Davčne posledice Davčne posledice
notarskih poslovnotarskih poslov
Jan SibinčičJan Sibinčič
24. maj 201024. maj 2010
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Vsebina
• Davek od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-Davek od dohodkov pravnih oseb (ZDDPO-
2)2)
• Dohodnina (ZDoh-2)Dohodnina (ZDoh-2)
• Davek na dediščine in darila (ZDDD)Davek na dediščine in darila (ZDDD)
• Davek na dodano vrednost (ZDDV-1) Davek na dodano vrednost (ZDDV-1)
• Davek na promet nepremičnin (ZDPN-2)Davek na promet nepremičnin (ZDPN-2)
• Davčni postopek (ZDavP-2)Davčni postopek (ZDavP-2)
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davek od dohodkov pravnih oseb (PO)
• Zavezanec je PO domačega in tujega prava
• Rezidenti je zavezan za DDPO za vse
dohodke, ki imajo vir v RS in v tujini
• Nerezident je zavezan za DDPO za dohodke
z virom v RS
• Rezident−Sedež v RS−Kraj dejanskega delovanja poslovodstva je v RSD
avčn
e p
osl
edic
e n
ota
rski
h p
osl
ov
Transferne cene• Povezane osebe
−Udeležba v kapitalu v višini 25%−Vpliv na odločanje ali nadzor−Drugo
• Upoštevanje tržnih cen
• Obresti – priznana obrestna mera (določi
Ministrstvo za finance)
• Elaborat, če je eden v davčno ugodnejšem
položaju (izguba, oprostitev, nižja stopnja) ali če
je eden tuj rezident
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Licence in obresti
• Direktiva 2003/49/EC “Interests & royalties”
• Obdavčene enako kot dohodek iz poslovanja
– v celoti se vključujejo v davčno osnovo
• Transferne cene
• Davčni odtegljaj – 15%,
• razen v primeru 25% udeležbe, ki traja najmanj
24 mesecev
• Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčenjaDav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Dividende• Direktiva 90/435/EGS II “Parent-subsidiary”;
• Dividende− Izplačilo iz čistega dobička−Prejete dividende so praviloma izvezete iz davčne
osnove pravnih oseb−Nepriznanje stroškov (upravljanje in financiranje
naložb) v višini 5% prejetih in izvzetih dividend
• Davčni odtegljaj – 15% −Razen v primeru 10% udeležbe, ki traja najmanj 24
mesecev−Sporazum o izogibanju dvojnega obdavčenja
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Statusna preoblikovanja
• Direktiva 90/434/EEC “Merger”
−Združitev 579. člen ZGD-1
−Delitev 579. člen ZGD-1
−Zamenjava kapitalskih deležev
−Izčlenitev (Prenos dejavnosti / prenos
premoženja) - 579. člen ZGD-1Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Združitev
• Pripojitev• Prenos premoženja ene družbe na drugo
družbo
• Spojitev• Ustanovitev nove družbe na katero družbi, ki
se spajata, preneseta vse svoje premoženje
• Prenosna družba po transakciji preneha
• Prenehanje brez likvidacije
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Delitev
• Razdelitev• prenos vseh delov premoženja ene družbe,
ki preneha
• Oddelitev• prenos posameznih delov premoženja
(obrat) ene družbe, ki ne preneha
• Obrat = vsa sredstva in obveznosti, ki
predstavljajo določeno dejavnost in lahko
deluje samostojnoDav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčne implikacije• Skrite rezerve
−Razlika med pošteno in davčno vrednostjo sredstev in obveznosti
• Prenosna družba
• Ugodnosti:• Oprostitev plačila davka iz naslova skritih rezerv• Prenos rezerv in rezervacij• Prenos davčnih izgub
• Priglasitev DURS – 381. člen ZDavP-2−Pogoj: rezidenta Slo/EU−Poslovni razlog
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Priglasitev• Opravi:
−Prenosna družba−Prevzemna družba, če nobena ni rezident (holding SE)
• Pred predvidenim datumom transakcije (pred vpisom v
sodni register)−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 oz. 90 dneh
za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek
• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu in navedbo družb, opis obratov,
bilanco stanja prenosne družbe na obračunski dan, zneske rezerv / rezervacij, izgub prenesenega obrata in drugo
• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčni obračun• Sestavi ga prevzeta družba na obračunski dan
transakcije (določen je v pogodbi)−Priloga je pogodba o transakciji/načrt o transakciji−Razkritje skritih rezerv−Če sovpada na zadnji dan davčnega obdobja, sestavi še
obračun za zadnje davčno obdobje−Če je vpis transakcije v register opravljen po poteku 3
mesecev od konca davčnega obdobja, sestavi še obračun na zadnji dan davčnega obdobja, ki sledi obračunskemu dnevu združitve
• Predloži ga prevzemna družba v 30 dneh po vpisu
transakcije v register
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčni obračun - oddelitev• Prenosna družba ne sestavi obračuna na obračunski dan,
temveč le obračun na zadnji dan davčnega obdobja
• Če je transakcija vpisana v register v prvih 3 mesecih po
koncu davčnega obdobja obračunskega dne, prenosna družba
v obračun ne vključi podatkov o prenesenem obratu, temveč
to stori prevzemna družba
• Če je transakcija vpisana v register po poteku 3 mesecev od
konca davčnega obdobja obračunskega dne, v davčni
obračun vključi tudi podatke o prenesenem obratu
• Razkritje skritih rezerv prenesenega obrata
• Priloga je pogodba o oddelitvi / oddelitveni načrt
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Zamenjava kapitalskih deležev• Prevzemna družba pridobi deleže v kapitalu prevzete
družbe, v zameno za izdajo lastnih kapitalskih instrumentov
• Prevzemna družba pridobi/obdrži najmanj večino
glasovalnih pravic v prevzemni družbi
• 2 načina (prenos na obstoječo družbo / ustanovitev nove
družbe)
• Davčnega obračuna se ne predlaga, ker ne gre za
prenehanje
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčne implikacije• Davčne implikacije obstajajo le na ravni
družbenikov
• Obvezno vrednotenje prejetih kapitalskih
deležev prevzemne družbe
• Obdavčen je dobiček, ki se ustvari ob zamenjaviDobiček
=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba
-
Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete družbe
Dobiček
=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba
-
Davčna vrednost kapitalskih deležev prevzete družbeD
avčn
e p
osl
edic
e n
ota
rski
h p
osl
ov
Davčno ugodnejša obravnava
• Oprostitev (odlog) davčne obveznosti
−Poštena vrednost se nadomesti z davčno vrednostjo
(nabavna vrednost)
• Prenos rezerv, rezervacij in davčnih izgub
• Rezidenti Slovenije / EU
• Poslovni razlog
• Priglasitev DURS – 380. člen ZDavP-2Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Priglasitev• Opravi prevzeta družba pred transakcijo
−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 / 90 dneh za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek
• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu družbenikov in navedbo družb,
tržno in knjigovodsko vrednost VP prevzete in prevzemne družbe,…
• Če je dana priglasitev in je DURS zavrnil davčno
nevtralnost, morajo družbeniki (FO) vložiti napoved
za odmero davka na kapitalski dobiček
• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Prenos dejavnosti / izčlenitev• Dokapitalizacija s stvarnim vložkom• Prenaša se eden ali več OBRATOV, pri čemer
mora vsaj en obrat ostati na prenosni družbi• Prenosna družba prenese obrat v zameno za
vrednostne papirje prevzemne / novoustanovljene družbe
• Prenosna družba po transakciji postane udeležena v kapitalu prevzemne / novoustanovljene družbe
• Davčnega obračuna se ne predlagaDav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčne implikacije• Prenosna družba s transakcijo ustvari dobiček
• Ugodnosti −Prevzemna družba je upravičena do prevzema rezerv,
rezervacij in davčnih izgub ki se pripišejo prenesenemu obratu
• Poslovni razlog
• Priglasitev – 379. člen ZDavP-2
Dobiček
=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba
-
Davčna vrednost obrata
Dobiček
=
Poštena vrednost prejetih kapitalskih deležev, ki jih izda prevzemna družba
-
Davčna vrednost obrata
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Priglasitev• Opravi:
−Prenosna družba−Prevzemna družba, če nobena ni rezident
• Pred predvidenim datumom transakcije−Davčni organ lahko izda zavrnilno odločbo v 45 oz. 90 dneh
za velike družbe in kadarkoli obnovi postopek
• Predloži se:−Dokazila o rezidentstvu in navedbo družb, opis premoženja,
zneske rezerv / rezervacij, znesek izgub prenesenega obrata, tržna cena VP prevzemne družbe na dan pred priglasitvijo
• Dokumentacijo je treba hraniti 10 let
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Preoblikovanje podjetnika• Kapitalska družba - s.p.
• Davčno nevtralen je le prenos celotnega podjetja, če so
izpolnjeni pogoji:−Prevzemna PO je rezident RS−Prenosnik mora svoj delež v PO obdržati najmanj 36
mesecev in ga nominalno ne sme zmanjšati−Priglasitev DURS – 303. člen ZDavP-2
• V 30 dneh od vpisa v register • Predpisan obrazec• Podpišeta tako s.p. kot d.o.o.
• Če pogoji niso izpolnjeni, se dobiček (poštena vrednost.
družbe – davčna vredn. podjetja) obdavčuje po lestvici
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Davčni obračun
• Davčni obračun akontacije dohodnine
• Sestavi in predloži samostojni podjetnik: −Priloga je sklep o preoblikovanju in akt o ustanovitvi
družbe−Sestavi na obračunski dan transakcije −Predloži v 30 dneh od vpisa v register−Če transakcija ni vpisana v register do 31.3. v
naslednjem davčnem obdobju, sestavi obračun še na zadnji dan davčnega obdobja – predloži ga v 30 dneh od vpisa v register
• Akontacija s.p. se upošteva za akontacijo d.o.o.Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Prodaja delnic/deležev - PO• Predmet obdavčitve z DDPO (20%)
• Osnova je dobiček (dobiček je prodajna
vrednost – nabavna vrednost)
• Izvzem 50% dobička / izgube iz osnove, če
so izpolnjeni naslednji pogoji:−Najmanj 8% udeležba v kapitalu ali glasovalnih
pravic−Čas udeležbe najmanj 6 mesecev− Imetnik je v tem obdobju najmanj eno osebo
zaposloval za polni delovni časDav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Prodaja delnic/deležev - FO• Stopnja 20% - na vsakih 5 let lastništva pade za 5%
• Osnova je dobiček = (prodajna vrednost - 1% norm. stroškov) –
(nabavna vrednost + 1% norm. stroškov)
• Če je bil finančni kapital pridobljen pred 1.1.2003, se za nabavno
vrednost šteje vrednost na dan 1.1.2006−Cenitev na dan 31.12.2005
• Napoved do 28.2. za preteklo davčno leto−Rezident, ki je odsvojil finančni kapital v RS / tujini−Nerezident, ki je odsvojil finančni kapital v RS (oprostitev, če
predloži potrdilo o rezidentstvu) −V e-obliki pri več kot 10 odsvojitvah
• Enako velja pri izstopu/izključitvi družbenika
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Prodaja delnic / deležev• Stranki sta pri določanju cene prosti, razen če gre
za povezane osebe transferne cene
• Če je določena prenizka cena darilo−Okvirna cena: vrednost sredstev v bilanci stanja
• V primeru dokapitalizacije iz sredstev družbe je
nabavna vrednost deleža 0
• Če se prodaja družba, katere najmanj ½
premoženja predstavljajo nepremičnine, se
celotna transakcija obdavči z DDPO kot promet z
nepremičninami
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Zmanjšanje osnovnega kapitala• Če je družbenik PO:
−Prihodki iz zmanjšanja se vključijo v davčno osnovo za DDPO
• Če je družbenik FO:−Obdavčuje se enako kot dobiček iz prodaje deleža−Napoved za odmero davka na kapitalski dobiček
do 28.2. za preteklo davčno leto
• Če je zmanjšanje namenjeno kritju prenesene
izgube ali prenosu v kapitalske rezerve ali umiku
delnic/deležev, ne gre za odsvojitev in ni obdavčenoDav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Likvidacija• Obračune v imenu zavezanca predloži upravitelj
• Sestava obračuna na dan pred začetkom postopka
• Predložitev v 20 dneh od vpisa začetka v register
• Če se postopek začne po koncu davčnega obdobja, je
treba vložiti oba obračuna v 20 dneh od vpisa začetka v
register
• V času postopka je treba vložiti obračun za vsako obdobje
• Končni obračun se sestavi na dan pred sprejetjem sklepa o
razdelitvi premoženja, predloži pa v 15 dneh po sprejetju
sklepa
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Prenehanje po skrajšanem postopku• Davčni obračun se sestavi na dan pred izbrisom iz
registra
• Predložiti ga je treba v 30 dneh od dneva izbrisa iz
registra
• Priloga so izjave družbenikov o prevzemu obveznosti
• Plačilo davka se opravi hkrati s predložitvijo obračuna
• Napoved fizične osebe za morebitne dobičke iz
kapitala (tudi izstop/izključitev, likvidacija in
zmanjšanje OK)−Premoženje se vrednoti po tržni vrednostiD
avčn
e p
osl
edic
e n
ota
rski
h p
osl
ov
Dohodnina• Dohodnina:
−Obdavčitev po lestvici - dohodki iz: zaposlitve, dejavnosti, kmetijske in gozdarske dejavnosti, oddajanja premoženja v najem, prenosa premoženjskih pravic in drugi dohodki
−Cedularna obdavčitev – dohodek iz kapitala: obresti, dividende in dobiček iz kapitala
• Kot kapital šteje:- Nepremičnine- Vrednostni papirji in deleži v gospodarskih
družbah, zadrugah in drugih oblikah organiziranja- Investicijski kuponiD
avčn
e p
osl
edic
e n
ota
rski
h p
osl
ov
Odsvojitev kapitala
• Za odsvojitev kapitala šteje zlasti:−Prodaja, dajanje v dar, zamenjava −Izplačilo sorazmernega dela likvidacijske
mase v primeru likvidacije vzajemnega sklada−Izplačilo lastniškega deleža v primeru
prenehanja gospodarske družbe−Izplačilo lastniškega deleža v primeru
zmanjšanja lastniškega kapitala gospodarske družbe
−Izstop ali izključitev ter drugi primeri izplačila lastniškega deleža, izplačanega v denarju ali v naravi…
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Obdavčitev pri prodaji kapitala
• Stopnja je 20% in pade na vsakih 5 let za 5%
• Dohodnine se ne plača:−Nepremičnin, pridobljenih pred 1.1.2002−Po 20 letih imetništva kapitala−Pri odsvojitvi nepremičnine po pogodbi o
dosmrtnem preživljanju ali po darilni pogodbi za primer smrti (obdavčitev po ZDDD)
−Pri prvi odsvojitvi delnic ali deleža v kapitalu, pridobljenega v procesu lastninskega preoblikovanja podjetij
−Pri prvi odsvojitvi investicijskih kuponov, pridobljenih v postopku obveznega preoblikovanja PID v vzajemni skladD
avčn
e p
osl
edic
e n
ota
rski
h p
osl
ov
Obdavčitev pri prodaji nepremičnine• Osnova: (prodajna vrednost – 1% normiranih stroškov) -
(nabavna vrednost + stroški)−Stroški: stroški vlaganja, 1% norm. stroškov, znesek DDD,
DPN, stroški cenitve – največ 188 EUR
• Dohodnine se ne plača:−Za nepremičnine, pridobljene pred 1.1.2002−Po 20 letih imetništva−Pri odsvojitvi stanovanja ali stanovanjske hiše (največ
dve stanovanji), v katerem je zavezanec:•Dejansko bival vsaj zadnja 3 leta pred odsvoj.• Imel prijavljeno stalno prebivališče in • Stanovanje imel v lasti
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Napoved
• Nepremičnine
−V 15 dneh od odsvojitve pri davčnem uradu, kjer
nepremičnina leži
• Finančni kapital
−Do 28.02. tekočega leta za preteklo leto
−Obvezno v elektronski obliki, če je v preteklem
letu opravil več kot 10 obdavčljivih odsvojitev
• Vezano na datum prodaje, ne plačila!!!Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Odlog ugotavljanja davčne obveznosti• Pri naslednjih transakcijah:
−Podaritev kapitala zakoncu ali otroku*, vključno z neodplačno izročitvijo po izročilni pogodbi (novo – velja od 01.01.2010!)
−Zamenjava deleža v okviru zamenjave kapitalskih deležev, združitev in delitev, kot določa ZDDPO-2
−Zamenjava investicijskih kuponov podsklada za investicijske kupone drugih podskladov pri istem krovnem vzajemnem skladu
• Ugotavljanje davčne obveznosti se odloži do
naslednje obdavčljive odsvojitve kapitala
*lasten otrok, posvojenec, pastorek
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Odlog ugotavljanja davčne obveznosti
• Čas pridobitve kapitala je datum: −ko je kapital pridobil darovalec−ko so bili pridobljeni zamenjani deleži−ko so bili pridobljeni prvi zamenjani investicijski kuponi
• Nabavna vrednost je−nabavna vrednost kapitala v času, ko je kapital
pridobil darovalec−nabavna vrednost zamenjanih deležev v času njihove
pridobitve−nabavna vrednost prvih zamenjanih investicijskih
kuponov v času njihove pridobitve
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Odlog ugotavljanja davčne obveznosti
Priglasitev (priložiti: darilno pogodbo, dokazilo o statusu
prejemnika darila, dokazilo o datumu pridobitve in nabavni
vrednosti kapitala, ki ga je pridobil darovalec)
Darovalec lahko uveljavlja odlog ugotavljanja davčne
obveznosti v napovedi:
• V 15 dneh od podaritve nepremičnine
• Do 28.02. tekočega leta za preteklo leto v primeru podaritve
vrednostnega papirja ali deleža
O odobritvi odloga odloči davčni organ z odločbo v 15 dneh
od vložitve priglasitve.
Če odlog ni odobren, je potrebno vložiti napoved v 10 dneh
od prejema odločbe oz. do 28.02.
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v
Hvala za pozornost!Hvala za pozornost!
Dav
čne
po
sled
ice
no
tars
kih
po
slo
v