YMM NAMIK ÖZYILMAZ OSB’LERİN MALİ YÜKÜMLÜLÜKLERİ, MUHASEBE ve DENETİM SİSTEMLERİ

18 KASIM 2005 - ANKARA

YMM NAMIK ÖZYILMAZOSB’LERİN

MALİ YÜKÜMLÜLÜKLERİ, MUHASEBE ve DENETİM SİSTEMLERİ


SUNU PLANI:SUNU PLANI: MALİ YÜKÜMLÜLÜKLER,MALİ YÜKÜMLÜLÜKLER,

-- Gelirler,Gelirler, - Giderler,- Giderler, - Gelir ve giderlerde vergisel boyut,- Gelir ve giderlerde vergisel boyut, - İktisadi işletmelerin durumu,- İktisadi işletmelerin durumu,

MUHASEBE SİSTEMİ,MUHASEBE SİSTEMİ, - - Hesap dönemi,Hesap dönemi, - Hesap planı ve yasal dayanakları,- Hesap planı ve yasal dayanakları, - Mali tablolar,- Mali tablolar, - Bütçe uygulamaları,- Bütçe uygulamaları,

DENETİM İLE İLGİLİ YÜKÜMLÜLÜKLER,DENETİM İLE İLGİLİ YÜKÜMLÜLÜKLER, - - Denetimin yasal dayanakları,Denetimin yasal dayanakları, - Denetim raporları,- Denetim raporları, - Denetim standartları,- Denetim standartları,

YMM NAMIK ÖZYILMAZYMM NAMIK ÖZYILMAZOSB’LERİNOSB’LERİN

MALİ YÜKÜMLÜLÜKLERİ, MUHASEBE ve MALİ YÜKÜMLÜLÜKLERİ, MUHASEBE ve DENETİM SİSTEMLERİDENETİM SİSTEMLERİ


MALİ YÜKÜMLÜLÜKLER,MALİ YÜKÜMLÜLÜKLER,- OSB’nin Gelirleri, OSB’nin Gelirleri, (4562 S.K. Md.12.) 4562 S.K. Md.12.)

Müteşebbis heyete katılan kurum ve kuruluşların verdikleri Müteşebbis heyete katılan kurum ve kuruluşların verdikleri iştirak payları.iştirak payları.

Arsa tahsisi yapılan veya satışı yapılan ve OSB`de faaliyet Arsa tahsisi yapılan veya satışı yapılan ve OSB`de faaliyet gösterecek olan ve gösteren katılımcıların ödedikleri aidatlar gösterecek olan ve gösteren katılımcıların ödedikleri aidatlar ile arsa ve alt yapı katılım payları ve hizmet karşılıkları.ile arsa ve alt yapı katılım payları ve hizmet karşılıkları.

OSB alt yapı ve sosyal tesislerin ihalesi için hazırlanan OSB alt yapı ve sosyal tesislerin ihalesi için hazırlanan dosyaların satış bedelleri ile bölge içinde kurulacak olan dosyaların satış bedelleri ile bölge içinde kurulacak olan işletmelerin projelerinin tasdik ve vize bedelleri. işletmelerin projelerinin tasdik ve vize bedelleri.

Yönetim aidatları.Yönetim aidatları../.. ./..




........

Su, elektrik, doğalgaz, sosyal tesis, arıtma ve Su, elektrik, doğalgaz, sosyal tesis, arıtma ve benzeri işletme gelirleri ile iştirak gelirleri.benzeri işletme gelirleri ile iştirak gelirleri.

Arsa satışından sağlanan gelirler.Arsa satışından sağlanan gelirler. Bağışlar.Bağışlar. Bölge ortak mülklerinin kira ve hizmet gelirleri.Bölge ortak mülklerinin kira ve hizmet gelirleri. Banka faizleri.Banka faizleri. Gecikme cezaları.Gecikme cezaları. ilan ve reklam gelirleri.ilan ve reklam gelirleri. Diğer gelirler. Diğer gelirler.






-Giderler,Giderler,

OSB Mevzuatında giderlerin detaylarına OSB Mevzuatında giderlerin detaylarına inilmemekle birlikte, gerek kuruluş amaç inilmemekle birlikte, gerek kuruluş amaç ve tanımı, gerekse 5442 sayılı Kurumlar ve tanımı, gerekse 5442 sayılı Kurumlar Vergisi Kanunundaki (Md. 7/25) muafiyet Vergisi Kanunundaki (Md. 7/25) muafiyet sınırları dikkate alınarak, sınırları dikkate alınarak, OSB’lerin kuruluş OSB’lerin kuruluş amaçlarına, faaliyetlerine ve ihtiyaçlarına amaçlarına, faaliyetlerine ve ihtiyaçlarına uygun olmayan giderlerin OSB Bütçesinden uygun olmayan giderlerin OSB Bütçesinden karşılanması mümkün görülmemektedir.karşılanması mümkün görülmemektedir.


-Gelir ve giderlerde vergisel boyut,Gelir ve giderlerde vergisel boyut,

4562 S.K. 21. maddesi4562 S.K. 21. maddesi ““OSB tüzel kişiliği, bu OSB tüzel kişiliği, bu kanunun uygulanması ile ilgili işlemlerde her kanunun uygulanması ile ilgili işlemlerde her türlü vergi, resim ve harçtan muaftır.”türlü vergi, resim ve harçtan muaftır.” hükmüne hükmüne amirdir.amirdir.Ancak; bu hüküm, kendi kanunlarında Ancak; bu hüküm, kendi kanunlarında belirtilmedikçe özel kanunlarla düzenlenen belirtilmedikçe özel kanunlarla düzenlenen muafiyet ve istisnaların geçerli olmayacağı muafiyet ve istisnaların geçerli olmayacağı hükme bağlanan bazı vergi ve harçlara hükme bağlanan bazı vergi ve harçlara uygulanamamaktadır. (Örnek: KDV, KV,Emlak V.) uygulanamamaktadır. (Örnek: KDV, KV,Emlak V.)




Kurumlar Vergisi:Kurumlar Vergisi: OSB’ler 5422 sayılı OSB’ler 5422 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 7/25 maddesi Kurumlar Vergisi Kanununun 7/25 maddesi çerçevesinde Kurumlar Vergisi mükellefi çerçevesinde Kurumlar Vergisi mükellefi değildir.değildir.

Katma Değer Vergisi:Katma Değer Vergisi: OSB’lerin, 3065 sayılı OSB’lerin, 3065 sayılı KDV Kanunu (17/4-k) maddesinde belirtilen KDV Kanunu (17/4-k) maddesinde belirtilen “Arsa Teslimleri” dışında KDV “Arsa Teslimleri” dışında KDV mükellefiyetleri bulunmaktadır. mükellefiyetleri bulunmaktadır.




3065 Sayılı KDV Kanunundan 3065 Sayılı KDV Kanunundan (Md.9) dayanak alan 30, 91 ve (Md.9) dayanak alan 30, 91 ve 95 seri no.lu KDV Tebliğleri 95 seri no.lu KDV Tebliğleri gereğince, OSB’lerin sorumlu gereğince, OSB’lerin sorumlu sıfatıyla KDV tevkifatı yapma sıfatıyla KDV tevkifatı yapma yükümlülükleri bulunmaktadır.yükümlülükleri bulunmaktadır.




KDV tevkifatına tabi teslim ve hizmetler:KDV tevkifatına tabi teslim ve hizmetler:- Yapım işleri ile bu işlere ilişkin - Yapım işleri ile bu işlere ilişkin

mühendislik-mimarlık ve etüt-proje mühendislik-mimarlık ve etüt-proje hizmetleri, hizmetleri,

- Temizlik, bahçe ve çevre bakım - Temizlik, bahçe ve çevre bakım hizmetleri, hizmetleri,

- Özel güvenlik hizmetleri, - Özel güvenlik hizmetleri, - Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara - Makine, teçhizat, demirbaş ve taşıtlara

ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri, ait tadil, bakım ve onarım hizmetleri, - Her türlü yemek servisi, - Her türlü yemek servisi, - Danışmanlık ve denetim hizmetleri, - Danışmanlık ve denetim hizmetleri,




KDV Tevkifat Oranları:KDV Tevkifat Oranları:A)A) Yemek servisi, bahçe ve çevre Yemek servisi, bahçe ve çevre bakım, özel güvenlik, danışmanlık bakım, özel güvenlik, danışmanlık ve denetim hizmetlerinde 1/2, ve denetim hizmetlerinde 1/2, temizlik hizmetlerinde 2/3, diğer temizlik hizmetlerinde 2/3, diğer hizmetlerde 1/3,hizmetlerde 1/3,

B)B) Reklam verme ve araç kiralama Reklam verme ve araç kiralama işlemlerinde %18. işlemlerinde %18.




DAMGA VERGİSİ: DAMGA VERGİSİ: OSB Kanunu Md. OSB Kanunu Md. 21. ’deki muafiyet, Damga Vergisi 21. ’deki muafiyet, Damga Vergisi yönünden de OSB’lere yansımaktadır. yönünden de OSB’lere yansımaktadır. Ancak, OSB’lere tanınan muafiyet Ancak, OSB’lere tanınan muafiyet damga vergisine tabi işlemlere damga vergisine tabi işlemlere muhatap olan OSB’ler dışındaki muhatap olan OSB’ler dışındaki gerçek ve tüzel kişileri gerçek ve tüzel kişileri kapsamamaktadır. (Örnek: İhale ve kapsamamaktadır. (Örnek: İhale ve hizmet sözleşmeleri)hizmet sözleşmeleri)




EMLAK VERGİSİ: EMLAK VERGİSİ: 1319 Sayılı1319 Sayılı Emlak Vergisi Emlak Vergisi Kanunu’nun 22. maddesi Kanunu’nun 22. maddesi “Bina ve Arazi Verileri ile “Bina ve Arazi Verileri ile ilgili muaflık ve istisna hükümleri bu Kanuna ilgili muaflık ve istisna hükümleri bu Kanuna eklenmek veya bu kanunda değişiklik yapılmak eklenmek veya bu kanunda değişiklik yapılmak suretiyle düzenlenir”suretiyle düzenlenir” hükmüne amirdir. Bu sebeple, hükmüne amirdir. Bu sebeple, 4562 S.K. 21. Madde muafiyeti EMLAK VERGİSİ 4562 S.K. 21. Madde muafiyeti EMLAK VERGİSİ yönünden uygulanamamaktadır.yönünden uygulanamamaktadır.

Ancak, OSB ve OSB’lerde yatırım yapacaklar, 1319 Ancak, OSB ve OSB’lerde yatırım yapacaklar, 1319 Sayılı Kanunun:Sayılı Kanunun:

- (5/f) maddesindeki 5 yıl süreli BİNA,- (5/f) maddesindeki 5 yıl süreli BİNA,

- (15/d) maddesindeki (sanayici lehine tescil - (15/d) maddesindeki (sanayici lehine tescil

edilinceye kadar) ARAZİ,edilinceye kadar) ARAZİ,

vergisi geçici muafiyetinden faydalanabilmektedirlervergisi geçici muafiyetinden faydalanabilmektedirler




HARÇLAR:HARÇLAR: 492 Sayılı Harçlar Kanunu’nun 492 Sayılı Harçlar Kanunu’nun “Kısımlar Arasındaki Müşterek Hükümler” “Kısımlar Arasındaki Müşterek Hükümler” başlıklı 10. Kısmının başlıklı 10. Kısmının “Genel Muaflıklar ve “Genel Muaflıklar ve İstisnalar-Özel Kanunlardaki Hükümler”İstisnalar-Özel Kanunlardaki Hükümler” başlıklı 123. maddesindeki başlıklı 123. maddesindeki “Özel kanunlarla “Özel kanunlarla harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna harçtan muaf tutulan kişilerle, istisna edilen işlemlerden harç alınmaz”edilen işlemlerden harç alınmaz” hükmü ve hükmü ve 4562 S.K. 21. maddesi hükmü birlikte 4562 S.K. 21. maddesi hükmü birlikte düşünüldüğünde: düşünüldüğünde: OSB’lerin YARGI, NOTER, OSB’lerin YARGI, NOTER, TAPU KADOSTRO, TRAFİK VE 492 SAYILI TAPU KADOSTRO, TRAFİK VE 492 SAYILI KANUNDA SAYILAN DİĞER HARÇLARDAN KANUNDA SAYILAN DİĞER HARÇLARDAN MUAF OLMASI GEREKMEKTEDİR.MUAF OLMASI GEREKMEKTEDİR.




DİĞER BELEDİYE VERGİLERİDİĞER BELEDİYE VERGİLERİ:: 4562 4562 S.K. Md. 21.’e göre OSB Tüzel S.K. Md. 21.’e göre OSB Tüzel Kişilikleri; 2464 sayılı Belediye Kişilikleri; 2464 sayılı Belediye Gelirleri Kanununda yer alan vergi ve Gelirleri Kanununda yer alan vergi ve harçlardan muaftır.harçlardan muaftır.

Ancak; bu muafiyet OSB’lerde Ancak; bu muafiyet OSB’lerde faaliyet gösteren yatırımcıları faaliyet gösteren yatırımcıları kapsamamaktadır.kapsamamaktadır.




İKTİSADİ İŞLETMELER:İKTİSADİ İŞLETMELER:OSB Tüzel Kişilikleri, 4562 sayılı OSB Tüzel Kişilikleri, 4562 sayılı kanunun uygulanması ile ilgili kanunun uygulanması ile ilgili işlemlerde her türlü vergi, resim ve işlemlerde her türlü vergi, resim ve harçtan muaf tutulmuştur. harçtan muaf tutulmuştur.

Ancak,bu muafiyet OSB Kanununun Ancak,bu muafiyet OSB Kanununun verdiği yetkiler çerçevesinde kurulan verdiği yetkiler çerçevesinde kurulan İKTİSADİ İŞLETMELER ile İKTİSADİ İŞLETMELER ile OSB’lerde yatırım yapan sanayicileri OSB’lerde yatırım yapan sanayicileri kapsamamaktadır. kapsamamaktadır.




MUHASEBE SİSTEMİ,MUHASEBE SİSTEMİ,

- - Hesap dönemi,Hesap dönemi,

- Hesap planı ve yasal - Hesap planı ve yasal

dayanakları,dayanakları,

- Mali tablolar,- Mali tablolar,

- Bütçe uygulamaları,- Bütçe uygulamaları,




HESAP DÖNEMİ: OSB’lerin hesap dönemi ile OSB’lerin hesap dönemi ile ilgili özel bir düzenleme bulunmamaktadır. ilgili özel bir düzenleme bulunmamaktadır. Ancak, gerek kanunda, gerekse Yönetmelikte Ancak, gerek kanunda, gerekse Yönetmelikte YILLIK DENETİM ifadesi geçtiğinden ve YMM YILLIK DENETİM ifadesi geçtiğinden ve YMM denetiminin müteakip yılın OCAK ayında denetiminin müteakip yılın OCAK ayında yapılacağı belirtildiğinden OSB’lerin hesap yapılacağı belirtildiğinden OSB’lerin hesap döneminin TAKVİM YILI olduğu sonucuna döneminin TAKVİM YILI olduğu sonucuna ulaşılmaktadır.ulaşılmaktadır.

Bu sebeple, tasdiki zorunlu defterlerin TTK 67 Bu sebeple, tasdiki zorunlu defterlerin TTK 67 ve 69. maddeleri uyarınca her yıl ARALIK AYI ve 69. maddeleri uyarınca her yıl ARALIK AYI SONUNA KADAR tasdik ettirilmesi ve 10 yıl süre SONUNA KADAR tasdik ettirilmesi ve 10 yıl süre ile muhafaza edilmesi şarttır.ile muhafaza edilmesi şarttır.




HESAP PLANI: OSB Uygulama OSB Uygulama Yönetmeliği’nin 159. Yönetmeliği’nin 159. maddesinde defter ve belgelerin maddesinde defter ve belgelerin TEK DÜZEN HESAP SİSTEMİ ile TEK DÜZEN HESAP SİSTEMİ ile tutulacağı belirtilmektedir. tutulacağı belirtilmektedir.




MALİ TABLOLAR: MALİ TABLOLAR: OSB’nin, yıllık OSB’nin, yıllık faaliyet raporu ile birlikte bütçe, faaliyet raporu ile birlikte bütçe, kesin hesap ve bilançosunu kesin hesap ve bilançosunu hazırlamak OSB Yönetim Kurulunun hazırlamak OSB Yönetim Kurulunun görevleri arasındadır.görevleri arasındadır.(OSB Uygulama Yönetmeliği Md. 22/ç)(OSB Uygulama Yönetmeliği Md. 22/ç)




BÜTÇE UYGULAMALARI:BÜTÇE UYGULAMALARI: OSB Kanun ve OSB Kanun ve Uygulama Yönetmeliği; müteaddit Uygulama Yönetmeliği; müteaddit hükümlerinde, OSB faaliyetleri ile ilgili hükümlerinde, OSB faaliyetleri ile ilgili gelir ve giderlerin BÜTÇELENMESİ’ni ve gelir ve giderlerin BÜTÇELENMESİ’ni ve denetimlerin de bütçeler esas alınarak denetimlerin de bütçeler esas alınarak yapılmasını öngörmektedir. yapılmasını öngörmektedir.

Bütçe uygulamalarında konsolidasyona Bütçe uygulamalarında konsolidasyona esas bir standart bulunmamaktadır. Bu esas bir standart bulunmamaktadır. Bu çalışmanın acilen yapılması büyük faydalar çalışmanın acilen yapılması büyük faydalar sağlamaktadır. sağlamaktadır.




DENETİM İLE İLGİLİDENETİM İLE İLGİLİ

YÜKÜMLÜLÜKLER:YÜKÜMLÜLÜKLER:

- - Denetimin yasal dayanakları,Denetimin yasal dayanakları,

- Denetim raporları ve standartları,- Denetim raporları ve standartları,




4562 sayılı OSB Kanunu’nun 9, 23 ve 24. maddeleri denetim esaslarını belirlemektedir.4562 S.K. Md.9 ““Denetim kurulu Denetim kurulu bütçenin sarf ve uygulamasını bütçenin sarf ve uygulamasını denetlemek, yılda bir defa genel denetlemek, yılda bir defa genel denetleme raporu ve en az üç ayda bir denetleme raporu ve en az üç ayda bir de ara rapor düzenleyerek müteşebbis de ara rapor düzenleyerek müteşebbis heyete sunmakla görevlidir.”heyete sunmakla görevlidir.” hükmüne amirdir .Bu hüküm OSB Uygulama Yönetmeliği’nin müteaddit maddelerinde de yer almaktadır.




4562 sayılı OSB Kanunu’nun “Bakanlığın Yetkileri” başlıklı 23. maddesi; ““Bakanlık gerekli Bakanlık gerekli gördüğü hallerde veya şikayet gördüğü hallerde veya şikayet üzerine üzerine OSB`lerin her türlü hesap OSB`lerin her türlü hesap ve işlemlerinive işlemlerini denetlemeye ve denetlemeye ve tedbirleri almaya yetkilidir.tedbirleri almaya yetkilidir.”” hükmüne amirdir




4562 Sayılı OSB Kanunu’nun 24. 4562 Sayılı OSB Kanunu’nun 24. maddesi: maddesi: “OSB`nin “OSB`nin her türlü hesap ve her türlü hesap ve işlemleriişlemleri OSB yönetimince yıllık olarak, OSB yönetimince yıllık olarak, müteakip yılın ocak ayında ve gerekli müteakip yılın ocak ayında ve gerekli görülen hallerde her zaman görülen hallerde her zaman yeminli yeminli mali müşavirmali müşavir, düzenlediği denetim , düzenlediği denetim raporunu OSB yönetimine ve Bakanlığa raporunu OSB yönetimine ve Bakanlığa eş zamanlı olarak verir.”eş zamanlı olarak verir.” hükmüne hükmüne amirdir.amirdir.




DENETİM RAPORLARI ve STANDARTLARI:DENETİM RAPORLARI ve STANDARTLARI: OSB Kanun ve Uygulama Yönetmeliğinde, OSB Kanun ve Uygulama Yönetmeliğinde, Denetim Kurulu ve YMM tarafından yapılan Denetim Kurulu ve YMM tarafından yapılan denetimler sonucu düzenlenecek denetimler sonucu düzenlenecek raporların kapsam ve şekli konusunda bir raporların kapsam ve şekli konusunda bir standart bulunmamaktadır. Bu hususların standart bulunmamaktadır. Bu hususların Bakanlık veya OSBÜK tarafından bir Bakanlık veya OSBÜK tarafından bir yönerge ile standarda bağlanması, yönerge ile standarda bağlanması, uygulama ve hazırlanan raporları uygulama ve hazırlanan raporları değerlendirmede birlik sağlaması değerlendirmede birlik sağlaması bakımından önem taşımaktadır. bakımından önem taşımaktadır.




ÖZYILMAZ YEMİNLİ MALİ MÜŞAVİRLİK BÜROSU

YMM NAMIK ÖZYILMAZ



Özyılmaz Yeminli Mali Müşavirlik Bürosu Eylül / 2001 yılında Ankara'da kuruldu. Büro Yeminli Mali Müşavir Namık ÖZYILMAZ ve uzman 4 personeli ile birlikte hizmet vermektedir.

Büronun kurucusu Yeminli Mali Müşavir Namık ÖZYILMAZ 1959 yılında Aydın İli Ortaklar Kasabasında doğdu.1980 yılında Kütahya Eğitim Enstitüsü sınıf öğretmenliği bölümünden , 1984 yılında Anadolu Üniversitesi Afyon Maliye Muhasebe Yüksek Okulundan mezun oldu. 1981 - 1989 Yılları arasında Milli Eğitim Bakanlığında ilkokul sınıf öğretmeni ve idareci olarak görev yaptı.1989 - 1998 yılları arasında Maliye Bakanlığı Ankara Defterdarlığı bünyesinde Vergi Denetmeni , idareci ve eğitimci olarak görevlerde bulundu.

1998 Yılında kamu görevinden ayrıldı ve 1998 - 2001 yıllarında Ankara'da özel sektörde yer alan bir grup şirketinde iç denetçi olarak çalıştı. Ayrıca 2000 - 2001 yıllarında Ankara Serbest Muhasebeci Mali Müşavirler Odasında denetçi olarak görev aldı.



2001 Yılından itibaren ;

Yeterlilik

Mesleki eğitim ve bilgi

Dürüstlük

Güvenilirlik ve tarafsızlık

Sır saklama

Sorumluluk

Sosyal sorumluluk

İşletme sahip ve yöneticilerine karşı sorumluluk

Meslektaşlara karşı sorumluluk

Bağımsızlık

Haksız rekabette bulunmamak, gibi Genel Mesleki Standartlara sahip ve bu standartlardan ödün vermeden tasdik danışmanlık, KDV iadesi , İş mevzuatı vb. konularda hizmet sunmaya devam etmektedir.



İLETİŞİM

Adres : Dr. Mediha Eldem sok. 81 /29 Çankaya / ANKARATel : 0312 419 69 26 – 419 69 71Fax : 0312 419 69 57e-mail : [email protected] : www.ozyilmazymm.com.tr.


TEŞEKKÜRLERTEŞEKKÜRLERYMM

Namık Özyılmaz



Documents

YMM NAMIK ÖZYILMAZ OSB’LERİN MALİ YÜKÜMLÜLÜKLERİ, MUHASEBE ve DENETİM SİSTEMLERİ