Ttulo del curso:
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA I
Nombre del objeto de estudio:
NORMAS DE INFORMACION FINANCIERA
Ttulo del tema:
NORMAS BASICAS DE RECONOCIMIENTO Y DE VALUACION (NIF A-6).
PRESENTACION Y REVELACION (NIF A-7) Y LA SUPLETORIEDAD (NIF A-8)
Nombre del asesor:
PEDRO CHAVEZ VALDEZ
Nombre del estudiante:
JESS MANUEL DAZ DOMNGUEZ
64690
Fecha de elaboracin:
8 DE ABRIL DE 2015
Normas de Informacin Financiera Concepto (CINIF, 2012)
Son un conjunto de conceptos generales y normas particulares que regulan la
elaboracin y presentacin de la informacin contenida en los estados financieros y que son
aceptadas de manera generalizada en un lugar y a una fecha determinada (UAIM.EDU)
NORMAS EMITIDAS Y VIGENTES
SIGNIFICADO DE TERMINOS
NIC: Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard, IAS);
MC: Marco Conceptual;
NIF: Norma de Informacin Financiera;
NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera (International Financial Reporting Standards, IFRS);
INIF: Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera
Equivalencia con
las NIIF Emitida en Vigente a partir del
1o de
Serie NIF A
Marco Conceptual
NIF A-1 Estructura de las Normas de Informacin Financiera
MC Octubre 2005 Enero 2006
NIF A-2 Postulados bsicos MC Octubre 2005 Enero 2006 NIF A-3 Necesidades de los usuarios y
objetivos de los estados financieros MC Octubre 2005 Enero 2006
NIF A-4 Caractersticas cualitativas de los estados financieros
MC Octubre 2005 Enero 2006
NIF A-5 Elementos bsicos de los estados financieros
MC Octubre 2005 Enero 2006
NIF A-6 Reconocimiento y valuacin MC Octubre 2005 Enero 2006 NIF A-7 Presentacin y revelacin NIC 1 Octubre 2005 Enero 2006 NIF A-8 Supletoriedad MC Octubre 2005 Enero 2006
Serie NIF B
Normas aplicables a los estados financieros en su conjunto
NIF B-1 Cambios contables y correcciones de errores
NIC 8 Octubre 2005 Enero 2006
NIF B-2 Estado de flujos de efectivo NIC 7 Noviembre 2007 Enero 2008 NIF B-3 Estado de resultado integral NIC 1 Diciembre 2011 Enero 2013 NIF B-4 Estado de cambios en el capital
contable NIC 1 Diciembre 2011 Enero 2013
NIF B-5 Informacin financiera por segmentos
NIIF 8 Noviembre 2009 Enero 2011
NIF B-6 Estado de situacin financiera NIC 1 Diciembre 2012 Enero 2013 NIF B-7 Adquisiciones de negocios NIIF 3 Noviembre 2008 Enero 2009 NIF B-8 Estados financieros consolidados o
combinados NIIF 10 Diciembre 2012 Enero 2013
NIF B-9 Informacin financiera a fechas intermedias
NIC 34 Noviembre 2009 Enero 2011
NIF B-10 Efectos de la inflacin NIC 29 Julio 2007 Enero 2008 NIF B-12 Compensacin de activos
financieros y pasivos financieros NIC 32 Diciembre 2012 Enero 2014
NIF B-13 Hechos posteriores a la fecha de los estados financieros
NIC 10 Diciembre 2006 Enero 2007
B-14 Utilidad por accin NIC 33 - Enero 1997 NIF B-15 Conversin de monedas
extranjeras NIC 21 Noviembre 2007 Enero 2008
NIF B-16 Estados financieros de entidades con propsitos no lucrativos
- Noviembre 2009 Enero 2010
Serie NIF C
Normas aplicables a conceptos especficos de los estados financieros
NIF C-1 Efectivo y equivalentes de efectivo NIC 7 Noviembre 2009 Enero 2010 C-2 Instrumentos financieros NIC 32 Diciembre 1999 Enero 2001 C-2 Documento de adecuaciones al
Boletn C-2 NIC 32 / NIC 39 Febrero 2004 Enero 2005
C-3 Cuentas por cobrar - 1973 Enero 1974 NIF C-3 Cuentas por cobrar NIIF 9 Noviembre 2013 Enero 2016 NIF C-4 Inventarios NIC 2 Noviembre 2010 Enero 2011 NIF C-5 Pagos anticipados - Noviembre 2010 Enero 2011 NIF C-6 Propiedades, planta y equipo NIC 16 Diciembre 2010 Enero 2011 NIF C-7 Inversiones en asociadas, negocios
conjuntos y otras inversiones permanentes
NIC 28 Diciembre 2012 Enero 2013
NIF C-8 Activos intangibles NIC 38 Diciembre 2008 Enero 2009 C-9 Pasivo, provisiones, activos y
pasivos contingentes y compromisos
NIC 37 Noviembre 2001 Enero 2003
C-10 Instrumentos financieros derivados y operaciones de cobertura
NIC 32 / NIC 39 Febrero 2004 Enero 2005
NIF C-11 Capital contable NIC 32 Octubre 2013 Enero 2014 NIF C-12 Instrumentos financieros con
caractersticas de pasivo y de capital
NIC 32 Octubre 2013 Enero 2014
NIF C-13 Partes relacionadas IAS 24 Noviembre 2006 Enero 2007 NIF C-14 Transferencia y baja de activos
financieros NIIF 9 Diciembre 2012 Enero 2014
C-15 Deterioro en el valor de los activos de larga duracin y su disposicin
NIC 36 Diciembre 2002 Enero 2004
NIF C-18 Obligaciones asociadas con el retiro de propiedades, planta y equipo
INIIF 1 Diciembre 2010 Enero 2011
NIF C-20 Instrumentos de financiamiento por cobrar
NIIF 9 Noviembre 2013 Enero 2016
NIF C-21 Acuerdos con control conjunto NIIF 11 Diciembre 2012 Enero 2013
Serie NIF D
Normas aplicables a problemas de determinacin de resultados
NIF D-3 Beneficios a los empleados NIC 19 Julio 2007 Enero 2008 NIF D-4 Impuestos a la utilidad NIC 12 Julio 2007 Enero 2008 D-5 Arrendamientos NIC 17 1990 Enero 1991 NIF D-6 Capitalizacin del resultado integral
de financiamiento NIC 23 Noviembre 2006 Enero 2007
D-7 Contratos de construccin y de fabricacin de ciertos bienes de capital
NIC 11 Noviembre 2000 Enero 2001
NIF D-8 Pagos basados en acciones NIIF 2 Noviembre 2008 Enero 2009
Serie NIF E
Normas aplicables a las actividades especializadas de distintos sectores
E-1 Agricultura (Actividades agropecuarias)
NIC 41 Octubre 2002 Enero 2003
NIF E-2 Donativos recibidos u otorgados por entidades con propsitos no lucrativos
- Noviembre 2009 Enero 2010
Circulares 44 Tratamiento contable de las
Unidades de Inversin (UDIS) - Octubre 1995 Octubre 1995
55 Aplicacin supletoria de la NIC 40 - Abril 2001 Abril 2001 57 Revelacin suficiente derivada de la
Ley de Concursos Mercantiles - Febrero 2003 Febrero 2003
Interpretaciones a las Normas de Informacin
Financiera (INIF)
INIF 3 Aplicacin inicial de las NIF NIIF 1 Enero 2006 Enero 2006 INIF 5 Reconocimiento de la
contraprestacin adicional pactada al inicio del instrumento financiero derivado para ajustarlo a su valor razonable
NIC 39 Noviembre 2007 Enero 2008
INIF 6 Oportunidad en la designacin formal de la cobertura
NIC 39 Noviembre 2007 Enero 2008
INIF 7 Aplicacin de la utilidad o prdida integral generada por una cobertura de flujo de efectivo sobre una transaccin pronosticada de compra de un activo no financiero
NIC 39 Noviembre 2007 Enero 2008
INIF 9 Presentacin de estados financieros comparativos por la entrada en vigor de la NIF B-10
NIC 1 Marzo 2008 Marzo 2008
INIF 10 Designacin de instrumentos financieros como cobertura de una posicin neta
NIC 39 Octubre 2008 Octubre 2008
INIF 11 Reciclaje de la utilidad integral reconocida, cuando se suspende la contabilidad de cobertura de flujos de efectivo
NIC 39 Octubre 2008 Octubre 2008
INIF 12 Instrumentos financieros derivados contratados por distribuidores de gas en beneficio de sus clientes
NIC 39 Octubre 2008 Octubre 2008
INIF 13 Reconocimiento del ajuste de la posicin primaria cubierta al suspender la contabilidad de cobertura de valor razonable
NIC 39 Octubre 2008 Octubre 2008
INIF 14 Contratos de construccin, venta y prestacin de servicios relacionados con bienes inmuebles
INIIF 15 Noviembre 2008 Octubre 2010
INIF 15 Estados financieros cuya moneda de informe es igual a la de registro, pero diferente a la funcional
- Noviembre 2008 Noviembre 2008
INIF 16 Transferencia de categora de instrumentos financieros primarios con fines de negociacin
- Octubre 2008 Octubre 2008
INIF 17 Contratos de concesin de servicios
NIC 18 / INIIF 12 Diciembre 2009 Enero 2010
INIF 19 Cambio derivado de la adopcin de las Normas Internacionales de Informacin Financiera
- Agosto 2010 Septiembre 2010
INIF 20 Efectos contables de la Reforma Fiscal 2014
- Diciembre 2013 Diciembre 2013
Orientacin a las Normas de Informacin
Financiera (ONIF)
ONIF 1 Presentacin o revelacin de la utilidad o prdida de operacin
NIC 1 Enero 2008 Enero 2008
ONIF 2 Recopilacin de normas de presentacin y de revelacin sobre instrumentos financieros
-
DESARRIOLLE LAS NORMAS BASICAS DE RECONOCIMIENTO Y DE VALUACION
(NIF A-6).
DESARROLLE LA PRESENTACION Y REVELACION DE LAS NIF A-7 Y LA
SUPLETORIEDAD (NIF A-8)
Norma de Informacin Financiera A-6
RECONOCIMIENTO Y VALUACIN
Los objetivos de esta Norma son establecer los criterios generales que deben
utilizarse en la valuacin, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado
econmicamente a una entidad as como, definir y estandarizar los conceptos bsicos de
valuacin que forman parte las particulares aplicables a los distintos elementos integrantes
de los estados financieros.
La NIF A-6 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo INIF en
septiembre de 2005 para su publicacin en octubre de 2005, estableciendo su entrada en
vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.
RESUMEN
NIF A-6 "Reconocimiento y Valuacin" la cual habla de los criterios generales que
deben utilizarse en la valuacin, tanto en el reconocimiento inicial como en el posterior, de
transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que han afectado
econmicamente a una entidad; as como, definir y estandarizar los conceptos bsicos de
valuacin que forman parte de las normas particulares aplicables a los distintos elementos
integrantes de los estados financieros.
Los siguientes trminos se usan en esta NIF con los significados que a continuacin
se especifican:
a) costo de adquisicin: es el monto pagado de efectivo o equivalentes, o bien, el valor
razonable de la contra prestacin entregada, por un activo al momento de su adquisicin. En
algunas situaciones, cuando sea aplicable, el costo de adquisicin es el monto atribuido a
ese activo cuando sea inicialmente reconocido de acuerdo con los requerimientos
especficos de otras NIF; por ejemplo, la NIF relativa a arrendamientos.
b) costo de reemplazo: es el costo ms bajo que sera incurrido para restituir el servicio
potencial de un activo, en el curso normal de la operacin de la entidad;
c) componente: es una porcin representativa de una partida de inmuebles, maquinaria y
equipo que usualmente tiene una vida til claramente distinta del resto de las partes que
integran dicha partida (por ejemplo, una porcin representativa podra ser la estructura y los
motores de un avin);
d) depreciacin es la distribucin sistemtica y racional del monto depreciable de un
componente a lo largo de su vida til;
e) inmuebles, maquinaria y equipo: son los activos tangibles que: posee una entidad para
su uso en la produccin o suministro de bienes y servicios, para arrendarlos a terceros o
para propsitos administrativos; y se esperan usar durante ms de un periodo;
f) monto depreciable: es el costo de adquisicin de un componente menos su valor residual
y, en su caso, las prdidas por deterioro acumuladas
g) monto recuperable: es el mximo beneficio econmico que podra obtenerse de un
activo; para el caso de activos de larga duracin que se encuentren mantenidos para su uso,
dicho monto recuperable est dado por el monto mayor entre el valor de uso y su precio neto
de venta;
h) prdida por deterioro: es la cantidad en exceso del valor neto en libros de un
componente sobre su monto recuperable;
i) valor residual de un activo (rescate, salvamento, desecho): es el monto neto en
efectivo o equivalentes, que la entidad podra obtener actualmente por la disposicin de un
componente, como si el activo ya hubiera alcanzado la antigedad y dems condiciones
esperadas al trmino de su vida til, despus de haber deducido los costos derivados de su
enajenacin o de su intercambio;
j) valor especfico de un activo para una entidad (incluye el valor de uso): es el valor
presente de los flujos de efectivo futuros que una entidad espera obtener por el uso continuo
de un activo y por su disposicin al trmino de su vida til;
k) valor neto en libros: es el costo de adquisicin por el que se reconoce un activo, una vez
deducidas la depreciacin acumulada y las prdidas por deterioro acumuladas;
l) valor razonable: representa el monto de efectivo o equivalentes que participantes en el
mercado estaran dispuestos a intercambiar para la compra o venta de un activo en una
operacin entre partes interesadas, dispuestas e informadas, en un mercado de libre
competencia; y
m) vida til: es el periodo durante el cual se espera est disponible para su uso un activo
por parte de la entidad; o el periodo en el que se espera obtener del activo cierto nmero de
unidades de produccin o similares por parte de la entidad.
Ejemplos:
1) Un vehculo de la empresa sufri un percance y fue declarado como prdida total por la
aseguradora. El vehculo haba sido adquirido en $ 280,000 y tena una depreciacin
acumulada de $ 120,000. La aseguradora pago $ 16,000 por los restos del vehculo y $
190,000 por indemnizacin por lo tanto la factura total fue por $206,000. Diga que tipo de
valor es cada uno de ellos segn la NIF A-6.
VALOR DE ADQUISICIN ---- $ 280,000
PAGO DE ASEGURADORA E ----$ 16,000 + $ 190,000 = $ 206,000
INDEMNIZACIN
VALOR RAZONABLE ---- $ 280,000 - $ 120,000 = $ 160,000
2) La empresa Estrella Dorada S.A vende laptops, el ao pasado compro equipod para su
venta cuyo valor unitario era de $ 14,000 sin embargo al no haberlas vendido salieron
equipos al mercado a mayor cantidad por lo que actualmente solo puede vender las laptops
a un precio unitario de $ 8,000. Seale que tipo de valor esa cada uno de los datos
basandote en la NIF A-6
VALOR DE ADQUISICIN ----- $ 14,000
VALOR RAZONABLE ----- $ 8,000
Norma de Informacin Financiera A-7
PRESENTACIN Y REVELACIN
Esta NIF tiene por objeto establecer las normas generales aplicables a la
presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros y
sus notas. La NIF A-7 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor
del CI-NIF en septiembre de 2005 para su publicacin en octubre de 2005, estableciendo su
entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006
INTRODUCCIN
La contabilidad tiene un fin de carcter informativo para la toma de decisiones, que se
deriva de su naturaleza y de su relacin con el medio econmico que la ro-dea, referente a
la produccin e intercambio de bienes y servicios que llevan a ca-bo las distintas entidades
econmicas.
Las entidades econmicas dinamizan los factores de la produccin a travs de la
implantacin de una organizacin administrativa, dentro de la cual se encuentran
comprendidos los instrumentos de control e informacin necesarios para la toma de
decisiones. La informacin financiera proporciona una parte importante de los elementos que
auxilian a los diversos interesados para tomar decisiones en rela-cin con las entidades
econmicas.
La informacin cualitativa y cuantitativa que la contabilidad produce, es requerida por
los participantes de la actividad econmica, entre otras cuestiones, para:
a) observar y evaluar el comportamiento de las entidades,
b) evaluar los recursos disponibles y sus fuentes, as como la exigibilidad para li-quidarlos,
c) comparar sus resultados con los de otros periodos y con otras entidades,
d) evaluar sus resultados a la luz de los objetivos establecidos,
e) planear sus operaciones, y
f) estimar su futuro dentro del marco socioeconmico que las rodea.
Razones para emitir la NIF A-7
Uno de los objetivos del CINIF es dictar los pronunciamientos necesarios para que la
informacin que produce la contabilidad financiera sea til, diseada para satisfacer las
necesidades comunes de una gran variedad de usuarios, pero poniendo nfasis primario en
las necesidades del pblico en general y, de esta manera, evitar o reducir la discrepancia de
criterios que puedan resultar en diferencias sustanciales en los datos que se muestren.
La NIF A-7 se emite con el propsito de establecer criterios generales en la
presentacin y revelacin de los estados financieros y continuar as con el proceso de
convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF), para lo cual,
se precisan algunos conceptos contenidos en el anterior Boletn A-5, Revelacin suficiente,
emitido por la Comisin de Principios de Contabilidad del Instituto Mexicano de Contadores
Pblicos.
Para facilitar al usuario general el estudio y comprensin de los conceptos de
presentacin y revelacin, el CINIF consider conveniente reunir en una sola norma ambos
conceptos.
Principales cambios en relacin con pronunciamientos anteriores
Esta NIF ampla el contenido normativo del anterior Boletn A-5 en lo relativo a
revelaciones de polticas contables.
En esta NIF, tambin se incluyen revelaciones generales adicionales a las
anteriormente requeridas, tales como las relativas a la naturaleza de las operaciones de la
entidad y sus principales actividades, la fecha autorizada para la emisin de los estados
financieros y el(los) nombre(s) del(los) funcionario(s) u rgano(s) que autorizaron su emisin,
los supuestos clave utiliza-dos en la determinacin de estimaciones contables que implican
incertidumbre con un riesgo relevante o el nombre de la entidad controladora directa y, en su
caso, el de la controladora del ltimo nivel de consolidacin.
Esta norma requiere que los estados financieros se presenten en forma comparativa,
por lo menos con el periodo precedente.
Convergencia con las Normas Internacionales de Informacin Financiera
Con el fin de converger con la normatividad internacional, se consideraron las
disposiciones normativas establecidas en la NIC-1, Presentacin de Estados Financieros,
referentes a conceptos generales de presentacin y revelacin.
En la NIC-1 se detallan los requisitos especficos de presentacin y revelacin
aplicables a cada estado financiero. Dichos requisitos no se tratan en la NIF A-7 dado que
estn establecidos en NIF particulares.
OBJETIVO
Esta NIF tiene por objeto establecer las normas generales aplicables a la
presentacin y revelacin de la informacin financiera contenida en los estados financieros y
sus notas.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para to-
das las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF A-
3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
Esta NIF trata de los conceptos de presentacin y revelacin de los estados
financieros de entidades econmicas consideradas como un negocio en marcha; por lo
tanto, no se cubren aspectos especficos relacionados con el tipo de informacin que se
prepara cuando una entidad econmica ha iniciado el proceso de concurso mercantil, est
en estado de quiebra, de suspensin de actividades o de liquidacin. Sin embargo, se
requieren ciertas revelaciones que deben efectuarse por entidades que se encuentren en
dichas situaciones.
Algunas entidades tienen obligacin de presentar informacin financiera y no
financiera adicional a los estados financieros y sus notas, la cual est fuera del alcance de
esta NIF.
Como ejemplos de lo anterior pueden citarse los comentarios y anlisis que presentan
las administraciones de las entidades en informes anuales para bolsas y comisiones de
valores mexicanas y extranjeras; en industrias en las que los factores ambientales son
significativos, normalmente se presentan informes referentes a asuntos tales como el medio
ambiente y volmenes de produccin, venta y adquisicin.
FUNDAMENTOS DE PRESENTACIN Y REVELACIN
Informacin suficiente
La responsabilidad de rendir informacin sobre la entidad econmica descansa en su
administracin. Como parte de la funcin de rendir cuentas, se encuentra principalmente la
informacin financiera que se emite para que el usuario general la considere para su toma
de decisiones.
La NIF A-4, Caractersticas cualitativas de los estados financieros, seala las
caractersticas que debe reunir esta informacin.
Los administradores son los responsables de que la informacin financiera sea con-
fiable, relevante, comprensible y comparable; para cumplir con estas caractersticas, deben
aplicar las Normas de Informacin Financiera y mantener un efectivo sistema de contabilidad
y control interno.
El ocultamiento y distorsin deliberada de hechos en la informacin financiera
constituyen actos punibles, en virtud de que tanto su falta de revelacin, como el que la
misma est desvirtuada, induce a los usuarios generales a errores en su interpretacin.
La NIF A-4 menciona que una de las caractersticas cualitativas secundarias
orientadas a la confiabilidad es la de informacin suficiente. Para cumplir con esta
caracterstica, la propia NIF seala que:
Para satisfacer las necesidades comunes del usuario general, el sistema de informacin contable debe incluir todas las operaciones que afectaron econmicamente a la entidad y expresarse en los estados financieros de forma clara y comprensible; adicionalmente, dentro de los lmites de la importancia relativa, debe aplicarse un criterio de identificacin y seleccin para destacar algunos conceptos al momento de ser informados en los estados financieros.
Idealmente la suficiencia de la informacin debe estar en proporcin directa a las
necesidades que los usuarios generales demandan de sta. Sin embargo, no siempre es
posible satisfacer los requerimientos de cada quien en particular. A este respecto, la NIF A-4
menciona:
La suficiencia de la informacin debe determinarse en relacin con las necesidades comunes que los usuarios generales demandan de sta. Por lo tanto, la informacin financiera debe contener suficientes elementos de juicio y material bsico para que las decisiones de los usuarios generales estn adecuadamente sustentadas.
Los estados financieros deben contener informacin que est en armona con los
fines para los cuales son utilizados, para proporcionar informacin idnea que auxilie a
quienes dependen de la misma, al tomar decisiones en relacin con las en-tidades
econmicas. La NIF A-3 seala que:
Los estados financieros bsicos deben reunir ciertas caractersticas cualitativas para
ser tiles en la toma de decisiones al usuario general de la informacin financiera
ESTADOS FINANCIEROS Y SUS NOTAS
Para cumplir con Normas de Informacin Financiera una entidad debe presentar los
cuatro estados financieros bsicos, establecidos en la NIF A-3.
Los estados financieros y sus notas:
a) forman un todo o unidad inseparable y, por lo tanto, deben presentarse
conjuntamente en todos los casos. La informacin que complementa los estados financieros
puede ir en el cuerpo o al pie de los mismos o en pginas por separado.
b) son representaciones alfanumricas que clasifican y describen mediante ttulos,
rubros, conjuntos, cantidades y notas explicativas, las declaraciones de los ad-ministradores
de una entidad, sobre su situacin financiera, sus resultados de operacin, los cambios en
su capital o patrimonio contable y los cambios en su situacin financiera.
Por limitaciones prcticas de espacio, es frecuente que los estados financieros re-
quieran de notas, las cuales son explicaciones que amplan el origen y significado de los
datos y cifras que se presentan en dichos estados; proporcionan informacin acerca de la
entidad y sus transacciones, transformaciones internas y otros eventos, que la han afectado
o podran afectarla econmicamente; as como, sobre la repercusin de polticas contables y
de cambios significativos. Debido a lo anterior, las notas explicativas a que se ha hecho
referencia forman parte de los estados financieros.
Las notas a los estados financieros deben presentarse siguiendo un orden lgico y
consistente, considerando la importancia de la informacin contenida en ellas, en la medida
que sea prctico. Las notas que correspondan a informacin significativa deben relacionarse
con los correspondientes renglones de los estados financieros.
Normalmente las notas se presentan en el siguiente orden, el cual contribuye al
entendimiento por parte de los usuarios de la informacin que se presenta en los esta-os
financieros de la entidad y a la comparacin de stos con los de otras entidades:
a) declaracin en la que se manifieste explcitamente el cumplimiento cabal con las
Normas de Informacin Financiera, para lograr una presentacin razonable. En caso
contrario debe revelarse este hecho;
b) descripcin de la naturaleza de las operaciones de la entidad y de sus principales
actividades;
c) resumen de las polticas contables significativas aplicadas
d) informacin relativa a partidas que se presentan en el cuerpo de los estados
financieros bsicos, en el orden en el que se presenta cada estado financiero y las partidas
que lo integran
e) fecha autorizada para la emisin de los estados financieros y nombre(s) del(los)
funcionario(s) u rgano(s) de la administracin que la autorizaron
f) otras revelaciones incluyendo:
I. pasivos contingentes y compromisos contractuales no reconocidos;
II. revelaciones de informacin no financiera; por ejemplo, los objetivos y
polticas relativos a la administracin de riesgos; y
III. nombre de la entidad controladora directa y de la controladora de ltimo
nivel de consolidacin.
Los estados financieros deben identificarse claramente y distinguirse de cualquier otra
documentacin que se incluya en el mismo documento en que se publiquen tales estados.
Las NIF son aplicables esencialmente a los estados financieros y no a otra
informacin que se presente fuera de ellos. Por lo tanto, es importante que los usuarios
generales puedan distinguir informacin que ha sido preparada con base en las NIF, de otra
informacin que les sea presentada y que pueda serles til, pero que no est sujeta a esas
normas.
Los estados financieros deben contener la siguiente informacin de manera
prominente:
a) el nombre, razn o denominacin social de la entidad econmica que emite los
estados financieros y cualquier cambio en esta informacin ocurrido con posterioridad a la
fecha de los ltimos estados financieros emitidos; en caso de que este cambio haya ocurrido
durante el periodo o el inmediato anterior, deber indicarse el nombre, razn o denominacin
social previo;
b) la conformacin de la entidad econmica; es decir, si es una persona fsica o moral
o un grupo de ellas;
c) la fecha del balance general y del periodo cubierto por los otros estados financieros
bsicos;
d) si se presenta informacin en miles o millones de unidades monetarias, el criterio
utilizado debe indicarse claramente;
e) la moneda en que se presentan los estados financieros
f) la mencin de que las cifras estn expresadas en moneda de poder adquisitivo a
una fecha determinada
g) en su caso, el nivel de redondeo utilizado en las cifras que se presentan en los
estados financieros.
Los requerimientos del prrafo anterior normalmente se cumplen mediante la
presentacin de encabezados de pgina y breves encabezados de columnas en cada
pgina de los estados financieros. Se requiere del juicio profesional para determinar la mejor
manera de presentar la informacin.
Los estados financieros y sus notas deben presentarse en forma comparativa por lo
menos con el periodo anterior, excepto cuando se trate del primer periodo de operaciones de
una entidad
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en
vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.
Esta Norma deja sin efecto al Boletn A-5, Revelacin suficiente.
Norma de Informacin Financiera A-8
SUPLETORIEDAD
Esta Norma tiene como finalidad establecer las bases para aplicar el concepto de
supletoriedad a las Normas de informacin Financiera en Mxico.
La NIF A-8 fue aprobada por unanimidad para su emisin por el Consejo Emisor del
CINIF en septiembre de 2005 para su publicacin en octubre de 2005, estableciendo su
entrada en vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.
Razones para emitir la NIF A-8
Desde 1995 ao en el que se establecen las primeras bases en nuestro pas para
aplicar una norma supletoria, se marc como instancia obligada a la que se deba recurrir, a
las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) emitidas por el Comit de Normas
Internacionales de Contabilidad (International Accounting Standards Committee, IASC),
ahora Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad (International Accounting
Standards Board, IASB). Despus de diez aos, el operar bajo este esquema ha sido
conveniente, ya que nos ha encaminado con mayor rapidez hacia la convergencia. IN5
Siendo as, la presente NIF se emite para precisar tanto los requisitos que debe tener una
norma supletoria, como el procedimiento a seguir en su aplicacin, incorporando as a la
normatividad, lo establecido en las Circulares 41 y 45, Criterios sobre la aplicacin supletoria
de las Normas Internacionales de Contabilidad y Vigencia sobre aplicacin supletoria de las
Normas Internacionales de Contabilidad.
La NIF A-8, Supletoriedad, est integrada por los prrafos 115 los cuales tienen el
mismo carcter normativo. La NIF A-8 debe aplicarse de forma integral y entenderse
en conjunto con el resto del Marco Conceptual establecido en la serie NIF A.
OBJETIVO
Establecer las bases para aplicar el concepto de supletoriedad a las Normas de
Informacin Financiera de Mxico (NIF) considerando que al hacerlo, se prepara informacin
financiera con base en ellas.
ALCANCE
Las disposiciones de esta Norma de Informacin Financiera son aplicables para
todas- las entidades que emitan estados financieros en los trminos establecidos por la NIF
A-3, Necesidades de los usuarios y objetivos de los estados financieros.
CONCEPTO DE SUPLETORIEDAD
Existe supletoriedad, cuando la ausencia de Normas de Informacin Financiera es
cubierta por otro conjunto de normas formalmente establecido, distinto al mexicano.
NORMA BASICA
Las Normas Internacionales de Informacin Financiera (NIIF) son supletoriamente
parte de las NIF.
EN consecuencia y de acuerdo con lo establecido en la NIF A-1 Estructura de las
rmas de Informacin Financiera, debe entenderse que las NIF se conforman por:
a) las NIF y las Interpretaciones a las NIF (INIF), aprobadas por el Consejo Emisor del
CINIF y emitidas por el CINIF
b) los Boletines emitidos por la Comisin de Principios de Contabilidad (CPC) del
Instituto Mexicano de Contadores Pblicos (IMCP) y transferidos al CINIF el 5 31 de mayo
de 2004, que no hayan sido modificados, sustituidos o derogados por nuevas NIF.
c) las Normas Internacionales de Informacin Financiera aplicables de manera
supletoria
REGLAS DE LA SUPLETORIEDAD
La aplicacin de una norma supletoria debe sujetarse a las reglas siguientes:
a) debe aplicarse exclusivamente cuando no exista norma particular dentro de las NIF
b) debe aplicarse nicamente sobre temas que no estn contemplados en los
objetivos y alcances de las normas particulares dentro de las NIF; por lo tanto, la norma
supletoria nunca debe utilizarse para complementar o sustituir a las normas de valuacin,
presentacin o revelacin, ya contenidas en alguna NIF particular
c) debe aplicarse por temas generales y de manera integral para el tratamiento
contable relativo a la transaccin, transformacin interna o en su caso, al evento cubierto por
la supletoriedad, independientemente de que el tema general est contenido parcial o
totalmente en una o varias normas
d) en los casos en los que la norma utilizada originalmente como supletoria sea
modificada o derogada por parte de su organismo emisor, debe continuar la supletoriedad
con la norma que la sustituya.
e) la supletoriedad debe suspenderse cuando entre en vigor una nueva NIF emitida
por el CINIF sobre el tema relativo o en su caso cuando dicha NIF permita su aplicacin
anticipada y se tome esta opcin.
VIGENCIA
Las disposiciones contenidas en esta Norma de Informacin Financiera entran en
vigor para los ejercicios que se inicien a partir del 1 de enero de 2006.
Esta Norma de Informacin Financiera deja sin efecto los siguientes documentos:
a) Boletn A-8, Aplicacin supletoria de las Normas Internacionales de Contabilidad
b) Circular 41, Criterios sobre la aplicacin supletoria de las Normas Internacionales de
Contabilidad
c) Circular 45, Vigencia sobre aplicacin supletoria de las Normas Internaciona-les de
Contabilidad
d) Circular 49, Normas Internacionales de Contabilidad de aplicacin supletoria con carcter
obligatorio
NORMAS DE REVELACIN
Mientras se utilice una norma supletoria, debe revelarse este hecho en notas a los
estados financieros, adems de la siguiente informacin:
a) breve descripcin de la transaccin, transformacin interna o evento que motiv la
utilizacin
b) identificacin de la norma supletoria, organismo que la emite, y fecha de vigencia
c) fecha en que inici la supletoriedad;
d) breve comentario del objetivo, alcance y normas de reconocimiento contable
contenidos en la norma supletoria, as como las razones que sustenten su utilizacin
e) en el periodo en el que la norma utilizada inicialmente como supletoria se sustituya
por otra norma supletoria, deben comentarse las diferencias importantes entre la norma
supletoria inicial y la nueva adoptada.
Al suspenderse la aplicacin de una norma supletoria por la aplicacin de una nueva
NIF emitida por el CINIF, debe revelarse este hecho en notas a los estados financieros,
adems de la siguiente informacin:
a) breve descripcin de la transaccin, transformacin interna o evento que en su
momento, motiv la utilizacin de la norma supletoria
b) identificacin de la norma supletoria que deja de aplicarse, organismo que la emite,
fecha de vigencia, as como, fecha en la que inici la supletoriedad
c) en su caso, nombre y fecha de vigencia de la NIF que empezar a aplicarse a partir
de ese momento
d) diferencias relevantes entre la norma que se suspende y la NIF que se aplica en su
lugar.
BiBLIOGRAFIA
NIC: Norma Internacional de Contabilidad (International Accounting Standard, IAS);
MC: Marco Conceptual de las NIIF;
NIF: Norma de Informacin Financiera;
NIIF: Normas Internacionales de Informacin Financiera (International Financial
Reporting Standards, IFRS);
INIF: Interpretacin a las Normas de Informacin Financiera