Download pdf - ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ - ifac. · PDF fileНесколько локальных вычислительных сетей ... Отчет, ... политических или

ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ Глоссарий терминов основан на принципах, установленных требованиями Международной федерации бухгалтеров (МФБ), а также составлен с учетом уже запущенного МФБ, на момент разработки Глоссария, проекта «Ясность» по привидению стандартов к соответствию и единообразию и их разъяснению. Кроме того, был осуществлен мониторинг действующего законодательства и нормативных актов в сфере аудиторской деятельности и бухгалтерского учета РФ на предмет соответствия терминов и их определений, предлагаемых международной организацией, национальной практике. В случаях несоответствия терминологии МФБ законодательству РФ, определения МФБ приведены в сносках.

Термин Определение

Аналитические процедуры (Analytical procedures)

Процедуры, которые включают оценку финансовой информации, на основе изучения закономерных взаимосвязей, как между финансовыми, так и нефинансовыми данными. Аналитические процедуры также охватывают исследование выявленных отклонений и взаимосвязей, которые противоречат прочей соответствующей информации или существенно расходятся с прогнозируемыми данными.

Аномальная ошибка (Anomalous error)

См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)».

Ассистенты аудитора (Assistants)

Сотрудники, участвующие в проведении аудита и не являющиеся аудиторами.

Аудит финансовой отчетности1 (Audit of financial statements)

Целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц во всех существенных отношениях и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Аудит финансовой отчетности представляет собой задание по подтверждению достоверности информации (см. «Задание по подтверждению достоверности информации (Assuarance engagement)»).

Аудитор (Auditor) Аудитором является физическое лицо, отвечающее квалификационным требованиям, установленным

1 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Целью аудита финансовой

(бухгалтерской) отчетности является предоставление аудитору возможности выразить мнение о том, подготовлена ли финансовая (бухгалтерская) отчетность во всех существенных аспектах в соответствии c принятой учетной политикой. Аудит финансовой отчетности представляет собой задание по подтверждению достоверности информации (см. «Задание по подтверждению достоверности информации (Assuarance engagement)»)».

ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ

ГЛОССАРИЙ ТЕРМИНОВ 2

ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение уполномоченным федеральным органом, и имеющее квалификационный аттестат аудитора. Термин «аудитор» может использоваться в контексте описания сопутствующих услуг и заданий по подтверждению достоверности информации, отличных от аудита. В этом случае не подразумевается, что лицо, оказывающее сопутствующие услуги или выполняющее задания по подтверждению достоверности информации, отличные от аудита, обязательно должно быть аудитором финансовой (бухгалтерской) отчетности организации.2 Действующий аудитор (Existing auditor) - Аудитор финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий отчетный период. Внешний аудитор (External auditor)3 – независимый аудитор, который проводит проверку бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организации и не является её сотрудником. Новый аудитор (Incoming auditor) - Аудитор финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период в тех случаях, когда аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности за предыдущий период осуществлялся другим аудитором (в этом случае новый аудитор также именуется аудитором–преемником), или аудит проводится в первый раз. Внутренний аудитор (Internal auditor) - Лицо, проводящее внутренний аудит. Другой аудитор (Other auditor) - Аудитор, не являющийся основным и несущий ответственность за подготовку аудиторского заключения по финансовой информации подразделения, включенного в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным

2 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Термин «аудитор» используется для

обозначения либо партнёра проекта, либо аудиторской организации. Применительно к партнёру проекта, данный термин подразумевает определенные обязанности и полномочия партнёра проекта, отвечающего за его выполнение. Эти обязанности и полномочия могут выполняться и осуществляться либо самим партнёром проекта, либо членом аудиторской группы. В тех случаях, когда однозначно предполагается, что данные обязанности и полномочия будут выполняться партнёром проекта, вместо термина «аудитор» используется термин «партнёр проекта».

3 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Там, где это уместно, с целью установления различия между внешним аудитором и внутренним аудитором используется термин «внешний аудитор»»



Термин Определение аудитором. Понятие «другой аудитор» включает аффилированные организации под тем же или под иным названием, организации-корреспонденты, а также аудиторов, не связанных с основным. Основной аудитор и другой аудитор не всегда являются участниками одного договора оказания аудиторских услуг. Предшествующий аудитор (Predecessor auditor) -Аудитор, который ранее был аудитором организации и которого сменил новый аудитор. Основной аудитор (Principal auditor) - Аудитор, отвечающий за подготовку аудиторского заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности организации в случае, когда такая финансовая (бухгалтерская) отчетность включает финансовую информацию по одному или нескольким подразделениям, проверяемым другим аудитором. Предполагаемый аудитор (Proposed auditor) - Аудитор, рассматриваемый в качестве замены действующему аудитору. Аудитор-преемник (Successor auditor) - Аудитор, пришедший на смену действующему аудитору (также именуется новым аудитором).

Аудитор-преемник (Successor auditor)

См. «Аудитор (Auditor)»

Аудиторская выборка (Audit sampling)

Применение аудиторских процедур к менее, чем 100% элементов, составляющих сальдо одного счета бухгалтерского учета или совокупности однотипных операций, таким образом, чтобы каждая единица совокупности имела равную вероятность попасть в выборку. Аудиторская выборка дает возможность аудитору получить и оценить аудиторские доказательства в отношении некоторых характеристик элементов, отобранных для того, чтобы сформировать или помочь сформировать выводы, касающиеся генеральной совокупности, из которой произведена выборка. К аудиторской выборке можно применять как статистический, так и нестатистический подход.

Аномальная ошибка (Anomalous errоr) — Ошибка, которая возникла в одном из случаев и в целом больше не повторялась, за исключением определенных случаев, и, таким образом, не является репрезентативной ошибкой с точки зрения данной генеральной совокупности.

ГЛОССАРИ

Й



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение Уровни доверия (Confidence levels) — Математическое выражение риска аудиторской выборки. Ожидаемая ошибка (Expected error) — Ошибка, которая, по предположению аудитора, присутствует в совокупности. Риск, не связанный с выборкой (Non-sampling risk) —Является следствием факторов, которые приводят аудитора к ошибочному выводу, но не связанных с размером выборки. Например, в большинстве случаев аудиторские доказательства лишь предоставляют доводы в подтверждение определенного вывода и не носят исчерпывающего характера, соответственно, аудитор может применить ненадлежащие процедуры, или аудитор может неправильно истолковать доказательство и не распознать ошибку. Нестатистическая выборка (Non-statistical sampling) — Любой способ выборки, который не имеет признаков статистической выборки. Генеральная совокупность (Population) — Полный набор данных, из которого производится выборка, и в отношении которого аудитор хочет сделать выводы. Генеральная совокупность может подразделяться на страты или подмножества, где каждая страта или подмножество проверяется отдельно. В понятие генеральной совокупности включается понятие страты. Риск выборки (Sampling risk) — Возникает из-за существования вероятности того, что вывод аудитора, основанный на выборке, может отличаться от вывода, который мог бы быть сделан, если бы к генеральной совокупности в целом были бы применены идентичные процедуры аудита. Элементы выборки (Sampling unit) — Отдельные элементы, составляющие генеральную совокупность, например, перечень чеков в депозитных расписках, кредитовые проводки на банковских выписках, счета-фактуры по продажам, обороты по лицевым счетам дебиторов или денежные единицы. Статистическая выборка (Statistical sampling) — любой метод выборки, который имеет следующие характеристики:

(а) случайная выборка;



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение (б) применение теории вероятности для оценки результатов выборки, включая оценку риска, связанного с использованием аудиторской выборки.

Стратификация (Stratification) — Процесс деления генеральной совокупности на подмножества, каждое из которых представляет собой группу элементов выборки со сходными характеристиками (обычно денежная стоимость). Допустимая ошибка (Tolerable error) — Максимальный размер ошибки генеральной совокупности, который аудитор считает приемлемым. Общая ошибка (Total error) —

• степень отклонения от нормального функционирования средства внутреннего контроля (при выполнении тестов средств внутреннего контроля); • суммарное искажение в учете или отчетности (при выполнении аудиторских процедур проверки по существу)

Аудиторская группа (Engagement team)

Работники, выполняющие аудиторскую проверку или иное задание, включая всех экспертов, привлеченных аудиторской организацией к выполнению данного задания.

Аудиторская документация (Audit documentation)

Аудиторская документация – письменное отражение выполненных аудиторских процедур4, полученных аудиторских доказательств и сделанных выводов, подготавливаемых как аудитором, так и для аудитора, либо получаемых и хранимых аудитором в связи с проведением аудита. Документы могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме (см. также «Рабочие документы (Working papers)»).

Аудиторская организация5 (Firm)

Аудиторская организация - коммерческая организация, осуществляющая аудиторские проверки и оказывающая сопутствующие аудиту услуги.

4 Аудиторские процедуры включают в себя планирование аудита, как указано в МСА 300

«Планирование аудита финансовой отчетности». 5 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Индивидуальный аудитор,

партнерство или акционерное общество и другие юридические лица, объединяющие профессиональных бухгалтеров, в том числе аудиторов».



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение Аудиторская организация может быть создана в любой организационно-правовой форме, за исключением открытого акционерного общества.

Аудиторский риск (Audit risk)

Риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой (бухгалтерской) отчетности содержатся существенные искажения. Аудиторский риск напрямую зависит от риска существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности (см. «риск существенного искажения» (Risk of material misstatement)), то есть риска того, что существенное искажение было допущено в финансовой (бухгалтерской) отчетности до начала проведения аудита, а также от риска того, что аудитор не обнаружит такое искажение («риск необнаружения»). Риск существенного искажения состоит из двух компонентов: «неотъемлемого риска» и «риска средств контроля». Риск необнаружения (Detection risk) - это риск того, что выполнение аудиторских процедур не выявит искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями. Неотъемлемый риск (Inherent risk) - неотъемлемый риск представляет собой возможность возникновения искажения на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, которое может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями при условии отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Риск средств контроля (Control risk) - это риск того, что искажение, которое может иметь место в предпосылках подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и которое может быть существенным само по себе или в совокупности с другими искажениями, не будет своевременно предотвращено или выявлено и устранено системой внутреннего контроля организации

Аудиторское доказательство (Audit evidence)

Совокупность данных, используемых аудитором с целью формулирования выводов, на которых основывается мнение аудитора. Аудиторские доказательства включают информацию, содержащуюся в бухгалтерских записях, лежащих в основе финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также иную информацию

Аудиторское заключение

См. «Заключение (Opinion)»



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение (Audit opinion)

База данных (Database) Совокупность данных, которые используются совместно и применяются разными пользователями для различных целей

Безоговорочно положительное мнение (Unqualified opinion)

См. «Заключение (Opinion)»

Внешнее подтверждение (External confirmation)

Процесс получения напрямую от третьих сторон аудиторских доказательств и их анализ в ответ на запрос относительно конкретного вопроса, влияющего на предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности

Внешний аудит (External audit)

Аудит, проводимый внешним аудитором

Внешний аудитор (External auditor)


Внешний специалист соответствующей квалификации (для целей Международного стандарта контроля качества 1) (Suitably qualified external person (for the purpose of ISQC 1))

Лицо, не являющееся сотрудником аудиторской организации, которое обладает качествами и профессиональной компетентностью, достаточной для руководства аудиторской проверкой, например:

• сотрудник другой аудиторской организации (с соответствующим опытом);

• сотрудник профессионального аудиторского объединения, члены которого могут проводить аудиторские и обзорные проверки финансовой информации прошлых периодов, выполнять задания по подтверждению достоверности информации и иные сопутствующие задания;

• организация, предоставляющая соответствующие услуги по обеспечению контроля качества

Внутренний аудит (Internal auditing)

Контрольная деятельность, осуществляемая внутри организации одной из её служб. Среди прочего, в функции службы внутреннего аудита входит проверка и мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля

Внутренний аудитор (Internal auditor)


Входящие остатки (Opening balances)

Остатки по счетам бухгалтерского учета на начало периода. Соответствуют остаткам по счетам бухгалтерского учета на конец предыдущего периода, отражают результаты финансово-хозяйственных



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение операций предыдущих отчетных периодов и учетную политику, применявшуюся в предыдущем отчетном периоде

Высший орган аудита6 (Supreme Audit Institution)

Федеральный орган государственного регулирования аудиторской деятельности, уполномоченный Правительством Российской Федерации

Генеральная совокупность (Population)

См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)»

Глобальная вычислительная сеть (Wide Area Network (WAN))

Сеть передачи данных, через которую осуществляется передача и обмен информацией между подразделениями хозяйствующего субъекта, городами и странами. Глобальная вычислительная сеть обеспечивает доступ к прикладным программам с удаленных терминалов. Несколько локальных вычислительных сетей могут быть объединены в глобальную вычислительную сеть

Годовой отчет (Annual report)

Отчет, публикуемый организацией на ежегодной основе, включающий финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение по данной отчетности. В него также может быть включена прочая информация финансового и нефинансового характера

Государственные коммерческие предприятия (Government business enterprises)

Субъекты, функционирующие в государственном секторе, созданные, как правило, для решения политических или социальных задач. Функционируют на коммерческой основе, то есть приносят прибыль или покрывают значительную часть своих операционных расходов за счет взимания платы за предоставляемые пользователям услуги. Создаются в форме государственного или муниципального предприятия в случае:

• необходимости использования имущества, приватизация которого запрещена, в том числе имущества, которое необходимо для обеспечения безопасности Российской Федерации;

• необходимости осуществления деятельности в целях решения социальных задач, а также организации и проведения закупочных и товарных интервенций для обеспечения продовольственной

6 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Государственный орган страны,

который независимо от предназначения, устава и организационной формы исполняет в силу закона высшие государственные аудиторские функции в данной стране». На сегодняшний день высшим органом аудита в Российской Федерации является Совет по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ.



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение безопасности государства;

• необходимости осуществления деятельности, предусмотренной федеральными законами исключительно для государственных унитарных предприятий;

• необходимости осуществления научной и научно-технической деятельности в отраслях, связанных с обеспечением безопасности Российской Федерации;

• необходимости разработки и изготовления отдельных видов продукции, находящейся в сфере интересов Российской Федерации и обеспечивающей безопасность Российской Федерации;

• необходимости производства отдельных видов продукции, изъятой из оборота или ограниченно оборотоспособной

Государственный сектор (Public sector)

Правительственные органы на национальном уровне, региональном уровне (например, республика, область, район), а также структуры власти на местном уровне (например, город, поселок) и связанные с ними государственные экономические субъекты (например, агентства, советы, комиссии и предприятия)

Данные бухгалтерского учета (Accounting records)

Как правило, включают исходные бухгалтерские проводки и подтверждающие документы такие, как платежные поручения и выписки об электронном перечислении денежных средств, счета, контракты, главную книгу и вспомогательные журналы аналитического учёта, журнальные проводки и иные корректирующие проводки, внесенные в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, которые не отражаются в стандартных журнальных проводках, а также такие документы, как рабочие расчеты и таблицы, обосновывающие распределение затрат, прочие расчёты, сверки и раскрытие информации

Дата аудиторского заключения7 (Date of the auditor’s

Аудитор датирует аудиторское заключение числом, когда был завершен аудит, так как это указывает пользователю, что аудитор учел влияние, которое оказали на

7 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Дата, выбранная аудитором для

подписания заключения по финансовой (бухгалтерской) отчетности. Аудиторское заключение не подписывается ранее даты получения аудитором достаточных надлежащих аудиторских доказательств для формирования своего мнения о финансовой отчетности. К достаточным надлежащим аудиторским доказательствам относятся доказательства того, что организацией подготовлен полный комплект финансовой отчетности, и что уполномоченные лица заявили о своей ответственности за указанную отчетность».



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение report) финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское

заключение события и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты. Аудитор не должен указывать в заключении дату, предшествующую дате подписания или утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности руководством аудируемого лица

Дата представления финансовой отчетности (Date the financial statements are issued)

Дата представления аудиторского заключения и проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности третьим лицам. Датой представления является:

• дата отправки почтового отправления с описью вложения, либо

• дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи, либо

• дата фактической передачи по принадлежности

Дата утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности (Date of approval of the financial statements)

Дата, на которую уполномоченные лица официально заявляют, что ими подготовлен полный комплект финансовой (бухгалтерской) отчетности организации, включая пояснения, и они берут на себя за него ответственность.8 Годовая финансовая (бухгалтерская) отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации. Дата, не позднее которой должна быть утверждена отчетность, установлена нормативными актами

Дата финансовой Отчетная дата, по состоянию на которую составляется

8 По версии МФБ определение данного термина дополнено следующим: «В некоторых

юрисдикциях законом или нормативными актами устанавливаются отдельные лица или группа лиц (например, члены совета директоров), которые отвечают за принятие решения о завершении подготовки полного комплекта финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также определяется порядок утверждения отчетности. В других юрисдикциях порядок утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности не устанавливается в законодательном порядке, поэтому организация составляет и утверждает финансовую отчетность в соответствии с собственными правилами, разработанными с учетом системы руководства и корпоративного управления организации. В некоторых юрисдикциях финансовая (бухгалтерская) отчетность до официального опубликования утверждается акционерами, при этом аудитор может делать вывод о получении достаточных надлежащих аудиторских доказательств независимо от факта утверждения отчетности акционерами. Для целей МСА датой утверждения финансовой (бухгалтерской) отчетности признается более ранняя дата, на которую уполномоченные лица устанавливают факт завершения подготовки полного комплекта финансовой (бухгалтерской) отчетности».



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение (бухгалтерской) отчетности9 (Date of the financial statements)

финансовая (бухгалтерская) отчетность Датой финансовой (бухгалтерской) отчетности считается последний календарный день отчетного периода

Действующий аудитор (Continuing auditor)

См. «Аудитор (Auditor)» - Действующий аудитор (Existing auditor)

Действующий аудитор (Existing auditor)


Документация по заданию (Engagement documentation)

Отчеты о выполненной работе, достигнутых результатах, выводах, сделанных проверяющим (см. также Аудиторская документация (Audit documentation) и «Рабочие документы (Working papers)»). Документация по отдельному заданию сводится в файл по заданию

Дополнительная информация (Supplementary information)

Информация, которая представляется вместе с финансовой (бухгалтерской) отчетностью и которая в соответствии с принципами подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности не является обязательной. Обычно представляется в виде дополнительных таблиц или примечаний

Допустимая ошибка (Tolerable error)


Допущение о непрерывности деятельности (Going concern assumption)

Согласно принципу допущения непрерывности деятельности предполагается, что аудируемое лицо будет продолжать осуществлять свою финансово-хозяйственную деятельность в течение 12 месяцев года, следующего за отчетным, и не имеет намерения или потребности в ликвидации, прекращении финансово-хозяйственной деятельности или обращении за защитой от кредиторов. Активы и обязательства учитываются на том основании, что аудируемое лицо сможет выполнить свои обязательства и реализовать свои активы в ходе своей деятельности

Достаточность (Sufficiency)

Представляет собой количественную меру аудиторских доказательств. Необходимое количество аудиторских доказательств зависит от риска искажения, а также качества этих аудиторских доказательств

Достоверность (Assurance)

Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой

9 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Дата окончания последнего периода,

отраженного в финансовой (бухгалтерской) отчетности; обычно это дата составления последнего бухгалтерского баланса в аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности».



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения

Другой аудитор (Other auditor)


Журналы регистрации операций10 (Transaction logs)

Специальные книги, в которых ведутся регистры бухгалтерского учета. Отражение хозяйственных операций ведется в разрезе показателей, требующихся для контроля и составления периодической и годовой отчетности

Задание по подтверждению достоверности информации (Assurance engagement)

Задание по подтверждению достоверности информации - это задание, по завершении выполнения которого аудитор выдаёт заключение, призванное содействовать росту доверия предполагаемых пользователей (не являющихся ответственной стороной в данном задании) к результатам оценки или измерения предмета изучения в соответствии с определенными критериями. Аудитор проводит два вида заданий по подтверждению достоверности: заданий, обеспечивающих разумную уверенность, и заданий по подтверждению информации с ограниченной уверенностью. Задание, обеспечивающее разумную уверенность (Reasonable assurance engagement). Таким заданием является аудит. Аудит призван обеспечить разумную уверенность (путем снижения в условиях данного задания риска задания по подтверждению достоверности информации до приемлемо низкого уровня) в том, что рассматриваемая в целом финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. В аудиторском заключении это выражается в форме позитивной разумной уверенности. Задание по подтверждению информации с ограниченной уверенностью (Limited assurance engagement) – обзорная проверка. При проведении обзорной проверки аудитор обеспечивает ограниченный уровень уверенности в том, что информация, подлежащая обзорной проверке, не содержит существенных искажений. Это задание также

10 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Отчеты, предназначенные для создания контрольного журнала по каждой операции, совершаемой в режиме онлайн. В подобных отчетах зачастую отражается информация об условиях проведения операции (терминал, время и пользователь), а также более подробная информация о ней».



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение имеет целью снижение риска задания по подтверждению достоверности информации до приемлемого уровня в рамках данного задания, но степень оценённого риска превышает риск, приемлемый для заданий, обеспечивающих разумную уверенность, В заключении по результатам обзорной проверки это выражается в форме негативной уверенности

Задание по выполнению согласованных процедур (Agreed upon procedures engagement)

Задание, для которого нанимается аудитор с целью выполнения определенных аудиторских процедур, согласованных между аудитором, организацией и соответствующим третьим лицом, а также представления отчета о найденных фактах. Пользователи отчета делают собственные выводы, основываясь на отчете аудитора. Отчет предоставляется только тем сторонам, которые согласовали проведение таких процедур, так как другие стороны, не осведомлённые о причинах проведения этих процедур, могут неверно истолковать результаты

Задание по компиляции финансовой информации (Compilation engagement)

Задание, в котором для сбора, классификации и обобщения финансовой информации используются профессиональные знания по бухгалтерскому учету в отличие от профессиональных знаний в области аудита. Задание по компиляции финансовой информации обычно включает составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (которая может являться полным набором финансовых отчетов или может таковым не являться), но может также включать сбор, классификацию и обобщение иной финансовой информации. Обычно это предполагает приведение подробных сведений в удобную для понимания и управления форму без проверки предпосылок составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, лежащих в основе этой информации. Понятие компиляции включает: а) компиляция финансовой информации - сбор, классификация и обобщение финансовой информации, а также возможная ее трансформация; б) трансформация финансовой информации - преобразование форм финансовой (бухгалтерской) отчетности, подготовленных в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, в иные формы финансовой (бухгалтерской) отчетности

Задание по обзорной проверке (Review engagement)

Цель обзорной проверки финансовой (бухгалтерской) отчетности – предоставить аудитору возможность заявить на основании проведения процедур, которые не обеспечивают всех доказательств, необходимых для аудита, обнаружил ли аудитор что-либо, дающее ему основание полагать, что финансовая (бухгалтерская)



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение отчетность подготовлена не во всех существенных отношениях в соответствии с принятой концепцией подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. (См. также «Задание по подтверждению достоверности информации» (Assurance engagement) - Задание по подтверждению информации с ограниченной уверенностью (Limited assurance engagement))

Задание по подтверждению информации с ограниченной уверенностью (Limited assurance engagement)

См. «Задание по подтверждению достоверности информации (Assuarance engagement)»

Задание по подтверждению информации с разумной уверенностью (Reasonable assurance engagement)

См. «Задание по подтверждению достоверности информации (Assuarance engagement)»

Заключение (Opinion)

Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и содержащим мнение аудитора о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации. Безоговорочно положительное мнение выражается в том случае, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность дает достоверное представление о финансовом положении и результатах финансово-хозяйственной деятельности и представлена в соответствии с установленными принципами и методами ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности (см. также «Модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor's report)»)

Заключение по специальному аудиторскому заданию (Special purpose auditor’s report)

Заключение, составленное в связи с проведением независимой проверки финансовой информации, не являющейся аудиторским заключением по финансовой отчётности, включающее: а) полный комплект финансовой (бухгалтерской)

отчётности, подготовленный на основе иной общепринятой основе бухгалтерского учёта;

б) компонент полного комплекта финансовой



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение (бухгалтерской) отчётности общего или специального назначения, такой как отдельный финансовый отчёт, указанные счета, элементы счетов, или статьи финансовой отчётности;

в) соответствие контрактным обязательствам; и г) обобщённую финансовую отчётность

Запрос (Inquiry) Запрос представляет собой поиск информации, как финансовой, так и нефинансовой, у осведомленных лиц в пределах или за пределами организации

Заявления и разъяснения руководства (Management representations)

Заявления и разъяснения, которые руководство по своей инициативе или в ответ на конкретные запросы представляет аудитору в ходе аудита

Значимость (Significance)

Сравнительная значимость вопроса, рассматриваемая в контексте. Степень значимости вопроса определяется аудитором в зависимости от контекста, в котором этот вопрос рассматривается. Этот вопрос может включать, например, перспективу повлиять на решение предполагаемых пользователей заключения (отчета) аудитора; или, в качестве другого примера, контекстом может являться рассуждение о необходимости передачи информации о том или ином вопросе лицам, входящим в органы управления, и о том, будет ли он расцениваться ими как значимый в рамках исполняемых ими обязанностей. Значимость может быть рассмотрена с точки зрения качественных и количественных факторов таких, как уровень существенности, характер и влияние на предмет изучения, выраженные интересы предполагаемых пользователей или адресатов

Значимые риски (Significant risk)

Риски, которые требуют специального аудиторского рассмотрения

Изучение (Investigate) Изучение вопросов, возникающих в результате проведенных процедур, с целью их решения

Инспектирование (в отношении аудиторских процедур) (Inspection (as an audit procedure))

Проверка учетных записей или документов, внутренних или внешних, или материальных активов

Инспекция (в отношении завершенных заданий) (Inspection (in relation to

Процедуры, призванные подтвердить соблюдение аудиторской группой принципов и процедур контроля качества, установленных в аудиторской организации



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение completed engagements))

Информационные системы, связанные с финансовой (бухгалтерской) отчетностью (Information system relevant to financial reporting)

Элемент системы внутреннего контроля, который включает в себя систему финансовой (бухгалтерской) отчетности и состоит из соответствующих процедур и записей, установленных для инициирования, а также регистрации, обработки и включения хозяйственных операций (событий и обстоятельств) в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, а также для поддержания учета соответствующих активов, обязательств и капитала

Информация о предмете изучения (Subject matter information)

Результат оценки или измерения предмета изучения. Именно в отношении информации о предмете изучения аудитор собирает достаточные надлежащие доказательства с целью получения разумной основы для формулирования выводов в отчёте по подтверждению достоверности информации

Информация по результатам проведения аудита, представляющая интерес для управления (Audit matters of governance interest)

Информация, ставшая известной аудитору в ходе проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая, по мнению аудитора, является одновременно важной и относящейся к компетенции лиц, входящих в органы управления, при осуществлении ими контроля процесса подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и раскрытия информации. В информацию, представляющую интерес для управления организацией, включают только ту, которая привлекла внимание аудитора в ходе проведения аудита

Информация по сегментам (Segment information)

Информация по сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации в определенных хозяйственных условиях посредством представления установленного перечня показателей бухгалтерской отчетности организации, сгруппированная по операционным и географическим аспектам деятельности организации:

а) информация по операционному сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству определенного товара, выполнению определенной работы, оказанию определенной услуги или однородных групп товаров, работ, услуг, которая подвержена рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей по другим товарам, работам, услугам или однородным группам товаров, работ, услуг;

б) информация по географическому сегменту - информация, раскрывающая часть деятельности организации по производству товаров, выполнению работ, оказанию услуг в определенном географическом регионе деятельности организации, которая подвержена



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение рискам и получению прибылей, отличным от рисков и прибылей, имеющих место в других географических регионах

Искажение (Misstatement)

Искажение финансовой (бухгалтерской) отчетности может явиться следствием допущенных ошибок и/или недобросовестных действий (см. также «Недобросовестные действия (Fraud)» и «Ошибка (Error)»)

Кодирование (криптография) (Encryption (cryptography))

Процесс преобразования программ и информации в такую форму, которая не будет понятной без доступа к специальным алгоритмам декодирования (криптографическим ключам). Например, конфиденциальные персональные данные в системе расчета заработной платы могут кодироваться с целью защиты от несанкционированного разглашения или изменения. Кодирование может служить эффективным средством контроля защиты конфиденциальных или секретных программ и информации от несанкционированного доступа или изменения. Однако степень надежности защиты зависит от того, осуществляется ли необходимый контроль доступа к криптографическим ключам

Компания, ценные бумаги которой котируются на фондовой бирже (Listed entity)

Хозяйствующий субъект, ценные бумаги которого котируются, либо размещаются на официальной фондовой бирже, либо торгуются на рынке ценных бумаг в соответствии с правилами, принятыми официальной фондовой биржей или иным аналогичным органом

Компонент полного комплекта финансовой отчетности (Component of a complete set of financial statements)

Состав полного комплекта финансовой (бухгалтерской) отчетности определяется в соответствии с действующими принципами составления финансовой (бухгалтерской) отчетности или законодательством. Компоненты полного комплекта финансовой (бухгалтерской) отчетности включают: отдельный финансовый (бухгалтерский) отчет, определенные счета бухгалтерского учета, элементы счетов бухгалтерского учета или статей финансового (бухгалтерского) отчета

Компьютерные информационные системы (Computer information systems (CIS))

Существуют в тех случаях, когда компьютер любого типа или размера используется хозяйствующим субъектом для обработки финансовой информации, являющейся важной для аудита, вне зависимости от того, управляется ли этот компьютер данным хозяйствующим субъектом или третьей стороной (также называют КИС)

Контрольная среда (Control environment)

Включает функции управления и руководства, а также позицию, осведомленность и действия лиц, входящих в



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение органы управления и руководства, относительно системы внутреннего контроля организации, а также понимание значимости такой системы для её деятельности. Контрольная среда является элементом системы внутреннего контроля

Контрольные действия (Control activities)

Политика и процедуры, которые помогают удостовериться в том, что распоряжения руководства выполняются. Контрольные действия являются элементом системы внутреннего контроля

Корпоративное управление (Corporate Governance)

См. «Управление (Governance)»

Критерии (Criteria)

Некоторые ориентиры, используемые для оценки и измерения предмета изучения, а также там, где это возможно, для представления и раскрытия информации. Критерии могут быть нормативно установленными и нормативно не установленными. Для одного и того же предмета изучения критерии могут быть различны. Для проведения в достаточной мере последовательной оценки и измерения предмета изучения в рамках профессионального суждения необходимо применять приемлемые критерии. Приемлемые критерии должны иметь следующие характеристики: а) Уместность. Уместные (относящиеся к делу)

критерии помогают предполагаемым пользователям делать выводы при принятии решений.

б) Полнота. Критерии считаются в достаточной мере полными, если они учитывают все соответствующие факторы, способные повлиять на выводы в условиях данного конкретного задания. Полные критерии содержат там, где это применимо, ориентиры для представления и раскрытия информации.

в) Надежность. Надежные критерии позволяют в случаях применения их исполнителями одинакового уровня профессиональной компетентности в схожих обстоятельствах прийти к одинаковым или схожим оценкам и измерениям предмета изучения, а также представлению и раскрытию информации там, где это применимо.

г) Нейтральность. Нейтральные критерии позволяют делать выводы, свободные от предвзятости.

д) Понятность. Понятные критерии позволяют делать ясные выводы, не допуская значимых различий в толковании



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение Лицо, осуществляющее обзорную проверку качества выполнения задания (Engagement quality control reviewer)

Руководящий сотрудник аудиторской организации или иное лицо аудиторской организации, внешний специалист соответствующей квалификации или группа таких лиц, которые обладают достаточным надлежащим опытом и полномочиями, чтобы до выдачи аудиторского заключения или иного отчета объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные при составлении заключения или отчета

Локальная вычислительная сеть (Local Area Network (LAN))

Вычислительная сеть, обслуживающая пользователей в отдельной географической зоне. Локальные вычислительные сети были созданы для обеспечения обмена информацией и коллективного использования ресурсов в организации, а именно данных, программного обеспечения, средств хранения, возможностей печатного и телекоммуникационного оборудования. Локальные вычислительные сети позволяют осуществлять децентрализованные вычислительные операции. Основными составляющими локальной вычислительной сети являются средства передачи данных и программное обеспечение, пользовательские терминалы и периферийные интерфейсы коллективного пользования

Методы аудита с использованием компьютера (Computer-assisted audit techniques (CAAT)

Применение процедур аудита с использованием компьютера в качестве инструмента аудита (также называют МАК)

Мнение с оговоркой (Qualified opinion)

См. «Модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor’s report)»

Модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor's report)

Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли:

• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в финансовой (бухгалтерской) отчетности;

• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Факторы, не влияющие на аудиторское мнение (Matters that Do Not Affect the Auditor’s Opinion) Часть, привлекающая внимание к ситуации (Emphasis of



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение matter paragraph(s))11 — При определенных обстоятельствах аудиторское заключение может быть модифицировано посредством включения части, привлекающей внимание к ситуации, влияющей на финансовую (бухгалтерскую) отчетность, но рассмотренной в пояснениях к финансовой (бухгалтерской) отчетности. В случае необходимости аудитор должен модифицировать аудиторское заключение посредством включения части, указывающей на аспект, касающийся соблюдения принципа непрерывности деятельности аудируемого лица. Также необходимо рассмотреть возможность модифицирования аудиторского заключения посредством включения части, указывающей на значительную неопределенность (иную, нежели соблюдение принципа непрерывности деятельности), прояснение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Факторы, влияющие на аудиторское мнение (Matters that Do Affect the Auditor’s Opinion) Мнение с оговоркой (Qualified opinion) - выражается в том случае, если аудитор приходит к выводу о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение, но разногласия с руководством или ограничение объема аудиторской проверки являются не настолько существенными и глубокими, чтобы выразить отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения. Отказ от выражения мнения(Disclaimer of opinion) - используется в том случае, если возможное влияние ограничения объема аудиторской проверки является настолько существенным и глубоким, что аудитор не может получить достаточные аудиторские доказательства и, следовательно, не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

11 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Пояснительный(е) параграф(ы)

(Emphasis of matter paragraph(s)) — Аудиторское заключение может быть модифицировано путём добавления к нему пояснительного параграфа с целью привлечения внимания пользователей к факторам, влияющим на финансовую отчётность, описанным более подробно в пояснениях к финансовой отчётности. Включение такого пояснительного параграфа не влияет на аудиторское заключение. Аудитор также может модифицировать своё заключение, используя пояснительные параграфы для раскрытия прочей информации, не оказывающей влияние на финансовую отчётность».



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение Отрицательное мнение (Adverse opinion) – выражается в том случае, если влияние какого-либо разногласия с руководством организации является настолько существенным с точки зрения финансовой (бухгалтерской) отчетности, что аудитор приходит к выводу о том, что внесение оговорки в аудиторское заключение не будет достаточной мерой для того, чтобы раскрыть вводящий в заблуждение или неполный характер финансовой (бухгалтерской) отчетности

Мониторинг (в отношении контроля качества) (Monitoring (in relation to quality control))

Процесс постоянного анализа и оценки системы контроля качества аудиторской организации, включающий периодическую выборочную инспекцию завершенных заданий, осуществляемый с целью достижения разумной уверенности в том, что система контроля качества функционирует эффективно

Мониторинг средств контроля (Monitoring of controls)

Процесс оценки эффективного функционирования системы внутреннего контроля во времени. Он включает регулярную оценку организации и функционирования средств контроля и осуществления необходимых корректирующих мероприятий в отношении средств контроля вследствие изменения условий деятельности организации. Мониторинг средств контроля является элементом системы внутреннего контроля

Наблюдение (Observation)

Наблюдение заключается в изучении процессов или процедур, выполняемых другими лицами, например, наблюдение, осуществляемое аудитором в процессе проведения персоналом организации инвентаризации запасов, или наблюдение за выполнением контрольных действий

Надлежащий характер (Appropriateness)

Оценка качества доказательств, т.е. их уместности и надежности, при подтверждении правильности или выявлении искажений в группах однотипных операций, остатках по счетам бухгалтерского учета, раскрытиях информации и предпосылках подготовки финансовой (бухгалтерской) отчётности

Национальная практика (аудит) (National practices (auditing))

Набор рекомендаций, не имеющих силы стандартов, утвержденных уполномоченным органом на национальном уровне, но широко распространённых среди аудиторов при проведении аудита, обзорных проверок, других заданий по подтверждению достоверности информации и при оказании сопутствующих услуг

Национальные Набор стандартов, утверждаемых действующим



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение стандарты (аудиторская деятельность) (National standards (auditing))

законодательством, нормативно-правовыми документами или уполномоченным органом на национальном уровне, применение которых является обязательным при проведении аудита, обзорных проверок, а также в ходе выполнения других заданий по подтверждению достоверности информации и оказания сопутствующих услуг

Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (Fraudulent financial reporting)

Подразумевает преднамеренное искажение финансовой (бухгалтерской) отчётности, в том числе пропуск определённых числовых показателей или раскрытий информации в финансовой (бухгалтерской) отчетности с целью введения в заблуждение пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности

Недобросовестные действия (Fraud)

Преднамеренные незаконные действия, совершенные одним или несколькими лицами из числа руководства, представителей собственника, сотрудников организации или третьих лиц для извлечения незаконных выгод. Различают два типа преднамеренных искажений, возникающих в результате недобросовестных действий, рассматриваемых в ходе аудита: искажения, возникающие в процессе недобросовестного составления финансовой (бухгалтерской) отчетности, и искажения, возникающие в результате присвоения активов (также см. «Недобросовестное составление финансовой (бухгалтерской) отчетности (Fraudulent financial reporting)» и «Присвоение активов (Misappropriation of assets)»)

Недобросовестные действия сотрудников (Employee fraud)

Недобросовестные действия, в которые вовлечены только сотрудники организации, в которой проводится аудит

Недобросовестные действия руководства (Management fraud)

Недобросовестные действия, совершенные одним или несколькими лицами из состава руководства организации или лиц, входящих в органы управления

Независимость (Independence)

Понятие независимости подразумевает независимость мышления и независимость поведения. Независимость мышления - это образ мышления, который позволяет выразить мнение, не зависящее от влияния факторов, способных скомпрометировать его, и позволяет аудитору действовать честно, проявлять объективность и профессиональный скептицизм. Независимость поведения - это линия поведения, которая позволяет избежать фактов и обстоятельств, которые настолько значимы, что разумное и хорошо



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение информированное третье лицо, обладающее всей необходимой информацией, в том числе и о применяемых мерах предосторожности, может обоснованно посчитать, что честность, порядочность или профессиональный скептицизм аудиторской организации или члена проверяющей группы были скомпрометированы

Неопределенность (Uncertainty)

Вопрос, разрешение котрого зависит от будущих действий или событий, не находящихся под прямым контролем предприятия, но которое может влиять на финансовую отчетность

Неотъемлемый риск (Inherent risk)

Cм. «Аудиторский риск (Audit risk)»

Несоблюдение (Noncompliance)

Под термином «несоблюдение» понимаются как преднамеренные, так и непреднамеренные действия или бездействия, противоречащие действующим нормативным правовым актам, совершаемые организацией, в которой проводится аудит

Нестатистическая выборка (Non-statistical sampling)


Новый аудитор (Incoming auditor)


Обзорная проверка (в связи с контролем качества) (Review (in relation to quality control)

Оценка качества выполненных работ и выводов, сделанных другими лицами. (См. также «Обзорная проверка качества выполнения задания (Engagement quality control review)»)

Обзорная проверка качества выполнения задания (Engagement quality control review)

Процесс, призванный до выдачи аудиторского заключения или иного отчета объективно оценить значимые суждения и выводы аудиторской группы, сформированные при составлении отчета. (См. также «Обзорная проверка (в связи с контролем качества) (Review (in relation to quality control)»)

Обобщенная финансовая отчетность (Summarized financial statements)

Финансовая (бухгалтерская) отчетность, обобщающая годовую финансовую (бухгалтерскую) отчетность, прошедшую аудит, с целью информирования групп пользователей, заинтересованных только в ключевых показателях финансового положения организации и результатах ее деятельности

Общая ошибка (Total См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)»



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение error)

Общая стратегия аудита (Overall audit strategy)

Устанавливает объем, сроки и подход к проведению аудита, а также принципы разработки более подробного плана аудита

Общие принципы бухгалтерского учета (Comprehensive basis of accounting)

Общие принципы бухгалтерского учета включают в себя ряд критериев, используемых при подготовке финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые применяются в отношении всех статей учета

Общие средства контроля информационных технологий (General IT-controls)

Политика и процедуры, которые имеют широкие области применения и предназначены для обеспечения эффективного функционирования прикладных средств контроля, помогая удостовериться в правильном бесперебойном функционировании информационных систем. Общие средства контроля информационных систем обычно включают средства контроля в отношении операций информационного центра и компьютерной сети, приобретения программного обеспечения для операционной системы, его изменения и обслуживания, защиты от несанкционированного доступа, приобретения, развития и обслуживания прикладных программ информационных систем

Объем аудита (Scope of an audit)

Аудиторские процедуры, проведение которых по мнению аудитора и на основании требований профессиональных стандартов считается оправданным в данных условиях для достижения цели аудита

Объем обзорной проверки (Scope of a Review)

Обзорные процедуры, проведение которых считается необходимым в данных условиях для достижения цели обзорной проверки

Ограничение объема аудиторской проверки (Limitation on scope)

Иногда ограничения объема работы аудитора могут устанавливаться аудируемым лицом (например, если условия аудиторского задания предусматривают, что аудитор не может выполнять процедуры аудита, которые он считает необходимыми). Ограничение объема аудита может быть следствием обстоятельств (например, если время назначения аудитора не позволяет ему наблюдать за проведением инвентаризации товарно-материальных запасов). Ограничение объема также возможно, если, по мнению аудитора, учетная документация аудируемого лица отсутствует либо не соответствует требованиям законодательства или если аудитор не может осуществить процедуры аудита, которые считает необходимыми



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение Ограничения объема (Scope limitation)

См. «Ограничения объема аудиторской проверки (Limitation on scope)»

Ожидаемая ошибка (Expected error)


Операция между связанными сторонами (Related party transaction)

Операцией между организацией, составляющей бухгалтерскую отчетность, и связанной стороной считается любая операция по передаче (поступлению) активов, оказанию (потреблению) услуг или возникновению (прекращению) обязательств (независимо от получения платы или иного встречного предоставления)

Опытный аудитор (Experienced auditor)

Лицо (сотрудник аудиторской организации или привлечённый эксперт), обладающее достаточным пониманием:

а) аудиторских процессов, б) ФПСАД12 и принятых требований законодательства и нормативных актов,

в) бизнес среды, в которой находится организация, г) вопросов аудита и финансовой (бухгалтерской) отчётности, актуальных для отрасли организации

Основной аудитор (Principal auditor)


Ответственная сторона (Responsible party)

Лицо или лица, которые: а) в заданиях, предполагающих непосредственный

отчет, отвечают за предмет изучения; или б) в заданиях, основанных на предпосылках подготовки

финансовой (бухгалтерской) отчетности, несут ответственность за информацию о предмете изучения (предпосылках подготовки) и за предмет изучения.

Ответственная сторона может быть, а может и не быть «заказчиком» - стороной, нанимающей аудитора

Отказ от выражения мнения (Disclaimer of opinion)

См. «Модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor’s report)»

Отрицательное мнение (Adverse opinion)

См. «Модифицированное аудиторское заключение (Modified auditor's report)»

Отчет о Отчет, предоставляемый отдельно от финансовой

12 ФПСАД – Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение природоохранной деятельности (Environment performance report)

(бухгалтерской) отчетности, в котором организация предоставляет третьим сторонам качественную информацию об обязательствах, взятых на себя в отношении охраны окружающей среды, о политике и целях работы в этом направлении, её успехах в решении задач, позволяющих предотвратить нанесение ущерба своей деятельностью окружающей среде, а также количественную информацию о результатах ее деятельности, направленной на охрану окружающей среды

Оценка (Evaluate)

Определение и анализ соответствующих вопросов, в том числе выполнение необходимых дальнейших процедур в целях формулирования конкретного вывода по данной проблеме. Обычно термин «оценка» применяется только в отношении определенного круга вопросов, включая доказательства, результаты выполнения процедур и эффективность ответных действий руководства в отношении выявленных рисков (см. также «Оценка рисков (Assess)»

Оценка рисков (Assess) Анализ выявленных рисков с точки зрения их существенности. Также см. «Оценка (Evaluate)»

Оценочное значение (Accounting estimate)

Приближённое значение статьи при отсутствии точных способов её измерения

Ошибка (Error)

Непреднамеренное искажение в финансовой (бухгалтерской) отчетности, в том числе неотражение какого-либо числового показателя или нераскрытие какой-либо информации

Первая проверка организации (Initial audit engagement)

Аудиторское задание, при котором либо финансовая (бухгалтерская) отчетность организации проверяется впервые, либо финансовая отчетность за предыдущий отчетный период была проаудирована другим аудитором

Пересчет (Recalculation)

Пересчет представляет собой проверку точности арифметических расчетов в первичных документах или учетных записях

Перспективная оценка (Projection)

Форма прогнозной финансовой информации, подготовленной на основании: а) допущений относительно будущих событий и действий руководства, которые, возможно, но не обязательно, будут иметь место, например, когда некоторые хозяйствующие субъекты находятся на начальной стадии деятельности или рассматривают возможность значительно изменить характер своей деятельности; или



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение б) сочетания оценок, наиболее приближенных к реальному значению, и допущений.

(см. «Прогноз (Forecast)» и «Прогнозная финансовая информация (Prospective financial information)»

Письмо о проведении аудита (Engagement letter)

Документирует и подтверждает согласие аудитора с условиями задания по проведению аудита, целями и объемом проведения аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, ответственностью аудитора перед клиентом и формами предоставления любых отчётов

ПК или персональные компьютеры (иногда называются персональные ЭВМ) (PCs or personal computers (also referred to as microcomputers))

Экономичные, но вместе с тем мощные автономные компьютеры общего назначения, состоящие, как правило, из монитора (устройство визуальной индикации), системного блока и клавиатуры с манипулятором типа «мышь». Эти устройства могут быть объединены в портативных компьютерах (портативных ЭВМ). Программы и данные могут храниться на жестком диске или на устройстве хранения данных со съемным носителем (компакт-дисках или дискетах). ПК могут быть подключены к сетям, принтерам и иным устройствам таким, как сканеры и модемы

Планирование (Planning)

Предполагает разработку общей стратегии и детального плана аудита с целью снижения рисков до приемлемо низкого уровня

Повторное проведение (Reperformance)

Независимое проведение аудитором процедур или контрольных действий, которые были первоначально выполнены руководством или персоналом организации в рамках системы внутреннего контроля, осуществляемых как вручную, так и с применением компьютерных методов проведения аудита

Подразделение (Component)

Подразделение, филиал, дочерняя или иная организация, чья финансовая (бухгалтерская) информация включается в финансовую (бухгалтерскую) отчетность, проверяемую основным аудитором

Подтверждение (Confirmation)

Специфический вид запроса, представляющий собой процесс получения информации или сведений о существующих обстоятельствах напрямую от третьего лица

Показатели текущего периода (Current period figures)

Величины и иные раскрытия информации, относящиеся к текущему периоду

Понимание аудитором деятельности

Понимание аудитором деятельности организации и её среды заключается в понимании следующих аспектов:



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение организации и её среды (Understanding of the entity and its environment)

а) отраслевых, правовых и других внешних факторов, включая применяемые принципы и методы ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности организации;

б) характера деятельности организации, включая выбор и применение учетной политики;

в) целей и стратегических планов организации, связанных с ними рисков хозяйственной деятельности, способных привести к существенному искажению финансовой (бухгалтерской) отчетности;

г) оценки и проверки основных финансовых показателей деятельности аудируемого;

д) системы внутреннего контроля

Последующие события (Post balance sheet events)

См. «События после отчетной даты (Subsequent events)»

Практикующий бухгалтер (аудитор) (Practitioner)

Профессиональный бухгалтер (аудитор), оказывающий бухгалтерско-аудиторские услуги.

Предполагаемые пользователи (Intended users)

Лицо, лица или категория лиц, для которых аудитор готовит заключение по результатам задания по подтверждению достоверности информации. Ответственная сторона может быть одним из предполагаемых пользователей, но не единственным

Предполагаемый аудитор (Proposed auditor)


Предпосылки подготовки финансовой отчетности (Assertions)

Совокупность утверждений, сделанных руководством в явной или неявной форме, заключённые в финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Представители собственника (Those charged with governance)

См. «Управление (Governance)»

Предшествующий аудитор (Predecessor auditor)


Приемлемые критерии (Suitable criteria)

См. «Критерии (Criteria)»



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение Прикладные средства контроля в информационных технологиях (Application controls in information technology)

Автоматизированные или осуществляемые вручную процедуры, которые обычно используются на уровне обработки хозяйственных операций. Прикладные средства контроля могут быть по своему характеру предупреждающими или обнаруживающими и предназначены для обеспечения верности бухгалтерских записей. Таким образом, прикладные средства контроля связаны с процедурами, используемыми для инициирования, регистрации, обработки и обобщения хозяйственных операций или другой финансовой информации

Присвоение активов (Misappropriation of assets)

Означает хищение активов организации, которое совершается его сотрудниками, как правило, в относительно небольших и несущественных количествах. Вместе с тем, в хищение активов может быть вовлечено и руководство, у которого, как правило, имеется больше возможностей замаскировать или скрыть факты незаконного присвоения активов способами, которые плохо поддаются обнаружению

Присутствие (Attendance)

Присутствие аудитора в течение всего или части процесса, выполняемого другими лицами. Например, присутствие при проведении инвентаризации материально-производственных запасов позволяет аудитору провести инспектирование процедур количественного подсчета, наблюдение за соблюдением процедур руководства в отношении подсчета и его документирования, а также контрольный пересчет

Причастность (Association)

См. «Причастность аудитора к финансовой информации (Auditor's association with financial information)»

Причастность аудитора к финансовой информации (Auditor's association with financial information)

Аудитор является причастным к финансовой информации, когда он прилагает к такой информации своё заключение или дает согласие на использование своего имени в связи с профессиональной деятельностью

Прогноз (Forecast)

Форма прогнозной финансовой информации, подготовленной на основании допущений в отношении будущих событий, наступление которых ожидает руководство, и действий, которые руководство намеревается предпринять к моменту подготовки информации (наиболее точно оцененные допущения) (см. «Прогнозная финансовая информация (Prospective financial information)» и «Перспективная оценка (Projection)»)

Прогнозная Финансовая информация, подготовленная на основании



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение финансовая информация (Prospective financial information)

допущений относительно событий, которые могут произойти в будущем, и возможных действий субъекта. Прогнозная финансовая информация может быть подготовлена или в форме прогноза, или в форме перспективной оценки, или их сочетания (см. «Прогноз (Forecast)» и «Перспективная оценка (Projection)»).

Промежуточная финансовая информация или отчетность (Interim financial information or statements)

Финансовая информация (которая может быть составлена в меньшем объеме, чем полный комплект финансовой отчетности, составленная на промежуточные даты (обычно за полугодие или за квартал) по отношению к финансовому периоду

Профессиональные стандарты 13(Professional standards)

Правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые содержат единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформлению и оценке качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также к порядку подготовки аудиторов и оценке их квалификации. Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

• федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

• внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в профессиональных аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций и индивидуальных аудиторов

Профессиональный бухгалтер (Professional accountant)

Физическое лицо, принадлежащее к организации – члену Международной Федерации Бухгалтеров.

Профессиональный бухгалтер, оказывающий аудиторские и бухгалтерские услуги

Профессиональный бухгалтер, независимо от функциональной классификации оказываемых услуг (аудит, налоги, консалтинг), работающий в бухгалтерско-аудиторской компании и предоставляющий профессиональные услуги. Данный термин также

13 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Международные профессиональные

стандарты - Стандарты, разработанные Комитетом по международным стандартам аудита и подтверждения достоверности информации (IAASB), в соответствии с определением данным в «Предисловии к международным стандартам по контролю качества аудита, заданиям по подтверждению достоверности информации и сопутствующим услугам» IAASB, соответствующие требования профессиональной этики, обычно состоящие из Разделов А и Б Кодекса этики профессиональных бухгалтеров МФБ»



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение (Professional accountant in public practice)

употребляется и в отношении самих бухгалтерско-аудиторских компаний.

Профессиональный скептицизм (Professional skepticism)

Профессиональный скептицизм подразумевает наличие скептического склада ума и критическую оценку полученных аудиторских доказательств

Процедуры обзорной проверки (Review procedures)

Процедуры, выполнение которых считается необходимым для достижения цели задания по обзорной проверке, в первую очередь - это в основном запросы к персоналу организации и выполнение аналитических процедур в отношении данных финансовой (бухгалтерской) отчетности

Процедуры оценки рисков (Risk assessment procedures)

Аудиторские процедуры, проводимые с целью получения представления о деятельности организации и её среды, включая систему внутреннего контроля, оценки рисков существенного искажения на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности и на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности

Процедуры проверки по существу (Substantive procedures)

Аудиторские процедуры, выполняемые для обнаружения существенных искажений информации на уровне предпосылок подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности и включающие в себя: а) детальные тесты в отношении групп однотипных

операций, остатков по счетам бухгалтерского учета и раскрытия информации, а также

б) аналитические процедуры проверки по существу

Процесс оценки рисков в организации (Entity’s risk assessment process)

Элемент системы внутреннего контроля организации, то есть процесс, направленный на выявление рисков хозяйственной деятельности, имеющих отношение к целям финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также на принятие организацией решений по поводу мер, предпринимаемых в отношении этих рисков и их возможных последствий

Прочая информация (Other information)

Финансовая и нефинансовая информация (помимо финансовой (бухгалтерской) отчетности или аудиторского заключения в отношении такой отчетности), включенная - в соответствии с требованиями законодательства или установившейся практики – в годовой отчет организации

Работники (Personnel) Руководящие сотрудники и иные специалисты

Рабочие документы (Working papers)

Рабочие материалы, подготавливаемые аудитором или для аудитора либо получаемые и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы могут



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фотопленке, в электронном виде или в другой форме (см. также «Аудиторская документация (Audit documentation)»)

Разумная уверенность (в контексте контроля качества) (Reasonable assurance (in the context of quality control))

Высокая, но не абсолютная степень уверенности

Разумная уверенность (в контексте аудиторского задания) (Reasonable assurance (in the context of an audit engagement))

Высокая, но не абсолютная степень уверенности, выраженная в позитивной форме в аудиторском заключении о том, что проаудированная отчетность не содержит существенных искажений

Риск выборки (Sampling risk)


Риск заданий по подтверждению достоверности информации (Assurance engagement risk)

Риск того, что аудитор выдаст ненадлежащее заключение в случае, если информация о предмете изучения существенно искажена

Риск необнаружения (Detection risk)

См. «Аудиторский риск (Audit risk)»

Риск средств контроля (Control risk)


Риск существенного искажения (Risk of material misstatement)


Риск, не связанный с выборкой (Non-sampling risk)


Риск, связанный с охраной окружающей среды (Environmental risk)

При определенных обстоятельствах к факторам, относящимся к определению неотъемлемого риска в процессе разработки общего плана аудита, можно отнести риск существенного искажения финансовой (бухгалтерской) отчетности, возникающего в связи с вопросами охраны окружающей среды

Руководитель Руководящий или другой сотрудник аудиторской



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение аудиторской проверки или иного задания (Engagement partner)

организации, несущий ответственность за выполнение задания, а также за выдачу аудиторского заключения или иного отчета от имени аудиторской организации

Руководство14 (Management)

Функция руководства (исполнительного органа общества) относится к текущему руководству деятельностью общества. Лица, осуществляющие общее руководство (управление), могут входить в исполнительный орган общества, а, следовательно, осуществлять текущее руководство

Руководящий сотрудник (Partner)

Лицо, обладающее полномочиями заключать договоры оказания профессиональных услуг от имени аудиторской организации

Связанная сторона15 (Related party)

Связанная сторона - юридическое и (или) физическое лицо, способное оказывать влияние на деятельность организации, составляющей бухгалтерскую отчетность, или на деятельность которых организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, способна оказывать влияние. Ими могут являться:

14В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «В состав руководства входят

должностные и иные лица, которые, помимо других функций, также выполняют руководящие функции. Представители собственника входят в состав руководства только в тех случаях, когда они осуществляют такие функции».

15 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Сторона считается связанной с организацией, если:

а) Прямо или косвенно через одного или более посредников она: I. контролирует, контролируется или находится под общим контролем с организацией (включая материнские компании, дочерние фирмы и предприятия, контролируемые дочерними фирмами);

II. имеет долю участия в организации, на основании чего имеет возможность оказывать существенное влияние на её деятельность; или

III. имеет возможность осуществлять общий контроль за деятельностью организации.

б) является зависимой компанией организации (в соответствии с определением МСФО (IAS) 28 «Учет инвестиций в зависимые компании»);

в) является совместным предприятием, одним из участников которого является организация (см. МСФО (IAS) 31 «Участие в совместной деятельности»);

г) входит в состав высшего звена руководства организации или его материнской компании;

д) является ближайшим родственником лица, указанного в подпунктах (а) или (г);

е) является предприятием, контролируемым, совместно контролируемым или на деятельность которого существенное влияние – прямо или косвенно – оказывает лицо, указанное в подпункте (г) или (д), которому также - прямо или косвенно - принадлежит большинство голосующих акций такого предприятия; или

ж) является участником плана вознаграждения по окончании трудовой деятельности работников организации или какого-либо иного предприятия, являющегося связанной стороной организации.



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение а) юридическое и (или) физическое лицо и

организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые являются аффилированными лицами в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) юридическое и (или) физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя, и организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, которые участвуют в совместной деятельности;

в) организация, составляющая бухгалтерскую отчетность, и негосударственный пенсионный фонд, который действует в интересах работников такой организации или иной организации, являющейся связанной стороной организации, составляющей бухгалтерскую отчетность.

Аффилированные лица - физические и юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических и (или) физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Аффилированными лицами юридического лица являются: • член его Совета директоров (наблюдательного

совета) или иного коллегиального органа управления, член его коллегиального исполнительного органа, а также лицо, осуществляющее полномочия его единоличного исполнительного органа;

• лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой принадлежит данное юридическое лицо;

• лица, которые имеют право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

• юридическое лицо, в котором данное юридическое лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица;

• если юридическое лицо является участником финансово-промышленной группы, к его аффилированным лицам также относятся члены Советов директоров (наблюдательных советов) или иных коллегиальных органов управления, коллегиальных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы, а



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение также лица, осуществляющие полномочия единоличных исполнительных органов участников финансово-промышленной группы;

Аффилированными лицами физического лица, осуществляющего предпринимательскую деятельность, являются: • лица, принадлежащие к той группе лиц, к которой

принадлежит данное физическое лицо; • юридическое лицо, в котором данное физическое

лицо имеет право распоряжаться более чем 20 процентами общего количества голосов, приходящихся на голосующие акции либо составляющие уставный или складочный капитал вклады, доли данного юридического лица

Сетевая организация (Network firm)

Организация, находящаяся под общим контролем, владением или управлением другой организации, в отношении которой третьи стороны, имеющие всю необходимую информацию, пришли бы к выводу о том, что она является частью другого предприятия как на национальном, так и на международном уровне.

Система внутреннего контроля (Internal control)

Система внутреннего контроля представляет собой процесс, организованный и осуществляемый лицами, входящими в орган управления, руководством, а также другими сотрудниками для того, чтобы обеспечить разумную уверенность в достижении целей организации с точки зрения надежности финансовой (бухгалтерской) отчетности, эффективности и результативности хозяйственных операций, а также соответствия деятельности организации действующим нормативным правовым актам. Система внутреннего контроля включает следующие элементы: а) контрольная среда; б) процесс оценки рисков внутри организации; в) информационные системы, включая связанные

бизнес процессы, актуальные для финансовой (бухгалтерской) отчетности, и коммуникации;

г) контрольные действия; д) мониторинг средств контроля

Система защиты доступа (Firewall)

Сочетание технических и программных средств, предназначенных для защиты территориально распределенных сетей, локальных сетей и персональных компьютеров от несанкционированного доступа из сети Интернет, установки несанкционированного или опасного программного обеспечения и ввода несанкционированных или опасных данных и иных



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение материалов в электронной форме

Система контроля качества (Quality controls)

Внутренняя политика и процедуры, установленные аудиторской организацией для обеспечения разумной уверенности в том, что аудиторская организация и ее сотрудники соответствуют требованиям профессиональных стандартов, требованиям регулирующих органов и нормативных правовых актов, а также в том, что отчеты, выданные организацией, соответствуют условиям конкретного задания

Сквозные проверки (Walk-through test)

Прослеживание отражения отдельных хозяйственных операций в информационных системах, формирующих данные для финансовой (бухгалтерской) отчетности

События после отчетной даты16 (Subsequent events)

Событием после отчетной даты для аудируемой организации (ПБУ17 7/98) признается факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год. Различают два вида событий: • подтверждающие существовавшие на отчетную дату

хозяйственные условия, в которых организация вела свою деятельность;

• свидетельствующие о возникших после отчетной даты хозяйственных услов х, в которых ияорганизация ведет свою деятельность.

Событием после отчетной даты признается также объявление годовых дивидендов по результатам деятельности акционерного общества за отчетный год. Для целей аудита термин «события после отчетной даты» используется для обозначения как событий, происходящих с момента окончания отчетного периода до даты подписания ауд орского заклю ения, так и фактов, обнаруженных

ит чпосле даты подписания

16 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Международный стандарт финансовой отчетности (МСФО) 10 «События после отчетной даты» описывает то, как отражаются в финансовой отчётности события, благоприятные и неблагоприятные, происходящие между датой финансовой отчётности (в соответствие с МСФО 10 - «дата составления балансового отчета») и датой утверждения опубликования финансовой отчетности. МСФО 10 различает два вида событий:

а) подтверждающие существование условий на отчетную дату; б) указывающие на условия, возникшие после отчетной даты».

17 ПБУ – Положение по бухгалтерскому учету



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение аудиторского заключения

Соответствующие показатели (Corresponding figures)

См. «Сопоставимые данные(Comparatives)»

Сопоставимые данные (Comparatives) т величины

т е

в финансовой (бухгакачест ави огут

то яа

риод и должны

Сопоставимые данные в финансовой (бухгалтерской) отчетности могут предс авлять собой , отражающие финансовое положение, резуль аты хозяйств нных операций, движение денежных средств и иную сопоставимую информацию, подлежащую раскрытию

лтерской) отчетности более чем за один период. В ве сопост мых данных м быть: а) соответствующие показатели за предшествующий период, являющиеся частью финансовой (бухгалтерской) отчетности за текущий период и предназначенные для изучения в сопоставлении с аналогичными показателями за текущий период; такие соответствующие показатели не являются завершенной финансовой (бухгалтерской) отчетностью, которую можно рассматривать самос ятельно, но вляются неотъемлемой частью фин нсовой (бухгалтерской) отчетности за текущий перас атриваться то о в связи с аналогичными показателям тек й период; б) сопоставимая финансовая (бухгалтерская) отчетность за предшествующий период, предназначен для сопоставления финансовой (бухгалтерской) отчетностью за текущий перио

см льки за ущи

ная с д и не

являющаяся составной частью финансовой од. (бухгалтерской) отчетности за текущий пери

Сопутствующие 18аудиту услуги

(Related services)

ся на услуги: Д

; К сопу , оказание которых регулиру

авление финансовой и, бухгалтерское

Сопутствующие аудиту услуги делят• регулируемые ФПСА ; • не регулируемые ФПСАД

тствующим аудиту услугамется ФПСАД, относятся: а) обзорные проверки; б) согласованные процедуры;

в) компиляция финансовой информации.Под сопутствующими аудиту услугами, не регулируемыми ФПСАД, понимается оказание следующих услуг:

1) постановка, восстановление и ведение бухгалтерского учета, сост(бухгалтерской) отчетност

18 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Сопутствующие услуги включают

согласованные процедуры и услуги по компиляции финансовой информации»



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение консультирование;

2) налоговое консультирование; 3) анализ финансово-хозяйственной деятельности

ие;

а также

орам;

оценка предприятий

;

организаций и индивидуальных предпринимателей, экономическое и финансовое консультирован

4) управленческое консультирование, в том числе связанное с реструктуризацией организаций;

5) правовое консультирование, представительство в судебных и налоговых органах по налоговым и таможенным сп

6) автоматизация бухгалтерского учета и внедрение информационных технологий;

7) оценка стоимости имущества, как имущественных комплексов, а также предпринимательских рисков

8) разработка и анализ инвестиционных проектов,

ью, и распространение их

составление бизнес-планов; 9) проведение маркетинговых исследований; 10) проведение научно-исследовательских и

экспериментальных работ в области, связанной с аудиторской деятельнострезультатов, в том числе на бумажных и электронных носителях;

11) обучение в установленном законодательством

ных с аудиторской деятельностью 12) оказание других услуг, связанных с аудиторской

Российской Федерации порядке специалистов в областях, связан

деятельностью

Специалисты (Staff)

одящих сотрудников, включая всех привлечённых экспертов, которых Сотрудники, за исключением руков

нанимает аудиторская организация

Справедливая стоимость (Fair value)

зательство при совершении сделки между хорошо осведомленными,

Сумма, на которую на добровольной основе можно обменять актив или погасить обя

независимыми друг от друга сторонами

Среда информационных технологий (IT environment)

,

рименяемое для обеспечения деятельности и достижения стратегических целей, стоящих перед

Внутренние положения и процедуры применяемые организацией, структура информационных технологий (аппаратно-техническое обеспечение, операционные системы и т.д.), а также прикладное программное обеспечение, п

организацией

Средства контроля прав доступа (Access controls) ту «

и п т

Процедуры ограничения доступа к интерактивным терминальным устройствам, программам и данным. Средства контроля прав дос па включают проверку подлинности л чности ользователя» и «ав оризацию



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение пользователя «Проверка п длинности личности пользователя» обычно осуще твляется с помощью уникальных регистрационных имен, паролей, карт доступа или биометрических данных. «Авторизация пользователя» представляет собой набор процедур, с помощью которых определяется, к каким компьютерным

». ос

ресурсам имеет право доступа каждый из пользователей.

нированный доступ к интерактивным

есанкционированных операциях;

ми на это полномочий; д) использование несанкционированных

В частности, такие процедуры призваны предотвратить или обнаружить: а) несанкцио

терминальным устройствам, программам и данным;

б) ввод данных о нв) внесение несанкционированных изменений в

файлы данных; г) использование компьютерных программ

сотрудниками, не имеющи

компьютерных программ

Средства конпрограммного

троля

обеспечения (Programming controls)

ные программы, доступ к

т

раз тек

Процедуры, разработанные для предотвращения или выявления фактов несанкционированного внесения изменений в компьютеркоторым осуществляется через ин ерактивные терминальные устройства. Доступ может ограничиваться такими средствами контроля, как деление библио на операционные и разработки программ, а также использование

пр об

ное оформление, контроль и мониторинг интерактивных изменений, вносимых в компьютерные

специального ограммного еспечения для программных библиотек. Необходимо обеспечить соответствующие документаль

программы

Статистическая выборка

)


(Statistical sampling

Стратификация См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» (Stratification)

Субъект малого предпринимательства19

малогоотносятся внесенные в единый госудаК субъектам и среднего предпринимательства

рственный реестр юридических лиц потребительские кооперативы и

19 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Любая организация,

ольшого

б) из нижеперечисленных факторов:

а) в которой права собственности и руководства сконцентрированы в руках небкруга лиц (часто, одного лица); и для которой характерны один или несколько



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение (Small entity) коммерческие организации (за исключением

государственных и муниципальных унитарных предприятий), а также физические лица, внесенные в единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица (далее - индивидуальные предприниматели), крестьянские (фермерские) хозяйства, соответствующие следующим условиям:

1) для юридических лиц - суммарная доля участия Российской Федерации, субъектов Российской Федерации, муниципальных образований, иностранных юридических лиц, иностранных граждан, общественных и религиозных организаций (объединений), благотворительных и иных фондов в уставном (складочном) капитале (паевом фонде) указанных юридических лиц не должна превышать двадцать пять процентов (за исключением активов акционерных инвестиционных фондов и закрытых паевых инвестиционных фондов); доля участия, принадлежащая одному или нескольким юридическим лицам, не являющимся субъектами малого и среднего предпринимательства, не должна превышать двадцать пять процентов;

2) средняя численность работников за предшествующий календарный год не должна превышать следующие предельные значения средней численности работников для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства:

а) от ста одного до двухсот пятидесяти человек включительно для средних предприятий;

б) до ста человек включительно для малых предприятий; среди малых предприятий выделяются микропредприятия - до пятнадцати человек;

3) выручка от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость или балансовая стоимость активов (остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов) за предшествующий календарный год не должна превышать предельные значения, установленные Правительством Российской Федерации для каждой категории субъектов малого и среднего предпринимательства

i) небольшое количество источников дохода; ii) простые методы ведения учета; iii) ограниченность систем внутреннего контроля наряду с возможностью обхода

средств контроля со стороны руководства. Как правило, малые субъекты демонстрируют характеристику (а) и одну или несколько

характеристик из пункта (б)».



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение Существенное искажение факта (Material misstatement of fact)

Имеет место в про нформации тогда, когда подобная информация, не связанная с содер

чей ижанием

проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности, изложена или представлена неверно

Существенное несоответствие (Material inconsistency)

, и, возможно, относительно оснований для заключения аудитора о

Имеет место, когда прочая информация противоречит информации, содержащейся в проаудированной финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенное несоответствие может вызвать сомнение относительно аудиторских выводов, сделанных на основе ранее полученных аудиторских доказательств

финансовой (бухгалтерской) отчетности

Существенность (Materiality)

пна эко

н

я. о

Информация считается существенной, если ее ропуск или искажение может повлиять номические решения пользователей, принимаемые а основе финансовой (бухгалтерской) отчетности. Существенность зависит от величины показателя финансовой (бухгалтерской) отчетности или ошибки, которые оцениваются для случаев их пропуска или искажени Таким бразом, существенность скорее определяет пороговое или предельное значение, нежели является основной качественной характеристикой, которой должна обладать информация для того, чтобы быть полезной

Существенные недостатки (Material weaknesses)

Недостатки в системе внутреннего контроля, способные оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность

Тестирование Применение аудиторских процедур к определенным или (Test) ко всем элементам генеральной совокупности

Тесты средств контроля (Tests of control)

вре

существенных искажений на уровне предпосылок подготовки

Тестирование, проводимое с целью сбора аудиторских доказательств отношении операционной эффективности с дств контроля для предотвращения или выявления и корректировки

финансовой (бухгалтерской) отчетности

Управление (Governance) т

олно ществ

в

ей, подготовку финансовой

Функция управления относится к общему руководству деятельнос ью общества. Описывает роль лиц, наделенных п мочиями по осу лению надзора, контроля и управления развитием организации: акционеро , собственников, представителей собственника. Представители собственника обычно отвечают за обеспечение достижения поставленных перед организацией цел(бухгалтерской) отчетности и представление отчётов



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение заинтересованн лицам. Лица, осуществляющие текущее руководство, могут быть акционерами,

ым

собственниками, представителями собственника, а следовательно, осуществлять общее руководство

Уровни доверия См. «Аудиторская выборка (Audit sampling)» (Confidence levels)

Учетная политика (Applicable financial reporting framework)

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерс учета - первично наблюдения, кого го стоимостного измерения, текущей группировки и итогового фактов хозяйственной обобщения деятельности. Положения учетной политики регулируются нормативными актами

Финансовая отчетность 20

(Financial statements)

хозяйственной деятельности, составляемая на основе

Единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее

данных бухгалтерского учета по установленным формам

Финансовая отчетность общназначения

его

(General purpose financial statement)

Финансовая ухгалтерская отчетност , составленн в соответствии с установленными принципами подготовки финансовой отчётности, ко

(б ) ь ая

торая направлена на удовлетворение общих информационных потребностей широкого круга пользователей

Часть, привлекающвнимание к си

ая туации

(Emphasis of matter

См. «Модифицированное аудиторское заключение» (Modified auditor's report)

paragraph(s))

Экологические вопросы(Environmental matters)

а) инициативы, направленные на предотвращение, уменьшение или исправление нанесенного окружающей среде ущерба, или сохранение воспроизводимых и не воспроизводимых природных ресурсов (выполнение подобных инициатив может осуществляться в соответствии с требованиями

20 В Глоссарии МФБ приводится следующее определение: «Структурированное представление

финансовой информации, которая обычно включает сопроводительные пояснения, полученной на основе бухгалтерских записей и предназначенной для предоставления информации об экономических ресурсах или обязательствах организации на определенный момент времени или об изменениях в них за определенный период времени в соответствии с принципами подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Данный термин может относиться как к полному комплекту финансовой отчетности, так и к отдельному финансовому отчету, например, бухгалтерскому балансу или отчету о прибылях и убытках с соответствующими пояснениями».



ГЛОССАРИ

Й

Термин Определение нормативных правовых актов, условиями договора или может быть добровольным);

тветственность, которая вменяется данному лицу за ущерб, нанесенный предыдущими

а

б) последствия нарушения нормативных правовых актов об окружающей среде;

в) последствия ущерба, нанесенного окружающей среде, для людей и природных ресурсов; и

г) последствия вмененной ответственности, установленной нормативными правовыми актами (например, о

владельц ми)

Эксперт (Expert) ыми навыками, знаниями и опытом в

определенной области, отличной от бухгалтерского учета

Физическое или юридическое лицо, обладающее специальн

и аудита

Электронный обмен данными (Electronic

Электронный обмен документами между организациями в машинно-считываемой форме

Data Interchange (EDI)

Элемент выборки (Sampling unit)



ГЛОССАРИ

Й
