircts eacutetrangers agrave la source 9Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 42Imputation des pertes 29Indemniteacute forfaitaire 18Informations compleacutementaires 40Infractions 44Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 24Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 23Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute 27Inteacuterecircts sur les parts sociales 35
LLocaux loueacutes agrave lrsquoactionnaire 21
MMonnaies eacutetrangegraveres 10
NNotice A laquoReacutepartitions des personnes moralesraquo 4
Index des mots-cleacutes
6
PPart priveacutee aux frais de veacutehicules 20Part priveacutee non comptabiliseacutee 21Participations 30Passifs transitoires 17Peacuteriode fiscale 10Perte 10Perte de fusion 11Piegraveces justificatives 7Preacutelegravevements de marchandises 22Prestations appreacuteciables en argent 18Prestations aux actionnaires 18Prestations en nature 21Propres parts du capital 36Provision conjoncturelle 15Provision investissement remplacement 15Provision litige 15Provision non adapteacutee 16Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble 15Provision pour garantie 15Provision recherche et deacuteveloppement 15Provision remploi 15Provision sur deacutebiteurs 15Provision sur participation deacuteterminante 15Provision sur stock de marchandises 17Provisions 14Provisions non admises fiscalement 16
RRappel drsquoimpocirct non punissable 44Reacuteduction de capital 10Reacuteduction pour participations 30Reacuteeacutevaluation drsquoactifs 11Regraveglement de frais 18Rendement net des participations 31Rendements de capitaux eacutetrangers 9Renseignements en cas de remboursementdrsquoimpocirct 40Reacutepartition du beacuteneacutefice net 35Reacutepartition intercantonale 29Reacutepartition intercommunale 29Reacutepartition internationale 34Report de pertes 29Reacuteserve de reacuteeacutevaluation 36
SSocieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl) 8Socieacuteteacute anonyme (SA) 8Socieacuteteacute en commandite par actions 8Socieacuteteacute coopeacuterative 8Socieacuteteacutes financiegraveres 26Soustraction drsquoimpocirct 44
TTableau des principales provisions 15Tantiegravemes 35Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 41Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capital 41Tranches drsquoimpocirct 40
VVariation annuelle des reacuteserves latentes 16Veacutehicule admis commercialement 20Versements beacuteneacutevoles 35Violation des obligations de proceacutedure 44
Index des mots-cleacutes
7
MOYENS Agrave DISPOSITION POUR REMPLIR LA DEacuteCLARATION
Eacutetablir et transmettre la deacuteclaration par le Guichet UniqueLe contribuable peut remplir et transmettre sa deacuteclaration accompagneacutee des piegraveces justificatives numeacuteriseacutees via le Guichet Unique des collectiviteacutes publiques neuchacircteloises
Le Guichet Unique est une plate-forme seacutecuriseacutee sur internet qui permet drsquoacceacuteder aux presta-tions en ligne des administrations publiques de notre canton Il nrsquoest ainsi plus neacutecessaire drsquoen-voyer des documents laquopapierraquo au service des contributions
Toutes les informations relatives agrave cet outil peuvent ecirctre consulteacutees sur WWWGUICHETUNIQUECH
Comment proceacutederPour remplir la deacuteclaration il nrsquoest pas neacutecessaire de teacuteleacutecharger le logiciel Il suffit de se connec-ter au site internet du Guichet Unique et de compleacuteter la deacuteclaration directement laquoen ligneraquo
Remplir la deacuteclaration manuellementLa possibiliteacute est toujours offerte de compleacuteter la deacuteclaration drsquoimpocirct manuellement (sur papier) Seul le formulaire officiel remis par lrsquoautoriteacute fiscale doit ecirctre utiliseacute Les donneacutees des deacuteclara-tions drsquoimpocirct eacutetant enregistreacutees sur support informatique il est indispensable de respecter scru-puleusement les recommandations suivantes
1 Indiquer les montants sans virgule point ou trait2 Ne pas seacuteparer les milliers et les centaines par un point une apostrophe ou une virgule3 Arrondir au franc infeacuterieur (abandon des centimes)4 Laisser en blanc les rubriques non utiliseacutees
PIEgraveCES JUSTIFICATIVES Agrave JOINDRE Agrave LA DEacuteCLARATION
Piegraveces justificativesSeuls les documents indispensables agrave lrsquoadministration fiscale doivent ecirctre joints agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Il srsquoagit des piegraveces justificatives suivantes
1 Bilan compte de reacutesultat et annexes de lrsquoentreprise
2 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes agrave lrsquoentreprise par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches
3 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes par lrsquoentreprise aux deacutetenteurs de parts ou agrave des personnes proches
4 Tableau des cours utiliseacutes si la comptabiliteacute est tenue en monnaie eacutetrangegravere
Moyens agrave disposition pour remplir la deacuteclarationPiegraveces justificatives agrave joindre
8
A QUELS GENRES DE PERSONNES MORALES SrsquoADRESSENT LES PREacuteSENTES DIRECTIVES
Les personnes morales mentionneacutees ci-apregraves doivent remplir la laquo deacuteclaration drsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuterativesraquo
1 Socieacuteteacutes de capitaux
Socieacuteteacute anonyme (SA)La socieacuteteacute anonyme est celle qui se forme sous une raison sociale dont le capital-actions est deacutetermineacute agrave lrsquoavance diviseacute en actions et dont les dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social Le capital-actions ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 100000-
Lors de la constitution de la socieacuteteacute les souscripteurs doivent avoir libeacutereacute 20 au moins de la valeur nominale de chaque action
Dans tous les cas un montant de Fr 50000- au moins doit ecirctre couvert par les apports effectueacutes
Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl)La socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee est une socieacuteteacute de capitaux agrave caractegravere personnel que forment une ou plusieurs personnes ou socieacuteteacutes commerciales
Son capital social est fixeacute dans les statuts Ses dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social
Le capital social ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 20000-
Socieacuteteacute en commandite par actionsLa socieacuteteacute en commandite par actions est une socieacuteteacute dont le capital est diviseacute en actions et dans laquelle les associeacutes sont tenus sur tous leurs biens et solidairement des dettes sociales au mecircme titre qursquoun associeacute en nom collectif
Cette forme juridique nrsquoexiste quasiment plus
2 Socieacuteteacutes coopeacuterativesLa socieacuteteacute coopeacuterative est celle que forment des personnes ou socieacuteteacutes commerciales drsquoun nombre variable et organiseacutees corporativement
Elle poursuit principalement le but de favoriser ou de garantir par une action commune des inteacuterecircts eacuteconomiques deacutetermineacutes de ses membres
La constitution de socieacuteteacutes coopeacuteratives agrave capital deacutetermineacute drsquoavance est prohibeacutee
Informations geacuteneacuterales
9
IMPOcircT ANTICIPEacute
Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacuteLe remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute doit ecirctre demandeacute directement agrave lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) Division remboursement Eigerstrasse 65 3003 Berne LrsquoAFC deacutelivre eacutegalement la formule 25 requise agrave cet effet
Pour avoir droit au remboursement il faut comptabiliser reacuteguliegraverement les revenus greveacutes de lrsquoimpocirct anticipeacute conformeacutement agrave la Notice S-02104 pour une comptabiliteacute en partie double et agrave la Notice S-02105 pour une comptabiliteacute simplifieacutee
Par ailleurs les rendements bruts de capitaux soumis agrave lrsquoimpocirct anticipeacute doivent ecirctre comptabi-liseacutes comme rendement dans lrsquoanneacutee de la deacuteduction
IMPOcircTS Agrave LA SOURCE EacuteTRANGERS
Rendements de capitaux eacutetrangersLes rendements de capitaux eacutetrangers peuvent ecirctre comptabiliseacutes selon le montant net du bordereau de paiement ou lrsquoavis de creacutedit Dans ce cas les impocircts eacutetrangers agrave la source reacutecu-peacuterables sont comptabiliseacutes comme produit lrsquoanneacutee de leur remboursement
Par contre les associations fondations et autres personnes morales doivent comptabiliser le montant brut des rendements pour lesquels elles demandent lrsquoimputation forfaitaire drsquoimpocirct
Celle-ci entre en consideacuteration pour les dividendes inteacuterecircts et redevances de licences prove-nant de certains Etats
Pour les dividendes et inteacuterecircts priegravere de se reacutefeacuterer agrave la Notice DA-M et la formule DA-2 En ce qui concerne les redevances de licences il srsquoagit de la formule DA-3
Ces documents peuvent ecirctre obtenus aupregraves du Service des contributions
Impocirct anticipeacuteImpocircts agrave la source eacutetrangers
10
I IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Beacuteneacutefice ou perte selon compte de reacutesultat joint agrave la deacuteclarationLe beacuteneacutefice net (+) ou la perte (-) reacutealiseacute durant lrsquoexercice selon le droit commercial doit ecirctre reporteacute agrave cette rubrique de la deacuteclaration Ce champ doit ecirctre rempli dans tous les cas
Lrsquoexercice commercial constitue la peacuteriode fiscale La date de clocircture durant le premier semestre de lrsquoanneacutee est rattacheacutee agrave la peacuteriode fiscale preacuteceacutedente Un bouclement au-delagrave du 30 juin est rattacheacute agrave la peacuteriode fiscale en cours
ExemplesExercice du 01012020 au 31122020 = peacuteriode fiscale 2020Exercice du 01042019 au 31032020 = peacuteriode fiscale 2019
Chaque anneacutee civile excepteacute lrsquoanneacutee de fondation les comptes doivent ecirctre clos et un bilan et un compte de reacutesultat eacutetablis
Lorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois il nrsquoy a pas lieu de proceacuteder agrave une conversion du reacutesultat sur une anneacutee pour le calcul du beacuteneacutefice imposable
ExemplesBeacuteneacutefice reacutealiseacute du 01092019 au 31122020 (480 jours) Fr 10000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2020 Fr 10000-
Beacuteneacutefice reacutealiseacute du 01112019 au 30062020 (240 jours) Fr 50000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2019 Fr 50000-
Monnaies eacutetrangegraveresLa comptabiliteacute peut ecirctre tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus importante compte tenu des activiteacutes de lrsquoentreprise En revanche la deacuteclaration drsquoimpocirct des personnes mo-rales doit ecirctre eacutetablie en francs suisses sur la base des cours suivants
Compte de reacutesultat Cours moyenCapital et reacuteserves issues drsquoapports en capital Cours historiqueAutres reacuteserves Cours de clocircture
Un tableau des cours utiliseacutes doit ecirctre joint agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Charges ou produits non comptabiliseacutesLes charges (-) etou les produits (+) non enregistreacutes au preacutealable dans les comptes de lrsquoentre-prise doivent ecirctre mentionneacutes dans cette rubrique de la deacuteclaration
Il en est de mecircme en ce qui concerne les charges non reconnues fiscalement ainsi que les pro-duits qui ne constituent pas des revenus imposables enregistreacutes dans la comptabiliteacute
Il srsquoagit geacuteneacuteralement des eacuteleacutements suivants (liste non exhaustive)
Beacuteneacutefice drsquoassainissement improprement ditUne socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative a besoin drsquoecirctre assainie lorsqursquoelle preacutesente un bilan deacuteficitaire laquo proprement dit raquo Cette situation se preacutesente lorsque des pertes sont consta-teacutees et que la socieacuteteacute ne dispose pas de reacuteserves ouvertes etou de reacuteserves latentes pour les compenser
En principe les beacuteneacutefices reacutesultant drsquoun assainissement laquo improprement dit raquo sont fiscalement neutres Ils sont geacuteneacuteralement reacutealiseacutes agrave la suite des opeacuterations suivantes
bull Reacuteduction de capitalbull Versements agrave fonds perdu par les actionnairesbull Abandons de creacuteances des actionnaires
(Non assimileacutes aux abandons de creacuteances de tiers)
Par conseacutequent les beacuteneacutefices drsquoassainissement laquo improprement dit raquo comptabiliseacutes au creacutedit du compte de reacutesultat doivent ecirctre deacuteduits du beacuteneacutefice imposable
Chiffre 1
Chiffre 11
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
15
Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
18
Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
20
Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
21
Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
22
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
23
Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
2
CLIQUER SUR LES IMAGES POUR ACCEacuteDER DIRECTEMENT Agrave CHACUNE DES ANNEXES DE LA DEacuteCLARATION
Annexe 2
Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches
20xx
Reacutefeacuterences agrave rappeler dans toute correspondance
Raison sociale
1 REgraveGLEMENT DE FRAIS
11 La socieacuteteacute a-t-elle eacutetabli un regraveglement dentreprise en matiegravere de remboursement de frais et de mise agrave disposition des veacutehicules Oui q Non q
12 Le regraveglement a-t-il eacuteteacute approuveacute par le service des contributions du canton de Neuchacirctel
Oui q Date de validation
Non q
Les rubriques ci-apregraves doivent ecirctre compleacuteteacutees mecircme si le regraveglement de frais a eacuteteacute approuveacute par le service des contributions
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS
22 Nom
23 Preacutenom
24 Domicile
25 Fonction
26 Taux dactiviteacute en
27 Salaire net selon certificat de salaire (Fr)
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr)
31 Frais de repreacutesentation effectifs
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais rembourseacutes
(Total des 3 colonnes agrave reporter au chiffre 41 de la deacuteclaration dimpocirct)
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES (Fr)
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui q Non q Oui q Non q Oui q Non q
42 Si oui marque et modegravele du veacutehicule
43 Anneacutee dacquisition
44 Prix dacquisition
45 Part priveacutee comptabiliseacutee
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee
(Total des 3 colonnes agrave reporter au chiffre 42 de la deacuteclaration dimpocirct)
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui q Non q Oui q Non q Oui q Non q
52 Loyer annuel (sans les charges) payeacute pour les locaux
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux utiliseacutes agrave titre priveacute Oui q Non q Oui q Non q Oui q Non q
54 Part priveacutee comptabiliseacutee (pour rubrique 53)
55 Autres Oui q Non q Oui q Non q Oui q Non q
56 Part priveacutee comptabiliseacutee (pour rubrique 55)
57 Prestations non comptabiliseacutees
(Total des 3 colonnes agrave reporter au chiffre 43 de la deacuteclaration dimpocirct)
Annexe 1
Renseignements compleacutementaires relatifs aux comptes 20xx
Reacutefeacuterences agrave rappeler dans toute correspondance
Raison sociale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de lexercice
A la fin de lexercice
Total
II AMORTISSEMENT DES IMMEUBLES
Deacutesignation de limmeuble
No du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de lexercice
A la fin de lexercice
Total
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lexercice A la fin de lexercice
Inventaire au prix dacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure)
Valeur comptable selon bilan - -
Reacuteserve latente en francs
Reacuteserve latente en
IV PASSIFS TRANSITOIRES
Intituleacute du compte Montant en francs
Total
Annexe 3
Reacuteduction pour participations 20xx
Reacutefeacuterences agrave rappeler dans toute correspondance
Raison sociale
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participation agrave leacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour limpocirct
de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la participation
Participation en
Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 100
11 Total des frais de financement 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant
(colonnes I - J)
Frais dadministration
(colonne K x 5)
Frais de financement
(case G11 x colonne H)
Rendement net
(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1
2
3
4
5
6
7
8
9
10 Rendement net provenant des participations
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations (case N10) Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en pour cent
X 100 =
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
Annexe 4
Capital propre dissimuleacute 20xx
Reacutefeacuterences agrave rappeler dans toute correspondance
Raison sociale
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettes admises Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de Sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas PPE maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
Total
(-) Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) -
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous)
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute FR
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches
(-) Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) -
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration)
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute FR
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lAFC) sur la part des creacuteances admises -
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration)
ANNEXE 2Pages 18 agrave 25
ANNEXE 4Pages 26 agrave 28
ANNEXE 1Pages 12 agrave 17
ANNEXE 3Pages 30 agrave 33
Table des matiegraveres
3
Mode demploi des instructionsListe des abreacuteviations signes conventionnels et renvois utiliseacutes dans les instructions 4
Index des mots-cleacutesAtteindre facilement une rubrique des instructions par un mot speacutecifique 5
Moyens agrave disposition pour remplir la deacuteclaration Piegraveces justificatives agrave joindreEacutetablir la deacuteclaration agrave lrsquoaide du logiciel ou tout simplement manuellementQuels sont les documents neacutecessaires agrave lrsquoautoriteacute fiscale 7
Informations geacuteneacuteralesA quels genres de personnes morales srsquoadressent les preacutesentes directives 8
Impocirct anticipeacute et impocircts agrave la source eacutetrangers Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute et deacuteclaration des rendements eacutetrangers 9
Explications relatives aux rubriques de la deacuteclaration drsquoimpocirctToutes les informations utiles pour permettre de remplir la deacuteclaration et les annexes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net I Impocirct cantonal et communal 10II Impocirct feacutedeacuteral direct 34III Reacutepartition du beacuteneacutefice net 35
B Deacutetermination du capital et des reacuteservesIV Impocirct cantonal et communal 36V Impocirct feacutedeacuteral direct 38
C Renseignements compleacutementairesVI Reacutepartition intercommunale 39VII Deacutetail du compte de reacutesultat de lrsquoentreprise 39VIII Amortissements drsquoactifs reacuteeacutevalueacutes au cours drsquoexercices anteacuterieurs 39IX Assainissement 39X Renseignements en cas de remboursement drsquoimpocirct 40XI Informations concernant les tranches pour lrsquoanneacutee fiscale en cours 40XII Observations 40
Calcul de lrsquoimpocirct Impocirct cantonal et communal sur le beacuteneacutefice et le capital 41Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacutefice 43
Infractions et amnistie Informations importantes concernant la fraude fiscale 44
Table des matiegraveres
4
Rubriques de la deacuteclarationLes explications relatives agrave chacune des rubriques sont organiseacutees dans les instructions geacuteneacute-rales en fonction de la numeacuterotation adopteacutee dans la deacuteclaration drsquoimpocirct
Exemple Chiffre 233 Attribution aux reacuteserves leacutegales
Liste des abreacuteviations utiliseacutees dans les instructions geacuteneacuteralesCO Code des obligationsCC Code civil suisseGU Guichet uniqueLCdir Loi sur les contributions directes du canton de NeuchacirctelLIFD Loi sur lrsquoimpocirct feacutedeacuteral directICD Impocirct cantonal et communal directIFD Impocirct feacutedeacuteral directIA Impocirct anticipeacuteSA Socieacuteteacute anonymeSagraverl Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee
Une notice sur un thegraveme particulierLa Notice A laquo Reacutepartitions des personnes morales raquo est eacutediteacutee seacutepareacutement des instructions geacuteneacute-rales Les renvois agrave ce document sont signaleacutes distinctement dans le texte
NOTICE A laquo Reacutepartitions des personnes morales raquo
Liens utilesLa version eacutelectronique des instructions geacuteneacuterales contient de nombreux liens hypertextes renvoyant lrsquoutilisateur vers drsquoautres applications et divers documents fiscaux qui se trouvent sur le site internet du Service des contributions et de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Mode drsquoemploi des instructions
5
AAbandons de creacuteances 10Abreacuteviations 4Administrateurs 18Amende drsquoordre 44Amnistie 44Amortissements 12Amortissements des immeubles 14Amortissements des participations 31Amortissements non admis fiscalement 12Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutes 12Assainissement 10Assainissement de la socieacuteteacute 39Attribution agrave des institutions de preacutevoyance 35Attribution aux fonds de reacuteserve 12Attribution aux reacuteserves leacutegales 35Attribution aux reacuteserves libres 35Attribution aux reacuteserves statutaires 35Autres frais effectifs 19Autres frais forfaitaires 19
BBeacuteneacutefice 10Beacuteneacutefice drsquoassainissement 10Beacuteneacutefice net imposable 29Beacuteneacutefice reporteacute 35Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacute 22Bilan 7Bons de jouissance 30
CCalcul de lrsquoimpocirct 41Capital propre dissimuleacute 26Capital social 36Capital-actions 36Charges ou produits non comptabiliseacutes 10Clocircture des comptes 10Coefficient de lrsquoimpocirct 41Commission de fiducie 25Creacuteances de lrsquoactionnaire envers la socieacuteteacute 24
DDeacuteclaration drsquoimpocirct 7Deacutelits (usage de faux) 44Deacutenonciation spontaneacutee non punissable 44Deacutetail du compte de reacutesultat de lrsquoentreprise 39Deacutetenteurs de parts 18Deacutetermination de la reacuteduction pour participations32
Dettes de lrsquoactionnaire envers la socieacuteteacute 23Dissolution de provisions 17Dividendes 35Dons 11
EEacutecarts de conversion 11Estimation cadastrale 14Exceacutedent de frais rembourseacutes 18
FFrais de deacuteplacements effectifs 19Frais de deacuteplacements forfaitaires 19Frais de repreacutesentation forfaitaires 18Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes 11
GGuichet unique 7
HHonoraires et reacutemuneacuterations 18
IImmeubles agrave usage laquomixteraquo 14Impocirct anticipeacute 9Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacutefice 43Impocircts eacutetrangers agrave la source 9Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 42Imputation des pertes 29Indemniteacute forfaitaire 18Informations compleacutementaires 40Infractions 44Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 24Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 23Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute 27Inteacuterecircts sur les parts sociales 35
LLocaux loueacutes agrave lrsquoactionnaire 21
MMonnaies eacutetrangegraveres 10
NNotice A laquoReacutepartitions des personnes moralesraquo 4
Index des mots-cleacutes
6
PPart priveacutee aux frais de veacutehicules 20Part priveacutee non comptabiliseacutee 21Participations 30Passifs transitoires 17Peacuteriode fiscale 10Perte 10Perte de fusion 11Piegraveces justificatives 7Preacutelegravevements de marchandises 22Prestations appreacuteciables en argent 18Prestations aux actionnaires 18Prestations en nature 21Propres parts du capital 36Provision conjoncturelle 15Provision investissement remplacement 15Provision litige 15Provision non adapteacutee 16Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble 15Provision pour garantie 15Provision recherche et deacuteveloppement 15Provision remploi 15Provision sur deacutebiteurs 15Provision sur participation deacuteterminante 15Provision sur stock de marchandises 17Provisions 14Provisions non admises fiscalement 16
RRappel drsquoimpocirct non punissable 44Reacuteduction de capital 10Reacuteduction pour participations 30Reacuteeacutevaluation drsquoactifs 11Regraveglement de frais 18Rendement net des participations 31Rendements de capitaux eacutetrangers 9Renseignements en cas de remboursementdrsquoimpocirct 40Reacutepartition du beacuteneacutefice net 35Reacutepartition intercantonale 29Reacutepartition intercommunale 29Reacutepartition internationale 34Report de pertes 29Reacuteserve de reacuteeacutevaluation 36
SSocieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl) 8Socieacuteteacute anonyme (SA) 8Socieacuteteacute en commandite par actions 8Socieacuteteacute coopeacuterative 8Socieacuteteacutes financiegraveres 26Soustraction drsquoimpocirct 44
TTableau des principales provisions 15Tantiegravemes 35Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 41Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capital 41Tranches drsquoimpocirct 40
VVariation annuelle des reacuteserves latentes 16Veacutehicule admis commercialement 20Versements beacuteneacutevoles 35Violation des obligations de proceacutedure 44
Index des mots-cleacutes
7
MOYENS Agrave DISPOSITION POUR REMPLIR LA DEacuteCLARATION
Eacutetablir et transmettre la deacuteclaration par le Guichet UniqueLe contribuable peut remplir et transmettre sa deacuteclaration accompagneacutee des piegraveces justificatives numeacuteriseacutees via le Guichet Unique des collectiviteacutes publiques neuchacircteloises
Le Guichet Unique est une plate-forme seacutecuriseacutee sur internet qui permet drsquoacceacuteder aux presta-tions en ligne des administrations publiques de notre canton Il nrsquoest ainsi plus neacutecessaire drsquoen-voyer des documents laquopapierraquo au service des contributions
Toutes les informations relatives agrave cet outil peuvent ecirctre consulteacutees sur WWWGUICHETUNIQUECH
Comment proceacutederPour remplir la deacuteclaration il nrsquoest pas neacutecessaire de teacuteleacutecharger le logiciel Il suffit de se connec-ter au site internet du Guichet Unique et de compleacuteter la deacuteclaration directement laquoen ligneraquo
Remplir la deacuteclaration manuellementLa possibiliteacute est toujours offerte de compleacuteter la deacuteclaration drsquoimpocirct manuellement (sur papier) Seul le formulaire officiel remis par lrsquoautoriteacute fiscale doit ecirctre utiliseacute Les donneacutees des deacuteclara-tions drsquoimpocirct eacutetant enregistreacutees sur support informatique il est indispensable de respecter scru-puleusement les recommandations suivantes
1 Indiquer les montants sans virgule point ou trait2 Ne pas seacuteparer les milliers et les centaines par un point une apostrophe ou une virgule3 Arrondir au franc infeacuterieur (abandon des centimes)4 Laisser en blanc les rubriques non utiliseacutees
PIEgraveCES JUSTIFICATIVES Agrave JOINDRE Agrave LA DEacuteCLARATION
Piegraveces justificativesSeuls les documents indispensables agrave lrsquoadministration fiscale doivent ecirctre joints agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Il srsquoagit des piegraveces justificatives suivantes
1 Bilan compte de reacutesultat et annexes de lrsquoentreprise
2 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes agrave lrsquoentreprise par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches
3 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes par lrsquoentreprise aux deacutetenteurs de parts ou agrave des personnes proches
4 Tableau des cours utiliseacutes si la comptabiliteacute est tenue en monnaie eacutetrangegravere
Moyens agrave disposition pour remplir la deacuteclarationPiegraveces justificatives agrave joindre
8
A QUELS GENRES DE PERSONNES MORALES SrsquoADRESSENT LES PREacuteSENTES DIRECTIVES
Les personnes morales mentionneacutees ci-apregraves doivent remplir la laquo deacuteclaration drsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuterativesraquo
1 Socieacuteteacutes de capitaux
Socieacuteteacute anonyme (SA)La socieacuteteacute anonyme est celle qui se forme sous une raison sociale dont le capital-actions est deacutetermineacute agrave lrsquoavance diviseacute en actions et dont les dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social Le capital-actions ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 100000-
Lors de la constitution de la socieacuteteacute les souscripteurs doivent avoir libeacutereacute 20 au moins de la valeur nominale de chaque action
Dans tous les cas un montant de Fr 50000- au moins doit ecirctre couvert par les apports effectueacutes
Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl)La socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee est une socieacuteteacute de capitaux agrave caractegravere personnel que forment une ou plusieurs personnes ou socieacuteteacutes commerciales
Son capital social est fixeacute dans les statuts Ses dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social
Le capital social ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 20000-
Socieacuteteacute en commandite par actionsLa socieacuteteacute en commandite par actions est une socieacuteteacute dont le capital est diviseacute en actions et dans laquelle les associeacutes sont tenus sur tous leurs biens et solidairement des dettes sociales au mecircme titre qursquoun associeacute en nom collectif
Cette forme juridique nrsquoexiste quasiment plus
2 Socieacuteteacutes coopeacuterativesLa socieacuteteacute coopeacuterative est celle que forment des personnes ou socieacuteteacutes commerciales drsquoun nombre variable et organiseacutees corporativement
Elle poursuit principalement le but de favoriser ou de garantir par une action commune des inteacuterecircts eacuteconomiques deacutetermineacutes de ses membres
La constitution de socieacuteteacutes coopeacuteratives agrave capital deacutetermineacute drsquoavance est prohibeacutee
Informations geacuteneacuterales
9
IMPOcircT ANTICIPEacute
Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacuteLe remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute doit ecirctre demandeacute directement agrave lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) Division remboursement Eigerstrasse 65 3003 Berne LrsquoAFC deacutelivre eacutegalement la formule 25 requise agrave cet effet
Pour avoir droit au remboursement il faut comptabiliser reacuteguliegraverement les revenus greveacutes de lrsquoimpocirct anticipeacute conformeacutement agrave la Notice S-02104 pour une comptabiliteacute en partie double et agrave la Notice S-02105 pour une comptabiliteacute simplifieacutee
Par ailleurs les rendements bruts de capitaux soumis agrave lrsquoimpocirct anticipeacute doivent ecirctre comptabi-liseacutes comme rendement dans lrsquoanneacutee de la deacuteduction
IMPOcircTS Agrave LA SOURCE EacuteTRANGERS
Rendements de capitaux eacutetrangersLes rendements de capitaux eacutetrangers peuvent ecirctre comptabiliseacutes selon le montant net du bordereau de paiement ou lrsquoavis de creacutedit Dans ce cas les impocircts eacutetrangers agrave la source reacutecu-peacuterables sont comptabiliseacutes comme produit lrsquoanneacutee de leur remboursement
Par contre les associations fondations et autres personnes morales doivent comptabiliser le montant brut des rendements pour lesquels elles demandent lrsquoimputation forfaitaire drsquoimpocirct
Celle-ci entre en consideacuteration pour les dividendes inteacuterecircts et redevances de licences prove-nant de certains Etats
Pour les dividendes et inteacuterecircts priegravere de se reacutefeacuterer agrave la Notice DA-M et la formule DA-2 En ce qui concerne les redevances de licences il srsquoagit de la formule DA-3
Ces documents peuvent ecirctre obtenus aupregraves du Service des contributions
Impocirct anticipeacuteImpocircts agrave la source eacutetrangers
10
I IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Beacuteneacutefice ou perte selon compte de reacutesultat joint agrave la deacuteclarationLe beacuteneacutefice net (+) ou la perte (-) reacutealiseacute durant lrsquoexercice selon le droit commercial doit ecirctre reporteacute agrave cette rubrique de la deacuteclaration Ce champ doit ecirctre rempli dans tous les cas
Lrsquoexercice commercial constitue la peacuteriode fiscale La date de clocircture durant le premier semestre de lrsquoanneacutee est rattacheacutee agrave la peacuteriode fiscale preacuteceacutedente Un bouclement au-delagrave du 30 juin est rattacheacute agrave la peacuteriode fiscale en cours
ExemplesExercice du 01012020 au 31122020 = peacuteriode fiscale 2020Exercice du 01042019 au 31032020 = peacuteriode fiscale 2019
Chaque anneacutee civile excepteacute lrsquoanneacutee de fondation les comptes doivent ecirctre clos et un bilan et un compte de reacutesultat eacutetablis
Lorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois il nrsquoy a pas lieu de proceacuteder agrave une conversion du reacutesultat sur une anneacutee pour le calcul du beacuteneacutefice imposable
ExemplesBeacuteneacutefice reacutealiseacute du 01092019 au 31122020 (480 jours) Fr 10000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2020 Fr 10000-
Beacuteneacutefice reacutealiseacute du 01112019 au 30062020 (240 jours) Fr 50000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2019 Fr 50000-
Monnaies eacutetrangegraveresLa comptabiliteacute peut ecirctre tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus importante compte tenu des activiteacutes de lrsquoentreprise En revanche la deacuteclaration drsquoimpocirct des personnes mo-rales doit ecirctre eacutetablie en francs suisses sur la base des cours suivants
Compte de reacutesultat Cours moyenCapital et reacuteserves issues drsquoapports en capital Cours historiqueAutres reacuteserves Cours de clocircture
Un tableau des cours utiliseacutes doit ecirctre joint agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Charges ou produits non comptabiliseacutesLes charges (-) etou les produits (+) non enregistreacutes au preacutealable dans les comptes de lrsquoentre-prise doivent ecirctre mentionneacutes dans cette rubrique de la deacuteclaration
Il en est de mecircme en ce qui concerne les charges non reconnues fiscalement ainsi que les pro-duits qui ne constituent pas des revenus imposables enregistreacutes dans la comptabiliteacute
Il srsquoagit geacuteneacuteralement des eacuteleacutements suivants (liste non exhaustive)
Beacuteneacutefice drsquoassainissement improprement ditUne socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative a besoin drsquoecirctre assainie lorsqursquoelle preacutesente un bilan deacuteficitaire laquo proprement dit raquo Cette situation se preacutesente lorsque des pertes sont consta-teacutees et que la socieacuteteacute ne dispose pas de reacuteserves ouvertes etou de reacuteserves latentes pour les compenser
En principe les beacuteneacutefices reacutesultant drsquoun assainissement laquo improprement dit raquo sont fiscalement neutres Ils sont geacuteneacuteralement reacutealiseacutes agrave la suite des opeacuterations suivantes
bull Reacuteduction de capitalbull Versements agrave fonds perdu par les actionnairesbull Abandons de creacuteances des actionnaires
(Non assimileacutes aux abandons de creacuteances de tiers)
Par conseacutequent les beacuteneacutefices drsquoassainissement laquo improprement dit raquo comptabiliseacutes au creacutedit du compte de reacutesultat doivent ecirctre deacuteduits du beacuteneacutefice imposable
Chiffre 1
Chiffre 11
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
15
Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
25
Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
3
Mode demploi des instructionsListe des abreacuteviations signes conventionnels et renvois utiliseacutes dans les instructions 4
Index des mots-cleacutesAtteindre facilement une rubrique des instructions par un mot speacutecifique 5
Moyens agrave disposition pour remplir la deacuteclaration Piegraveces justificatives agrave joindreEacutetablir la deacuteclaration agrave lrsquoaide du logiciel ou tout simplement manuellementQuels sont les documents neacutecessaires agrave lrsquoautoriteacute fiscale 7
Informations geacuteneacuteralesA quels genres de personnes morales srsquoadressent les preacutesentes directives 8
Impocirct anticipeacute et impocircts agrave la source eacutetrangers Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute et deacuteclaration des rendements eacutetrangers 9
Explications relatives aux rubriques de la deacuteclaration drsquoimpocirctToutes les informations utiles pour permettre de remplir la deacuteclaration et les annexes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net I Impocirct cantonal et communal 10II Impocirct feacutedeacuteral direct 34III Reacutepartition du beacuteneacutefice net 35
B Deacutetermination du capital et des reacuteservesIV Impocirct cantonal et communal 36V Impocirct feacutedeacuteral direct 38
C Renseignements compleacutementairesVI Reacutepartition intercommunale 39VII Deacutetail du compte de reacutesultat de lrsquoentreprise 39VIII Amortissements drsquoactifs reacuteeacutevalueacutes au cours drsquoexercices anteacuterieurs 39IX Assainissement 39X Renseignements en cas de remboursement drsquoimpocirct 40XI Informations concernant les tranches pour lrsquoanneacutee fiscale en cours 40XII Observations 40
Calcul de lrsquoimpocirct Impocirct cantonal et communal sur le beacuteneacutefice et le capital 41Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacutefice 43
Infractions et amnistie Informations importantes concernant la fraude fiscale 44
Table des matiegraveres
4
Rubriques de la deacuteclarationLes explications relatives agrave chacune des rubriques sont organiseacutees dans les instructions geacuteneacute-rales en fonction de la numeacuterotation adopteacutee dans la deacuteclaration drsquoimpocirct
Exemple Chiffre 233 Attribution aux reacuteserves leacutegales
Liste des abreacuteviations utiliseacutees dans les instructions geacuteneacuteralesCO Code des obligationsCC Code civil suisseGU Guichet uniqueLCdir Loi sur les contributions directes du canton de NeuchacirctelLIFD Loi sur lrsquoimpocirct feacutedeacuteral directICD Impocirct cantonal et communal directIFD Impocirct feacutedeacuteral directIA Impocirct anticipeacuteSA Socieacuteteacute anonymeSagraverl Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee
Une notice sur un thegraveme particulierLa Notice A laquo Reacutepartitions des personnes morales raquo est eacutediteacutee seacutepareacutement des instructions geacuteneacute-rales Les renvois agrave ce document sont signaleacutes distinctement dans le texte
NOTICE A laquo Reacutepartitions des personnes morales raquo
Liens utilesLa version eacutelectronique des instructions geacuteneacuterales contient de nombreux liens hypertextes renvoyant lrsquoutilisateur vers drsquoautres applications et divers documents fiscaux qui se trouvent sur le site internet du Service des contributions et de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Mode drsquoemploi des instructions
5
AAbandons de creacuteances 10Abreacuteviations 4Administrateurs 18Amende drsquoordre 44Amnistie 44Amortissements 12Amortissements des immeubles 14Amortissements des participations 31Amortissements non admis fiscalement 12Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutes 12Assainissement 10Assainissement de la socieacuteteacute 39Attribution agrave des institutions de preacutevoyance 35Attribution aux fonds de reacuteserve 12Attribution aux reacuteserves leacutegales 35Attribution aux reacuteserves libres 35Attribution aux reacuteserves statutaires 35Autres frais effectifs 19Autres frais forfaitaires 19
BBeacuteneacutefice 10Beacuteneacutefice drsquoassainissement 10Beacuteneacutefice net imposable 29Beacuteneacutefice reporteacute 35Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacute 22Bilan 7Bons de jouissance 30
CCalcul de lrsquoimpocirct 41Capital propre dissimuleacute 26Capital social 36Capital-actions 36Charges ou produits non comptabiliseacutes 10Clocircture des comptes 10Coefficient de lrsquoimpocirct 41Commission de fiducie 25Creacuteances de lrsquoactionnaire envers la socieacuteteacute 24
DDeacuteclaration drsquoimpocirct 7Deacutelits (usage de faux) 44Deacutenonciation spontaneacutee non punissable 44Deacutetail du compte de reacutesultat de lrsquoentreprise 39Deacutetenteurs de parts 18Deacutetermination de la reacuteduction pour participations32
Dettes de lrsquoactionnaire envers la socieacuteteacute 23Dissolution de provisions 17Dividendes 35Dons 11
EEacutecarts de conversion 11Estimation cadastrale 14Exceacutedent de frais rembourseacutes 18
FFrais de deacuteplacements effectifs 19Frais de deacuteplacements forfaitaires 19Frais de repreacutesentation forfaitaires 18Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes 11
GGuichet unique 7
HHonoraires et reacutemuneacuterations 18
IImmeubles agrave usage laquomixteraquo 14Impocirct anticipeacute 9Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacutefice 43Impocircts eacutetrangers agrave la source 9Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 42Imputation des pertes 29Indemniteacute forfaitaire 18Informations compleacutementaires 40Infractions 44Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 24Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 23Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute 27Inteacuterecircts sur les parts sociales 35
LLocaux loueacutes agrave lrsquoactionnaire 21
MMonnaies eacutetrangegraveres 10
NNotice A laquoReacutepartitions des personnes moralesraquo 4
Index des mots-cleacutes
6
PPart priveacutee aux frais de veacutehicules 20Part priveacutee non comptabiliseacutee 21Participations 30Passifs transitoires 17Peacuteriode fiscale 10Perte 10Perte de fusion 11Piegraveces justificatives 7Preacutelegravevements de marchandises 22Prestations appreacuteciables en argent 18Prestations aux actionnaires 18Prestations en nature 21Propres parts du capital 36Provision conjoncturelle 15Provision investissement remplacement 15Provision litige 15Provision non adapteacutee 16Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble 15Provision pour garantie 15Provision recherche et deacuteveloppement 15Provision remploi 15Provision sur deacutebiteurs 15Provision sur participation deacuteterminante 15Provision sur stock de marchandises 17Provisions 14Provisions non admises fiscalement 16
RRappel drsquoimpocirct non punissable 44Reacuteduction de capital 10Reacuteduction pour participations 30Reacuteeacutevaluation drsquoactifs 11Regraveglement de frais 18Rendement net des participations 31Rendements de capitaux eacutetrangers 9Renseignements en cas de remboursementdrsquoimpocirct 40Reacutepartition du beacuteneacutefice net 35Reacutepartition intercantonale 29Reacutepartition intercommunale 29Reacutepartition internationale 34Report de pertes 29Reacuteserve de reacuteeacutevaluation 36
SSocieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl) 8Socieacuteteacute anonyme (SA) 8Socieacuteteacute en commandite par actions 8Socieacuteteacute coopeacuterative 8Socieacuteteacutes financiegraveres 26Soustraction drsquoimpocirct 44
TTableau des principales provisions 15Tantiegravemes 35Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 41Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capital 41Tranches drsquoimpocirct 40
VVariation annuelle des reacuteserves latentes 16Veacutehicule admis commercialement 20Versements beacuteneacutevoles 35Violation des obligations de proceacutedure 44
Index des mots-cleacutes
7
MOYENS Agrave DISPOSITION POUR REMPLIR LA DEacuteCLARATION
Eacutetablir et transmettre la deacuteclaration par le Guichet UniqueLe contribuable peut remplir et transmettre sa deacuteclaration accompagneacutee des piegraveces justificatives numeacuteriseacutees via le Guichet Unique des collectiviteacutes publiques neuchacircteloises
Le Guichet Unique est une plate-forme seacutecuriseacutee sur internet qui permet drsquoacceacuteder aux presta-tions en ligne des administrations publiques de notre canton Il nrsquoest ainsi plus neacutecessaire drsquoen-voyer des documents laquopapierraquo au service des contributions
Toutes les informations relatives agrave cet outil peuvent ecirctre consulteacutees sur WWWGUICHETUNIQUECH
Comment proceacutederPour remplir la deacuteclaration il nrsquoest pas neacutecessaire de teacuteleacutecharger le logiciel Il suffit de se connec-ter au site internet du Guichet Unique et de compleacuteter la deacuteclaration directement laquoen ligneraquo
Remplir la deacuteclaration manuellementLa possibiliteacute est toujours offerte de compleacuteter la deacuteclaration drsquoimpocirct manuellement (sur papier) Seul le formulaire officiel remis par lrsquoautoriteacute fiscale doit ecirctre utiliseacute Les donneacutees des deacuteclara-tions drsquoimpocirct eacutetant enregistreacutees sur support informatique il est indispensable de respecter scru-puleusement les recommandations suivantes
1 Indiquer les montants sans virgule point ou trait2 Ne pas seacuteparer les milliers et les centaines par un point une apostrophe ou une virgule3 Arrondir au franc infeacuterieur (abandon des centimes)4 Laisser en blanc les rubriques non utiliseacutees
PIEgraveCES JUSTIFICATIVES Agrave JOINDRE Agrave LA DEacuteCLARATION
Piegraveces justificativesSeuls les documents indispensables agrave lrsquoadministration fiscale doivent ecirctre joints agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Il srsquoagit des piegraveces justificatives suivantes
1 Bilan compte de reacutesultat et annexes de lrsquoentreprise
2 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes agrave lrsquoentreprise par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches
3 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes par lrsquoentreprise aux deacutetenteurs de parts ou agrave des personnes proches
4 Tableau des cours utiliseacutes si la comptabiliteacute est tenue en monnaie eacutetrangegravere
Moyens agrave disposition pour remplir la deacuteclarationPiegraveces justificatives agrave joindre
8
A QUELS GENRES DE PERSONNES MORALES SrsquoADRESSENT LES PREacuteSENTES DIRECTIVES
Les personnes morales mentionneacutees ci-apregraves doivent remplir la laquo deacuteclaration drsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuterativesraquo
1 Socieacuteteacutes de capitaux
Socieacuteteacute anonyme (SA)La socieacuteteacute anonyme est celle qui se forme sous une raison sociale dont le capital-actions est deacutetermineacute agrave lrsquoavance diviseacute en actions et dont les dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social Le capital-actions ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 100000-
Lors de la constitution de la socieacuteteacute les souscripteurs doivent avoir libeacutereacute 20 au moins de la valeur nominale de chaque action
Dans tous les cas un montant de Fr 50000- au moins doit ecirctre couvert par les apports effectueacutes
Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl)La socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee est une socieacuteteacute de capitaux agrave caractegravere personnel que forment une ou plusieurs personnes ou socieacuteteacutes commerciales
Son capital social est fixeacute dans les statuts Ses dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social
Le capital social ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 20000-
Socieacuteteacute en commandite par actionsLa socieacuteteacute en commandite par actions est une socieacuteteacute dont le capital est diviseacute en actions et dans laquelle les associeacutes sont tenus sur tous leurs biens et solidairement des dettes sociales au mecircme titre qursquoun associeacute en nom collectif
Cette forme juridique nrsquoexiste quasiment plus
2 Socieacuteteacutes coopeacuterativesLa socieacuteteacute coopeacuterative est celle que forment des personnes ou socieacuteteacutes commerciales drsquoun nombre variable et organiseacutees corporativement
Elle poursuit principalement le but de favoriser ou de garantir par une action commune des inteacuterecircts eacuteconomiques deacutetermineacutes de ses membres
La constitution de socieacuteteacutes coopeacuteratives agrave capital deacutetermineacute drsquoavance est prohibeacutee
Informations geacuteneacuterales
9
IMPOcircT ANTICIPEacute
Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacuteLe remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute doit ecirctre demandeacute directement agrave lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) Division remboursement Eigerstrasse 65 3003 Berne LrsquoAFC deacutelivre eacutegalement la formule 25 requise agrave cet effet
Pour avoir droit au remboursement il faut comptabiliser reacuteguliegraverement les revenus greveacutes de lrsquoimpocirct anticipeacute conformeacutement agrave la Notice S-02104 pour une comptabiliteacute en partie double et agrave la Notice S-02105 pour une comptabiliteacute simplifieacutee
Par ailleurs les rendements bruts de capitaux soumis agrave lrsquoimpocirct anticipeacute doivent ecirctre comptabi-liseacutes comme rendement dans lrsquoanneacutee de la deacuteduction
IMPOcircTS Agrave LA SOURCE EacuteTRANGERS
Rendements de capitaux eacutetrangersLes rendements de capitaux eacutetrangers peuvent ecirctre comptabiliseacutes selon le montant net du bordereau de paiement ou lrsquoavis de creacutedit Dans ce cas les impocircts eacutetrangers agrave la source reacutecu-peacuterables sont comptabiliseacutes comme produit lrsquoanneacutee de leur remboursement
Par contre les associations fondations et autres personnes morales doivent comptabiliser le montant brut des rendements pour lesquels elles demandent lrsquoimputation forfaitaire drsquoimpocirct
Celle-ci entre en consideacuteration pour les dividendes inteacuterecircts et redevances de licences prove-nant de certains Etats
Pour les dividendes et inteacuterecircts priegravere de se reacutefeacuterer agrave la Notice DA-M et la formule DA-2 En ce qui concerne les redevances de licences il srsquoagit de la formule DA-3
Ces documents peuvent ecirctre obtenus aupregraves du Service des contributions
Impocirct anticipeacuteImpocircts agrave la source eacutetrangers
10
I IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Beacuteneacutefice ou perte selon compte de reacutesultat joint agrave la deacuteclarationLe beacuteneacutefice net (+) ou la perte (-) reacutealiseacute durant lrsquoexercice selon le droit commercial doit ecirctre reporteacute agrave cette rubrique de la deacuteclaration Ce champ doit ecirctre rempli dans tous les cas
Lrsquoexercice commercial constitue la peacuteriode fiscale La date de clocircture durant le premier semestre de lrsquoanneacutee est rattacheacutee agrave la peacuteriode fiscale preacuteceacutedente Un bouclement au-delagrave du 30 juin est rattacheacute agrave la peacuteriode fiscale en cours
ExemplesExercice du 01012020 au 31122020 = peacuteriode fiscale 2020Exercice du 01042019 au 31032020 = peacuteriode fiscale 2019
Chaque anneacutee civile excepteacute lrsquoanneacutee de fondation les comptes doivent ecirctre clos et un bilan et un compte de reacutesultat eacutetablis
Lorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois il nrsquoy a pas lieu de proceacuteder agrave une conversion du reacutesultat sur une anneacutee pour le calcul du beacuteneacutefice imposable
ExemplesBeacuteneacutefice reacutealiseacute du 01092019 au 31122020 (480 jours) Fr 10000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2020 Fr 10000-
Beacuteneacutefice reacutealiseacute du 01112019 au 30062020 (240 jours) Fr 50000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2019 Fr 50000-
Monnaies eacutetrangegraveresLa comptabiliteacute peut ecirctre tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus importante compte tenu des activiteacutes de lrsquoentreprise En revanche la deacuteclaration drsquoimpocirct des personnes mo-rales doit ecirctre eacutetablie en francs suisses sur la base des cours suivants
Compte de reacutesultat Cours moyenCapital et reacuteserves issues drsquoapports en capital Cours historiqueAutres reacuteserves Cours de clocircture
Un tableau des cours utiliseacutes doit ecirctre joint agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Charges ou produits non comptabiliseacutesLes charges (-) etou les produits (+) non enregistreacutes au preacutealable dans les comptes de lrsquoentre-prise doivent ecirctre mentionneacutes dans cette rubrique de la deacuteclaration
Il en est de mecircme en ce qui concerne les charges non reconnues fiscalement ainsi que les pro-duits qui ne constituent pas des revenus imposables enregistreacutes dans la comptabiliteacute
Il srsquoagit geacuteneacuteralement des eacuteleacutements suivants (liste non exhaustive)
Beacuteneacutefice drsquoassainissement improprement ditUne socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative a besoin drsquoecirctre assainie lorsqursquoelle preacutesente un bilan deacuteficitaire laquo proprement dit raquo Cette situation se preacutesente lorsque des pertes sont consta-teacutees et que la socieacuteteacute ne dispose pas de reacuteserves ouvertes etou de reacuteserves latentes pour les compenser
En principe les beacuteneacutefices reacutesultant drsquoun assainissement laquo improprement dit raquo sont fiscalement neutres Ils sont geacuteneacuteralement reacutealiseacutes agrave la suite des opeacuterations suivantes
bull Reacuteduction de capitalbull Versements agrave fonds perdu par les actionnairesbull Abandons de creacuteances des actionnaires
(Non assimileacutes aux abandons de creacuteances de tiers)
Par conseacutequent les beacuteneacutefices drsquoassainissement laquo improprement dit raquo comptabiliseacutes au creacutedit du compte de reacutesultat doivent ecirctre deacuteduits du beacuteneacutefice imposable
Chiffre 1
Chiffre 11
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
15
Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
17
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
18
Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
19
Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
20
Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
21
Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
22
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
4
Rubriques de la deacuteclarationLes explications relatives agrave chacune des rubriques sont organiseacutees dans les instructions geacuteneacute-rales en fonction de la numeacuterotation adopteacutee dans la deacuteclaration drsquoimpocirct
Exemple Chiffre 233 Attribution aux reacuteserves leacutegales
Liste des abreacuteviations utiliseacutees dans les instructions geacuteneacuteralesCO Code des obligationsCC Code civil suisseGU Guichet uniqueLCdir Loi sur les contributions directes du canton de NeuchacirctelLIFD Loi sur lrsquoimpocirct feacutedeacuteral directICD Impocirct cantonal et communal directIFD Impocirct feacutedeacuteral directIA Impocirct anticipeacuteSA Socieacuteteacute anonymeSagraverl Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee
Une notice sur un thegraveme particulierLa Notice A laquo Reacutepartitions des personnes morales raquo est eacutediteacutee seacutepareacutement des instructions geacuteneacute-rales Les renvois agrave ce document sont signaleacutes distinctement dans le texte
NOTICE A laquo Reacutepartitions des personnes morales raquo
Liens utilesLa version eacutelectronique des instructions geacuteneacuterales contient de nombreux liens hypertextes renvoyant lrsquoutilisateur vers drsquoautres applications et divers documents fiscaux qui se trouvent sur le site internet du Service des contributions et de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Mode drsquoemploi des instructions
5
AAbandons de creacuteances 10Abreacuteviations 4Administrateurs 18Amende drsquoordre 44Amnistie 44Amortissements 12Amortissements des immeubles 14Amortissements des participations 31Amortissements non admis fiscalement 12Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutes 12Assainissement 10Assainissement de la socieacuteteacute 39Attribution agrave des institutions de preacutevoyance 35Attribution aux fonds de reacuteserve 12Attribution aux reacuteserves leacutegales 35Attribution aux reacuteserves libres 35Attribution aux reacuteserves statutaires 35Autres frais effectifs 19Autres frais forfaitaires 19
BBeacuteneacutefice 10Beacuteneacutefice drsquoassainissement 10Beacuteneacutefice net imposable 29Beacuteneacutefice reporteacute 35Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacute 22Bilan 7Bons de jouissance 30
CCalcul de lrsquoimpocirct 41Capital propre dissimuleacute 26Capital social 36Capital-actions 36Charges ou produits non comptabiliseacutes 10Clocircture des comptes 10Coefficient de lrsquoimpocirct 41Commission de fiducie 25Creacuteances de lrsquoactionnaire envers la socieacuteteacute 24
DDeacuteclaration drsquoimpocirct 7Deacutelits (usage de faux) 44Deacutenonciation spontaneacutee non punissable 44Deacutetail du compte de reacutesultat de lrsquoentreprise 39Deacutetenteurs de parts 18Deacutetermination de la reacuteduction pour participations32
Dettes de lrsquoactionnaire envers la socieacuteteacute 23Dissolution de provisions 17Dividendes 35Dons 11
EEacutecarts de conversion 11Estimation cadastrale 14Exceacutedent de frais rembourseacutes 18
FFrais de deacuteplacements effectifs 19Frais de deacuteplacements forfaitaires 19Frais de repreacutesentation forfaitaires 18Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes 11
GGuichet unique 7
HHonoraires et reacutemuneacuterations 18
IImmeubles agrave usage laquomixteraquo 14Impocirct anticipeacute 9Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacutefice 43Impocircts eacutetrangers agrave la source 9Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 42Imputation des pertes 29Indemniteacute forfaitaire 18Informations compleacutementaires 40Infractions 44Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 24Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 23Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute 27Inteacuterecircts sur les parts sociales 35
LLocaux loueacutes agrave lrsquoactionnaire 21
MMonnaies eacutetrangegraveres 10
NNotice A laquoReacutepartitions des personnes moralesraquo 4
Index des mots-cleacutes
6
PPart priveacutee aux frais de veacutehicules 20Part priveacutee non comptabiliseacutee 21Participations 30Passifs transitoires 17Peacuteriode fiscale 10Perte 10Perte de fusion 11Piegraveces justificatives 7Preacutelegravevements de marchandises 22Prestations appreacuteciables en argent 18Prestations aux actionnaires 18Prestations en nature 21Propres parts du capital 36Provision conjoncturelle 15Provision investissement remplacement 15Provision litige 15Provision non adapteacutee 16Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble 15Provision pour garantie 15Provision recherche et deacuteveloppement 15Provision remploi 15Provision sur deacutebiteurs 15Provision sur participation deacuteterminante 15Provision sur stock de marchandises 17Provisions 14Provisions non admises fiscalement 16
RRappel drsquoimpocirct non punissable 44Reacuteduction de capital 10Reacuteduction pour participations 30Reacuteeacutevaluation drsquoactifs 11Regraveglement de frais 18Rendement net des participations 31Rendements de capitaux eacutetrangers 9Renseignements en cas de remboursementdrsquoimpocirct 40Reacutepartition du beacuteneacutefice net 35Reacutepartition intercantonale 29Reacutepartition intercommunale 29Reacutepartition internationale 34Report de pertes 29Reacuteserve de reacuteeacutevaluation 36
SSocieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl) 8Socieacuteteacute anonyme (SA) 8Socieacuteteacute en commandite par actions 8Socieacuteteacute coopeacuterative 8Socieacuteteacutes financiegraveres 26Soustraction drsquoimpocirct 44
TTableau des principales provisions 15Tantiegravemes 35Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 41Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capital 41Tranches drsquoimpocirct 40
VVariation annuelle des reacuteserves latentes 16Veacutehicule admis commercialement 20Versements beacuteneacutevoles 35Violation des obligations de proceacutedure 44
Index des mots-cleacutes
7
MOYENS Agrave DISPOSITION POUR REMPLIR LA DEacuteCLARATION
Eacutetablir et transmettre la deacuteclaration par le Guichet UniqueLe contribuable peut remplir et transmettre sa deacuteclaration accompagneacutee des piegraveces justificatives numeacuteriseacutees via le Guichet Unique des collectiviteacutes publiques neuchacircteloises
Le Guichet Unique est une plate-forme seacutecuriseacutee sur internet qui permet drsquoacceacuteder aux presta-tions en ligne des administrations publiques de notre canton Il nrsquoest ainsi plus neacutecessaire drsquoen-voyer des documents laquopapierraquo au service des contributions
Toutes les informations relatives agrave cet outil peuvent ecirctre consulteacutees sur WWWGUICHETUNIQUECH
Comment proceacutederPour remplir la deacuteclaration il nrsquoest pas neacutecessaire de teacuteleacutecharger le logiciel Il suffit de se connec-ter au site internet du Guichet Unique et de compleacuteter la deacuteclaration directement laquoen ligneraquo
Remplir la deacuteclaration manuellementLa possibiliteacute est toujours offerte de compleacuteter la deacuteclaration drsquoimpocirct manuellement (sur papier) Seul le formulaire officiel remis par lrsquoautoriteacute fiscale doit ecirctre utiliseacute Les donneacutees des deacuteclara-tions drsquoimpocirct eacutetant enregistreacutees sur support informatique il est indispensable de respecter scru-puleusement les recommandations suivantes
1 Indiquer les montants sans virgule point ou trait2 Ne pas seacuteparer les milliers et les centaines par un point une apostrophe ou une virgule3 Arrondir au franc infeacuterieur (abandon des centimes)4 Laisser en blanc les rubriques non utiliseacutees
PIEgraveCES JUSTIFICATIVES Agrave JOINDRE Agrave LA DEacuteCLARATION
Piegraveces justificativesSeuls les documents indispensables agrave lrsquoadministration fiscale doivent ecirctre joints agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Il srsquoagit des piegraveces justificatives suivantes
1 Bilan compte de reacutesultat et annexes de lrsquoentreprise
2 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes agrave lrsquoentreprise par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches
3 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes par lrsquoentreprise aux deacutetenteurs de parts ou agrave des personnes proches
4 Tableau des cours utiliseacutes si la comptabiliteacute est tenue en monnaie eacutetrangegravere
Moyens agrave disposition pour remplir la deacuteclarationPiegraveces justificatives agrave joindre
8
A QUELS GENRES DE PERSONNES MORALES SrsquoADRESSENT LES PREacuteSENTES DIRECTIVES
Les personnes morales mentionneacutees ci-apregraves doivent remplir la laquo deacuteclaration drsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuterativesraquo
1 Socieacuteteacutes de capitaux
Socieacuteteacute anonyme (SA)La socieacuteteacute anonyme est celle qui se forme sous une raison sociale dont le capital-actions est deacutetermineacute agrave lrsquoavance diviseacute en actions et dont les dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social Le capital-actions ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 100000-
Lors de la constitution de la socieacuteteacute les souscripteurs doivent avoir libeacutereacute 20 au moins de la valeur nominale de chaque action
Dans tous les cas un montant de Fr 50000- au moins doit ecirctre couvert par les apports effectueacutes
Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl)La socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee est une socieacuteteacute de capitaux agrave caractegravere personnel que forment une ou plusieurs personnes ou socieacuteteacutes commerciales
Son capital social est fixeacute dans les statuts Ses dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social
Le capital social ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 20000-
Socieacuteteacute en commandite par actionsLa socieacuteteacute en commandite par actions est une socieacuteteacute dont le capital est diviseacute en actions et dans laquelle les associeacutes sont tenus sur tous leurs biens et solidairement des dettes sociales au mecircme titre qursquoun associeacute en nom collectif
Cette forme juridique nrsquoexiste quasiment plus
2 Socieacuteteacutes coopeacuterativesLa socieacuteteacute coopeacuterative est celle que forment des personnes ou socieacuteteacutes commerciales drsquoun nombre variable et organiseacutees corporativement
Elle poursuit principalement le but de favoriser ou de garantir par une action commune des inteacuterecircts eacuteconomiques deacutetermineacutes de ses membres
La constitution de socieacuteteacutes coopeacuteratives agrave capital deacutetermineacute drsquoavance est prohibeacutee
Informations geacuteneacuterales
9
IMPOcircT ANTICIPEacute
Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacuteLe remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute doit ecirctre demandeacute directement agrave lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) Division remboursement Eigerstrasse 65 3003 Berne LrsquoAFC deacutelivre eacutegalement la formule 25 requise agrave cet effet
Pour avoir droit au remboursement il faut comptabiliser reacuteguliegraverement les revenus greveacutes de lrsquoimpocirct anticipeacute conformeacutement agrave la Notice S-02104 pour une comptabiliteacute en partie double et agrave la Notice S-02105 pour une comptabiliteacute simplifieacutee
Par ailleurs les rendements bruts de capitaux soumis agrave lrsquoimpocirct anticipeacute doivent ecirctre comptabi-liseacutes comme rendement dans lrsquoanneacutee de la deacuteduction
IMPOcircTS Agrave LA SOURCE EacuteTRANGERS
Rendements de capitaux eacutetrangersLes rendements de capitaux eacutetrangers peuvent ecirctre comptabiliseacutes selon le montant net du bordereau de paiement ou lrsquoavis de creacutedit Dans ce cas les impocircts eacutetrangers agrave la source reacutecu-peacuterables sont comptabiliseacutes comme produit lrsquoanneacutee de leur remboursement
Par contre les associations fondations et autres personnes morales doivent comptabiliser le montant brut des rendements pour lesquels elles demandent lrsquoimputation forfaitaire drsquoimpocirct
Celle-ci entre en consideacuteration pour les dividendes inteacuterecircts et redevances de licences prove-nant de certains Etats
Pour les dividendes et inteacuterecircts priegravere de se reacutefeacuterer agrave la Notice DA-M et la formule DA-2 En ce qui concerne les redevances de licences il srsquoagit de la formule DA-3
Ces documents peuvent ecirctre obtenus aupregraves du Service des contributions
Impocirct anticipeacuteImpocircts agrave la source eacutetrangers
10
I IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Beacuteneacutefice ou perte selon compte de reacutesultat joint agrave la deacuteclarationLe beacuteneacutefice net (+) ou la perte (-) reacutealiseacute durant lrsquoexercice selon le droit commercial doit ecirctre reporteacute agrave cette rubrique de la deacuteclaration Ce champ doit ecirctre rempli dans tous les cas
Lrsquoexercice commercial constitue la peacuteriode fiscale La date de clocircture durant le premier semestre de lrsquoanneacutee est rattacheacutee agrave la peacuteriode fiscale preacuteceacutedente Un bouclement au-delagrave du 30 juin est rattacheacute agrave la peacuteriode fiscale en cours
ExemplesExercice du 01012020 au 31122020 = peacuteriode fiscale 2020Exercice du 01042019 au 31032020 = peacuteriode fiscale 2019
Chaque anneacutee civile excepteacute lrsquoanneacutee de fondation les comptes doivent ecirctre clos et un bilan et un compte de reacutesultat eacutetablis
Lorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois il nrsquoy a pas lieu de proceacuteder agrave une conversion du reacutesultat sur une anneacutee pour le calcul du beacuteneacutefice imposable
ExemplesBeacuteneacutefice reacutealiseacute du 01092019 au 31122020 (480 jours) Fr 10000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2020 Fr 10000-
Beacuteneacutefice reacutealiseacute du 01112019 au 30062020 (240 jours) Fr 50000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2019 Fr 50000-
Monnaies eacutetrangegraveresLa comptabiliteacute peut ecirctre tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus importante compte tenu des activiteacutes de lrsquoentreprise En revanche la deacuteclaration drsquoimpocirct des personnes mo-rales doit ecirctre eacutetablie en francs suisses sur la base des cours suivants
Compte de reacutesultat Cours moyenCapital et reacuteserves issues drsquoapports en capital Cours historiqueAutres reacuteserves Cours de clocircture
Un tableau des cours utiliseacutes doit ecirctre joint agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Charges ou produits non comptabiliseacutesLes charges (-) etou les produits (+) non enregistreacutes au preacutealable dans les comptes de lrsquoentre-prise doivent ecirctre mentionneacutes dans cette rubrique de la deacuteclaration
Il en est de mecircme en ce qui concerne les charges non reconnues fiscalement ainsi que les pro-duits qui ne constituent pas des revenus imposables enregistreacutes dans la comptabiliteacute
Il srsquoagit geacuteneacuteralement des eacuteleacutements suivants (liste non exhaustive)
Beacuteneacutefice drsquoassainissement improprement ditUne socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative a besoin drsquoecirctre assainie lorsqursquoelle preacutesente un bilan deacuteficitaire laquo proprement dit raquo Cette situation se preacutesente lorsque des pertes sont consta-teacutees et que la socieacuteteacute ne dispose pas de reacuteserves ouvertes etou de reacuteserves latentes pour les compenser
En principe les beacuteneacutefices reacutesultant drsquoun assainissement laquo improprement dit raquo sont fiscalement neutres Ils sont geacuteneacuteralement reacutealiseacutes agrave la suite des opeacuterations suivantes
bull Reacuteduction de capitalbull Versements agrave fonds perdu par les actionnairesbull Abandons de creacuteances des actionnaires
(Non assimileacutes aux abandons de creacuteances de tiers)
Par conseacutequent les beacuteneacutefices drsquoassainissement laquo improprement dit raquo comptabiliseacutes au creacutedit du compte de reacutesultat doivent ecirctre deacuteduits du beacuteneacutefice imposable
Chiffre 1
Chiffre 11
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
15
Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
18
Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
19
Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
20
Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
21
Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
22
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
23
Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
5
AAbandons de creacuteances 10Abreacuteviations 4Administrateurs 18Amende drsquoordre 44Amnistie 44Amortissements 12Amortissements des immeubles 14Amortissements des participations 31Amortissements non admis fiscalement 12Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutes 12Assainissement 10Assainissement de la socieacuteteacute 39Attribution agrave des institutions de preacutevoyance 35Attribution aux fonds de reacuteserve 12Attribution aux reacuteserves leacutegales 35Attribution aux reacuteserves libres 35Attribution aux reacuteserves statutaires 35Autres frais effectifs 19Autres frais forfaitaires 19
BBeacuteneacutefice 10Beacuteneacutefice drsquoassainissement 10Beacuteneacutefice net imposable 29Beacuteneacutefice reporteacute 35Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacute 22Bilan 7Bons de jouissance 30
CCalcul de lrsquoimpocirct 41Capital propre dissimuleacute 26Capital social 36Capital-actions 36Charges ou produits non comptabiliseacutes 10Clocircture des comptes 10Coefficient de lrsquoimpocirct 41Commission de fiducie 25Creacuteances de lrsquoactionnaire envers la socieacuteteacute 24
DDeacuteclaration drsquoimpocirct 7Deacutelits (usage de faux) 44Deacutenonciation spontaneacutee non punissable 44Deacutetail du compte de reacutesultat de lrsquoentreprise 39Deacutetenteurs de parts 18Deacutetermination de la reacuteduction pour participations32
Dettes de lrsquoactionnaire envers la socieacuteteacute 23Dissolution de provisions 17Dividendes 35Dons 11
EEacutecarts de conversion 11Estimation cadastrale 14Exceacutedent de frais rembourseacutes 18
FFrais de deacuteplacements effectifs 19Frais de deacuteplacements forfaitaires 19Frais de repreacutesentation forfaitaires 18Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes 11
GGuichet unique 7
HHonoraires et reacutemuneacuterations 18
IImmeubles agrave usage laquomixteraquo 14Impocirct anticipeacute 9Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacutefice 43Impocircts eacutetrangers agrave la source 9Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 42Imputation des pertes 29Indemniteacute forfaitaire 18Informations compleacutementaires 40Infractions 44Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 24Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 23Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute 27Inteacuterecircts sur les parts sociales 35
LLocaux loueacutes agrave lrsquoactionnaire 21
MMonnaies eacutetrangegraveres 10
NNotice A laquoReacutepartitions des personnes moralesraquo 4
Index des mots-cleacutes
6
PPart priveacutee aux frais de veacutehicules 20Part priveacutee non comptabiliseacutee 21Participations 30Passifs transitoires 17Peacuteriode fiscale 10Perte 10Perte de fusion 11Piegraveces justificatives 7Preacutelegravevements de marchandises 22Prestations appreacuteciables en argent 18Prestations aux actionnaires 18Prestations en nature 21Propres parts du capital 36Provision conjoncturelle 15Provision investissement remplacement 15Provision litige 15Provision non adapteacutee 16Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble 15Provision pour garantie 15Provision recherche et deacuteveloppement 15Provision remploi 15Provision sur deacutebiteurs 15Provision sur participation deacuteterminante 15Provision sur stock de marchandises 17Provisions 14Provisions non admises fiscalement 16
RRappel drsquoimpocirct non punissable 44Reacuteduction de capital 10Reacuteduction pour participations 30Reacuteeacutevaluation drsquoactifs 11Regraveglement de frais 18Rendement net des participations 31Rendements de capitaux eacutetrangers 9Renseignements en cas de remboursementdrsquoimpocirct 40Reacutepartition du beacuteneacutefice net 35Reacutepartition intercantonale 29Reacutepartition intercommunale 29Reacutepartition internationale 34Report de pertes 29Reacuteserve de reacuteeacutevaluation 36
SSocieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl) 8Socieacuteteacute anonyme (SA) 8Socieacuteteacute en commandite par actions 8Socieacuteteacute coopeacuterative 8Socieacuteteacutes financiegraveres 26Soustraction drsquoimpocirct 44
TTableau des principales provisions 15Tantiegravemes 35Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 41Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capital 41Tranches drsquoimpocirct 40
VVariation annuelle des reacuteserves latentes 16Veacutehicule admis commercialement 20Versements beacuteneacutevoles 35Violation des obligations de proceacutedure 44
Index des mots-cleacutes
7
MOYENS Agrave DISPOSITION POUR REMPLIR LA DEacuteCLARATION
Eacutetablir et transmettre la deacuteclaration par le Guichet UniqueLe contribuable peut remplir et transmettre sa deacuteclaration accompagneacutee des piegraveces justificatives numeacuteriseacutees via le Guichet Unique des collectiviteacutes publiques neuchacircteloises
Le Guichet Unique est une plate-forme seacutecuriseacutee sur internet qui permet drsquoacceacuteder aux presta-tions en ligne des administrations publiques de notre canton Il nrsquoest ainsi plus neacutecessaire drsquoen-voyer des documents laquopapierraquo au service des contributions
Toutes les informations relatives agrave cet outil peuvent ecirctre consulteacutees sur WWWGUICHETUNIQUECH
Comment proceacutederPour remplir la deacuteclaration il nrsquoest pas neacutecessaire de teacuteleacutecharger le logiciel Il suffit de se connec-ter au site internet du Guichet Unique et de compleacuteter la deacuteclaration directement laquoen ligneraquo
Remplir la deacuteclaration manuellementLa possibiliteacute est toujours offerte de compleacuteter la deacuteclaration drsquoimpocirct manuellement (sur papier) Seul le formulaire officiel remis par lrsquoautoriteacute fiscale doit ecirctre utiliseacute Les donneacutees des deacuteclara-tions drsquoimpocirct eacutetant enregistreacutees sur support informatique il est indispensable de respecter scru-puleusement les recommandations suivantes
1 Indiquer les montants sans virgule point ou trait2 Ne pas seacuteparer les milliers et les centaines par un point une apostrophe ou une virgule3 Arrondir au franc infeacuterieur (abandon des centimes)4 Laisser en blanc les rubriques non utiliseacutees
PIEgraveCES JUSTIFICATIVES Agrave JOINDRE Agrave LA DEacuteCLARATION
Piegraveces justificativesSeuls les documents indispensables agrave lrsquoadministration fiscale doivent ecirctre joints agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Il srsquoagit des piegraveces justificatives suivantes
1 Bilan compte de reacutesultat et annexes de lrsquoentreprise
2 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes agrave lrsquoentreprise par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches
3 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes par lrsquoentreprise aux deacutetenteurs de parts ou agrave des personnes proches
4 Tableau des cours utiliseacutes si la comptabiliteacute est tenue en monnaie eacutetrangegravere
Moyens agrave disposition pour remplir la deacuteclarationPiegraveces justificatives agrave joindre
8
A QUELS GENRES DE PERSONNES MORALES SrsquoADRESSENT LES PREacuteSENTES DIRECTIVES
Les personnes morales mentionneacutees ci-apregraves doivent remplir la laquo deacuteclaration drsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuterativesraquo
1 Socieacuteteacutes de capitaux
Socieacuteteacute anonyme (SA)La socieacuteteacute anonyme est celle qui se forme sous une raison sociale dont le capital-actions est deacutetermineacute agrave lrsquoavance diviseacute en actions et dont les dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social Le capital-actions ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 100000-
Lors de la constitution de la socieacuteteacute les souscripteurs doivent avoir libeacutereacute 20 au moins de la valeur nominale de chaque action
Dans tous les cas un montant de Fr 50000- au moins doit ecirctre couvert par les apports effectueacutes
Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl)La socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee est une socieacuteteacute de capitaux agrave caractegravere personnel que forment une ou plusieurs personnes ou socieacuteteacutes commerciales
Son capital social est fixeacute dans les statuts Ses dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social
Le capital social ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 20000-
Socieacuteteacute en commandite par actionsLa socieacuteteacute en commandite par actions est une socieacuteteacute dont le capital est diviseacute en actions et dans laquelle les associeacutes sont tenus sur tous leurs biens et solidairement des dettes sociales au mecircme titre qursquoun associeacute en nom collectif
Cette forme juridique nrsquoexiste quasiment plus
2 Socieacuteteacutes coopeacuterativesLa socieacuteteacute coopeacuterative est celle que forment des personnes ou socieacuteteacutes commerciales drsquoun nombre variable et organiseacutees corporativement
Elle poursuit principalement le but de favoriser ou de garantir par une action commune des inteacuterecircts eacuteconomiques deacutetermineacutes de ses membres
La constitution de socieacuteteacutes coopeacuteratives agrave capital deacutetermineacute drsquoavance est prohibeacutee
Informations geacuteneacuterales
9
IMPOcircT ANTICIPEacute
Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacuteLe remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute doit ecirctre demandeacute directement agrave lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) Division remboursement Eigerstrasse 65 3003 Berne LrsquoAFC deacutelivre eacutegalement la formule 25 requise agrave cet effet
Pour avoir droit au remboursement il faut comptabiliser reacuteguliegraverement les revenus greveacutes de lrsquoimpocirct anticipeacute conformeacutement agrave la Notice S-02104 pour une comptabiliteacute en partie double et agrave la Notice S-02105 pour une comptabiliteacute simplifieacutee
Par ailleurs les rendements bruts de capitaux soumis agrave lrsquoimpocirct anticipeacute doivent ecirctre comptabi-liseacutes comme rendement dans lrsquoanneacutee de la deacuteduction
IMPOcircTS Agrave LA SOURCE EacuteTRANGERS
Rendements de capitaux eacutetrangersLes rendements de capitaux eacutetrangers peuvent ecirctre comptabiliseacutes selon le montant net du bordereau de paiement ou lrsquoavis de creacutedit Dans ce cas les impocircts eacutetrangers agrave la source reacutecu-peacuterables sont comptabiliseacutes comme produit lrsquoanneacutee de leur remboursement
Par contre les associations fondations et autres personnes morales doivent comptabiliser le montant brut des rendements pour lesquels elles demandent lrsquoimputation forfaitaire drsquoimpocirct
Celle-ci entre en consideacuteration pour les dividendes inteacuterecircts et redevances de licences prove-nant de certains Etats
Pour les dividendes et inteacuterecircts priegravere de se reacutefeacuterer agrave la Notice DA-M et la formule DA-2 En ce qui concerne les redevances de licences il srsquoagit de la formule DA-3
Ces documents peuvent ecirctre obtenus aupregraves du Service des contributions
Impocirct anticipeacuteImpocircts agrave la source eacutetrangers
10
I IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Beacuteneacutefice ou perte selon compte de reacutesultat joint agrave la deacuteclarationLe beacuteneacutefice net (+) ou la perte (-) reacutealiseacute durant lrsquoexercice selon le droit commercial doit ecirctre reporteacute agrave cette rubrique de la deacuteclaration Ce champ doit ecirctre rempli dans tous les cas
Lrsquoexercice commercial constitue la peacuteriode fiscale La date de clocircture durant le premier semestre de lrsquoanneacutee est rattacheacutee agrave la peacuteriode fiscale preacuteceacutedente Un bouclement au-delagrave du 30 juin est rattacheacute agrave la peacuteriode fiscale en cours
ExemplesExercice du 01012020 au 31122020 = peacuteriode fiscale 2020Exercice du 01042019 au 31032020 = peacuteriode fiscale 2019
Chaque anneacutee civile excepteacute lrsquoanneacutee de fondation les comptes doivent ecirctre clos et un bilan et un compte de reacutesultat eacutetablis
Lorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois il nrsquoy a pas lieu de proceacuteder agrave une conversion du reacutesultat sur une anneacutee pour le calcul du beacuteneacutefice imposable
ExemplesBeacuteneacutefice reacutealiseacute du 01092019 au 31122020 (480 jours) Fr 10000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2020 Fr 10000-
Beacuteneacutefice reacutealiseacute du 01112019 au 30062020 (240 jours) Fr 50000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2019 Fr 50000-
Monnaies eacutetrangegraveresLa comptabiliteacute peut ecirctre tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus importante compte tenu des activiteacutes de lrsquoentreprise En revanche la deacuteclaration drsquoimpocirct des personnes mo-rales doit ecirctre eacutetablie en francs suisses sur la base des cours suivants
Compte de reacutesultat Cours moyenCapital et reacuteserves issues drsquoapports en capital Cours historiqueAutres reacuteserves Cours de clocircture
Un tableau des cours utiliseacutes doit ecirctre joint agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Charges ou produits non comptabiliseacutesLes charges (-) etou les produits (+) non enregistreacutes au preacutealable dans les comptes de lrsquoentre-prise doivent ecirctre mentionneacutes dans cette rubrique de la deacuteclaration
Il en est de mecircme en ce qui concerne les charges non reconnues fiscalement ainsi que les pro-duits qui ne constituent pas des revenus imposables enregistreacutes dans la comptabiliteacute
Il srsquoagit geacuteneacuteralement des eacuteleacutements suivants (liste non exhaustive)
Beacuteneacutefice drsquoassainissement improprement ditUne socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative a besoin drsquoecirctre assainie lorsqursquoelle preacutesente un bilan deacuteficitaire laquo proprement dit raquo Cette situation se preacutesente lorsque des pertes sont consta-teacutees et que la socieacuteteacute ne dispose pas de reacuteserves ouvertes etou de reacuteserves latentes pour les compenser
En principe les beacuteneacutefices reacutesultant drsquoun assainissement laquo improprement dit raquo sont fiscalement neutres Ils sont geacuteneacuteralement reacutealiseacutes agrave la suite des opeacuterations suivantes
bull Reacuteduction de capitalbull Versements agrave fonds perdu par les actionnairesbull Abandons de creacuteances des actionnaires
(Non assimileacutes aux abandons de creacuteances de tiers)
Par conseacutequent les beacuteneacutefices drsquoassainissement laquo improprement dit raquo comptabiliseacutes au creacutedit du compte de reacutesultat doivent ecirctre deacuteduits du beacuteneacutefice imposable
Chiffre 1
Chiffre 11
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
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Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
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Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
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Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
6
PPart priveacutee aux frais de veacutehicules 20Part priveacutee non comptabiliseacutee 21Participations 30Passifs transitoires 17Peacuteriode fiscale 10Perte 10Perte de fusion 11Piegraveces justificatives 7Preacutelegravevements de marchandises 22Prestations appreacuteciables en argent 18Prestations aux actionnaires 18Prestations en nature 21Propres parts du capital 36Provision conjoncturelle 15Provision investissement remplacement 15Provision litige 15Provision non adapteacutee 16Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble 15Provision pour garantie 15Provision recherche et deacuteveloppement 15Provision remploi 15Provision sur deacutebiteurs 15Provision sur participation deacuteterminante 15Provision sur stock de marchandises 17Provisions 14Provisions non admises fiscalement 16
RRappel drsquoimpocirct non punissable 44Reacuteduction de capital 10Reacuteduction pour participations 30Reacuteeacutevaluation drsquoactifs 11Regraveglement de frais 18Rendement net des participations 31Rendements de capitaux eacutetrangers 9Renseignements en cas de remboursementdrsquoimpocirct 40Reacutepartition du beacuteneacutefice net 35Reacutepartition intercantonale 29Reacutepartition intercommunale 29Reacutepartition internationale 34Report de pertes 29Reacuteserve de reacuteeacutevaluation 36
SSocieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl) 8Socieacuteteacute anonyme (SA) 8Socieacuteteacute en commandite par actions 8Socieacuteteacute coopeacuterative 8Socieacuteteacutes financiegraveres 26Soustraction drsquoimpocirct 44
TTableau des principales provisions 15Tantiegravemes 35Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 41Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capital 41Tranches drsquoimpocirct 40
VVariation annuelle des reacuteserves latentes 16Veacutehicule admis commercialement 20Versements beacuteneacutevoles 35Violation des obligations de proceacutedure 44
Index des mots-cleacutes
7
MOYENS Agrave DISPOSITION POUR REMPLIR LA DEacuteCLARATION
Eacutetablir et transmettre la deacuteclaration par le Guichet UniqueLe contribuable peut remplir et transmettre sa deacuteclaration accompagneacutee des piegraveces justificatives numeacuteriseacutees via le Guichet Unique des collectiviteacutes publiques neuchacircteloises
Le Guichet Unique est une plate-forme seacutecuriseacutee sur internet qui permet drsquoacceacuteder aux presta-tions en ligne des administrations publiques de notre canton Il nrsquoest ainsi plus neacutecessaire drsquoen-voyer des documents laquopapierraquo au service des contributions
Toutes les informations relatives agrave cet outil peuvent ecirctre consulteacutees sur WWWGUICHETUNIQUECH
Comment proceacutederPour remplir la deacuteclaration il nrsquoest pas neacutecessaire de teacuteleacutecharger le logiciel Il suffit de se connec-ter au site internet du Guichet Unique et de compleacuteter la deacuteclaration directement laquoen ligneraquo
Remplir la deacuteclaration manuellementLa possibiliteacute est toujours offerte de compleacuteter la deacuteclaration drsquoimpocirct manuellement (sur papier) Seul le formulaire officiel remis par lrsquoautoriteacute fiscale doit ecirctre utiliseacute Les donneacutees des deacuteclara-tions drsquoimpocirct eacutetant enregistreacutees sur support informatique il est indispensable de respecter scru-puleusement les recommandations suivantes
1 Indiquer les montants sans virgule point ou trait2 Ne pas seacuteparer les milliers et les centaines par un point une apostrophe ou une virgule3 Arrondir au franc infeacuterieur (abandon des centimes)4 Laisser en blanc les rubriques non utiliseacutees
PIEgraveCES JUSTIFICATIVES Agrave JOINDRE Agrave LA DEacuteCLARATION
Piegraveces justificativesSeuls les documents indispensables agrave lrsquoadministration fiscale doivent ecirctre joints agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Il srsquoagit des piegraveces justificatives suivantes
1 Bilan compte de reacutesultat et annexes de lrsquoentreprise
2 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes agrave lrsquoentreprise par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches
3 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes par lrsquoentreprise aux deacutetenteurs de parts ou agrave des personnes proches
4 Tableau des cours utiliseacutes si la comptabiliteacute est tenue en monnaie eacutetrangegravere
Moyens agrave disposition pour remplir la deacuteclarationPiegraveces justificatives agrave joindre
8
A QUELS GENRES DE PERSONNES MORALES SrsquoADRESSENT LES PREacuteSENTES DIRECTIVES
Les personnes morales mentionneacutees ci-apregraves doivent remplir la laquo deacuteclaration drsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuterativesraquo
1 Socieacuteteacutes de capitaux
Socieacuteteacute anonyme (SA)La socieacuteteacute anonyme est celle qui se forme sous une raison sociale dont le capital-actions est deacutetermineacute agrave lrsquoavance diviseacute en actions et dont les dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social Le capital-actions ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 100000-
Lors de la constitution de la socieacuteteacute les souscripteurs doivent avoir libeacutereacute 20 au moins de la valeur nominale de chaque action
Dans tous les cas un montant de Fr 50000- au moins doit ecirctre couvert par les apports effectueacutes
Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl)La socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee est une socieacuteteacute de capitaux agrave caractegravere personnel que forment une ou plusieurs personnes ou socieacuteteacutes commerciales
Son capital social est fixeacute dans les statuts Ses dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social
Le capital social ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 20000-
Socieacuteteacute en commandite par actionsLa socieacuteteacute en commandite par actions est une socieacuteteacute dont le capital est diviseacute en actions et dans laquelle les associeacutes sont tenus sur tous leurs biens et solidairement des dettes sociales au mecircme titre qursquoun associeacute en nom collectif
Cette forme juridique nrsquoexiste quasiment plus
2 Socieacuteteacutes coopeacuterativesLa socieacuteteacute coopeacuterative est celle que forment des personnes ou socieacuteteacutes commerciales drsquoun nombre variable et organiseacutees corporativement
Elle poursuit principalement le but de favoriser ou de garantir par une action commune des inteacuterecircts eacuteconomiques deacutetermineacutes de ses membres
La constitution de socieacuteteacutes coopeacuteratives agrave capital deacutetermineacute drsquoavance est prohibeacutee
Informations geacuteneacuterales
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IMPOcircT ANTICIPEacute
Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacuteLe remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute doit ecirctre demandeacute directement agrave lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) Division remboursement Eigerstrasse 65 3003 Berne LrsquoAFC deacutelivre eacutegalement la formule 25 requise agrave cet effet
Pour avoir droit au remboursement il faut comptabiliser reacuteguliegraverement les revenus greveacutes de lrsquoimpocirct anticipeacute conformeacutement agrave la Notice S-02104 pour une comptabiliteacute en partie double et agrave la Notice S-02105 pour une comptabiliteacute simplifieacutee
Par ailleurs les rendements bruts de capitaux soumis agrave lrsquoimpocirct anticipeacute doivent ecirctre comptabi-liseacutes comme rendement dans lrsquoanneacutee de la deacuteduction
IMPOcircTS Agrave LA SOURCE EacuteTRANGERS
Rendements de capitaux eacutetrangersLes rendements de capitaux eacutetrangers peuvent ecirctre comptabiliseacutes selon le montant net du bordereau de paiement ou lrsquoavis de creacutedit Dans ce cas les impocircts eacutetrangers agrave la source reacutecu-peacuterables sont comptabiliseacutes comme produit lrsquoanneacutee de leur remboursement
Par contre les associations fondations et autres personnes morales doivent comptabiliser le montant brut des rendements pour lesquels elles demandent lrsquoimputation forfaitaire drsquoimpocirct
Celle-ci entre en consideacuteration pour les dividendes inteacuterecircts et redevances de licences prove-nant de certains Etats
Pour les dividendes et inteacuterecircts priegravere de se reacutefeacuterer agrave la Notice DA-M et la formule DA-2 En ce qui concerne les redevances de licences il srsquoagit de la formule DA-3
Ces documents peuvent ecirctre obtenus aupregraves du Service des contributions
Impocirct anticipeacuteImpocircts agrave la source eacutetrangers
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I IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Beacuteneacutefice ou perte selon compte de reacutesultat joint agrave la deacuteclarationLe beacuteneacutefice net (+) ou la perte (-) reacutealiseacute durant lrsquoexercice selon le droit commercial doit ecirctre reporteacute agrave cette rubrique de la deacuteclaration Ce champ doit ecirctre rempli dans tous les cas
Lrsquoexercice commercial constitue la peacuteriode fiscale La date de clocircture durant le premier semestre de lrsquoanneacutee est rattacheacutee agrave la peacuteriode fiscale preacuteceacutedente Un bouclement au-delagrave du 30 juin est rattacheacute agrave la peacuteriode fiscale en cours
ExemplesExercice du 01012020 au 31122020 = peacuteriode fiscale 2020Exercice du 01042019 au 31032020 = peacuteriode fiscale 2019
Chaque anneacutee civile excepteacute lrsquoanneacutee de fondation les comptes doivent ecirctre clos et un bilan et un compte de reacutesultat eacutetablis
Lorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois il nrsquoy a pas lieu de proceacuteder agrave une conversion du reacutesultat sur une anneacutee pour le calcul du beacuteneacutefice imposable
ExemplesBeacuteneacutefice reacutealiseacute du 01092019 au 31122020 (480 jours) Fr 10000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2020 Fr 10000-
Beacuteneacutefice reacutealiseacute du 01112019 au 30062020 (240 jours) Fr 50000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2019 Fr 50000-
Monnaies eacutetrangegraveresLa comptabiliteacute peut ecirctre tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus importante compte tenu des activiteacutes de lrsquoentreprise En revanche la deacuteclaration drsquoimpocirct des personnes mo-rales doit ecirctre eacutetablie en francs suisses sur la base des cours suivants
Compte de reacutesultat Cours moyenCapital et reacuteserves issues drsquoapports en capital Cours historiqueAutres reacuteserves Cours de clocircture
Un tableau des cours utiliseacutes doit ecirctre joint agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Charges ou produits non comptabiliseacutesLes charges (-) etou les produits (+) non enregistreacutes au preacutealable dans les comptes de lrsquoentre-prise doivent ecirctre mentionneacutes dans cette rubrique de la deacuteclaration
Il en est de mecircme en ce qui concerne les charges non reconnues fiscalement ainsi que les pro-duits qui ne constituent pas des revenus imposables enregistreacutes dans la comptabiliteacute
Il srsquoagit geacuteneacuteralement des eacuteleacutements suivants (liste non exhaustive)
Beacuteneacutefice drsquoassainissement improprement ditUne socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative a besoin drsquoecirctre assainie lorsqursquoelle preacutesente un bilan deacuteficitaire laquo proprement dit raquo Cette situation se preacutesente lorsque des pertes sont consta-teacutees et que la socieacuteteacute ne dispose pas de reacuteserves ouvertes etou de reacuteserves latentes pour les compenser
En principe les beacuteneacutefices reacutesultant drsquoun assainissement laquo improprement dit raquo sont fiscalement neutres Ils sont geacuteneacuteralement reacutealiseacutes agrave la suite des opeacuterations suivantes
bull Reacuteduction de capitalbull Versements agrave fonds perdu par les actionnairesbull Abandons de creacuteances des actionnaires
(Non assimileacutes aux abandons de creacuteances de tiers)
Par conseacutequent les beacuteneacutefices drsquoassainissement laquo improprement dit raquo comptabiliseacutes au creacutedit du compte de reacutesultat doivent ecirctre deacuteduits du beacuteneacutefice imposable
Chiffre 1
Chiffre 11
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
19
Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
20
Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
21
Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
22
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
23
Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
7
MOYENS Agrave DISPOSITION POUR REMPLIR LA DEacuteCLARATION
Eacutetablir et transmettre la deacuteclaration par le Guichet UniqueLe contribuable peut remplir et transmettre sa deacuteclaration accompagneacutee des piegraveces justificatives numeacuteriseacutees via le Guichet Unique des collectiviteacutes publiques neuchacircteloises
Le Guichet Unique est une plate-forme seacutecuriseacutee sur internet qui permet drsquoacceacuteder aux presta-tions en ligne des administrations publiques de notre canton Il nrsquoest ainsi plus neacutecessaire drsquoen-voyer des documents laquopapierraquo au service des contributions
Toutes les informations relatives agrave cet outil peuvent ecirctre consulteacutees sur WWWGUICHETUNIQUECH
Comment proceacutederPour remplir la deacuteclaration il nrsquoest pas neacutecessaire de teacuteleacutecharger le logiciel Il suffit de se connec-ter au site internet du Guichet Unique et de compleacuteter la deacuteclaration directement laquoen ligneraquo
Remplir la deacuteclaration manuellementLa possibiliteacute est toujours offerte de compleacuteter la deacuteclaration drsquoimpocirct manuellement (sur papier) Seul le formulaire officiel remis par lrsquoautoriteacute fiscale doit ecirctre utiliseacute Les donneacutees des deacuteclara-tions drsquoimpocirct eacutetant enregistreacutees sur support informatique il est indispensable de respecter scru-puleusement les recommandations suivantes
1 Indiquer les montants sans virgule point ou trait2 Ne pas seacuteparer les milliers et les centaines par un point une apostrophe ou une virgule3 Arrondir au franc infeacuterieur (abandon des centimes)4 Laisser en blanc les rubriques non utiliseacutees
PIEgraveCES JUSTIFICATIVES Agrave JOINDRE Agrave LA DEacuteCLARATION
Piegraveces justificativesSeuls les documents indispensables agrave lrsquoadministration fiscale doivent ecirctre joints agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Il srsquoagit des piegraveces justificatives suivantes
1 Bilan compte de reacutesultat et annexes de lrsquoentreprise
2 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes agrave lrsquoentreprise par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches
3 Deacutetail des comptes courants ou des precircts accordeacutes par lrsquoentreprise aux deacutetenteurs de parts ou agrave des personnes proches
4 Tableau des cours utiliseacutes si la comptabiliteacute est tenue en monnaie eacutetrangegravere
Moyens agrave disposition pour remplir la deacuteclarationPiegraveces justificatives agrave joindre
8
A QUELS GENRES DE PERSONNES MORALES SrsquoADRESSENT LES PREacuteSENTES DIRECTIVES
Les personnes morales mentionneacutees ci-apregraves doivent remplir la laquo deacuteclaration drsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuterativesraquo
1 Socieacuteteacutes de capitaux
Socieacuteteacute anonyme (SA)La socieacuteteacute anonyme est celle qui se forme sous une raison sociale dont le capital-actions est deacutetermineacute agrave lrsquoavance diviseacute en actions et dont les dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social Le capital-actions ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 100000-
Lors de la constitution de la socieacuteteacute les souscripteurs doivent avoir libeacutereacute 20 au moins de la valeur nominale de chaque action
Dans tous les cas un montant de Fr 50000- au moins doit ecirctre couvert par les apports effectueacutes
Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl)La socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee est une socieacuteteacute de capitaux agrave caractegravere personnel que forment une ou plusieurs personnes ou socieacuteteacutes commerciales
Son capital social est fixeacute dans les statuts Ses dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social
Le capital social ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 20000-
Socieacuteteacute en commandite par actionsLa socieacuteteacute en commandite par actions est une socieacuteteacute dont le capital est diviseacute en actions et dans laquelle les associeacutes sont tenus sur tous leurs biens et solidairement des dettes sociales au mecircme titre qursquoun associeacute en nom collectif
Cette forme juridique nrsquoexiste quasiment plus
2 Socieacuteteacutes coopeacuterativesLa socieacuteteacute coopeacuterative est celle que forment des personnes ou socieacuteteacutes commerciales drsquoun nombre variable et organiseacutees corporativement
Elle poursuit principalement le but de favoriser ou de garantir par une action commune des inteacuterecircts eacuteconomiques deacutetermineacutes de ses membres
La constitution de socieacuteteacutes coopeacuteratives agrave capital deacutetermineacute drsquoavance est prohibeacutee
Informations geacuteneacuterales
9
IMPOcircT ANTICIPEacute
Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacuteLe remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute doit ecirctre demandeacute directement agrave lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) Division remboursement Eigerstrasse 65 3003 Berne LrsquoAFC deacutelivre eacutegalement la formule 25 requise agrave cet effet
Pour avoir droit au remboursement il faut comptabiliser reacuteguliegraverement les revenus greveacutes de lrsquoimpocirct anticipeacute conformeacutement agrave la Notice S-02104 pour une comptabiliteacute en partie double et agrave la Notice S-02105 pour une comptabiliteacute simplifieacutee
Par ailleurs les rendements bruts de capitaux soumis agrave lrsquoimpocirct anticipeacute doivent ecirctre comptabi-liseacutes comme rendement dans lrsquoanneacutee de la deacuteduction
IMPOcircTS Agrave LA SOURCE EacuteTRANGERS
Rendements de capitaux eacutetrangersLes rendements de capitaux eacutetrangers peuvent ecirctre comptabiliseacutes selon le montant net du bordereau de paiement ou lrsquoavis de creacutedit Dans ce cas les impocircts eacutetrangers agrave la source reacutecu-peacuterables sont comptabiliseacutes comme produit lrsquoanneacutee de leur remboursement
Par contre les associations fondations et autres personnes morales doivent comptabiliser le montant brut des rendements pour lesquels elles demandent lrsquoimputation forfaitaire drsquoimpocirct
Celle-ci entre en consideacuteration pour les dividendes inteacuterecircts et redevances de licences prove-nant de certains Etats
Pour les dividendes et inteacuterecircts priegravere de se reacutefeacuterer agrave la Notice DA-M et la formule DA-2 En ce qui concerne les redevances de licences il srsquoagit de la formule DA-3
Ces documents peuvent ecirctre obtenus aupregraves du Service des contributions
Impocirct anticipeacuteImpocircts agrave la source eacutetrangers
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I IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Beacuteneacutefice ou perte selon compte de reacutesultat joint agrave la deacuteclarationLe beacuteneacutefice net (+) ou la perte (-) reacutealiseacute durant lrsquoexercice selon le droit commercial doit ecirctre reporteacute agrave cette rubrique de la deacuteclaration Ce champ doit ecirctre rempli dans tous les cas
Lrsquoexercice commercial constitue la peacuteriode fiscale La date de clocircture durant le premier semestre de lrsquoanneacutee est rattacheacutee agrave la peacuteriode fiscale preacuteceacutedente Un bouclement au-delagrave du 30 juin est rattacheacute agrave la peacuteriode fiscale en cours
ExemplesExercice du 01012020 au 31122020 = peacuteriode fiscale 2020Exercice du 01042019 au 31032020 = peacuteriode fiscale 2019
Chaque anneacutee civile excepteacute lrsquoanneacutee de fondation les comptes doivent ecirctre clos et un bilan et un compte de reacutesultat eacutetablis
Lorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois il nrsquoy a pas lieu de proceacuteder agrave une conversion du reacutesultat sur une anneacutee pour le calcul du beacuteneacutefice imposable
ExemplesBeacuteneacutefice reacutealiseacute du 01092019 au 31122020 (480 jours) Fr 10000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2020 Fr 10000-
Beacuteneacutefice reacutealiseacute du 01112019 au 30062020 (240 jours) Fr 50000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2019 Fr 50000-
Monnaies eacutetrangegraveresLa comptabiliteacute peut ecirctre tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus importante compte tenu des activiteacutes de lrsquoentreprise En revanche la deacuteclaration drsquoimpocirct des personnes mo-rales doit ecirctre eacutetablie en francs suisses sur la base des cours suivants
Compte de reacutesultat Cours moyenCapital et reacuteserves issues drsquoapports en capital Cours historiqueAutres reacuteserves Cours de clocircture
Un tableau des cours utiliseacutes doit ecirctre joint agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Charges ou produits non comptabiliseacutesLes charges (-) etou les produits (+) non enregistreacutes au preacutealable dans les comptes de lrsquoentre-prise doivent ecirctre mentionneacutes dans cette rubrique de la deacuteclaration
Il en est de mecircme en ce qui concerne les charges non reconnues fiscalement ainsi que les pro-duits qui ne constituent pas des revenus imposables enregistreacutes dans la comptabiliteacute
Il srsquoagit geacuteneacuteralement des eacuteleacutements suivants (liste non exhaustive)
Beacuteneacutefice drsquoassainissement improprement ditUne socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative a besoin drsquoecirctre assainie lorsqursquoelle preacutesente un bilan deacuteficitaire laquo proprement dit raquo Cette situation se preacutesente lorsque des pertes sont consta-teacutees et que la socieacuteteacute ne dispose pas de reacuteserves ouvertes etou de reacuteserves latentes pour les compenser
En principe les beacuteneacutefices reacutesultant drsquoun assainissement laquo improprement dit raquo sont fiscalement neutres Ils sont geacuteneacuteralement reacutealiseacutes agrave la suite des opeacuterations suivantes
bull Reacuteduction de capitalbull Versements agrave fonds perdu par les actionnairesbull Abandons de creacuteances des actionnaires
(Non assimileacutes aux abandons de creacuteances de tiers)
Par conseacutequent les beacuteneacutefices drsquoassainissement laquo improprement dit raquo comptabiliseacutes au creacutedit du compte de reacutesultat doivent ecirctre deacuteduits du beacuteneacutefice imposable
Chiffre 1
Chiffre 11
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
19
Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
22
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
8
A QUELS GENRES DE PERSONNES MORALES SrsquoADRESSENT LES PREacuteSENTES DIRECTIVES
Les personnes morales mentionneacutees ci-apregraves doivent remplir la laquo deacuteclaration drsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuterativesraquo
1 Socieacuteteacutes de capitaux
Socieacuteteacute anonyme (SA)La socieacuteteacute anonyme est celle qui se forme sous une raison sociale dont le capital-actions est deacutetermineacute agrave lrsquoavance diviseacute en actions et dont les dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social Le capital-actions ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 100000-
Lors de la constitution de la socieacuteteacute les souscripteurs doivent avoir libeacutereacute 20 au moins de la valeur nominale de chaque action
Dans tous les cas un montant de Fr 50000- au moins doit ecirctre couvert par les apports effectueacutes
Socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee (Sagraverl)La socieacuteteacute agrave responsabiliteacute limiteacutee est une socieacuteteacute de capitaux agrave caractegravere personnel que forment une ou plusieurs personnes ou socieacuteteacutes commerciales
Son capital social est fixeacute dans les statuts Ses dettes ne sont garanties que par lrsquoactif social
Le capital social ne peut ecirctre infeacuterieur agrave Fr 20000-
Socieacuteteacute en commandite par actionsLa socieacuteteacute en commandite par actions est une socieacuteteacute dont le capital est diviseacute en actions et dans laquelle les associeacutes sont tenus sur tous leurs biens et solidairement des dettes sociales au mecircme titre qursquoun associeacute en nom collectif
Cette forme juridique nrsquoexiste quasiment plus
2 Socieacuteteacutes coopeacuterativesLa socieacuteteacute coopeacuterative est celle que forment des personnes ou socieacuteteacutes commerciales drsquoun nombre variable et organiseacutees corporativement
Elle poursuit principalement le but de favoriser ou de garantir par une action commune des inteacuterecircts eacuteconomiques deacutetermineacutes de ses membres
La constitution de socieacuteteacutes coopeacuteratives agrave capital deacutetermineacute drsquoavance est prohibeacutee
Informations geacuteneacuterales
9
IMPOcircT ANTICIPEacute
Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacuteLe remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute doit ecirctre demandeacute directement agrave lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) Division remboursement Eigerstrasse 65 3003 Berne LrsquoAFC deacutelivre eacutegalement la formule 25 requise agrave cet effet
Pour avoir droit au remboursement il faut comptabiliser reacuteguliegraverement les revenus greveacutes de lrsquoimpocirct anticipeacute conformeacutement agrave la Notice S-02104 pour une comptabiliteacute en partie double et agrave la Notice S-02105 pour une comptabiliteacute simplifieacutee
Par ailleurs les rendements bruts de capitaux soumis agrave lrsquoimpocirct anticipeacute doivent ecirctre comptabi-liseacutes comme rendement dans lrsquoanneacutee de la deacuteduction
IMPOcircTS Agrave LA SOURCE EacuteTRANGERS
Rendements de capitaux eacutetrangersLes rendements de capitaux eacutetrangers peuvent ecirctre comptabiliseacutes selon le montant net du bordereau de paiement ou lrsquoavis de creacutedit Dans ce cas les impocircts eacutetrangers agrave la source reacutecu-peacuterables sont comptabiliseacutes comme produit lrsquoanneacutee de leur remboursement
Par contre les associations fondations et autres personnes morales doivent comptabiliser le montant brut des rendements pour lesquels elles demandent lrsquoimputation forfaitaire drsquoimpocirct
Celle-ci entre en consideacuteration pour les dividendes inteacuterecircts et redevances de licences prove-nant de certains Etats
Pour les dividendes et inteacuterecircts priegravere de se reacutefeacuterer agrave la Notice DA-M et la formule DA-2 En ce qui concerne les redevances de licences il srsquoagit de la formule DA-3
Ces documents peuvent ecirctre obtenus aupregraves du Service des contributions
Impocirct anticipeacuteImpocircts agrave la source eacutetrangers
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I IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Beacuteneacutefice ou perte selon compte de reacutesultat joint agrave la deacuteclarationLe beacuteneacutefice net (+) ou la perte (-) reacutealiseacute durant lrsquoexercice selon le droit commercial doit ecirctre reporteacute agrave cette rubrique de la deacuteclaration Ce champ doit ecirctre rempli dans tous les cas
Lrsquoexercice commercial constitue la peacuteriode fiscale La date de clocircture durant le premier semestre de lrsquoanneacutee est rattacheacutee agrave la peacuteriode fiscale preacuteceacutedente Un bouclement au-delagrave du 30 juin est rattacheacute agrave la peacuteriode fiscale en cours
ExemplesExercice du 01012020 au 31122020 = peacuteriode fiscale 2020Exercice du 01042019 au 31032020 = peacuteriode fiscale 2019
Chaque anneacutee civile excepteacute lrsquoanneacutee de fondation les comptes doivent ecirctre clos et un bilan et un compte de reacutesultat eacutetablis
Lorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois il nrsquoy a pas lieu de proceacuteder agrave une conversion du reacutesultat sur une anneacutee pour le calcul du beacuteneacutefice imposable
ExemplesBeacuteneacutefice reacutealiseacute du 01092019 au 31122020 (480 jours) Fr 10000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2020 Fr 10000-
Beacuteneacutefice reacutealiseacute du 01112019 au 30062020 (240 jours) Fr 50000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2019 Fr 50000-
Monnaies eacutetrangegraveresLa comptabiliteacute peut ecirctre tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus importante compte tenu des activiteacutes de lrsquoentreprise En revanche la deacuteclaration drsquoimpocirct des personnes mo-rales doit ecirctre eacutetablie en francs suisses sur la base des cours suivants
Compte de reacutesultat Cours moyenCapital et reacuteserves issues drsquoapports en capital Cours historiqueAutres reacuteserves Cours de clocircture
Un tableau des cours utiliseacutes doit ecirctre joint agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Charges ou produits non comptabiliseacutesLes charges (-) etou les produits (+) non enregistreacutes au preacutealable dans les comptes de lrsquoentre-prise doivent ecirctre mentionneacutes dans cette rubrique de la deacuteclaration
Il en est de mecircme en ce qui concerne les charges non reconnues fiscalement ainsi que les pro-duits qui ne constituent pas des revenus imposables enregistreacutes dans la comptabiliteacute
Il srsquoagit geacuteneacuteralement des eacuteleacutements suivants (liste non exhaustive)
Beacuteneacutefice drsquoassainissement improprement ditUne socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative a besoin drsquoecirctre assainie lorsqursquoelle preacutesente un bilan deacuteficitaire laquo proprement dit raquo Cette situation se preacutesente lorsque des pertes sont consta-teacutees et que la socieacuteteacute ne dispose pas de reacuteserves ouvertes etou de reacuteserves latentes pour les compenser
En principe les beacuteneacutefices reacutesultant drsquoun assainissement laquo improprement dit raquo sont fiscalement neutres Ils sont geacuteneacuteralement reacutealiseacutes agrave la suite des opeacuterations suivantes
bull Reacuteduction de capitalbull Versements agrave fonds perdu par les actionnairesbull Abandons de creacuteances des actionnaires
(Non assimileacutes aux abandons de creacuteances de tiers)
Par conseacutequent les beacuteneacutefices drsquoassainissement laquo improprement dit raquo comptabiliseacutes au creacutedit du compte de reacutesultat doivent ecirctre deacuteduits du beacuteneacutefice imposable
Chiffre 1
Chiffre 11
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
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Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
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Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
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Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
9
IMPOcircT ANTICIPEacute
Remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacuteLe remboursement de lrsquoimpocirct anticipeacute doit ecirctre demandeacute directement agrave lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) Division remboursement Eigerstrasse 65 3003 Berne LrsquoAFC deacutelivre eacutegalement la formule 25 requise agrave cet effet
Pour avoir droit au remboursement il faut comptabiliser reacuteguliegraverement les revenus greveacutes de lrsquoimpocirct anticipeacute conformeacutement agrave la Notice S-02104 pour une comptabiliteacute en partie double et agrave la Notice S-02105 pour une comptabiliteacute simplifieacutee
Par ailleurs les rendements bruts de capitaux soumis agrave lrsquoimpocirct anticipeacute doivent ecirctre comptabi-liseacutes comme rendement dans lrsquoanneacutee de la deacuteduction
IMPOcircTS Agrave LA SOURCE EacuteTRANGERS
Rendements de capitaux eacutetrangersLes rendements de capitaux eacutetrangers peuvent ecirctre comptabiliseacutes selon le montant net du bordereau de paiement ou lrsquoavis de creacutedit Dans ce cas les impocircts eacutetrangers agrave la source reacutecu-peacuterables sont comptabiliseacutes comme produit lrsquoanneacutee de leur remboursement
Par contre les associations fondations et autres personnes morales doivent comptabiliser le montant brut des rendements pour lesquels elles demandent lrsquoimputation forfaitaire drsquoimpocirct
Celle-ci entre en consideacuteration pour les dividendes inteacuterecircts et redevances de licences prove-nant de certains Etats
Pour les dividendes et inteacuterecircts priegravere de se reacutefeacuterer agrave la Notice DA-M et la formule DA-2 En ce qui concerne les redevances de licences il srsquoagit de la formule DA-3
Ces documents peuvent ecirctre obtenus aupregraves du Service des contributions
Impocirct anticipeacuteImpocircts agrave la source eacutetrangers
10
I IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Beacuteneacutefice ou perte selon compte de reacutesultat joint agrave la deacuteclarationLe beacuteneacutefice net (+) ou la perte (-) reacutealiseacute durant lrsquoexercice selon le droit commercial doit ecirctre reporteacute agrave cette rubrique de la deacuteclaration Ce champ doit ecirctre rempli dans tous les cas
Lrsquoexercice commercial constitue la peacuteriode fiscale La date de clocircture durant le premier semestre de lrsquoanneacutee est rattacheacutee agrave la peacuteriode fiscale preacuteceacutedente Un bouclement au-delagrave du 30 juin est rattacheacute agrave la peacuteriode fiscale en cours
ExemplesExercice du 01012020 au 31122020 = peacuteriode fiscale 2020Exercice du 01042019 au 31032020 = peacuteriode fiscale 2019
Chaque anneacutee civile excepteacute lrsquoanneacutee de fondation les comptes doivent ecirctre clos et un bilan et un compte de reacutesultat eacutetablis
Lorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois il nrsquoy a pas lieu de proceacuteder agrave une conversion du reacutesultat sur une anneacutee pour le calcul du beacuteneacutefice imposable
ExemplesBeacuteneacutefice reacutealiseacute du 01092019 au 31122020 (480 jours) Fr 10000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2020 Fr 10000-
Beacuteneacutefice reacutealiseacute du 01112019 au 30062020 (240 jours) Fr 50000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2019 Fr 50000-
Monnaies eacutetrangegraveresLa comptabiliteacute peut ecirctre tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus importante compte tenu des activiteacutes de lrsquoentreprise En revanche la deacuteclaration drsquoimpocirct des personnes mo-rales doit ecirctre eacutetablie en francs suisses sur la base des cours suivants
Compte de reacutesultat Cours moyenCapital et reacuteserves issues drsquoapports en capital Cours historiqueAutres reacuteserves Cours de clocircture
Un tableau des cours utiliseacutes doit ecirctre joint agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Charges ou produits non comptabiliseacutesLes charges (-) etou les produits (+) non enregistreacutes au preacutealable dans les comptes de lrsquoentre-prise doivent ecirctre mentionneacutes dans cette rubrique de la deacuteclaration
Il en est de mecircme en ce qui concerne les charges non reconnues fiscalement ainsi que les pro-duits qui ne constituent pas des revenus imposables enregistreacutes dans la comptabiliteacute
Il srsquoagit geacuteneacuteralement des eacuteleacutements suivants (liste non exhaustive)
Beacuteneacutefice drsquoassainissement improprement ditUne socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative a besoin drsquoecirctre assainie lorsqursquoelle preacutesente un bilan deacuteficitaire laquo proprement dit raquo Cette situation se preacutesente lorsque des pertes sont consta-teacutees et que la socieacuteteacute ne dispose pas de reacuteserves ouvertes etou de reacuteserves latentes pour les compenser
En principe les beacuteneacutefices reacutesultant drsquoun assainissement laquo improprement dit raquo sont fiscalement neutres Ils sont geacuteneacuteralement reacutealiseacutes agrave la suite des opeacuterations suivantes
bull Reacuteduction de capitalbull Versements agrave fonds perdu par les actionnairesbull Abandons de creacuteances des actionnaires
(Non assimileacutes aux abandons de creacuteances de tiers)
Par conseacutequent les beacuteneacutefices drsquoassainissement laquo improprement dit raquo comptabiliseacutes au creacutedit du compte de reacutesultat doivent ecirctre deacuteduits du beacuteneacutefice imposable
Chiffre 1
Chiffre 11
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
15
Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
18
Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
19
Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
20
Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
21
Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
22
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
23
Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
10
I IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Beacuteneacutefice ou perte selon compte de reacutesultat joint agrave la deacuteclarationLe beacuteneacutefice net (+) ou la perte (-) reacutealiseacute durant lrsquoexercice selon le droit commercial doit ecirctre reporteacute agrave cette rubrique de la deacuteclaration Ce champ doit ecirctre rempli dans tous les cas
Lrsquoexercice commercial constitue la peacuteriode fiscale La date de clocircture durant le premier semestre de lrsquoanneacutee est rattacheacutee agrave la peacuteriode fiscale preacuteceacutedente Un bouclement au-delagrave du 30 juin est rattacheacute agrave la peacuteriode fiscale en cours
ExemplesExercice du 01012020 au 31122020 = peacuteriode fiscale 2020Exercice du 01042019 au 31032020 = peacuteriode fiscale 2019
Chaque anneacutee civile excepteacute lrsquoanneacutee de fondation les comptes doivent ecirctre clos et un bilan et un compte de reacutesultat eacutetablis
Lorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois il nrsquoy a pas lieu de proceacuteder agrave une conversion du reacutesultat sur une anneacutee pour le calcul du beacuteneacutefice imposable
ExemplesBeacuteneacutefice reacutealiseacute du 01092019 au 31122020 (480 jours) Fr 10000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2020 Fr 10000-
Beacuteneacutefice reacutealiseacute du 01112019 au 30062020 (240 jours) Fr 50000-Beacuteneacutefice imposable pour la peacuteriode fiscale 2019 Fr 50000-
Monnaies eacutetrangegraveresLa comptabiliteacute peut ecirctre tenue dans la monnaie nationale ou dans la monnaie la plus importante compte tenu des activiteacutes de lrsquoentreprise En revanche la deacuteclaration drsquoimpocirct des personnes mo-rales doit ecirctre eacutetablie en francs suisses sur la base des cours suivants
Compte de reacutesultat Cours moyenCapital et reacuteserves issues drsquoapports en capital Cours historiqueAutres reacuteserves Cours de clocircture
Un tableau des cours utiliseacutes doit ecirctre joint agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Charges ou produits non comptabiliseacutesLes charges (-) etou les produits (+) non enregistreacutes au preacutealable dans les comptes de lrsquoentre-prise doivent ecirctre mentionneacutes dans cette rubrique de la deacuteclaration
Il en est de mecircme en ce qui concerne les charges non reconnues fiscalement ainsi que les pro-duits qui ne constituent pas des revenus imposables enregistreacutes dans la comptabiliteacute
Il srsquoagit geacuteneacuteralement des eacuteleacutements suivants (liste non exhaustive)
Beacuteneacutefice drsquoassainissement improprement ditUne socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative a besoin drsquoecirctre assainie lorsqursquoelle preacutesente un bilan deacuteficitaire laquo proprement dit raquo Cette situation se preacutesente lorsque des pertes sont consta-teacutees et que la socieacuteteacute ne dispose pas de reacuteserves ouvertes etou de reacuteserves latentes pour les compenser
En principe les beacuteneacutefices reacutesultant drsquoun assainissement laquo improprement dit raquo sont fiscalement neutres Ils sont geacuteneacuteralement reacutealiseacutes agrave la suite des opeacuterations suivantes
bull Reacuteduction de capitalbull Versements agrave fonds perdu par les actionnairesbull Abandons de creacuteances des actionnaires
(Non assimileacutes aux abandons de creacuteances de tiers)
Par conseacutequent les beacuteneacutefices drsquoassainissement laquo improprement dit raquo comptabiliseacutes au creacutedit du compte de reacutesultat doivent ecirctre deacuteduits du beacuteneacutefice imposable
Chiffre 1
Chiffre 11
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
20
Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
21
Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
22
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
23
Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
24
Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
25
Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
11
Reacuteeacutevaluation drsquoactifsConformeacutement aux dispositions de lrsquoarticle 670 alineacutea 1 du Code des obligations (CO) lorsque la moitieacute du capital-actions et des reacuteserves leacutegales nrsquoest plus couverte par suite drsquoune perte reacutesul-tant du bilan les immeubles ou les participations dont la valeur reacuteelle deacutepasse le prix drsquoacquisi-tion ou le coucirct de revient peuvent ecirctre reacuteeacutevalueacutes au plus jusqursquoagrave concurrence de cette valeur afin drsquoeacutequilibrer le bilan deacuteficitaire
Le montant de la reacuteeacutevaluation doit figurer seacutepareacutement au bilan en tant que laquo reacuteserve de reacuteeacutevaluation raquo
Les reacuteeacutevaluations drsquoimmeubles ou de participations qui nrsquoont pas eacuteteacute comptabiliseacutees par le compte de reacutesultat doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Perte de fusion laquo improprement dite raquoDans le cadre de lrsquoabsorption drsquoune socieacuteteacute filiale par suite de fusion lorsque le reacutesultat enre-gistre une perte comptable (diffeacuterence entre lrsquoexceacutedent drsquoactifs agrave la valeur comptable de la socieacuteteacute absorbeacutee et la valeur comptable supeacuterieure des droits de participation annuleacutes) cette perte ne peut pas ecirctre deacuteduite fiscalement si elle est compenseacutee par les reacuteserves latentes et le goodwill de la socieacuteteacute reprise Dans ce cas la perte de fusion est qualifieacutee laquo drsquoimproprement dite raquo
Selon le droit commercial une perte de fusion laquo improprement dite raquo peut ecirctre activeacutee comme goodwill En revanche selon le droit fiscal les amortissements effectueacutes sur ce goodwill ne sont pas admis Crsquoest la raison pour laquelle ces derniers sont rajouteacutes au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Eacutecarts de conversionLes eacutecarts de change issus de la conversion drsquoune monnaie fonctionnelle eacutetrangegravere en francs suisses ne sont pas pris en compte dans le calcul du reacutesultat imposable de lrsquoentreprisePar conseacutequent les eacutecarts de conversion qui ont eacuteteacute comptabiliseacutes par le compte de reacutesultat sont corrigeacutes afin drsquoecirctre fiscalement neutres
Frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercialLes frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage commercial enregistreacutes agrave charge des comptes de la socieacuteteacute doivent ecirctre ajouteacutes au reacutesultat imposable sous cette rubrique
Il srsquoagit en particulier des frais suivants
Amendes fiscales et autres contraventionsLes amendes fiscales sont consideacutereacutees comme des frais geacuteneacuteraux non justifieacutes par lrsquousage com-mercial Les autres amendes ou contraventions sont eacutegalement qualifieacutees de frais geacuteneacuteraux non deacuteductibles du reacutesultat imposable
Dons excessifsLes dons en espegraveces et sous forme drsquoautres valeurs patrimoniales faits agrave des personnes morales qui ont leur siegravege en Suisse et qui sont exoneacutereacutees des impocircts en raison de leurs buts de service public ou drsquoutiliteacute publique ou en faveur de la Confeacutedeacuteration des cantons des communes et de leurs eacutetablissements sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 10 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct cantonal et communal
Les dons mentionneacutes ci-dessus sont deacuteductibles jusqursquoagrave concurrence de 20 du beacuteneacutefice net imposable pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
La part des dons exceacutedent les maximums autoriseacutes est ajouteacutee au reacutesultat commercial de lrsquoentreprise
Chiffre 2
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
15
Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
23
Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
24
Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
25
Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
12
Amortissements sur des actifs reacuteeacutevalueacutesLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes de maniegravere injustifieacutee sont ajouteacutes au reacutesultat imposable Voir agrave ce sujet les explications au chiffre 42 des preacutesentes instructions
Attribution aux fonds de reacuteserveLes reacuteserves apparentes qui ont eacuteteacute constitueacutees agrave charge des comptes doivent ecirctre ajouteacutees au reacutesultat de lrsquoentreprise
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesLes reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
Si les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont dissoutes en augmentation du reacutesultat commercial cette dissolution peut ecirctre deacuteduite du calcul du beacuteneacutefice net imposable
AmortissementsLes amortissements des actifs justifieacutes par lrsquousage commercial sont autoriseacutes agrave condition qursquoils soient comptabiliseacutes ou apparaissent dans un plan speacutecial drsquoamortissement
En regravegle geacuteneacuterale les amortissements sont calculeacutes sur la base de la valeur effective des diffeacute-rents actifs ou doivent ecirctre reacutepartis en fonction de la dureacutee probable de leur utilisation
La laquoNotice A 1995raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC) indique les taux drsquoamor-tissement fiscalement admis Cette notice est disponible sur le site internet de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions WWWESTVADMINCH
Les amortissements effectueacutes sur les diffeacuterents actifs durant lrsquoexercice commercial doivent ecirctre deacutetailleacutes par nature (veacutehicules machines brevets immeubles etc) en compleacutetant les tableaux figurant aux rubriques I et II de lrsquoANNEXE 1
Les propres annexes de lrsquoentreprise ou le deacutetail des comptes peuvent toutefois ecirctre remis agrave lrsquoau-toriteacute fiscale en lieu et place de lrsquoANNEXE 1
Amortissements non admis fiscalementLes amortissements non admis fiscalement sur des biens mobiliers et des immeubles doivent ecirctre deacutetermineacutes en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle ressortant du tableau est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentreprise au chiffre 31 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 281 en tant que reacuteserve latente imposeacutee
ExempleDurant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Y SA achegravete un brevet agrave une socieacuteteacute tierce pour le montant de Fr 2000000- et lrsquoamortit agrave hauteur de 60 soit Fr 1200000- Selon la notice AFC le taux drsquoamortissement fiscalement admis sur un brevet srsquoeacutelegraveve au maximum agrave 40 soit Fr 800000-dans le cas preacutesent
Lors du controcircle de la deacuteclaration drsquoimpocirct de la socieacuteteacute lrsquoautoriteacute fiscale ajoute au reacutesultat com-mercial et aux fonds propres la part de lrsquoamortissement non admis fiscalement soit Fr 400rsquo000- apregraves avoir compleacuteteacute le tableau de la rubrique VI de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Chiffre 3
Chiffre 31
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation du bien
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investissement Alieacutenation Amortissement de
lrsquoexerciceA la fin de lrsquoexercice
Machines 120000 0 20000 30 30000 70000
Brevets 0 2000000 0 60 1200000 800000
Total 120000 2000000 20000 1500000 870000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
15
Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
18
Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
19
Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
20
Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
21
Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
22
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
24
Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
13
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 0 400000 400000
Total 0 400000 400000
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 400000 0
Total 400000 400000 0
VI REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DrsquoAMORTISSEMENT NON ADMIS FISCALEMENT SUR DES BIENS MOBILIERS ET DES IMMEUBLES
Deacutesignation du bien mobilierValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Brevets 400000 0 - 400000
Total 400000 0 - 400000
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
Lorsque les reacuteserves latentes ne sont pas reacuteinteacutegreacutees dans la comptabiliteacute commerciale par la socieacuteteacute et si lrsquoactif nrsquoest pas vendu la reacuteserve latente deacutejagrave imposeacutee est ajouteacutee au capital impo-sable des exercices futurs au chiffre 281 de la deacuteclaration
ExempleDurant lrsquoexercice N+1 la socieacuteteacute Y SA amortit le brevet acheteacute durant lrsquoanneacutee N au taux de 40 soit Fr 320000- (Fr 800000- x 40 ) Lrsquoamortissement effectueacute durant lrsquoexercice N+1 est conforme aux dispositions leacutegales Toutefois lrsquoamortissement imposeacute durant lrsquoanneacutee N doit ecirctre ajouteacute aux fonds propres de la socieacuteteacute au chiffre 281 de la deacuteclaration
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
En cas de vente drsquoun actif pour lequel une reacuteserve latente a eacuteteacute imposeacutee lrsquoentreprise doit deacuteduire du reacutesultat imposable ladite reacuteserve latente Celle-ci ne doit eacutegalement plus ecirctre ajouteacutee au capi-tal imposable (chiffre 281)
ExempleDurant lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Y SA vend le brevet acquis au cours de lrsquoanneacutee N pour un mon-tant de Fr 2500000- Lrsquoamortissement de Fr 400000- effectueacute durant lrsquoanneacutee N ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacute cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute au chiffre 31 de la deacuteclaration Drsquoautre part la reacuteserve latente nrsquoest plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que lrsquoactif a eacuteteacute vendu
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 281 Chiffre 31
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
15
Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
23
Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
24
Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
25
Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
14
Amortissements des immeublesLes immeubles drsquoexploitation destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commerciale peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur du terrain
Les immeubles destineacutes agrave lrsquohabitation peuvent ecirctre amortis jusqursquoagrave la valeur de leur estimation cadastrale (= valeur fiscale)
Pour les immeubles agrave usage laquomixteraquo (partiellement destineacutes agrave lrsquoactiviteacute industrielle ou commer-ciale et en partie utiliseacutes pour lrsquohabitation) la limite drsquoamortissement est deacutetermineacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale en tenant compte de la proportion du rendement provenant de chaque partie
Pour que des amortissements soient admis fiscalement lrsquoentreprise doit impeacuterativement men-tionner agrave la rubrique II de lrsquoANNEXE 1 lrsquoensemble de ses immeubles selon lrsquoexemple ci-apregraves
Lorsque des amortissements ne sont pas admis fiscalement les reacuteserves latentes sont impo-seacutees selon les regravegles applicables aux biens mobiliers (voir exemples aux pages preacuteceacutedentes)
ProvisionsPour ecirctre admise fiscalement toute provision doit ecirctre justifieacutee par lrsquousage commercial Confor-meacutement au principe de peacuteriodiciteacute la provision doit en outre porter sur des faits dont lrsquoorigine se deacuteroule durant la peacuteriode de calcul
Le deacutetail et lrsquoeacutevolution de toutes les provisions au cours de la peacuteriode fiscale doivent impeacuterative-ment ecirctre mentionneacutes agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Voir agrave la page suivante le tableau des principales provisions reconnues par lrsquoautoriteacute fiscale
I AMORTISSEMENT DES BIENS MOBILIERS (CORPORELS ET INCORPORELS)
Deacutesignation de lrsquoimmeubleNo du bien-fonds Cadastre
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice
Acquisition ou investisse-
mentAlieacutenation Taux
amortAmortissement
de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
950 Le Locle 500000 0 500000 0 0 0
375 Neuchacirctel 0 1200000 0 15 18000 1182000
435 Genegraveve 3100000 0 0 15 46500 3053500
34 France 700000 0 0 15 10500 689500
Total 4300000 1200000 500000 75000 4925000
Chiffre 32
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
18
Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
19
Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
21
Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
22
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
23
Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
24
Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
25
Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
15
Genre de provision Description Conditions agrave remplir
Provision sur stock Abattement forfaitaire de 33 13 Inventaire deacutetailleacute justifiableNon admise sur le stock de placements (meacutetaux preacutecieux) et sur les immeubles
Provision sur deacutebiteurs Ducroire de 5 sur les deacutebiteurs suisses et 10 sur les deacutebiteurs eacutetrangersTaux supeacuterieurs admis si risques speacuteci-fiques
Aucune
Provision pour garantie Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionDoit servir agrave couvrir les risques de deacute-fauts des produits vendus
Maximum 3 du chiffre drsquoaffaires annuelAttribution 50 du beacuteneacutefice avant attribu-tion au maximum
Provision pour entretien et reacuteparation drsquoimmeuble
Frais deacutecoulant du cycle de vie courant drsquoun immeuble Aucune attribution nrsquoest autoriseacutee
Provision investissement remplacement Investissements importants dans ma-chines camions immeubles etc
Autoriseacutee pour des cas exceptionnels Contact preacutealable avec lrsquoautoriteacute fiscale impeacuteratif La socieacuteteacute doit ecirctre agrave jour avec le paiement de ses impocircts
Provision recherche et deacuteveloppement Soutenir les investissements dans ce domaine via des tiers
Mandat confieacute agrave des tiersAttribution maximum 10 du beacuteneacutefice net imposableMontant maximum 1 million ou 20 des fonds propres de la socieacuteteacute
Provision conjoncturelle Uniquement pour lrsquoindustrie et la constructionProvision visant agrave se preacutemunir contre les risques de lrsquoeacutevolution conjoncturelle et du chocircmageAdmises uniquement pour les socieacuteteacutes de plus de 5 collaborateurs non compris les actionnaires et leurs proches
Attribution de maximum 20 du beacuteneacutefice net avant attribution mais au minimumFr 10000mdashProvision de maximum 25 de la masse salariale brute annuelle salaires des ac-tionnaires et des proches deacuteduitsUne contrepartie en termes drsquoactifs fon-gibles doit figurer agrave lrsquoactif du bilanNon admise en cas de sous-capitalisation de la socieacuteteacute
Provision litige dommages-inteacuterecircts procegraves franchise RC
Couvrir les frais relatifs aux actions en justice
Le procegraves doit ecirctre ouvert en fin drsquoexercice avec une issue incertaineSi assurance RC provision limiteacutee au mon-tant de la franchise
Provision ou amortissement sur partici-pation deacuteterminante
Couvrir les pertes de valeur sur les parti-cipations de plus de 10
Articles 62 al 4 LIFD et 88 al 4 LCdir les corrections de valeurs ainsi que les amor-tissements effectueacutes sur le coucirct drsquoinvestis-sement des participations drsquoau moins 10 sont ajouteacutes au beacuteneacutefice imposable dans la mesure ougrave ils ne sont plus justifieacutesUne estimation de la valeur des participa-tions doit ecirctre remise reacuteguliegraverement
Provision remploi Lorsque le remploi nrsquointervient pas dans le mecircme exercice une provision corres-pondant au beacuteneacutefice sur le bien vendu peut ecirctre constitueacutee
Admis seulement sur des actifs neacutecessaires agrave lrsquoexploitationLe remploi doit ecirctre effectueacute au plus tard dans un deacutelai de 2 ans
Reacuteserves de cotisations patronales Versement anticipeacute de cotisations LPP mises agrave charge de lrsquoemployeur selon le regraveglement de la fondation de preacutevoyance
Le versement doit ecirctre effectueacute de maniegravere irreacutevocable agrave la fondation de preacutevoyanceAttribution maximum 5 fois les cotisations annuelles mises agrave la charge de lrsquoemployeur selon les statuts de la fondation de preacute-voyanceLe versement doit ecirctre effectueacute au plus tard agrave la date du bouclement de lrsquoexercicePas de limite de beacuteneacutefice minimum pour que le versement soit admis
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
18
Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
20
Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
21
Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
22
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
23
Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
24
Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
25
Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
26
Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
27
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
16
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision frais drsquoentretien drsquoimmeuble 0 100000 100000
Total 0 100000 100000
V PROVISIONS
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 0 40000 40000
Total 0 40000 40000
Provisions non admises fiscalementUne provision doit ecirctre dissoute lorsqursquoelle nrsquoest plus justifieacutee commercialement ou qursquoelle a eacuteteacute injustement creacuteeacutee durant lrsquoexercice en cours
Le cas eacutecheacuteant la provision fait lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale au cours de la mecircme peacuteriode en eacutetant ajouteacutee au reacutesultat et au capital imposables de lrsquoentreprise en tant que reacuteserve latente imposeacutee
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les provisions non admises fiscalement sont deacutetermineacutees en compleacutetant le tableau figurant agrave la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1
La variation annuelle des reacuteserves latentes imposeacutees est ensuite ajouteacutee au reacutesultat de lrsquoentre-prise au chiffre 32 de la deacuteclaration ainsi qursquoau capital imposable au chiffre 282
Exemple 1 (provision non admise)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute coopeacuterative A a effectueacute une dotation agrave la provision pour entretien drsquoimmeuble drsquoun montant de Fr 100000-
Les frais drsquoentretien faisant partie du cycle de vie ordinaire drsquoun immeuble une provision pour ces frais drsquoentretien nrsquoest donc pas admise fiscalement
Le montant de la provision comptabiliseacutee durant lrsquoanneacutee fiscale N est par conseacutequent ajouteacute au reacutesultat de lrsquoentreprise ainsi qursquoagrave son capital imposable
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Exemple 2 (provision non adapteacutee)Durant lrsquoexercice N la socieacuteteacute Z Sagraverl a reacutealiseacute un chiffre drsquoaffaires de Fr 2000000- en forte baisse par rapport aux exercices preacuteceacutedents La socieacuteteacute nrsquoa toutefois pas adapteacute sa provision garantie qui srsquoeacutelevait agrave Fr 100000- en deacutebut drsquoexercice Elle a donc compleacuteteacute la rubrique V de lrsquoANNEXE 1 comme suit
Le montant maximum admis pour une provision garantie srsquoeacutelevant agrave 3 du chiffre drsquoaffaires la provision dans les comptes de la socieacuteteacute Z Sagraverl doit ecirctre porteacutee deacutesormais agrave Fr 60000- (Fr 2000000- x 3 )
La dissolution de la provision par Fr 40000- doit ainsi faire lrsquoobjet drsquoune reprise fiscale durant lrsquoexercice N Ce montant est ajouteacute au reacutesultat et au capital imposable de lrsquoentreprise comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
V PROVISIONS
IntituleacuteValeurs en francs
Deacutebut drsquoexercice Attribution Dissolution Fin drsquoexercice
Provision garantie 100000 0 0 100000
Total 100000 0 0 100000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie
17
VII REacuteSERVE LATENTE IMPOSEacuteE REacuteSULTANT DE PROVISIONS NON ADMISES FISCALEMENT
Deacutesignation de la provisionValeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice Variation
Provision garantie 40000 0 - 40000
Total 40000 0 - 40000
III STOCK DE MARCHANDISES
Valeurs en francs
Au deacutebut de lrsquoexercice A la fin de lrsquoexercice
Inventaire au prix drsquoacquisition ou de revient (valeur marchande si infeacuterieure) 150000 180000
Valeur comptable selon bilan 100000 120000
Reacuteserve latente en francs 50000 60000
Reacuteserve latente en 33 13 33 13
Dissolution de provisions non admises fiscalementLorsqursquoune provision comportant une reacuteserve latente imposeacutee lors drsquoun exercice preacuteceacutedent est dissoute le montant de la reacuteserve latente est deacuteduit du reacutesultat de la socieacuteteacute et nrsquoest plus ajouteacute au capital imposable
Exemple(Suite de lrsquoexemple 2 ci-dessus) Au cours de lrsquoexercice N+2 la socieacuteteacute Z Sagraverl dissout la provision pour travaux de garantie de Fr 100000- pour laquelle lrsquoautoriteacute fiscale nrsquoavait retenu qursquoun mon-tant de Fr 60000-
La part de la provision de Fr 40000- ayant deacutejagrave eacuteteacute imposeacutee cette reacuteserve latente doit ecirctre deacuteduite du reacutesultat N+2 de la socieacuteteacute Elle nrsquoest eacutegalement plus ajouteacutee aux fonds propres de lrsquoentreprise vu que la provision a eacuteteacute entiegraverement dissoute
Le tableau de la rubrique VII de lrsquoANNEXE 1 est ainsi compleacuteteacute comme suit
Totaux agrave reporter dans la deacuteclaration Chiffre 282 Chiffre 32
Provision sur le stock de marchandisesEn regravegle geacuteneacuterale il est admis une provision sur le stock de marchandises de maximum 33sup1sup3 Les reacuteserves latentes de plus de 33sup1sup3 doivent ecirctre justifieacutees Dans tous les cas le tableau figu-rant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 1 doit ecirctre compleacuteteacute selon lrsquoexemple ci-apregraves
Passifs transitoiresDes provisions ne peuvent en aucun cas ecirctre comptabiliseacutees dans les passifs transitoires Elles sont agrave mentionner impeacuterativement agrave la rubrique V de lrsquoANNEXE 1
Autres Toute autre reacuteserve latente imposeacutee qui ne se rapporte pas agrave un amortissement ou agrave une provi-sion doit ecirctre mentionneacutee dans cette rubrique de la deacuteclaration
Chiffre 33
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 4
Chiffre 41
Prestations aux deacutetenteurs de parts et personnes prochesLrsquoANNEXE 2 laquo Renseignements concernant les administrateurs deacutetenteurs de parts et personnes proches raquo doit ecirctre impeacuterativement compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct Ces informations sont indispensables agrave lrsquoautoriteacute fiscale pour eacutetablir la taxation de la socieacuteteacute
Les prestations faites agrave un prix de faveur par la socieacuteteacute aux actionnaires associeacutes ou agrave des per-sonnes qui leur sont proches sont consideacutereacutees comme des distributions dissimuleacutees de beacuteneacutefice et ajouteacutees au reacutesultat de la socieacuteteacute
Lrsquoeacutevaluation des prestations et contre-prestations se fonde sur la comparaison entre tiers (prix du marcheacute)
Regraveglement de fraisLrsquoautoriteacute fiscale invite les socieacuteteacutes agrave eacutetablir un regraveglement pour frais et agrave le lui soumettre pour approbation
Les rubriques 2 agrave 9 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre entiegraverement compleacuteteacutees mecircme en cas drsquoagreacute-ment du regraveglement pour frais par lrsquoautoriteacute fiscale Cette obligation incombe eacutegalement aux socieacuteteacutes qui nrsquoont qursquoune succursale dans le canton de Neuchacirctel
Honoraires et reacutemuneacuterationsLes administrateurs les deacutetenteurs de parts ainsi que les proches des deacutetenteurs de parts salarieacutes de la socieacuteteacute doivent ecirctre mentionneacutes dans lrsquoANNEXE 2 comme suit
Exceacutedent de frais rembourseacutes
Principes geacuteneacuterauxLorsque des frais commerciaux tels que les frais de repreacutesentation repas deacuteplacements teacuteleacute-communications etc sont payeacutes directement par les deacutetenteurs de parts ou des personnes proches leur remboursement par la socieacuteteacute doit ecirctre effectueacute sur la base des frais effectifs (piegraveces justificatives agrave lrsquoappui)
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler lrsquoensemble des frais rembourseacutes aux deacuteten-teurs de parts ou aux personnes proches la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique III de lrsquoANNEXE 2
Frais de repreacutesentation forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs un remboursement forfaitaire peut ecirctre effectueacute par la so-cieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches pour leurs frais de voyages repas heacutebergement et divers Dans ce cas le montant du remboursement forfaitaire doit ecirctre deacuteter-mineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Lrsquoindemniteacute forfaitaire couvre toutes les menues deacutepenses nrsquoexceacutedant pas un montant convenu mais au minimum Fr 100- par eacuteveacutenement Les diverses deacutepenses eacutechelonneacutees dans le temps ne peuvent donc pas ecirctre additionneacutees mecircme si elles ont eacuteteacute occasionneacutees par une seule et mecircme mission professionnelle
2 BEacuteNEacuteFICIAIRES DE PRESTATIONS DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
21 No AVS 7565784386442 7565784397642 7565785497642
22 Nom Ingalls Ingalls Ingalls
23 Preacutenom Caroline Charles Laura
24 Domicile Le Locle Le Locle Le Locle
25 Fonction Directrice Comptable Apprentie
26 Taux dactiviteacute en 100 90 100
27 Salaire net selon certificat de salaire Fr 140000- Fr 65000- Fr 9000-
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Frais de deacuteplacement effectifsSi un veacutehicule priveacute de preacutepondeacuterance priveacutee ou non admis fiscalement est utiliseacute pour des trajets professionnels les frais relatifs agrave ces deacuteplacements peuvent ecirctre deacutefrayeacutes A cette fin un carnet de bord doit ecirctre eacutetabli en tenant compte des kilomegravetres effectueacutes agrave titre pro-fessionnel Les deacuteplacements peuvent ecirctre indemniseacutes au maximum agrave hauteur de Fr 070 par kilomegravetre
Frais de deacuteplacement forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute aux deacutetenteurs de parts ou aux personnes proches afin de couvrir les frais des trajets profession-nels effectueacutes au moyen drsquoun veacutehicule priveacute
Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale Par ailleurs lrsquoentreprise ne doit porter aucun frais effectif de veacutehicule agrave charge des comptes
Autres frais effectifsIl srsquoagit des autres deacutepenses porteacutees agrave charge des comptes de lrsquoentreprise qui ne sont pas des frais de repreacutesentation ou de veacutehicules Il srsquoagit en particulier des frais de teacuteleacutecommuni-cations des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches (teacuteleacutephone internet) Une part pour lrsquoutilisation priveacutee du teacuteleacutephone et drsquointernet doit ecirctre comptabiliseacutee en diminution des frais de lrsquoentreprise
Autres frais forfaitairesEn lieu et place des frais effectifs une indemniteacute forfaitaire peut ecirctre verseacutee par la socieacuteteacute afin de couvrir les autres frais des deacutetenteurs de parts ou des personnes proches Dans ce cas le montant de lrsquoindemniteacute forfaitaire doit ecirctre deacutetermineacute drsquoentente avec lrsquoautoriteacute fiscale
Exceacutedent de frais rembourseacutesLorsque les frais effectivement rembourseacutes aux deacutetenteurs des parts ou aux personnes proches sont consideacutereacutes comme non justifieacutes commercialement lrsquoexceacutedent non admis est qua-lifieacute fiscalement de prestation appreacuteciable en argent
De mecircme lorsqursquoune indemniteacute forfaitaire de deacutefraiement nrsquoa pas eacuteteacute approuveacutee par lrsquoauto-riteacute fiscale et qursquoelle est jugeacutee trop excessive lrsquoexceacutedent non admis fiscalement est eacutegalement qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Listes des frais consideacutereacutes comme des menues deacutepenses
Invitations de partenaires commerciaux agrave de modestes repas au restaurant ou agrave la maison
Cadeaux offerts agrave loccasion dinvitations damis de lentreprise (fleurs bouteille etc)
Collations et repas pris seul lors des deacuteplacements professionnels
Appels teacuteleacutephoniques agrave partir de la ligne priveacutee
Pourboires
Invitations et cadeaux faits agrave des collaborateurs
Contributions sans quittance verseacutees agrave des institutions des associations etc
Deacutepenses accessoires sans quittance faites pour et avec des clients etc
Menues deacutepenses faites lors dentretiens et de seacuteances
Deacuteplacement en tram bus et taxi
Taxes de stationnement
Frais de porteurs et de vestiaires
Frais de courrier et de teacuteleacutephone
Chambre agrave domicile y compris mateacuteriel logiciel et raccordements informatiques etc
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 42
ExempleAu cours de lrsquoexercice 20xx la socieacuteteacute X SA a verseacute une indemniteacute forfaitaire annuelle pour frais de repreacutesentation de Fr 18000- agrave son actionnaire Sur la base drsquoune comparaison par rapport au mecircme genre drsquoactiviteacute exerceacutee dans une branche similaire et dans une mecircme reacutegion lrsquoautoriteacute fiscale ne reconnaicirct qursquoun montant de Fr 6000- agrave titre de forfait pour les frais de repreacutesentation Le montant exceacutedentaire de Fr 12000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau figurant agrave la rubrique 3 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute comme suit
Lrsquoexceacutedent de frais doit ecirctre reporteacute au chiffre 41 de la deacuteclaration
Parts priveacutees aux frais de veacutehicules non comptabiliseacutees
Principes geacuteneacuterauxLes veacutehicules appartenant agrave lrsquoentreprise et dont les frais sont porteacutes agrave charge des comptes doivent ecirctre justifieacutes du point de vue commercial Les veacutehicules non neacutecessaires agrave lrsquoentreprise ne sont pas reconnus fiscalement et leurs frais ne sont pas admis comme des charges justifieacutees par lrsquousage commercial
Le type de veacutehicule doit correspondre agrave la nature et la taille de lrsquoentreprise Le genre drsquoactiviteacute professionnelle deacuteployeacutee ainsi que la fonction hieacuterarchique du beacuteneacuteficiaire sont des critegraveres importants pour qursquoun veacutehicule puisse ecirctre admis fiscalement
La valeur est eacutegalement un eacuteleacutement deacuteterminant Lrsquoautoriteacute fiscale compare le prix du veacutehicule mis agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou drsquoune personne proche avec celui qui serait remis ou non agrave une tierce personne occupant la mecircme fonction
Toutefois lorsque la valeur agrave neuf du veacutehicule (y compris les accessoires) deacutepasse le montant de Fr 80rsquo000- il est indispensable de prendre contact avec lrsquoautoriteacute fiscale afin drsquoobtenir la reconnaissance de son caractegravere commercial
Le montant susmentionneacute ne constitue pas une franchise Tout veacutehicule inscrit dans les livres doit respecter les principes de base ici eacutenumeacutereacutes
Deacutetermination de la part priveacuteeEn regravegle geacuteneacuterale un montant forfaitaire annuel correspondant agrave 96 du prix drsquoacquisition (hors TVA) mais au minimum Fr 1rsquo800- par anneacutee doit ecirctre comptabiliseacute en tant que part pour lrsquoutilisation priveacutee du veacutehicule La part priveacutee peut eacutegalement ecirctre deacutetermineacutee sur la base drsquoun carnet de route en fonction des trajets parcourus agrave titre professionnel et les deacuteplacements pour les besoins priveacutes
3 FRAIS REMBOURSEacuteS PAR LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
31 Frais de repreacutesentation effectifs 3534
32 Frais de repreacutesentation forfaitaires 18000
33 Frais de deacuteplacement effectifs
34 Frais de deacuteplacement forfaitaires
35 Autres frais effectifs
36 Autres frais forfaitaires
37 Exceacutedent de frais 12000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 43
La part priveacutee aux frais de veacutehicule doit ecirctre comptabiliseacutee dans les comptes de lrsquoentreprise en recettes par le deacutebit du compte courant ou du compte salaire Si la part priveacutee deacutepasse le montant du salaire maximum admis fiscalement celle-ci doit ecirctre comptabiliseacutee par le deacutebit du compte courant de la personne concerneacutee
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler les parts priveacutees aux frais de veacutehicule comp-tabiliseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2
Part priveacutee non comptabiliseacuteeLorsque lrsquoentreprise met un veacutehicule agrave la disposition drsquoun deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche et qursquoaucune part priveacutee nrsquoest comptabiliseacutee lrsquoautoriteacute fiscale requalifie la part priveacutee en tant que prestation appreacuteciable en argent
ExempleLa socieacuteteacute Z met agrave la disposition de son actionnaire et directeur geacuteneacuteral une voiture neuve dont le prix drsquoacquisition srsquoeacutelegraveve agrave Fr 80000- (hors TVA)
Durant lrsquoexercice eacutecouleacute une part priveacutee de Fr 4000- a eacuteteacute comptabiliseacutee pour lrsquoutilisation priveacutee de ce veacutehicule
La part priveacutee annuelle devant correspondre agrave 96 du prix drsquoachat (hors TVA) soit Fr 7680 le montant porteacute dans les comptes de lrsquoentreprise est insuffisant Par conseacutequent la diffeacuterence de Fr 3680- est qualifieacutee de prestation appreacuteciable en argent Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende Le tableau figurant agrave la rubrique 4 de lrsquoANNEXE 2 est corrigeacute par lrsquoautoriteacute fiscale comme suit
La part priveacutee non comptabiliseacutee doit ecirctre reporteacutee au chiffre 42 de la deacuteclaration
Prestations en nature non comptabiliseacuteesLes montants figurants aux chiffres 57 et 67 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous cette rubrique de la deacuteclaration
Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacuteLorsqursquoune socieacuteteacute loue tout ou partie drsquoun immeuble dont elle est proprieacutetaire au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Si le loyer est infeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence en tant que prestation appreacuteciable en argent Le montant non comptabiliseacute est ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacute en tant que prestation appreacuteciable en argent aupregraves du deacutetenteur de parts ou de la personne proche Drsquoautre part lorsque la socieacuteteacute paie les charges de chauffage drsquoeacutelectri-citeacute et drsquoeau drsquoun immeuble occupeacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche celles-ci doivent lui ecirctre refactureacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant du loyer et des charges comptabili-seacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
ExempleLa socieacuteteacute immobiliegravere K SA deacutetient plusieurs immeubles locatifs Elle met gratuitement un logement agrave la disposition de son actionnaire Les frais de chauffage de cet appartement sont eacutegalement pris en charge par la socieacuteteacute
4 VEacuteHICULES UTILISEacuteS Agrave DES FINS PRIVEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
41 Veacutehicule mis agrave disposition Oui Non Oui Non Oui Non
42 Si oui marque et type Citronault Pipo
43 Anneacutee dacquisition 20xx
44 Prix dacquisition 80000
45 Part priveacutee comptabiliseacutee 4000
46 Part priveacutee non comptabiliseacutee 3680
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration de la socieacuteteacute K SA le mandataire se rend compte qursquoaucun loyer nrsquoa eacuteteacute comptabiliseacute En comparaison avec les loyers factureacutes aux autres loca-taires de lrsquoimmeuble pour des logements semblables le loyer et les frais de chauffages ont eacuteteacute deacutetermineacutes comme suit
Loyer annuel sans les charges Fr 26400-
Charges annuelles de chauffage Fr 3600-
Le montant de Fr 30000- est par conseacutequent qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat de la socieacuteteacute K mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 5 de LrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les prestations non comptabiliseacutees doivent ecirctre reporteacutees au chiffre 43 de la deacuteclaration
Preacutelegravevements de marchandisesLes preacutelegravevements de marchandises dans la socieacuteteacute opeacutereacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre comptabiliseacutes aux montants qursquoil aurait ducirc payer agrave une so-cieacuteteacute tierce mais estimeacutes au minimum selon les dispositions figurant dans la notice N12007 laquo REVENUS EN NATURE DES INDEacutePENDANTS raquo de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations en nature comptabi-liseacutees la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 5 de lrsquoANNEXE 2
Biens priveacutes utiliseacutes par la socieacuteteacuteLorsqursquoun contribuable loue tout ou partie drsquoun immeuble qursquoil possegravede agrave la socieacuteteacute dont il est deacutetenteur de parts ou une personne proche le loyer doit correspondre au prix du marcheacute
Il en est de mecircme si lrsquoobjet loueacute est un bien mobilier (par exemple des machines des veacutehicules etc)
Si le loyer est supeacuterieur au prix du marcheacute lrsquoautoriteacute fiscale qualifie la diffeacuterence entre la loca-tion payeacutee et la location selon le prix du marcheacute en tant que prestation appreacuteciable en argent faite par la socieacuteteacute au beacuteneacuteficiaire La prestation est ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et imposeacutee en tant que dividende aupregraves de lrsquoactionnaire
5 PRESTATIONS EN NATURE NON COMPTABILISEacuteES DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
51 Mise agrave disposition de locaux par la socieacuteteacute Oui Non Oui Non Oui Non
52 Loyer annuel (sans les charges) 0
53 Chauffage et eacutelectriciteacute des locaux Oui Non Oui Non Oui Non
54 Part priveacutee comptabiliseacutee 0
55 Autres Oui Non Oui Non Oui Non
56 Part priveacutee comptabiliseacutee
57 Prestations non comptabiliseacutees 30000
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 44 Inteacuterecircts insuffisants sur cc deacutebiteur inteacuterecircts excessifs sur cc creacuteancier ou commission de fiducie non comptabiliseacuteeLes montants figurant aux rubriques 74 84 et 923 de lrsquoANNEXE 2 doivent ecirctre reporteacutes sous le chiffre 44 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
Dettes envers la socieacuteteacutePour qursquoune avance ou un precirct octroyeacute par une socieacuteteacute agrave un deacutetenteur de parts ou agrave une per-sonne proche soit admis du point de vue fiscal la socieacuteteacute doit ecirctre en mesure de justifier si un precirct identique aurait eacuteteacute accordeacute agrave un tiers nrsquoayant aucun lien avec elle
Le deacutebiteur drsquoun tel precirct doit par ailleurs satifsfaire aux exigences suivantes (critegraveres cumulatifs)
bull Le deacutetenteur de parts ou la personne proche doit ecirctre solvablebull Le montant et la dureacutee du creacutedit doivent ecirctre raisonnablesbull Des garanties doivent ecirctre fourniesbull Lrsquoimportance de lrsquoavance ou du precirct doit ecirctre en rapport avec la fortune de lrsquoemprunteur
Les avances ou precircts effectueacutes par une socieacuteteacute au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche doivent obligatoirement ecirctre reacutemuneacutereacutes Le taux drsquointeacuterecirct applicable agrave lrsquoavance ou au precirct doit ecirctre conforme au taux fixeacute dans la lettre-circulaire eacutediteacutee annuellement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Si ces conditions ne sont pas remplies ou que le remboursement de cette avance ou de ce precirct nrsquoest pas envisageacute seacuterieusement par le deacutebiteur lrsquoautoriteacute fiscale considegravere la creacuteance de la socieacuteteacute en tant que precirct laquo simuleacute raquo Dans ce cas le precirct est qualifieacute de prestation appreacuteciable en argent
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes aux deacutetenteurs de parts et aux personnes proches comptabiliseacutes la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2
Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisantsLorsqursquoune socieacuteteacute octroie une avance ou un precirct sans inteacuterecirct ou contre un inteacuterecirct insuffisant au deacutetenteur de parts ou agrave une personne proche elle lui accorde une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par la socieacuteteacute et le montant qursquoelle aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute
Exemple 1 (aucun inteacuterecirct comptabiliseacute)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute Z SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par un preacutelegravevement sur un compte de liquiditeacutes de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee aucun inteacuterecirct nrsquoa eacuteteacute factureacute au deacutetenteur des parts
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct non comptabiliseacute de Fr 1050- (Fr 70rsquo000- x 15 ) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 1050
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Exemple 2 (inteacuterecirct comptabiliseacute insuffisant)Durant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute X SA accorde un precirct de Fr 70000- agrave son actionnaire unique financeacute par une augmentation de la dette hypotheacutecaire sur les immeubles de placement de lrsquoentreprise Pour la peacuteriode concerneacutee la socieacuteteacute a factureacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de 15 sur le precirct au deacutetenteur des parts soit Fr 1050-
Pour cette anneacutee fiscale lrsquoAFC a fixeacute un taux drsquointeacuterecirct minimum de 15 lorsque le precirct accor-deacute agrave lrsquoactionnaire est financeacute par des fonds propres et si aucun inteacuterecirct nrsquoest ducirc sur du capital eacutetranger Le taux drsquointeacuterecircts sur la dette hypotheacutecaire de la socieacuteteacute X SA est de 21
Bien que la socieacuteteacute X SA ait factureacute un inteacuterecirct au deacutetenteur des parts celui-ci est insuffisant Le precirct ayant eacuteteacute financeacute par des fonds eacutetrangers il aurait ducirc ecirctre reacutemuneacutereacute au taux drsquointeacuterecirct minimum selon lrsquoAFC augmenteacute de 05
Dans le cas preacutesent le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct agrave lrsquoactionnaire aurait donc ducirc srsquoeacutelever agrave 26 (21 + 05 ) soit un montant de Fr 1820-
Par conseacutequent lrsquointeacuterecirct comptabiliseacute insuffisant de Fr 770- (Fr 1820 ndash Fr 1050-) repreacutesente une prestation appreacuteciable en argent Ce montant doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
Le tableau de la rubrique 7 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Creacuteances envers la socieacuteteacuteAfin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des precircts accordeacutes agrave la socieacuteteacute par le deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique No 8 de lrsquoANNEXE 2
Le deacutetail des creacuteances en fin drsquoexercice doit notamment y ecirctre mentionneacute
Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifsLe taux drsquointeacuterecirct maximum applicable agrave lrsquoavance ou au precirct ne peut exceacuteder le taux fixeacute annuel-lement par lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Lorsqursquoune socieacuteteacute paie un inteacuterecirct excessif agrave un taux surfait sur les precircts accordeacutes par le deacutetenteur de parts ou une personne proche cet exceacutedent est consideacutereacute du point de vue fiscal comme une prestation appreacuteciable en argent La prestation est constitueacutee par la diffeacuterence entre les inteacuterecircts factureacutes par le creacuteancier et le montant qursquoil aurait ducirc calculer en appliquant le taux drsquointeacuterecirct fixeacute annuellement par lrsquoAFC
Cette prestation appreacuteciable en argent doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat de la socieacuteteacute et aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
ExempleDurant lrsquoexercice courant la socieacuteteacute ABC SA a acquis un nouveau parc de machines Cet in-vestissement a eacuteteacute financeacute en partie par les liquiditeacutes de la socieacuteteacute et le solde par un precirct de Fr 1000000- accordeacute par lrsquoactionnaire Pour la peacuteriode concerneacutee le taux drsquointeacuterecirct sur le precirct de lrsquoactionnaire a eacuteteacute fixeacute agrave 55 La socieacuteteacute ABC SA a donc payeacute et comptabiliseacute un inteacuterecirct de Fr 55000-
LrsquoAFC ayant fixeacute le taux maximum admis sur un precirct de lrsquoactionnaire agrave 375 celui-ci nrsquoaurait pas ducirc facturer un inteacuterecirct exceacutedant Fr 37500- agrave son entreprise La socieacuteteacute ABC a donc payeacute agrave son actionnaire un inteacuterecirct excessif de Fr 17500- (Fr 55000- - Fr 37500-) Ce montant constitue une prestation appreacuteciable en argent Il doit ecirctre ajouteacute au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute mais eacutegalement aux revenus de lrsquoactionnaire en tant que dividende
7 DETTES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
71 Montant de la dette en fin dexercice 70000
72 Taux dinteacuterecircts en 15
73 Inteacuterecircts eacutechus 1050
74 Inteacuterecircts comptabiliseacutes insuffisants 770
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 45
Le tableau de la rubrique 8 de lrsquoANNEXE 2 est compleacuteteacute comme suit
Les inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs doivent ecirctre reporteacutes au chiffre 44 de la deacuteclaration
Prestations effectueacutees par la socieacuteteacuteLes travaux effectueacutes par la socieacuteteacute pour le deacutetenteur de parts ou une personne proche doivent ecirctre factureacutes au mecircme prix que srsquoil srsquoagissait drsquoun tiers soit au prix du marcheacute
Lorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux procegravede agrave des engagements hors bilan ndash par exemple sous la forme de cession de ceacutedules hypotheacutecaires - en vue de permettre agrave un deacutetenteur de parts drsquoobtenir un precirct bancaire personnel la socieacuteteacute doit lui facturer une commission de fiducie
Pour deacuteterminer le montant de la commission de fiducie il est recommandeacute drsquoappliquer un taux de 15 sur la valeur nominale des ceacutedules ceacutedeacutees
Afin de permettre agrave lrsquoautoriteacute fiscale de controcircler le montant des prestations effectueacutees par la socieacuteteacute pour le compte drsquoun deacutetenteur de parts ou une personne proche la socieacuteteacute doit obliga-toirement compleacuteter le tableau figurant agrave la rubrique 9 de lrsquoANNEXE 2
Autres prestationsSous cette rubrique doivent ecirctre deacuteclareacutees toutes les autres prestations qui nrsquoont pas eacuteteacute por-teacutees aux chiffres 41 agrave 44 de la deacuteclaration
8 CREacuteANCES ENVERS LA SOCIEacuteTEacute (Fr) DEacuteTENTEURS DE PARTS ETOU PERSONNES PROCHES
81 Montant de la creacuteance en fin dexercice 1000000
82 Taux dinteacuterecirct 55
83 Inteacuterecircts eacutechus 55000
84 Inteacuterecircts comptabiliseacutes excessifs 17500
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Chiffre 5 Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute
Principes geacuteneacuterauxEn droit fiscal le capital propre dissimuleacute repreacutesente la part des fonds eacutetrangers qui sont assi-milables agrave des fonds propres Seuls les fonds eacutetrangers provenant directement ou indirecte-ment des deacutetenteurs de parts ou de personnes proches peuvent constituer du capital propre dissimuleacute
Le capital propre dissimuleacute fait partie des fonds propres des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacute-teacutes coopeacuteratives Il doit ecirctre ajouteacute au capital imposable
La part des inteacuterecircts passifs imputable au capital propre dissimuleacute fait partie du beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives Elle doit ecirctre ajouteacutee au reacutesultat imposable
La socieacuteteacute doit obligatoirement compleacuteter lrsquoANNEXE 4 de la deacuteclaration lorsque des fonds eacutetrangers proviennent de deacutetenteurs de parts ou de personnes proches
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 6 laquo CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute DE SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET DE SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 6 juin 1997 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
Deacutetermination du capital propre dissimuleacutePour permettre la deacutetermination du capital propre dissimuleacute lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions a fixeacute le pourcentage des actifs drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacute-rative qui peuvent ecirctre financeacutes par des fonds eacutetrangers de tiers
Les pourcentages mentionneacutes dans le tableau ci-apregraves doivent ecirctre calculeacutes sur les valeurs comptables des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale sauf si des valeurs veacutenales plus eacuteleveacutees peuvent ecirctre deacutemontreacutees
Pour les socieacuteteacutes financiegraveres la limite maximale admissible des fonds eacutetrangers est fixeacutee en regravegle geacuteneacuterale agrave 67egraveme du total du bilan
Actifs de la socieacuteteacute Pourcents
Liquiditeacutes 100
Creacuteances pour livraisons et prestations 85
Autres creacuteances 85
Stocks de marchandises 85
Autres actifs circulants 85
Obligations suisses et eacutetrangegraveres en francs suisses 90
Obligations eacutetrangegraveres en monnaie eacutetrangegravere 80
Actions coteacutees suisses et eacutetrangegraveres 60
Autres actions et parts de sagraverl 50
Participations 70
Precircts 85
Installations machines outillage etc 50
Immeubles dexploitation 70
Villas proprieacuteteacutes par eacutetage maisons de vacances et terrains agrave bacirctir 70
Autres immeubles 80
Frais de constitution daugmentation de capital et dorganisation 0
Autres actifs immateacuteriels 70
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
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Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacuteLes inteacuterecircts passifs imputables agrave la part de capital eacutetranger assimilable au capital propre font partie du beacuteneacutefice imposable des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives
Lorsque le precirct du deacutetenteur de droits de participation ou drsquoune personne proche est reacutemu-neacutereacute agrave un taux drsquointeacuterecirct infeacuterieur au taux usuel du marcheacute le montant drsquointeacuterecircts deacuteductible est calculeacute sur le capital eacutetranger admissible au taux maximum fixeacute annuellement par lrsquoAFC pour les avances et les precircts octroyeacutes par les deacutetenteurs de participation ou les personnes proches Seul un surplus eacuteventuel est ajouteacute au beacuteneacutefice de la socieacuteteacute
Exemple 1 (pas de capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante le bilan de la socieacuteteacute immobiliegravere YZ SA se preacutesente comme suit
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Dans le calcul du capital propre dissimuleacute seul le montant des creacuteances des actionnaires ou des personnes proches supeacuterieur au total des dettes admises diminueacute des fonds eacutetrangers peut ecirctre qualifieacute de capital propre dissimuleacute
Dans le preacutesent exemple la socieacuteteacute YZ SA nrsquoest donc pas sous-capitaliseacutee
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 1243000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 700000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 900000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 130000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Totaux
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 1243000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1226550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 700000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (report du tableau ci-dessus) - 1226550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 29 de la deacuteclaration) 0
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
28
Exemple 2 (capital propre dissimuleacute)Au 31 deacutecembre de lrsquoanneacutee courante la socieacuteteacute immobiliegravere X SA preacutesente le bilan ci-dessous Les inteacuterecircts comptabiliseacutes sur le precirct de lrsquoactionnaire ont eacuteteacute calculeacutes agrave un taux de 325 soit Fr 65000-
Lors de lrsquoeacutetablissement de la deacuteclaration pour lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee la socieacuteteacute complegravete lrsquoANNEXE 4 comme suit
Le capital propre dissimuleacute de la socieacuteteacute X SA srsquoeacutelegraveve agrave Fr 430450- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 29 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du capital imposable de la socieacuteteacute
Les inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute srsquoeacutelegravevent agrave Fr 13990- Ce montant doit ecirctre reporteacute au chiffre 5 de la deacuteclaration drsquoimpocirct de lrsquoanneacutee fiscale concerneacutee en augmentation du beacuteneacutefice imposable de la socieacuteteacute
Actifs Passifs
Liquiditeacutes 50000 900000 Precirct hypotheacutecaire (banque)
Deacutebiteurs 5600 2000000 Precirct de lrsquoactionnaire
Stock mazout 15000 100000 Capital-actions
Actifs transitoires 2400 50000 Beacuteneacutefice reporteacute
Immeubles locatifs 3000000 23000 Beacuteneacutefice de lrsquoexercice
Total 3073000 3073000 Total
CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute
Actifs
Valeurs deacuteterminantes
Dettesadmises
Dettes admises
Fr Fr
Liquiditeacutes 50000 100 50000
Creacuteances pour livraisons et prestations 5600 85 4760
Stocks de marchandises 15000 85 12750
Autres actifs circulants 2400 85 2040
Autres immeubles 3000000 80 2400000
Total 3073000 2469550
Fonds eacutetrangers (y compris provisions admises fiscalement) - 900000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proches maximum admises (agrave reporter dans le tableau ci-dessous) 1569550
DEacuteTERMINATION DU CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des creacuteances des actionnaires ou personnes proches 2000000
Creacuteances des actionnaires ou personnes proche maximum admises (report du tableau ci-dessous) -1569550
Capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 28 de la deacuteclaration) 430450
INTEacuteREcircTS SUR LE CAPITAL PROPRE DISSIMULEacute Fr
Montant cumuleacute des inteacuterecircts sur les creacuteances des actionnaires ou personnes proches 65000
(-) Inteacuterecircts calculeacutes (selon lettre-circulaire de lrsquoAFC) sur la part des creacuteances admises Fr 1569550- x 325 51010
Inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute (agrave reporter au chiffre 5 de la deacuteclaration) 13990
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
29
Chiffre 6
Chiffre 7
Chiffre 8
Chiffre 9
Chiffre 10
Chiffre 11
AutresToutes les corrections du reacutesultat imposable qui nrsquoont pas eacuteteacute mentionneacutees sous drsquoautres rubriques de la deacuteclaration sont agrave inscrire au chiffre 6
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 1 agrave 6
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
ExempleLa socieacuteteacute X SA reacutealise un beacuteneacutefice de Fr 15000- durant lrsquoexercice courant Toutefois les pertes cumuleacutees des exercices preacuteceacutedents drsquoun montant de Fr 25000- sont encore deacuteductibles Le beacuteneacutefice net imposable srsquoeacutelegraveve donc agrave Fr 0- apregraves avoir compleacuteteacute la deacuteclaration drsquoimpocirct comme suit
En conseacutequence et compte tenu du beacuteneacutefice net de lrsquoanneacutee courante le solde des pertes reportables srsquoeacutelegraveve agrave Fr 10000-
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 7 et 8
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute peut eacutegalement ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Principes geacuteneacuterauxSelon les dispositions en matiegravere de double imposition intercantonale le total du beacuteneacutefice et le total du capital des personnes morales sont reacutepartis entre le canton siegravege et les cantons des eacutetablissements stables et des immeubles de placement
Ainsi apregraves la reacutepartition les cantons concerneacutes nrsquoimposeront globalement pas plus de cent pour cent des beacuteneacutefices totaux et du capital total
Le beacuteneacutefice total et le capital total imposables sont deacutetermineacutes par le canton du siegravege de lrsquoen-treprise Une fois les montants deacutetermineacutes chaque canton a le droit drsquoimposer la quote-part qui lui revient selon le taux correspondant au beacuteneacutefice total ou au capital total
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Beacuteneacutefice net imposable dans le canton de NeuchacirctelBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 9 moins la part non impo-sable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 10
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
A DEacuteTERMINATION DU BEacuteNEacuteFICE NET Fr
7 Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexercice = 15000
8 Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedents
Anneacutee N -7 Anneacutee N -6 Anneacutee N -5 Anneacutee N -4 Anneacutee N -3 Anneacutee N -2 Anneacutee N -1 - 13000 - 5000 - 2000 - 1000 - 4000 0 0 - -25000
9 Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes = 0
30
Chiffre 12 Reacuteduction pour participations
Principes geacuteneacuteraux Afin drsquoatteacutenuer la multiple imposition eacuteconomique le droit fiscal suisse a preacutevu une reacuteduction de lrsquoimpocirct pour les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives qui deacutetiennent des partici-pations deacuteterminantes dans drsquoautres socieacuteteacutes
Conformeacutement agrave ce principe lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net des participations et le beacuteneacutefice net total
Pour deacuteterminer le pourcentage de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice il convient de compleacute-ter lrsquoANNEXE 3 et la joindre agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
A voir eacutegalement les dispositions figurant dans la CIRCULAIRE NO 27 laquo REacuteDUCTION DrsquoIMPOcircT SUR LES RENDEMENTS DE PARTICIPATIONS Agrave DES SOCIEacuteTEacuteS DE CAPITAUX ET SOCIEacuteTEacuteS COOPEacuteRATIVES raquo du 17 deacute-cembre 2009 de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions (AFC)
ParticipationsLes participations repreacutesentent les parts qursquoune socieacuteteacute possegravede dans le capital-actions ou dans le capital social drsquoautres socieacuteteacutes
Conditions pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participationsA Sur les rendements
La reacuteduction drsquoimpocirct est accordeacutee sur les distributions de beacuteneacutefices lorsque
bull La participation repreacutesente au moins 10 du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacuteou
bull Elle se rapporte agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves ou
bull La valeur veacutenale de la participation atteint au moins Fr 1000000-
Sont consideacutereacutes comme des participations
les actions
les parts sociales des socieacuteteacutes agrave responsabiliteacute limiteacutee
les parts sociales des socieacuteteacutes coopeacuteratives
les bons de participation au sens de lrsquoarticle 656a CO
les bons de jouissance
les parts au capital drsquoune SICAF
Ne sont pas consideacutereacutes comme des participations
les obligations
les precircts et avances
les instruments financiers hybrides
les autres avoirs drsquoun actionnaire dune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoun associeacute dans une coopeacuterative
les parts agrave des placements collectifs de capitaux et les parts aux corporations qui y sont assimileacutees par exemple les parts au capital drsquoune SICAV
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
31
B Sur le beacuteneacutefice en capitalLes beacuteneacutefices en capital ne sont consideacutereacutes comme des rendements de participations
que lorsque
bull La participation alieacuteneacutee eacutetait eacutegale agrave 10 au moins du capital-actions ou du capital social drsquoune autre socieacuteteacute ou
bull La participation donnait le droit agrave au moins 10 du beacuteneacutefice et des reacuteserves drsquoune autre socieacuteteacute
Dans tous les cas la socieacuteteacute de capitaux ou la coopeacuterative doit avoir deacutetenu la participation pendant au moins 1 an
Par ailleurs le beacuteneacutefice en capital nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que dans la mesure ougrave le produit de lrsquoalieacutenation est supeacuterieur au coucirct drsquoinvestissement
Rendement brut des participationsLe rendement brut des participations correspond agrave la distribution de beacuteneacutefice de mecircme que le beacuteneacutefice en capital reacutealiseacute sur les participations
Drsquoautre part les preacutelegravevements qui repreacutesentent des distributions de beacuteneacutefice pour lrsquoentreprise qui les verse sont assimilables agrave du rendement de participations
Ne sont pas consideacutereacutes comme des rendements de participations en particulier
1 Les recettes qui repreacutesentent des charges justifieacutees par lrsquousage commercial pour la socieacute-teacute de capitaux ou la socieacuteteacute coopeacuterative qui les verse
2 Les beacuteneacutefices de reacuteeacutevaluations provenant de participations
Rendement net des participationsLe rendement net des participations correspond au rendement brut diminueacute des frais de finan-cement y relatifs et drsquoune contribution de 5 destineacutee agrave la couverture des frais drsquoadministration
Sont consideacutereacutes comme des frais de financement les inteacuterecircts passifs ainsi que les autres frais eacuteconomiquement assimilables agrave des inteacuterecircts passifs
AmortissementsLe rendement drsquoune participation nrsquoentre dans le calcul de la reacuteduction que lorsque cette parti-cipation ne fait lrsquoobjet drsquoaucun amortissement lieacute agrave la distribution du beacuteneacutefice et porteacute en dimi-nution du beacuteneacutefice imposable
ReacuteductionLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice drsquoune socieacuteteacute de capitaux ou drsquoune socieacuteteacute coopeacuterative est reacuteduit propor-tionnellement au rapport entre le rendement net des droits de participation et le beacuteneacutefice total (apregraves deacuteduction des eacuteventuelles pertes reporteacutees)
Voir lrsquoexemple et les explications relatives agrave la maniegravere de compleacuteter lrsquoANNEXE 3 aux pages suivantes
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
32
Deacutetermination de la reacuteduction pour participationsLorsque des participations sont deacutetenues par lrsquoentreprise lrsquoANNEXE 3 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacutee selon lrsquoexemple ci-apregraves pour beacuteneacuteficier de la reacuteduction pour participations
Les rendements provenant des participations doivent ecirctre reporteacutes de maniegravere deacutetailleacutee agrave la rubrique II
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est deacutetermineacute agrave la rubrique III en calculant le pourcentage du rendement des participations par rapport au beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute
Le taux de reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacute en pour cent doit ecirctre tronqueacute agrave 3 deacuteci-males et reporteacute aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Nbre et genre des titres
Socieacuteteacute de capitaux ou socieacuteteacute coopeacuterative
Participationagrave lrsquoeacutecheacuteance de son rendement ou agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Valeur pour lrsquoimpocirctde la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscale
Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentreprise
Montant nominal du capital-actions ou du capital social
Montant nominal de la partici-pation
en Valeur veacutenale de la participation
En francs En des actifs
A B C D E F G H
1 50 actions X SA 100000 50000 50 200000 1313
2 20 actions Y SA 1000000 20000 2 1500000 400000 2626
3 1 part sociale Z Sagraverl 20000 10000 50 10000 066
4 100 actions K SA 500000 500000 100 700000 4595
10 Valeur deacuteterminante pour limpocirct de lensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscale 1523456 100
11 Total des frais de financement 46934 100
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Rendement brut
Amortissement en rapport avec le rendement
Rendement deacuteterminant(colonnes I - J)
Frais drsquoadministra-tion(colonne K x 5)
Frais de financement(case G11 x colonne H)
Rendement net(colonne K - colonnes L et M)
Beacuteneacutefice Perte
I J K L M N O
1 0 0 0 0 6162 0 - 6162
2 0 0 0 0 12325 0 - 12325
3 50000 0 50000 2500 310 47190 0
4 450000 200000 250000 12500 21566 215934 0
10 Total des frais de financement 263124
III DEacuteTERMINATION DE LA REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participations Beacuteneacutefice net de la socieacuteteacute X 100 = Taux de reacuteduction en
263124 555654 X 100 = 47353
La reacuteduction en pour cent doit ecirctre reporteacutee aux chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration (Tronquer agrave 3 deacutecimales)
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
33
Explications relatives aux diffeacuterentes rubriques de lrsquoANNEXE 3 (selon exemple agrave la page preacuteceacutedente)
I PARTICIPATIONS DEacuteTERMINANTES Agrave LrsquoEacuteCHEacuteANCE DE LEUR RENDEMENT OU Agrave LA FIN DE LA PEacuteRIODE FISCALE
Colonne A Nombre et genre des titresLe genre de titres doit ecirctre speacutecifieacute Actions bons de participations bons de jouissance parts sociales de Sagraverl parts sociales de socieacuteteacutes coopeacuteratives
Colonne B Deacutesignation et forme juridique de lrsquoentrepriseLes personnes morales eacutetrangegraveres sont assimileacutees aux personnes morales suisses dont elles se rapprochent le plus par leur forme juridique ou par leur structure
Colonne C Montant nominal du capital-actions ou du capital socialLe montant nominal du capital-actions ou du capital social est le capital verseacute agrave lrsquoeacutecheacuteance du rendement de participa-tion ou la fin de la peacuteriode fiscale (exercice commercial)
Colonne D Montant nominal de la participationLes bons de jouissance nrsquoont pas de valeur nominale
Colonne E Participation en (Colonne D x 100) Colonne C
Colonne F Valeur veacutenale de la participationLa valeur veacutenale ne doit ecirctre indiqueacutee que pour les participations de moins de 10 La valeur veacutenale eacutequivaut agrave la valeur boursiegravere ou agrave la valeur fiscale deacutetermineacutee sur la base des laquoInstructions concer-nant lrsquoestimation des titres non coteacutes en vue de lrsquoimpocirct sur la fortuneraquo
Colonne G Valeur pour lrsquoimpocirct de la participation agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice eacutequivaut agrave la valeur comptable augmenteacutee des eacuteventuelles reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice
Case G10 Valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs agrave la fin de la peacuteriode fiscaleLa valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs correspond agrave la somme des valeurs comptables fiscale-ment deacuteterminante apregraves deacuteduction des provisions pour risques de pertes lieacutes agrave des actifs circulants soit en particulier les provisions sur stock marchandise et sur les deacutebiteurs (ducroire) La perte reporteacutee eacuteventuellement mentionneacutee agrave lrsquoactif du bilan nrsquoest pas prise en consideacuteration Elle doit ecirctre deacuteduite des fonds propres
Case G11 Total des frais de financementLes frais de financement comprennent les inteacuterecircts passifs (y compris les inteacuterecircts des dettes non documenteacutes mais agrave lrsquoexclusion des inteacuterecircts sur le capital propre dissimuleacute) ainsi que toutes les deacutepenses encourues agrave la suite drsquoenga-gements de lrsquoentreprise Les charges de loyer ainsi que les inteacuterecircts directement imputables au chiffre drsquoaffaires (par exemple les offres drsquoescomptes des fournisseurs non utiliseacutees) ne peuvent pas ecirctre assimileacutes agrave des frais de finance-ment
Colonne H Valeur pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice en des actifs(Colonne G x 100) Case G10
II RENDEMENT NET DES PARTICIPATIONS
Colonne I Rendement brutNe sont assimilables agrave du rendement de participations que les preacutelegravevements qui pour lrsquoentreprise qui les alloue repreacute-sentent des distributions de beacuteneacuteficeLes rendements de participation seront indiqueacutes aux mecircmes montants que ceux qui sont compris dans le beacuteneacutefice net deacuteclareacute
Colonne J Amortissement en rapport avec la distributionPour deacuteterminer le rendement net de participations les amortissements en rapport avec le rendement doivent ecirctre deacuteduits du rendement de la participation
Colonne L Frais drsquoadministrationPour deacuteterminer le rendement net de participations on deacuteduira du rendement brut une contribution forfaitaire de cinq pour cent pour couvrir les frais drsquoadministration La justification des frais drsquoadministration effectifs reste reacuteserveacutee
Colonne M Frais de financementLa part de frais de financement affeacuterente agrave la participation se calcule en principe selon la proportion entre la valeur deacuteterminante pour le beacuteneacutefice de la participation et la valeur deacuteterminante pour lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice de lrsquoensemble des actifs selon lrsquoeacutetat agrave la fin de la peacuteriode fiscale (Case G11 x Colonne H)
Colonne N BeacuteneacuteficeLe rendement net de participations se deacutetermine sans tenir compte des pertes provenant de participations(exceacutedents de frais de financement)
Case N10 Rendement net de participationsSomme de la colonne N soit les lignes N1 agrave N9
Colonne O PerteLes pertes provenant de participations (exceacutedents de frais de financement) seront reporteacutees dans la colonne O
III REacuteDUCTION EN POUR CENT DE LrsquoIMPOcircT SUR LE BEacuteNEacuteFICE
Rendement net des participationsBeacuteneacutefice totalReacuteduction
La case N10 est agrave reporter sous ce champ
Le beacuteneacutefice net total correspond au beacuteneacutefice net imposable selon les Chiffres 9 et 17 de la deacuteclaration drsquoimpocirctLa reacuteduction de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice exprimeacutee en pour cent agrave trois deacutecimales (tronqueacutees) est agrave reporter sous les chiffres 12 et 20 de la deacuteclaration drsquoimpocirct Si la reacuteduction est supeacuterieure agrave 100 elle est rameneacutee agrave 100
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
34
II IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 13 agrave 20 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 7 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du beacuteneacutefice ou de la perte inscrit au chiffre 7 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Modification du reacutesultat influenccedilant les reacuteserves latentesIl srsquoagit des corrections effectueacutees sur les amortissements et les provisions diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 de la deacuteclaration
Les reacuteserves latentes imposeacutees sur les amortissements les provisions et autres sont ajouteacutees au reacutesultat commercial de la socieacuteteacute
AmortissementsLes amortissements non admis fiscalement diffeacuterents de ceux figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave reporter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 31 des preacutesentes instructions
ProvisionsLes provisions non admises fiscalement diffeacuterentes de celles figurant agrave lrsquoANNEXE 1 sont agrave repor-ter agrave cette rubrique
Voir eacutegalement les dispositions et les exemples au chiffre 32 des preacutesentes instructions
AutresToute autre diffeacuterence doit ecirctre mentionneacutee sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte de lrsquoexerciceAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 13 agrave 143
Solde des reports de pertes des exercices preacuteceacutedentsLes pertes des sept exercices preacuteceacutedant la peacuteriode fiscale peuvent ecirctre deacuteduites du beacuteneacutefice net de cette peacuteriode agrave condition qursquoelles nrsquoaient pas eacuteteacute prises en consideacuteration lors du calcul du beacuteneacutefice net imposable des anneacutees preacuteceacutedentes
Beacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertesAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 15 et 16
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du beacuteneacutefice non imposable en Suisse un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir eacutegalement la NOTICE A du Service des contributions relative aux reacutepartitions
Beacuteneacutefice net imposable en SuisseBeacuteneacutefice net ou perte nette apregraves imputation des pertes au chiffre 17 moins la part non impo-sable en Suisse figurant au chiffre 18
Reacuteduction pour participationsLorsqursquoune socieacuteteacute de capitaux ou une socieacuteteacute coopeacuterative possegravede des participations deacutetermi-nantes lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est reacuteduit proportionnellement en rapport entre le rendement net de ces participations et le beacuteneacutefice net total Voir les explications deacutetailleacutees au chiffre 12 des preacutesentes instructions
Chiffre 13
Chiffre 14
Chiffre 141
Chiffre 142
Chiffre 143
Chiffre 15
Chiffre 16
Chiffre 17
Chiffre 18
Chiffre 19
Chiffre 20
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
35
III REacutePARTITION DU BEacuteNEacuteFICE NET
Beacuteneacutefice reporteacute de lrsquoexercice preacuteceacutedentLe reacutesultat reporteacute des exercices preacuteceacutedents doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
Beacuteneacutefice net ou perte selon compte de reacutesultatLe reacutesultat commercial de lrsquoexercice selon le chiffre 1 de la deacuteclaration drsquoimpocirct doit ecirctre reporteacute sous ce point
Total du beacuteneacutefice agrave reacutepartirAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 21 et 22
Dividendes parts au beacuteneacutefice ou inteacuterecircts sur les parts socialesIl srsquoagit des distributions apparentes de dividendes aux deacutetenteurs de parts au cours de lrsquoexercice concerneacute
Le dividende ne peut ecirctre fixeacute qursquoapregraves que les affectations aux reacuteserves leacutegales et statutaires aient eacuteteacute opeacutereacutees conformeacutement agrave la loi et aux statuts (art 674 al 1 CO)
TantiegravemesLes membres du conseil drsquoadministration peuvent recevoir des tantiegravemes
Les tantiegravemes attribueacutes ne peuvent ecirctre preacuteleveacutes que sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves leacutegalesLes attributions aux reacuteserves leacutegales sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves statutairesLes attributions aux reacuteserves statutaires sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan
Attribution aux reacuteserves libresLes attributions aux reacuteserves libres sont preacuteleveacutees sur le beacuteneacutefice reacutesultant du bilan La nature de la reacuteserve deacuteclareacutee sous cette rubrique doit ecirctre justifieacutee
Attribution agrave des institutions de preacutevoyance professionnelle en faveur du personnelLes contributions verseacutees agrave des institutions de preacutevoyance professionnelles en faveur du person-nel de lrsquoentreprise sont deacuteductibles agrave la condition qursquoelles nrsquoaient pas deacutejagrave eacuteteacute prises en consideacute-ration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous le chiffre 1 de la deacuteclaration
Versements beacuteneacutevoles agrave des personnes morales exoneacutereacutees des impocirctsLes versements beacuteneacutevoles sont deacuteductibles dans la mesure ougrave ils nrsquoont pas deacutejagrave eacuteteacute pris en consi-deacuteration comme charges dans le calcul du reacutesultat drsquoexploitation sous chiffre 1 de la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet les conditions pour la deacuteductibiliteacute des versements beacuteneacutevoles au chiffre 2 des preacute-sentes instructions
Autres attributions ou reacutepartition du beacuteneacuteficeToute utilisation du beacuteneacutefice reporteacute qui nrsquoest pas mentionneacutee aux chiffres 231 agrave 237 de la deacutecla-ration
Total de lrsquoutilisation du beacuteneacuteficeAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 231 agrave 238
Report sur nouveau compteReport du beacuteneacutefice ou de la perte de lrsquoexercice commercial chiffre 23 moins chiffre 239
Chiffre 21
Chiffre 22
Chiffre 23
Chiffre 231
Chiffre 232
Chiffre 233
Chiffre 234
Chiffre 235
Chiffre 236
Chiffre 237
Chiffre 238
Chiffre 239
Chiffre 24
A Deacutetermination du beacuteneacutefice net
36
IV IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Capital-actions capital-participations capital socialLes socieacuteteacutes de capitaux doivent deacuteclarer le capital-actions ou le capital social libeacutereacute tel qursquoil est inscrit dans le registre du commerce agrave la fin de lrsquoexercice
Les socieacuteteacutes coopeacuteratives doivent deacuteclarer le capital social verseacute Si aucune part sociale nrsquoa eacuteteacute eacutemise la rubrique nrsquoa pas agrave ecirctre compleacuteteacutee
Propres droits de participationLa socieacuteteacute ne peut acqueacuterir ses propres droits de participation que si elle dispose librement drsquoune part de ses fonds propres eacutequivalant au montant de la deacutepense neacutecessaire Par ailleurs la valeur nominale de lrsquoensemble de ses actions ne doit pas deacutepasser 10 du capital-actions
Lorsque des actions nominatives sont acquises en relation avec une restriction de la transmis-sibiliteacute cette limite srsquoeacutelegraveve agrave 20 au maximum Lorsque la socieacuteteacute deacutetient plus de 10 de son capital-actions elle doit ramener cette part agrave 10 en alieacutenant ses propres actions ou en les cancellant par une reacuteduction dans les deux ans
Au niveau de la comptabiliteacute de la personne morale la rubrique laquo Propres droits de participation raquo doit ecirctre porteacutee au bilan en diminution des fonds propres
Reacuteserves ouvertesLes reacuteserves ouvertes ou apparentes figurant au bilan font partie inteacutegrante des fonds propres imposables
Reacuteserve geacuteneacuteraleTant que la reacuteserve geacuteneacuterale ne deacutepasse pas la moitieacute du capital-actions elle ne peut ecirctre utiliseacutee que pour la couverture des pertes ou pour prendre des mesures permettant agrave lrsquoentreprise de se maintenir en temps drsquoexploitation deacuteficitaire drsquoeacuteviter le chocircmage ou drsquoen atteacutenuer les conseacute-quences (art 671 CO al 3)
Cette disposition ne srsquoapplique pas aux socieacuteteacutes dont le but principal consiste agrave deacutetenir des parti-cipations drsquoautres entreprises (holding)
Reacuteserve issue drsquoapports en capitalSont consideacutereacutes comme apports de capitaux les apports agios et versements suppleacutementaires effectueacutes directement par les deacutetenteurs de droits de participation (apports apparents en capital) au bilan commercial de la socieacuteteacute
La preuve de lrsquoaccord de lrsquoAdministration feacutedeacuterale des contributions concernant le montant attri-bueacute agrave la reacuteserve issue drsquoapports en capital doit ecirctre jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Reacuteserve de reacuteeacutevaluationLa reacuteserve de reacuteeacutevaluation ne peut ecirctre dissoute que par une transformation en capital-actions un amortissement ou une alieacutenation des actifs reacuteeacutevalueacutes
Reacuteserve statutaireLes statuts peuvent prescrire que la reacuteserve soit augmenteacutee de montants supeacuterieurs agrave 5 du beacuteneacutefice de lrsquoexercice et exceacuteder 20 du capital-actions libeacutereacute
Il peut eacutegalement ecirctre preacutevu la constitution drsquoautres reacuteserves leur affectation et usage
Chiffre 25
Chiffre 26
Chiffre 27
Chiffre 271
Chiffre 272
Chiffre 273
Chiffre 274
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
37
Reacuteserve libreLrsquoassembleacutee geacuteneacuterale peut deacutecider de la constitution de reacuteserves qui ne sont preacutevues ni par la loi ni par les statuts ou qui en excegravedent les exigences dans la mesure ougrave cela est
1 neacutecessaire agrave des fins de remplacement2 justifieacute pour assurer drsquoune maniegravere durable la prospeacuteriteacute de lrsquoentreprise ou la reacuteparti-
tion drsquoun dividende aussi constant que possible compte tenu des inteacuterecircts de tous les actionnaires
Elle peut aussi en lrsquoabsence de toute disposition statutaire constituer des reacuteserves sur le beacuteneacute-fice reacutesultant du bilan pour creacuteer et soutenir des institutions de preacutevoyance au profit de travail-leurs de lrsquoentreprise ou des institutions analogues
Report de beacuteneacutefice ou de perteLe beacuteneacutefice ou la perte reporteacute(e) du chiffre 24 est agrave mentionner sous cette rubrique
Reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice doivent ecirctre ajouteacutees aux fonds propres
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLes reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fisca-lement sont agrave reporter de lrsquoANNEXE 1
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice non mentionneacutee aux chiffres 281 et 282
Capital propre dissimuleacuteLa part des fonds eacutetrangers eacuteconomiquement assimilable au capital propre doit ecirctre reporteacutee de lrsquoANNEXE 4
Capital total imposableAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 25 agrave 29
Part hors canton selon reacutepartition intercantonale etou internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable dans le canton de Neuchacirctel il convient de compleacuteter lrsquoANNEXE 5 et la joindre agrave la deacuteclaration Un deacutecompte seacutepareacute doit ecirctre eacutetabli pour les reacutepartitions internationales
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital imposable dans le canton de NeuchacirctelCapital deacuteterminant total selon chiffre 30 moins la part non imposable dans le canton de Neuchacirctel figurant au chiffre 31
Chiffre 275
Chiffre 276
Chiffre 28
Chiffre 281
Chiffre 282
Chiffre 283
Chiffre 29
Chiffre 30
Chiffre 31
Chiffre 32
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
38
V IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Remarque geacuteneacuteraleLes chiffres 33 agrave 38 doivent ecirctre remplis uniquement en cas drsquoeacutecart entre lrsquoimpocirct cantonal et lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct
Total selon chiffre 30 de la deacuteclaration pour lrsquoimpocirct cantonal et communalLe montant du capital total imposable inscrit au chiffre 30 de la deacuteclaration doit ecirctre reporteacute sous cette rubrique
Diffeacuterence sur reacuteserves latentes imposeacutees comme beacuteneacuteficeLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne cor-respondent pas aux montants deacuteclareacutes aux chiffres 281 282 ou 283 la diffeacuterence doit ecirctre re-porteacutee aux chiffres 341 342 ou 343
Reacuteserves latentes reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant drsquoamortissements non admis fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 281 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Reacuteserves latentes reacutesultant de provisions non admises fiscalementLorsque les reacuteserves latentes imposeacutees en tant que beacuteneacutefice reacutesultant de provisions non admises fiscalement pour lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne correspondent pas au montant deacuteclareacute au chiffre 282 la diffeacuterence doit ecirctre reporteacutee sous cette rubrique
Autres reacuteserves latentes non admises fiscalementToute autre reacuteserve latente imposeacutee en tant que beacuteneacutefice et non mentionneacutee aux chiffres 341 et 342
AutresTout autre eacuteleacutement de correction du capital imposable et non mentionneacute dans les rubriques preacute-ceacutedentes
Capital deacuteterminant totalAddition des sommes deacuteclareacutees aux chiffres 33 agrave 35
Part agrave lrsquoeacutetranger selon reacutepartition internationalePour deacuteterminer la part du capital non imposable en Suisse il convient drsquoeacutetablir un deacutecompte seacutepareacute et le joindre agrave la deacuteclaration
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
Capital deacuteterminant en SuisseCapital deacuteterminant total selon chiffre 36 moins la part non imposable en Suisse figurant au chiffre 37
Chiffre 33
Chiffre 34
Chiffre 341
Chiffre 342
Chiffre 343
Chiffre 35
Chiffre 36
Chiffre 37
Chiffre 38
B Deacutetermination du capital et des reacuteserves
39
VI REacutePARTITION INTERCOMMUNALE
Principes geacuteneacuterauxLorsque la socieacuteteacute exploite des succursales ou possegravede des immeubles dans plusieurs com-munes du canton de Neuchacirctel lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital est reacuteparti entre les diffeacuterents fors fiscaux
LrsquoANNEXE 6 doit ecirctre compleacuteteacutee et jointe agrave la deacuteclaration drsquoimpocirct
Voir agrave ce sujet la NOTICE A du Service des contributions qui preacutesente de maniegravere deacutetailleacutee les diffeacuterentes situations en matiegravere de reacutepartition
VII DEacuteTAIL DU COMPTE DE REacuteSULTAT DE LrsquoENTREPRISE
Chiffre drsquoaffairesLa socieacuteteacute doit indiquer le produit net des ventes de biens et de prestations de service au cours de lrsquoexercice clocirct durant la peacuteriode fiscale
Masse salarialeLe total des charges de personnel de lrsquoentreprise durant la peacuteriode fiscale doit ecirctre mentionneacute sous cette rubrique
VIII AMORTISSEMENTS DrsquoACTIFS REacuteEacuteVALUEacuteS AU COURS DrsquoEXERCICES ANTEacuteRIEURS
Principes geacuteneacuterauxLes amortissements opeacutereacutes sur des actifs qui ont eacuteteacute reacuteeacutevalueacutes afin de compenser des pertes ne peuvent ecirctre deacuteduits que si les reacuteeacutevaluations eacutetaient autoriseacutees par le droit commercial et que les pertes pouvaient ecirctre deacuteduites au moment de lrsquoamortissement
Les amortissements opeacutereacutes sur des actifs reacuteeacutevalueacutes sont attribueacutes drsquoabord au montant de la reacuteeacutevaluation (last in first out) Eacutetant donneacute que la correction du beacuteneacutefice se rapporte agrave une com-pensation de pertes non justifieacutee elle ne srsquoajoute pas agrave la reacuteserve latente imposeacutee et doit donc ecirctre mentionneacutee sous le chiffre 2 de la deacuteclaration
Le tableau figurant agrave la rubrique 42 de la deacuteclaration doit ecirctre compleacuteteacute en indiquant les ren-seignements relatifs aux actifs concerneacutes par une reacuteeacutevaluation au cours drsquoexercices anteacuterieurs
IX ASSAINISSEMENT
Assainissement de la socieacuteteacuteEn matiegravere drsquoimpocirct direct ne sont consideacutereacutes comme assainissements que les versements sup-pleacutementaires (prestations) effectueacutes pour eacuteliminer ou reacuteduire un bilan deacuteficitaire proprement dit
Dans le cadre drsquoun assainissement les prestations peuvent ecirctre fournies par des tiers (assainis-sement laquo proprement dit raquo) ou par les deacutetenteurs de parts (assainissement laquo proprement dit raquo ou assainissement laquo improprement dit raquo)
Les informations demandeacutees sous ce point permettent agrave lrsquoautoriteacute fiscale de deacuteterminer si les prestations effectueacutees peuvent ecirctre qualifieacutees drsquoassainissement laquo proprement dit raquo ou drsquoassainis-sement laquo improprement dit raquo
Chiffre 39
Chiffre 40
Chiffre 41
Chiffre 42
Chiffre 43
C Renseignements compleacutementaires
40
X RENSEIGNEMENTS EN CAS DE REMBOURSEMENT DrsquoIMPOcircT
Restitution drsquoimpocirctIl est indispensable drsquoindiquer sous cette rubrique la relation bancaire ou postale de la socieacuteteacute En cas de remboursement drsquoimpocircts en faveur du contribuable lrsquoautoriteacute fiscale utilise ces coor-donneacutees pour effectuer le versement
XI INFORMATIONS CONCERNANT LES TRANCHES POUR LrsquoANNEacuteE EN COURS
Modifications des tranches drsquoimpocirctLorsque la taxation de la personne morale pour la peacuteriode fiscale eacutecouleacutee aura eacuteteacute eacutetablie les tranches drsquoimpocirct pour lrsquoanneacutee en cours qui nrsquoont pas encore eacuteteacute envoyeacutees seront adapteacutees sur les bases drsquoimposition de lrsquoanneacutee eacutecouleacutee (capital et beacuteneacutefice imposables)
Si le reacutesultat imposable de la personne morale varie de maniegravere importante durant la peacuteriode fiscale en cours par rapport agrave la peacuteriode preacuteceacutedente il est possible de demander une modifi-cation des tranches par lrsquointermeacutediaire du formulaire en ligne laquo Demande drsquoadaptation des tranches agrave lrsquousage des contribuables raquo disponible sur le site du Service des contributions wwwnechimpots
XII OBSERVATIONS
Informations compleacutementairesCette rubrique peut ecirctre utiliseacutee pour communiquer des informations compleacutementaires agrave lrsquoauto-riteacute fiscale en relation avec la deacuteclaration drsquoimpocirct ou la situation eacuteconomique de la socieacuteteacute
Chiffre 44
Chiffre 45
Chiffre 46
C Renseignements compleacutementaires
41
IMPOcircT CANTONAL ET COMMUNAL
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct de base sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 36 du beacuteneacutefice imposable
Taux de base de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base sur le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux fixe de 25 permil du capital propre imposable
Taux reacuteduit de lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct de base est de 0005permil pour le capital propre affeacuterent aux droits de participations aux precircts consentis agrave des socieacuteteacutes de groupe ainsi qursquoaux brevets et droits comparables
Coefficient de lrsquoimpocirctLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice et le capital des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est deacutetermineacute en appliquant un coefficient au taux de lrsquoimpocirct de base comme suit Coefficient pour lrsquoimpocirct cantonal 125Coefficient pour lrsquoimpocirct communal 75
Impocirct sur le capital ndash exercice de plus ou moins 360 joursLorsque lrsquoexercice commercial comprend plus ou moins de 12 mois (360 jours) il y a lieu de pro-ceacuteder agrave une conversion du montant de lrsquoimpocirct sur le capital par rapport au nombre de jours
(Voir exemple agrave la page suivante)
Calcul de lrsquoimpocirct
42
Exercice commercial de 480 jours
Exercice commercial de 180 jours
Imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capitalLrsquoimpocirct sur le capital nrsquoest ducirc que pour la part qui excegravede le montant de lrsquoimpocirct agrave payer sur le beacuteneacutefice
Lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice est toujours ducirc seul lrsquoimpocirct sur le capital est donc totalement ou par-tiellement reacuteduit
Lrsquoimputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice sur le capital ne concerne que les socieacuteteacutes de capitaux et les socieacuteteacutes coopeacuteratives
Exemple No 1 Imputation totale de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 480 82665
Calcul de lrsquoimpocirct Montant de lrsquoimpocirct
Impocirct de base sur le capital 124000 x 5permil 62000
Impocirct pour la peacuteriode concerneacutee 62000 360 x 180 31000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000000 6000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 216000 216000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 270000 162000 432000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 78125 - 46875 - 125000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 000 000 000
Impocirct cantonal et communal total 432000
Calcul de lrsquoimpocirct
43
Exemple No 2 Imputation partielle de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
Exemple No 3 Aucune imputation de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice agrave lrsquoimpocirct sur le capital
IMPOcircT FEacuteDEacuteRAL DIRECT
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le beacuteneacuteficeLrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice des socieacuteteacutes de capitaux et des socieacuteteacutes coopeacuteratives est calculeacute au taux de 85 du beacuteneacutefice imposable
Impocirct feacutedeacuteral direct sur le capitalLrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct ne preacutelegraveve pas drsquoimpocirct sur le capital
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 6000 6000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 21600 21600
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 27000 16200 43200
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 27000 - 16200 - 43200
Impocirct sur le capital apregraves imputation 51125 30675 81800
Impocirct cantonal et communal total 125000
Impocirct cantonal Impocirct communal Total
Beacuteneacutefice imposable 000 000
Taux de lrsquoimpocirct sur le beacuteneacutefice 36 36
Impocirct de base 000 000
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct net sur le beacuteneacutefice 000 000 000
Capital imposable 25000000 25000000
Taux de lrsquoimpocirct sur le capital 25permil 25permil
Impocirct de base 62500 62500
Coefficient de lrsquoimpocirct 125 75
Impocirct sur le capital avant imputation 78125 46875 125000
(-) Imputation - 000 - 000 - 000
Impocirct sur le capital apregraves imputation 78125 46875 125000
Impocirct cantonal et communal total 125000
Calcul de lrsquoimpocirct
44
INFRACTIONS
Violation des obligations de proceacutedure Lrsquoautoriteacute de taxation adresse un rappel et facture un eacutemolument au contribuable qui ne remet pas sa deacuteclaration dans le deacutelai imparti ou prolongeacute Il en est de mecircme lorsque le contribuable a confieacute le remplissage de la deacuteclaration et son deacutepocirct agrave un mandataire professionnel
Si malgreacute cette sommation la deacuteclaration nrsquoest pas retourneacutee dans le nouveau deacutelai imparti lrsquoautoriteacute fiscale procegravede agrave une taxation sur la base drsquoune appreacuteciation consciencieuse (taxation drsquooffice) et lui inflige une amende drsquoordre pouvant srsquoeacutelever agrave Fr 10000- au maximum dans les cas graves ou de reacutecidive
Srsquoil apparaicirct par la suite que la taxation drsquooffice nrsquoa pas atteint complegravetement les eacuteleacutements impo-sables les dispositions concernant la soustraction drsquoimpocirct sont applicables
Soustraction drsquoimpocirctUn contribuable qui intentionnellement ou par neacutegligence fait en sorte qursquoune taxation ne soit pas effectueacutee alors qursquoelle devrait lrsquoecirctre ou qursquoune taxation entreacutee en force soit incomplegravete est tenu de srsquoacquitter de lrsquoimpocirct soustrait y compris lrsquointeacuterecirct de retard Il est en outre puni drsquoune amende pouvant aller jusqursquoagrave trois fois le montant de lrsquoimpocirct soustrait
En cas de tentative de soustraction lrsquoimpocirct se monte aux deux tiers de la peine qui serait infligeacutee si la soustraction avait eacuteteacute commise intentionnellement et consommeacutee
Celui qui intentionnellement incite agrave une soustraction drsquoimpocirct y precircte son assistance la com-met en qualiteacute de repreacutesentant du contribuable ou y participe est puni drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 50 000- indeacutependamment de la peine encourue par le contribuable Il reacutepond de surcroicirct solidairement du paiement de lrsquoimpocirct soustrait
Deacutelits (usage de faux)Celui qui dans le but de commettre une soustraction consommeacutee ou une tentative de soustrac-tion fait usage de titres faux falsifieacutes ou inexacts quant agrave leur contenu tels que des livres comp-tables des bilans des comptes de reacutesultat ou des certificats de salaire et autres attestations de tiers dans le dessein de tromper lrsquoautoriteacute fiscale sera en outre puni drsquoune peine privative de liberteacute de trois ans au plus ou drsquoune amende jusqursquoagrave Fr 30 000-
AMNISTIE
Rappel drsquoimpocirct non punissableLrsquoamnistie fiscale est entreacutee en vigueur le 1er janvier 2010 Cette mesure a pour but lrsquoencoura-gement de la deacutenonciation spontaneacutee non punissable En effet cette nouvelle leacutegislation permet agrave chaque contribuable drsquoannoncer spontaneacutement agrave lrsquoautoriteacute fiscale des eacuteleacutements de beacuteneacutefice etou de capital non deacuteclareacutes preacuteceacutedemment En contrepartie lrsquoautoriteacute fiscale renonce agrave toute proceacutedure peacutenale (amende)
Lrsquoamnistie srsquoapplique uniquement agrave lrsquoimpocirct feacutedeacuteral direct et aux impocircts sur le beacuteneacutefice et le capital des cantons et des communes
Tous les autres impocircts et cotisations qui nrsquoont pas eacuteteacute acquitteacutes (TVA impocirct anticipeacute impocirct fon-cier lods etc) restent dus avec les inteacuterecircts moratoires (sans amende)
Deacutenonciation spontaneacutee non punissableEn cas de deacutenonciation spontaneacutee le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires sont preacuteleveacutes au maximum sur les dix derniegraveres peacuteriodes fiscales
La premiegravere fois le contribuable ne fait lrsquoobjet drsquoaucune poursuite peacutenale (pas drsquoamende) agrave condi-tion que les autoriteacutes fiscales nrsquoaient pas deacutejagrave eu connaissance de la soustraction drsquoimpocirct et que la deacutenonciation soit veacuteritablement spontaneacutee et complegravete
Afin de beacuteneacuteficier de lrsquoimpuniteacute le contribuable doit toutefois collaborer sans reacuteserve avec lrsquoad-ministration pour deacuteterminer le montant du rappel drsquoimpocirct et srsquoefforcer drsquoacquitter son ducirc
Le rappel drsquoimpocirct et les inteacuterecircts moratoires restent donc dus seules les poursuites peacutenales sont abandonneacutees
Infractions et amnistie