46
การจดทำงบกระแสเงนสดรวมA PREPARATION OF CONSOLIDATED
STATEMENT OF CASH FLOWS
ผชวยศาสตราจารยรองเอก วรรณพฤกษ*Asst.Prof. Rong-ek Varnaprux
บทคดยอ งบการเงนเปนรายงานทางการเงนท เปนประโยชนตอผใชงบการเงนเพอการนำขอมลไปใชในการตดสนใจเรองตาง ๆงบการเงนทแตกตางกนจะนำเสนอขอมลแกผใชงบการเงนทตางกน สำหรบงบกระแสเงนสดรวม (สำหรบบรษทใหญและบรษทยอย) จะแสดงใหเหนถงการเคลอนไหวของเงนสดในแตละกจกรรมเพอใหทราบถงสภาพคลองของกจการวามการบรหารเงนสดอยางไร โดยการจดทำงบกระแสเงนสดรวมจะรายงานการเคลอนไหวของเงนสดทกระทำตอบรษทภายนอกกลมกจการและนำเสนอการเคลอนไหวของเงนสดเปน3กจกรรมเหมอนกบงบกระแสเงนสดเฉพาะกจการซงประกอบดวยกจกรรมการดำเนนงานกจกรรมการลงทนและกจกรรมการจดหาเงนนอกจากนบทความนยงนำเสนอตวอยางการจดทำงบกระแสเงนสดรวม(สำหรบบรษทใหญและบรษทยอย)รายงานทงวธทางตรงและวธทางออมคำสำคญ:งบกระแสเงนสดรวม
ABSTRACT Financial statement is a useful report inorder to make a decision. Different financialstatements are interpreted different informationtousers.Aconsolidatedstatementofcashflowsstatement presents amovement of cash through
*ผชวยศาสตราจารยคณะบญชมหาวทยาลยศรปทม
the companies outside a group of entities underthecontrolofaparent.Italsopresentsamovementof cash on 3 activities consisted of operatingactivity,investmentactivityandfinancingactivityas separated financial statements of the parent.Moreover, this article also presents an exampleofapreparationofconsolidatedstatementofcashflowsbothindirectmethodandindirectmethod.Keyword: consolidatedstatementofcashflows.
บทนำ สภาพคลองของกจการเปนสงสำคญในการดำเนนธรกจโดยเฉพาะอยางยงในชวงเศรษฐกจตกตำเงนสดถอเปนสนทรพยทมสภาพคลองสงทสด หากกจการบรหารเงนสดผดพลาดอาจสงผลกระทบตอการดำเนนธรกจทงทงบการเงนของกจการอาจแสดงผลกำไรสทธกตาม การขาดสภาพคลองของกจการเชนการไมมเงนสดเพยงพอสำหรบคาใชจายตางๆหรอในทางตรงกนขามหากกจการเกบเงนสดไวจำนวนมากเกนไปกสะทอนใหเหนวากจการไมไดนำเงนสดดงกลาวไปกอใหเกดรายไดตอกจการ (เฉลมขวญครธบญยงค, 2554, หนา 111) ดงนนกจการจะตองบรหารเงนสดเพอใหเกดประโยชนสงสดแกกจการทงนผใชงบการเงนจะสามารถทราบถงสภาพคลอง
47
และประสทธภาพของการบรหารเงนสดไดจากการนำเสนองบกระแสเงนสดของกจการ ในการพจารณาสภาพคลองรวมทงผลการบรหารเงนสดของกจการทสามารถเขาควบคมกจการอกแหงหนงไดนนจะพจารณาจากงบกระแสเงนสดรวม(ระหวางบรษทใหญและบรษทยอย)ซงเปนการแสดงรายการทเกยวของกบบคคล/กจการภายนอกกลมกจการเพอใหทราบวาการบรหารเงนสดในแตละกจกรรมกอใหเกดกระแสเงนสดสทธเทาใดและกจการ(ทงบรษทใหญและบรษทยอย) ไดมการรบจายเงนสดในแตละกจกรรมอยางไร โดยตามมาตรฐานการบญชฉบบท27(ปรบปรง2552)เรองงบการเงนรวมและงบการเงนเฉพาะกจการระบวาบรษทใหญถอวามอำนาจควบคมกจการอนแมจะมอำนาจในการออกเสยงกงหนงหรอนอยกวา หากสามารถเขาไปกำหนดนโยบายทางการเงน มอำนาจในการแตงตงหรอถอดถอนบคคลสวนใหญ สามารถมอำนาจในการออกเสยงสวนใหญในทประชมคณะกรรมการบรษทหรอคณะผบรหารอนทมอำนาจในการควบคมกจการแหงนน (สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ,2552)นนหมายความวากจการทผมอำนาจในการควบคมจะมสถานภาพเปนบรษทใหญ และอกกจการหนงท ถกควบคมจะมสถานภาพเปนบรษทยอย ในทางบญชจะถอวาทง 2กจการนนเปนหนวยงานเชงเศรษฐกจหนวยงานเดยวกน ณ วนสนงวดบญชจะตองมการจดทำงบการเงนรวม ทงนสภาวชาชพบญช ในพระบรมราชปถมภ(2552)ไดระบในมาตรฐานการบญชฉบบท1(ปรบปรง2552)เรองการนำเสนองบการเงนซงกลาววางบการเงนฉบบสมบรณประกอบดวย - งบแสดงฐานะการเงนณวนสนงวด - งบกำไรขาดทนเบดเสรจสำหรบงวด - งบแสดงการเปลยนแปลงสวนของเจาของ สำหรบงวด - งบกระแสเงนสดสำหรบงวด - หมายเหตประกอบงบการเงนและ - งบแสดงฐานะการเงน ณ วนตนงวดของงวดทนำมาเปรยบเทยบงวดแรกสด เมอกจการไดนำนโยบายการบญชมาถอปฏบตยอนหลงหรอการปรบ
งบการเงนยอนหลง หรอเมอกจการมการจดประเภทรายการในงบการเงนใหม ดงนนณ วนสนงวดบญช บรษทใหญจะตองจดทำงบกระแสเงนสดรวมเพอสะทอนใหผใชงบการเงนทราบถงสภาพคลองของกจการในภาพรวม(บรษทใหญและบรษทยอย) วามกระแสเงนสดสทธในแตละกจกรรมเปนอยางไรและสะทอนถงประสทธภาพการบรหารเงนสดของกจการในภาพรวมอยางไร บทความนกลาวถงการจดทำงบกระแสเงนสดรวมระหวางบรษทใหญและบรษทยอยวามหลกการและวธการในการจดทำงบกระแสเงนสด การตดรายการระหวางบรษทใหญและบรษทยอยรายการใดบางเพอจดทำงบกระแสเงนสดรวมสำหรบงวด พรอมทงตวอยางการจดทำงบกระแสเงนสดรวมทงวธทางตรงและวธทางออม
วตถประสงค เพอใหทราบถงหลกและวธการในการจดทำงบกระแสเงนสด การตดรายการระหวางบรษทใหญและบรษทยอยเพอจดทำงบกระแสเงนสดรวมสำหรบงวดรวมทงควรมการบวกกลบหรอหกรายการใดออกจากกำไรสทธในงวดบญชบางหากรายการดงกลาวไมถอวาเปนรายการทเกยวของกบการรบจายเงนสด ทงนยงไดแสดงตวอยางการกระทบรายการเพอจดทำงบกระแสเงนสดรวมสำหรบบรษทใหญและบรษทยอยสำหรบงวด โดยมตวอยางรายงานงบกระแสเงนสดรวมทงวธทางตรงและวธทางออม
การจดทำงบกระแสเงนสด สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ(2552)ไดระบในมาตรฐานการบญชฉบบท7(ปรบปรง2552)เรองงบกระแสเงนสดสรปไดวางบกระแสเงนสดเปนงบการเงนทแสดงการเคลอนไหว (การเขาและออก)ของเงนสดและรายการเทยบเทาเงนสด ทงนตามมาตรฐานการบญชฉบบดงกลาวไดใหนยามศพทเงนสด หมายถง เงนสดในมอและเงนฝากธนาคารทตองจายคนเมอทวงถามและรายการเทยบเทาเงนสดหมายถงเงนลงทนระยะสนทมสภาพคลองสงซงพรอม
48
ทจะเปลยนเปนเงนสดในจำนวนททราบได และมความเสยงทไมมนยสำคญตอการเปลยนแปลงในมลคา นอกจากนนในการแสดงการเคลอนไหวของกระแสเงนสดในงบกระแสเงนสดนนจะตองจำแนกกระแสเงนสดเปนแตละกจกรรม ซงแบงได3 กจกรรม ประกอบดวย กจกรรมการดำเนนงานกจกรรมการลงทน และกจกรรมการจดหาเงน ทงนรายการทไมเกยวกบการเคลอนไหวของกระแสเงนสดไมตองนำเสนอในงบกระแสเงนสด เชน การซอทดนเปนเงนเชอ การซออปกรณสำนกงานโดยชำระเปนตวสญญาใชเงนเปนตนเพราะไมไดทำใหกระแสเงนสดของกจการมการเคลอนไหวเพมหรอลดแตอยางใดรวมทงสภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ(2552,หนา4)ไดนยามศพทกจกรรมการดำเนนงานหมายถง กจกรรมหลกทกอใหเกดรายไดของกจการและกจกรรมอนทมใชกจกรรมการลงทนหรอกจกรรมการจดหาเงนซงอาจกลาวไดวาในกจกรรมการดำเนนงานจะแสดงการเคลอนไหวของเงนสดทเกยวของกบรายไดและคาใชจายของกจการทมผลกระทบตอกำไรสทธสำหรบปในงบกำไรขาดทนเบดเสรจของกจการเชนกระแสเงนสดรบจากการขายสนคาหรอรบรายไดคาบรการเปนเงนสด กระแสเงนสดจายสำหรบการจายคาวตถดบ เงนเดอน คาใชจายดำเนนงานเปนเงนสดเปนตน กจกรรมการลงทน หมายถง การไดมาและจำหนายสนทรพยระยะยาวและเงนลงทนอน ซงไมรวมอยในรายการเทยบเทาเงนสด ซงอาจกลาวไดวาในกจกรรมการลงทนจะแสดงการเคลอนไหวของเงนสดทเกยวของกบการซอและการขายสนทรพยไมหมนเวยนหรอเงนลงทนอนเปนเงนสดนนเองเชนกระแสเงนสดรบจากการขายเงนลงทนระยะยาวเปนเงนสดกระแสเงนสดจายจากการซอทดนเปนเงนสด เปนตนกจกรรมการจดหาเงนหมายถงกจกรรมทมผลใหเกดการเปลยนแปลงในขนาดและองคประกอบของสวนของเจาของและสวนของการกยมของกจการ ซงอาจกลาวไดวาในกจกรรมการจดหาเงนจะแสดงการเคลอนไหวของเงนสดทเกยวของกบการจดหาเงนทนและการจายชำระคนเงนทน เชน กระแสเงนสดรบจากการออกหนสามญเพมทนการกยมเงนทงระยะสน
และระยะยาวเปนเงนสด กระแสเงนสดจายจากการจายเงนปนผลการไถถอนหนกเปนเงนสดเปนตน อยางไรกตาม การจดทำงบกระแสเงนสดสามารถทำได2วธคอ 1. วธทางตรง (direct method) เปนวธทแสดงการเคลอนไหวของเงนสดตามลกษณะของรายการหล กท สำค ญ (สภาว ชาช พบ ญช ในพระบรมราชปถมภ,2552,หนา8)โดยทง3กจกรรมไมวาจะเปนกจกรรมการดำเนนงาน กจกรรมการลงทนและกจกรรมการจดหาเงน จะแสดงกระแสเงนสดทไหลเขาและออกจากกจการวาเกดจากรายการคาเรองใดบาง 2. วธทางออม (indirectmethod) เปนวธทแสดงกำไรหรอขาดทนของกจการแลวกระทบดวยรายไดหรอคาใชจายทไมอยในเกณฑกบเงนสด รวมทงการเคลอนไหวของเงนสดทเกยวของกบการดำเนนงานตามปกตของกจการซงจะแสดงขอมลดงกลาวในกจกรรมการลงทน จากนนจะแสดงการเคลอนไหวของเงนสดในกจกรรมการลงทนและกจกรรมการจดหาเงนตามกระแสเงนสดทไหลเขาและออกของแตละกจกรรมตามลำดบ กลาวโดยสรปการจดทำงบกระแสเงนสดไมวาจะโดยวธใดจะแสดงผลลพธ (กระแสเงนสดสทธ) ทเทากน เพยงแครปแบบในการนำเสนอของกจกรรมการดำเนนงานเทานนทแตกตางกน สวนการนำเสนอการเคลอนไหวของเงนสดในกจกรรมการลงทนและกจกรรมการจดหาเงนไมมความแตกตางกน
การจดทำงบกระแสเงนสดรวม ในการจดทำงบกระแสเงนสดรวมนนกจการจะตองใชขอมลจากงบกำไรขาดทนเบดเสรจรวมและงบแสดงฐานะการเงนรวมเปรยบเทยบรวมทงจะตองทราบรายละเอยดเกยวกบการเคลอนไหวของบญชเงนสดและเงนฝากธนาคาร รายการเทยบเทาเงนสดคาเสอมราคา การตดจายคาใชจาย กำไร (ขาดทน)จากการขายสนทรพย กำไรสทธของสวนของผถอหนสวนนอย รายละเอยดเกยวกบการตงสำรองตาง ๆณ วนสนงวดบญช เชน คาเผอหนสงสยจะสญ คา
49
เผอการดอยคาของสนทรพย รวมทงรายการทไมใชเงนสด เชน การซอสนทรพยโดยออกหนทนหรอออกตวสญญาใชเงน การจายหนปนผล เปนตน (ดษฎสงวนชาตและวรศกดทมมานนท,2550,หนา438-439) การจดทำงบกระแสเงนสดรวมวธทางออมกจกรรมการดำเนนงานตองเรมจากยอดกำไรสทธรวม(จากงบกำไรขาดทนเบดเสรจรวมระหวางบรษทใหญและบรษทยอย) ประจำงวดแลวปรบปรงใหกำไรสทธดงกลาวอยในเกณฑเงนสด เชน คาเสอมราคา รายการตดบญชตางๆเหมอนการจดทำงบกระแสเงนสดตามปกตแตตองทำการบวก(หก)กำไรสทธ(ขาดทนสทธ)ของผถอหนสวนนอย ซงรายการดงกลาวถอเปนรายการทไมไดรบ/จายเงนสดจรง นอกจากนในกรณทบรษทใหญซอหนสามญจากบรษทยอยอาจไมมการจายเงนสดระหวางกนจรง ดงนนรายการดงกลาวจะไมถอเปนเงนสดจายในกจกรรมการลงทน (ธารนพงศสพฒน, 2552, หนา 4-24) การจดทำงบกระแสเงนสดรวมวธทางออมสามารถสรปไดดงน กจกรรมการดำเนนงาน 1.เรมตนจากยอดกำไรสทธรวมสำหรบงวดและตองปรบกำไรดงกลาวใหอยในเกณฑเงนสดเชน กำไรสทธรวม xx บวกคาเสอมราคา xx คาใชจายตดจำหนาย xx หนสงสยจะสญ xx กำไรสทธของสวนของผถอหนสวนนอย xx xx 2.บวก/หก การเปล ยนแปลงในสนทรพยหมนเวยนและหนสนหมนเวยน โดยเปรยบเทยบยอดสนทรพยหมนเวยนและหนสนหมนเวยน2ปเปรยบเทยบนนคอ - หากสนทรพยหมนเวยนเพมขน (ลดลง)แสดงวากระทบทำใหเงนสดลดลง(เพมขน) - หากหนสนหมนเวยนเพมขน(ลดลง)แสดงวากระทบทำใหเงนสดเพมขน(ลดลง) กจกรรมการลงทนใหนำเสนอรายการแบงเปน 1.รายการททำใหกระแสเงนสดเพมขน เชน
การขายสนทรพยไมหมนเวยนใหกจการภายนอกกลมกจการเปนเงนสดเปนตน 2.รายการททำใหกระแสเงนสดลดลง เชนการซอสนทรพยหมนเวยนจากกจการภายนอกกลมกจการเปนเงนสดเปนตน กจกรรมการจดหาเงน ใหนำเสนอรายการแบงเปน 1.รายการททำใหกระแสเงนสดเพมขน เชนการออกหนสามญเพมเตมเปนเงนสดการออกหนกเปนเงนสดเปนตน 2.รายการททำใหกระแสเงนสดลดลง เชนการซอหนคน การไถถอนหนกคน การจายเงนปนผลของบรษทใหญ รวมทงการจายเงนปนผลของบรษทยอย(เฉพาะในสวนทบรษทยอยจายใหผถอหนสวนนอย)เปนเงนสดเปนตน การจดทำงบกระแสเงนสดรวมวธทางตรงกจกรรมการดำเนนงานจะแสดงเงนสดรบและเงนสดจายทไดรบและจายจรงเปนเงนสดทเกยวกบการดำเนนงานตามปกตของกจการ (บรษทใหญและบรษทยอย)โดยหลกการจดทำจะเปนเชนเดยวกบการจดทำงบกระแสเงนสดเฉพาะของบรษทวธทางตรงตามปกตเชน 1. เงนสดรบจากลกคา นนคอรายการขายสนคาเปนเงนสดในระหวางงวดไดมาจากรายไดขาย (จากงบกำไรขาดทนเบดเสรจรวม)-ตามเกณฑคงคาง xxบวกลกหนการคาตนงวด/ตวเงนรบตนงวด* xxหกลกหนการคาปลายงวด/ตวเงนรบปลายงวด*xxรายไดขายเปนเงนสด xx*ตองเปนกรณรบตวเงนรบจากการขายสนคา 2. เงนสดจายซอสนคาตนทนขาย (จากงบกำไรขาดทนเบดเสรจรวม)-ตามเกณฑคงคาง xxหกสนคาคงเหลอตนงวด xxบวกสนคาคงเหลอปลายงวด xxยอดซอตามเกณฑคงคาง xxบวกเจาหนการคาตนงวด/ตวเงนจายตนงวด* xxหกเจาหนการคาปลายงวด/ตวเงนจายปลายงวด*xx
50
ยอดซอเปนเงนสด xx*ตองเปนกรณออกตวเงนจายเพอซอสนคา 3. เงนสดจายคาใชจายคาใชจาย (จากงบกำไรขาดทนเบดเสรจรวม)-ตามเกณฑคงคาง xxบวกคาใชจายคางจายตนงวด xxคาใชจายจายลวงหนาปลายงวด xxหกคาใชจายคางจายปลายงวด xxคาใชจายจายลวงหนาตนงวด xxคาใชจายเปนเงนสด xx สำหรบกจกรรมการลงทนและกจกรรมการจดหาเงนใหเสนอเชนเดยวกบงบกระแสเงนสดรวมวธทางออม
ตวอยางการจดทำงบกระแสเงนสดรวม เมอวนท31ธนวาคม25X0บรษทพทกษจำกดซอหนสามญของบรษท อมพวา จำกด จำนวน 90%ในการเขาลงทนซอหนสามญดงกลาวเกดสวนเกนของราคาทนท ส งกว า ราคาตามบญชจำนวน20,000 บาท ซงมาจากการทบรษท อมพวา จำกดไมไดบนทกสทธบตร 20,000 บาท สทธบตรจะใหประโยชนเชงเศรษฐกจแกกจการเปนเวลา 20 ปนบจากวนท 31 ธนวาคม 25X0 และตดคาเสอมราคาสนทรพยถาวรดวยวธเสนตรง (ดษฎ สงวนชาตและวรศกดทมมานนท,2550หนา442-451,ธารนพงศสพฒน,2552,หนา24-29)
บรษท พทกษ จำกด และบรษท อมพวา จำกด (บรษทยอย) งบกำไรขาดทนเบดเสรจรวม
สำหรบปสนสดวนท 31 ธนวาคม 25X2 หนวย:บาทรายไดขาย 512,000หกตนทนขาย (240,000)กำไรขนตน 272,000บวกรายไดอนๆเงนปนผลรบจากบจ.อมพวา 18,000กำไรจากการขายทดน 40,000 58,000กำไรกอนหกคาใชจาย 330,000หกคาใชจายในการขายและบรหารคาเสอมราคา (60,000)สทธบตรตดจำหนาย (1,000)เงนเดอน (70,000)คาใชจายอนๆ (12,000) (143,000)กำไรกอนสวนของผถอหนสวนนอย 187,000หกกำไรสทธของสวนของผถอหนสวนนอย (12,000)กำไรสทธรวม 175,000ขอมลกำไรสะสม(ในงบการเงนรวม-สำหรบบรษทพทกษจำกดและบรษทอมพวาจำกด(บรษทยอย))กำไรสะสมตนงวด 100,000บวกกำไรสทธรวม 175,000หกเงนปนผลจาย (24,000)กำไรสะสมปลายงวด 251,000
51
ขอมลเพมเตม 1.ในระหวางป 25X2 บรษท อมพวา จำกดซอสนคาจากบรษทนอกกลมกจการโดยออกเปนตวเงนจายจำนวน10,000บาท 2.ในระหวางป 25X2 บรษท พทกษ จำกดขายทดนใหบรษทนอกกลมกจการในราคาทน100,000บาทขายเปนเงนสด140,000บาท 3.ในระหวางป25X2บรษทพทกษจำกดรบ
ชำระหนตวเงนรบจากบรษทนอกกลมกจการเปนเงนสดจำนวน20,000บาท 4.ป 25X2 บรษท อมพวา จำกด มกำไรสทธ 120,000 บาท และจายเงนปนผลเปนจำนวน20,000บาทเปนเงนสด 5.ป 25X2 บรษท พทกษ จำกด จายเงนปนผลจำนวน24,000บาท 6.ป 25X2 บรษท พทกษ จำกด ออกหน
บรษท พทกษ จำกด และบรษท อมพวา จำกด (บรษทยอย)
งบแสดงฐานะการเงนรวมเปรยบเทยบ
ณ วนท 31 ธนวาคม 25X1 และ 25X2 เปนดงน
รายการ 25X1 25X2
สนทรพย
เงนสดและเงนฝากธนาคาร 200,000 335,000
ลกหนการคา 117,000 220,000
สนคาคงเหลอ 101,000 150,000
ตวเงนรบ 50,000 30,000
ทดน 300,000 200,000
อาคารและอปกรณ 1,200,000 1,400,000
คาเสอมราคาสะสม (830,000) (890,000)
สทธบตร 19,000 18,000
รวมสนทรพย 1,157,000 1,463,000
หนสนและสวนของผถอหน
เจาหนการคา 160,000 195,000
ตวเงนจาย 40,000 50,000
หนก 200,000 300,000
ทนหนสามญ 600,000 600,000
กำไรสะสม 100,000 251,000
สวนของผถอหนสวนนอย 57,000 67,000
รวมหนสนและสวนของผถอหน 1,157,000 1,463,000
หนวย:บาท
52
การจดทำงบกระแสเงนสดรวม (วธทางออม)
บรษท พทกษ จำกดและบรษทยอยกระดาษทำการงบกระแสเงนสดรวม
สำหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25X2
รายการ ยอดคงเหลอ รายการกระทบระหวางป ยอดคงเหลอ
31 ธนวาคม X1 เดบต เครดต 31 ธนวาคม X2
เดบต
เงนสดและเงนฝากธนาคาร 200,000 14)135,000 335,000
ลกหนการคา 117,000 2)103,000 220,000
สนคาคงเหลอ 101,000 3)49,000 150,000
ตวเงนรบ 50,000 4)20,000 30,000
ทดน 300,000 5)100,000 200,000
อาคารและอปกรณ 1,200,000 6)200,000 1,400,000
สทธบตร 19,000 7)1,000 18,000
รวมเดบต 1,987,000 2,353,000
เครดต
คาเสอมราคาสะสม 830,000 8)60,000 890,000
เจาหนการคา 160,000 9)35,000 195,000
ตวเงนจาย 40,000 3)10,000 50,000
หนก 200,000 10)100,000 300,000
ทนหนสามญ 600,000 600,000
กำไรสะสม 100,000 12)24,000 1)175,000 251,000
สวนของผถอหนสวนนอย 57,000 13)2,000 11)12,000 67,000
กเปนเงนสด100,000บาท 7.ณ วนท31 ธนวาคม25X2บรษท อมพวา
จำกด ซออปกรณสำนกงานจากบรษทนอกกลมกจการในราคา200,000บาท
หนวย:บาท
53
รวมเครดต 1,987,000 2,353,000
ผลกระทบเงนสด
กจกรรมการดำเนนงาน
กำไรสทธ 1)175,000
ลกหนการคาเพม 2)103,000
สนคาคงเหลอเพม 3)39,000
ตวเงนรบ 4)20,000
กำไรจากการขายทดน 5)40,000
คาความนยมตดจำหนาย 7)1,000
คาเสอมราคา 8)60,000
เจาหนการคาเพม 9)35,000
กำไรสทธของสวนของ
ผถอหนสวนนอย 11)12,000
กจกรรมการลงทน
ขายทดน 5)140,000
ซออปกรณ 6)200,000
กจกรรมการจดหาเงน
ออกหนกเพม 10)100,000
เงนปนผลจายบรษทพ 12)24,000
เงนปนผลจายสวนของ
ผถอหนสวนนอย 13)2,000
รวม 1,084,000 949,000
เงนสดเพมขนในระหวางป X2 14)135,000
1,084,000 1,084,000
54
บรษท พทกษ จำกดและบรษทยอยงบกระแสเงนสดรวม (วธทางออม)
สำหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25X2 หนวย:บาท
กระแสเงนสดจากกจกรรมการดำเนนงานกำไรสทธ 175,000ปรบปรงกำไรสทธใหอยในเกณฑเงนสดบวก (หก) คาเสอมราคา 60,000 สทธบตรตดจำหนาย 1,000 กำไรสทธของสวนของผถอหนสวนนอย 12,000 กำไรจากการขายทดน (40,000)บวกการเปลยนแปลงในสนทรพยหกหมนเวยนและหนสนหมนเวยน ลกหนการคาเพม (103,000) สนคาคงเหลอเพม (39,000) ตวเงนรบลด 20,000 เจาหนการคาเพม 35,000 121,000กระแสเงนสดจากกจการการลงทน ขายทดนเปนเงนสด 140,000 ซออปกรณเปนเงนสด (200,000) (60,000)กระแสเงนสดจากกจกรรมการจดหาเงน ออกหนกเพม 100,000 เงนปนผลจายของบรษทใหญ (24,000) เงนปนผลจายของบรษทยอย (2,000) 74,000กระแสเงนสดสทธระหวางป25X2 135,000บวกเงนสดตนป25X2 200,000เงนสดปลายป25X2 335,000
55
บรษท พทกษ จำกดและบรษทยอยงบกระแสเงนสดรวม (วธทางตรง)
สำหรบป สนสดวนท 31 ธนวาคม 25X2
กระแสเงนสดจากกจกรรมการดำเนนงานเงนสดรบจากลกคา* 409,000เงนปนผลรบจากบจ.อมพวา 18,000เงนสดรบชำระหนคาตวเงนรบ 20,000หก : เงนสดจายซอสนคา** (244,000) เงนสดจายเงนเดอน (70,000) เงนสดจายคาใชจายอนๆ (12,000) 121,000กระแสเงนสดจากกจการการลงทน ขายทดนเปนเงนสด 140,000 ซออปกรณเปนเงนสด (200,000) (60,000)กระแสเงนสดจากกจกรรมการจดหาเงน ออกหนกเพม 100,000 เงนปนผลจายของบรษทใหญ (24,000) เงนปนผลจายของบรษทยอย (2,000) 74,000กระแสเงนสดสทธระหวางป25X2 135,000บวกเงนสดตนป25X2 200,000เงนสดปลายป25X2 335,000 *เงนสดรบจากลกคา=ขาย512,000+ลกหนการคาตนงวด117,000–ลกหนการคาปลายงวด220,000=409,000บาท ** เงนสดจายซอสนคา = ตนทนขาย 240,000 – สนคาตนงวด 101,000 + สนคาปลายงวด150,000 + เจาหนตนงวด 160,000 – เจาหนปลายงวด 195,000 + ตวเงนจายตนงวด 40,000 –ตวเงนจายปลายงวด50,000=244,000บาท
สรป การจดทำงบกระแสเงนสดรวม (สำหรบบรษทใหญและบรษทยอย) มหลกการจดทำเหมอนกบงบกระแสเงนสดเฉพาะกจการ ซงแสดงการเคลอนไหวของเงนสดเปน 3 กจกรรม ประกอบดวย กจกรรมการดำเนนงาน กจกรรมการลงทน และกจกรรมการจดหาเงน โดยในการจดทำงบกระแสเงนสดรวมนน
จะแสดงรายการทเกยวกบการรบและจายเงนสดทกระทำตอบรษทภายนอกกลมกจการสำหรบรายการรบและจายเงนสดระหวางบรษทใหญและบรษทยอยจะไมแสดงในงบกระแสเงนสดรวม เพอใหผใชงบการเงนทราบถงประสทธภาพในการบรหารเงนสดของกจการในภาพรวม(บรษทใหญและบรษทยอย)ทแทจรง
หนวย:บาท
56
บรรณานกรมเฉลมขวญครธบญยงค.(2554).กจกรรมทเกยวของกบการจดทำงบกระแสเงนสดโดยวธทางออม.
วารสารวชาการ มหาวทยาลยหอการคาไทย, 31(1),หนา110-122.ดษฎสงวนชาตและวรศกดทมมานนท.(2550).การบญชขนสง 1.กรงเทพฯ:สำนกพมพแหงจฬาลงกรณ
มหาวทยาลย.ธารนพงศสพฒน.(2552).การบญชขนสง 2.กรงเทพฯ:มหาวทยาลยเกษตรศาสตร.ศศวมลมอำพล.(2552).การบญชเพอการจดการ.กรงเทพฯ:อนโฟไมนง.สภาวชาชพบญชในพระบรมราชปถมภ.(2552).มาตรฐานการบญชฉบบท 1, มาตรฐานการบญชฉบบ ท 7, มาตรฐานการบญชฉบบท 27 (ปรบปรง 2552)(ออนไลน).เขาถงไดจาก:http://www.fap.
or.th/st_accounting.ph[2555,22กรกฎาคม].Beams,FloydA.,Anthony,JosephH.,Clement,RobinP.,&Lowensohn,SuzanneH.(2009).
Advanced accounting(10thed.).UpperSaddleRiver,NJ:PearsonEducation.