Download pptx - Администрирование в рамках всеобщего декларирования

Администрирование в рамках всеобщего декларирования

Этапы налогового контроля физических лиц

1 этап - Накопление данных о физических лицах: деклараций, данные уполномоченных органов, налоговых агентов, банков второго уровня, налоговых органов других стран и т.д.

2 этап - Мониторинг активов физических лиц: ранжирование физических лиц по категориям риска. Отбор налогоплательщиков для составления Плана проведения камерального аудита или налоговой проверки.

3 этап - Камеральный аудит или налоговая проверка физического лица.

2

В базах данных Налогового комитета МФ РК будут накапливаться данные о физических лицах:

•сведения декларации об активах и обязательствах физического лица (первоначальная декларация);

•сведения декларации о доходах и имуществе физического лица;•данные уполномоченных органов об имеющемся у физического лица

на праве собственности имуществе (в т.ч. о недвижимом имуществе, транспортных средствах, ценных бумагах, долях участия и т.д.);

•данные уполномоченных органов о сделках, совершенных физическим лицом (в т.ч. с недвижимым имуществом, транспортными средствами, ценными бумагами, долями участия, об экспортно-импортных операциях и т.д.);

•данные налоговых агентов (о выплаченных доходах от работодателей, выплаченных доходах в рамках гражданско-правовых договоров);

•данные налоговых органов других стран и т.д.

1 этап - Накопление данных о физических лицах

3

Наименование сведений Уполномоченные органы Автоматиза

ция передачи

Текущее состояние

недвижимое имущество МЮ да не актуальная база

транспортные средства, за исключением сельхозтехники МВД да не актуальная база

сельскохозяйственные транспортные средства МСХ да

земельные участки МРР да не актуальная база

воздушные суда МТК да

морские, маломерные, речные суда МТК да

регистрация въезда (выезда) иностранца на территорию РК КНБ да

экспортно-импортные операции КТК МФ РК да

сделки с недвижимым и иным имуществом (в т.ч. по договорам аренды), подлежащие обязательной государственной регистрации, наследуемое имущество, договора дарения

Нотариусы нет Требует законодательного урегулирования

пенсионные выплаты ГЦВП нет

владение ценными бумагами АО «Единый регистратор ценных бумаг»

нет

открытие банковских счетов, выдача кредитов, движение по банковским счетам

Банки, организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций

нет

сделки с ценными бумагами или с биржевыми товарами, реализованными на товарной бирже

Брокеры нет

доходы работников, доходы по договорам гражданско-правового характера

Налоговые агенты нет

оказанные платные услуги образования, медицинские услуги Организации образования, здравоохранения

нет

1 этап - Накопление данных о физических лицах (продолжение)

Источники информации

4

В ходе мониторинга:1. Проводится анализ накопленной информации о физических лицах, в т.ч.

относительно:• объема прироста (снижения) активов физического лица (недвижимость,

транспортные средства, ценные бумаги, доли участия, депозиты и т.д.) за определенный период времени;

• расходов (доходы) физического лица в связи с приобретением (реализацией) имущества, подлежащего государственной или иной регистрации, имущества, права и (или) сделки по которому подлежат государственной или иной регистрации;

• расходов, по которым у органов налоговой службы имеются достоверные сведения (расходы на погашение кредитов, передачу имущества в т.ч. денег в дар, погашение др.обязательств, дорогостоящий отдых и т.д.).

2. Определяется круг лиц, у которых доходы меньше вышеуказанных расходов.

3. По итогам анализа проводится ранжирование физических лиц по категориям риска: высокая, средняя, незначительная.

2 этап - Мониторинг активов физических лиц

5

2 этап - Мониторинг активов физических лиц (продолжение)

К категории риска «высокая» могут быть отнесены в т.ч. лица, у которых:• значительный прирост активов, однако доходы и предыдущие

накопленные активы не обеспечивают такой прирост активов (более чем на 30%);

значительные расходы на погашение кредитов, передачу имущества, в т.ч. денег в дар, погашение др.обязательств, дорогостоящий отдых и т.д., но доходы не позволяют производить такие расходы (более чем на 30%) и т.д.

Физические лица, отнесенные к лицам с категорией риска «высокая», будут включены в План проведения камерального аудита или налоговых проверок. Отбор и утверждение Плана проводится на центральном уровне.

6

По физическим лицам, являющимся индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, частным судебным исполнителем, адвокатом, медиатором будут проводиться налоговые проверки. По остальным физическим лицам предлагается ввести новую форму налогового контроля – камеральный аудит.

Суть камерального аудита - документальная налоговая проверка без непосредственного выхода на объект проверки.

Физические лица, по которым будет проводиться камеральный аудит, извещаются об этом в течение 30 календарных дней со дня утверждения Плана камерального аудита.

В извещении указываются основания проведения камерального аудита и вопросы, требующие пояснения.

В ходе проведения камерального аудита физическое лицо вправе: -представить пояснения, а также документы, подтверждающие

достоверность указанных в декларации сведений, или- самостоятельно исполнить налоговое обязательство в случае согласия с

результатами камерального аудита.

3 этап - Камеральный аудит или налоговая проверка

7

3 этап - Камеральный аудит или налоговая проверка (продолжение)

Порядок расчета доходов физических лиц косвенным методом

В случае отсутствия у физического лица доказательной базы по расхождениям, установленным в ходе камерального аудита, органы налоговой службы вправе определить доход такого физического лица косвенным методом.

Предлагается ввести следующие виды косвенного метода определения дохода физического лица:

•Косвенный метод прироста стоимости активов; •Косвенный метод учета затрат;•Косвенный метод учета движения средств на банковских счетах.

Порядок расчета доходов косвенным методом будет утверждаться Правительством Республики Казахстан.

Физическое лицо вправе обжаловать результаты камерального аудита в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан.

8


Виды косвенного метода определения дохода физического лица

Косвенный метод прироста стоимости активов

Косвенный метод учета затрат

Косвенный метод учета движения средств на банковских счетах

* - для более достоверного определения доходов ФЛ при камеральном аудите используется комбинация методов ** - при применении указанных методов учитываются обязательства ФЛ*** - будут учитываться данные первоначальной и предыдущих деклараций

Рост активов (недвижимость, транспортные средства,

ценные бумаги, доли участия, депозиты и т.д.

Доходы, отраженные в декларации физического лица

Расходы на погашение кредитов, передачу

имущества в т.ч. денег в дар, погашение др.обязательств, дорогостоящий отдых и т.д.


Значительные денежные потоки транзакции на

банковских счетах


9


1-я ситуация

физическое лицо – получатель имущества утверждает, что имущество (в т.ч. деньги) получено им по договору дарения от другого физического лица

проводится камеральная проверка физического лица – дарителя на предмет определения реальных доходов и активов, которые могли использоваться в качестве источника дарения


физическое лицо – получатель имущества утверждает, что деньги получены им от другого физического лица в качестве займа

проводится камеральная проверка физического лица – займодателя на предмет определения реальных доходов и активов, которые могли использоваться в качестве источника займа


физическое лицо – даритель или займодатель умерло

проводится проверка деклараций физического лица – дарителя или займодателя на предмет отражения им доходов и активов, за счет которых возможно дарение или предоставление займа. Если информация не подтверждается, то необходимо будет обращаться к наследникам такого физического лица для установления факта определения реальных доходов и активов, которые умершее физическое лицо могло использовать. Если и наследники не подтверждают данную информацию, то предлагается данный доход признавать доходом физического лица – получателя.

1. Если в ходе камерального аудита физическое лицо в качестве обоснования источника расходов или прироста активов приводит дарение или займ от другого физического лица, то орган налоговой службы проводит налоговый контроль в отношении этого другого физического лица.

10


2. С целью исключения возможности использования незаконно полученного имущества, в случае получения физическим лицом значительных доходов от реализации имущества, не подлежащего государственной или иной регистрации, наличие которого не подтверждено документально, органы налоговой службы должны провести налоговый контроль в отношении физического лица-покупателя такого имущества.


физическое лицо – покупатель не подтверждает факт приобретения имущества

передача в правоохранительные органы для проведения расследования на подтверждение факта сделки и законности получения дохода физическим лицом – продавцом


физическое лицо – покупатель подтверждает факт приобретения имущества

контроль в отношении физического лица – продавца завершается. Проводится камеральная проверка физического лица – покупателя на предмет определения реальных доходов и активов, которые могли использоваться в качестве источника приобретения


физическое лицо – покупатель умерло

проводится проверка деклараций физического лица – покупателя на предмет отражения им доходов и активов, за счет которых возможно приобретение имущества. Если информация не подтверждается, то необходимо будет последовательно обращаться к наследникам такого физического лица для установления факта определения реальных доходов и активов, которые умершее физическое лицо могло использовать. Если и наследники не подтверждают данную информацию, то предлагается данный доход признавать доходом физического лица – продавца и облагаться по ставке 10%.

11


Такой механизм контроля широко применяется в международной практике, в частности, в Германии, Литве, Украине.

К примеру, Получены запросы от Государственной Налоговой Инспекции при

Министерстве финансов Литовской Республики касательно транзакций между литовскими налогоплательщиками и казахстанским налогоплательщиком

-по договору займа в соответствии с которым казахстанский налогоплательщик занимает деньги литовскому налогоплательщику;

-по договору дарения в соответствии с которым казахстанский налогоплательщик подарил литовскому налогоплательщику денежный подарок.

В связи со значительным превышением расходов над доходами получены запросы от Федерального Центрального Ведомства по налогам Федеративной Республики Германия касательно транзакций между германскими налогоплательщиками и казахстанскими налогоплательщиками с целью установления факта приобретения и подтверждения реальной стоимости приобретенных автотранспортных средств.

12

Администрирование доходов и имущества физических лиц-резидентов за пределами РК

Текущая ситуация

Действуют: •44 налоговых конвенции об избежании двойного

налогообложения, в которых предусмотрены положения об обмене налоговой информацией между налоговыми органами

•3 соглашения об обмене информацией по налоговым вопросам с Венгрией, Литвой и Италией

•Соглашения о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, заключенные между Правительствами Казахстана и Беларуси, Правительствами Казахстана и России

•Соглашение о сотрудничестве и взаимной помощи по вопросам соблюдения налогового законодательства, заключенное между налоговыми службами Казахстана, Беларуси, Кыргызстана и России.

13

Администрирование доходов и имущества физических лиц-резидентов за пределами РК (продолжение)

Проблемы

1. Обмен информацией в рамках налоговых конвенций, а также в рамках соглашений со странами СНГ носит адресный характер, так как предназначен для подтверждения взаиморасчетов по конкретным налогоплательщикам, в отношении которых проводится налоговый контроль2. Отсутствие регулярного обмена информацией по доходам граждан

Республики Казахстан, полученных за границей, затрудняет администрирование таких доходов3. Оффшорные юрисдикции в связи с наличием законов о

конфиденциальности и нераспространении информации не раскрывают налоговую информацию, в связи с чем невозможно администрирование доходов резидентов Казахстана, полученных на территории оффшорных зон

14

Администрирование доходов и имущества физических лиц-резидентов за пределами РК (продолжение)

Пути решения1. Присоединение к Конвенции ОЭСР о взаимной административной помощи по налоговым делам станет правовой основой для осуществления обмена информацией со всеми странами – участниками данной Конвенции (около 40 стран). В настоящее время Налоговым комитетом МФ разработан проект НПА о присоединении к указанной Конвенции путем ее подписания (планируется подписание до 1 июля т.г.)2. Согласно Закону США «О налогообложении иностранных счетов» (FATCA) все иностранные финансовые институты должны передавать в Службу внутренних доходов США информацию о движении денежных средств на счетах резидентов США. В настоящее время государственными органами Республики Казахстан рассматривается вопрос применения Закона по FATCA на паритетной основе. В случае решения этого вопроса государственные органы Казахстана получат доступ к информации о банковских счетах граждан Казахстана в финансовых учреждениях США 3. Национальный банк владеет информацией о движении валютных средств физических лиц. Необходимо решение вопроса о доступе налоговых органов к данной информации с целью налогового администрирования физических лиц

15

Вопросы, требующие решения

•Актуализация базы данных уполномоченных органов по физическим лицам, в т.ч. через обеспечение доступа физических лиц к государственным базам данных «Регистр недвижимости» и «Регистр транспортных средств», которые будут доступны на www.egov.kz для дистанционного обращения физических лиц с целью актуализации сведений, которое будет отработано владельцами баз данных

•Введение нормы, предусматривающей раскрытие банковской тайны органам налоговой службы по состоянию на 31 декабря года, предшествующего году вхождения в систему декларирования,

или законодательно обязать банки второго уровня хранить

информацию о денежных средствах на счетах физических лиц по состоянию на вышеуказанную дату в течение 10 лет.

16

http://www.egov.kz/

Контроль источников происхождения имущества,

указанного в первоначальной декларации

17

Проверка источников происхождения имущества, указанного в первоначальной декларации

Действующая законодательная норма о проведении контроля заявленных в декларациях сведений может препятствовать отражению достоверных сведений в первоначальной декларации.

При этом обеспечение достоверности декларации через очередную легализацию видится нецелесообразным, т.к. имеется репутационный риск для страны в целом и риск восприятия гражданами акции как регулярной.

Предлагается: •в качестве альтернативы легализации ввести законодательную норму о не

проведении проверок источников происхождения имущества, отраженных в первоначальной декларации. Это позволит получить достоверную картину для исключения в последующем необоснованных налоговых претензий к гражданам и в целом повысит доверие общества к системе декларирования;

•риск необоснованного завышения наличных денежных средств в первоначальной декларации исключается через установление ограничения верхнего порога заявляемой в декларации наличности.

18

Апелляция результатов камерального аудита

19

Жалоба физическогох лица на уведомление о результатах камерального аудита

• Физическое лицо вправе обжаловать уведомление о результатах камерального аудита в МФ РК или в суд.

•Предлагается предусмотреть возможность физическому лицу восстановления пропущенного срока подачи жалобы и в качестве уважительной причины признать:

- временную нетрудоспособность физического лица, в отношении которого проведен камеральный аудит;

- отсутствие физического лица на территории Республики Казахстан в течение срока, отведенного для подачи жалобы.

20

Срок рассмотрения жалобы и вынесение решений по ней

• Жалоба физического лица будет рассматриваться в срок не более тридцати рабочих дней с даты регистрации жалобы.

• По итогам рассмотрения жалобы будет вынесено решение:

оставить обжалуемое уведомление о результатах камерального аудита без изменения, а жалобу без удовлетворения

илиотменить обжалуемое уведомление о результатах

камерального аудита полностью или в части.

21

Зачет и (или) возврат превышения по

индивидуальному подоходному налогу

22

ВОЗВРАТ ПРЕВЫШЕНИЯ ПО ИНДИВИДУАЛЬНОМУ ПОДОХОДНОМУ НАЛОГУ

Подлежит возврату превышение по индивидуальному подоходному налогу в связи с применением налоговых вычетов только по декларациям, представленным: на бумажном носителе - не позднее 15 апреля; в электронном виде - не позднее 15 июня.

23

НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ

Для социальной заинтересованности граждан в декларировании физическими лицами доходов и имущества предполагается наряду с действующими налоговыми вычетами ввести дополнительные социальные и имущественные налоговые вычеты:

•для многодетных семей (447 000 в год)•вознаграждение по ипотеке (186 600 тенге в год)•расходы на образование декларанта или его детей в (186 600

тенге в год), за исключением среднего образования •расходы на медицинское страхование и медицинские услуги

(186 600 тенге в год)

Предлагается предусмотреть предельный уровень расходов, разрешенных к вычету в размере не превышающем 36 МЗП в год

24

МЕХАНИЗМ ПРИМЕНЕНИЯ НАЛОГОВЫХ ВЫЧЕТОВ

•Налоговые вычеты в течение года будут применяться работодателями при выплате дохода работнику по основному месту работы.

•Самозанятые лица и лица, получившие доходы из дополнительных источников, смогут применить налоговые вычеты при представлении Декларации.

•Вычеты будут предоставляться по доходам, облагаемым по стандартной ставке индивидуального подоходного налога - 10%.

25

ПРОЦЕДУРА ВОЗВРАТА ИНДИВИДУАЛЬНОГО ПОДОХОДНОГО НАЛОГА

В целях подтверждения заявленной физическим лицом суммы превышения по индивидуальному подоходному налогу органами налоговой службы производится сопоставление сведений, отраженных в декларации, с данными налоговых агентов, уполномоченных лиц и банков или организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций.

Превышение по индивидуальному подоходному налогу зачисляется (возвращается) в следующей последовательности: 1. зачет в счет налоговой задолженности; 2. зачет в счет предстоящих платежей и (или) возврат на банковский счет (в зависимости от требования, указанного физическим лицом).

Зачет и (или) возврат превышения по индивидуальному подоходному налогу производится в срок не позднее 15 июня года, следующего за годом представления декларации.

24