Dewey & LeBoeuf LLPdl.com
Юридические аспекты сбора пожертвований: благотворительные мероприятия, аукционы, лотереи, спонсорская помощь
Круглый стол для представителейнекоммерческих организаций
Санкт-Петербург13 мая 2011 года
Анна ЛЕСОВА Старший юрист
Dewey & LeBoeuf LLPdl.com
Безвозмездные поступления – виды, способы получения, налогообложение
Dewey & LeBoeuf LLP
Dewey & LeBoeuf LLP | 3
Безвозмездные поступления
● Виды безвозмездных поступлений
– Дар, пожертвование, благотворительное пожертвование
– Грант
– Безвозмездная гуманитарная и техническая помощь (содействие)
– Целевое поступление на благотворительную деятельность
– Денежные средства на формирование целевого капитала НКО
– Безвозмездные работы и услуги
Dewey & LeBoeuf LLP | 4
Сбор безвозмездных поступлений
● Способы сбора безвозмездных поступлений
– Письменный договор дарения или пожертвования
• обычно заключается в случае передачи вещи (предмет искусства, оборудование, любые другие движимые вещи)
• обязателен в случае передачи недвижимого имущества
– Ящики для сбора средств
– Перечисление на счет НКО или через кассу наличными деньгами
– Использование платежных систем
– Сбор средств в ходе мероприятий (обед, концерт, выставка-продажа, аукцион, лотерея, митинг и др.)
– Безвозмездное оказание услуг, выполнение работ
Dewey & LeBoeuf LLP | 5
Дарение
● Дарение
– Кто вправе выступать дарителем?
• любое лицо, в т.ч. юридическое
– Что можно передать в дар?
• деньги, вещь, ценные бумаги
• имущественное право/требование к дарителю (например, предоставлено право использовать помещение дарителя)
• имущественное право/требование к третьему лицу (например, уступлено денежное требование к поставщику дарителя)
• освобождение от имущественной обязанности перед дарителем (например, НКО освобождена от уплаты денежного долга перед дарителем)
• освобождение от имущественной обязанности перед третьим лицом (например, даритель погасил задолженность НКО перед третьим лицом)
Dewey & LeBoeuf LLP | 6
Дарение (продолжение)
● Налоговые последствия для НКО
– По общему правилу дарение облагается налогом на прибыль (п. 8 ст. 250 НК)
– Не облагается налогом на прибыль в следующих случаях
• безвозмездная помощь (содействие), полученная в порядке, установленном Законом о безвозмездной помощи (содействии) (пп. 6 п. 1 ст. 251 НК)
• целевое поступление на благотворительную деятельность (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК)
• пожертвование (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК)
Dewey & LeBoeuf LLP | 7
Пожертвование
● Пожертвование – особый вид дарения
– Кто вправе выступать жертвователем?
• любое лицо, в т.ч. юридическое
– Кто вправе получать пожертвование?
• физические лица
• НКО, перечисленные в п. 1 ст. 582 ГК, а именно лечебные, воспитательные учреждения, учреждения социальной защиты и другие аналогичные учреждения, благотворительные, научные и образовательные учреждения, фонды, музеи и другие учреждения культуры, общественные и религиозные организации, иные некоммерческие организации в соответствии с законом, а также государство
• другие НКО, имеющие право получать пожертвования в соответствии с действующим законодательством, например общественные объединения, в т.ч. политические партии
Dewey & LeBoeuf LLP | 8
Пожертвование (продолжение)
● Пожертвование – особый вид дарения
– Что можно пожертвовать?
• деньги, вещь, ценные бумаги
• имущественное право/требование к дарителю (например, предоставлено право использовать помещение дарителя)
• имущественное право/требование к третьему лицу (например, уступлено денежное требование к поставщику дарителя)
Dewey & LeBoeuf LLP | 9
Пожертвование (продолжение)
● Договор пожертвования – особый вид дарения
– Особенности
• безвозмездный договор
• форма договора (устная форма для небольших пожертвований граждан, письменная форма для пожертвований юридических лиц в сумме свыше 3.000 рублей, государственная регистрация договора в случае передачи недвижимого имущества в собственность, нотариальное заверение не требуется)
• направленность на достижение общеполезной цели (легальное определение общеполезной цели отсутствует, в практике совпадает с понятием благотворительности)
• использование пожертвования по определенному назначению (обязательно для пожертвования физическому лицу)
• вопрос о необходимости указания благополучателей в договоре пожертвования между НКО и жертвователем
Dewey & LeBoeuf LLP | 10
Пожертвование (продолжение)
● Благотворительное пожертвование – самостоятельный вид пожертвования
– Кто вправе выступать жертвователем и получателем пожертвования?
• действуют общие правила
– Что можно пожертвовать?
• деньги, вещи, ценные бумаги
• имущественное право/требование к дарителю (например, предоставлено право использовать помещение дарителя)
• имущественное право/требование к третьему лицу (например, уступлено денежное требование к поставщику дарителя)
• бескорыстное (безвозмездное или на льготных условиях) выполнение работ и предоставление услуг, в т.ч. труд добровольцев (в отличие от «обычного» договора пожертвования)
Dewey & LeBoeuf LLP | 11
Пожертвование (продолжение)
● Анонимное пожертвование
– Правовые ограничения
• Филиалы и представительства иностранных НКО не вправе в России осуществлять сбор пожертвований наличными деньгами (п. 3 ст. 14 Закона о валютном контроле)
• Российские банки не вправе открывать анонимные банковские счета (п. 5 ст. 7 Закона о противодействии легализации (отмыванию) доходов)
• Обязательный контроль со стороны Росфинмониторинга в отношении поступлений на сумму, которая равна или превышает 600.000 рублей, с анонимных банковских счетов, открытых за границей (пп. 3 п. 1 ст. 6 Закона о противодействии легализации (отмыванию) доходов)
Dewey & LeBoeuf LLP | 12
Пожертвование – налоговые последствия
● Цель - освобождение НКО от уплаты налога на прибыль на сумму пожертвования
– Пожертвование в смысле налога на прибыль – вид целевого поступления (пп. 1 п. 2 ст. 251 НК) со следующими признаками
• безвозмездный характер
• определение целевого назначения и использование по целевому назначению
• ведение раздельного учета (процессуальный признак)
– Целевое назначение пожертвования
• на ведение уставной деятельности, т.е. деятельности НКО, указанной в ее уставе и соответствующей законодательству об НКО, в т.ч. на реализацию конкретных программ
• на содержание НКО, т.е. на ее общехозяйственные расходы
Dewey & LeBoeuf LLP | 13
Пожертвование – налоговые последствия (продолжение)
● Цель - освобождение жертвователя от уплаты НДС
– Законодательство об НДС освобождает благотворительные пожертвования
• товары, работы и услуги, переданные безвозмездно в рамках благотворительной деятельности освобождаются от НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК)
– Законодательство об НДС также освобождает передачу основных средств, нематериальных активов и иного имущества, переданных НКО на осуществление уставной (непредпринимательской) деятельности (пп.1 п. 2 ст. 146 и пп. 3 п. 3 ст. 39 НК)
• уставной является деятельность НКО, указанная в ее уставе и соответствующая законодательству об НКО, в т.ч. реализация конкретных программ
Dewey & LeBoeuf LLP | 14
Грант
● Грант – правовой институт, не известный российскому гражданскому праву
– Имеет черты договора пожертвования
– Круг грантодателей и грантополучателей ограничен российским налоговым законодательством (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК)
– Кто вправе предоставлять гранты?
• российские физические лица и НКО
• иностранные и международные организации и объединения по перечню Правительства РФ
– Кто вправе получать гранты?
• российские и иностранные НКО
• российские и иностранные коммерческие организации
Dewey & LeBoeuf LLP | 15
Грант (продолжение)
● Грант – правовой институт, не известный российскому гражданскому праву
– Что может быть передано в качестве гранта?
• вещи и деньги
– Что нельзя передать в качестве гранта (в отличие от пожертвования)?
• имущественные права
• безвозмездные работы и услуги, труд добровольцев
• освобождение от имущественной обязанности перед грантодателем или третьим лицом
– Цель предоставления гранта (пп. 14 п. 1 ст. 251 НК)
• программы в сфере образования, искусства, культуры, охраны здоровья населения (определенные направления), охраны окружающей среды, защиты прав и свобод человека и гражданина, социального обслуживания малоимущих и социально не защищенных категорий граждан, а также на проведение конкретных научных исследований
Dewey & LeBoeuf LLP | 16
Грант (продолжение)
● Грант – налоговые последствия
– Если грант отвечает признакам, перечисленным в пп. 14 п. 1 ст. 251 НК, то полученные денежные средства и вещи не облагаются налогом на прибыль
– Если в качестве гранта передаются вещи, то по общему правилу такая передача является объектом НДС; однако если конкретная программа может быть признана благотворительной деятельностью, то передача вещи освобождается от НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК)
– Если получателем является НКО, то передача основных средств, нематериальных активов и иного имущества НКО на осуществление уставной (непредпринимательской) деятельности также освобождается от налога (пп.1 п. 2 ст. 146 и пп. 3 п. 3 ст. 39 НК)
• уставной является деятельность НКО, указанная в ее уставе и соответствующая законодательству об НКО, в т.ч. реализация конкретных программ
Dewey & LeBoeuf LLP | 17
Безвозмездная помощь
● Безвозмездная помощь (содействие) предоставляется на основании специального закона
– Кто может предоставлять безвозмездную помощь?
• физические лица
• иностранные государства, их федеративные или муниципальные образования
• международные и иностранные учреждения, НКО
– Кто является получателем безвозмездной помощи?
• физические и юридические лица, в т.ч. НКО
• Российская Федерация, ее субъекты, органы государственной власти и органы местного самоуправления
Dewey & LeBoeuf LLP | 18
Безвозмездная помощь (продолжение)
● Безвозмездная помощь (содействие) предоставляется на основании специального закона
– Предмет безвозмездной помощи (содействия)?
• деньги, товары, за исключением подакцизных, работы и услуги, признаваемые гуманитарной или технической помощью в установленном порядке
• продажа предметов безвозмездной помощи запрещена законом
– Гуманитарная помощь
• медицинская и социальная помощь малообеспеченным, социально незащищенным, пострадавшим от стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий группам населения
• помощь для ликвидации последствий стихийных бедствий и других чрезвычайных происшествий, в т.ч. расходы на транспортировку, сопровождение и хранение указанной помощи (содействия)
Dewey & LeBoeuf LLP | 19
Безвозмездная помощь (продолжение)
● Безвозмездная помощь (содействие) предоставляется на основании специального закона
– Налоговые последствия для НКО
• освобождение от налога на прибыль на основании пп. 6 п. 1 ст. 251 НК
• освобождение допускается при наличии удостоверения, подтверждающего принадлежность помощи к гуманитарной или технической помощи
• удостоверение (и регистрация проекта – в отношении технической помощи) выдается Комиссией по вопросам международной гуманитарной и технической помощи при Правительстве РФ (Постановления Правительства РФ № 1046 от 17.09.1999 и № 1335 от 04.12.1999)
– Иные благоприятные последствия для НКО
• товары, ввозимые в Россию в рамках безвозмездной помощи (содействия), освобождены от уплаты таможенных сборов и пошлин (пп. 1 п. 1 ст. 131 Закона о таможенном регулировании и п. ж ст. 35 Закона о таможенном тарифе)
Dewey & LeBoeuf LLP | 20
Целевое поступление на благотворительность
● Целевое поступление на благотворительную деятельность (дар или пожертвование с точки зрения гражданского права)
– В отношении лиц, которые предоставляют средства и являются получателем целевого поступления, действуют общие правила о дарении или пожертвовании
– От налога на прибыль освобождаются только целевые поступления (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК)
• в виде денег, вещей, ценных бумаг, иного имущества (за исключением имущественных прав), безвозмездно выполненных работ и оказанных услуг, объектов интеллектуальной собственности,
• предоставленные для осуществления благотворительной деятельности (ст. 2 Закона о благотворительной деятельности)
– Целевое поступление на благотворительную деятельность не облагается НДС (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК)
Dewey & LeBoeuf LLP | 21
Целевой капитал НКО
● Целевой капитал НКО (пожертвование с точки зрения гражданского права)
– Кто вправе формировать целевой капитал (выступать жертвователем)?
• физические и юридические лица
– Кто вправе получать средства на формирование целевого капитала?
• НКО - собственник целевого капитала, созданная в организационно-правовой форме фонда, автономной некоммерческой организации, общественной организации, общественного фонда или религиозной организации
• специализированные фонды управления целевым капиталом
– Целевой капитал формируется за счет денежных средств
Dewey & LeBoeuf LLP | 22
Целевой капитал НКО (продолжение)
● Целевой капитал НКО – порядок и цели формирования, использование доходов
– Целевой капитал не может формироваться за счет собственных средств НКО (только пожертвования)
– НКО обязана создать совет по использованию целевого капитала
– Сферы использования целевого капитала и доходов от него – образование, наука, здравоохранение, культура, физическая культура и спорт (за исключением профессионального спорта), искусство, архивное дело, социальная помощь (поддержка)
– Существуют ограничения на использование доходов от целевого капитала (в соответствии со ст. 3 Закона о целевом капитале ограничен размер административно-управленческих расходов НКО)
– Существуют ограничения на виды платных услуг НКО (п. 2 ст. 6 Закона о целевом капитале)
Dewey & LeBoeuf LLP | 23
Целевой капитал НКО (продолжение)
● Целевой капитал НКО – налоговые последствия
– Денежные средства, полученные НКО для формирования целевого капитала, не облагаются налогом на прибыль (пп. 13 п. 2 ст. 251 НК) и НДС (пп. 8 п. 2 ст. 146 НК)
– Доходы от управления целевым капиталом, полученные НКО – собственниками целевого капитала, не облагаются налогом на прибыль (пп. 14 п. 2 ст. 251 НК) и НДС, поскольку не являются реализацией
– Доходы иных лиц, полученные от специализированных фондов управления целевым капиталом, не облагаются налогом на прибыль (пп. 15 п. 2 ст. 251 НК) и НДС, поскольку не являются реализацией
Dewey & LeBoeuf LLP | 24
Безвозмездные работы и услуги
● Безвозмездные работы и услуги являются благотворительным пожертвованием
– Кто может выступать жертвователем и получателем?
• любые лица
• работы и услуги должны быть использованы получателем в рамках благотворительной деятельности (ст. 2 Закона о благотворительной деятельности)
– Налоговые последствия
• стоимость работ и услуг не облагается налогом на прибыль у получателя (пп. 4 п. 2 ст. 251 НК)
• стоимость работ и услуг не облагается НДС у жертвователя (пп. 12 п. 3 ст. 149 НК)
Dewey & LeBoeuf LLP | 25
Спонсорская помощь
● Спонсорская помощь – плата за рекламу, т.е. не является безвозмездным поступлением
– Какие цели преследует спонсор – обычно, коммерческая организация?
• Реклама, распространяемая на условии обязательного упоминания в ней о спонсоре – рекламодателе
– Какую функцию выполняет получатель спонсорской помощи?
• Получатель спонсорской помощи является рекламораспространителем
● Налоговые последствия
– Налоговые обязанности НКО – получателя спонсорской помощи
• Уплатить НДС с суммы спонсорской помощи (п. 1 ст. 146 НК)
• Включить ту же сумму в налогооблагаемые доходы НКО (пп. 1 п. 1 ст. 248, 249 НК)
Dewey & LeBoeuf LLP | 26
Сбор средств – мероприятия и документальное оформление
Dewey & LeBoeuf LLP
Dewey & LeBoeuf LLP | 27
Сбор безвозмездных поступлений
● Способы сбора безвозмездных поступлений
– Письменный договор дарения или пожертвования
• обычно заключается в случае передачи вещи (предмет искусства, оборудование, любые другие движимые вещи)
• обязателен в случае передачи недвижимого имущества
– Ящики для сбора средств
– Перечисление на счет НКО или через кассу наличными деньгами
– Использование платежных систем
– Сбор средств в ходе мероприятий (обед, концерт, выставка-продажа, аукцион, лотерея, митинг и др.)
– Безвозмездное оказание услуг, выполнение работ
Dewey & LeBoeuf LLP | 28
Сбор безвозмездных поступлений (продолжение)
● Документальное оформление – какие цели преследуются?
– Подтвердить договоренность сторон о предоставляемых средствах (характер/вид предоставляемых средств)
– Подтвердить целевое назначение и использование собранных средств, в т.ч. с целью использования налоговых преимуществ
– Соблюсти правила о поступлении и расходовании денежных средств в НКО (наличие договорного или иного основания, правила проведения кассовых операций и операций по банковскому счету, отчетность перед жертвователями и государством)
● Общие правила для всех видов мероприятий
– Наличие программы мероприятия, например, благотворительной программы, и описания мероприятий для ее осуществления, сметы (бюджета)
Dewey & LeBoeuf LLP | 29
Публичный сбор средств
● Ящики для сбора средств (обычно, пожертвований)
– Договор с организацией, предоставляющей помещение
– Ответственность третьих лиц
– Документы
• программные документы, в т.ч. сведения о цели сбора средств непосредственно на ящиках
• приказ о сборе средств и размещении ящиков, назначении комиссии и материально ответственных лиц
• акт о вскрытии ящиков
• приходно-кассовый ордер, банковские документы
Dewey & LeBoeuf LLP | 30
Публичный сбор средств (продолжение)
● Платежные системы (Яндекс.Деньги и другие)
– Договор с организацией, обеспечивающей сбор и перечисление собранных средств НКО – агентский договор
– Деятельность платежных систем регулируется специальным Законом о платежных агентах, в соответствии с которым платежные агенты вправе являться посредником в отношении средств за товары, работы, услуги, т.е. агентский договор противоречит поставленной цели (сбор безвозмездных поступлений)
– Нарушение Закона о платежных агентах и банковского законодательства РФ является ответственностью платежной системы
– Однако НКО может столкнуться с необходимость уплатить налог на прибыль и НДС с полученных средств, поскольку они не будут квалифицированы как безвозмездное поступление
Dewey & LeBoeuf LLP | 31
Публичный сбор средств (продолжение)
● Сбор средств в ходе благотворительной лотереи
– Лотерея – это игра, которая проводится в соответствии с договором между организатором лотереи и участником лотереи о розыгрыше призового фонда лотереи
– Основной признак лотереи – случайная выборка победителя из числа участников
– Собранные средства не являются пожертвованием, но могут быть направлены на благотворительные цели (за минусом призового фонда и расходов в связи с организацией лотереи)
– Обязательный размер целевых отчислений от лотереи должен составлять не менее чем 10 % от выручки от проведения лотереи
– Государственное регулирование, в т.ч. контроль со стороны ФНС и обязательный аудит организатора лотереи
Dewey & LeBoeuf LLP | 32
Публичный сбор средств (продолжение)
● Сбор средств в ходе благотворительной лотереи
– Документы
• правила лотереи
• лотерейный билет, квитанция, иной документ, подтверждающий заключение договора между организатором и участником, должен содержать указание на благотворительный характер акции
• отчет об использовании собранных средств
● Налогообложение собранных средств
– Не применяется освобождение, предусмотренное в пп. 1 п. 2 ст. 251 НК, поскольку собранные средства не являются пожертвованием
– Может быть применено освобождение, предусмотренное в пп. 4 п. 2 ст. 251 НК: средства и иное имущество, которые получены для осуществления благотворительной деятельности
Dewey & LeBoeuf LLP | 33
Сбор средств на закрытых мероприятиях
● Сбор средств (обычно, пожертвований) в ходе мероприятий
– Источники
• пожертвования непосредственно в ходе мероприятия (нет отличий от «обычного» сбора пожертвований)
• стоимость входных билетов/права участия в мероприятии
• средства от продажи предметов искусства и других вещей
– Документы
• программные документы (программа, смета), анонс мероприятия
• указание на характер акции на входных билетах
• договор пожертвования (обычно заключается в случае пожертвования вещи или если жертвователь настаивает на заключении письменного договора и определенном целевом использовании денежного пожертвования)
Dewey & LeBoeuf LLP | 34
Сбор средств на закрытых мероприятиях (продолжение)
● Налоговые последствия для НКО
– Пожертвования облагаются налогом/освобождаются от налогов в общем порядке
– Стоимость входных билетов не должна облагаться налогами, если сбор средств осуществляется на благотворительную деятельность – спорный вопрос
• освобождение от налога на прибыль на основании пп. 4 п. 2 ст. 251 НК
• освобождение от НДС, поскольку отсутствует реализация
– Налогообложение последующей продажи пожертвованных вещей
• большинство комментаторов и налоговые органы рассматривают такую продажу как налогооблагаемую операцию
Dewey & LeBoeuf LLP | 35
Налогообложение физических лиц – получателей безвозмездных средств
Dewey & LeBoeuf LLP
Dewey & LeBoeuf LLP | 36
Безвозмездные поступления физическим лицам
● Налоговые последствия
– По общему правилу все безвозмездные поступления облагаются налогом на доходы физических лиц (ст. 209 и п. 1 ст. 210 НК)
– Основной нормой, регулирующей вопросы освобождения от налога, является ст. 217 НК
• гранты (безвозмездная помощь), предоставленные для поддержки науки и образования, культуры и искусства международными, иностранными и российскими организациями по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ № 602 от 15.07.2009 (п. 6 ст. 217 НК)
• суммы единовременных выплат налогоплательщикам в связи со стихийным бедствием (п. 8 ст. 217 НК)
• суммы единовременных выплат в виде гуманитарной помощи (содействия), а также в виде благотворительной помощи, оказываемой российскими и иностранными благотворительными организациями (фондами, объединениями) (п. 8 ст. 217 НК)
Dewey & LeBoeuf LLP | 37
Безвозмездные поступления физическим лицам (продолжение)
● Налоговые последствия
– Основной нормой, регулирующей вопросы освобождения от налога, является ст. 217 НК
• суммы единовременных выплат лицам, пострадавшим от террористических актов, а также членам их семей (п. 8 ст. 217 НК)
• стипендии, учреждаемые и выплачиваемые благотворительными фондами (п. 11 ст. 217 НК)
• оплата за инвалидов технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов (п. 22 ст. 217 НК)
• доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума (около 5.900 рублей), от благотворительных фондов и религиозных организаций (п. 26 ст. 217 НК)
• другие освобождения
Dewey & LeBoeuf LLP | 38Dewey & LeBoeuf LLP
Контакты
Анастасия Дергачева
Телефон: +7 (495) 737-5000
E-mail: [email protected]
Анна Лесова
Телефон: +7 (495) 737-5114
E-mail: [email protected]
Бэла Пельман
Телефон: +7 (495) 737-5128
E-mail: [email protected]
Offices Worldwide
Dewey & LeBoeuf LLP