«Contabilidad Financiera (NIIF-Pyme) y
Contabilidad tributaria: Una Decisión
pendiente»
Relator: Fernando Urra Jara
Director Depto. de Administración y Economía
Descripción: Síntesis de las Normas Internacionales de Contabilidad
para Pyme. comprensibles para los empresarios, ventajas y desventajas
de la contabilidad tradicional (tributaria) importancia de la contabilidad
para la gestión de negocios.
Contenido:
Aspectos relevantes de las Normas de Contabilidad aplicables a la Pyme.
Análisis comparativo de la NIIF Pyme y la Contabilidad Tributario tradicional.
Usos de la contabilidad para el control y toma de decisión empresariales
.
Jueves 25.07.2017 de 18:30 a 20:00 horas
Contabilidad Financiera (NIIF-Pyme) y
Contabilidad tributaria: Una Decisión pendiente
CONTABILIDAD FINANCIERA
La Contabilidad registra los hechos económicos que a diario ocurren en la empresa, mediante procedimientos técnicos y normas, generando informes periódicos ( Balance, Estado de Resultados) para los diversos usuarios, a fin de conocer la situación financiera y económica de la empresa, para el control y toma de decisiones .
OBJETIVOS DE LA CONTABILIDAD
• Proveer información financiera y económica confiable y oportuna a los usuarios para la toma de decisiones (mensual, anual)
• Herramienta de control de las actividades y operaciones de la empresa.
• Evaluar los resultados y gestión a través de indicadores
• Determinar la base imponible de impuesto a la renta
• Justificar Inversiones
• Valor defensivo.
HECHOS ECONOMICOS
-CUANTIFICABLES
-DOCUMENTOS
NORMATIVOS
-SISTEMA
SISTEMA CONTABLE-PLAN DE CUENTAS
- ANALISIS OPERACIÓN
- CLASIFICACION
- REGISTRO
- AJUSTES
- CIERRE PERIODICO
BALANCE
PROCESO CONTABLE
ESTADO DE
RESULTADOS
ESTADO DE FLUJO
DE
EFECTIVO.
ESTADO DE
VARIACION
PATRIMONIAL
CONVERGENCIA DE NORMAS CONTABLES CHILENAS A
NORMAS INTERNACIONALES
Hasta el año 2008, las normas contables en Chile eran la emitidas por el Colegio de Contadores de Chile AG.
Producto de la adopción de Chile a las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC/NIIF) a contar del 1 de Enero del 2009 estas son las normas vigentes en Chile para las grandes empresas.
Para las pequeñas y medianas empresas, a contar del 01.01.2013 rigen las NIIF para Pymes.
Normas de Contabilidad
NIC : NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD.( Aplicables del 2009 en Chile)
NIIF (IFRS): NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA.(Aplicables del 2009 en Chile)
NIIF(PYMES): NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINACIERA PARA PYMES (Aplicables del 2013)
NICSP: NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD PARA EL SECTOR PUBLICO (Aplicables del 2015)
Porqué la adopción de NIFF EN CHILE
Acuerdos de Libre Comercio firmados por Chile con importantes grupos de países a nivel global.
Necesidades de en nuestro país y en el extranjero de información financiera más fiable a los usuarios.
Criterios uniformes de presentación de información financiero contable.
Son estándares contables de aplicación mundial.
Con el objeto de eliminar la diversidad contable que
produce distorsión en el análisis de la información
contable desde una perspectiva internacional
NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA
PROPOSITOS DE LAS NIIF
INFORMACIÓN
FINANCIERA
Transparencia
Comparabilidad
Alta Calidad
DECISIONES
ECONOMICAS
Suficiencia informativa
Normas convergentes
Representación fiel
ESTADOS
FINANCIEROS
PREPARADOS
DE ACUERDO A
NIIF
Crecimiento del Mercado
de Capitales
Crecimientos del Sistema
Bancario
Sistema
Financiero
La estructura de las NIIF para las PYMES
Comprenden:
35 secciones (los estándares)
Glosario de términos empleados
Guías ilustrativas de estados financieros y de revelaciones.
Resumiendo ¿ como se construyen estados
financieros?
LIBRO DIARIO
LIBRO MAYOR
LIBRO INV. Y
BALANCES
EN FORMA DE
ASIENTOS
EN CUENTAS
INDIVIDUALES
; “T”
EN FORMA DE
saldos
El ACTIVO esta formado por bienes, recursos, valores,
disponibilidades y créditos a favor de la empresa, como las
mercaderías, el dinero, los muebles, las cuentas por cobrar y otros
valores del Activo.
Se clasifican de acuerdo a su liquidez en; Activo Corrientes (corto
plazo) y Activo No corrientes (largo plazo).
Estos recursos están bajo el control de la empresa y de los cuales
se espera obtener beneficios económicos.
El PASIVO está formado por todas las obligaciones que la empresa
tiene con terceros, como: Proveedores, Cuentas por Pagar,
impuestos x pagar, Créditos Bancarios etc.
Se clasifican por su exigibilidad en; Pasivo Corrientes ( Corto plazo)
y Pasivos No Corrientes ( Largo Plazo).
Es la diferencia entre el total del Activo y el total del Pasivo, lo
que da como resultado el Patrimonio .
ACTIVO - PASIVO = PATRIMONIO
Ingresos. Son todos los valores percibidos por ventas de los
productos o servicios comercializados por la empresa, así como
por otros adicionales esporádicos.
Gastos. Son todos los costos y/o gastos necesarios para generar
los ingreso propios del giro del negocio.
Balance al 31.12.2016
ACTIVOS AÑO
2016
AÑO
2015ACTIVOS CORRIENTES
Caja y Banco
Depósitos a Plazo
Cuentas por Cobrar (Clientes)
Mercaderìas
Impuestos por Recuperar
5.900.000
10.000.000
40.000.000
6.000.000
1.200.000
1.000.000
1.600.000
10.000.000
16.000.000
1.200.000
Total Activos Corrientes 63.100.000 29.800.000
ACTIVOS NO CORRIENTES
Terrenos
Edificios
Maquinarias y Equipos
-Depreciación Acumulada
36.000.000
20.000.000
12.000.000
-700.000
20.000.000
30.000.000
12.000.000
(400.000)
Total Activos Corrientes 67.300.000 61.600.000
Total Activos 130.400.000 91.400.000
PASIVOS
PASIVOS CORRIENTES
Proveedores
Créditos Bancarios( Corto Plazo)
Impuestos por Pagar
Cuentas Por Pagar
18.000.000
0
3.077.000
8.000.000
12.000.000
4.000.000
2.400.000
0
Total Pasivos Circulantes 29.077.000 18.400.000
PASIVOS NO CORRIENTES
Créditos Hipotecario
Bonos por Pagar
16.800.000
12.000.000
18.000.000
4.000.000
Total Pasivos No Ctes. 28.800.000 22.000.000
PATRIMONIO
Capital Social
Reserva Utilidades Acumuladas
Utilidad del Ejercicio
40.000.000
17.500.000
15.023.000
30.000.000
14.000.000
7.000.000
Total Patrimonio 72.523.000 51.000.000
Total Pasivos 130.400.000 91.400.000
Activos Corrientes: Son los recursos de que
dispone la empresa para llevar a cabo las
negociaciones propias de su giro . Son de fácil
liquidación esto es convertibles en efectivo en
un año
Activos No Corrientes: Son los bienes que la
empresa posee para usar como infraestructura
del negocio, son de carácter fijos
Pasivos Corrientes: Son todas las obligaciones
contraídas por la empresa con terceros a corto
plazo (1 año)
Pasivos No Corrientes son todas obligaciones a
largo plazo ( superior a 1 año)
Patrimonio: Es el capital propio de la
empresa formado por el Capital y
Utilidades Acumuladas
El Balance muestra la situación financiera de la empresa a una fecha dada,
esto es, los activos, pasivos y patrimonio de la entidad.
Estado de Resultados al 31.12.2016El Estado de Resultados muestra en forma detallada
como se ha obtenido la utilidad del negocioINGRESOS POR VENTAS 140.000.000
- COSTO DE VENTAS -100.000.000
UTILIDAD BRUTA 40.000.000
+UTILIDAD EN VENTA EDIFICIO +8.000.000
-GASTOS DE ADMINISTRACION Y VENTAS -24.000.000
-DEPRECIACIONES -300.000
-GASTOS FINANCIEROS -5.600.000
UTILIDAD ANTES DE IMPUESTO 18.100.000
IMPUESTO RENTA -3.077.000
UTILIDAD NETA DEL PERIODO 15.023.000
USO DE LA CONTABILIDAD PARA EVALUAR LA GESTIÓN
Para ser útil, la información debe ser relevante para la toma de decisiones de los usuarios. Para evaluar la gestión de la empresa a través de los estados financieros se utilizan indicadores financieros.
PRINCIPALES INDICADORES FINANCIEROS:
1.-Indice de líquidez : Sirve para determinar la capacidad que tiene la empresa para responder a sus obligaciones de corto plazo y contraer nuevos créditos .
Activo Corriente/ Pasivo Corriente = Indice Liquidez
63.100.000 / 29.077.000 = 2,17
Lo que significa que la empresa por cada peso que debe en el corto plazo, tiene 2,17 pesos para responder con activos de fácil liquidación.
Revela que la empresa es solvente, es decir, que tiene capacidad para contraer nuevos créditos.
Se considera que un indicador adecuado 1,5 o más.
ANALISIS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS
A TRAVÉS DE INDICADORES FINANCIEROS.
ANALISIS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS A TRAVÉS
DE INDICADORES FINANCIEROS.
2. Prueba Acida = Activos Corrientes – Mercaderías/ Pasivos Corrientes=
63.100.000 - 6.000.000/ 29.077.000
57.100.000/ 29.077.000 = 1,96
Lo que significa que si hipotéticamente la empresa en el año no vende sus mercaderías, tendría 1,96 pesos para responder por cada peso que debe en el corto plazo.
3. Capital de Trabajo = Activos Corrientes – Pasivos Corrientes
34.023.000 = 63.100.000 - 29.077.000
Significa que la empresa sin financiamiento de terceros, tiene un capital de maniobra con recursos propios de $ 34.023.000.-lo que es adecuado.
ANALISIS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS
A TRAVÉS DE INDICADORES FINANCIEROS.
4. Rotación Cuentas por Cobrar : Ventas / Cuentas por Cobrar
140.000.000/ 40.000.000 = 3,5 veces
Días de cobro o recuperación de Ctas por Cobrar= 365/3,5 = 104 días
Este indicador revela los días que los clientes demoran en pagar sus cuentas, lo que debiera ser consistente con la política de créditos de la empresa.
5. Rotación de Mercaderías: Costo de Ventas / Mercaderías
100.000.000 / 6.000.000 = 17 veces
Días de Permanencia de mercaderías en stock: 365 días/ 17 = 21 días
La importancia de este indicador es que a mayor rotación mayor será la utilidad. Debe compararse con el sector a que pertenece la empresa para ver si la rotación es adecuada.
6. Margen de Utilidad Bruta: Utilidad Bruta / Ventas =
40.000.000/140.000.000 = 0,285x100= 28,5%
El margen de un 28,5% por cada producto que vende, lo que es un buen
margen para lograr una utilidad neta final.
7. Margen de Utilidad Neta: Utilidad Neta / Ventas =
15.023.000/140.000.000=0,107X100=10,7%
Se considera que el margen neto no debiera ser inferior a un 10%, por lo
que la empresa esta en una situación límite de utilidad neta.
CARACTERISTICAS CUALITATIVAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
ANALISIS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS A TRAVÉS
DE INDICADORES FINANCIEROS.
8. Indice de endeudamiento en relación al total de activos :
Pasivo Exigible( deuda total) / Total Activo
57.877.000 / 130.400.000 = 0,44 x100 = 44,0%
9. Indice de endeudamiento en relación al patrimonio:
Pasivo Exigible ( deuda total)/ Patrimonio
57.877.000 / 72.523.000 = 0,798 x100 = 79,8%
El endeudamiento no debiera exceder del 50% del total del activo y patrimonio, ya que un endeudamiento superior podría significar que la empresa entra a una zona de riesgo y frente a cualquier impago podría quedar a merced de los acreedores, pidiendo intervenir en la administración de la empresa.
.
ANALISIS DEL BALANCE Y ESTADO DE RESULTADOS A TRAVÉS
DE INDICADORES FINANCIEROS.
10. Rentabiliddad sobre la inversión en activos:
Utilidad Neta / Total de Activos
15.023.000 / 130.400.000 = 0,1152 x 100= 11,52% de rentabilidad sobre la inversión, lo que se considera razonable
11. Rentabilidad sobre el Patrimonio:
Utilidad Neta / Patrimonio
15.023.000 / 72.523.000 = 0,207 x100 = 20,7%
Representa una buena rentabilidad sobre el patrimonio invertido en el negocio.
Contabilidad Simplificada Art.14 ter
Las Pymes pueden optar a tributar en base de Contabilidad Simplificada.Requisitos:
-Contribuyentes afectos al Impuesto de Primera Categoría, personasnaturales o jurídicas.
-Tener un promedio de ingresos no superiores a 50.000 UF($1.250.000.000) de su giro y sumado los obtenidos por entidadesrelacionadas.
-Deberán mantenerse a lo menos 5 años consecutivos
-Dar aviso al SII a través del FormularioNº 3264
-Registros y controles obligados:
Libro de compras y ventas
Libro de Ingresos y Egresos
Libro de Caja
LIBRO DE INGRESOS Y EGRESOS
INGRESOS Valor $
Los ingresos percibidos en el ejercicio de operaciones de ventas y/o servicios,
afectas, exentas o no gravadas con Iva. (según libro de ventas )+
Ingresos del Nª 1 y 2 de la LIR (como arriendos de bienes raíces agrícolas o no
agrícolas, intereses y dividendos percibidos.+
Ingresos percibidos o devengados proveniente de entidades relacionadas y otros. +
Total Ingresos del Ejercicio sin reajuste =
EGRESOS
Cantidades pagadas por compras y servicios afectos o exentos -
Pagos por remuneraciones y honorarios; intereses Impuestos y patentes, etc. -
Compras de activos fijos (maquinarias, vehículos, muebles y útiles) -
Pérdidas de arrastre, créditos incobrables. -
Gastos menores no documentados, hasta un 0,5% de los ingresos del ejercicio, con máximo
de 15 UTM ($650.000) y un mínimo de 1 UTM.-
Total Egresos del Ejercicio sin reajuste =
Base imponible Impuesto de 1ª Categoría y Global Complementario =
Contabilidad Simplificada Art.14 ter
Los contribuyentes acogidos al Artículo 14 ter de la LIR, estaránliberados de las siguientes obligaciones y registros:
a)Llevar contabilidad completa
b)Practicar inventarios
c)Confeccionar Balances
d)Efectuar depreciaciones de bienes físicos del activo inmovilizado
e) Llevar libro FUT
d) Aplicar corrección monetaria.
e) PPM 0,25% de las ventas netas
No obstante, se recomienda llevar contabilidad completavoluntaria para justificar inversiones.
Resultado Financiero
(según NIIF)
Agregados:
+ Costos o Gastos no
aceptados
Deducciones:
- Costos o gastos
Aceptados tributaria
mente
Resultado Tributario
+(-)Corrección Monetaria
=
+-
Existen algunas diferencias entre loscriterios de la normativa financiera ytributaria.
Por tanto, el Resultado determinadobajo normas contables, debe ajustarsepara determinar la renta líquidaimponible de Primera Categoríaconforme a los Art 29 al 33 LIR
Sistema de corrección monetaria Art 41 LIR
RENTA LIQUIDA IMPONIBLE
Resultado Financiero Resultado Tributaria.
NIIF(PYME) vs. Normas tributariasNorma Contable NIIF PYME Norma Tributaria
Costo de existencias : conformado por
materiales, mano de obra y costos
indirectos
Solo considera el costo directo: materiales
y mano de obra.
Valorización de activos no corrientes o
fijos, puede basarse en:
- Costos histórico actualizado
- Valor de razonable
- Valor de tasación
- Incluye el costo futuro de
desmantelamiento
Por regla general se acepta el costo
corregido monetariamente.
No acepta el costo por desmantelamiento
posterior ni la provisión por
desmantelamiento
Corrección Monetaria : No aplica Corrección Monetaria obligatoria.
Depreciación o Amortización: Normal de
acuerdo a la vida útil del bien. Vida útil
distinta por componente
Deterioro : Considera en algunas
circunstancias el menor valor de los
activos por deterioro con cargo a
resultados .
Acepta Depreciación Acelerada o
instantánea.
No se acepta el concepto de deterioro.
NIIF(PYME) vs. Normas tributarias
Norma Contable NIIF PYME Norma Tributaria
Reconocimiento de Provisiones: por
obligaciones probables con cargo a
resultados.
No se aceptan las provisiones ni cargos a
resultados, sólo cuando la obligación se
hace efectiva.
Reconocimiento Leasing Financiero
y Obligaciones por leasing .
Leasing Operativo, con cargo de las
cuotas a resultado, sin reconocimiento del
pasivo.
Gastos de automóvil: Siempre que sean
necesarios para generar los ingresos.
Impuesto a la Renta : Es gasto
contablemente
No se aceptan como gasto.
No se acepta como gasto.
Ingresos anticipados: Es un pasivo y
no es un ingreso, ya que para ello debe:
-Haberse transferido al comprador los
riesgos y beneficios de la propiedad de
los bienes.
-La entidad no mantiene el control del
bien vendido.
-El monto del ingreso y costos incurridos
puede ser medido con fiabilidad.
Se reconoce como ingreso tributario de
acuerdo al Art.29 de la LIR ( será incluido
en los ingresos brutos del año en que sea
devengado o percibo.
Artículo 16 – Inciso Primero –C.T
• En los casos en que la ley exija llevar
contabilidad, los contribuyentes deberán
ajustar los sistemas de ésta y los de
confección de inventarios a prácticas
contables adecuadas, que reflejen
claramente el movimiento y resultado de
sus negocios
Artículo 17 – Inciso Segundo-C.T
• Los libros de contabilidad deberán serllevados en lengua castellana y sus valoresexpresarse en la forma señalada en elartículo 18, debiendo ser conservados por loscontribuyentes, junto con la documentacióncorrespondiente, mientras esté pendiente elplazo que tiene el Servicio para la revisión delas declaraciones
SII – Oficio N° 3.104
• Importante es conocer lo que el SII le contesta alColegio de Contadores sobre la aplicación de las IFRS
• Oficio N° 3.104 de fecha 28.06.2006
• Al versar sobre una materia estrictamente contable yfinanciera, no le corresponde opinar, pues susfacultades están circunscritas para emitirpronunciamientos sobre normas de caráctertributaria.
• Los contribuyentes deberán continuar efectuando losajustes necesarios al resultado contable que arroje elestado financiero preparado conforme a dicho plan