council.gov.rucouncil.gov.ru/media/files/41d4c40da871d90e3148.doc · Web viewЧАСТЬ II. СОДЕРЖАНИЕ. ВВЕДЕНИЕ К ЧАСТИ 2 256. 9 АНАЛИЗ МЕР НАЛОГОВОГО

ЧАСТЬ II

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ К ЧАСТИ 2 256

9 АНАЛИЗ МЕР НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ

АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ В СИСТЕМЕ РОССИЙСКОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО И

РЕГИОНАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВ. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ

КОМПАНИЯМИ ТАКИХ ЛЬГОТ (НАЛОГИ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ) И ИХ

ЭФФЕКТИВНОСТЬ, А ТАКЖЕ ВЫЯВЛЕНИЕ ПРИЧИН НЕПРИМЕНЕНИЯ ДАННЫХ

ЛЬГОТ 259

9.1 АНАЛИЗ МЕР НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ

АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ УРОВНЕ 259

9.2 АНАЛИЗ МЕР НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ

АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ 278

9.3 УМЕСТНОСТЬ И ПРИМЕНЯЕМОСТЬ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ

ФЕДЕРАЛЬНОГО УРОВНЯ, НАПРАВЛЕННЫХ НА РАЗВИТИЕ ИННОВАЦИЙ

286

10 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ РАЗЛИЧНЫХ МЕР НАЛОГОВОГО

СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ И ИНВЕСТИЦОННОЙ АКТИВНОСТИ,

ПРИМЕНЯЕМЫХ ЗА РУБЕЖОМ НА ОСНОВЕ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА

МЕЖДУНАРОДНОГО ОПЫТА (СТРАН СНГ, СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА,

СТРАН БРИКС, РАЗВИТЫХ СТРАН (США, ЕС, ЯПОНИЯ) И Т.Д.) И

СРАВНИТЕЛЬНОГО АНАЛИЗА ПОЛУЧЕННЫХ ДАННЫХ С РОССИЙСКОЙ

ПРАКТИКОЙ 292

10.1 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ НА ПРОВЕДЕНИЕ

НИОКР (ОБЩИЕ ПОДХОДЫ) 296

10.2 СТРАНЫ СЕВЕРНОЙ АМЕРИКИ 299

10.2.1 США 299

10.2.2 Канада 309

10.3 СТРАНЫ ЕС 310

10.3.1 Великобритания 311

10.3.2 Франция 311

10.3.3 Нидерланды 313

10.3.4 Италия 314

10.3.5 Ирландия 314

10.3.6 Дания 315

10.3.7 Чешская республика 315

10.4 СТРАНЫ АЗИАТСКО-ТИХООКЕАНСКОГО РЕГИОНА 315

10.4.1 Япония 315

10.4.2 Республика Корея 316

10.4.3 Австралия 317

10.4.4 Сингапур 320

10.5 СТРАНЫ БРИКС 321

10.5.1 Китай 321

10.5.2 Индия 325

10.5.3 Бразилия 329

10.5.4 ЮАР 331

10.6 СТРАНЫ СНГ (В ТОМ ЧИСЛЕ СТРАНЫ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА)

332

10.6.1 Казахстан 332

10.6.2 Беларусь 335

10.6.3 Украина337

10.7 «ПАТЕНТНОЕ ОКНО» 339

10.8 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МИРОВОГО ОПЫТА В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ

СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ 345

11 ОЦЕНКА ВОЗМОЖНОСТИ ВНЕДРЕНИЯ МЕР И «ЛУЧШИХ ПРАКТИК»

НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ

ПРЕДПРИЯТИЙ, ПРИМЕНЯЕМЫХ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ, ВКЛЮЧАЯ

254

ОЦЕНКУ БЮДЖЕТНОГО, ЭКОНОМИЧЕСКОГО И СОЦИАЛЬНОГО ЭФФЕКТОВ В

РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИМЕНЕНИЯ КАЖДОГО ИЗ МЕТОДОВ 349

11.1 «ПАТЕНТНОЕ ОКНО» 349

11.2 СУПЕРВЫЧЕТ ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ

КВАЛИФИЦИРОВАННЫХ РАСХОДОВ НА ПРОВЕДЕНИЕ НИОКР (ДО 200%

ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ) ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

352

11.3 СТИМУЛИРОВАНИЕ ЧАСТНЫХ ПОЖЕРТВОВАНИЙ НА НИОКР

353

11.4 ОЦЕНКА БЮДЖЕТНОГО, ЭКОНОМИЧЕСКОГО И СОЦИАЛЬНОГО

ЭФФЕКТОВ ПРЕДЛАГАЕМЫХ МЕР 354

12 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ МЕР НАЛОГОВОГО И

ИНОГО (В ЧАСТИ СОЦИАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ) СТИМУЛИРОВАНИЯ

ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ 365

13 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ МЕР НАЛОГОВОГО И ИНОГО (В

ЧАСТИ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ) СТИМУЛИРОВАНИЯ В ЦЕЛЯХ

СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ С ВНЕШНИМ

ИННОВАЦИОННЫМ ОКРУЖЕНИЕМ (ВУЗАМИ, УЧРЕЖДЕНИЯМИ

ГОСУДАРСТВЕННЫХ АКАДЕМИЙ НАУК, ОТРАСЛЕВЫМИ НИИ, МАЛЫМ И

СРЕДНИМ БИЗНЕСОМ, ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМИ ПЛАТФОРМАМИ, ВЕНЧУРНЫМИ

ФОНДАМИ И ПР.) 377

14 ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ИЗМЕНЕНИЮ (ДОПОЛНЕНИЮ)

ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГОВОМУ

СТИМУЛИРОВАНИЮ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ С

РАСЧЕТОМ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ЭФФЕКТА ДЛЯ БЮДЖЕТОВ ВСЕХ

УРОВНЕЙ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ

УКАЗАННЫХ ПРЕДЛОЖЕНИЙ, А ТАКЖЕ ПРОГНОЗОМ ЭФФЕКТИВНОСТИ

ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕДЛАГАЕМЫХ МЕР 380

14.1 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ 380

14.2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (СНИЖЕНИЕ СТАВКИ) 382

14.3 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ («СУПЕРВЫЧЕТ») 383

14.4 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ 384

255

ЗАКЛЮЧЕНИЕ К ЧАСТИ 2 387

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ К ЧАСТИ 2 389

ПРИЛОЖЕНИЕ В 395

256

ВВЕДЕНИЕ К ЧАСТИ 2

Налоговое стимулирование инновационной активности предприятий является

важным направлением приложения усилий по построению инновационной экономики.

К настоящему времени в России в целом сформирована система налогового

стимулирования инновационной деятельности. В течение 2000-х годов были на

законодательном уровне закреплены десятки льгот.

Сегодня, к примеру, не вызывает сомнения обоснованность включения

квалифицированных расходов на НИОКР в состав затрат. Еще совсем недавно, в 90-е

годы прошлого века, эту кажущуюся сегодня очевидной норму никак не могли признать

на законодательном уровне.

Однако, несмотря на отмеченную сформированность системы налогового

стимулирования инновационной деятельности предприятий, встает вопрос об

эффективности предусмотренных мер и о возможном дополнении их налоговыми

новациями.

Решение соответствующих задач необходимо осуществлять в контексте общей

работы по оценке эффективности налоговых льгот.

Важность налогового стимулирования инновационной деятельности

предопределяется и тем, что соответствующее направление закреплено в Основных

направлениях налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый

период 2014 и 2015 годов.

Предусматривается, что такое стимулирование будет осуществляться через

снижение тарифов страховых взносов на обязательное пенсионное, медицинское и

социальное страхование и совершенствование амортизационной политики.

Можно по справедливости отметить, что перечень мер, призванных обеспечить

реализацию одного из главных направлений налогового стимулирования инновационной

деятельности, является в основном документе среднесрочного развития налоговой

системы России более чем скромным. Действительно, предусмотренное Основными

направлениями снижение суммарной ставки страховых взносов до 30% для

организаций,оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением организаций

заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об

осуществлении технико-внедренческой деятельности, уже не актуально, так как в

настоящее время стандартная суммарная ставка установлена на том же 30%-ном уровне.

257

Предусмотренное уточнение порядка восстановления в доходах суммы расходов на

капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости основных

средств также вряд ли способно заметным образом активизировать инновационную

деятельность предприятий.

Остается фактически одна мера налогового стимулирования инновационной

активности– снижение все той же суммарной ставки социальных страховых платежей до

14% для организаций, осуществляющих свою деятельность в области информационных

технологий, - которая отражена в Основных направлениях и необходимость которой не

вызывает сомнений.

Таким образом, получается, что важнейший действующий документ – Основные

направления налоговой политики Российской Федерации на 2013 год и на плановый

период 2014 и 2015 годов, - предопределяющий как и по каким приоритетам будет

реализовываться налоговая политика в ближайшие годы, является достаточно

ограниченным с точки зрения определения того, что необходимо делать в налоговой

сфере для активизации инновационной деятельности предприятий.

Для этого есть объективные основания. В частности отмеченная ограниченность

объясняется тем, что система налогового стимулирования инновационной активности

предприятий уже, как отмечалось выше, в значительной мере сформирована.

Но это также объясняется и тем, что российское налоговое законодательство пока

не учитывает самого последнего зарубежного опыта налогового стимулирования

инновационной деятельности.

Инвентаризация этого опыта представляется совершенно необходимой задачей.

Сопоставление российским мер налогового стимулирования инноваций с

последними законодательными инициативами в этой сфере в зарубежных странах

позволит учесть «лучшие практики». Однако полагаться только на то, что Россию может

выручить передовой зарубежный опыт, не стоит. Кроме того, зарубежный опыт, и

соответствующий анализ с большой долей вероятности может продемонстрировать это,

также не является однозначным. Там тоже находятся в поиске лучших, наиболее

эффективных мер налогового стимулирования инновационной деятельности.

Потребуется и финансово-экономическое обоснование предлагаемых налоговых

новшеств.

Принципиально важным является также то, что не должна ставиться задача

включения в российской законодательство всего наработанного в данной сфере за

рубежом.

258

Гораздо более привлекательным являются такие изменения налогового

законодательства, которые, пусть их будет меньше, но они будут качественно более

глубокими и принципиальными. Мелкие «улучшательства» не способны поднять

налоговое стимулирование инновационной активности предприятий на качественно

новый уровень.

Тем не менее, должно присутствовать и понимание, что только с помощью

налогового стимулирования невозможно серьезным образом активизировать

инновационную деятельность. Для того чтобы она вообще была и развивалась, нужна

такая фундаментальная основа, как конкуренция. Именно конкуренция является лучшим и

наиболее сильным стимулом для бизнеса внедрять инновации.

В условиях сильной конкуренции, и это в особенности актуально для России,

появляются не только стимулы к внедрению инновации. Повышается значительным

образом востребованность налоговых льгот, направленных на стимулирование

инновационной активности предприятий. Именно к этому и необходимо стремиться.

259

9АНАЛИЗ МЕР НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ В СИСТЕМЕ РОССИЙСКОГО ФЕДЕРАЛЬНОГО И РЕГИОНАЛЬНОГО ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВ. АНАЛИЗ ПРАКТИКИ ПРИМЕНЕНИЯ КОМПАНИЯМИ ТАКИХ ЛЬГОТ (НАЛОГИ И СТРАХОВЫЕ ВЗНОСЫ) И ИХ ЭФФЕКТИВНОСТЬ, А ТАКЖЕ ВЫЯВЛЕНИЕ ПРИЧИН НЕПРИМЕНЕНИЯ ДАННЫХ ЛЬГОТ

9.1 АНАЛИЗ МЕР НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ НА ФЕДЕРАЛЬНОМ УРОВНЕ

Для того чтобы провести анализ мер налогового стимулирования инновационной

активности предприятий, необходимо в первую очередь определиться с перечнем таких

мер. В этих целях было проинвентаризировано федеральное законодательство (НК РФ и

федеральные законы), а также письма министерств и ведомств (Минэкономразвития

России, Минфина России, ФНС России), касающиеся данной тематики.

Спектр мер налогового стимулирования инновационной активности предприятий,

установленных в России на федеральном уровне, достаточно обширен. Применяются

такие меры, как:

инвестиционный налоговый кредит (по налогам на прибыль и имущество),

освобождение от налогообложения (по налогу на имущество в отношении

энергоэффективного оборудования),

применение пониженных ставок налогов и страховых взносов (пониженные

страховые взносы для резидентов Особых экономических зон технико-

внедренческого типа),

уменьшение налогооблагаемой базы и т.д.

Некоторые федеральные налоговые льготы установлены по всей территории

России, другие действуют на отдельных территориях (Сколково, Особые экономические

зоны, зоны территориального развития). Срок действия таких льгот также отличается:

существуют как бессрочные льготы, так и льготы, которые предприятие может

использовать лишь в течение ограниченного временного интервала (земельные участки на

территории Особой экономической зоны не облагаются земельным налогом в течение 5

лет с момента возникновения права собственности на такой участок).

260

Инвентаризация показала, что меры налогового стимулирования инновационной

активности зачастую трактуются министерствами и ведомствами достаточно широко

(Пример 3).

Пример 3

Минэкономразвития России51относит к мерам налогового стимулирования

инновационной активности освобождение от налога на имущество энергоэффективного

оборудования (льгота установлена пунктом 21 статьи 381 НК РФ), хотя само по себе

использование такого оборудования вовсе необязательно означает, что предприятие

производит инновационную продукцию. Однако отнесение такой льготы к мерам,

стимулирующим инновационную деятельность, вполне обосновано. Руководство Осло

«Рекомендации по сбору и анализу данных по инновациям» (UUCN, Москва 2006)

выделяет продуктовые, процессные, организационные и маркетинговые инновации. К

процессным инновациям данное Руководство относит как «значительные изменения в

технологии, производственном оборудовании», так и «новые или значительно

улучшенные технические приемы, оборудование и программное обеспечение,

используемые во вспомогательных видах деятельности, таких как снабжение,

бухгалтерский учет, вычисления, текущий ремонт и профилактика»52.

Таким образом, фактически, независимо от сферы использования

энергоэффективного оборудования, организация, применяющая такое оборудование,

относится к инновационно активным.

Следовательно, освобождение от налога на имущество энергоэффективного

оборудования, действительно, является льготой, стимулирующей инновационную

активность предприятий.

Налоговые льготы по федеральным налогам, направленные на стимулирование

инновационной активности, установлены, в основном, НК РФ. Льготные ставки по

страховым взносам установлены Федеральным законом от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ «О

страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального

страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского

страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования».

51Отчет Счетной Палаты Российской Федерации «О результатах контрольного мероприятия «Проверка эффективности мер налогового стимулирования инновационной деятельности за 2009-2010 годы».

52 Руководство Осло «Рекомендации по сбору и анализу данных по инновациям», третье издание. Совместная публикация ОЭСР и Евростата (UUCN, Москва 2006), п. 160, стр. 60.

261

Инвентаризация законодательства показала, что всего на федеральном уровне

установлено 29 налоговых льгот, призванных стимулировать инновационную

деятельность. Указанные льготы сведены в Таблицу 27. В дальнейшем анализ будет

посвящен именно этим льготам.

Кроме того, законодательством установлены льготы, которые, хотя и причисляются

зачастую к стимулирующим инновационную активность предприятий (всего 12 льгот),

однако обоснование отнесения льгот к этой группе не представляется достаточно

убедительным (т.н. «неочевидные льготы»). Поэтому данные льготы сведены в отдельную

Таблицу 28, и их рассмотрение в дальнейшем анализе будет ограниченным.

262

263

Таблица 27 – Льготы, направленные на стимулирование инновационного развития, по видам налогов (I)

№ п/п

Вид льготы* Условия предоставления льготы Год начала действия

Нормативный акт

Налог на добавленную стоимость1 Освобождени

е от налогообложения

Выполнение НИОКР за счет средств бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций

2000 НК РФ, ст. 149, п. 3, пп. 16

2 Освобождение от налогообложения

Выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хоздоговоров

2000 НК РФ, ст. 149, п. 3, пп. 16


Выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав этих работ включаются следующие виды деятельности: - разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; - разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); - создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

2008 НК РФ, ст. 149, п. 3, пп. 16.1


Ввоз технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации

2009 НК РФ, ст. 150, п. 7

5 Освобождение от

Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин,

2008 НК РФ, ст. 149, п. 2, пп.26

264

№ п/п



налогообложения

базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

265

Продолжение Таблицы 27

№ п/п



6 Освобождение от налогообложения (Сколково)

Для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов - в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта. Применяется для организаций, чей совокупный размер прибыли (за годы, следующие после года, когда выручка превысила 1 млрд. руб.) не превысил 300 миллионов рублей.

28.09.2010 НК РФ, ст. 145.1

Налог на прибыль7 Исключение

из базы налогообложения

Не учитываются как доходы средства, полученные из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов

2000 НК РФ, ст. 251, п. 1, пп. 14

8 Исключение из базы налогообложения

Расходами, учитываемыми при расчете прибыли, признаются расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления, в том числе:1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР;2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, за период выполнения этими работниками НИОКР;3) материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в п. 2 (см. выше);5) стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР, договорам на

2011 (кроме п. 6)2008 – п. 6; 2004-2008 – по п. 6 было 0,5%

НК РФ, ст. 247, абз. 3; ст. 253, п. 1, пп. 4; ст. 262, п. 1,2

266

№ п/п



выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;


№ п/п



6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации.

9 Исключение из базы налогообложения с повышающим коэффициентом

Расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации (26 направлений), включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

2012 – перечень из 26 направлений, 2009-2011 – из 32 направлений

НК РФ, ст. 262, п. 7

10 Особый порядок признания расходов на НИОКР

Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) (по общему правилу такие расходы подлежат учету равномерно в течение одного года).

2011 (до этого включались в состав расходов в течение года, двух лет, трех лет)

НК РФ, ст. 262, п. 6

11 Исключение из базы

Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в результате проведения НИОКР, признаются нематериальными

2011 НК РФ, ст. 262, п. 9

267

№ п/п




активами и либо подлежат амортизации, либо по выбору налогоплательщика учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.


Расходами, учитываемыми при расчете прибыли, признаются:- расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготовку

2000НК РФ, ст. 264, п. 1 пп. 23, 26, 34, 35, 37, 39.3


№ п/п



работников налогоплательщика;- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). Сюда также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества; - расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; - периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); - расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР.

2000

2011

20002000

2000

2011

13 Повышающий коэффициент не выше 3 к

Может применяться в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

2009 НК РФ, ст. 259.3, п. 2, пп. 2

268

№ п/п



основной норме амортизации

14 Нулевая налоговая ставка (ОЭЗ - ТВТ)

Для организаций - резидентов особой экономической зоны технико-внедренческого типа налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов на период 2012-2017 гг. включительно.

2012 НК РФ, ст. 284, п. 1.2

15 Освобождение от нало

Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в течение 10 лет со

2011 НК РФ, ст. 246.1


№ п/п



гообложения (Сколково)

дня получения ими статуса участников проекта. Применяется для организаций, чья годовая выручка не превысила 1 млрд. руб.

16 Инвестиционный налоговый кредит на срок от 1 до 5 лет

Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. Суммы кредита определяются по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

2000 НК РФ, ст. 67, п. 1, пп. 2

Налог на имущество организаций17 Освобождени

е от налогообложения (Сколково)

- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов;- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"

2011 НК РФ, ст. 381, п. 19-20

18 Инвестиционный

Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий,

2000 НК РФ, ст. 67, п. 1, пп. 2

269

№ п/п



налоговый кредит на срок от 1 до 5 лет

создание новых видов сырья или материалов. Суммы кредита определяются по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией.

Земельный налог19 Освобождени

е от налогообложения (Сколково)

Для управляющих компаний - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на управляющие компании функций.

2011 НК РФ, ст. 395, п. 10



2000 НК РФ, ст. 67, п. 1, пп. 2


№ п/п



Транспортный налог21 Инвестицион

ный налоговый кредит на срок от 1 до 5 лет


2000 НК РФ, ст. 67, п. 1, пп. 2

Страховые взносы

270

№ п/п



22 Пониженный совокупный тариф страховых взносов (ОЭЗ)

Для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента ОЭЗ ТВТ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на ее территории или территории ОЭЗ ППТ:2011 - 2017 гг. – 14%;2018 г. – 21%;2019 г. – 28%.

2011 Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 58, ч. 1, п. 5

23 Пониженный совокупный тариф страховых взносов (Сколково)

14% в течение 10 лет со дня получения организацией статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Применяется для организаций, чей совокупный размер прибыли (за годы, следующие после года, когда выручка превысила 1 млрд. руб.) не превысил 300 миллионов рублей.

2011 Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального


271

№ п/п



страхования Россий- ской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 58.1

24 Пониженный совокупный тариф страховых взносов

2011 -2017 гг. – 14%, 2018 г. – 21%, 2019 г. – 28% для:организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий (кроме резидентов ОЭЗ ТВТ), которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании" при условиях осуществления работ по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг), практического применения (внедрения) результатов интеллектуальной деятельности и применении упрощенной системы налогообложения.

2011 Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 58, ч. 1, п. 4, 6.

272

consultantplus://offline/ref=0875B9C17FD85BD6678869DEF60282E519063ABFC5EF2B59ED64F4A46B5FC3P

consultantplus://offline/ref=0875B9C17FD85BD6678869DEF60282E5190639B1C4EF2B59ED64F4A46B5FC3P


№ п/п




2012 – 2013 гг. – 30% для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

2012 Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 58


Расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

2010 Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и

273

№ п/п



территориальные фонды обязательного медицинского страхования", ст. 9, п1, пп. 2е.


№ п/п



Налог на доходы физических лиц27 Исключение


Затраты на обучение. 2009 НК РФ, ст. 217, п. 21

ОСОБЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫЕдиный сельскохозяйственный налог28 Исключение


- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; - расходы на обучение сотрудников;- платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации.

2004 НК РФ, ст. 346.5, п. 2, пп. 19, 21, 26, 36

Упрощенная система налогообложения29 Исключение


- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;

2008 НК РФ, ст. 346.16, п. 1, пп. 2.1 - 2.3

274

№ п/п



- расходы на патентование;- расходы на НИОКР. 2008

* Указанные льготы применяются на всей территории РФ, если не указано другое.

Таблица 28 –Льготы, направленные на стимулирование инновационного развития («неочевидные льготы»), по видам налогов (II)

№ п/п



Налог на добавленную стоимость1 Налоговый

вычетПринять НДС к вычету можно до завершения капитального строительства.Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками или техническими заказчиками) при проведении ими капитального строительства (ликвидации основных средств), сборке (разборке), монтаже (демонтаже) основных средств, суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), приобретенным им для выполнения строительно-монтажных работ, и суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им объектов незавершенного капитального строительства.

2000 НК РФ, ст. 171, п. 6

Налог на прибыль2 Льготный

порядок учета расходов

Расходы организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, на приобретение электронно-вычислительной техники, отвечающей критериям отнесения имущества к основным средствам, признаются материальными расходами

2000 НК РФ, ст. 259, п. 6

3 Повышающий коэффициент

Может применяться в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с

2010 НК РФ, ст. 259.3, п. 1, пп. 4

275

№ п/п



не выше 2 к основной норме амортизации

перечнем таких объектов, установленным Правительством Российской Федерации, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством Российской Федерации предусмотрено определение классов их энергетической эффективности.

4 Повышающий коэффициент не выше 2 к основной норме амортизации (ОЭЗ)

Может применяться в отношении собственных амортизируемых основных средств налогоплательщиков - организаций, имеющих статус резидента ОЭЗ промышленно-производственного типа (ППТ)

2009 НК РФ, ст. 259.3, п. 1, пп. 3

Продолжение Таблицы 28№ п/п



5 Ускоренная амортизация (ОЭЗ)

Для участников ОЭЗ ППТ предусмотрена ускоренная амортизация. Такие налогоплательщики могут в отношении основных средств к общей норме амортизации применять специальный коэффициент, но не выше двух.

2009 НК РФ, ст. 259.3

6 Амортизационная премия

В отношении основных средств, относящихся к 1-2, 8-10 амортизационным группам: при линейном методе амортизации налогоплательщик имеет право включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 10 процентов первоначальной стоимости основных средств, а также не более 10 процентов расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Не применяется по отношению к основным средствам, полученным безвозмездно, а также к основным средствам, которые были реализованы ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию.

2006 НК РФ, ст. 258, п. 9, абз. 2-4

7 Ускоренная амортизация

Сокращенный срок полезного использования для ряда основных средств путем переноса их в группы с меньшим сроком в пределах 3-7 амортизационных групп

2006, 2009 Постановление Правительства РФ от

276

№ п/п



24 февраля 2009 г. № 165«О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы» и Постановление Правительства РФ от 12 сентября 2008 г. № 676 «О внесении


№ п/п



изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы»

8 Амортизационная премия

В отношении основных средств, относящихся к 3-7 амортизационным группам: при линейном методе амортизации налогоплательщик имеет право включать в состав расходов расходы на капитальные вложения в размере не более 30

2009 НК РФ, ст. 258, п. 9, абз. 2-4

277

№ п/п



процентов первоначальной стоимости основных средств, а также не более 30 процентов расходов, которые понесены в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации основных средств. Не применяется по отношению к основным средствам, полученным безвозмездно, а также к основным средствам, которые были реализованы ранее чем по истечении 5 лет с момента введения в эксплуатацию.

9 Пониженная налоговая ставка(ОЭЗ)

Ставка налога на прибыль организаций - резидентов ОЭЗ от деятельности, осуществляемой на территории ОЭЗ, подлежащего зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации, может быть снижена законами субъектов Российской Федерации. Размер указанной налоговой ставки не может быть ниже 13,5 процента.

2007 НК РФ, ст. 284, п. 1, абз. 5

Налог на имущество организаций10 Освобождени

е от налогообложения

В отношении энергоэффективного оборудования сроком на 3 года с момента ввода в эксплуатацию (постановки на учет)

2011 НК РФ, ст. 381 п. 21

11 Освобождение от налогообложения (ОЭЗ)

В отношении имущества, учитываемого на балансе организации - резидента ОЭЗ, созданного или приобретенного в целях ведения деятельности на территории ОЭЗ в рамках соглашения о создании ОЭЗ и расположенного на территории данной ОЭЗ, в течение 10 лет с момента постановки на учет указанного имущества.

2012 (2000-2011 – в течение 5 лет)

НК РФ, ст. 381, п. 17


№ п/п



Земельный налог12 Освобождени

е от В отношении земельных участков, расположенных на территории ОЭЗ, сроком на 5 лет с момента возникновения права собственности на каждый земельный

НК РФ, ст. 395, п. 9

278

№ п/п



налогообложения (ОЭЗ)

участок.


- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;- расходы на обучение сотрудников.

2002

2006

НК РФ, ст. 346.16, п. 2.1, пп. 1, 2.1 - 2.3, 19, 21, 33

* Указанные льготы применяются на всей территории РФ, если не указано другое.

279

Анализ перечня льгот, направленных на стимулирование инновационной

деятельности, показывает, что в основной своей массе существующие меры налогового

стимулирования направлены, в основном, на поддержание благоприятного климата для

стабильного развития инновационной деятельности. Стимулируется использование

технологически современного оборудования, проведение НИОКР, получение образования

и повышение квалификации сотрудников, импорт оборудования, не имеющего аналогов в

России. Все эти меры при условии востребованности и применяемости, безусловно,

оказывают положительное влияние на инновационный климат53. В условиях высокой

инновационной активности и развитой инновационной инфраструктуры (то есть

существует достаточно большое количество инновационных предприятий, производящих

инновационную продукцию и услуги) эти льготы могли бы стать неплохим подспорьем

для деятельности уже существующих инновационных предприятий и поспособствовать

дальнейшему развитию инновационной деятельности.

Но этих мер явно недостаточно для стимулирования бурного развития инноваций.

А российской инновационной структуре на данном этапе необходимо именно это,

поскольку ситуация с инновациями в России весьма далека от описанной выше.

Доля инноваций в российском производстве невелика, а инновационная

деятельность растет низкими темпами. Так, удельный вес инновационных товаров, работ,

услуг в общем объеме отгруженных товаров, выполненных работ, услугв 2011 году

составил 6,3%. Инновационная активность организаций (удельный вес организаций,

осуществлявших технологические, организационные, маркетинговые инновации, в общем

числе обследованных организаций) в 2011 году составила 10,4%. То есть всего одна

организация из 10 осуществляет инновации. На малых предприятиях инновационная

активность еще ниже. Удельный вес малых предприятий, осуществлявших

технологические инновации в отчетном году, в общем числе обследованных малых

предприятий, составил в 2011 г. всего 5,1%, а удельный вес инновационных продуктов,

выпускаемых малыми предприятиями, в общем объеме отгруженных товаров, работ,

услуг, выполненных малыми предприятиями, в том же году составил всего 1,5%.

Среднегодовые темпы роста соответствующих показателей за 2009–2011 гг. не

превысили 9%, что также свидетельствует о низком уровне инновационной активности

предприятий и их слабой заинтересованности во внедрении инноваций.

53Инновационный климат - совокупность факторов внешней среды организации, прямо или косвенно влияющих на возможность реализации ее инновационного потенциала. Включает макроклимат (факторы дальнего окружения) и микроклимат (факторы ближнего окружения).

280

Таким образом, текущая ситуация с инновациями нуждается в более активном

налоговом стимулировании, нежели существующем на данный момент и установленном

российским законодательством.

Кроме того, для некоторых мер, уже исходя из их формулировки, становится

понятно, что применять их будет непросто. К таким мерам относится, например, учет

расходов на НИОКР в полуторакратном размере. Для получения права на эту льготу

налогоплательщик обязан предоставить отчет о НИОКР, а ФНС России на основании

экспертного заключения – разрешить или запретить применять данную льготу. Написание

отчета в финансовом плане ложится на плечи налогоплательщика, и не все хотят идти на

такие затраты. Кроме того, велик риск отказа в применении льготы и наложения штрафов

и пени.

Отдельные меры вызывают вопросы с точки зрения их уместности. Так, налоговые

льготы по упрощенным режимам налогообложения могут оказаться неэффективными,

поскольку субъекты упрощенных режимов – как правило, это малые предприятия – реже

осуществляют инновации. Это связано с тем, что для осуществления инноваций

необходимы свободные материальные и нематериальные ресурсы, а их объем у малых

предприятий ограничен. А существующие льготы (уменьшение налоговой базы на размер

расходов на патентование, обучение сотрудников, освоение новых производств, НИОКР,

техническое перевооружение и т.д.) действуют только в случае осуществления малым

предприятием дополнительных расходов. Возникает обоснованное опасение, что льготы

не будут применяться.

ВЫВОДЫ

1. Комплекс мер налогового стимулирования инновационной активности

предприятий в системе российского федерального законодательства является достаточно

полным и разнообразным. При разработке новых соответствующих мер необходимо, по

возможности, отказаться от мелких «улучшательств» и сконцентрироваться на том, сто

позволило бы реализовать качественно новые подходы в реформировании системы

налогового стимулирования инноваций.

2. Существующая система мер имеет ряд концептуальных и технических

недостатков: общая направленность существующих налоговых льгот не способствует

быстрому росту инновационной активности предприятий; существуют сложности в

применении отдельных видов налоговых льгот; некоторые льготы невостребованы,

поскольку их «целевая аудитория» на настоящий момент не производит инновации по

объективным причинам.

281

9.2 АНАЛИЗ МЕР НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ НА РЕГИОНАЛЬНОМ УРОВНЕ

Льготное налогообложение, стимулирующее инновационную деятельность,

осуществляется в регионах РФ посредством следующих инструментов: предоставление

инвестиционного налогового кредита; снижение налоговых ставок по федеральным

налогам в части зачисляемой в бюджет субъекта РФ (по налогу на прибыль, по

упрощенной системе налогообложения), региональным налогам (по налогу на имущество,

по транспортному налогу) и местным налогам (земельному налогу). Полный перечень

льгот, направленных на стимулирование инновационной деятельности, установленных

региональным и местным законодательством, приведен в Приложении А.

Большая часть субъектов РФ, 50 регионов (что составляет 60% от числа субъектов

РФ), не имеет законодательных актов, закрепляющих условия и порядок предоставления

налоговых льгот компаниям, осуществляющим инновационную деятельность (Таблица

29).

Таблица 29 – Интенсивность законодательного учреждения налогового стимулирования

инновационной деятельности в региональных нормативных актах

Доля регионов, законодательно утвердивших налоговые меры,

направленные на стимулирование инновационной деятельности, в % от

общего количества регионов

Количество налоговых мер, направленных на

стимулирование инновационной деятельности

60% 020% 18% 210% 31% 4

В регионах, имеющих законодательные акты, предусматривающие налоговые

льготы при осуществлении инновационной деятельности, чаще всего вводится какая-либо

одна стимулирующая мера.

Среди стимулирующих инновационную деятельность налоговых мер наиболее

популярным является предоставление инвестиционного налогового кредита (Рисунок 8).

Из 33 регионов, утвердивших хотя бы одну налоговую меру, стимулирующую

инновационную деятельность, в 27 регионах (84%) утверждено именно предоставление

инвестиционного налогового кредита. Доля таких регионов РФ, утвердивших условия и

порядок предоставления инвестиционного налогового кредита, к общему числу субъектов

282

РФ, едва превышает треть, несмотря на закрепленную возможность для всех из них

вводить инвестиционный налоговый кредит (статьи 66-67 НК РФ).

Рисунок 8 - Интенсивность законодательного закрепления налоговых мер,

стимулирующих инновационную деятельность в регионах (доля регионов по тем или

иным льготам в общем числе регионов, имеющих такие льготы, %)

Практически в два раза реже в законодательных актах субъектов РФ утверждаются

льготы по налогу на прибыль и налогу на имущество для предприятий с целью

стимулирования инноваций (в порядка 40% регионов, утвердивших хотя бы одну

налоговую меру, стимулирующую инновации). Льготы по транспортному налогу,

земельному налогу и особенно по упрощенной системе налогообложения с целью

стимулирования инноваций пока еще носят единичных характер.

Инвестиционный налоговый кредит

Возможность получения инвестиционного налогового кредита (ИНК) для

организаций, осуществляющих инновационную деятельность, закреплена в НК РФ.

Согласно статьям 66-67 установлены предельные значения суммы (не более 50% от

первоначальной суммы налога), срока (от одного до пяти лет) и процента (в пределах от

половины до ¾ ставки рефинансирования ЦБ РФ) по такому кредиту.

Согласно пункту 7 статьи 67 НК РФ субъекты РФ в законодательном порядке

могут устанавливать иные основания и условия предоставления инвестиционного

283

налогового кредита, в том числе сроки действия инвестиционного налогового кредита и

ставки процентов на сумму кредита.

Согласно статье 67 НК РФ для предоставления инвестиционного налогового

кредита необходимо предъявить документы, подтверждающие основания для его

получения, а также документы об имуществе, которое может являться предметом залога,

либо поручительство, ответственность сторон.

Подробный перечень документов, необходимых для получения инвестиционного

налогового кредита, содержится в «Порядке изменения срока уплаты налога и сбора, а

также пени и штрафа налоговыми органами» (утвержден Приказом ФНС России от 28

сентября 2010 г. N ММВ-7-8/469@) в ред. от 19 марта 2012 г.), а также в НК РФ (ст. 64, п.

5). К таким документам относятся:

1. заявление заинтересованного лица с просьбой о предоставлении

инвестиционного налогового кредита

2. документы, подтверждающие наличие соответствующего основания для

получения инвестиционного налогового кредита;

3. бизнес-план инвестиционного проекта;

4. справка налогового органа по месту учета этого лица о состоянии его

расчетов по налогам, сборам, пеням и штрафам;

5. справка налогового органа по месту учета этого лица, содержащая перечень

всех открытых указанному лицу счетов в банках;

6. справки банков о ежемесячных оборотах денежных средств за каждый

месяц из предшествующих подаче указанного заявления шести месяцев по

счетам этого лица в банках, а также о наличии его расчетных документов,

помещенных в соответствующую картотеку неоплаченных расчетных

документов, либо об их отсутствии в этой картотеке;

7. справки банков об остатках денежных средств на всех счетах этого лица в

банках;

8. перечень контрагентов - дебиторов этого лица с указанием цен договоров,

заключенных с соответствующими контрагентами - дебиторами (размеров

иных обязательств и оснований их возникновения), и сроков их исполнения,

а также копии данных договоров (документов, подтверждающих наличие

иных оснований возникновения обязательства);

9. обязательство этого лица, предусматривающее на период изменения срока

уплаты налога соблюдение условий, на которых принимается решение о

284

предоставлении отсрочки или рассрочки, а также предполагаемый им

график погашения задолженности.

Как видно из вышеуказанного, перечень документов, который необходимо

предоставить в уполномоченный орган по вопросам предоставления инвестиционного

налогового кредита, довольно объемен и затрагивает большое число аспектов, от наличия

финансовых средств до истории уплаты налоговых платежей в бюджеты. Такой широкий

список документов, с одной стороны, снижает риск государственных органов по

невыплате ИНК. С другой стороны, сбор такого числа документов весьма трудозатратен

для заявителя и лишает его стимула брать ИНК. Учитывая наличие уголовной

ответственности по неуплате налоговых платежей, требуемый список документов не

является строго необходимым во всей полноте.

Перечень ФНС документов, необходимых для предоставления ИНК, не является

закрытым. Субъекты РФ дополняют его по своему усмотрению, что еще сильнее

сокращает шанс использования ИНК для стимулирования инновационной деятельности.

Среди дополнительных требований выдвигаются, к примеру, следующие: прохождение

процедуры регистрации в реестре инновационных проектов с получением выписки,

предоставление справки о финансовом состоянии организации, баланса и другой

бухгалтерской отчетности, предоставление документов, подтверждающих невозможность

уплаты налогов в текущем периоде в полном объеме.

Помимо расширения необходимого пакета документов, субъекты РФ

устанавливают дополнительные жесткие требования к заявителям на получение ИНК:

отсутствие задолженности по налогам и сборам (республика Башкортостан,

Кабардино-Балкарская республика, Чувашская республика, Забайкальский край,

Волгоградская область);

предоставление обеспечения, достаточного для покрытия ИНК и процентов

по ИНК (Кабардино-Балкарская республика, Чеченская республика,

Волгоградская область, Ростовская область);

организация не должна находиться в стадии реорганизации (ликвидации,

банкротства) и ее работа должна быть рентабельной в течение последнего года

(Кабардино-Балкарская республика).

Другая крайность в законодательстве субъектов РФ – отсутствие в законодательно

утверждаемом порядке предоставления ИНК информации, дополняющей статьи 66-67 НК

РФ. (Республика Саха, Брянская область, Вологодская область, Нижегородская область,

Ставропольский край (кроме ИНК по налогу на имущество), и др.). Отсутствие

конкретной информации о возможной ставке и сроке кредита делает его экономическое 285

планирование предприятием невозможным, а процедуру получения ИНК непрозрачной.

Аналогичный вывод необходимо сделать и относительно ситуации с ИНК в регионах, не

устанавливающих порядка предоставления ИНК.

Из положительных аспектов предоставления ИНК следует отметить опыт

Амурской области. Согласно Постановлению Правительства Амурской области от

21.02.2012 N 76 (ред. от 10.04.2012) "Об организации работы по предоставлению

налоговых льгот в 2012 году" в качестве документов, подтверждающих инновационный

характер производимой продукции, запрашивается патент или лицензия, а не

инновационный проект. Такой подход стимулирует развитие высокоценных продуктовых

инноваций.

Льготы по налогу на прибыль

Согласно статье 284 НК РФ субъекты РФ имеют возможность устанавливать в

законодательном порядке пониженную ставку налога на прибыль (13,5%-18%),

подлежащего зачислению в бюджеты субъектов РФ, для отдельных категорий

налогоплательщиков. Только каждый шестой субъект РФ воспользовался этим правом для

стимулирования инновационной деятельности.

Большинство регионов стимулируют инновационную деятельность в целом.

Однако есть субъекты, стимулирующие исключительно процессные инновации, т.е.

внедрение инновационного оборудования для производства своих товаров и услуг. Так,

республика Кабардино-Балкария снижает ставку до 13,5% для организаций при

«реализации продукции, произведенной посредством внедренных инновационных

технологий».

Регионы РФ предоставляют льготу по налогу на прибыль для субъектов

инновационной деятельности с рядом ограничений.

В Амурской области стимулируются с помощью пониженной ставки на прибыль

только два вида экономической деятельности «сельское хозяйство, охота и лесное

хозяйство», «обрабатывающие производства», в Кемеровской – широкий список

приоритетных видов деятельности (но тем не менее ограниченный).

Республика Саха и Ханты-Мансийский АО предоставляют льготу по налогу на

прибыль только для субъектов инновационной деятельности, являющихся одновременно

субъектами малого или среднего предпринимательства.

Некоторые регионы утверждают ограниченный список инновационных проектов,

исполнение которых позволит получить организации пониженную ставку по налогу на

прибыль. В этом случае организациям приходится заранее проходить экспертизу

инновационного проекта, для его зачисления в приоритетный перечень. Так, существует 286

перечень инновационных проектов в республике Саха, в Ульяновской области

необходимо пройти процедуру экспертизы и отбора проекта для присвоения статуса

приоритетного инновационного проекта, в Липецкой области проект должен быть

включен в реестр инновационных проектов области, что осуществляется также на

основании экспертизы на обладание инновационного проекта свойством высокой

эффективности. В Кемеровской области установлен Перечень инновационных проектов,

которым предоставляется данная льгота. Критерии занесения инновационного проекта в

Перечень следующие: осуществление инновационной деятельности в приоритетных

направлениях; организация не может находиться в процессе реорганизации или

ликвидации; отсутствие задолженностей по заработной плате, по оплате уставного

капитала, по налогам и сборам, по ранее предоставленной государственной поддержке.

Наиболее широкий перечень требований к организациям, желающим получить

льготу по налогу на прибыль и осуществляющим инновационную деятельность,

установлен в республике Кабардино-Балкария. Помимо требований, аналогичных

предъявляемым в Кемеровской области, еще вводятся требования относительно уровня

среднемесячной зарплаты работников и уровня капитальных вложений, перечень

нежелательных видов деятельности.

Несколько регионов вводят требование относительно минимальной доли выручки

от реализации продукции, полученной в результате внедрения инновационного проекта:

республика Саха – 30%, Кемеровская область – 70%, Нижегородская от 0,5% до 50% с

соответствующей градацией снижения налоговой ставки. В таком случае, снижение

ставки налога на прибыль происходит для организации по всем видам деятельности, а не

только от реализации инновационного проекта. Это является, с одной стороны,

преимуществом – организации нет необходимости вести раздельный бухгалтерский учет

по инновационным и не инновационным проектам (необходимо только разграничивать

выручку), с другой же стороны - дополнительным ограничением, не позволяющим

использовать налоговую льготу компаниям с небольшими инновационными проектами

относительно деятельности компании в целом.

Льготы по налогу на имущество

Льготу по налогу на имущество субъектами РФ предоставляются:

в размере 100% технопаркам и их резидентам (республик Башкортостан,

Воронежская область, республика Татарстан, Челябинская область);

в размере от 30 до 100% организациям, осуществляющим инновационную

деятельность.

287

При этом к организациям, осуществляющим инновационную деятельность, в ряде

регионов предъявляются определенные требования:

финансирование таких проектов из республиканского или местного

бюджета (Республика Мордовия);

предприятие должно быть субъектом малого или среднего бизнеса

(Республика Саха);

доля выручки от продукции, произведенной в результате внедрения

инновационного проекта, должна составлять не менее 30% от выручки компании

(Республика Саха) или не менее 70% (Чувашская Республика);

объем инвестиций в инновационный проект должен составлять не менее 100

млн. руб. (Чувашская Республика);

организация должна осуществлять инновационную деятельность в сфере

сельского хозяйства (Чувашская Республика);

доля остаточной стоимости основных средств, используемых

исключительно для производства продукции, полученной в результате

внедрения инновационного проекта, должна составлять не менее 70%

остаточной стоимости имущества.

При этом организации, осуществляющие инновационную деятельность, получают

снижение ставки по налогу на имущество только относительно имущества, используемого

в инновационной деятельности. Срок предоставления, как правило, определен сроком

инновационного проекта, но не более 5-7 лет.

Льготы по транспортному и земельному налогам, а также при применении

упрощенной системы налогообложения

Освобождение от уплаты транспортного налога для организаций, внедряющих

приоритетные инновационные проекты, предусмотрено лишь в законодательстве

Ульяновской области.

Освобождение от земельного налога предоставляют муниципальные образования

нескольких субъектов РФ.

Муниципальные образования в республике Татарстан льготы по земельному налогу

предоставляют технопаркам, в Челябинской области – организациям инновационной

инфраструктуры. В городе Белогорск Амурской области льготы предоставляются всем

организациям, осуществляющим инновационную деятельность, на период реализации

инновационного проекта; а инвесторам, расположенным на территории города Белогорск,

после окончания проекта предоставляется дополнительная льгота в виде снижения на 50%

платежей за пользование объектами недвижимости на срок до 5 лет.288

В настоящее время льгота при использовании упрощенной системы

налогообложения организациями, осуществляющими инновационную деятельность,

предоставляется только двумя регионами РФ: Алтайский край снижает ставку при

использовании упрощенной системы налогообложения компаниям, осуществляющим

инновационную деятельность, до 5%; Челябинская область – до 10%. В Челябинской

области снижение ставки меньше, но право воспользоваться такой льготой есть у всех

компаний, осуществляющих инновационную деятельность. В Алтайском крае такое право

предоставляют только организациям, чьи инновационные проекты занесены в перечень

приоритетных. Относительно принципов формирования данного перечня информации не

предоставляется, указано лишь, что Администрация Алтайского края принимает участие в

формировании перечня приоритетных инновационных проектов; другими словами,

процесс отбора проектов для предоставления внедряющим их компаниям льготы не

прозрачен.

ВЫВОДЫ1. Основными стимулирующими налоговыми механизмами, применяемыми в

настоящее время субъектами РФ в целях активизации инновационной деятельности,

является:

предоставление инвестиционного налогового кредита;

снижение налоговых ставок по федеральным налогам в части, зачисляемой в

бюджет субъекта РФ (по налогу на прибыль, по упрощенной системе

налогообложения);

снижение налоговых ставок по региональным (налогу на имущество,

транспортному налогу) и местным налогам (земельному налогу).

2. Большинство регионов (50 субъектов РФ) не имеет законодательно

утвержденных налоговых льгот, направленных на стимулирование инновационного

развития.

3. Наиболее популярной налоговой льготой является инвестиционный

налоговый кредит, который законодательно закреплен в 27 из 33 регионов, имеющих хотя

бы одну налоговую меру;

4. Представление инвестиционного налогового кредита ввиду избыточных

нормативных требований федерального и регионального уровней является в настоящее

время излишне забюрократизированным процессом.

5. Из наиболее интересного регионального опыта, который необходимо учесть

на федеральном уровне, следует выделить практику Амурской области, где при

289

предоставлении инвестиционного налогового кредита в качестве документов,

подтверждающих инновационный характер производимой продукции, запрашивается

патент или лицензия.

9.3 УМЕСТНОСТЬ И ПРИМЕНЯЕМОСТЬ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ ФЕДЕРАЛЬНОГО УРОВНЯ, НАПРАВЛЕННЫХ НА РАЗВИТИЕ ИННОВАЦИЙ

Уместность и применяемость существующих налоговых льгот можно оценить с

помощью двух подходов. Первый (статистический) состоит в том, чтобы на основе

имеющейся статистической налоговой отчетности рассчитать объем налоговых расходов

и оценить его динамику, а также динамику других индикаторов. В рамках второго

(социологического) подхода проводится опрос налогоплательщиков, в ходе которого

даются ответы на вопросы, какие льготы наиболее востребованы и какие недостатки

имеет существующая система налогового стимулирования инновационной деятельности.

Оба подхода имеют свои ограничения.

Главным ограничением статистического подхода является недостаток

статистических данных. Так, далеко не по всем применяемым льготам имеется

статистическая информация об объеме налоговых расходов. Тем не менее, даже с учетом

такого ограничения статистический подход позволяет увидеть общую картину.

Недостаток социологического подхода состоит в том, что опрошенные

респонденты могут предоставить недостоверную информацию об использовании льгот и

недостатках существующей системы стимулирующих мер.

Целесообразно использовать оба подхода, поскольку в этом случае недостатки

обоих подходов будут частично нивелированы, и проводимый анализ будет в целом более

полным, чем в случае использования какого-то одного подхода.

Статистический подход

Сначала на основе статистической налоговой отчетности ФНС России оценивается

величина налоговых расходов по данному направлению. Сопоставление указанной

величины с суммой налоговых расходов по всем направлениям стимулирования позволит

сделать вывод о том, насколько велика доля экономии налогоплательщиков благодаря

льготам данного направления в общей сумме экономии по всем видам налоговых льгот.

Анализ динамики этой доли позволяет оценить, увеличивается или уменьшается

применяемость налоговых льгот по данному направлению.

Сопоставление указанной величины с величиной налоговых поступлений (в целом

и по каждому виду налогов) дает информацию о том, какова экономия налогоплательщика 290

в целом и по каждому виду налогов относительно общей суммы уплаченных налогов.

Анализ динамики данного показателя также представляет интерес с точки зрения оценки

того, насколько значима данная льгота с точки зрения уплаты конкретных налогов.

Величины налоговых расходов по инновационным льготам (в целом и по

отдельным налогам), и другие указанные выше индикаторы применяемости налоговых

льгот приведены в Таблице 30. При расчетах использовались данные статистической

налоговой отчетности ФНС. Учитывались данные по налоговым льготам, приведенным в

Таблице 27.

Таблица 30 – Индикаторы применяемости налоговых льгот, направленных на развитие

инноваций

Налог, по которому установлены льготы

Объем налоговых расходов по льготам, направленным на развитие инноваций, в 2011 г.

млрд. руб.

в % от объема налоговых расходов по всем льготам по

данному налогу

в % от объема налоговых

поступлений по данному налогу

Налог на добавленную стоимость

67,0 2,0 2,3

Налог на прибыль организаций 7,3 2,4 0,3

Налог на имущество организаций 45,3 14,0 9,3

Транспортный налог н. д. н. д. н. д.Земельный налог н. д. н. д. н. д.Страховые взносы н. д. н. д. н. д.Налог на доходы физических лиц н. д. н. д. н. д.

Специальные налоговые режимы н. д. н. д. н. д.

В 2011 году объем налоговых расходов по льготам, направленным на

стимулирование инновационной активности, составил, по самым скромным оценкам,

119,6 млрд. руб., в том числе по налогу на прибыль 7,3 млрд. руб., по НДС 67 млрд. руб.,

по налогу на имущество 45,3 млрд. руб.

Необходимо отметить, что указанные суммы не включают налоговые расходы по

значительному числу льгот ввиду того, что такая статистика не собирается. Оценить все

существующие налоговые льготы, направленные на инновационное развитие, оказалось

возможным только по налогу на имущество. По другим налогам существующая налоговая

статистика оказалась недостаточно полной. В этой связи провести общую оценку объема

291

налоговых расходов по льготам, направленным на стимулирование инновационной

активности организаций, не представляется возможным.

Так, по налогу на прибыль не поддаются оценке 6 льгот из 9(!):

особый порядок признания расходов на НИОКР (льгота №10 из Таблицы

27);

исключение из базы налогообложения исключительных прав на результаты

интеллектуальной деятельности, полученные в результате проведения НИОКР

(льгота №11 из Таблицы 27);

исключение из базы налогообложения расходов на обучение сотрудников,

платы за пользование патентами, расходов на внедрение новых технологий

производства, расходов на лицензионное программное обеспечение и т.п.


повышающий коэффициент не выше 3 к основной норме амортизации


нулевая налоговая ставка (ОЭЗ - ТВТ) (льгота №14 из Таблицы 27);

освобождение от налогообложения (Сколково) (льгота №15 из Таблицы 27);

инвестиционный налоговый кредит (льгота №16 из Таблицы 27).

По земельному налогу, упрощенным режимам налогообложения ситуация еще

хуже. Поскольку в налоговой отчетности по данным налогам отсутствует информация по

отдельным льготам, а есть данные только по общему объему налоговых расходов по

каждому налогу, то не представляется возможным оценить объем налоговых льгот,

направленных на стимулирование инновационной активности, даже по нижней границе.

Тем не менее, на основе имеющихся данных можно отметить, что объем

«инновационных» льгот по налогу на имущество организаций весьма велик: 14% от всех

учитываемых налоговых льгот, доля льгот в налоговых поступлениях также очень

значительна.

При этом по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль налоговые

льготы, установленные на федеральном уровне, незначительны (в стоимостном

выражении).

Налоговые расходы по региональным льготам по налогу на прибыль несколько

выше. Так, согласно Отчету Счетной Палаты РФ о результатах контрольного мероприятия

«Проверка эффективности мер налогового стимулирования инновационной деятельности

за 2009-2010 годы» в 2009 году объем недопоступившего в региональные бюджеты налога

на прибыль из-за снижения налоговой ставки для предприятий, осуществляющих

инновационную деятельность, составил 14,6 млрд. руб., что составляет порядка 1,18% 292

налоговых поступлений по налогу на прибыль в бюджеты субъектов РФ в 2009 году. В

2010 году аналогичный показатель составил 22,4 млрд. рублей (1,44%).

Что касается региональных льгот по другим налогам, то объем налоговых расходов

по ним еще ниже. Согласно Отчету Счетной Палаты РФ в 2009 году объем

недополученных доходов бюджетов субъектов РФ в виду применения льгот по налогу на

имущество организаций, осуществляющих инновационную деятельность, составил 1,1

млрд. рублей, в 2010 году - 1,2 млрд. рублей, что не составляет и 0,1% от объема

налоговых поступлений по налогу на имущество.

Невысокий интерес к данной льготе связан с низкой долей расходов на налог на

имущество среди всех налоговых платежей компании. Существование большого ряда

дополнительных требований, которым должен удовлетворять реципиент льготы, делает

эту льготу практически не используемой.

В 2009 году сумма недопоступившего земельного налога (льготы установлены

нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных

образований) по организациям, осуществляющим инновационную деятельность,

составила 288 млн. рублей, в 2010 году - 115 млн. рублей.

Несмотря на отсутствие в большинстве муниципальных субъектов РФ

законодательно утвержденных льгот по транспортному и земельному налогам для

организаций, осуществляющих инновационную деятельность, слабое использование таких

льгот в первую очередь связано с отсутствием интереса к данным видам налога, т.к. их

доля в объеме всех налогов чуть превосходит 1% по организациям РФ в целом (на 2011

год). Это очень слабый, практически отсутствующий стимул, для внедрения

инновационной деятельности.

Социологический подход

В 2010 г. в рамках работы над Основными направлениями налоговой политики на

2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов Минэкономразвития России на основании

опросов, проведенных РСПП, «ОПОРА России», компаний «Большой четверки», КСИИ,

был осуществлен анализ применяемости «федеральных» налоговых льгот (преференций),

введенных в период с 2006 по 2009 год54. В ходе опроса были выявлены частота

применения указанных льгот, а также основные причины, по которым те или иные льготы

не находят широкого применения.

54 Отчет Счетной Палаты Российской Федерации «О результатах контрольного мероприятия «Проверка эффективности мер налогового стимулирования инновационной деятельности за 2009-2010 годы».

293

Наиболее широко применяемыми льготами из числа тех, что были введены в

указанный период, являются следующие:

налоговый вычет по НДС в отношении капитального строительства (льгота

востребована, применение не сопряжено с большими трудностями);

освобождение от НДС ввоза технологического оборудования (по перечню),

не имеющего аналогов в Российской Федерации (льгота востребована, но есть

сложности с применением);

амортизационная премия по налогу на прибыль в размере 10 % (до кризиса

2008-2009 гг. данная льгота была весьма востребована, нет сложностей с

применением);

сокращенный срок полезного использования для ряда основных средств

(льгота востребована, нет сложностей с применением);

амортизационная премия до 30 % для основных средств 3-7 группы (льгота

востребована, применение не сопряжено с большими трудностями).

К наименее востребованным льготам, согласно опросу, можно отнести следующие:

льготы по упрощенной системе налогообложения (причина - на настоящий

момент субъекты упрощенной системы налогообложения производят крайне

мало инноваций);

исключение из налоговой базы по налогу на прибыль отчислений в фонды

(причина не указывается);

повышенный коэффициент по затратам на НИОКР (причины: перечень

слишком лимитирован, проблема с администрированием, незначительный объем

проводимых НИОКР);

освобождение от налогообложения (налог на прибыль, единый социальный

налог, налог на доходы физических лиц) затрат работодателей на обучение

сотрудников (причина - незначительный эффект от экономии по сравнению с

другими затратами).

Хотя опрос и не охватил все существующие налоговые льготы, направленные на

стимулирование инновационной деятельности, его результаты дают общее представление

о восприятии бизнесом существующей системы льготирования инноваций. Согласно

опросу, предприниматели склонны использовать те льготы, которые имеют простой,

прозрачный механизм предоставления и дают значительное снижение налоговой

нагрузки. При этом наиболее востребованные льготы нельзя безоговорочно отнести к

стимулирующим инновационную деятельность.

294

В то же время льготы, направленные непосредственно на развитие инноваций,

практически не используются. Причина такого положения дел, вероятно, состоит в том,

что в настоящее время бизнес не видит стимулов к применению этих льгот, поскольку

производит мало инноваций. Объем налоговых вычетов по этим льготам попросту

теряется на фоне других расходов предприятия.

Согласно Отчету Счетной Палаты РФ о результатах контрольного мероприятия

«Проверка эффективности мер налогового стимулирования инновационной деятельности

за 2009-2010 годы» инвестиционный налоговый кредит не является в настоящее время

востребованной мерой. Несмотря на то, что среди всех мер налогового стимулирования

инновационной деятельности, вводимых регионами, эта мера получила относительно

широкое законодательное применение (27 регионов), по факту в 2009 году ИНК

предоставлялся только один раз на сумму 0,3 млрд. рублей по налогу на имущество.

Неиспользование ИНК связано с рядом причин:

большой пакет документов, необходимых к предоставлению и время на его

сбор;

непрозрачность процедуры предоставления ИНК (отсутствие прозрачных

критериев принятия решения по предоставлению/отказу в предоставлении ИНК,

процедуры согласования предоставления ИНК, закрепленных характеристик

предоставления ИНК в законодательстве большинства регионов);

ограниченный перечень налогов, на которые предоставляется ИНК (их

совместная доля во всех уплачиваемых налогах в 2011 году составляла порядка

четверти);

необходимость заблаговременного принятия решение о ИНК для ведения

раздельного учета налогооблагаемой базы (относящейся к инновационной

деятельности и не относящейся к таковой).

ВЫВОДЫ

1. Общая направленность существующих налоговых льгот не способствует

быстрому росту инновационной активности предприятий.

2. Налогоплательщики наиболее активно используют льготы по налогу на

имущество организаций, в то время как льготы, которые в первую очередь

должны стимулировать инновационную активность, применяются

недостаточно.

295

10 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ РАЗЛИЧНЫХ МЕР НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ И ИНВЕСТИЦОННОЙ АКТИВНОСТИ, ПРИМЕНЯЕМЫХ ЗА РУБЕЖОМ НА ОСНОВЕ ПРОВЕДЕНИЯ АНАЛИЗА МЕЖДУНАРОДНОГООПЫТА (СТРАН СНГ, СТРАН ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА, СТРАН БРИКС, РАЗВИТЫХ СТРАН (США, ЕС, ЯПОНИЯ) И Т.Д.) И СРАВНИТЕЛЬНОГО АНАЛИЗА ПОЛУЧЕННЫХ ДАННЫХ С РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКОЙ

Налоговые льготы на НИОКР в сфере бизнеса являются на сегодняшний день

одним из самых распространенных, и одновременно, самых сложных и противоречивых

экономических механизмов стимулирования инновационной и инвестиционной

активности. Такие льготы имеют определенные преимущества перед прямым

государственным финансированием, включая госзакупки и предоставление грантовой

поддержки. Они в большей мере соответствуют принципам рыночного регулирования,

снижая предельные издержки компаний частного сектора, связанные с проведением

исследований и разработок, и одновременно, оставляя право выбора направлений поиска

самим фирмам.

При этом, как правило, предполагается, что налоговые льготы ведут к увеличению

частных инвестиций в сферу НИОКР, что в свою очередь способствует увеличению

инновационной активности и темпов экономического роста. Одновременно они могут

индуцировать косвенные эффекты, такие как увеличение оплаты труда научных

работников, создание новых инновационных предприятий, повышение экономического

потенциала менее развитых регионов, в которых создается более благоприятный

налоговый климат и пр.

В силу этих причин они находят все более широкое распространение во многих

странах. По данным ОЭСР, налоговые льготы для бизнеса действуют в 26 из 34 стран-

участниц этой организации. Широко применяются они и за пределами ОЭСР, в частности

в странах БРИКС и Сингапуре. В тех странах, где подобные льготы еще сегодня не

предоставляются в относительно сопоставимом с другими странами объеме(Германия,

Финляндия, Швейцария), ведутся дебаты о возможности их введения в будущем. Только

Мексика и Новая Зеландия свернули за последнее время существовавшие у них ранее

налоговые льготы для бизнеса в сфере НИОКР.55

55Международный опыт налогового стимулирования НИОКР. Дополнительные возможности реформы: стимулирование инноваций. СвидетельствоОЭСР. ФинансовыйкомитетСенатаСША(The Interna-tional Experience with R&D Tax Incentives. Tax Reform Options: Incentives for Innovation. Testimony by the Or-ganization for Economic Cooperation and Development. United States Senate Committee on Finance. Tuesday, Sep-

296

Существующие в разных странах схемы налогового стимулирования заметно

различаются между собой по масштабам льгот, формам их предоставления, целям и

субъектам, которые являются их получателями.

Большинство рассматриваемых ниже стран используют различные схемы

налоговых льгот, привязанные либо к абсолютному объему инвестиций бизнеса в НИОКР

либо к приросту таких инвестиций по сравнению с некоторым базовым уровнем.

Получателями льгот могут быть фирмы, которые ведут фундаментальные

исследования, сотрудничают с университетами и государственными научными центрами,

внедряют энергосберегающие технологии, осваивают альтернативные источники энергии.

Специальные налоговые льготы адресуются предприятиям малого и среднего бизнеса,

впервые создаваемым фирмам (стартапам), компаниям, получающим доход от реализации

своих нематериальных активов (интеллектуальной собственности). Различные

действующие на сегодняшний день инструменты налогового стимулирования НИОКР в

разных странах суммированы экспертами ОЭСР в Таблице 31.

Поддержка НИОКР в бизнесе через налоговые льготы – это один из инструментов

государственной инновационной политики, включающей наряду с этим предоставление

грантов и субсидий, льготное кредитование, госгарантии, проведение госзакупок.

Оценочные данные ОЭСР по соотношению объемов предоставляемых налоговых льгот (в

денежном выражении) и прямой государственной поддержки проведения НИОКР в

бизнесе (в % к ВВП отдельных стран) представлены на Рисунке9.

tember 20, 2011)297

Таблица 31 – Основные инструменты налогового стимулирования НИОКР (2009)

Особенности построения схемы налогового стимулирования НИОКР

Объемный налоговый кредит на проведение НИОКР

Австралия, Бразилия, Индия, Канада, Китай, Франция, Норвегия

Приростной налоговый кредит на НИОКР США

Гибридные схемы, сочетающие объемный и приростной кредит

Испания, Корея, Португалия, Япония

Налоговые вычеты расходов на НИОКР

Австрия, Венгрия,Великобритания, Дания, Республика Чехия

Снижение налоговых выплат для персонала, связанного с проведением НИОКР

Бельгия, Венгрия, Испания, Нидерланды

Специальные налоговые стимулы для малых предприятий в сфере НИОКР

Австралия, Великобритания, Венгрия, Канада, Корея, Норвегия, Япония

Тагетирование налоговых льгот на проведение НИОКР

В области энергетики США

В сфере сотрудничества Венгрия, Италия, Норвегия, Япония

Для новых получателей налоговых льгот Франция

Для новых фирм и стартапов Корея, Нидерланды, Франция

Наличие предельного объема налоговых льгот, на которые может рассчитывать их получатель

Австрия, Италия, Нидерланды, США, Япония

Налоговые льготы на НИОКР, привязанные к валовому доходу

Бельгия, Испания, Нидерланды

Отсутствие налогового стимулирования НИОКР

Германия, Люксембург, Мексика, Новая Зеландия, Финляндия, Швейцария, Швеция, Эстония

Источник: Международный опыт налогового стимулирования НИОКР. Дополнительные

возможности реформы: стимулирование инноваций. СвидетельствоОЭСР.

ФинансовыйкомитетСенатаСША(The International Experience with R&D Tax Incentives. Tax

Reform Options: Incentives for Innovation. Testimony by the Organization for Economic Coop-

eration and Development. UnitedStatesSenateCommitteeonFinance).

298

Рисунок 9– Соотношение прямого государственного финансирования НИОКР бизнеса и

налоговых льгот на проведение НИОКР в разных странах (2010 год или последние из

имевшихся на момент построения данные)

Источник: ОЭСР (2011), Система ОЭСР оценки науки, технологии и промышленности

2011, основанная на анкетах ОЭСР относительно налогового стимулирования НИОКР,

Январь 2010 и июнь 2011; База данных ОЭСР по основным индикаторам науки и

технологии, июнь 2011 (OECD (2011), OECD Science, Technology and Industry Scoreboard

2011, based on OECD R&D tax incentives questionnaires, January 2010 and June 2011; and

OECD, Main Science and Technology Indicators Database, June 2011).

Нетрудно заметить большое различие в соотношении рассматриваемых

инструментов: среди лидеров по объему предоставляемых налоговых льгот Канада,

Франция, Ирландия, Португалия, Дания, Венгрия, Нидерланды, Австралия. Достаточно

велик удельный вес налоговых льгот в системе мер стимулирования инновационной

деятельности у Японии и Бразилии. Вместе с тем, такие страны, как США, Германия,

Чешская республика, Швеция, Норвегия отдают предпочтение прямым методам

государственной поддержки. На рисунке не показаны оценки удельного веса налоговых

льгот в таких странах, как Российская Федерация, Китай, Италия и некоторых других из-

за отсутствия на тот момент времени (2010 год) достоверных данных статистики. Следует

299

отметить, что за прошедшее время в ряде стран произошли заметные изменения в

отношении к использованию различных инструментов налогового стимулирования. Эти

изменения будут представлены в страновых разделах данной работы.

10.1 ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ НАЛОГОВЫХ ЛЬГОТ НА ПРОВЕДЕНИЕ НИОКР (ОБЩИЕ ПОДХОДЫ)

Рост масштабов применения налоговых льгот привлек внимание к проблеме их

эффективности. Эта проблема оказалась достаточно сложной для решения, как в связи с

отсутствием во многих случаях необходимых и достоверных статистических данных и

короткими временными рядами, так и в связи с необходимостью учитывать особенности

инвестиционного поведения фирмы в разных экономических условиях (например, при

отсутствии и при наличии налоговых льгот) и сложностью оценки косвенных эффектов

налогового стимулирования (повышения инновационной активности, влияния на

экономический рост, перетока капитала и пр.).

Наибольшее распространение получили оценки влияния налогового

стимулирования на увеличение инвестиций бизнеса в сферу НИОКР. Выполненные

эконометрические исследования свидетельствуют о том, что такой эффект более выражен

в долгосрочной перспективе, чем на коротких отрезках времени. Предполагается, что это

может быть связано с необходимостью определенной подстройки бизнеса под

изменяющиеся экономические условия.

Еще один выявленный эффект заключается в том, что малый бизнес является более

чувствительным к налоговым льготам, чем крупный бизнес. Причиной выявленных

различий могут быть существующие у малого бизнеса трудности с получением кредита

из-за отсутствия во многих случаях необходимых залогов.

Определенное влияние на инвестиции бизнеса в сферу НИОКР оказывают

особенности построения схемы налогового стимулирования. В случае минимизации

налоговых платежей на уровне фирмы приростная форма налоговых кредитов56 может

оказывать непреднамеренное сдерживающее влияние на планы инвестирования компании

в научные исследования и разработки. С другой стороны, объемные налоговые кредиты не

стимулируют компанию к увеличению расходов на НИОКР, т.к. она получит

установленные льготы даже при существующем уровне инвестирования.

Приростные схемы оказываю большую поддержку фирмам с высокими темпами

увеличения расходов на НИОКР, т.е. фактически работающим в быстро развивающихся и

высококонкурентных наукоемких отраслях производства и сферы услуг. Объемные схемы 56 Эта форма подробно описана в разделе, посвященном налоговому стимулированию в США.

300

поддерживают все фирмы, инвестирующие в научные исследования и разработки,

одинаково пропорционально уровню произведенных расходов. В связи с этим получили

развитие гибридные схемы, сочетающие в себе приростные и объемные налоговые льготы

на проведение НИОКР.

Определенное значение имеет стабильность действующих налоговых льгот,

позволяющая компаниям планировать и реализовывать стратегию НИОКР на достаточно

длинном временном интервале.

Еще один инструмент стимулирования притока средств частного бизнеса на

проведение исследований и разработок - это введение налоговых льгот, специально

адресованных фирмам, которые ранее не инвестировали в сферу НИОКР (Франция) и

создаваемым инновационным компаниям (стартапам).

В целом эксперты ОЭСР отмечают, что на пути оценки влияния налоговых льгот на

увеличение расходов бизнеса на проведение исследований и разработок существует

немало трудностей, связанных, в частности, с измерением эффективных налоговых ставок

для сферы НИОКР, отсутствием доступных данных, методологические проблемы

(влияние эндогенных факторов, временных лагов, косвенное воздействие на фирмы,

которые не получили фискальных стимулов).

Обычно ожидается, что наряду со стимулированием роста расходов частного

бизнеса на проведение НИОКР, налоговые льготы способствуют повышению

инновационной активности, в том числе росту количества продуктовых и процессных

инноваций, увеличению продаж инновационной продукции или патентов, росту

производительности труда в долгосрочной перспективе.

Однако прямая связь между увеличением расходов на НИОКР и инновациями

может и не существовать. Препятствиями на этом пути могут выступать:

«маскировка» не относящихся к исследованиям и разработкам видов

деятельности при появлении налоговых льгот под инвестиции в сферу НИОКР,

хотя подобные случаи наблюдались на практике достаточно редко;

увеличение заработной платы ученых и инженеров, по крайней мере, в

краткосрочной перспективе; в результате которого вместо увеличения объема

НИОКР вырастет их себестоимость;

в число проектов, финансируемых за счет соответствующих налоговых

стимулов, могут попасть проекты с самой низкой предельной

производительностью; тогда индуцированные налоговыми льготами НИОКР

могут оказаться менее производительными.

301

В силу сказанного подтверждение влияния налоговых льгот в сфере НИОКР на

инновационную активность бизнеса не всегда являются достаточно убедительными.

Оценка такого влияния затрудняется, по мнению экспертов, как из-за

несовершенства способов измерения инновационной продукции, т.е. патентов,

продуктовых и процессных инноваций, так и из-за наличия переменных временных лагов

между инвестициями в различные типы НИОКР и появлением новой инновационной

продукции.

Ряд опубликованных исследований подтверждает позитивный эффект налогового

стимулирования НИОКР на продажи инновационной продукции или количество новых

выпускаемых продуктов. Однако эксперты ОЭСР полагают, что инновации,

произведенные за счет схем налогового стимулирования, не обязательно будут иметь те

же характеристики, что и инновации, профинансированные самой фирмой или

полученные за счет государственных грантов.

Например, в Норвегии схема налогового стимулирования НИОКР способствовала

росту продуктовых и процессных инноваций, которые были новыми для фирм, но не были

новыми для рынка и не обладали необходимой патентной чистотой. Данное

обстоятельство могло быть связано с тем, что норвежская схема налогового

стимулирования была нацелена в основном на сферу малого и среднего бизнеса и

устанавливала верхний предел доступного объема предоставляемых льгот. Это

препятствовало реализации эффективной политики налогового стимулирования

инноваций с высокой социальной отдачей.

Эксперты ОЭСР полагают, что оценивать влияние налогового стимулирования

НИОКР на результативность инновационной деятельности в целом достаточно сложно.

Выгоды от таких стимулов могут перейти к фирмам, которые не выступают адресными

получателями этих льгот напрямую, например, находясь за пределами страны, но будучи

связанными с получателями льгот общими цепочками ценности (как поставщики или

клиенты) или входя в состав транснациональных объединений.

Налоговые льготы для сферы НИОКР также могут оцениваться с точки зрения

влияния на рост производительность труда и благосостояния.

Доказательства прямого влияния на производительность труда немногочисленны,

однако свидетельствуют о наличии положительной корреляции. Исследования

эффективности воздействия льгот на общий уровень благосостояния требуют проведения

полного исследования по критерию «затраты-выгоды». Хотя подобные попытки

предпринимались некоторыми авторами, они сильно зависели от сделанных

302

предположений. С учетом этой оговорки можно говорить о том, что существует эффект

положительного воздействия налоговых льгот на уровень благосостояния.

Часть фискальных стимулов на НИОКР может быть направлена фирмами на

увеличение заработной платы ученых и инженеров. Исследования этой проблемы

немногочисленны и ограничены доступностью имеющихся данных. Но они подводят к

выводу о том, что увеличение расходов на заработную плату не ведет к изменению

качества научного персонала, участвующего в инновационном процессе (т.е. не

способствуют привлечению более квалифицированных специалистов).

Следует также отметить, что фирмы стремятся использовать налоговые льготы для

НИОКР с целью финансировать проекты с ожидаемой после налогообложения

положительной нормой прибыли. Но это не обязательно будут те проекты, которые дают

наибольшую социальную отдачу. Последние могут не финансироваться бизнесом в силу

более низкой частной нормы прибыли. В этом смысле для устранения отмеченного

разрыва более подходят прямые государственные субсидии, поскольку они нацелены на

проекты с наибольшей ожидаемой социальной отдачей. Однако возможности выбора

проектов переходят в этом случае от фирм, осуществляющих НИОКР, к государственным

ведомствам.

Далее представлен опыт ряда стран, имеющих наибольший практический опыт в

области налогового стимулирования. Для этого используются, как правило, самые

последние из имеющихся сведений. Там, где возможно, даются оценки стоимости

предоставляемых налоговых льгот для бюджета государства.

10.2 СТРАНЫ СЕВЕРНОЙ АМЕРИКИ

10.2.1 США

Федеральное налоговое законодательство предусматривает различные

возможности для учета и списания расходов бизнеса на проведение НИОКР для целей

налогообложения.

К таким расходам обычно относят все затраты, связанные с разработкой или

улучшением какого-то выпускаемого фирмой продукта, в том числе, расходы на

получение патента. Под продуктом понимается формула, изобретение, патент, пилотная

модель, процесс, метод и др.

В расходы на НИОКР для целей налогообложения не включают испытания по

контролю качества, рекламные и маркетинговые мероприятия, изучение рынка, оценку

эффективности, исследования в области менеджмента, литературные, исторические и 303

прочие подобные исследования, приобретение других патентов, моделей,

производственных систем или процессов.

Квалифицированные расходы могут рассматриваться как затраты на ведение

бизнеса ивычитаться из налогооблагаемой базы в том же году, когда они произведены.

Наряду с этим, они могут рассматриваться как отложенные расходыи амортизироваться в

равных долях в течение 60 месяцев или более длительного срока. Амортизационный

период начинается с того месяца, когда впервые получена экономическая выгода от

проведения научных исследований.

Другая возможность состоит в том, чтобы соразмерно вычитать эти расходы на

протяжении 10 лет, начиная с того налогового года, когда произведены подобные

расходы.

Сделать выбор в пользу вычета или амортизацииможно, как правило, только в

первый год осуществления расходов на исследования и разработки.

Наряду с этим закон предусматривает специальную льготу в форме

стимулирующего налогового кредита (скидки) на проведение исследований и реализацию

экспериментальных проектов (researchandexperimentationtaxcredit), вычитаемого из

исчисленного налога на прибыль корпорации.

Данная льгота была введена в качестве временной меры еще при администрации

президента Рейгана и с тех пор обновлялась и продлевалась 13 раз под давлением

активного лобби со стороны крупного бизнеса при всех последующих президентах

США57.

Федеральный налоговый кредит на проведение исследований и реализацию

экспериментальных проектов предусматривает обычную (regular) и две альтернативных

формулы исчисления размера данной льготы58.

По обычной формуле компания может претендовать на льготу в размере 20% от

превышения объема затрат на квалифицированные НИОКР на территории США. Таким

образом, эту льготу можно охарактеризовать как приростной кредит с фиксированной

базой. Она призвана стимулировать фирмы больше тратить на проведение НИОКР,

включая заработную плату занятого в них персонала, стоимость приобретаемого для

целей НИОКР оборудования и материалов и некоторых заключенных контрактов.

57Очередной срок действия данной льготы истек 1 января 2012 г., однако президент США Б.Обама снова предложил сделать ее постоянно действующей (см. далее).

58По материалам Налогового законодательства США, 2 августа 2012 (InternalRevenueCode), Национального совета по делам науки 2012 (NationalScienceBoard), Национальной научной организациии США (ArlingtonVA: NationalScienceFoundation (NSB 12-01, по индикаторамнаукиитехники 2012 (Sciencean-dEngineeringIndicators), материала)).материалам InternalRevenueCode. August 02, 2012.National Science Board. 2012. Science and Engineering Indicators 2012. ArlingtonVA: NationalScienceFoundation (NSB 12-01)).

304

Начиная с 1990 г. в качестве базового периода для определения прироста затрат на

НИОКР выбирается отрезок времени с 1984 по 1988 гг. База рассчитывается как

отношение суммы расходов на квалифицированные НИОКР к валовой выручке от

реализации продукции за тот же период. Для того, чтобы не поставить в худшие условия

компании с высоким уровнем затрат на НИОКР в базовый период, это отношение

ограничивается уровнем в 16%. Базовый объем расходов на НИОКР находится по этому

методу как произведение рассчитанного базового процента на средний объем продаж за 4

года, непосредственно предшествовавших рассматриваемому налоговому периоду. Если

полученное значение оказывается менее 50% от расходов на НИОКР в рассматриваемом

налоговом периоде, то оно увеличивается до минимального уровня в 50%.59

Данный способ расчета налогового кредита применим для компаний, которые

стали открытыми корпорациями до 1 января 1984 года и проводили квалифицированные

научные исследования, по меньшей мере, 3 года, относящихся к базовому периоду. Для

компаний, созданных после 1983 года, определение базовой процентной ставки

осуществляется более сложным способом.

Исследования, которые соответствуют требованиям к получению налогового

кредита, должны быть направлены на получение технологической по своей природе

информации, а ее применение – на совершенствование существующего или создание

нового бизнеса.

К затратам, которые учитываются для целей получения налогового кредита при

проведении квалифицированных НИОКР, относятся расходы на заработную плату,

приобретение расходных материалов, использование компьютеров.

Рассматриваемая льгота распространяется на американские и иностранные

компании, проводящие НИОКР на территории США. Она не затрагивает НИОКР,

проводимые американскими компаниями за рубежом, а также различные виды

деятельности, осуществляемые после начала коммерческого производства или

направленные на освоение существующих продуктов или процессов. Данная льгота не

распространяется также на исследования в области менеджмента и маркетинга,

социальных наук, искусства, гуманитарной деятельности и исследования, финансируемые

из других источников.

59Л. ТайсаниГ. Линден «НалоговаяльготапозатратамнаНИОКР, инновации в США и конкуренция. Контроль экономической и бюджетной эффективности кредита. Центрамериканскогопрогресса. (L.Tyso-nandG.Linden. TheCorporateR&DTaxCreditandU.S.InnovationandCompetitiveness. Gauging the Economic and Fiscal Effectiveness of the Credit. Center of American Progress. Januar 2012).

305

Установлены предельные значения для налогового кредита: он не может

превышать 50% квалифицированных расходов на НИОКР и 25% величины налоговых

обязательств.

Ввиду сложности процедуры определения размера данной льготы, в 2006 году был

введен так называемый альтернативный упрощенный кредит на проведение научных

исследований (AlternativeSimplifiedResearchCredit). Ставка по этому кредиту, согласно

нормам, установленным Службой внутренних доходов США в июне 2011 г., составляет

14% от величины превышения расходов на квалифицированные НИОКР в текущем

налоговом периоде по сравнению с половиной от средней величины расходов на

квалифицированные НИОКР за три предыдущих налоговых периода. При этом в расходы

включаются затраты на заработную плату, приобретение расходных материалов,

финансирование контрактных исследований в интересах налогоплательщика.60

Решение компании рассчитывать налоговый кредит по упрощенной формуле

считается постоянно действующим до тех пор, пока она не получит согласие Службы

внутренних доходов вернуться к обычной формуле, начиная с какого-то момента времени

в будущем.

Если у компании-налогоплательщика нет расходов на квалифицированные НИОКР

в каком то из трех предыдущих налоговых периодов, то она может получить аналогичную

льготу по ставке альтернативного упрощенного кредита в размере 6%, отнесенной к

размеру расходов на квалифицированные НИОКР в текущем году. Данная мера может

представлять интерес для недавно созданных инновационных компаний (стартапов).

Возможность использования альтернативной упрощенной формы налогового

кредита на проведение научных исследований вызвала заметный интерес со стороны

американского бизнеса. Уже в 2008 году объем заявок на получение налогового кредита

по упрощенной форме почти сравнялся с объемом заявок на получение льготы по

обычной формуле.

В дополнение к перечисленным выше формам, в США действует несколько льгот,

стимулирующих определенные виды деятельности в сфере НИОКР. При этом в случае

подачи заявки на получение одной из этих льгот компания теряет право претендовать на

общий налоговый кредит на проведение научных исследований.

Налоговый кредит на проведение фундаментальных исследований был введен в

1986 году для стимулирования сотрудничества между промышленными фирмами и

университетами. Он также предоставляется по ставке 20 % от величины превышения

60С. ГарсияАльтернативноеупрощенноекредитованиеисследований. (GarciaS. The alternative Simplified Re-search Credit. MARCUMAccountant&Advisors. July-August, 2011).

306

расходов на квалифицированные исследования над средним уровнем, определенным по

сложной формуле, детально представленной в Разделе 41 (е) Налогового Кодекса.

Фундаментальный характер проводимых исследований подразумевает отсутствие какой-

либо специфической коммерческой цели.

Налоговый кредит на проведение научных исследований в области энергетики был

введен в 2005 году. Он предоставляется по ставке 20% от общего объема расходов на

квалифицированные научные исследования в данном налоговом периоде и не зависит от

прироста этих расходов по сравнению с базовым уровнем. Условием получение этой

льготы является заключение контракта с бесприбыльной организацией, созданной и

осуществляющей преимущественно исследования в области энергетики, представляющие

интерес для государства.

Одной из целей введение данного кредита было стимулирование сотрудничества в

консорциумах энергетических исследований. Соответственно, в течение года в

финансировании научных исследований организации должны принимать участие по

меньшей мере 5 различных хозяйственных структур, причем доля каждой из них не

должна превышать 50% от общего объема предоставленных средств.

Налоговый кредит также может быть использован в случае заключения контрактов

на проведение исследований в области энергетики в колледжах, университетах и

федеральных научных лабораториях. При финансировании подобных исследований

силами малых и средних предприятий (до 500 сотрудников), претендент на получение

данной налоговой льготы не должен владеть половиной и более акций малого или

среднего предприятия в случае, если оно является публичным, или половиной уставного

капитала и прибылей, если предприятие существует в другой организационной форме.

В целом следует отметить, что тагетированные налоговые льготы не получили в

США широкого распространения. По данным Службы внутренних доходов, их доля не

превышает 1% от общей суммы заявок на предоставление налоговых кредитов, связанных

с проведением НИОКР.

Оценка эффективности налоговых льгот на проведение НИОКР

Среди 10 основных налоговых расходов государства, связанных с деятельностью

корпораций в 2008 финансовом году (последние из опубликованных данных), налоговый

кредит на проведение НИОКР занимал 4 место, уступая в денежном выражении льготе по

ускоренной амортизации машин и оборудования в 5,5 раза. Льгота по списанию расходов

на НИОКР из налогооблагаемой базы находилась в денежном выражении на еще более

скромном 6 месте.

307

Эксперты ОЭСР оценивают потери бюджета США от налогового кредита на

проведение НИОКР в 2008 году в 0,08% ВВП.

По другим опубликованным оценкам, суммарный размер налоговых расходов

государства на поддержку НИОКР бизнеса в форме налогового кредита и различных

вычетов достиг в 2008 году 20 млрд. долл. Это составило около 16% от общей суммы

налоговых расходов, связанных с деятельностью корпораций, и примерно 2,2 % общих

налоговых расходов США с учетом льгот для индивидуальных налогоплательщиков.

Данная статистика свидетельствует о том, что основным адресатом различных

налоговых льгот в США являются индивидуальные налогоплательщики и домохозяйства,

а не компании. Наиболее важным инструментом стимулирования инновационной

активности бизнеса является ускоренная амортизация машин и оборудования61. Среди

инструментов стимулирования НИОКР ведущую роль играет налоговый кредит на

проведение исследований и реализацию экспериментальных проектов.

Целью введения данного стимулирующего инструмента в 1981 году было

увеличение расходов на НИОКР со стороны частного бизнеса. В этой связи оценка

эффективности этой льготы обычно проводится в США с точки зрения ее

востребованности компаниями и прироста их расходов на проведение научных

исследований и разработок.

Общее количество компаний, обратившихся за получением налогового кредита в

одной из возможных форм, выросло с 2005т по 2008 г на 13 %.

Начиная с 1998 года, заявки на получение этой льготы росли ежегодно примерно в

той же пропорции, как и расходы компаний на НИОКР внутри страны.

Согласно последним опубликованным данным, в 2008 г. сумма поступивших

заявок от 12700 корпораций оценивалась, в общей сложности, в 8,3 млрд. долл. Около

82% заявок на получение льгот в денежном выражении приходилось на крупные

компании с оборотом свыше 250 млн. долл. (рост на 9 п.п. по сравнению с 2001 г.).

В целом отношение объема данной льготы к расходам на НИОКР бизнеса

составило 3,3%, а по отношению к объему федерального финансирования НИОКР в

бизнесе – 32,2%.

Десятью годами ранее последний показатель составлял 20,2%. Таким образом,

можно говорить о заметном смещении акцентов государственной научно-технологической

61 Отметим, что согласно данным Минэкономразвития и ФНС, в России в 2010 году на стимулирование инновационной деятельности были направлены налоговые льготы на общую сумму 144 млрд. рублей (13,5% всех налоговых льгот). Их них, 125 млрд. руб. (86,8%) приходилось на три основных амортизационных льготы («Ведомости», 23 ноября 2011).

308

политики в период 1997-2008 гг. в пользу косвенных инструментов стимулирования,

несмотря на сохранение ведущей роли прямой государственной поддержки.

Три четверти заявок на получение налогового кредита приходилось на 5

наукоемких отраслей экономики: производство компьютеров и электронного

оборудования; химическую медицинскую и фармацевтическую промышленность,

производство транспортного оборудования, автомобилей и аэрокосмической продукции,

информационных технологий и программного обеспечения, оказание профессиональных

научно-технологических услуг, включая проведение НИОКР.

За последние 30 лет были выполнены по меньшей мере 11 научных исследований,

посвященных количественной оценке эффективности налогового кредита на проведение

НИОКР.

Американские эксперты отмечают, что имеющиеся статистические данные не

позволяют провести оценку эффективности в ее теоретическом понимании. Для этого

было бы необходимо учитывать не только дополнительно индуцированные расходы на

НИОКР, но и социальные эффекты, которые дает выполнение дополнительных НИОКР, за

вычетом затрат на администрирование налогового кредита в государственном и частном

секторе. Однако два последних фактора учесть на практике достаточно сложно. Кроме

того, проведению надежных исследований не способствует режим конфиденциальности в

отношении сведений, касающихся каждой отдельно взятой компании.

В этой связи выполненные оценки эффективности фокусируются, главным

образом, на сопоставлении дополнительных расходов на НИОКР компаний в результате

получения ими налоговых стимулов с упущенными фискальными поступлениями в

бюджет государства. Если это отношение больше 1, то налоговый кредит по меньшей

мере так же эффективен, как прямые государственные субсидии на проведение НИОКР.

Основные результаты выполненных исследований представлены в таблице 2.

Полученные оценки находятся в сильной зависимости от времени. В начальный период

действия налогового кредита значение указанного выше отношения было меньше 1.

Однако более поздние оценки, захватывающие период реформирование налоговой базы

для исчисления размера кредита, указывают на вариацию значения данного отношения в

пределах от 0,95 до 2,96, что свидетельствует о повышении эффективности

рассматриваемого инструмента.

Наряду с этим в ряде работ предпринимались попытки оценить ценовую

эластичность дополнительных расходов на НИОКР как отношение изменения расходов на

НИОКР (в процентах) при данном изменении расходов государства по обеспечению

налогового кредита (в процентах). Эластичность, равная или превышающая значение 1, 309

свидетельствует о том, что налоговый кредит является эффективным инструментом

стимулирования прироста расходов на проведение научных исследований и разработок.

Как видно из Таблицы 32, сделать однозначные выводы о значении эластичности в

данном случае достаточно сложно.

По мнению Объединенного комитета по налогам (2003) и Исследовательской

службы конгресса США (2008), ценовая эластичность расходов на НИОКР меньше 1 и

возможно даже менее 0,5.

Однако некоторые американские эксперты, опирающиеся на более поздние по

срокам проведения исследования, утверждают, что 1% снижения себестоимости

проведения НИОКР ведет к увеличению на 1% и более расходов на проведение

исследований и разработок. Учет индуцированных социальных эффектов, если бы их

удалось измерить с достаточной степенью надежности, позволил бы получить еще более

позитивные оценки влияния налогового кредита.62

Существующие разногласия свидетельствуют как о сложности объективной оценки

эффективности налогового кредита на проведение НИОКР, так и о наличии определенной

политической составляющей, связанной с обсуждением целесообразности продления

срока действия данного стимулирующего инструмента.

В заключении отметим, что опубликованная в феврале 2012 года Рамочная

программа в отношении налоговой реформы для бизнеса действующего президента США

Б. Обамы предусматривает возврат к практике предоставления налогового кредита на

проведение исследований и реализацию экспериментальных проектов, придание этой

налоговой льготе статуса постоянно действующей и увеличение ставки упрощенного

кредита на проведение научных исследований до 17%, что, по мнению американской

администрации, будет способствовать большей привлекательности данной льготы для

бизнеса и повышению ее эффективности.63

Таблица 32 – Основные научные исследования по оценке эффективности налогового

кредита на проведение НИОКР

Научная публикация Изученная выборка

Отношение прироста расходов на НИОКР к стоимости

Оценка ценовой эластичности

62L.Tyson and G.Linden. The Corporate R&D Tax Credit and U.S.Innovation and Competitiveness. Gauging the Economic and Fiscal Effectiveness of the Credit. Center of American Progress. January, 2012.

63 THE PRESIDENT’S FRAMEWORK FOR BUSINESS TAX REFORM. A Joint Report by The White House and the Department of the Treasury. February 2012.

310

налоговых льгот

КеннесДж. Классен, ДжефриЭ. ПиттманиМаргаритП. Рид «МеждународноесравнениерешенийотносительнорасходовнаНИОКР: налоговоестимулированиеифинансовые

110 фирм, 1991-97 2,96 Непредставл

ена



Отношение прироста расходов на НИОКР к стоимости налоговых льгот


ограничения», Исследованиесовременногоучета21 (3) (2004): 639–680 (KennethJ. Klassen, JeffreyA. Pittman, andMargaretP. Reed, “ACross-NationalCompar-isonofR&DExpenditureDecisions: TaxIncen-tivesandFinancialConstraints,” ContemporaryAc-countingResearch 21 (3) (2004): 639–680).СэофэнисМэмунис, М. Ишак Надири «ПолитикагосударственныхНИОКРианализдинамикизатратобрабатывающейпромышленностиСША» Журнал государственной экономики 63 (1) (1996): 57–81 (TheofanisMamuneasandM. IshaqNadiri. “Public R&D Policies and Cost Be-havior of the U.S. Manufacturing Industries,” Journal of Public Economics 63 (1) (1996): 57–81).

15 отраслей, 1981-88

0,95 0,95-1,0

ФилипГ. Бергер «ЯвныеискрытыеэффектыналоговогокредитаНИОКР», Журналисследованийучета 31 (2) (1993): 131–171 («PhilipG. Berger, “Explici-tandImplicitEffectsoftheR&DTaxCredit,” Jour-nalofAccountingResearch 31 (2) (1993): 131–171).

263 фирмы, 1982-85 1,74 1,0 - 1,5

БронвинХ. Холл «НалоговаяполитикавсфереНИОКРвтечение 80-х: успехилипровал?», Налоговаяполитикаиэкономика 7 (1993): 1–36 (BronwynH. Hall, “R&DTaxPolicyDuringth-eEighties: SuccessorFailure?”, TaxPoli-cyandtheEconomy 7 (1993): 1–36).

950 фирм, 1981 - 91 2,0

1,0 – 1,5 (краткосрочно);2,0 (долгосрочно)

ВильямВ. Маккутчэн «ОцениваниевкладаналоговогокредитанаНИОКРнапримерестратегическихгруппфармацевти

20 крупныхфармацевтиче

0,29 – 0,35 0,25 – 10,0

311

ческойпромышленности» Политикаисследований 22 (4) (1993): 337–351 (WilliamW. McCutchen, “EstimatingtheIm-pactoftheR&DTaxCreditonStrategic-GroupsinthePharmaceuticalIndustry” Research-Policy 22 (4) (1993): 337–351).

скихкомпаний, 1982-85

ДжеймсР. Хайенс «ОчувствительностиНИОКРкнебольшимналоговымизменениям: поведениемеждународныхкомпанийСШАв 1980-х», всборникеЭ. Джованнини, Р.Г. Хаббэрда, Дж. Слемродаидр. «Исследованиямеждународногоналогообложения», УниверситетЧикаго 1993 (JamesR. Hines, “Onthe

116 транснациональных компаний, 1984 - 89

1,3 – 2,0 1,2 – 1,6





Sensitivity of R&D to Delicate Tax Changes: The Behavior of U.S. Multinationals in the 1980s.” In A. Giovannini, R.G. Hubbard, and J. Slemrod, eds., Studies in International Taxation,Chicago, IL: University of Chicago Press, 1993).МартинН. БэйлииРобертЗ. Лоренс, «НалоговоестимулированиеНИОКР: очемговорятнамданные?», исследованиеподготовленонаучно-технологическимсоветом, Вашингтон 1992 (MartinN. BailyandRobertZ. Lawrence, “TaxIn-centivesforR&D: WhatDotheDataTellUs?”, StudycommissionedbytheCouncilonRe-searchandTechnology, Washington, D.C, 1992).

12 отраслей, 1981 - 89

1,3 0,75

ДжанетВ. Тайллингер «АнализэффективностиналоговогокредитанаНИОКРвqмоделеоценкистоимости», «Журналамериканскойассоциацииспециалистовпоналогообложению» 13 (2) (1991): 1–29 (Janet W. Tillinger, “An Analysis of the Effec-tiveness of the Research and Experimentation Tax Credit in a q Model of Valuation,” Journal of the American Taxation Association 13 (2) (1991): 1–

506 фирм, 1980 - 85

0,19 (вдиапазоне0,08 – 0,42)

Непредставлена

312

29).Главноебюджетно-контрольноеуправлениеСША «Налоговаяполитикаиадминистрирование: налоговыйкредитнаисследованиястимулируетнекоторыедополнительныерасходынаисследования», GAO/GGD-89-114, отчетреквесторамКонгресса, 1989, ( Govern-mentAccountabilityOffice, “TaxPolicyandAdmin-istration: TheResearchTaxCreditHasStimulated-SomeAdditionalResearchSpending,” GAO/GGD-89-114, ReporttoCongressionalRequesters, 1989).

800 крупных фирм, 1981 - 85

0,15 – 0,36 -0,2 - -0,5

ЭдвинМэнсфилд «НалоговыйкредитнаНИОКРидругие вопросы политики в сфере технологии», Американское экономическое обозрение 76 (2)(1986): 190–194 (EdwinMansfield, “TheR&DTaxCreditan-dOtherTechnologyPolicy Issues,” American Economic Review 76 (2)(1986): 190–194).

110 фирм, 1981 -83 0,3 – 0,6

0,35 (краткосрочно)

РобертЭйснер, СтивенХ. Альберт, МартинЭ. Салливэн «Новый поэтапный налоговый кредитнаНИОКР: стимулированиеили

592 фирмы, 1980 -82 Результаты

Оценки статистически





препятствие?»,Национальныйналоговыйжурнал 37 (2) (1986): 171–183 (RobertEisner, StevenH. Albert, andMartinA. Sullivan, “TheNewIncre-mentalTaxCreditforR&D: IncentiveorDisincen-tive?”, NationalTaxJournal 37 (2) (1986): 171–183).

статистически не значимы

не значимы

Источник: Л. Тайсан и Г. Линден «Налоговая льгота по затратам на НИОКР,

инновации в США и конкуренция. Контроль экономической и бюджетной эффективности

кредита. Центр американского прогресса. Январь 2012 (L.TysonandG.Linden. TheCorpo-

rateR&DTaxCreditandU.S. InnovationandCompetitiveness. Gauging the Economic and Fiscal

Effectiveness of the Credit. Center of American Progress. January, 2012).

10.2.2 Канада

Канада относится к числу стран с наиболее благоприятным режимом налогового

стимулирования НИОКР.

313

Все произведенные компанией квалифицированные расходы на эти цели, включая

капитальные затраты на оборудование, могут быть вычтены из налогооблагаемой базы.

Кроме этого компаниям предоставляется постоянный объемный налоговый кредит

в размере 20% на все расходы, относящиеся к научным исследованиям и

экспериментальным разработкам64.

Для малых частных канадских компаний, которые находятся в канадской

собственности как минимум на 50%, имеют налогооблагаемый доход менее 800 тыс.

канадских долларов и налогооблагаемый капитал за предыдущий год менее 50 млн.

канадских долларов, величина налогового кредита может быть увеличена до уровня 35%

от расходов, не превышающих 3 млн. канадских долларов. После этого верхнего предела

ставка вновь снижается до 20%-го уровня. Инвестиционный налоговый кредит является

возмещаемым, т.е. может быть выплачен компании в наличной форме при отсутствии

достаточной прибыли, учитываемой для целей налогообложения.Ставка, по которой

осуществляется возмещение налогового кредита, составляет 100% для расходов на

НИОКР, не превышающих установленное предельное значение, и 40% для расходов,

выше этой планки. Ставка возмещения налогового кредита для капитальных расходов на

приобретение научного оборудования также составляет 40%.

Чтобы получить повышенную льготу, компания должна заполнить и представить

две аппликационные формы, которые подвергаются специальной аудиторской проверке.

Созданная в результате НИОКР интеллектуальная собственность может быть

локализована за пределами Канады. Однако только до 10 % от объема самих НИОКР

может быть произведено вне страны.

Существует возможность переноса неиспользованных налоговых льгот на 20 лет

вперед или учета их для целей налогообложения с ретроспективой в 3 года.

Благодаря различным льготам реальные расходы на НИОКР в размере 100

долларов обходились канадским компаниям от 37 до 56 долларов. Себестоимость

проведения исследований и разработок в Канаде является одной из самых низких, а в

расчете на одного исследователя – самой низкой среди стран, входящих в G7. Потери

бюджета страны от предоставления налоговых льгот составили в 2008 году, по данным

ОЭСР, 0,22% ВВП.

Регионы Канады могут предоставлять свой налоговый кредит в пределах от 4,5 до

37,5 %.

64ЗаконоподоходномналогеКанады, Глава 1, §127.3 ( Canada Income Tax Act, R.S.C., ch. 1, §127.3,5th supp. 2012);

314

Например, в провинции Онтарио компании, получающие федеральный налоговый

кредит, также могут претендовать на невозмещаемый налоговый кредит на НИОКР от

этой провинции в размере 4,5 %. Возмещаемый налоговый кредит в размере 20% (до 4

млн. долларов ежегодно) предоставляется на контрактные НИОКР, осуществляемые

силами утвержденных правительством провинции университетов, колледжей и

исследовательских госпиталей.

Для малых и средних компаний ежегодно предоставляется дополнительный

возмещаемый инновационный налоговый кредит провинции Онтарио в размере до 300

тысяч долларов.65

Значительные региональные налоговые льготы существуют и в провинции Квебек.

10.3 СТРАНЫ ЕС

Страны ЕС заметно различаются между собой по использованию налогового

стимулирования в проводимой инновационной политике. Далее будет представлен опыт

тех из них, кто уделяет этим вопросам наибольшее внимание или чей опыт представляется

сегодня наиболее интересным.

Особенности относительно новой формы налогового стимулирования, получившей

название «патентного окна» («patent box») и используемой в 7 странах ЕС, обсуждаются

далее в отдельном подразделе.

10.3.1 Великобритания

Основным инструментом налогового стимулирования является супервычет из

налогооблагаемой базы квалифицированных расходов на проведение исследований и

разработок. Размер вычета зависит от размера фирмы. Крупные компании,

насчитывающие более 500 сотрудников или имеющие валовый доход, превышающий 100

млн. евро или общую сумму активов более 86 млн. евро могут вычитать 130%

произведенных расходов на НИОКР.

Малые и средние фирмы до 1 апреля могли вычитать из налогооблагаемой базы

175% таких расходов. С 1 апреля 2011 года размер супервычета для малых и средних

компаний был увеличен до 200%, а с 1 апреля 2012 года – до 225%66.

Помимо этого, малые и средние фирмы могут рассчитывать на налоговый кредит в

наличной форме, в размере 25% от произведенных квалифицированных расходов на

65НИОКРвОнтарио (Research and Development in Ontario). http://www.sse.gov.on.ca/medt/investinon-tario/Documents/English/RD.pdf

66Налоговое стимулирование НИОКР в странах мира. Налоговыйконсультант. (R&DTaxIncen-tivesAroundtheWorld. Tax Advisor. http://www.aicpa.org/publications/taxadviser/2012/august/pages/clinic-story-03.aspx?action)

315

НИОКР, если оказались в убыточной по налогам позиции. При этом не требуется, чтобы

подобные исследования проводились на территории Великобритании и там же была

локализована полученная интеллектуальная собственность.67

Потери бюджета Великобритании от предоставления налоговых льгот на

проведение научных исследований и разработокоценивались ОЭСР в 2008 г. в 0,06%

ВВП.

10.3.2 Франция

Центральное место в системе налогового стимулирования инновационной

деятельности во Франции занимает налоговый кредит на проведение исследований. Он

был введен первоначально в 1983 году и затем неоднократно модифицировался. С 1

января 2008 года его размер составляет 30% от суммы расходов на НИОКР в пределах до

100 млн. евро и 5% выше этого порога.68

Для предприятий, которые впервые обращаются за получением налогового

кредита, эта ставка на первый год устанавливается в размере 40%, а на второй год

получения кредита – 35%. При этом требуется, чтобы у нового получателя льготы не было

прямой взаимозависимости с другими предприятиями, которые уже пользовались данной

льготой, а собственник предприятия не пользовался данной льготой последние 5 лет.

Исследования могут проводиться как во Франции, та и в странах ЕС, а также в

Норвегии и Исландии. В случае проведения НИОКР за пределами предприятия для

получателя льготы установлен верхний лимит расходов на эти цели в размере 2 млн. евро

в год. Созданная в результате интеллектуальная собственность может быть

зарегистрирована за рубежом.

Не использованная льгота может быть перенесена на 3 года вперед.

ОЭСР приводит оценку потерь бюджета Франции от предоставления данной

налоговой льготы в 0,29% ВВП в 2009 году, а эксперты называют цифру 2,3 млрд. евро в

2011 г.69

С 1 января 2004 года во Франции действует особый налоговый статус «молодых

инновационных предприятий, реализующих проекты исследований и разработок»(МИП).

К числу таких предприятий закон относит фирмы, созданные до 31 декабря 2013 года и

удовлетворяющие следующим основным требованиям:

67ГлобальныесистемыстимулированияНИОКР. ДокладPWC 2011 (PwCGlobalR&DIncentivesGroup. August 2011)

68Налоговый кредит на исследования.Главное управление по вопросам конкурентоспособности, промышленности и услуг (DGCIS) / 17 октября. 2012 (Lecréditd'impôtrecherché. Direction générale de la com-pétitivité, de l'industrie et des services (Dgcis)/ October, 17. 2012)

69http: www. LesEchos.fr. September, 17, 2012316

отвечают установленным законом критериям для малых и средних

предприятий (имеют менее 250 сотрудников и оборот менее 50 млн. евро);

существуют менее 8 лет;

тратят на проведение исследований не менее 15% своего бюджета;

являются независимыми новыми предприятиями.

МИП освобождаются в первые три года получения прибыли от уплаты налога на

прибыль. В следующие два прибыльных года они платят этот налог по ставке, равной 50%

от действующей ставки налога на прибыль предприятий.

Кроме этого они освобождаются от уплаты социальных взносов на работников,

занятых проведением научных исследований и разработок, получают льготы по ряду

местных налогов и право на возмещаемый налоговый кредит в течение трех первых лет

работы.70

10.3.3 Нидерланды

Характерной особенностью страны является использование двух оригинальных

схем налогового стимулирования НИОКР в промышленности. Первая из них –

«Инновационное окно» позволила некоторым компаниям уменьшить в 2011 году

эффективную ставку налога на прибыль с 25 до 5% (подробнее об этой схеме в разделе

«Патентное окно»).Отметим здесь лишь то обстоятельство, что с января 2007 года все

затраты, связанные с разработкой интеллектуальных активов, могут вычитаться из

налогооблагаемой базы в том налоговом периоде, когда они были произведены.

Вторая схема, которая нашла распространение в Нидерландах, связана с

уменьшением налога на заработную плату персонала, занятого проведением научных

исследований и разработок.

Если компания получила сертификат (“S&O-verklaring”) от Министерства

экономики, сельского хозяйства и инноваций ( Agentschap NL), то налоговые органы

страны уменьшают налог на заработную плату и обязательные платежи в фонды

социального страхования для этого персонала. В 2011 году снижение на 50% применялось

к первым 220 тысячам евро затрат на заработную плату и на 18% - на сумму выше 220

тысяч евро. При этом для компаний-стартапов, разрабатывающих технологическую

продукцию, размер снижения был еще больше.Максимальный размер льготы на одну

компанию составлял 14 млн. евро за год.71

70http://www .impots.gouv.fr.71Инновационноеифинансовоестимулирование. ОбзоркомпанииInvestUtrecht, 2012 (Innovation and financial incetives http://investinutrecht.com/innovation_and_financial_incentives)

317

http://www/

То же министерство предложило установить с 1 января 2012 года специальный

дополнительный вычет из налогооблагаемой прибыли в размере 40% затрат, связанных с

проведением научных исследований и разработок (кроме расходов на заработную плату).

Льгота будет распространяться на расходы на НИОКР, произведенные после 31 декабря

2011 года. Бюджет на предоставление этой новой налоговой льготы будет определяться

ежегодно. Ожидается, что в следующие три года, начиная с 2012 года, он составит 250

млн., 375 млн. и 500 млн. евро, соответственно.72

Для предпринимателей, осуществляющих научные исследования и разработки, в

2011 году был установлен налоговый кредит в размере 12104 евро. Если предприниматель

приступает к проведению НИОКР впервые, он также может рассчитывать на экстра

кредит в размере 6054 евро. Для получения налогового кредита он должен иметь

сертификат на проведение НИОКР и потратить в финансовом году на эти цели по

меньшей мере 500 часов.

Упущенные доходы бюджета Нидерландов от предоставления налоговых льгот

оцениваются ОЭСР в 2009 году в 0,07% ВВП.

10.3.4 Италия

Компании страны могут вычитать из налогооблагаемой базы текущие расходы на

проведение квалифицированных исследований и разработок в полном объемев том году,

когда эти расходы были произведены, или амортизировать их в течение 5 лет по

линейному методу. Машины и оборудование амортизируются в течение 10 лет, а здания –

более 33 лет.

В 2007 году был установлен налоговый кредит на проведение НИОКР в размере

10% от объема произведенных расходов компании. Если такие НИОКР осуществляются

совместно с университетами или государственными научными организациями, налоговый

вычет из прибыли мог производиться по ставке в 40%.

Под действие льгот подпадают все текущие расходы на проведение НИОКР и

закупку машин и оборудования для этих целей. Однако установлен верхний предел

учитываемых для получения льгот расходов на квалифицированные НИОКР в размере 50

млн. евро. Не предусматривается возможность возмещения расходов или перенос

недополученных льгот на прошлые или будущие налоговые периоды.

72 НовыеметодыстимулированияНИОКРвНидерландах.2011 (New R&D Incentive in the Netherlands. http://www.taxand.com/news/newsletters/New_RD_Incentive_in_the_Netherlands. 18.11.2011)

318

10.3.5 Ирландия

По действующему законодательству компании страны могут вычитать

произведенные расходы на НИОКР из налогооблагаемой базы в полном объеме.

Учитываются все произведенные расходы на проведение научных исследований и

разработок.

В 2009 году увеличена ставка приростного налогового кредита на НИОКР с 20 до

25% по отношению к базовому уровню 2003 года и объемного налогового кредита с 20 до

25% на строительство зданий, предназначенных для проведения НИОКР.

Неиспользованный налоговый кредит может быть отнесен на прошлый налоговый

период (1 год) или возмещен тремя траншами в течение 33 месяцев.

Компании, ведущие НИОКР по субконтрактам, имеют право на налоговый вычет в

размере 10% от объема произведенных на эти цели квалифицированных расходов.

Наряду с этим в стране существуют определенные налоговые льготы, связанные с

введенным режимом «патентного окна».

Действовавшие в 2007 году налоговые льготы обошлись бюджету страны, по

оценкам ОЭСР, в 0,09 % ВВП.

10.3.6 Дания

Действующее законодательство позволяет вычитать текущие расходы на НИОКР

из налогооблагаемой базы в размере 200%. При этом верхних значений для производимых

вычетов не устанавливается. Возмещения налоговых льгот не предусматривается.

Страна стимулирует приток иностранных ученых и ключевого персонала с

помощью льгот по налогообложению заработной платы (25% вместо 31% на три года,

31% вместо 38,4% на пять лет).

С 2010 года компании и физические лица могут получить вычет из

налогооблагаемого дохода на величину пожертвований бесприбыльным научно-

исследовательским организациям.

По оценке ОЭСР, налоговые льготы на проведение НИОКР обошлись бюджету

станы в 2008 году в 0,06% ВВП73.

73МеждународныйопытналоговогостимулированияНИОКР. Характеристикиналоговойреформы: стимулирование инноваций. ОдобреноОЭСР. КомитетСенатаСШАпофинансам, 2011 The International Expe-rience with R&D Tax Incentives. Tax Reform Options: Incentives for Innovation. Testimony by the Organization for Economic Cooperation and Development. (United States Senate Committee on Finance. Tuesday, September 20, 2011).

319

10.3.7 Чешская республика

Компании страны могут вычитать текущие расходы на НИОКР из

налогооблагаемой базы в размере 200%. Возмещение налоговых льгот не

предусматривается, однако они могут быть отнесены на 3 будущих налоговых периода.

Цена предоставляемых льгот для бюджета оценивалась в 2007 году в 0,03% ВВП.74

10.4 СТРАНЫ АЗИАТСКО-ТИХООКЕАНСКОГО РЕГИОНА

10.4.1 Япония

В Японии промышленным компаниям предоставляется налоговый кредит в размере

12% от объема расходов на НИОКР малых и средних предприятий и 8-10 % от

аналогичных расходов крупных компаний (в зависимости от величины произведенных

расходов).

Кроме того, японские компании имеют право на приростной налоговый кредит в

размере 5% от превышения среднего уровня расходов на НИОКР за последние 3 года. При

этом расходы на НИОКР в текущем налоговом периоде должны превышать аналогичные

расходы в каждом из двух предшествующих налоговых периодов.

Альтернативная схема предполагает приростной налоговый кредит в размере 20%

от разницы между произведенными расходами на НИОКР и 10% от среднего объема

продаж, умноженной на специальный коэффициент. Последний рассчитывается как

уменьшенное на 10% отношение затрат на НИОКР в текущем году к среднему значению

объема продаж за четыре налоговых периода (включая текущий). Данная формула

расчета налогового кредита может применяться в том случае, если расходы на НИОКР в

текущем налоговом периоде превышают 10% от среднегодового объема продаж за четыре

предыдущих финансовых года (включая текущий год).75

Данный налоговый кредит ограничен 10% налоговых обязательств компании до

учета права на скидку. Он действителен на период с 1 апреля 2008 по 31 марта 2014 года.

В общем случае право на получение неиспользованных налоговых льгот может

быть перенесено на один год вперед. Однако в 2009-2011 гг. существовала возможность

переноса льгот на 2 или 3 будущих налоговых периода. При этом максимальный объем

перенесенных льгот не должен был превышать 30% обязательств корпорации по налогу на

прибыль за вычетом тех налоговых льгот, которые возникли в новый налоговый период.

74Тамже.752012 Global Survey of R&D Tax Insentives. Deloitte, September, 2012.

320

Существует отдельный налоговый кредит для японских организаций,

занимающихся исключительно проведением НИОКР. Он позволяет вычитать в течение

первых 5 лет 20% полученной от этой деятельности прибыли,

Все исследовательские кредиты не ограничиваются какими-либо отдельными

отраслями, однако касаются только технологической сферы и научной по своей сути

деятельности. Расходы на НИОКР должны производиться японскими организациями.

Если потраченные средства получены от государства, поставщиков или заказчиков, то

налоговые льготы не применяются.

Квалифицированные расходы включают затраты на содержание своего научного

персонала (на основе документации об учете потраченного на квалифицированные

исследования времени), запасы, накладные расходы, амортизацию основных фондов,

расходы на выполнение НИОКР по контрактам.

В 2007 году налоговые льготы на НИОКР обошлись бюджету Японии, по данным

ОЭСР, в 0,12% ВВП.

10.4.2 Республика Корея

Начиная с 2009 года, в стане действует постоянный объемный налоговый кредит в

размере 25% для малых фирм и 3%-6% для крупных компаний (в зависимости от уровня

затрат на НИОКР).

Для целей налогообложения учитываются текущие квалифицированные расходы.

Предельных значений для них не установлено. С 1 января 2012 года эта льгота

распространяется также на отрасли, связанные с оказанием услуг, основанных на

знаниях.76

В качестве альтернативы малым фирмам предлагается приростной налоговый

кредит в размере 50% от увеличения расходов на квалифицированные исследования и

разработки по сравнению со средним значением за предыдущие 4 года. Для крупных

компаний альтернативный приростной налоговый кредит предоставляется по ставке 40%.

Кроме того, в Корее был установлен временный налоговый кредит на приобретение

машин и оборудования для проведения научных исследований и разработок в размере

10% от объема таких расходов. В 2011 году срок действия этого кредита истек.77

76 Пересмотркорейскогоналоговогозаконодательстваот 31 декабря 2011. Корейскийналоговыйбюллетень. Компания Ernst & Young (Revisions to Korean Tax Laws enacted on December 31, 2011. KoreanTaxBulletin. Ernst&Young)77Корейскийвременныйинвестиционныйналоговыйкредитистекаетвконце 2011 года : кредитынаНИОКР, инвестицииипрямыеиностранныеинвестициивсеещедоступны. (Ivestment Tax Credit Expired at End of 2011: R&D, Investment & FDI Credits Still Available. http :// www . thekoreanlawblog . com /2012/02/ koreas - temporary - in - vestment - tax - credit . html . February 29, 2012)

321

http://www.thekoreanlawblog.com/2012/02/koreas-temporary-investment-tax-credit.html

http://www.thekoreanlawblog.com/2012/02/koreas-temporary-investment-tax-credit.html

Вместо этого была расширена сфера применения налогового кредита на

инвестиции в приборы и промышленное оборудование. Ставка данного кредита

составляет 3%-4% от объема израсходованных в этих целях средств, но она увеличивается

еще на 2 п.п. в случае создания новых рабочих мест, но не более чем на 10-20 миллионов

корейских вон на одного нового занятого.

Налоговые льготы на НИОКР, по данным ОЭСР, обошлись бюджету Кореи в 2008

году в 0,19% ВВП.

10.4.3 Австралия

Практика налоговых льгот (концессий) является одним из основных инструментов

государственного регулирования, нацеленных на стимулирование инновационного

развития, конкурентоспособности и экспортного потенциала австралийских базовых

отраслей промышленности.

Механизм предоставления налоговых льгот на проведение НИОКР доступен для

всех австралийских компаний и открывает для них следующие основные возможности:

получение налогового вычета в размере 125% расходов, которые относятся к

деятельности в сфере исследований и разработок;

получение приростной налогового вычета на проведение НИОКР (с премией

175%) для тех компаний, которые увеличили свои расходы на проведение

исследований и разработок и имеют трехлетнюю историю получения вычета в

размере 125%.

Правила предоставления налоговой концессии на проведение НИОКР также

предусматривают возможность предоставления соответствующего возмещения,

эквивалентного величине налогового вычета. Такое возмещение предоставляется тем

компаниям, которые имеют годовой оборот менее 5 млн. долларов, а расходы на НИОКР

превышают 20000 долларов в год.78

Для получения налоговых льгот компания должна удовлетворять ряду условий, в

частности:

быть зарегистрированной в Австралии и не входить в различные трасты

(кроме трастов, созданных для публичной торговли, которые облагаются

налогом как обычные компании);

иметь подготовленный и осуществляемый план НИОКР в соответствии с

руководством «Инновации Австралии»;

78Налоговыйсектор. СпециальныйвыпускпоНИОКР. МеждународнаякомпанияNexia. Выпуск №93, 2010 (Taxlink. Special R&D Edition. Nexia International. May 2010 IssueNumber 93)

322

вести своевременные записи, которые обосновывают осуществление

деятельности в сфере НИОКР;

демонстрировать, что такая деятельность включает: такое решение

технических проблем, которые невозможно на основе общественно доступной

информации; оригинальные идеи для решения технических проблем;

систематические экспериментальные работы (тестирования, испытания),

направленные на преодоление технической неопределенности;

содержать технические и финансовые риски, связанные с проведением

НИОКР;

осуществлять контроль над проектами НИОКР и эффективно использовать

их результаты;

демонстрировать, что осуществляемая деятельность пойдут на пользу

австралийской экономике и даст результаты, коммерциализуемые в обозримые

сроки;

иметь необходимую сопровождающую документацию, относящуюся к

проводимым НИОКР.

Если компания удовлетворяет указанным требованиям, она должна представить

формальную заявку в государственный надзорный орган (Ausindustry), который проверит

заявку на соответствие требованиям и полноту данных.

После получения сообщения об одобрении заявки, компания может претендовать

на получение соответствующей налоговой льготы.

Согласно оценкам ОЭСР, в 2008 году рассматриваемые налоговые льготы

обошлись бюджету Австралии в 0,07% ВВП.

С 1 июля 2010 года правительство ввело более гибкие правила предоставления

налоговых льгот.

Деятельность в сфере НИОКР, которая стимулируется льготами, была разделена на

«основную» (core) и «поддерживающую» (supporting).

«Основные» НИОКР должны предусматривать инновации или нести высокую

степень технического риска. «Поддерживающие» НИОКР должны проводиться с целями,

прямо связанными с проведением «основных» НИОКР.

Претендовать на новые льготы стало можно только в случае проведения

исследований и разработок на территории Австралии. Исключение делается только для

НИОКР, которые внутри страны проводиться не могут, имеют значительную научную

связь с «основными» НИОКР, проводимыми в Австралии, или дают возможность

существенно уменьшить сопутствующие затраты. 323

Получателями льгот могут выступать следующие юридические лица:

корпорации, которые являются резидентами Австралии для целей

налогообложения;

иностранные компании, которые ведут НИОКР в постоянных

подразделениях на территории Австралии;

публичные трейдинговые трасты.

Требований на локализацию создаваемой интеллектуальной собственности внутри

страны новые правила предоставления льгот не предусматривают.

Сохранен на уровне 20000 долларов минимальный порог расходов, который дает

возможность обратиться за получением налоговых льгот. Исключения предоставлены

провайдерам научных услуг и участникам кооперативных исследовательских центров.

Размер суммарного налогового кредита и условие того, является ли он

возмещаемым, зависит от оборота юридического лица:

возмещаемый налоговый кредит в размере 45% дается проводящим НИОКР

компаниям с оборотом менее 20 млн. долл., отвечающим требованиям

предоставления налоговой льготы;

не возмещаемый налоговый кредит в размере 40% предоставляется всем

другим проводящим НИОКР компаниям.

Предполагается, что результативность введенной программы предоставления льгот

будет детально проанализирована в 2014 г.

По мнению экспертов, предоставление налоговых кредитов вместо расширенных

вычетов дает компаниям больше уверенности в получении выгоды от льгот после

налогообложения.

10.4.4 Сингапур

Налоговый закон Сингапура позволяет производить базовый вычет 100% расходов

на НИОКР из налогооблагаемой базы при условии, что эти исследования и разработки

имеют отношение к торговле или бизнесу налогоплательщика и проводятся своими

силами или с привлечением специализированной научной организации. Вычеты

применимы к НИОКР, выполненным как в Сингапуре, так и за его пределами и не зависят

от конкретной отрасли.79

Кроме этого, закон позволяет производить дополнительный вычет 50%

квалифицированных расходов (а именно, расходов на местный персонал и расходные

79 Taxlink. Special R&D Edition. Nexia International. May 2010 Issue Number 93. 324

материалы). При этом условием предоставление дополнительного вычета является

проведение НИОКР на территории Сингапура. Данная льгота установлена на период с

2009 по 2015 годы.

Следующий повышенный вычет компания может получить при проведении

НИОКР в 2011-2015 гг. Он равен 250%, если НИОКР выполняются на территории

Сингапура и 300% за его пределами и применим к расходам на первые 400 тысяч

сингапурских долларов, связанных с проведением квалифицированных НИОКР в текущем

налоговом периоде. Таким образом, компания может рассчитывать на суммарные вычеты

из налогооблагаемой базы произведенных в ткущем году расходов в размере 400%.80

На 2011 и 2012 гг. размер повышенного вычета ограничен общей суммой в 800

тысяч сингапурских долларов за двухлетний период. Для налоговых периодов 2013 – 2015

гг. повышенный вычет ограничивается суммой 1200 тысяч сингапурских долларов за три

года.

Если НИОКР выполняются на территории Сингапура, то соответствующие

расходы не должны иметь обязательного отношения к существующему бизнесу компании.

Кроме того, у компаний есть возможность заменить налоговый вычет в размере до

100 тысяч сингапурских долларов на необлагаемый налогами грант наличными в размере

30 % от величины вычета (т.е. до 30 тысяч сингапурских долларов) в 2011 и 2012 гг, и

60% (т.е. до 30 тысяч сингапурских долларов) - в 2012-2015 гг.

Еще одна существующая льгота позволяет производить супервычет в размере до

200% расходов на НИОКР для одобренных правительством и проводимых в Сингапуре

научных исследований и разработок.

Неиспользованные льготы могут переноситься на будущие или на прошлые (с

учетом некоторых ограничений) периоды. Если расходы на НИОКР превышают доход от

торговых операций, разница может быть отнесена к будущему налогооблагаемому доходу

при условии сохранения основного состава акционеров компании. Эта же разница может

быть перенесена на предыдущий налоговый период, но на сумму, не превышающую 100

тысяч сингапурских долларов.

Для одобренных государством проектов исследований и разработок установлен

суммарный верхний предел налоговых льгот в разных формах на уровне 200 %.

К квалифицированным НИОКР не относятся работы по модификации и отладке

существующего программного обеспечения.

802012 Global Survey of R&D Tax Insentives. Deloitte, September, 2012. 325

10.5 СТРАНЫ БРИКС

10.5.1 Китай

В отношении политики властей Китайской народной республики по

инновационному развитию собственной экономики сформировался определенный

стереотип, заключающийся в том, что Китай делает ставку на заимствовании передовых

зарубежных технологий. Соответственно, налоговая политика также нацелена на решение

аналогичных задач.

Такой вывод является не совсем справедливым, потому что уже с 90-х годов

прошлого века власти КНР стараются также стимулировать развитие собственной

научно-технологической и инновационной сферы.

Знаковым событием в этом отношении стало принятие в июле 1993 года закона

КНР «О научно-техническом прогрессе» (с изменениями и дополнениями, внесенными в

декабре 2007 года).

Закон КНР «О научно-техническом прогрессе» является законодательным актом

рамочного характера. В нем принципиально определено (статья 17), что налоговые льготы

предоставляются не только в целях стимулирования импорта технологий и оборудования,

которое не производится в стране, но также и для поощрения создания собственных

научно-технических разработок и практической реализации их результатов.

Особое внимание уделяется поощрению научно-технической и внедренческой

деятельности в малых предприятиях.

Особенностью налогового стимулирования НИОКР и инновационной деятельности

в целом в КНР является то, что право определять конкретные параметры налоговых льгот,

основываясь на Законе «О научно-техническом прогрессе», предоставляется Госсовету, а

также органам власти провинций.

К числу важнейших законов КНР, принятие которых призвано ускорить

инновационное развитие страны, относится и закон «О стимулировании практической

реализации научно-технических достижений»(1996 г.).

В нем также конституируется необходимость и возможность налогового

стимулирования инновационной деятельности.

К концу 2011 г. В Китае насчитывалось около 40000 новых и

высокотехнологичных предприятий (далее, НВТП), прибыль которых оценивалась в 980,7

млрд юаней (150,8 млрд. долл США), и более 3000 предприятий, оказывающих сервисные

услуги в сфере передовых технологий (далее, СУПТ).81

81КэнГао, «Избирательная налоговая политика в сфере НИОКР в Китае». Конференциямеждународного форума по налоговой политике. Налогообложение инноваций в глобальной

326

Помимо них, заметную роль в инновационном развитии страны играют более 1500

научно-исследовательских и опытно-конструкторских центров, созданных

транснациональными корпорациями. Более 500 из них имели правовой статус

независимых субъектов хозяйственной деятельности, одобренный министерством

торговли. Интересы этих центров сосредоточены главным образом в автомобильной,

химической и фармацевтической промышленности.

Наряду с перспективным потребительским рынком, транснациональные

корпорации привлекает в Китае доступность и относительная дешевизна

квалифицированных инженерных кадров. Китайские университеты ежегодно выпускают

более 500 тысяч инженеров. Их заработная плата составляет, по оценкам, от 20 до 30 % от

зарплаты их коллег в США и странах Евросоюза при сопоставимом уровне подготовки.

Действующая в стране система налогового стимулирования инновационной

деятельности распространяется как на национальные предприятия, так и работающие в

Китае предприятия, находящиеся в иностранной собственности. Однако возможности для

использования существующих льгот, как будет показано ниже, несколько различаются.

Рассмотрим основные действующие в Китае налоговые льготы для предприятий,

осуществляющих инновационную деятельность (Таблица 33).

Таблица 33 – Налоговые льготы для предприятий, осуществляющих инновационную

деятельность в Китае

Тип льготы Описание льготыТип собственностикитайские Иностранны

еЛьготы по налогу на прибыль корпораций (Corporate income tax)Снижение ставки налогообложения прибыли

Ставка налога на прибыль в размере 25% может быть уменьшена до 15% если предприятие может быть квалифицировано как НВТП или СУПТ

применяется для предприятий, имеющих статус НВТП

применяется для предприятий, имеющих статус СУПТ

Налоговые каникулы

Освобождение от налога в первые два года и снижение ставки налога на прибыль в два раза в следующие три года для новых НВТП, работающих на территории нового района Шанхай Пудонг и 5 специальных экономических зон Китая

применяется не применяется

Супервычеты из налогооблагаемой

150% от квалифицированных затрат на проведение НИОКР

применяется не применяется

экономике. Американскийинститутпредпринимательства. 2012 (Ken Gao, «Tax Preferential Policy for R&D activities in China». International Tax PolicyForum Conference. Taxation of Innovation in a Global Economy. AmericanEnterpriseInstitute, January 20, 2012)

327

базы82

Уменьшение налога на доходы от трансфера технологий

- отмена налога на прибыль корпораций по данной статье доходов, если она не превышает 5 млн. юаней;- сокращение вдвое налога на прибыль корпораций по данной статье доходов, если она превышает 5 млн. юаней.

применяется Не применяется

Льготы по налогу с оборота: налог на ведение бизнеса в размере 5% (business tax) и налог на добавленную стоимость (VAT)Освобождение от налога на ведение бизнеса при наличии одобрения со стороны Бюро по науке (Science Bureau).

от данного налога освобождается доход, полученный от трансфера технологий, создания технологий и связанных с этим консалтинговых услуг

применяется применяется

от данного налога освобождается доход, полученный от оказания услуг аутсорсинга в оффшорных зонах

не применяется

применяется


Тип льготы Описание льготы Тип собственностикитайские Иностранны

еОсвобождение от налога на добавленную стоимость при наличии одобрения со стороны Министерства торговли

в рамках пилотной программы применяется нулевая налоговая ставка в случае предоставления услуг НИОКР для иностранных компаний участвующими в программе предприятиями и индивидуальными лицами;(пилотная программа осуществляется с 1 января 2012 года; в качестве пилотного региона выбран Шанхай)

не применяется

применяется

Таможенные льготыОсвобождение от таможенных пошлин (получатели льготы одновременно освобождаются от налога на

Беспошлинный импорт оборудования для собственного использования в целях проведения квалифицированных НИОКР и комплектующих, необходимых для улучшения применяемой технологии; основное внимание программы сосредоточено на оборудовании и

применяется применяется

82Возможность супервычетов из налогооблагаемой базы распространяется только на квалифицированные расходы на НИОКР; для осуществления таких вычетов необходимо получить дополнительное разрешение. Эту возможность используют, по оценке указанного источника, около 50% НВТП.

328

добавленную стоимость за импортируемые товары в размере 17%)

комплектующих, которые не производятся в Китае.

Важно также выделить такую льготу, как освобождение от уплаты подоходного

налога с сумм государственных премий, обладателями которых стали лица, добившиеся

выдающихся успехов в науке, изобретательстве, а также научно-техническом

сотрудничестве. Необходимая норма закреплена в соответствующих Правилах, принятых

Госсоветом КНР в мае 1999 года.

К настоящему времени в КНР сформирована система налогового стимулирования

инновационной деятельности. Она не обладает какими-то особенностями, серьезным

образом отличающих ее от развитых стран. Однако ограниченность этих мер,

проявившаяся в индустриально развитых странах и заставившая последние

активизировать деятельность по оценке эффективности мер налогового стимулирования

инновационной деятельности, пока не проявилась в Китае в полной мере. На фоне долгих

последних лет бурного экономического роста КНР такая ситуация не представляется

удивительной. Однако не приходится сомневаться, что по мере уже наблюдаемого сегодня

замедления экономического роста в КНР (по оценкам, рост ВВП в Китае в 2012 году

составит около 7,5%), задача инвентаризации и оценки эффективности инновационных

налоговых льгот станет актуальной.

10.5.2 Индия

В стране действует целый ряд налоговых льгот для предприятий, которые

вкладывают средства в осуществление НИОКР и освоение инноваций собственными

силами или силами сторонних организаций.

Расходы налогоплательщика на проведение научных исследований, относящихся к

сфере бизнеса налогоплательщика, если такие исследования проводятся в собственных

научных центрах, вычитаются из налогооблагаемой базы в полном объеме. При этом не

требуется одобрение правительства.83

Если научные исследования проводились в течение трех лет непосредственно

перед началом коммерческой реализации проекта (нового бизнеса), то капитальные

затраты, расходы на используемые материалы, на заработную плату участвовавшего в

83 СанилМани. Финансирование производственных инноваций в Индии: насколько эффективно налоговое стимулирование НИОКР? Международный журнал изучения, инноваций и развития в технологической сфере. Выпуск 3 №2, 2010 (SunilMani. Financing of industrial innovations in India: how effective are tax incen-tives for R&D?Int. J. Technological Learning, Innovation and Development, Vol. 3, No. 2, 2010)

329

проведении исследований персонала могут быть включены в затраты на проведение

научных исследований в том году, когда началась коммерциализация данного проекта.

Однако для этого требуется получить разрешение соответствующего уполномоченного

органа власти.

Установлен супервычет из налогооблагаемой базы в размере 150% произведенных

до 31 марта 2012 года расходов на проведение собственных научных исследований

(включая капитальные расходы, помимо расходов на приобретение земли и/или зданий)

для предприятий в ряде отраслей промышленности: биотехнологической,

фармацевтической, производства электронного оборудования, химической,

компьютерной, производства телекоммуникационного оборудования, автомобильной,

производства автокомпонентов, сельского хозяйства и других, включенных в список,

утвержденный Департаментом научных и промышленных исследований Министерства

науки и технологий Индии. Закон о финансах 2010 года поднял указанную планку вычета

до 200%. Законодатели рассматривали возможность продлить действие этой меры до 31

марта 2017 года.84

Условием получения вычета в размере 150% (200%) является соответствие

научных исследований требованию о том, чтобы они не являлись чисто маркетинговыми,

способствующими росту продаж, обеспечению контроля качества, связанными с

тестированием, коммерческим производством, рутинным сбором данных и пр.

Налогоплательщик должен получить одобрение от Департамента научных и

промышленных исследований и заключить соглашение о кооперации с правительством.

Правительство может потребовать от налогоплательщика осуществлять проекты,

соответствующие национальным интересам в понимании правительства.

Книги счетов научно-исследовательских центров должны проходить аудиторские

проверки корпоративных аудиторов компании.

В том случае, если размер налоговых льгот превышает налогооблагаемый доход

налогоплательщика, остающаяся разница может быть отнесена на будущие налоговые

периоды.

В случае слияния компаний, права на рассматриваемые льготы будут принадлежать

поглощаемой, а не поглощающей компании.

Для научно-исследовательских подразделений, связанных с получением налоговых

льгот, должны вестись отдельные книги счетов.

84 Налоговое стимулирование инноваций в мире. Налоговыйконсультант. Август 1, 2012 (R&D Tax Insentives Around the Word. TheTaxAdvisor. August 01, 2012)

330

Пожертвования частных лиц, занимающихся бизнесом или профессиональной

деятельностью, на проведение исследований научными ассоциациями, университетами

или колледжами и другими специализированными центрами, признанными

полномочными органами в качестве научных организаций, вычитаются из

налогооблагаемой базы в размере 125 % (закон о финансах 2010 г. предложил увеличить

такой вычет до 175%).

Пожертвования частных лиц, занимающихся бизнесом, на проведение научных

исследований силами компании, вычитаются из налогооблагаемой базы в размере 125%

при условии, что такая компания зарегистрирована в Индии, имеет в качестве основной

задачи проведение научных исследований и разработок, признана полномочными

органами и удовлетворяет некоторым другим установленным условиям.

Пожертвования частных лиц, занимающихся бизнесом, университетам, колледжам

и другим специализированным организациям, направляемые на проведение исследований

в области социальных наук и статистики также вычитаются из налогооблагаемой базы в

размере 125%.

Пожертвования частных лиц Национальным лабораториям, университетам,

Индийскому технологическому институту, отдельным лицам с указанием того, что эти

средства должны быть направлены на проведение научных исследований в рамках

признанным полномочными органами программ научных исследований, вычитаются из

налогооблагаемой базы в размере 125 % (закон о финансах 2010 г. предложил увеличить

такой вычет до 175% от размера пожертвований).

Пожертвования частных лиц, не занимающихся бизнесом или профессиональной

деятельностью, научно-исследовательским организациям, университетам, колледжам и

другим аналогичным организациям, вычитаются из налогооблагаемой базы в размере

100% при условии, что сумма вычета не превышает налогооблагаемый доход лица,

осуществляющего пожертвование.

Для получения права на вычет в размере 125% или 150% научно-исследовательские

ассоциации, компании, университеты, колледжи и другие аналогичные организации

должны быть признанными полномочными органами правительства Индии. Прежде чем

предоставить подобный статус, полномочные органы могут запросить документы и

информацию, включая аудиторские финансовые заключения, свидетельствующие об

отношении их деятельности к сфере НИОКР.

Среди других стимулирующих инновационную активность мер можно также

указать:

331

обнуление таможенных льгот на капитальное оборудование, запчасти,

аксессуары и расходные материалы, импортируемые для проведения НИОКР в

аккредитованных научно-исследовательских центрах, институтах;

обнуление таможенных пошлин для импортируемых товаров и изделий,

необходимых для реализации проектов НИОКР, поддержанных правительством;

льготы по ускоренной амортизации оборудования, приобретаемого для

освоения передовых технологий;

10-летние налоговые каникулы для компаний, осуществляющих НИОКР на

коммерческой основе;

отмена на 3 года акцизов на товары, произведенные на основе уникальных

технологий, запатентованных в двух из следующих стран: Индия, ЕС (любая

страна), США, Япония.

Начиная с 2004 года, правительство Индии ведет учет и публикует данные об

объеме упущенных налоговых поступлений в результате действия различных льгот или

концессий, предоставляемых корпоративному сектору.

Как видно из Таблицы 34, доля стимулирующих НИОКР налоговых льгот в общем

объеме предоставляемых налоговых льгот относительно невелика. Однако такие льготы

обеспечивают заметное снижение эффективной ставки налога для корпораций, ведущих

деятельность в стратегически важных для Индии отраслях промышленности (Таблица 35).

Таблица 34 – Упущенные доходы бюджета в результате действия мер налогового

стимулирования НИОКР в Индии (в млн. рупий).

Налоговые периоды

Упущенные доходы в результате льгот на НИОКР

Упущенные доходы в результате действия всех налоговых льгот

Доля упущенных доходов от льгот на НИОКР (%)

2004-2005 2318 82800 2,82005-2006 2839 10177 2,82006-2007 1554 14418 1,082007-2008 2240 18625 1,09

По данным Министерства финансов Индии (2008)

332

Источник: Санил Мани. Финансирование производственных инноваций в Индии:

насколько эффективно налоговое стимулирование НИОКР? Международный журнал

изучения, инноваций и развития в технологической сфере. Выпуск 3 №2, 2010 (SunilMani.

Financing of industrial innovations in India: how effective are tax incentives for R&D?Int. J.

Technological Learning, Innovation and Development, Vol. 3, No. 2, 2010).

Таблица 35 – Эффективная ставка налога на прибыль корпораций для 4-х отраслей, в

которых действовали схемы налогового стимулирования НИОКР(2006-2007 гг.)

Отрасли Установленная законом ставка налога на прибыль корпораций (%)

Эффективная ставка налога (%)

Фармацевтика 33,66 13,91

Электронная, включая производство компьютеров 33,66 17,04

Химическая промышленность, производство удобрений и красителей

33,66 22,17

Автомобилестроение и производство запасных частей к автомобилям

33,66 26,03

По данным Министерства финансов Индии (2008)

Источник: Санил Мани. Финансирование производственных инноваций в Индии:

насколько эффективно налоговое стимулирование НИОКР? Международный журнал

изучения, инноваций и развития в технологической сфере. Выпуск 3 №2, 2010 (SunilMani.

Financing of industrial innovations in India: how effective are tax incentives for R&D?Int. J.

Technological Learning, Innovation and Development, Vol. 3, No. 2, 2010).

Вместе с тем, проведенные оценки эластичности расходов частного сектора на

НИОКР в зависимости от объема предоставленных налоговых льгот показали значение

меньше 1 для всех четырех рассмотренных отраслей промышленности.85

Статистически значимым оказался лишь результат, полученный в отношении

химической промышленности. В случае автомобильной и электронной промышленности

значение эластичности оказалась даже отрицательным, хотя и не являлось статистически

85Источник: Санил Мани. Финансирование производственных инноваций в Индии: насколько эффективно налоговое стимулирование НИОКР? Международный журнал изучения, инноваций и развития в технологической сфере. Выпуск 3 №2, 2010 (SunilMani. Financing of industrial innovations in India: how ef-fective are tax incentives for R&D?Int. J. Technological Learning, Innovation and Development, Vol. 3, No. 2, 2010).

333

значимым. Отсюда следует вывод о том, что налоговое стимулирование не оказывает

заметного влияния на научные исследования и разработки за исключением химической

промышленности. Однако и здесь прирост расходов бизнеса на НИОКР в результате

действия налоговых стимулов оказался меньше, чем объем недополученных бюджетом

налогов.

По мнению самого автора представленной работы, возможным объяснением

полученных результатов может служить тот факт, что налоговые льготы покрывают лишь

очень малую часть расходов на НИОКР в рассматриваемых отраслях промышленности (в

среднем, около 6%).

10.5.3 Бразилия

Одной из важных целей правительства Бразилии является стимулирование

инвестиций в капитальные товары в целях обеспечения роста и реструктуризации

национальной промышленности и совершенствования сферы услуг.

В дополнение к вычету затрат на НИОКР из налогооблагаемой базы, компании

могут претендовать на уменьшение налога на прибыль в размере от 60 до 80% от затрат на

разработку новых технологий.

В случае соблюдения ряда особых условий возможно сокращение федерального

налога на добавленную стоимость на 50% для оборудования, инструментов, аксессуаров и

комплектующих местного или зарубежного производства, предназначенных для

проведения научных исследований и технологических разработок.

В случае приобретения новых машин и оборудования, используемых для

проведения научных исследований и создания технологических инноваций, в том же году

применяется режим их полной ускоренной амортизации.

Обеспечивается ускоренная амортизация расходов на приобретение

нематериальных активов, предназначенных для проведения НИОКР.

В целях стимулирования экспорта на внешние рынки к денежным переводам на

регистрацию и поддержание за рубежом торговых марок и патентов применяется нулевая

норма вычетов.

При производстве продукции сектора информационных технологий и

оборудования для автоматизации предусмотрено снижение федерального налога на

добавленную стоимость на 80% до 2014 года, 75% до 2015 года и 70% до 2019 года86.

86По материалам У. Де Фариа. НалоговоестимулированиевБразилии. WFARIA ADVOCACIA 2010 (W. DeFaria. Braziliantaxincentives. WFARIAADVOCACIA. December, 2010

334

В центре западной области Бразилии и области SUDAM/SUDENE возможны более

значительные скидки в части этого налога. Для получения льготы необходимо иметь

предварительное одобрение налоговых органов.

Согласно последним сообщениям, Бразилия намерена снизить размер отчислений

корпораций в фонды социального страхования с 20% до 0 в секторах с высокой долей

трудозатрат в стоимости конечной продукции (в частности, ИКТ) до декабря 2012 года.87

Стимулирование развития производства полупроводников и необходимого для

этих целей оборудования достигается за счет снижения на 100% налога на прибыль

корпораций, полученную от продажи полупроводниковых электронных приборов и

информационных дисплеев. В ряде случаев снижаются также налог на импорт и другие

таможенные выплаты, федеральный НДС и налоги с оборота компаний на программы

социальной интеграции и отчисления в фонды социального страхования.

В Бразилии действует специальный налоговый режим для предприятий,

производящих отдельные компоненты и оборудование, предназначенные для

обслуживания, модернизации, ремонта и серийного производства определенных типов

летательных аппаратов. В этом случае также применяются льготы по федеральному НДС

и налогам с оборота компаний на программы социальной интеграции и отчисления в

фонды социального страхования.

Для обеспечения доступа к передовым технологиям и снижения затрат бизнеса на

приобретение машин и оборудования, не производимых внутри страны, государство

активно использует таможенные льготы.

В случае импорта капитальных активов и товаров отрасли ИКТ, производство

которых в Бразилии отсутствует, возможно временное снижение ставки налога на импорт

на 2 года. Запрос на предоставление особого «внетарифного» режима должен быть

направлен компанией-импортером в адрес Министерства развития, промышленности и

внешней торговли. Данное министерство периодически публикует перечень товаров,

которые отвечают условиям предоставления подобного режима.

Ряд дополнительных льгот получают компании, работающие в Зоне свободной

торговли Манаус88. Эта зона была создана в 1967 году в целях ускорения индустриального

и социального развития региона западной Амазонки.

87Бразилияанонсируетналоговоестимулированиес целью увеличения объема технологических инноваций. 2012 (Brazilunveiltaxincentivestoboosttechinnovations. September, 18. 2012. http://phys.org.)

88 «ZonaFrancadeManaus – ZFM».335

10.5.4 ЮАР

Система налоговых льгот для стимулирования НИОКР на частных предприятиях

была введена в ЮАР в 2006 году. За два года принятые меры привели к увеличению

расходов бизнеса на эти цели на 12, 7% до 18,6 млрд. долл.89

Компании страны получили налоговую скидку в размере 50% расходов на

проведение НИОКР. Дополнительно они могут вычесть 100% произведенных расходов на

НИОКР из налогооблагаемой базы. Таким образом, суммарная налоговая выгода

компании достигает 150% от общей суммы произведенных затрат на проведение НИОКР.

Если компания понесла убытки, она может воспользоваться льготой в следующие

налоговые периоды. Если она получила от государства грант на проведение научных

исследований и разработок, то льгота в размере 150% применяется по отношению к

разнице между суммарными затратами на НИОКР по проекту и удвоенным объемом

государственной субсидии.

Налоговыми льготами могут воспользоваться компании, работающие в

фармацевтической промышленности, автомобильной промышленности, добывающей

промышленности, в энергетике, занятые освоением природных ресурсов и разработкой

программного обеспечения, а также в проектных центрах.

Расходы, которые учитываются при определении размера льгот, должны быть

связаны с НИОКР, выполненными на территории ЮАР, и могут, в частности, включать:

заработную плату персонала, стоимость использованных материалов, платежи за аренду

оборудования, амортизацию используемого оборудования, НИОКР, выполненные по

субконтрактам. Не могут рассматриваться для этих целей расходы, связанные с разведкой

и освоением месторождений полезных ископаемых, управлением предприятиями,

разработкой товарных знаков, проведением социальных и гуманитарных исследований,

рыночными исследованиями, маркетингом и торговлей.

Наряду с этим, все предприниматели ЮАР могут ускоренно амортизировать

капитальные затраты, связанные с реализацией проектов НИОКР: 50% в первый год, 30%

и 20% в следующие два года.

89Поматериалам: Лучшие способы стимулирования инноваций: налоговые кредиты. Отчет: ОбзорстимулированияНИОКРпо 14 странам. 2010. Компания Deloitte Touche Tohmatsu Limited (The best ways to encourage innovation: tax credits. Report: A review of R&D incentives offered by 14 countries. September 2010.Deloitte Touche Tohmatsu Limited)

336

10.6 СТРАНЫ СНГ (В ТОМ ЧИСЛЕ СТРАНЫ ТАМОЖЕННОГО СОЮЗА)

10.6.1 Казахстан

Налоговая поддержка инновационной деятельности в Казахстане включает ряд мер,

отвечающих стратегическим целям страны. В настоящее время перед Казахстаном стоят

задачи развития науки и привлечения иностранных инвестиций. Хотя эти задачи и

перекликаются с задачей развития инновационной деятельности, но последняя не является

для Казахстана самостоятельной целью. Поэтому существующие меры нельзя назвать

комплексными. Эти меры включают:

снижение налоговой нагрузки на предприятия, осуществляющие НИОКР;

освобождение от налогообложения предприятий, импортирующих

оборудование для реализации инновационных проектов;

установление равных условий - освобождение от уплаты таможенных

пошлин, налоговые льготы, стабильность контрактов, свободное использование

доходов и другие гарантии для инвесторов - в особых экономических зонах для

иностранных и казахских компаний;

налоговые преференции для инвестиций, направленных на один из 250

приоритетных видов деятельности;

налоговые и таможенные льготы для предприятий каждого из 7

установленных кластеров;

налоговые льготы на заранее определенный промежуток времени,

упрощенный механизм найма иностранных работников и юридическая

поддержка для иностранных инвесторов в специальных экономических зонах.

Для иностранных инвесторов

Одной из подпрограмм Государственной программы форсированного

индустриально-инновационного развития, направленной на диверсификацию экономики,

является «Инвестор 2020». Эта подпрограмма устанавливает меры, направленные на

решение задачи по привлечению прямых иностранных инвестиций и транснациональных

компаний в Казахстан. Меры включают в себя освобождение от уплаты таможенных

пошлин и налоговых льгот в особых экономических зонах.

В рамках госпрограммы форсированного индустриально-инновационного развития

Республики Казахстан на 2010-2014 годы в специальных экономических зонах для

иностранных инвесторов установлены налоговые льготы на заранее определенный

промежуток времени.

337

Некоторые парки, созданные как специальные экономические зоны, предлагают

налоговые льготы с целью привлечения иностранного капитала для развития

инфраструктуры и дополнения национальных программ НИОКР.

Для предприятий, участвующих в реализации инновационных проектов в рамках

Таможенного союза

Таможенный союз позволяет участникам иметь «целевой импорт»90,

освобождаемый от таможенного налогообложения. Он включает в себя все техническое

оборудование, его компоненты и запасные части, ресурсы и материалы, импортируемые

исключительно для использования в Казахстане при реализации инвестиционного

проекта, зарегистрированного в национальном правительстве.

Для предприятий, работающих в определенных сферах деятельности

Законодательство Казахстана устанавливает преференции для инвесторов

определенных направлений. Согласно Статье 13 закона Республики Казахстан «Об

инвестициях» посредством заключения контракта с «уполномоченным органом» (Комитет

по инвестициям при Министерстве индустрии и новых технологий) предоставляются

инвестиционные налоговые преференции. Основным условием выделения этих

инвестиционных преференций является направление инвестиций на один из 250

приоритетных видов деятельности91, среди которых сельское хозяйство, обрабатывающая

промышленность, электроэнергетическая и газовая промышленность, утилизация отходов,

транспорт, телекоммуникации, туризм, образование, здравоохранение и аренда жилых

помещений.

Также осуществляется поддержка кластерного развития. Казахстанская кластерная

инициатива, утвержденная в 2005 году92, году выделила 7 пилотных отраслевых

кластеров. Мероприятия по поддержке включают налоговые и таможенные льготы, а

также создание специальных экономических зон.

Особо можно выделить налоговые и таможенные льготы для инвесторов.

Программа «30 корпоративных лидеров Казахстана», представленная в 2007 году,

фокусируется на формировании и развитии приоритетных производящих мощностей в

несырьевом секторе, в частности инвестициях ведущих компаний, или масштабных,

передовых инвестиционных проектах. Государство обязалось обеспечить до 50%

финансирования, при этом получая максимальную долю в 25% от каждого из проектов.

90ЗаконРеспубликиКазахстанот 8 января 2003 года № 373-II «Обинвестициях», ст. 1791Установлены Постановлением Правительства РК №436 от 8 мая 2003 года.92Об утверждении планов по созданию и развитию пилотных кластеров в приоритетных секторах

экономики № 633 от 25/06/2005338

Для предприятий, осуществляющих НИОКР

Текущие правительственные инициативы нацелены как на более высокое

бюджетное финансирование НИОКР, так и на предоставление финансовых и налоговых

льгот частному сектору для поощрения расходов на НИОКР. Недавние реформы

предусматривают возможность снижения налогооблагаемой базы, равное 150% от

расходов на НИОКР.

Кроме того, в Казахстане существует льгота на гранты, полученные от зарубежных

компаний. Средства, полученные в результате заключенных международных соглашений

о предоставлении грантов в Казахстане, не подлежат налогообложению, за исключением

налогов, применимых к доходам физических лиц. До настоящего времени было

заключено более 140 соглашений о научном сотрудничестве.

Эффективность налоговых льгот, направленных на развитие инноваций, на

правительственном уровне в Казахстане не проводилась. По просьбе Правительства

Казахстана в 2011-2012 гг. Европейской экономической комиссией ООН была проведена

работа по оценке инновационного развития Казахстана93, в ходе которой оценивались, в

том числе, и существующие налоговые льготы. В Обзоре инновационного развития

Казахстана констатируется недостаточность существующей системы мер поддержки

инновационной деятельности и необходимость ее расширения по ряду направлений. ООН

не акцентирует внимание на необходимости значительно расширить перечень налоговых

мер. Это связано с тем, что на данный момент в Казахстане действуют более сильные

факторы, препятствующие переходу к инновационному развитию, чем неблагоприятный

налоговый режим: недостаточность прямого финансирования науки и несовершенство

рамочных условий национальной инновационной системы.

Также следует учитывать, что некоторые льготы были введены относительно

недавно, и эффект от них еще не успел проявиться. Таким образом, проведение оценки

эффективности налоговых льгот, направленных на инновационное развитие в Казахстане,

представляется преждевременным.

10.6.2 Беларусь

В Беларуси предпринят ряд мер по снижению налоговой нагрузки на

инновационные предприятия как в целом по экономике, так и в отдельных отраслях и

секторах (например, снижение на 50%94 ставки налога на прибыль, полученную от 93 Обзор инновационного развития Казахстана, ООН, 201294 Указом Президента Республики Беларусь № 662 от 4 декабря 2008 г. утвержден перечень

высокотехнологичных организаций, включенных в Реестр высокотехнологичных производств и предприятий, прибыль которых, полученная от реализации высокотехнологичных товаров (работ, услуг) собственного производства (кроме торговой и торгово-закупочной деятельности), облагается налогом на

339

реализации высокотехнологичных товаров и услуг, предоставление налоговых льгот

резидентам технопарков, налоговые каникулы для резидентов свободных экономических

зон).

В основном меры налогового стимулирования инновационной активности в

Беларуси сосредоточены на налоговых льготах резидентам научно-технологических

парков и свободных экономических зон.

Свободные экономические зоны (СЭЗ)

Свободные экономические зоны образованы для развития частного сектора и

привлечения инвестиций в белорусскую экономику путем предоставления преференций и

льгот зарегистрированным на их территориях белорусским и иностранным предприятиям.

Первая белорусская СЭЗ была образована в Бресте. По состоянию на 2011 год в Беларуси

действовали 6 зон (Брест, Минск, Гомель, Витебск, Гродно, Могилев). В пакет льгот и

преференций резидентам СЭЗ входит:

предоставление производителям всех товаров и услуг на территории СЭЗ

налоговых каникул сроком на 5 лет;

освобождение резидентов СЭЗ от налога на недвижимость, находящейся в

аренде или собственности на территории СЭЗ;

снижение на 50% ставки НДС по импортозамещающим товарам,

произведенным на территории СЭЗ;

освобождение от обязательных платежей в Национальный фонд поддержки

сельскохозяйственных производителей;

освобождение от налогов на приобретение автотранспорта;

освобождение от таможенных сборов на импорт сырья и оборудования;

гарантия о неприменении в отношении резидентов СЭЗ в течение семи лет

любого нового законодательства, ухудшающего их положение.

Согласно имеющимся оценкам, статус резидента СЭЗ обеспечивает

снижение налоговой нагрузки в среднем на 40% по сравнению с нерезидентами.

Центры трансферта технологий и технопарки

Подобные структуры обычно создаются как малые инновационные предприятия

государственной формы собственности, тесно сотрудничающие с университетами.

Предприятия, размещенные в технопарках, облагаются налогами (обязательными

взносами) по пониженной или нулевой ставке.

прибыль по ставке, уменьшенной на 50 процентов.340

В качестве примера можно привести Белорусский парк высоких технологий,

расположенный в Минске.

Резиденты Парка высоких технологий имею право на следующие налоговые

льготы:

освобождение от налогов и сборов в республиканский бюджет,

освобождение от налога на добавленную стоимость,

освобождение от таможенных сборов и НДС на импортируемое

оборудование и иные товары, необходимые для деятельности на территории

Парка;

ставка налога - 5% - на дивиденды, возврат задолженностей, лицензионные

и патентные вознаграждения, полученные иностранными юридическими

лицами, не имеющими представительств на территории Республики Беларусь

(если действующими международными соглашениями не установлены более

выгодные условия);

инвесторы, осуществляющие вложения в инфраструктуру и строительство

объектов Парка, освобождаются от уплаты земельного налога на весь период

строительства, а также от налога на недвижимость и от сбора за

инфраструктуру;

к отнесенным к Парку зданиям не применяется повышенная ставка

земельного налога, установленная в г. Минске.

Помимо указанных мер налогового стимулирования, в Беларуси осуществляется

поддержка государственно-частных партнерств с помощью косвенных (налоговых) мер,

например, налоговых вычетов для фирм, ведущих научно-конструкторскую деятельность

либо внедряющих результаты НИОКР, а также налоговых льгот для банков, кредитующих

долгосрочные инновационные проекты.

Также осуществляется государственная поддержка инновационных проектов в

форме финансирования из госбюджета 50% издержек. Финансированию подлежат, в том

числе, налоговые отчисления и взносы в фонд социальной защиты.

Недавно принятые в Беларуси нормативно-правовые акты открывают новые

возможности для развития венчурного финансирования. Венчурным компаниям

предоставляются налоговые льготы. Формирование нормативной базы пока не завершено.

341

В августе 2012 г. Министерство по налогам и сборам Республики Беларусь

сообщило, что налоговые льготы, установленные в целях стимулирования предприятий,

выпускающих инновационную продукцию, действуют эффективно95.

Одним из достоинств существующей системы налогового стимулирования

инновационной деятельности Республики Беларусь является то, что в ней осуществляется

стимулирование малых инновационных предприятий. Белорусский парк высоких

технологий является виртуальным, т.е. его правовой режим действует на всей территории

Республики Беларусь, в случае если предприятие зарегистрировано как резидент парка.

Это означает на практике, что налоговые льготы таким предприятиям предоставляются не

только в случае, если они размещаются на территории СЭЗ или технопарков.

10.6.3 Украина

Меры налогового стимулирования инновационной деятельности в Украине трудно

назвать системными. Осуществляется стимулирование проведения НИОКР, производства

энергии из возобновляемых источников, производства биотоплива, производства

энергоэффективного оборудования, самолетостроение. При этом льготы предоставляются

при условии, что высвобожденные средства должны использоваться на определенные

направления: расширение производства, ввод новых технологий, выплату кредитов,

увеличение объема производства (оказания услуг). Налоговым кодексом Украины

установлены следующие льготы:

освобождение от НДС средств бюджета, полученных за НИОКР;

освобождение от налога на прибыль предприятий, полученная от

производства биотоплива, энергии на биотопливе и техники на биотопливе до 1

января 2020 года;

освобождение от налогообложения прибыли , полученной от основной

деятельности предприятий отрасли электроэнергетики, которые производят

электрическую энергию исключительно из возобновляемых источников энергии,

сроком на 10 лет, начиная с 1 января 2011 года;

освобождение от налогообложения прибыли от проведения НИОКР

самолетостроительными предприятиями;

освобождение от налогообложения 80 % прибыли предприятий, полученной

от продажи на таможенной территории Украины товаров собственного

производства по перечню, установленному Кабинетом Министров Украины

95 Сообщение пресс-службы Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 14 августа 2012 г.

342

(энергоэффективное оборудование, сырье и оборудование для производства

энергии из восстанавливаемых источников и др.)96.

Кроме того, Законом «О специальном режиме инновационной деятельности

технологических парков» установлены особые налоговые режимы для резидентов

технопарков (в течение 5 лет с момента регистрации):

освобождение от ввозной пошлины при ввозе в Украину для реализации

проектов технологических парков новых устройств, оборудования и

комплектующих, а также материалов, которые не производятся в Украине;

возможность предоставления органу таможенного контроля налогового

векселя на сумму налогового обязательства по налогу на добавленную

стоимость, при условии импорта новых устройств, оборудования и

комплектующих к нему, со сроком погашения 720 календарных дней, а при

условии импорта материалов, которые не производятся в Украине, — со сроком

погашения 180 календарных дней со дня предоставления векселя органу

таможенного контроля;

зачисление на специальные счета в сроки, установленные действующим

законодательством, суммы налога на прибыль предприятий, полученного

технологическими парками, их участниками и совместными предприятиями при

реализации проектов технологических парков97.

Оценка эффективности налоговых льгот, направленных на развитие инноваций, в

Украине до настоящего времени не проводилась.

Наиболее полезным в целях данной работы является опыт Республики Беларусь.

Проблемы Беларуси в области косвенной (налоговой) поддержки инновационной

деятельности во многом пересекаются с российскими проблемами. Система поддержки не

может решить проблемы конкуренции, которые в данном случае являются ключевыми.

Она устроена таким образом, что право на льготы часто получают, согласно закону,

крупные предприятия, которые могут обеспечить финансирование своих инноваций и

другим способом. При этом предприятия, наиболее остро нуждающиеся в поддержке и

имеющие значительный инновационный потенциал – малые и средние предприятия – не

могут получить такую поддержку из-за законодательных и рыночных ограничений.

С другой стороны, существующие меры поддержки направлены, скорее, на

наукоемкие производства, чем на «инновационноемкие». Это второй важный фактор, из-

96 Закон от 02.12.2010 № 2755-VI «Налоговый кодекс Украины». 97 Закон Украины от 16.07.99 г. №991-XIV «О специальном режиме инновационной деятельности

технологических парков».343

за которого инновации не развиваются так быстро, как в развитых странах, странах

БРИКС.

В особенности следует обратить внимание на такую меру, как снижение на 50%

ставки налога на прибыль, полученную от реализации высокотехнологичных товаров и

услуг. Реализация данной меры – хороший пример Беларуси для других стран, включая

Россию. Осознание того, что акцент в налоговом стимулировании инновационной

деятельности необходимо переносить на рыночное внедрение инноваций чрезвычайно

важно, и Беларусь в этом плане подает хороший пример всем странам СНГ.

10.7 «ПАТЕНТНОЕ ОКНО»

Новым интересным явлением в практике налогового стимулирования

инновационной деятельности ряда индустриальных стран стало в последние годы

снижение ставки налогообложения доходов корпораций, полученных в результате

реализации запатентованной продукции. Такую практику уже ввели в разных формах 7

государств Европы и Китай. В 2013 году к ним планирует присоединиться

Великобритания. Хотя нормы предоставления этой льготы в разных странах заметно

различаются, в специальной литературе их совокупность объединили общим термином

«патентное окно» («patent box»).98

В отличие от большинства широко распространенных льгот на проведение НИОКР,

которые нацелены на формирование более благоприятных условий на начальных этапах

инновационного процесса, снижая себестоимость проводимых исследований и

разработок, «патентное окно» создает налоговые стимулы для успешной

коммерциализации полученных результатов инновационной деятельности. Как правило,

эти стимулы выражаются в установлении более низкой ставки налогообложения прибыли.

Тем самым поощряется успешная инновационная деятельность, от которой во многом

зависит экономический рост, конкурентоспособность и создание новых рабочих мест.

Предоставляемые в разных странах льготы различаются по характеру доходов,

которые облагаются налогом по льготной ставке, формам квалифицированной для

получения льгот интеллектуальной собственности (далее, ИС), величине льготной ставки

налогообложения, путям получения ИС (созданная в компании или приобретенная и затем

использованная для получения дохода), наличию ограничений на предельный размер

получения налоговых льгот (Таблица 36).

98Р. АткинсониС. Андс.Патентныйящик: инновации в налоговой политике и налоговая политика инноваций. Фондинформационныхтехнологийиинноваиций. 2011 (R.AtkinsonandS.Andes. PatentBoxes: Inno-vationinTaxPolicyandTaxPolicyforInnovation. The Information Technology and Innovation Foundation. October, 2011)

344

Таблица 36– Особенности национальных схем организации «патентного окна».

Страна Ставка налогового вычета

Обычная ставка налога на прибыль корпораций

Эффективная ставка с учетом созданной ИС

Учитываемая ИС

Учитывает-ся ли приобретенная ИС

Могут ли НИОКР выполняться за рубежом?

Расходы, которые учитываются в целях уменьшения налогооблагаемого дохода

Год введения режима «патентного окна»

Бельгия

80% дохода, поступа-ющего от патентов

20% 6,8%

Патенты и дополнительные защитные сертификаты

Да, при определен-ных условиях

да

Затраты кроме платежей по лицензиям и амортизации приобретенных патентов

2008

Китай

100% до объема льгот в 5 млн. юаней и 50% выше этого уровня

25% 0-12,5%

Зарегистри-рованные патенты и ноу-хау

да нет Большинство расходов 2008

Франция Плоская ставка 34% 15%

Патенты и дополнительные защитные сертификаты

Да, при определен-ных усло виях

да

Включают расходы на менеджмент, относящийся к лицезированию ИС

2005

Швейцария Специфические правила 21% 0-12% Большая часть

ИС да да Большая часть расходов

Нет данных

Ирландия Специфические правила

10% <10% Большая часть ИС

да да Применяется для капитальных расходов после 7 мая 2009 г.

1973

345

Люксембург 80% дохода, поступа-ющего от па тентов

17% 5,9% Программное обеспечение, копирайт, патенты, торго

да да Большинство расходов

2008


Страна Ставка налогового вычета

Обычная ставка налога на прибыль корпораций

Эффективная ставка с учетом созданной ИС

Учитываемая ИС

Учитывается ли приобретенная ИС

Могут ли НИОКР выполняться за рубежом?

Расходы, которые учитываются в целях уменьшения налогооблагаемого дохода

Год введения режима «патентного окна»

выемарки, дизайн или модели

Нидерланды Плоская ставка

25% 10% Патенты или другая ИС, созданная в результате проведения квалифицированных и одобренных НИОКР

нет Да, но только не для сертификатов НИОКР

Большинство расходов

2007

Испания 50% дохода, поступа-ющего от патентов

25% 15% Большая часть ИС

нет да нет 2008

Примечание : ИС – интеллектуальнаясобственностьИсточник: PricewaterhouseCoopers.

346

Приводитсяпоработе: Р. Аткинсон и С. Андс. Патентный ящик: инновации в налоговой политике и налоговая политика инноваций.

Фондинформационныхтехнологийиинноваиций. 2011 (R.Atkinson and S.Andes. Patent Boxes: Innovation in Tax Policy and Tax Policy for Inno-

vation. TheInformationTechnologyandInnovationFoundation.October, 2011)

347

348

Обычно режим «патентного окна» предполагает получение дохода от созданной в

компании интеллектуальной собственности, закрепленной оформленными патентами.

Однако наряду с этим, такие страны как Ирландия, Испания, Люксембург и Швейцария

распространяют налоговые льготы в форме пониженной ставки на доходы от дизайна,

копирайта (авторского права), полезных моделей и торговых марок. Китай относит к

квалифицированной для целей получения льгот ИС некоторые виды коммерческого ноу-

хау, например, процессные инновации.

Нидерланды расширили в 2009 году «патентное окно» до «инновационного окна»,

в рамках которого по пониженной ставке облагается прибыль, полученная от реализации

основанной на результатах НИОКР продукции или услуг даже в том случае, если их

создание не завершилось получением патента или регистрацией торговой марки.

Поскольку в ряде случаев существует значительный временной лаг между

инвестициями в проведение НИОКР, подачей заявки на получение патента и выдачей

самого патента, фирмы, которые подали заявку, получают в Нидерландах право на

определенную долю льгот, предусмотренных в рамках «патентного окна».

В Китае право на налоговые льготы в рамках «патентного окна» может быть

предоставлено не обладающим патентами фирмам, которые расходуют на проведение

НИОКР от 3 % до 6 % валового дохода (в зависимости от размера компании), получают

не менее 60% дохода от основной (core) ИС (определяемой как изобретения, полезные

модели, программное обеспечение, авторские права, собственный дизайн макета, новые

сорта растений), имеют на предприятии не менее 30 % работников с дипломами

колледжей или не менее 10% сотрудников, занятых в сфере НИОКР и высоких

технологий.

В большинстве стран (за исключением Испании и Нидерландов) режимом

«патентного окна» могут воспользоваться фирмы, которые приобрели лицензии у других

организаций, а затем стали получать доход от использования этой ИС.

Наблюдаютсязаметныестрановыеразличияввеличинельготнойставки

«патентногоокна». Ирландия применяет ставку, величина которой варьируется от 0 до

10% (обычное значение ставки на прибыль корпораций) в зависимости от величины

полученных фирмой доходов. В Швейцарии значение этой ставки находится в пределах от

0 до 12 % в зависимости от решения налоговых органов. Испания и Франция применяют в

режиме «патентного окна» ставку налогообложения, равную 15 %, что намного ниже

размера ставки налога на прибыль корпораций. Бельгия и Люксембург применяют для

налогообложения прибыли компаний базовую ставку, однако разрешают вычитать из

налогооблагаемой базы 80% полученного валового дохода от использования патентов, что 349

снижает максимальную эффективную ставку налогообложения прибыли корпораций до

6,8% и 5,9%, соответственно. Испания разрешает подобный вычет в размере 50%.

Некоторые страны установили верхние пределы налоговых льгот, доступных

компаниям в рамках «патентного окна». В Ирландии это 5 млн. евро, в Испании –

шестикратный размер затрат на обеспечившую доход разработку. В Китае после

получения компанией льгот на сумму в 5 млн. юаней, ее прибыль облагается по ставке

50% от общей ставки налогообложения прибыли. Нидерланды отменили существовавший

ранее потолок для квалифицированного дохода в 2009 году.

Как считают зарубежные эксперты, оценить эффективность введения «патентного

окна» пока достаточно трудно из-за того, что этот механизм налогового стимулирования

действует во многих странах относительно недавно. Предварительные исследования99

свидетельствуют о том, что в краткосрочной перспективе наличие «патентного окна»

активизирует патентную активность бизнеса. Вместе с тем рост налоговых поступлений

от увеличения выручки не компенсирует полностью утрату налогов из-за снижения

налоговой ставки, по крайней мере, в краткосрочной перспективе. Однако выполненные

оценки носили статичный характер и не учитывали динамических эффектов, связанных с

возможными изменениями в занятости, экспорте высокотехнологичной продукции и

проведении НИОКР.

В Таблице 37 на основе данных «Евростата» показаны сравнительные оценки

изменения инновационной активности за 2009 год по сравнению с 2008 годом в

европейских странах, которые использовали режим «патентного окна», и средние

значения для стран региона, в которых такого режима не существует. Отметим, что эти

оценки охватывают период времени, когда завершалась глобальная рецессия 2007-2009 гг.

Как видно из таблицы, с 2008 по 2009 гг. расходы на НИОКР бизнеса в странах,

которые ввели режим «патентного окна», выросли в среднем на 4% по с равнению со

средним значением 3,8% в странах без такого режима. Еще более заметен рост

поступления зарубежных доходов от торговых марок и патентов (24,5% и 38,4%,

соответственно), а также рост экспорта средне- и высокотехнологичной продукции (5,3%).

Однако пока преждевременно утверждать, что подобные изменения связаны

исключительно с введением режима «патентного окна».

Худшие показатели таких стран по части венчурного капитала и занятости в

секторах, интенсивно использующих новые знания, могут, по мнению экспертов, отчасти 99Р. Гриффис, Х. Миллер, М. О’Коннелл.

Налогнаприбыльпредприятийиинтеллектуальнаясобственность: стимулированиеэффекта патентного ящика. Лондон. Институтфискальныхисследований.2010 (R. Griffith, H. MillerandM. O’Connell, CorporateTaxesandIn-tellectualProperty: SimulatingtheEffectofPatentBoxes. London: InstituteforFiscalStudies, 2010, http://www.if-s.org.uk/bns/bn112.pdf)

350

объясняться тем, что страны, которые вводили режим «патентного окна», уже до этого

отставали в уровне инновационной активности от других стран ЕС. Например, темп роста

НИОКР в промышленности до этого (2004-2008 гг.) составлял у них в среднем 5%, тогда

как у 15 стран ЕС, которые не ввели такой режим – 6,5%. Создание режима «патентного

окна» как раз и преследовало цель ликвидировать существовавшее отставание.

Таблица 37 - Сравнительный анализ изменения инновационной активности в европейских

странах, которые ввели режим патентного окна (2009 год)

Страна Венчур-ный капитал(%)

НИОКР в промыш-ленности(%)

Торговые марки(%)

Занятость, связанная с интенсив-ным ис-пользова-нием знаний (%)

Экспорт средне- и высокотех-нологичнойпродукции(%)

Зарубежные поступления от патентов и лицензий(%)

Бельгия 17,6 0.0 36,8 -2,2 3,6 123,8Ирландия -33,3 24,5 15,7 7,0 2,2 47,8Испания -29,4 -2,7 4,8 1,9 Данных

нет41,2

Франция 8,0 3,8 15,8 3,0 1,8 -4,1Люксембург 9,3 1,6 33,0 7,0 16,7 -3,8Нидерланды -3,9 0,0 32,2 -6,2 2,4 23,5Швейцария -5,6 0,5 Данны

х нет0,7 Данных

нетДанных нет

Среднее значение по странам ЕС с режимом «патентного окна»

-5,3 4,0 23,0 1,6 5,3 38,8

Среднее значение по странам ЕС без режима «патентного окна»

5,4 3,7 11,9 2,5 1,7 14,0

Источник: Р. Аткинсон и С. Андс. Патентный ящик: инновации в налоговой политике и налоговая политика инноваций. Фонд информационных технологий и инноваций. 2011 (R.Atkinson and S.Andes. Patent Boxes: Innovation in Tax Policy and Tax Policy for Innova-tion. TheInformationTechnologyandInnovationFoundation. October, 2011)

Среди направлений совершенствования режима «патентного окна», которые

позволят повысить его эффективность, эксперты называют введение требования о том,

чтобы для получения льгот квалифицировались только НИОКР бизнеса или

производственные процессы, связанные и использованием ИС, которые выполнены на

территории данной страны100.

100 Такая попытка была предпринята в 2007 году в Ирландии, но натолкнулась на требование статьи 226 Договора ЕС о свободе движения бизнеса и услуг.

351

10.8 ИСПОЛЬЗОВАНИЕ МИРОВОГО ОПЫТА В РОССИЙСКОЙ ПРАКТИКЕ СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОГО РАЗВИТИЯ

Представленный выше анализ мирового опыта свидетельствует о многообразии

форм и методов налогового стимулирования инновационной активности предприятий.

При этом следует отметить, что принимаемые меры, как правило, являются органичной

частью общей системы мер регулирования экономики.

Вместе с тем такие меры преследуют общую цель повышения

конкурентоспособности за счет увеличения масштабов научных исследований и

разработок в коммерческом секторе и ускорения процесса выведения на рынок новых

перспективных результатов.

Для России эти задачи имеют особое значение в контексте реализации

утвержденной Правительством 8 декабря 2011 года «Стратегии инновационного развития

Российской Федерации на период до 2020 года». Совершенствование системы налогового

стимулирования является необходимым, хотя конечно еще не достаточным условием для

повышения инновационной активности российских предприятий.

Среди наиболее интересных мер налогового стимулирования, получивших

заметное развитие за рубежом в последние годы и пока не нашедших своего применения в

России можно особо выделить следующие основные меры:

Введение налогового режима «патентного окна», который делает акцент на

конечных результатах инновационной деятельности предприятий, обеспечивая

им более благоприятный налоговый режим в случае получения дохода от

создания и широкомасштабного использования интеллектуальной

собственности (патентов, лицензий, товарных знаков, ноу-хау и пр.);

Использование не предусмотренного сегодня в НК Российской Федерации

механизма налогового кредита на проведение научных исследований и

разработок, который позволяет вычитать определенную часть прироста расходов

на НИОКР по сравнению с установленным законом периодом (например,

средним значением расходов за последние три года) из исчисленного налога на

прибыль предприятия; при этом могут быть введены ограничения на предельное

значение производимых вычетов по отношению к абсолютным расходам на

НИОКР и налоговым обязательствам предприятия до использования налоговой

льготы;

Введение системы мер налогового стимулирования, сочетающей в

определенной пропорции объемные и приростные налоговые льготы;

352

Увеличение размера налогового вычета из налогооблагаемой базы для

малых и средних предприятий до 200% от абсолютной величины

квалифицированных расходов на НИОКР в текущем налоговом периоде при

одновременном упрощении процедуры доказательства прав на получение этой

льготы;

Установление на определенный период прогрессивных вычетов из

налогооблагаемой базы (до 200%) для расходов на НИОКР в наиболее

приоритетных для государства направлениях технологического развития;

Использование прогрессивных вычетов из налогооблагаемой базы для

стимулирования сотрудничества промышленных предприятий с

университетами, государственными научными центрами и бесприбыльными

научными организациями, а также их результативного участия в реализации

федеральных целевых программ;

Стимулирование с помощью налоговых льгот участия промышленных

предприятий в формировании научно-исследовательских консорциумов для

совместного решения наиболее серьезных проблем;

Применение практики тагетированных налоговых льгот для стимулирования

инновационной деятельности российских предприятий и привлечения

иностранных инвесторов к развитию основных направлений модернизации

российской экономики;

Использование механизма «точечного» налогового стимулирования для

решения задач регионального инновационного развития, развития особых

экономических зон, технопарков и бизнес-инкубаторов;

Поощрение частных пожертвований на проведение научных исследований и

разработок в университетах и бесприбыльных научных организациях с

использованием прогрессивных вычетов из налогооблагаемой базы (от 125 до

175 %);

Введение практики установки налоговых льгот на определенные

фиксированные временные периоды (5-10 лет) с последующей оценкой их

эффективности и необходимой корректировкой на основании достигнутых

результатов.

Наряду с этим, представляется целесообразным развернуть на постоянной основе

научные исследования по оценке и сравнению эффективности различных налоговых льгот

в российской экономике и за рубежом (включая оценку бюджетных, экономических и

социальных эффектов), а также по определению направлений инновационного развития, в 353

которых налоговые льготы могут дать лучшие результаты, чем прямое государственное

субсидирование.

Сравнение передового зарубежного опыта (за исключением стран СНГ)

стимулирования инновационной активности с российской практикой свидетельствует,

безусловно, о большом многообразии инструментов налогового стимулирования,

применяемых за рубежом.

Однако в целом российское законодательство в настоящее время уже включает

достаточное число налоговых стимулирующих механизмов. Сегодня ситуация в этом

плане существенным образом отличается от того, что было в России в 90-х годах

прошлого века. Тогда еще только приходилось доказывать, что расходы на проведение

НИОКР должны включаться в состав затрат, налоговый кредит на проведение НИОКР

может существенным образом облегчить налоговое бремя компаний, а супервычет

расходов на НИКР из налогооблагаемой базы способен усилить меры точечного

налогового стимулирования инновационной деятельности.

Таким образом, российское налоговое законодательство, призванное

стимулировать инновационную активность, уже является достаточно полным, хотя и не

включает всего многообразия существующих на сегодняшний момент налоговых мер.

В такой ситуации было бы неправильным «добирать» все, что уже есть в других

странах, но пока отсутствует в России. Нужен избирательный подход.

Применение этого подхода заставляет обратить внимание, прежде всего, на

«патентное окно», потому что реально начало практической реализации данной льготы в

зарубежной практике означает переосмысление самого подхода к определению

приоритетов налогового стимулирования инновационной деятельности. Главное – это

рыночное внедрение (реализация) инновационной продукции.

Поэтому реализация «патентного окна» в том или ином виде представляется

сегодня наиболее важной рекомендацией, основанной на передовом зарубежном опыте

налогового стимулирования инноваций.

ВЫВОДЫ:1. Налоговые льготы стимулирования инновационной активности

предприятий, как свидетельствует зарубежный опыт, являются одним из

самых распространенных, и одновременно, самых сложных и

противоречивых экономических механизмов стимулирования

инновационного развития.

354

2. Наиболее интереснойи заслуживающей внимания налоговой новацией в

зарубежной практике налогового стимулирования инновационной

деятельности стало снижение ставки налогообложения доходов

корпораций,полученных в результате реализации запатентованной

продукции, - льгота, получившая наименование «патентное окно».

3. «Патентное окно» означает переосмысление в приоритетах налогового

стимулирования. В отличие от большинства инновационных льгот, которые

нацелены на формирование благоприятных условий на начальных этапах

инновационного процесса, данная льгота создает налоговые стимулы для

успешной коммерциализации полученных результатов инновационной

деятельности.

4. Сравнение зарубежного опыта налогового стимулирования инновационной

активности с отечественной системой такого стимулирования

свидетельствует о сформированности, в целом, последней. Тем не менее,

резервы и потребность в учете передового опыта есть.

355

11 ОЦЕНКА ВОЗМОЖНОСТИ ВНЕДРЕНИЯ МЕР И «ЛУЧШИХ ПРАКТИК» НАЛОГОВОГО СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ, ПРИМЕНЯЕМЫХ В МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ, ВКЛЮЧАЯ ОЦЕНКУ БЮДЖЕТНОГО, ЭКОНОМИЧЕСКОГО И СОЦИАЛЬНОГО ЭФФЕКТОВ В РЕЗУЛЬТАТЕ ПРИМЕНЕНИЯ КАЖДОГО ИЗ МЕТОДОВ

Анализ мер и «лучших практик» налогового стимулирования инновационной

активности предприятий, применяемых в международной практике, свидетельствует о

том, что необходима проработка вопроса о целесообразности применения в российской

практике следующих мер налогового стимулирования инновационной активности

предприятий:

«патентное окно»;

супервычет из налогооблагаемой базы квалифицированных расходов на

проведение исследований и разработок (до 200% произведенных расходов) для

малых и средних предприятий;

стимулирование частных пожертвований на НИОКР.

11.1 «ПАТЕНТНОЕ ОКНО»

Снижение ставки налогообложения доходов (как правило, прибыли), полученных

от реализации запатентованной продукции, является самой серьезной, самой значимой

мерой среди зарубежных налоговых инноваций, которые актуальны в настоящее время

для российской практики.

Помимо практики методологически безупречного подхода к тому, на

стимулировании какой стадии инновационного процесса необходима концентрация мер

налогового стимулирования, «патентное окно» еще и, по факту, учитывает особенности

российской практики.

Главная из этих особенностей заключается в недостаточном уровне конкуренции

среди российских производителей товаров, работ и услуг. Недостаточный уровень

конкуренции, безусловно, не может быть полностью компенсирован другими стимулами,

побуждающими предприятия к инновациям. Однако если уж вводить эти стимулы, а

налоговые являются ключевыми из них, то делать это надо, по возможности, с большей

эффективностью.

356

Стимулирование конечной стадии инновационного процесса - реализации

инновационной продукции через льготную ставку налогообложения дохода (прибыли) как

раз и является той самой мерой, которая удовлетворяет обоснованному выше условию.

У «патентного окна» есть еще одно важное преимущество по сравнению с

возможной аналогичной мерой в отношении реализации всех инновационных товаров,

работ и услуг.

Не приходится сомневаться в том, что как только будет предусмотрено льготное

налогообложение доходов от реализации инновационных товаров, работ и услуг, для

производителей (поставщиков) включится мощный стимул придания своей продукции

статуса инновационной. Удельный вес таких товаров, работ и услуг достаточно быстро

станет расти, стремясь, фактически, к 100%-ной величине.

Сегодня предприятия, по-видимому, достаточно объективно отчитываются о том,

каков удельный вес инновационных товаров, работ и услуг во всей продукции. Стимулов

к искажению соответствующей информации практически не существует (если только не

считать, к примеру, соответствующие плановые показатели у некоторых госкомпаний).

В случае же законодательного закрепления льготного налогообложения доходов от

реализации инновационной продукции ситуация серьезным образом изменяется.

Продукцию будет крайне выгодно относить к инновационной.

В таком случае с большой долей вероятности для налоговых органов встанет

проблема подтверждения того, что вся продукция, на льготное налогообложение от

реализации которой претендуют предприятия, действительно может быть отнесена к

инновационной.

Надо учитывать и то, что формальное обоснование инновационности продукции

для предприятий не составит труда. Налоговым же органам в таком случае предстоит

решать задачу проверки и подтверждения обоснованности налоговой льготы по доходам

от реализации инновационных товаров, работ и услуг. Задачу эта будет налоговым

органам чрезвычайно сложно, если не невозможно, выполнить, потому что для

подтверждения инновационности продукции придется проводить соответствующую

экспертизу, что теоретически возможно и необходимо, но практически, в отношении всей

инновационной продукции, трудновыполнимо.

Трудноразрешимость данной проблемы подтверждается, к примеру, практическим

опытом реализации в России следующей налоговой льготы, призванной стимулировать

инновационную активность предприятий: расходы на НИОКР, относящиеся к созданию

новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) по

357

перечню, установленному Правительством Российской Федерации, включаются в состав

прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Для получения данной льготы заявителям необходима представить отчет о НИР.

Это естественным образом снижает привлекательность данного стимула для

потенциальных льготополучателей.

Однако основная проблема администрирования льготы заключается в том, что

налоговые органы, чтобы получить доказательства обоснованности притязаний

потенциальных льготополучателей, вынуждены проводить соответствующую экспертизу

НИОКР на предмет их соответствия утвержденному Правительством РФ перечню

приоритетных направлений НИОКР.

Экспертиза означает необходимость дополнительных финансовых ресурсов на

проведение таковой. Это автоматически усложняет администрирование льготы. Именно

поэтому данная льгота пока не получила должного распространения.

Если же речь идет о льготном налогообложении дохода только от реализации

запатентованной продукции, соответствующие задачи контроля существенным образом

упрощаются.

Фактически в данном случае функции экспертизы будет выполнять патентное

ведомство – Роспатент, который через Федеральный институт промышленной

собственности будет оценивать патентную чистоту соответствующих заявок.

Безусловно, запатентованная продукция – это далеко не вся продукция, которую

можно отнести к инновационной. Однако учитывая те преимущества, которые дает

предоставление льготы именно по такого рода продукции, начинать необходимо именно с

этого.

В дальнейшем действие льготы, которая первоначально распространялась бы

только на запатентованную продукцию, можно расширить.

Соответствующий зарубежный опыт имеется. Как указывалось выше, налоговые

льготы в форме пониженной ставки на доходы от дизайна, копирайта (авторского права),

полезных моделей и торговых марок уже ввели такие страны как Ирландия, Испания,

Люксембург и Швейцария. А Нидерланды вообще в 2009 году расширили «патентное

окно» до «инновационного окна», что позволяет уплачивать по пониженной ставке налог

на прибыль, полученную от реализации товаров, работ и услуг, для производства

(реализации) которых потребовалось проведение НИОКР. Причем получение патента или

регистрация торгового знака не является в этом случае обязательным условием получения

налоговой льготы.

358

Учет зарубежного опыта реализации «патентного окна», потенциальная

востребованность российской практикой, делают целесообразной попытку оценить

потенциальную эффективность данной льготы в российских условиях.

Предлагается следующая формулировка льготы: прибыль, получаемая от

реализации товаров, работ и услуг, новизна которых подтверждается патентами,

облагается по ставке 14%.

Первоначальная оценка эффективности данной льготы является затруднительной

по причине отсутствия необходимой статистической информации, поэтому часть

требуемых данных будет носить оценочный характер.

Если по тем же инновационным товарам, работам и услугам имеются хотя бы

данные об их удельном весе в общем объеме продукции, то в отношении запатентованной

продукции такая информация отсутствует.

11.2 СУПЕРВЫЧЕТ ИЗ НАЛОГООБЛАГАЕМОЙ БАЗЫ КВАЛИФИЦИРОВАННЫХ РАСХОДОВ НА ПРОВЕДЕНИЕ НИОКР (ДО 200% ПРОИЗВЕДЕННЫХ РАСХОДОВ) ДЛЯ МАЛЫХ И СРЕДНИХ ПРЕДПРИЯТИЙ.

В настоящее время российским законодательством предусмотрено, что расходами,

учитываемыми при расчете прибыли, признаются расходы на НИОКР, относящиеся к

созданию новой или усовершенствованию произведенной продукции (товаров, работ,

услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий.

Более того, как уже отмечалось выше, даже есть и своего рода «супервычет», когда

расходы на НИОКР по установленному Правительством РФ перечню включаются в состав

прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Однако оценка эффективности российского аналога «супервычета» пока не

проводилось.

В такой ситуации наиболее правильным подходом был бы, возможно, отказ от

поспешного введения еще одной льготы – аналога того, что сегодня практикуют

передовые зарубежные страны.

Необходимо дать поработать уже имеющейся российской льготе, оценить

эффективность и только тогда принимать решение по поводу того, насколько будет

актуальным для российских малых и средних предприятий «супервычет - 200%».

Тем не менее, расчет возможной эффективности новой льготы будет проведен, что

позволит принять в дальнейшем более обоснованное соответствующее решение.

359

11.3 СТИМУЛИРОВАНИЕ ЧАСТНЫХ ПОЖЕРТВОВАНИЙ НА НИОКР

В настоящее время исключаются из базы налогообложения по налогу на доходы

физических лицзатраты на обучение. Это чуть ли не единственная льгота по подоходному

налогу, которую можно отнести ко льготам, направленным на стимулирование

инновационной активности.

Между тем зарубежный опыт свидетельствует о том, что набор инновационных

льгот, касающихся налогоплательщиков – физических лиц, может быть расширен.

Одной из таких мер могло бы стать исключение из базы налогообложения по

налогу на доходы физических лиц пожертвований на НИОКР.

В настоящее время ст.219 НК РФ предусматривает следующую льготу по налогу на

доходы физических лиц: при определении налоговой базы налогоплательщик имеет право

на получение социального налогового вычета в сумме доходов, перечисляемым им в виде

пожертвований некоммерческими организациями, осуществляемым деятельность в

области науки, образования и т.п.

Принципиальная разница между существующим сегодня отечественным подходом

к налоговому стимулированию частных пожертвований на науку и тем, как это делается в

некоторых странах за рубежом, состоит в том, что если там стараются стимулировать

пожертвования именно на осуществление какой-либо деятельности (научно-

исследовательской, в данном случае), то отечественное законодательство

предусматривает стимулирование пожертвований именно на организации, а не на

осуществление той или иной деятельности.

Проблема заключается в том, что поддержка организаций, пусть даже созданных с

самыми благими целями, еще не гарантирует поддержку тех видов деятельности, ради

осуществления которых они созданы.

Кроме того, касательно поддержки некоммерческих организаций, осуществляющих

деятельность в области науки, встает вопрос: почему поддерживаются через льготы по

НДФЛ пожертвования только в адрес таких организаций? В конце концов важна ведь

поддержка именно НИОКР, а не организаций, формально созданных для проведения

исследований. Значит, могут и должны поддерживаться, в том числе, коммерческие

организации.

В этом смысле показательны ранее отмеченные нормы, предусмотренные, к

примеру, законодательством Индии, согласно которым налогооблагаемая база

уменьшается на сумму пожертвований частных лиц, направляемых на проведение

научных исследований силами компании, и даже направляемых частным лицам с

360

указанием того, что средства должны быть израсходованы на проведение научных

исследований в рамках признанных полномочными органами программ научных

исследований.

Обращает внимание на себя и разница в размере льготы.

Российским законодательством предусмотрено, что вычет предоставляется в

размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода,

полученного в налоговом периоде и подлежащего налогообложению. Индийское

законодательство предусматривает аналогичную норму в 125% (с учетом того, что с

большой долей вероятности эта норма в отдельных случаях может быть увеличена до

175%).

На основе сопоставления российского и передового зарубежного опыта

предлагается как минимум, уточнить соответствующие нормы российского налогового

законодательства, предусмотрев, что налогоплательщик имеет право на получение

налогового вычета в сумме доходов, перечисляемых некоммерческими организациями в

виде пожертвований на проведение НИОКР.

В дальнейшем число получателей пожертвований, по которым предусмотрены

соответствующие налоговые льготы, можно расширить. Не только некоммерческие

организации, но и коммерческие, а также физические лица также могут быть включены в

число реципиентов пожертвований на проведение НИОКР, по которым предусмотрены

налоговые льготы.

11.4 ОЦЕНКА БЮДЖЕТНОГО, ЭКОНОМИЧЕСКОГО И СОЦИАЛЬНОГО ЭФФЕКТОВ ПРЕДЛАГАЕМЫХ МЕР

Для оценки социального, экономического бюджетного эффекта был произведен

расчет показателей эффективности, разработанных Исполнителем в рамках I этапа данной

научно-исследовательской работы. В расчетах использованы статистические данные,

предоставляемые Росстатом, ЕМИСС и ФНС России. Прогнозные данные по

соответствующим целевым показателям были рассчитаны Исполнителем самостоятельно.

Целевые показатели для 3 из 4 предлагаемых мер налогового стимулирования

(льгота по НДС, «патентное окно» и стимулирование частных пожертвований на НИОКР)

будут совпадать, поскольку эти меры имеют одну цель – развитие инновационной

деятельности. Поэтому социальная и экономическая эффективность для данных мер будут

совпадать. В Таблице 38 приведены значения целевых показателей для расчета

экономической и социальной эффективности.

361

Таблица 38 - Целевые показатели для расчета экономической и социальной

эффективности

Показатели \ годы 2009 2010 2011 2012* 2013*Отгружено инновационных товаров собственного производства, выполнено инновационных работ и услуг собственными силами (млрд.руб.)

935 1 244 2 107 3 186 5 615

Удельный вес затрат на технологические инновации в общем объеме отгруженных товаров, выполненных работ, услуг(%)

1,93 1,55 2,20 2,44 3,32

Инвестиции в основной капитал в Российской Федерации в сфере научных исследований и разработок (млрд.руб.)

56 69 83 101 148

Рабочие места (численность работников) в организациях, осуществлявших технологические инновации, руб.

3 501 3 386 3 757 3 900 5 025

Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников организаций в сфере научных исследований и разработок, руб.

28 167 32 157 36 712 41 913 58 328

Индекс-дефлятор, % 102,0 111,6 115,8 109,8 109,8НДС по инновационным товарам и услугам * (Сумма налога, исчисленная по налогооблагаемым объектам, – всего в млрд.руб.)

698,5

813,1

982,5 1179,0

1037,6

Объем налоговой льготы (млрд. руб.)

518,8

* - расчетные данные

Экономическая эффективность налоговых льгот

1 шаг: Для расчета экономической эффективности выбираем целевые

экономические показатели. Рассмотрим следующие три показателя:

1) А1 - Отгружено инновационных товаров собственного производства,

выполнено инновационных работ и услуг собственными силами;

2) А2 - Удельный вес затрат на технологические инновации в общем

объеме отгруженных товаров, выполненных работ, услуг;

362

3) А3 - Инвестиции в основной капитал в Российской Федерации в

сфере научных исследований и разработок (млрд.руб.).

В Таблице 38 приведены значения этих показателей на момент времени до

введения льготы (2012) и через год после ее введения (2013).

2 шаг: Рассчитываем темпы приростов выбранных показателей на 2013 год с

учетом инфляции для показателей в денежной форме согласно формуле:

(45)

3 шаг: присваиваем баллы целевым экономическим показателям на основе

сравнения темпов приростов. Бi равно 1, если выполнено неравенство (2) и 0 в противном

случае:

(46)

363

4 шаг: рассчитываем коэффициент экономической эффективности налоговой

льготы по формуле:

(47)

=1

Социальная эффективность налоговых льгот

1 шаг: Для расчета социальной эффективности выбираем целевые социальные

показатели. Рассмотрим следующие два показателя:

1) С1 - Рабочие места (численность работников) в организациях, осуществлявших

технологические инновации;

2) С2 - Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата работников

организаций в сфере научных исследований и разработок.

В Таблице 13 приведены значения этих показателей на момент времени до

введения льготы (2012) и через год после ее введения (2013).

2 шаг: Рассчитываем темпы приростов выбранных показателей на 2013 год с

учетом инфляции для показателей в денежной форме согласно формуле (45):

364

3 шаг: присваиваем баллы целевым социальным показателям на основе сравнения

темпов приростов. Бi равно 1, если выполнено следующее неравенство (48) и 0 в

противном случае:

(48)

4 шаг: рассчитываем коэффициент социальной эффективности налоговой льготы

по формуле (49):

(49)

=1

Бюджетная и интегральная эффективность налоговых льгот

В отличие от экономической и социальной эффективности, отражающих изменение

экономических и социальных показателей в стране в целом без возможности (ввиду

отсутствия соответствующей статистики) отнесения доли таких изменений на счет

вызвавшей ее причины (изменения ставки определенного налога, в частности), бюджетная

эффективность может быть рассчитана относительно изменений по каждому налогу

отдельно.

НДС

Шаг1: Рассчитываем соотношение прироста налоговых поступлений и объема

предоставляемой льготы, на основе которого определяется бюджетная эффективность:

365

Шаг 2: Определяем бюджетную эффективность исходя из следующей системы:

(50)

Соответственно, в 2013 году Эб=0.

В отличие от социальной и экономической эффективностей, бюджетная

эффективность в первые годы после введения льготы может оказаться низкой, поскольку

положительный бюджетный эффект наступает, когда расширение инновационного

производства (вызванное льготой) принесет дополнительный НДС, превышающий сумму

льгот, предоставленных инновационным предприятиям. Расширение производства и

получение отдачи от него требует времени. Поэтому бюджетную эффективность

предлагается рассчитывать в динамике (Таблица 39). Например, в данном модельном

примере бюджетная эффективность сначала отсутствует, поскольку в первом периоде

(2013 год) объем НДС от инновационной деятельности снижается. В 2015 г. намечается

положительная тенденция его роста – бюджетная эффективность становится

положительной. Наконец, бюджетная эффективность достигает максимального значения,

равного 1, через 5 периодов при условии возрастания к этому времени доли

инновационных товаров и услуг в общем объеме продаж товаров, работ и услуг на

внутреннем рынке до 9%.

Таблица 39 – Динамика бюджетной эффективности льготы по НДС

Показатель\год 2012 2013 2015 2018НДС 1179 1038 1 765 4 225 Объем льготы 0 518 882,8 2 112Соотношение прироста поступления НДС и объема льготы -0,49 0,23 1,02

Бюджетная эффективность льготы 0 0,3 1

Расчет интегральной эффективности производится по формуле:366

(51)

Эи_2013=0,2·0+0,2·1+0,6·1=0,8

Поскольку расширение инновационного производства от 2012 к 2018 году (при

прочих равных) будет расти, то экономическая и социальная эффективность, достигнув

единичных значений уже в 2013 году, не изменятся. Рассчитаем интегральную

эффективность на последующие годы:

Эи_2014=0,2·0,3+0,2·1+0,6·1=0,88

Эи_2018=0,2·1+0,2·1+0,6·1=1

Налог на прибыль



Шаг 2: Определяем бюджетную эффективность исходя из системы (50). В 2013

году Эб=0.

Рассчитаем бюджетную эффективность в динамике (Таблица 40). К 2015 году

бюджетная эффективность становится положительной величиной, поскольку появляется

положительный прирост налога на прибыль по сравнению с 2012 годом. К 2018 году

прирост налога прибыли начинает превышать размер льготы (недополучения налога от

существующей на 2012 инновационной деятельности, учитывая ее прирост, аналогичный

среднему темпу прироста за предыдущие года) и бюджетная эффективность принимает

единичное значение. При этом рост доли инновационных товаров и услуг в общем

объеме продаж товаров, работ и услуг на внутреннем рынке должен вырасти до 11,5 %.

При меньшем темпе роста инновационной продукции потребуется большее число лет для

достижения единичной бюджетной эффективности.

Таблица 40 – Динамика бюджетной эффективности льготы по налогу на прибыль367

Показатель/год 2012 2013 2015 2018Налог на прибыль от запатентованной деятельности

1195 1065 1589 2580

Объем льготы 0 377 418 487Соотношение выгод и потерь -0,65 0,02 1,02Эффективность 0 0,3 1

Расчет интегральной эффективности производится по формуле (51):

Эи_2013=0,2·0+0,2·1+0,6·1=0,8

Эи_2015=0,2·0,3+0,2·1+0,6·1=0,88

Эи_2018=0,2·1+0,2·1+0,6·1=1

НДФЛВ случае льготы по НДФЛ схема достижения бюджетной эффективности

следующая: бюджет теряет 13% от направляемых на НИОКР доходов (условно считаем,

что раньше эти доходы не направлялись ни на какие льготные с аспекте НДФЛ виды

деятельности), выгода от такой льготы состоит в расширении инновационной

деятельности, росте фонда оплаты труда занятых в инновационной сфере и

соответственно НДФЛ с доходов таких занятых.

Рассматриваем случай, когда объем доходов, направляемый на финансирование

НИОКР, постепенно растет и достигает 1 млрд. рублей к 2018 году, а доля

инновационных товаров и услуг в общем объеме продаж товаров, работ и услуг на

внутреннем рынке до 11,5 %.

Здесь стоит сделать оговорку: введение льготы только по данному налогу, конечно,

не приведет к росту доли инновационных товаров и услуг в общем объеме продаж

товаров, работ и услуг на внутреннем рынке до 11,5 %, но при введении всех трех

предлагаемых льгот – такой прогноз весьма реалистичен.


предоставляемой льготы, на основе которого определяется бюджетная эффективность.

На 2013 год соотношение составит:

368

Шаг 2: Определяем бюджетную эффективность исходя из системы (50):в 2013 году

Эб=0,3.

Рассчитаем бюджетную эффективность в динамике (Таблица 41). Поскольку при

введении данной льготы одни физические лица осуществляют затраты (те, кто вносят

пожертвования), а другие получают выгоды – работники в сфере НИОКР, то для

определения эффективности нужно рассмотреть НДФЛ всей экономики.

Таблица 41– Динамика бюджетной эффективности льготы по НДФЛ

Показатель/год 2012 2013 2014Доходы, направляемые на НИОКР 0 167 333НДФЛ, занятых в компаниях, занимающихся инновационной деятельностью

2121 2255 2397

Льгота по НДФЛ 0 22 43,3Соотношение выгод и потерь -1,6 2,5Эффективность 0 1


Эи_2013=0,2·0+0,2·1+0,6·1=0,8

Эи_2014=0,2·1+0,2·1+0,6·1=1

Такое быстрое достижение эффективности – к 2014 году – обусловлено во многом

рассмотрением объема НДФЛ по всей экономике в целом, чей прирост с легкостью

компенсирует затраты на льготу. В Разделе 14 рассмотрены потоки, увеличивающие и

уменьшающие доходные статьи бюджетов, чей анализ делает более наглядным влияние

льготы на консолидированный бюджет РФ.

Оценка эффектов от введения льготы по налогу на прибыль – «супервычета» для

малых предприятий

Поскольку цель данной льготы не просто развитие инновационной деятельности, а

стимулирование инновационной активности определенной группы предприятий –

представителей малого предпринимательства – то набор показателей для оценки

экономической эффективности будет отличаться от приведенного выше. В Таблице 42

приведены значения целевых показателей для расчета экономической, бюджетной и

социальной эффективности.

369

Таблица 42 - Целевые показатели для расчета эффективности «супервычета» для малых и

средних предприятий

2009 2010 2011 2012* 2013*Удельный вес малых предприятий, осуществлявших технологические инновации, в общем числе малых предприятий, %

4,1 4,6 5,1 5,3 5,6

Удельный вес инновационных товаров, работ, услуг в общем объеме отгруженных товаров, выполненных работ, услуг малых предприятий, %

1,4 1,5 1,5 1,6 1,6

Среднемесячная номинальная начисленная заработная плата в сфере научных исследований и разработок в России, руб.

28167 32157 36712 41775 47537

Рабочие места (численность работников) в организациях, осуществлявших технологические инновации, тыс. чел.

3501 3386 3757 3892 4032

Налоговые поступления по налогу на прибыль от инновационных товаров, работ, услуг, млрд. руб.

137,9 173,0 210,3 221,8 260,6

Объем налоговой льготы, млн. руб. - - - - 39,3Дефлятор ВВП 102,0 111,6 115,8 109,8 112,4* - расчетные данные

Экономическая эффективность налоговых льгот

1 шаг: Для расчета экономической эффективности выбираем целевые

экономические показатели. Рассмотрим следующие два показателя:

1) А1 - Удельный вес малых предприятий, осуществлявших технологические

инновации, в общем числе малых предприятий;

2) А2 - Удельный вес инновационных товаров, работ, услуг в общем объеме

отгруженных товаров, выполненных работ, услуг малых предприятий.

В Таблице 42 приведены прогнозные значения этих показателей на момент

времени до введения льготы (2012) и через год после ее введения (2013).

2 шаг: Рассчитываем темпы приростов выбранных показателей на 2013 год

(показатели в натуральном выражении, корректировку на инфляцию проводить не нужно)

согласно формуле (45):

370

3 шаг: присваиваем баллы целевым экономическим показателям на основе

сравнения темпов приростов. Бi равно 1, если выполнено неравенство (46) и 0 в

противном случае:

4 шаг: рассчитываем коэффициент экономической эффективности налоговой

льготы по формуле (47):

= 1

Экономический эффект от внедрения льготы ожидается, во-первых, в росте

удельного веса малых предприятий, осуществляющих инновации, в общем числе малых

предприятий, на 5,8% в год. Этот показатель выше среднегодового за 2008-2011 гг.,

составившего 4,3% в год. При таком уровне прироста доля малых инновационных

предприятий вырастет к 2018 году до 7,5% в общем числе малых предприятий.

Во-вторых, ожидается, что прирост удельного веса инновационной продукции в

общем объеме выпуска малых предприятий составит до 5,5% ежегодно против нынешних

3,5%. Таким образом, удельный вес такой продукции составит к 2018 году 2,1%, превысив

показатель 2007 года (2%).

Расчет социальной эффективности, как уже говорилось выше, будет совпадать для

всех предлагаемых мер. Комплекс мер приведет к ускоренному росту числа рабочих мест

на инновационных предприятиях и росту зарплат в сфере научных исследований и

разработок.

371

Бюджетная эффективность



Шаг 2: Определяем бюджетную эффективность исходя из системы (50). В 2013

году Эб=0,3.

Рассчитаем бюджетную эффективность в динамике (Таблица 43). К 2015 году

прирост налога на прибыль начинает превышать размер льготы, и бюджетная

эффективность принимает значение, равное 1.

Таблица 43 – Динамика бюджетной эффективности льготы по налогу на прибыль

Показатель/год 2012 2013 2014 2015Налог на прибыль от инновационных предприятий 221,8 260,6 299,2 336,9Объем льготы 0 39,3 51,1 66,4Соотношение выгод и потерь 0,29 0,97 1,35Эффективность 0,3 0,3 1


Эи_2013=0,2·0+0,2·1+0,6·1=0,88

Эи_2015=0,2·1+0,2·1+0,6·1=1

ВЫВОДЫ

Оценка возможностей внедрения мер и «лучших практик» налогового

стимулирования инновационной активности предприятий применяемых за рубежом

(«патентное окно», «супервычет – 200%», стимулирование частных пожертвований на

НИОКР) свидетельствует об их потенциальной эффективности в российской практике.

372

12ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЮ МЕР НАЛОГОВОГО И ИНОГО (В ЧАСТИ СОЦИАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ) СТИМУЛИРОВАНИЯ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ

Для выработки предложений по совершенствованию мер налогового и иного (в

части социальных платежей) стимулирования инновационной активности предприятий

необходимо проанализировать существующие меры с точки зрения того, какой этап

инновационного процесс они призваны стимулировать.

Как показал анализ отечественных мер налогового стимулирования инновационной

активности предприятий, особенно в сопоставлении с соответствующей зарубежной

практикой, количество законодательно предусмотренных в настоящее время в Российской

Федерации налоговых стимулирующих мер является достаточно большим. Однако

должного эффекта от этого многообразия мер пока не наблюдается.

Чтобы в упрощенном виде представить, что представляет из себя инновационный

процесс, необходимо обратиться к формальным определениям терминов: «инновации»,

«инновационная деятельность», «инновационные товары, работы, услуги» и др.

Согласно Приказу Росстата от 25 августа 2011 года № 373, «инновации» - это

внедренные на рынке новые или подвергавшиеся значительным технологическим

изменениям и усовершенствованию продукты, услуги или методы их производства

(передачи), внедренные в практику новые или значительно усовершенствованные

производственные процессы, новые или значительно улучшенные способы маркетинга,

организационные и управленческие изменения.

В соответствие с Федеральным закономот 23 августа 1996 N 127-ФЗ «О науке и

государственной научно-технической политике», «инновации» – это введенный в

употребление новый или значительно улучшенный продукт (товар, услуга) или процесс,

новый метод продаж или новый организационный метод в деловой практике, организации

рабочих мест или во внешних связях.

Ключевое значение с точки зрения представления этапности инновационного

процесса здесь имеют указания на то, что это должны быть именно «внедренные на

рынке» или «введенные в употребление» продукты, услуги и т.д. Это означает, что

конечным этапом в инновационном процессе должна быть именно реализация на рынке

новых продуктов, работ, услуг.

Еще одно определение, которое важно учитывать в целях структурирования

инновационного процесса – «инновационная деятельность».373

В отечественном статистическом учете под инновационной деятельностью

понимается вид деятельности, связанный с трансформацией идей (результатов научных

исследований и разработок либо научно-технических достижений) в технологически

новые или усовершенствованные продукты или услуги, внедренные на рынке, в новые

или усовершенствованные технологические процессы или способы производства

(передачи услуг), использованные в практической деятельности101.

В приведенном выше определении следует обратить внимание на то, что здесь

также речь идет о «внедренных на рынке» товарах и услугах.

Согласно Федеральному закону "О науке и государственной научно-технической

политике» от 23.08.1996 N 127-ФЗ, инновационная деятельность –это деятельность

(включая научную, технологическую, организационную, финансовую и коммерческую

деятельность), направленная на реализацию инновационных проектов, а также на

создание инновационной инфраструктуры и обеспечение ее деятельности.

Что же касается видов инновационной деятельности, то к таковым отечественная

статистика относит следующие:

исследования и разработки;

инструментальная подготовка и организация производства;

производственное проектирование, дизайн и другие разработки (не

связанные с НИОКР) новых продуктов, услуг и методов производства;

приобретение технологий – машин и оборудования, связанных с внедрением

инноваций;

приобретение патентов, лицензий (договоров) на использование

изобретений, промышленных образцов, полезных моделей, раскрытия ноу-хау, а

также услуг технологического содержания; приобретение программных средств;

обучение, подготовка и переподготовка персонала в целях внедрения

инноваций;

маркетинговые исследования102.

Приведем также определение из глоссария, который был подготовлен в рамках

проекта EC – TACIS FINRUS-804 «Инновационные центры и наукограды» (2001 г.):

Инновационная деятельность представляет собой совокупность научных,

технологических, организационных, финансовых и коммерческих мероприятий, включая

101 Индикаторы инновационной деятельности: 2011. Статистический сборник – М.: НИУ «Высшая школа экономики», 2011, с. 453.

102 Там же.374

инвестиции в новые знания, которые направлены на получение технологически новых или

улучшенных продуктов или процессов103.

Из последних двух определений совсем не следует, что инновационная

деятельность должна заканчиваться рыночной реализацией инноваций, внедрением на

рынке и т.п. Это, по существу, неверно, потому что инновации ради инноваций не нужны.

Они необходимы именно для внедрения на практике.

Чтобы иметь полную завершенность в дефинициях, необходимых с точки зрения

схематичного представления инновационного процесса (деятельности), приведем также

следующее определение из соответствующих Методологических комментариев:

«инновационные товары, работы, услуги – это товары, работы, услуги, подвергавшиеся в

течение последних трех лет разной степени технологическим изменениям»104. Причем по

уровню новизны выделяют два вида инновационных товаров, работ, услуг: вновь

внедренные (или со значительными технологическими изменениями) и подвергавшиеся

усовершенствованию.

Само определение, следует отметить, содержит противоречивость. Следуя

буквально основному определению, абсолютно новые товары, работы, услуги никак не

относятся к инновационным, потому что там не было каких-либо технологических

изменений. Однако принимая во внимание текст пояснения – «вновь внедренные» -

получается, что такие товары, работы, услуги все-таки являются инновационными.

Таким образом, учитывая приведенные выше официальные определения,

описывающие (характеризующие) инновационную деятельность, таковую деятельность

схематично можно представить в следующем виде (Рисунок10).

Рисунок 10 – Инновационная деятельность

103 Наука, технологии, инновации, бизнес. Англо-русский глоссарий. М., Сканрус, 2001, том 7, с. 41.104 См. ссылку 1, с. 453.

375

Реализация патентов и лицензий

Патентование

НИОКР

Серийное производство

Маркетинговые исследования

Реализация инновационных товаров, работ

и услуг

Опытное производство

инструментальная подготовка и организация производства;

производственное проектирование и дизайн;

приобретение технологий – машин и оборудования, связанных с внедрением инноваций;

приобретение патентов и лицензий;

обучение, подготовка и переподготовка персонала

Теперь, имея схематичное изображение того, что из себя представляет

инновационная деятельность, необходимо соотнести эту схему с конкретными мерами

налогового стимулирования инновационной активности предприятий. Результаты данного

сопоставления представлены в Таблице 44.

Также важно иметь в виду, что некоторые налоговые льготы предусматриваются в

отношении конкретных субъектов, а не в зависимости от этапа инновационной


Таблица 44 - Льготы, направленные на стимулирование инновационного развития, по

этапам инновационной деятельности и субъектам.

№ п/п

Вид льготы*

Условия предоставления льготы Этап инновационной деятельности, субъект

Налог на добавленную стоимость1 Освобожде

ние от налогообложения

Выполнение НИОКР за счет средств бюджета, а также средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и образуемых для этих целей в соответствии с законодательством Российской Федерации внебюджетных фондов министерств, ведомств, ассоциаций

НИОКР


Выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хоздоговоров

НИОКР


Выполнение организациями НИОКР, относящихся к созданию новых продукции и технологий или к усовершенствованию производимой продукции и технологий, если в состав этих работ включаются следующие виды деятельности: - разработка конструкции инженерного объекта или технической системы; - разработка новых технологий, то есть способов объединения физических, химических, технологических и других процессов с трудовыми процессами в целостную систему, производящую новую продукцию (товары, работы, услуги); - создание опытных, то есть не имеющих сертификата соответствия, образцов машин, оборудования, материалов, обладающих характерными для нововведений принципиальными особенностями и не предназначенных для реализации третьим лицам, их

НИОКР

376

№ п/п



испытание в течение времени, необходимого для получения данных, накопления опыта и отражения их в технической документации.

4 Освобождение от

Ввоз технологического оборудования (в том числе комплектующих и запасных частей к нему), аналоги

Приобретение


№ п/п




которого не производятся в Российской Федерации, по перечню, утверждаемому Правительством Российской Федерации

технологий – машин и оборудования, связанных с внедрением инноваций


Реализация исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора.

Реализация патентов и лицензий


Для организаций, получивших статус участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов - в течение 10 лет со дня получения ими статуса участника проекта. Применяется для организаций, чей совокупный размер прибыли (за годы, следующие после года, когда выручка превысила 1 млрд. руб.) не превысил 300 миллионов рублей.

Субъекты льготы – резиденты Сколково

Налог на прибыль7 Исключени

е из базы налогообложения

Не учитываются как доходы средства, полученные из фондов поддержки научной, научно-технической, инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 года N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике", на осуществление конкретных научных, научно-технических программ и проектов, инновационных проектов

НИОКР, инновационная деятельность в целом

8 Исключение из базы налогообло

Расходами, учитываемыми при расчете прибыли, признаются расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию

НИОКР

377

жения производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или усовершенствованию применяемых технологий, методов организации производства и управления, в том числе:1) суммы амортизации по основным средствам и нематериальным активам (за исключением зданий и сооружений), используемым для выполнения НИОКР, начисленные за период, определяемый как количество полных календарных месяцев, в течение которых указанные основные средства и нематериальные активы использовались исключительно для выполнения НИОКР;


№ п/п



2) суммы расходов на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, за период выполнения этими работниками НИОКР;3) материальные расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР;4) другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75 процентов суммы расходов на оплату труда, указанных в п. 2 (см. выше);5) стоимость работ по договорам на выполнение НИОКР, договорам на выполнение опытно-конструкторских и технологических работ - для налогоплательщика, выступающего в качестве заказчика НИОКР;6) отчисления на формирование фондов поддержки научной, научно-технической и инновационной деятельности, созданных в соответствии с Федеральным законом "О науке и государственной научно-технической политике", в сумме не более 1,5 процента доходов от реализации.

9 Исключение из базы налогообложения с повышающим коэффициентом

Расходы на НИОКР, относящиеся к созданию новой или усовершенствованию производимой продукции (товаров, работ, услуг) по перечню, установленному Правительством Российской Федерации (26 направлений), включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

НИОКР

10 Особый порядок признания расходов на НИОКР

Расходы на НИОКР (в том числе не давшие положительного результата) включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) (по общему

НИОКР

378

правилу такие расходы подлежат учету равномерно в течение одного года).


Исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в результате проведения НИОКР, признаются нематериальными активами и либо подлежат амортизации, либо по выбору налогоплательщика учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в течение двух лет.

Патентование


Расходами, учитываемыми при расчете прибыли, признаются:- расходы на обучение по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам, профессиональную подготовку и переподготов-

Обучение, подготовка и переподготовка персонала;


№ п/п



ку работников налогоплательщика- расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным и сублицензионным соглашениям). Сюда также относятся расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее суммы стоимости амортизируемого имущества; - расходы, связанные с внедрением технологий производства, а также методов организации производства и управления;- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; - периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и средствами индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности); - расходы на формирование резервов предстоящих расходов на НИОКР.

приобретение патентов и лицензий;инструментальная подготовка и организация производства;производственное проектирование и дизайн;НИОКР

13 Повышаю-щий коэф-фициент не выше 3 к основной норме амор-тизации

Может применяться в отношении амортизируемых основных средств, используемых только для осуществления научно-технической деятельности.

Приобретение технологий – машин и оборудования, связанных с внедрением инноваций

379

№ п/п



14 Нулевая налоговая ставка (ОЭЗ)

Для организаций - резидентов технико-внедренческой особой экономической зоны налоговая ставка по налогу, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, устанавливается в размере 0 процентов на период 2012-2017 гг. включительно.

Субъекты льготы – резиденты ОЭЗ ТВТ


Для организаций, получивших статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в течение 10 лет со дня получения ими статуса участников проекта. Применяется для организаций, чья годовая выручка не превысила 1 млрд. руб.



Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов. Суммы кредита определяются по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной

Инновационная деятельность в целом


№ п/п



организацией.Налог на имущество организаций17 Освобожде

ние от налогообложения (Сколково)

- организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов;- организации, признаваемые управляющими компаниями в соответствии с Федеральным законом "Об инновационном центре "Сколково"





Земельный налог19 Освобожде

ние от налогообложения (Сколково)

Для управляющих компаний - в отношении земельных участков, входящих в состав территории инновационного центра "Сколково" и предоставленных (приобретенных) для непосредственного выполнения возложенных на управляющие компании функций.


380




Транспортный налог21 Инвестици

онный налоговый кредит на срок от 1 до 5 лет



Страховые взносы22 Пониженн

ый совокупный тариф страховых взносов (ОЭЗ)

2011 - 2017 гг. – 14% для организаций и индивидуальных предпринимателей, имеющих статус резидента ОЭЗ ТВТ и производящих выплаты физическим лицам, работающим на ее территории

Субъекты льготы – резиденты ОЭЗ ТВТ


№ п/п



23 Пониженный совокупный тариф страховых взносов (Сколково)

14% в течение 10 лет со дня получения организацией статуса участника проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов. Применяется для организаций, чей совокупный размер прибыли (за годы, следующие после года, когда выручка превысила 1 млрд. руб.) не превысил 300 миллионов рублей.



2011 -2017 гг. – 14% для:организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, которыми признаются российские организации, осуществляющие разработку и реализацию программ для ЭВМ, баз данных на материальном носителе или в электронном виде по каналам связи независимо от вида договора и (или) оказывающие услуги (выполняющие работы) по разработке, адаптации, модификации программ для ЭВМ, баз данных (программных средств и информационных продуктов вычислительной техники), установке, тестированию и сопровождению программ для ЭВМ, баз данных;

Инновационная деятельность в области IT;НИОКР; обучение, подготовка и переподготовка персонала;

381

№ п/п



хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа 1996 г. N 127-ФЗ "О науке и государственной научно-технической политике" и образовательными учреждениями высшего профессионального образования в соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. N 125-ФЗ "О высшем и послевузовском профессиональном образовании"


2012 – 2013 гг. – 30% для организаций, оказывающих инжиниринговые услуги, за исключением организаций, заключивших с органами управления особыми экономическими зонами соглашения об осуществлении технико-внедренческой деятельности. К инжиниринговым услугам относятся инженерно-консультационные услуги по подготовке процесса производства и реализации продукции (работ, услуг), подготовке строительства и эксплуатации промышленных, инфраструктурных, сельскохозяйственных и других объектов, предпроектные и проектные услуги (подготовка технико-экономических обоснований, проектно-конструкторские разработки и другие подобные услуги).

Инструментальная подготовка и организация производства

26 Исключение из базы налогооб

Расходы на профессиональную подготовку, переподготовку и повышение квалификации работников.

Обучение, подготовка и


№ п/п



ложения переподготовка персонала

Налог на доходы физических лиц27 Исключени


Затраты на обучение. Обучение, подготовка и переподготовка персонала

ОСОБЫЕ НАЛОГОВЫЕ РЕЖИМЫЕдиный сельскохозяйственный налог28 Исключени

е из базы - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по

Приобретение патентов

382

consultantplus://offline/ref=0875B9C17FD85BD6678869DEF60282E519063ABFC5EF2B59ED64F4A46B5FC3P

consultantplus://offline/ref=0875B9C17FD85BD6678869DEF60282E5190639B1C4EF2B59ED64F4A46B5FC3P

№ п/п



ложения переподготовка персонала


договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). К указанным расходам относятся также расходы на обновление программ для ЭВМ и баз данных;- расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов; - расходы на обучение сотрудников;- расходы на патентование.

и лицензий;инструментальная подготовка и организация производства;обучение, подготовка и переподготовка персонала

Упрощенная система налогообложения29 Исключени


- расходы на приобретение исключительных прав на изобретения, полезные модели, промышленные образцы, программы для электронных вычислительных машин, базы данных, топологии интегральных микросхем, секреты производства (ноу-хау), а также прав на использование указанных результатов интеллектуальной деятельности на основании лицензионного договора;- расходы на НИОКР.

Приобретение патентов и лицензий;НИОКР.

Анализируя имеющиеся меры налогового и иного (в части социальных платежей)

стимулирования инновационной активности предприятий, следует отметить, что

практически все из них направлены на стимулирование деятельности на различных этапах

инновационного процесса, за исключением самого последнего этапа – реализации

инновационных товаров, работ и услуг. Стимулируется, условно говоря, что угодно

(НИОКР, деятельность, связанная с организацией производства), но только не самое

главное – то, чем должна заканчиваться инновационная деятельность – рыночным

внедрением инновационных товаров, работ и услуг. Неудивительно, что доля такой

продукции в общем объеме товаров, работ и услуг остается критически низкой, а

российскую экономику по-прежнему никак нельзя назвать инновационной.

Налоговые льготы должны быть непосредственно направлены на стимулирование

реализации инновационной продукции. Перенос тяжести налогового стимулирования

должен быть осуществлен на стадию реализации инновационной продукции.

383

Очевидно, что в таком случае появятся и стимулы для развития всех других стадий

инновационного процесса, начиная с НИОКР, потому что без них невозможно будет

реализация инновационных товаров, работ и услуг.

Напротив, стимулируя, к примеру, проведение НИОКР, мы вполне можем иметь

такую ситуацию, что и наблюдается сегодня, когда инновационные льготы есть, а доля

инновационной продукции в общем объеме товаров, работ и услуг остается низкой.

В Разделе 11 сформулированы предложения по внедрению мер налогового

стимулирования инновационной деятельности, успешно применяемых в международной

практике. В дополнение к ним предлагается ввести пониженную налоговую ставку НДС

(14%) при реализации инновационных товаров, работ и услуг.

Финансово-экономическое обоснование предлагаемой меры.

Изменение доходов и расходов бюджетов всех уровней

Изменение ставки по налогу на добавленную стоимость для инновационных

товаров, работ и услуг не потребует дополнительных расходов бюджетов всех уровней.

Относительно доходной части бюджетов РФ следует ожидать изменения динамики

доходов федерального бюджета, поскольку НДС зачисляется в размере 100% в

федеральный бюджет.

В первые годы после введения льготы доходы от обложения НДС результатов

инновационной деятельности, конечно, снизятся, поскольку пониженная ставка сразу

предоставит льготу на всю производимую до введения льготы инновационную

продукцию, а расширение инновационной деятельности, которое принесет рост

поступлений по НДС, будет происходить постепенно.

В 2013-2014 годах уровень поступлений НДС от инновационных товаров, работ и

услуг снизится и будет оставаться ниже уровня 2012 года. В 2015 и 2016 году уровень

2012 года будет превзойден, но в сравнении с ситуацией без введения льготы поступления

НДС от инновационных товаров, работ и услуг все еще будут ниже. Наконец 2017 года

НДС от инновационных товаров, работ и услуг в случае введения льготы превзойдет его

объем по сравнению с ситуацией без введения льготы, а к концу 2018 года объем такого

превышения будет выше объема предоставляемой льготы.

Помимо прямого эффекта: изменения ставки НДС – изменение объемов НДС,

следует ожидать к 2018 году и положительной динамики по другим корпоративным

налогам ввиду развития объектов инновационной деятельности, а значит и прироста

имущества, и увеличения прибыльности таких объектов.

384

Бюджетная эффективность в 2013-2014 годах отрицательна, примет

положительные значения к 2015 году, а в 2018 достигнет единичного значения.

Соответствующие расчетные данные приведены в Разделе 14.

385

13ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ИСПОЛЬЗОВАНИЮ МЕР НАЛОГОВОГО И ИНОГО (В ЧАСТИ ФИСКАЛЬНЫХ ПЛАТЕЖЕЙ) СТИМУЛИРОВАНИЯ В ЦЕЛЯХ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ ВЗАИМОДЕЙСТВИЯ ПРЕДПРИЯТИЙ С ВНЕШНИМ ИННОВАЦИОННЫМ ОКРУЖЕНИЕМ (ВУЗАМИ, УЧРЕЖДЕНИЯМИ ГОСУДАРСТВЕННЫХ АКАДЕМИЙ НАУК, ОТРАСЛЕВЫМИ НИИ, МАЛЫМ И СРЕДНИМ БИЗНЕСОМ, ТЕХНОЛОГИЧЕСКИМИ ПЛАТФОРМАМИ, ВЕНЧУРНЫМИ ФОНДАМИ И ПР.)

Меры налогового и иного (в части фискальных платежей) стимулирования сами по

себе не предназначены и, строго говоря, не должны предназначаться для

совершенствования взаимодействия предприятий с внешним инновационным

окружением. Цель у этих мер иная – активизация инновационной деятельности,

обеспечение большего удельного веса инновационных товаров, работ и услуг в общем

объеме выпускаемой продукции.

Однако совершенно очевидно, что от успешного взаимодействия предприятий с

внешним инновационным окружением зависит и результативность инновационной


Для эффективного взаимодействия предприятий с вузами, учреждениями

государственных академий наук, отраслевыми НИИ и пр. необходимо:

наличие мощного стимула у предприятий к производству и реализации

инновационных товаров, работ и услуг;

инфраструктурная «устроенность» взаимоотношений предприятий с

внешним инновационным окружением;

наличие стимула у структур внешнего инновационного окружения работать

по заказам предприятий, конечным результатом чего должна стать бóльшая

инновационная активность.

Ключевым в данном случае является, очевидно, стимул у предприятий к

производству и реализации инновационных товаров, работ и услуг. И именно этот стимул

должен являться следствием действия соответствующих налоговых льгот.

У внешнего инновационного окружения (вузов, учреждений государственных

академий наук, отраслевых НИИ и пр.) в случае заинтересованности предприятий в

сотрудничестве с целью реализации инновационной продукции будут более чем

достаточные стимулы, потому что будет заказчик на необходимые предприятиям товары,

386

работы и услуги. Если есть платежеспособный заказчик, есть главное условие успешного

взаимодействия внешнего инновационного окружения с предприятиями.

Однако это взаимодействие может быть еще более усиленным, если будет

сформирована система налоговых льгот «поддерживающего» характера – льгот, которые

облегчают в финансовом плане для структур внешнего инновационного окружения

проведение НИОКР и других видов инновационной деятельности.

Что же касается инфраструктурной «устроенности» взаимоотношений предприятий

с внешним инновационным окружением, то, во-первых, подготовка соответствующих

предложений не является целью настоящей работы. Во-вторых, создание разного рода

совместных бизнес-инкубаторов, инновационных брокеров и т.п. (всего того, что

составляет суть инфраструктурной «устроенности») для успешного взаимодействия

предприятий с внешним инновационным окружением является, безусловно, полезным и

даже необходимым, но явно недостаточным.

Основная проблема эффективного взаимодействия предприятий со структурами

инновационного окружения с точки зрения создания необходимых налоговых стимулов

сегодня заключается в том, что льготы «поддерживающего» характера есть, но их

оказывается явно недостаточно.

Действительно, к подобного рода льготам можно отнести:

снижение в 2011-2017 гг. совокупного тарифа страховых взносов для

хозяйственных обществ, созданных после 13 августа 2009 года бюджетными

научными учреждениями в соответствии с Федеральным законом от 23 августа

1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» и

образовательными учреждениями высшего профессионального образования в

соответствии с Федеральным законом от 22 августа 1996 г. № 125-ФЗ «О

высшем и послевузовском профессиональном образовании»;

признание расходами, учитываемыми при расчете прибыли, расходов на

НИОКР, относящихся к созданию новой или усовершенствованию

производимой продукции (товаров, работ, услуг), к созданию новых или

усовершенствованию применяемых технологий, методов организации

производства и управления;

применение повышающего коэффициента не выше 3 к основной норме

амортизации в отношении амортизируемых основных средств, используемых

только для осуществления научно-технической деятельности и т.д.

Собственно говоря, в настоящее время практически все льготы, направленные на

стимулирование инновационного развития (Таблица 27), можно отнести к льготам 387

«обеспечивающего» характера. Однако подобного рода льготы не могут привести к

значимой активизации инновационной деятельности, если отсутствует самое главное –

намерение предприятий производить и реализовывать инновационные товары, работы и

услуги.

Главным стимулом предприятий для успешной инновационной деятельности и,

соответственно, для активного взаимодействия с внешним инновационным окружением,

являются конкуренция и налоговые льготы.

Эти льготы не могут быть сколь-нибудь специфичными с точки зрения усиления

взаимодействия с внешним инновационным окружением. Это те самые льготы,

необходимые предложения по которым были сформулированы ранее:

льготная ставка налогообложения (НДС) – 14% - по доходу от реализации

инновационных товаров, работ и услуг;

«супервычет» для малых и средних предприятий по расходам на НИОКР в

размере 200%;

льготное налогообложение прибыли, полученной от реализации товаров,

защищенных патентами («патентное окно»);

стимулирование частных пожертвований на НИОКР.

388

14ПРЕДЛОЖЕНИЯ ПО ИЗМЕНЕНИЮ (ДОПОЛНЕНИЮ) ЗАКОНОДАТЕЛЬСТВА РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ПО НАЛОГОВОМУ СТИМУЛИРОВАНИЮ ИННОВАЦИОННОЙ АКТИВНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЙ С РАСЧЕТОМ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКОГО ЭФФЕКТА ДЛЯ БЮДЖЕТОВ ВСЕХ УРОВНЕЙ БЮДЖЕТНОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ОТ РЕАЛИЗАЦИИ УКАЗАННЫХ ПРЕДЛОЖЕНИЙ, А ТАКЖЕ ПРОГНОЗОМ ЭФФЕКТИВНОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ ПРЕДЛАГАЕМЫХ МЕР

14.1 НАЛОГ НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

Предлагается внести проект федерального закона «О внесении изменений в статью

164 Налогового кодекса РФ «Налоговые ставки» главы 21 «Налог на добавленную

стоимость», предусматривающий следующие дополнения и изменения:

Ввести пункт 7 «Налогообложение производится по налоговой ставке 14

процентов при реализации инновационных товаров, работ и услуг».

Пункт 3 изложить в следующей редакции:

«3. Налогообложение производится по налоговой ставке 18 процентов в случаях,

не указанных в пунктах 1, 2, 4 и 7 настоящей статьи».

Финансово-экономическое обоснование проекта ФЗ

Изменение доходов и расходов бюджетов всех уровней

Изменение ставки по налогу на добавленную стоимость для инновационных

товаров, работ и услуг не потребует дополнительных расходов бюджетов всех уровней.

Относительно доходной части бюджетов РФ следует ожидать изменения динамики

доходов федерального бюджета, поскольку НДС зачисляется в размере 100% в

федеральный бюджет.

В первые годы после введения льготы доходы от обложения НДС результатов

инновационной деятельности, конечно, снизятся, поскольку пониженная ставка сразу

предоставит льготу на всю производимую до введения льготы инновационную

продукцию, а расширение инновационной деятельности, которое принесет рост

поступлений по НДС, будет происходить постепенно.

Прогноз динамики изменения доходов федерального бюджета по НДС ввиду

введения льготы представлен в Таблице45.

389

Таблица45 – Результат сравнительной динамики объемов НДС от инновационной

деятельности без введения льготы и после ее введения.

Показатель\год 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018НДС от инновационных товаров работ и услуг без введения льготы

1 179,0 1 414,8 1 697,8 2 037,4 2 444,8 2 933,8 3 520,6

НДС от инновационных товаров, работ и услуг в случае введения льготы

1 179,0 1 037,5 1 358,2 1 765,7 2 363,3 3 129,4 4 224,7

Изменение поступлений от НДС от инновационных товаров, работ и услуг в результате введения льготы

- 377,3 - 339,5 - 271,6 - 81,5 195,5 704,1

Сравнение объема НДС от инновационных товаров, работ и услуг после введения льготы с уровнем НДС 2012 года в сопоставимых ценах

-257,0 -63,2 204,9 649,6 1247,7 2158,6

Эффективность введения льготы

-0,50 -0,09 0,23 0,55 0,80 1,02

Таким образом, в 2013-2014 годах уровень поступлений НДС от инновационных

товаров, работ и услуг снизится и будет оставаться ниже уровня 2012 года. В 2015 и 2016

году уровень 2012 года будет превзойден, но в сравнении с ситуацией без введения льготы

поступления НДС от инновационных товаров, работ и услуг все еще будут ниже. Наконец

2017 года НДС от инновационных товаров, работ и услуг в случае введения льготы

превзойдет его объем по сравнению с ситуацией без введения льготы, а к концу 2018 года

объем такого превышения будет выше объема предоставляемой льготы.

Помимо прямого эффекта: изменения ставки НДС – изменение объемов НДС,

следует ожидать к 2018 году и положительной динамики по другим корпоративным 390

налогам ввиду развития объектов инновационной деятельности, а значит и прироста

имущества, и увеличения прибыльности таких объектов.



14.2 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ (СНИЖЕНИЕ СТАВКИ)


284 «Налоговые ставки» главы 21 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса

РФ», предусматривающий следующие изменения и дополнения:

Ввести пункт 5.2 «Прибыль, полученная налогоплательщиком от

запатентованных товаров, работ и услуг облагается налогом по налоговой ставке

14 процентов».

При этом:

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2 процентов,

зачисляется в федеральный бюджет;

сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 12 процентов,

зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации.

Пункт 1 изложить в следующей редакции: «1. Налоговая ставка

устанавливается в размере 20 процентов, за исключением случаев,

предусмотренных пунктами 1.1 - 5.2 настоящей статьи».

Финансово-экономическое обоснование

Изменение ставки по налогу на прибыль от реализации запатентованных товаров,

работ и услуг не потребует дополнительных расходов бюджетов всех уровней. Однако

первоначально следует ожидать недополучения части доходов.

Прогноз динамики изменения доходов консолидированного бюджета по налогу на

прибыль от реализации запатентованных товаров, работ и услуг представлен в Таблице46.

Таблица46 – Прогнозная эффективность льготы на прибыль

391

Показатель/год 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018Налог на прибыль от запатентованной деятельности без введения льготы

1194,7 1257,3 1323,2 1392,6 1465,6 1542,5 1623,3

Налог на прибыль от запатентованной деятельности при введении льготы

1194,7 1064,9 1315,3 1589,0 1887,7 2213,4 2590,8

Изменения налоговых поступлений при введении льготы

-192,4 -7,9 196,4 422,1 671,0 967,5


Показатель/год 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018Изменение налоговых поступлений при введении льготы относительно 2012 года (с учетом инфляции)

-246,8 -125,0 7,5 151,2 306,8 497,3

Эффективность введения льготы -0,65 -0,32 0,02 0,34 0,66 1,02

Таким образом, в 2013-2014 годах уровень поступлений налога на прибыль от

реализации запатентованных товаров, работ и услуг снизится и будет оставаться ниже и

уровня 2012 года и уровней 2013-2014 годов соответственно в случае отказа от введения

льготы. Начиная с 2015 года налог на прибыль от реализации запатентованных товаров,

работ и услуг превосходит, как уровень 2012 года (в сопоставимых ценах), так и уровень

того же года в случае отказа от введения льготы. Наконец к 2018 году объем такого

превышения будет выше объема предоставляемой льготы.

Также как и в случае введения льготы по НДС на инновационные товары, работы и

услуги, при введении льготы по налогу на прибыль от запатентованных товаров, работ и

услуг следует ожидать не только прямой эффект – будущий рост суммы налога на

прибыль, но и косвенный – рост других налогов (НДС, налог на имущество, НДФЛ и д.р.),

связанный с расширением инновационной деятельности.



392

14.3 НАЛОГ НА ПРИБЫЛЬ («СУПЕРВЫЧЕТ»)

Предлагается внести Проект федерального закона «О внесении изменений в статью

262 «Расходы на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки»

главы 25 «Налог на прибыль организаций» Налогового кодекса РФ».

Пункт 7 дополнить абзацем 2 следующего содержания:

«Налогоплательщик, являющийся субъектом малого или среднего

предпринимательства, осуществляющий расходы на научные исследования и (или)

опытно-конструкторские разработки по перечню научных исследований и (или) опытно-

конструкторских разработок, установленному Правительством Российской Федерации,

вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного

(налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки

(отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 2.»

Финансово-экономическое обоснование.

Введение «супервычета», касающегося расходов на НИОКР, по налогу на прибыль

для малых и средних предприятий не потребует дополнительных расходов бюджетов всех

уровней.

Прогноз динамики изменения доходов консолидированного бюджета по налогу на

прибыль от инновационной деятельности представлен в Таблице47.

Таблица47– Результат сравнительной динамики объемов налога на прибыль от

инновационной деятельности без введения льготы и после ее введения.

Показатель/год 2012 2013 2014 2015Налог на прибыль от инновационной деятельности без введения льготы, млрд. руб.

221,8 234,0 246,9 315,7

Налог на прибыль от инновационной деятельности при введении льготы, млрд. руб.

221,8 260,6 299,2 336,9

Изменения налоговых поступлений при введении льготы, млрд. руб.

- 26,6 52,4 21,2

Изменение налоговых поступлений при введении льготы относительно 2012 года (с учетом инфляции)

- 11,3 49,3 89,4

Эффективность введения льготы - 0,29 0,97 1,35

Таким образом, уже в 2013-2014 годах уровень поступлений налога на прибыль от

инновационной деятельности повысится как относительно 2012 года (в сопоставимых

ценах), так и относительно ситуации, когда льгота не была введена. Начиная с 2015 года

393

налог на прибыль от инновационной деятельности превосходит объем предоставляемой

льготы.

При введении «супервычета» расходов на НИОКР по налогу на прибыль от

инновационной деятельности следует ожидать не только прямой эффект – будущий рост

суммы налога на прибыль, но и косвенный – рост других налогов (НДС, налог на

имущество, НДФЛ и д.р.), связанный с расширением инновационной деятельности.

Бюджетная эффективность в 2013-2014 годах меньше 1, достигнет единичного

значения к 2015 г.

14.4 НАЛОГ НА ДОХОДЫ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ


219 «Социальные налоговые вычеты» главы 23 «Налог на доходы физических лиц»

Налогового кодекса РФ», следующие изменения и дополнения:

Пункт 1, подпункт 1 в части, касающихся некоммерческих организаций, изложить

в следующей редакции: «некоммерческие организации, осуществляющие деятельность в

области науки (на проведение НИОКР)…» Далее по тексту.

Финансово-экономическое обоснование

Введение льготы по НДФЛ не потребует дополнительных расходов бюджетов РФ

каких-либо уровней.

НДФЛ имеет следующую структуру зачисления в бюджеты РФ: 0% в федеральный

бюджет, 80% в бюджеты субъектов РФ, 10% в бюджеты поселений, 10% в бюджеты

муниципальных районов. Соответственно воздействие льготы, в виде начального

снижения и дальнейшего роста, на доходную часть бюджета коснется бюджетов

субъектов РФ, бюджетов поселений и муниципальных районов. Динамика изменений

доходных частей указанных бюджетов в совокупности представлена в Таблице 48.

Относительно льготы по НДФЛ следует отметить следующий факт:

перераспределение доходов граждан из всех сфер экономики в сферу НИОКР. Другими

словами, доходы физических лиц, полученные в любой из экономических сфер, будут

вкладываться в НИОКР, что стимулирует развитие инновационной сферы экономики и

соответственно повышение совокупных доходов, получаемых физическими лицами в этой

сфере. Поэтому введение такой льготы будет побуждать совершать добровольные

дополнительные расходы (пожертвования) одних физических лиц и приведет к роста

доходов других лиц, занятых в инновационной сфере, имеющих высокий средний уровень

оплаты труда.

394

Таблица48 –Результат сравнительной динамики объемов НДФЛ при освобождении от

налогообложения расходов на пожертвования в НИОКР.

Показатель/год 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018Объем льготы 22 43 65 87 108 130 Прирост НДФЛ от увеличения НИОКР и инновационного сектора (млн. руб.)

16 27 40 58 80 149

НДФЛ при отказе от введения льготы (млрд.руб.)

2121 2254,8 2397,2 2548,5 2709,5 2880,5 3062,4

НДФЛ при ведении льготы(млрд.руб.) 2121 2254,8 2397,2 2548,5 2709,5 2880,6 3062,6

Изменение объема НДФЛ по причине введения льготы (млрд.руб.)

-0,01 0,00 0,00 0,00 0,10 0,18


Показатель/год 2012 2013 2014 2015 2016 2017 2018Прирост НДФЛ относительно 2012 года (в сопоставимых ценах)

-33,64 108,8 260,1 421,0 592,2 774,2

Эффективность введения льготы 0 1 1 1 1 1

Помимо стандартных строк, отражающих изменения относительно гипотетической

ситуации без введения льготы, и относительно базового года (2012), для НДФЛ имеет

смысл отразить потоки, изменяющие его объем: рост инновационного сектора и НИОКР с

одной стороны и льготы – с другой. Такая особенность возникает из-за того, что льготой

пользуются одни физические лица, а прирост НДФЛ приносят (в общем случае) другие.

Такой аспект не позволяет нам рассматривать только инновационную сферу и сферу

НИОКР, а приводит к необходимости рассмотрения НДФЛ по всей экономики в целом.

Однако, вся сумма НДФЛ существенно превосходит названные потоки и прирост НДФЛ

даже без роста сектора НИОКР и инноваций может поглотить проводимые изменения.

Поэтому помимо анализа бюджетной эффективности в данном случае полезно

обратить внимание и на соотношение потоков, увеличивающих и уменьшающих НДФЛ. В

приведенном модельном примере экономики эта разница приносит положительный

прирост консолидированному бюджету РФ только к 2018 году, тогда как ввиду наличия

потенциала роста НДФЛ бюджетная эффективность достигается уже в 2014 году.

395

Превышение прогнозного прироста НДФЛ в сфере инноваций и НИОКР над

объемом льготы отражает именно вклад вводимой льготы в изменение

консолидированного бюджета РФ.

396

ЗАКЛЮЧЕНИЕ К ЧАСТИ 2

Несмотря на богатый зарубежный опыт формирования системы мер налогового

стимулирования инновационной активности предприятий и явный прогресс последних лет

в создании такой системы в России, задача по совершенствованию комплекса

соответствующих налоговых льгот остается актуальной и для зарубежных стран, и для

России.

Это является следствием того, что неверно были расставлены приоритеты

налогового стимулирования инновационной деятельности. Несмотря на многолетний

зарубежный опыт, даже там льготы не были сконцентрированы на реализации последнего

этапа инновационной деятельности – рыночной реализации инновационных товаров,

работ и услуг.

Встает естественный вопрос: почему столь серьезный недостаток в налоговом

стимулировании инноваций был замечен только в последние годы? По-видимому, ответ

состоит в том, что в странах с развитой или успешно развивающейся рыночной

экономикой действует еще один, гораздо более мощный, стимул к внедрению инноваций

– конкуренция.

На фоне такого мощного фактора как конкуренция недостатки системы налогового

стимулирования инновационной активности предприятий не являются очевидными. Этим,

по-видимому, и объясняется тот факт, что только в самые последние годы за рубежом

пришли к выводу о том, что с помощью льготного налогообложения необходимо

стимулировать не просто НИОКР, надо включать стимулы для успешной и масштабной

реализации товаров, работ и услуг.

Рыночное внедрение инноваций – вот что должно стать конечной целью

стимулирующих налоговых механизмов. Именно поэтому и появилась в зарубежной

практике такая самая заметная налоговая новация, как «патентное окно»,

предоставляющее налогоплательщику возможность использовать льготную ставку по

налогу при реализации запатентованной продукции.

К «патентному окну» необходимо отнестись со всем вниманием. Это не просто

новая мера налогового стимулирования инновационной деятельности. Это мера,

знаменующая собой изменения концептуального подхода к тому, что и как надо

стимулировать с помощью налогов в целях большей инновационной активности

предприятий.

397

«Патентное окно» более чем актуально для России. Отечественная практика

оказалась не свободна от того же фундаментального недостатка, который был и пока

остается в передовых зарубежных странах – концентрации налогового стимулирования на

всех стадиях инновационной деятельности (прежде всего, НИОКР), за исключением

самой важной – рыночном внедрении инноваций.

С учетом того, что в России в последние годы было введено достаточное

количество других стимулирующих инновационную активность налоговых механизмов,

и, следовательно, нет необходимости включать все, что еще можно дополнительно

включить, важно реализовать самое главное – «патентное окно».

Соответствующую льготу необходимо предусмотреть по налогу на прибыль

(предлагается льготная ставка налогообложения – 14% - на прибыль, получаемую от

реализации новой продукции, защищенной патентами).

Возможна реализация нового концептуального подхода в налоговом

стимулировании инновационной активности и через другую льготу - снижение ставки

НДС (до 14%) при реализации инновационных товаров, работ и услуг. «Налоговое окно» в

таком случае трансформируется в «инновационное окно».

Реально оценивая перспективы введения новых льгот, следует признать, что с

учетом бюджетных ограничений, нарастания неопределенности в экономике, возможно

введение, по-видимому, только одной из названных выше льгот.

В таком случае приоритет по введению должен быть за «патентным окном»

(большая ясность с определением продукции, реализация которой будет стимулироваться,

сопоставимость с аналогичным передовым зарубежным опытом и т.п.)

Дополнительно может быть введен еще ряд мер, в частности, стимулирующих

частные пожертвования на НИОКР. Однако это будут именно дополнительные меры.

398

СПИСОКЛИТЕРАТУРЫ К ЧАСТИ 2

1 Налоговый кодекс Российской Федерации

2 Руководство Осло «Рекомендации по сбору и анализу данных по инновациям»,

третье издание. Совместная публикация ОЭСР и Евростата (UUCN, Москва 2006)

3 Отчет Счетной Палаты Российской Федерации «О результатах контрольного

мероприятия «Проверка эффективности мер налогового стимулирования

инновационной деятельности за 2009-2010 годы».

4 Федеральный закон от 24 июля 2009 г. N 212-ФЗ "О страховых взносах в

Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования

Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского

страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования"

5 Постановление Правительства РФ от 24 февраля 2009 г. № 165

«О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в

амортизационные группы» и Постановление Правительства РФ от 12 сентября 2008

г. № 676 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых

в амортизационные группы»

6 «Порядке изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа

налоговыми органами» (утвержден Приказом ФНС России от 28 сентября 2010 г. N

ММВ-7-8/469@) в ред. от 19 марта 2012 г.),

7 Постановление Правительства Амурской области от 21.02.2012 N 76 (ред. от

10.04.2012) "Об организации работы по предоставлению налоговых льгот в 2012

году"

8 Отчет Счетной Палаты Российской Федерации «О результатах контрольного

мероприятия «Проверка эффективности мер налогового стимулирования

инновационной деятельности за 2009-2010 годы».

9 Международный опыт налогового стимулирования НИОКР. Дополнительные

возможности реформы: стимулирование инноваций. СвидетельствоОЭСР.

ФинансовыйкомитетСенатаСША (The International Experience with R&D Tax Incen-

tives. Tax Reform Options: Incentives for Innovation. Testimony by the Organization for

Economic Cooperation and Development. United States Senate Committee on Finance.

Tuesday, September 20, 2011)

399

10 Система ОЭСР оценки науки, технологии и промышленности 2011, основанная на

анкетах ОЭСР относительно налогового стимулирования НИОКР, Январь 2010 и

июнь 2011

11 База данных ОЭСР по основным индикаторам науки и технологии, июнь 2011

12 Л. Тайсан и Г. Линден «Налоговая льгота по затратам на НИОКР, инновации в

США и конкуренция. Контроль экономической и бюджетной эффективности

кредита. Центр американского прогресса. (L.TysonandG.Linden. TheCorpo-

rateR&DTaxCreditandU.S.InnovationandCompetitiveness. Gauging the Economic and

Fiscal Effectiveness of the Credit. Center of American Progress. Januar 2012).

13 С. Гарсия Альтернативное упрощенное кредитование исследований. (Garcia S. The

alternative Simplified Research Credit. MARCUM Accountant&Advisors. July-August,

2011).

14 Президентская система реформирования налога на прибыль организаций.

Совместный доклад Белого дома и Казначейства США. Февраль 2012.

15 Кеннес Дж. Классен, Джефри Э. Питтман и Маргарит П. Рид «Международное

сравнение решений относительно расходов на НИОКР: налоговое стимулирование

и финансовые ограничения», Исследование современного учета21 (3) (2004): 639–

680 (KennethJ. Klassen, JeffreyA. Pittman, andMargaretP. Reed, “ACross-NationalCom-

parisonofR&DExpenditureDecisions: TaxIncentivesandFinancialConstraints,” Contem-

poraryAccountingResearch 21 (3) (2004): 639–680).

16 Сэофэнис Мэмунис, М. Ишак Надири «Политика государственных НИОКР и

анализ динамики затрат обрабатывающей промышленности США» Журнал

государственной экономики 63 (1) (1996): 57–81 (TheofanisMamuneasandM. Ishaq-

Nadiri. “Public R&D Policies and Cost Behavior of the U.S. Manufacturing Industries,”

Journal of Public Economics 63 (1) (1996): 57–81).

17 Филип Г. Бергер «Явные и скрытые эффекты налогового кредита НИОКР»,

Журнал исследований учета 31 (2) (1993): 131–171 («Philip G. Berger, “Explicit and

Implicit Effects of the R&D Tax Credit,” Journal of Accounting Research 31 (2) (1993):

131–171).

18 Бронвин Х. Холл «Налоговая политика в сфере НИОКР в течение 80-х: успех или

провал?», Налоговая политика и экономика 7 (1993): 1–36 (Bronwyn H. Hall, “R&D

Tax Policy During the Eighties: Success or Failure?”, Tax Policy and the Economy 7

(1993): 1–36).

19 Вильям В. Маккутчэн «Оценивание вклада налогового кредита на НИОКР на

примере стратегических групп фармацевтической промышленности» Политика 400

исследований 22 (4) (1993): 337–351 (William W. McCutchen, “Estimating the Impact

of the R&D Tax Credit on Strategic Groups in the Pharmaceutical Industry” Research

Policy 22 (4) (1993): 337–351).

20 Джеймс Р. Хайенс «О чувствительности НИОКР к небольшим налоговым

изменениям: поведение международных компаний США в 1980-х», в сборнике Э.

Джованнини, Р.Г. Хаббэрда, Дж. Слемрода и др. «Исследования международного

налогообложения», Университет Чикаго 1993 ( James R. Hines, “On the Sensitivity of

R&D to Delicate Tax Changes: The Behavior of U.S. Multinationals in the 1980s.” In A.

Giovannini, R.G. Hubbard, and J. Slemrod, eds., Studies in International

Taxation,Chicago, IL: University of Chicago Press, 1993).

21 Мартин Н. Бэйли и Роберт З. Лоренс, «Налоговое стимулирование НИОКР: о чем

говорят нам данные?», исследование подготовлено научно-технологическим

советом, Вашингтон 1992 (Martin N. Baily and Robert Z. Lawrence, “Tax Incentives

for R&D: What Do the Data Tell Us?”, Study commissioned by the Council on Research

and Technology, Washington, D.C, 1992).

22 Джанет В. Тайллингер «Анализ эффективности налогового кредита на НИОКР в q

моделе оценки стоимости», «Журнал американской ассоциации специалистов по

налогообложению» 13 (2) (1991): 1–29 (Janet W. Tillinger, “An Analysis of the Effec-

tiveness of the Research and Experimentation Tax Credit in a q Model of Valuation,”

Journal of the American Taxation Association 13 (2) (1991): 1–29).

23 Главное бюджетно-контрольное управление США «Налоговая политика и

администрирование: налоговый кредит на исследования стимулирует некоторые

дополнительные расходы на исследования», GAO/GGD-89-114, отчет реквесторам

Конгресса, 1989, ( Government Accountability Office, “Tax Policy and Administration:

The Research Tax Credit Has Stimulated Some Additional Research Spending,” GAO/

GGD-89-114, Report to Congressional Requesters, 1989).

24 ЗаконоподоходномналогеКанады, Глава 1, §127.3 ( Canada Income Tax Act, R.S.C.,

ch. 1, §127.3, 5th supp. 2012);

25 НИОКР в Онтарио (Research and Development in Ontario). http://

www.sse.gov.on.ca/medt/investinontario/Documents/English/RD.pdf

26 Налоговое стимулирование НИОКР в странах мира. Налоговыйконсультант. (R&D

Tax Incentives Around the World. Tax Advisor. http://www.aicpa.org/publications/taxad-

viser/2012/august/pages/clinic-story-03.aspx?action)

27 ГлобальныесистемыстимулированияНИОКР. Доклад PWC 2011 (PwC Global R&D

Incentives Group. August 2011)401

28 Налоговый кредит на исследования. Главное управление по вопросам

конкурентоспособности, промышленности и услуг (DGCIS) / 17 октября. 2012 (Le

crédit d'impôt recherché. Direction générale de la compétitivité, de l'industrie et des ser-

vices (Dgcis)/ October, 17. 2012)

29 http: www. LesEchos.fr. September, 17, 2012

30 Инновационноеифинансовоестимулирование. Обзоркомпании Invest Utrecht, 2012

(Innovation and financial incetives http://investinutrecht.com/

innovation_and_financial_incentives)

31 Новые методы стимулирования НИОКР в Нидерландах. 2011 (New R&D Incentive

in the Netherlands. http://www.taxand.com/news/newsletters/

New_RD_Incentive_in_the_Netherlands. 18.11.2011)

32 Международный опыт налогового стимулирования НИОКР. Характеристики

налоговой реформы: стимулирование инноваций. ОдобреноОЭСР.

КомитетСенатаСШАпофинансам, 2011 The International Experience with R&D Tax

Incentives. Tax Reform Options: Incentives for Innovation. Testimony by the Organiza-

tion for Economic Cooperation and Development. (United States Senate Committee on

Finance. Tuesday, September 20, 2011)

33 Налоговый кредит на НИОКР: рост пределов и пролонгация переноса выплат.

Япония: бюллетеньвходящихналогов., 2009 (R&D Tax Credit Increase in Limits and

Extended Carry Forward. Japan: Inbound Tax Newsletter. Deloitte. Tohmatsu Tax Co.

July, 2009)

34 Пересмотр корейского налогового законодательства от 31 декабря 2011.

Корейскийналоговыйбюллетень. Компания Ernst & Young (Revisions to Korean Tax

Laws enacted on December 31, 2011. Korean Tax Bulletin. Ernst & Young)

35 Корейский временный инвестиционный налоговый кредит истекает в конце 2011

года : кредиты на НИОКР, инвестиции и прямые иностранные инвестиции все еще

доступны. (Ivestment Tax Credit Expired at End of 2011: R&D, Investment & FDI

Credits Still Available. http://www.thekoreanlawblog.com/2012/02/koreas-temporary-in-

vestment-tax-credit.html. February 29, 2012)

36 Налоговый сектор. Специальный выпуск по НИОКР. Международная компания

Nexia. Выпуск №93, 2010 (Taxlink. Special R&D Edition. Nexia International. May

2010 Issue Number 93)

37 Кэн Гао, «Избирательная налоговая политика в сфере НИОКР в Китае».

Конференция международного форума по налоговой политике. Налогообложение

инноваций в глобальной экономике. Американскийинститутпредпринимательства. 402

2012 (Ken Gao, «Tax Preferential Policy for R&D activities in China». International Tax

PolicyForum Conference. Taxation of Innovation in a Global Economy. American

Enterprise Institute, January 20, 2012)

38 Санил Мани. Финансирование производственных инноваций в Индии: насколько

эффективно налоговое стимулирование НИОКР? Международный журнал

изучения, инноваций и развития в технологической сфере. Выпуск 3 №2, 2010

(Sunil Mani. Financing of industrial innovations in India: how effective are tax incentives

for R&D?Int. J. Technological Learning, Innovation and Development, Vol. 3, No. 2,

2010)

39 Налоговое стимулирование инноваций в мире. Налоговыйконсультант. Август 1,

2012 (R&D Tax Insentives Around the Word. The Tax Advisor. August 01, 2012)

40 У. Де Фариа. Налоговое стимулирование в Бразилии. WFARIA ADVOCACIA

2010 (W. De Faria. Brazilian tax incentives. WFARIA ADVOCACIA. December, 2010)

41 Бразилия анонсирует налоговое стимулирование с целью увеличения объема

технологических инноваций. 2012 (Brazil unveil tax incentives to boost tech innova-

tions. September, 18. 2012. http://phys.org.)

42 Лучшие способы стимулирования инноваций: налоговые кредиты. Отчет: Обзор

стимулирования НИОКР по 14 странам. 2010. Компания Deloitte Touche Tohmatsu

Limited (The best ways to encourage innovation: tax credits. Report: A review of R&D

incentives offered by 14 countries. September 2010. Deloitte Touche Tohmatsu Limited)

43 Закон Республики Казахстан от 8 января 2003 года № 373-II «Об инвестициях»,

44 Постановление Правительства РК №436 от 8 мая 2003 года

45 Об утверждении планов по созданию и развитию пилотных кластеров в

приоритетных секторах экономики № 633 от 25/06/2005

46 Обзор инновационного развития Казахстана, ООН, 2012

47 Указ Президента Республики Беларусь № 662 от 4 декабря 2008 г.

48 Сообщение пресс-службы Министерства по налогам и сборам Республики

Беларусь от 14 августа 2012 г.

49 Закон от 02.12.2010 № 2755-VI «Налоговый кодекс Украины»

50 Закон Украины от 16.07.99 г. №991-XIV «О специальном режиме инновационной

деятельности технологических парков»

51 Р. Аткинсон и С. Андс. Патентный ящик: инновации в налоговой политике и

налоговая политика инноваций. Фондинформационныхтехнологийиинноваиций.

2011 (R.Atkinson and S.Andes. Patent Boxes: Innovation in Tax Policy and Tax Policy

for Innovation. The Information Technology and Innovation Foundation. October, 2011)403

52 Р. Гриффис, Х. Миллер, М. О’Коннелл. Налог на прибыль предприятий и

интеллектуальная собственность: стимулирование эффекта патентного ящика.

Лондон. Институтфискальныхисследований.2010 (R. Griffith, H. Miller and M.

O’Connell, Corporate Taxes and Intellectual Property: Simulating the Effect of Patent

Boxes. London: Institute for Fiscal Studies, 2010, http://www.ifs.org.uk/bns/bn112.pdf)

53 Индикаторы инновационной деятельности: 2011. Статистический сборник – М.:

НИУ «Высшая школа экономики», 2011

54 Наука, технологии, инновации, бизнес. Англо-русский глоссарий. М., Сканрус,

2001, том 7

55 Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной

научно-технической политике»

404

56

405

ПРИЛОЖЕНИЯ К ЧАСТИ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ В

Региональные и муниципальные нормативные акты, касающиеся установления налоговых льгот, направленных на развитие инноваций

Субъект региона

Закон Налоговая мера

Льгота Получатель льготы

Республика Башкортостан

Закон Республики Башкортостан от 28.04.2011 N 385-з "Об инвестиционном налоговом кредите по региональным налогам в Республике Башкортостан" (принят Государственным Собранием - Курултаем РБ 21.04.2011)

инвестиционный налоговый кредит

предоставление

Статья 4. Основания предоставления инвестиционного налогового кредита Инвестиционный налоговый кредит предоставляется:1) субъекту инвестиционной деятельности при реализации им на территории Республики Башкортостан инвестиционного проекта в соответствии с Законом Республики Башкортостан от 24 декабря 2010 года N 339-з "Об инвестиционной деятельности в Республике Башкортостан, осуществляемой в форме капитальных вложений";2) субъекту инновационной деятельности, осуществляющему на территории Республики Башкортостан инновационную деятельность в соответствии с Законом Республики Башкортостан от 28 декабря 2006 года N 400-з "Об инновационной деятельности в Республике Башкортостан".Статья 7. Иные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредитаЗаконом Республики Башкортостан о бюджете Республики Башкортостан на соответствующий финансовый год могут устанавливаться иные основания и (или) условия предоставления инвестиционного налогового кредита. 9. Из Приказа Минфина РБ от 21.11.2011 N 53а (ред. от 05.03.2012)"Об утверждении Порядка изменения срока уплаты налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления в бюджет Республики Башкортостан, и региональных налогов в форме инвестиционного налогового кредита и рассмотрения Министерством финансов Республики Башкортостан заявлений о предоставлении инвестиционного налогового кредита"

406

Продолжение Таблицы Г




(Зарегистрировано в Управлении РБ по организации деятельности мировых судей и ведению регистров правовых актов 19.12.2011 N 1743) В случае обращения заинтересованного лица с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям, определенным статьей 4 Закона Республики Башкортостан от 28.04.2011 N 385-з "Об инвестиционном налоговом кредите по региональным налогам в Республике Башкортостан", представляются следующие документы:а) документы, подтверждающие наличие соответствующего основания для получения инвестиционного налогового кредита;б) заверенная выписка из Реестра инвестиционных проектов в Республике Башкортостан или заверенная выписка из Реестра инновационных проектов в Республике Башкортостан.

Закон РБ от 28.09.2011 N 439-з "О налоге на имущество организаций"

налог на имущество

освобождение

17) организации - в отношении имущества, используемого при реализации инновационных проектов в индустриальных парках, технопарках, созданных в соответствии с порядком, установленным Правительством Республики Башкортостан, и (или) имущества, предназначенного для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование резидентам индустриальных парков и технопарков;18) организации, имеющие статус резидентов индустриальных парков, технопарков, созданных в соответствии с порядком, установленным Правительством Республики Башкортостан, - в отношении их собственного имущества и оборудования, используемого при реализации инновационных проектов.

Кабардино-Балкарская Республи

1.Закон Кабардино-Балкарской Республики от 26.07.2010 N 57-РЗ (ред. от

налог на прибыль

пониженная ставка 13,5%

Статья 2. Понижение ставки налога на прибыль организацийСтавка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в республиканский бюджет Кабардино-Балкарской Республики, понижается на 4,5 процента при:1) реализации продукции (работ, услуг), произведенной на созданных (приобретенных) в рамках инвестиционных проектов основных средствах

407

ка 09.07.2012)"О предоставлении льготы





по налогу на имущество организаций и понижении ставки налога на прибыль организаций субъектам инвестиционной деятельности в Кабардино-Балкарской Республике"(принят Парламентом КБР 24.06.2010)

или посредством внедренных инновационных технологий;

Закон Кабардино-Балкарской Республики от 22.03.2002 N 18-РЗ(ред. от 17.04.2012)"Об инвестиционном налоговом кредите"(принят Советом Республики Парламента КБР 28.02.2002)



Статья 4. Основания предоставления инвестиционного налогового кредитаИнвестиционный налоговый кредит может предоставляться организациям, являющимся налогоплательщиками соответствующего налога, независимо от их организационно-правовой формы и формы собственности при наличии хотя бы одного из следующих оснований:2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

408

Закон Кабардино-Балкарской Республики от 09.07.2012 N 50-РЗ"О внесении изменений в Закон Кабардино-


снижение суммы налога на 30%-100% в

Статья 1. Льгота по налогу на имущество организаций1. Льгота по налогу на имущество организаций предоставляется в отношении имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционных проектов, в том числе имущества, приобретаемого в качестве вклада в уставный капитал, и прироста стоимости модернизированных в соответствии с указанными инвестиционными проектами основных фондов.2. Льгота по налогу на имущество





Балкарской Республики "О предоставлении льготы по налогу на имущество организаций и понижении ставки налога на прибыль организаций субъектам инвестиционной деятельности в Кабардино-Балкарской Республике"(принят Парламентом КБР 26.06.2012)

зависимости от стоимости, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционных проектов

организаций предоставляется в следующих размерах:1) в размере 100 процентов от суммы налога, подлежащего уплате, при стоимости имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционных проектов, не более 1,0 млрд. рублей;2) в размере 60 процентов от суммы налога, подлежащего уплате, при стоимости имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционных проектов, свыше 1,0 млрд. рублей и не более 2,0 млрд. рублей;3) в размере 30 процентов от суммы налога, подлежащего уплате, при стоимости имущества, создаваемого или приобретаемого для реализации инвестиционных проектов, свыше 2,0 млрд. рублей.Статья 3. Основные условия предоставления льготы по налогу на имущество организаций и понижения ставки налога на прибыль организаций1. Льгота по налогу на имущество организаций и понижение ставки налога на прибыль организаций предоставляются субъектам инвестиционной деятельности, реализующим инвестиционные проекты в приоритетных для Кабардино-Балкарской Республики видах экономической деятельности, при отсутствии оснований, установленных частью 2 статьи 32 Закона Кабардино-Балкарской Республики "Об инвестиционной деятельности в Кабардино-Балкарской Республике".Статья 4. Сроки действия льготы по налогу на имущество организаций и понижения ставки налога на прибыль организацийЛьгота по налогу на имущество организаций и понижение ставки налога на прибыль организаций, предоставляемые в соответствии с настоящим

409

Законом, действуют до наступления даты окончания периода окупаемости инвестиционного проекта со дня подписания актов ввода в эксплуатацию имущества, созданного (приобретенного) в рамках инвестиционных проектов или посредством внедренных инновационных технологий, но не более 5 лет.



Статья 2. Понижение ставки налога на прибыль организацийСтавка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в республиканский бюджетКабардино-Балкарской Республики, понижается на 4,5 процента при:(в ред. Закона КБР от 09.07.2012 N 50-РЗ)1) реализации продукции (работ, услуг), произ-





веденной на созданных (приобретенных) в рамках инвестиционных проектов основных средствах или посредством внедренных инновационных технологий;2) налогообложении средств, безвозмездно полученных для реализации инвестиционных проектов.Статья 3. Основные условия предоставления льготы по налогу на имущество организаций и понижения ставки налога на прибыль организаций

Республика Мордовия

Закон РМ от 27.11.2003 N 54-З(ред. от 28.12.2011)"О налоге на имущество организаций"(принят ГС РМ 26.11.2003)



Статья 3. Налоговые льготы. От уплаты налога на имущество организаций освобождаются:организации, выполняющие разработку и реализацию инновационных проектов и финансируемые из республиканского и местных бюджетов Республики Мордовия;

Республика Коми

Закон Республики Коми от 10.11.2005 N 113-РЗ (ред. от 05.10.2011)"О налоговых льготах на территории


снижение суммы налога на 30%

Статья 6. Льготы по налогу на имущество организаций3. От уплаты налога на имущество организаций на 30 процентов освобождаются:2) субъекты инновационной деятельности в отношении вновь созданных, приобретенных, модернизированных, реконструируемых, технически перевооруженных основных средств, в рамках реализации инновационных

410

Республики Коми и внесении изменений в некоторые законодательные акты по вопросу о налоговых льготах"(принят ГС РК 27.10.2005) (с изм. и доп., вступающими в силу с

проектов.налог на прибыль


Статья 7. Льготы по налогу на прибыль организацийСтавка налога на прибыль организаций в части сумм, зачисляемых в республиканский бюджет Республики Коми, снижается до 13,5 процента для следующих категорий налогоплательщиков:11) субъектов инновационной деятельности в рамках реализации инновационных проектов.





01.01.2012)

Республика Саха (Якутия)

Закон Республики Саха (Якутия) от 10.07.2003 48-З N 97-III(ред. от 15.12.2011)"О налоговой политике Республики Саха (Якутия)"(принят постановлением ГС (Ил Тумэн) РС(Я) от 10.07.2003 З N 98-III)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012)



Налог на прибыль организацийСтатья 1.1. Установить, что налоговая ставка налога на прибыль организаций снижается до 13,5 процента в части сумм налога, подлежащих зачислению в государственный бюджет Республики Саха (Якутия), для:д) организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, реализующих инновационные проекты, включенные в перечень инновационных проектов в соответствии с порядком, утвержденным Правительством Республики Саха (Якутия), доля выручки которых от реализации товаров (работ, услуг), полученных в результате внедрения инновационного проекта, в общем объеме выручки составляет не менее 30 процентов;



Налог на имущество организацийСтатья 3.5. Освобождаются от налогообложения:

411

х) имущество организаций, являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, реализующих инновационные проекты, включенные в перечень инновационных проектов в соответствии с порядком, утвержденным Правительством Республики Саха (Якутия), доля выручки которых от реализации товаров (работ, услуг), полученных в результате внедрения инновационного проекта, в общем объеме выручки составляет не менее 30 процентов;



Порядок и условия предоставления инвестиционного налогового кредитаИнвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен по уплате налога на прибыль организации, а также по уплате республиканских и местных налогов.Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен на срок от одного года до пяти лет при наличии хотя бы одного из следующих оснований:б) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной дея-





тельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

Республика Татарстан

Закон Республики Татарстан от 28.11.2003 N 49-ЗРТ "О налоге на имущество организаций"



Статья 3. Налоговые льготы2. Налоговая ставка в размере 0,1 процента устанавливается на имущество:5) технопарков (индустриальных парков), инновационно-технологических центров, созданных в соответствии с решениями правительств Российской Федерации или Республики Татарстан для реализации инновационных проектов, предназначенное для предоставления за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;

Решение Представительного органа

земельный налог


5. Освободить от уплаты земельного налога следующие категории налогоплательщиков:3) технопарки (индустриальные парки), созданные в соответствии с решениями

412

муниципального образования г. Казани от 29.11.2005 N 2-3(ред. от 19.04.2012)"О земельном налоге"

Правительства Российской Федерации или Республики Татарстан для реализации инновационных проектов;

Решение Горсовета муниципального образования "г. Набережные Челны" от 19.11.2008 N 35/6 (ред. от 25.08.2011)"О земельном налоге"



4. Освободить от налогообложения:8) организации в отношении земельных участков, занятых технопарками (индустриальными парками), созданными в соответствии с решениями Правительства Российской Федерации или Республики Татарстан для реализации инновационных проектов;





<Разъяснение> УФНС РФ по РТ от 06.07.2007"Все об инвестиционном налоговом кредите" Закон РТ от 10.10.2011 N 68-ЗРТ(ред. от 11.06.2012)"Об инвестиционном налоговом кредите в Республике



Кредит предоставляется...ИНК может быть предоставлен тем организациям, которые осуществляют внедренческую, инновационную деятельность (в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья, материалов);

413

Татарстан"(принят ГС РТ 15.09.2011)

Удмуртская Республика

Сообщение УФНС РФ по УР"Налоговые отсрочки и инвестиционный налоговый кредит"



Инвестиционный налоговый кредит предоставляется по налогу на прибыль организации, а также по региональным и местным налогам на срок от одного года до пяти лет в случае, если организация проводит научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы и инновационную деятельность,

Чеченская республика

Закон Чеченской Республики от 30.12.2009 N 77-РЗ "Об инвестиционном налоговом кредите"(принят Парламентом ЧР 24.12.2009)



Статья 4. Основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;





Чувашская Республика

Закон ЧР от 23.07.2001 N 38(ред. от 30.07.2012)"О вопросах налогового регулирования в Чувашской Республике, отнесенных законодательством



Статья 16. Предоставление инвестиционного налогового кредита2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;



Статья 22. Льготы по налогу на имущество организаций при привлечении инвестицийОрганизации, зарегистрированные на территории Чувашской Республики, а также организации, зарегистрированные за пределами Чувашской Республики, в отношении их обособленных подразделений, имеющих отдельный баланс, осуществляющие деятельность на территории Чувашской Республики по производству сельскохозяйственной продукции с привлечением

414

Российской Федерации о налогах и сборах к ведению субъектов Российской Федерации"(принят ГС ЧР 12.07.2001)

инновационных технологий по производству сельскохозяйственной продукции, при условии, что доля доходов от реализации этой продукции составляет не менее 70 процентов от общего объема реализуемой продукции, и привлекающие с 2008 года инвестиции на сумму не менее 100 млн. рублей, освобождаются от уплаты налога на имущество организаций, исчисленного начиная с 2011 года, в течение всего срока окупаемости инвестиционного проекта, но не более чем на пять лет с момента привлечения инвестиций. Предоставление льготы прекращается в случаях, предусмотренных в пункте 2 настоящей статьи.(абзац введен Законом ЧР от 19.11.2010 N 51)Освобождение от уплаты налога касается имущества, связанного с вложением инвестиций.

Алтайский край

Закон Алтайского края от 06.11.2009 N 83-ЗС (ред. от 07.11.2011)"О налоговой ставке при применении упрощенной системы налогообложения на

упрощенная система налогообложения

5% Статья 11. В соответствии с пунктом 2 статьи 346.20 части второй Налогового кодекса Российской Федерации на территории Алтайского края устанавливается налоговая ставка при применении упрощенной системы налогообложения в случае, если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, в размере 5 процентов для налогоплательщиков, осуществляющих инновационную деятельность в соответствии с законом Алтайского края от 14 сентября 2006 года N 95-ЗС "Об инновационной деятельности в Алтайском крае", проекты которых включены в реестр приоритетных





территории Алтайского края для отдельных категорий налогоплательщиков"(принят Постановлением АКЗС от 06.11.2009 N 616)

инновационных проектов

Забайкал Закон инвестици предоста Статья 1. Иные основания предоставления инвестиционного налогового кредита

415

ьский край

Забайкальского края от 28.02.2012 N 633-ЗЗК "Об основаниях и условиях предоставления инвестиционного налогового кредита по региональным налогам"(принят Законодательным Собранием Забайкальского края 15.02.2012)

онный налоговый кредит

вление по региональным налогам Инвестиционный налоговый кредит по региональным налогам предоставляется организациям:2) реализующим приоритетные инновационные проекты, которым в соответствии с правовым актом Правительства Забайкальского края присвоен статус приоритетного инновационного проекта;

Красноярский край

Постановление Правительства Красноярского края от 24.05.2012 N 238-п"Об утверждении Порядка принятия решений об изменении сроков уплаты



5. В случае обращения заинтересованного лица с заявлением о предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям, определенным подпунктом 2 пункта 1 статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации, дополнительно представляются следующие документы:а) копии договоров, подтверждающих реализацию организацией инвестиционного проекта, предусматривающего осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;б) бизнес-план инвестиционного





налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления в бюджет

проекта, предусматривающего осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.

416

края, и региональных налогов в части решений об изменении сроков уплаты указанных налогов в форме инвестиционного налогового кредита, перечня и форм документов, необходимых для принятия таких решений"

Ставропольский край

Закон Ставропольского края от 26.11.2003 N 44-кз(ред. от 15.10.2012)"О налоге на имущество организаций"(принят Государственной Думой Ставропольского края 20.11.2003)



Статья 2.1. Налоговые льготы1. Освобождаются от налогообложения:6) организации - в отношении имущества, учитываемого на балансе организации - субъекта инновационной деятельности в Ставропольском крае, используемого в целях освоения и (или) практического применения в производстве изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, на которые выдан патент в соответствии с законодательством Российской Федерации, и расположенного на территории Ставропольского края, в течение первых пяти лет с начала налогового периода, в котором имущество было принято этой организацией к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств;7) организации - в отношении недвижимого имущества (в том числе производственных, офисных и иных площадей), учитываемого на балансе организаций - объектов





инновационной инфраструктуры в Ставропольском крае и предоставленного ими по гражданско-правовым сделкам субъектам инновационной деятельности в Ставропольском крае для осуществления деятельности по освоению и (или)

417

практическому применению в производстве изобретений, полезных моделей, промышленных образцов, на которые выдан патент в соответствии с законодательством Российской Федерации;

Закон Ставропольского края от 28.11.2006 N 83-кз(ред. от 21.10.2011)"Об инвестиционном налоговом кредите"(принят Государственной Думой Ставропольского края 23.11.2006)



1. Инвестиционный налоговый кредит по налогу на имущество организаций может быть предоставлен организации при наличии хотя бы одного из следующих оснований:1) осуществление организацией за период с 1 января 2006 года по последнее число месяца отчетного периода, предшествующего дате подачи организацией заявления о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на имущество организаций, инвестиционного и (или) инновационного проектов (проекта), предусматривающего расходы, направленные на финансирование вложений в основные средства и нематериальные активы (включая объемы модернизации), использующиеся при производстве продукции (работ, услуг) в Ставропольском крае, на сумму свыше 2 млн рублей;2) осуществление организацией в течение срока действия договора о предоставлении инвестиционного налогового кредита по налогу на имущество организаций инвестиционного и (или) инновационного проектов (проекта), предусматривающего расходы на финансирование вложений в основные средства и нематериальные активы (включая объемы модернизации), использующиеся при производстве продукции (работ, услуг) в Ставропольском крае, на сумму свыше 2 млн рублей.

Амурская область

Закон Амурской области от 04.10.2010 N 389-ОЗ (ред. от 13.10.2011)"О пониженных ставках налога на



Статья 11. Установить пониженную ставку налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, в размере 13,5 процента для следующих категорий налогоплательщиков:6) организации, реализующие на территории области инновационные проекты по видам экономической деятельности "сельское хозяйство, охота и лесное





прибыль организаций,

хозяйство", "обрабатывающие производства", в части прибыли, полученной с момента производства инновационной продукции до конца срока окупаемости

418

подлежащего зачислению в областной бюджет"(принят Законодательным Собранием Амурской области 23.09.2010)

данного проекта, но не более чем на три года, при условии направления высвободившихся от налогообложения средств на цели, предусмотренные данными инновационными проектами;

Решение Белогорского городского Совета народных депутатов от 07.10.2005 N 09/120 (ред. от 09.02.2012) "О положении "О



1. На период реализации инвестиционного проекта освобождаются от уплаты платежей за пользование объектами недвижимости инвесторы, в том числе иностранные, реализующие на территории города Белогорска инвестиционные проекты производственного назначения в следующих отраслях и сферах хозяйствования:

земельном налоге на территории муниципального образования города Белогорска"(принято Белогорским городским Советом народных депутатов 29.09.2005)

- инновационная деятельность;

Постановление Правительства Амурской области от 21.02.2012 N 76



4. В случае обращения с заявлением о заключении налогового соглашения налогоплательщика, относящегося к категории, указанной в пункте 6 части 1 статьи 1 Закона Амурской области от 4 октября 2010 г. N 389-ОЗ "О пониженных ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной

Продолжение Таблицы Г419




(ред. от 10.04.2012)"Об организации работы по предоставлению налоговых льгот в 2012 году"

бюджет", кроме документов, указанных в пункте 2 настоящего Порядка, дополнительно прилагаются:инновационный проект;заверенные налогоплательщиком копии документов, подтверждающих инновационный характер производимой продукции (патент, лицензия).

Хабаровский край

Закон Хабаровского края от 10.11.2005 N 308(ред. от 30.05.2012)"О региональных налогах и налоговых льготах в Хабаровском крае"(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.08.2012)Статья 14. Особенности



Статья 11. Льготы по налогу на прибыль организацийНалоговая ставка налога на прибыль организаций устанавливается в размере 13,5 процента в части сумм, зачисляемых в краевой бюджет3) для субъектов инновационной деятельности, реализующих на территории края инновационные проекты по доведению новых технологий и научно-технических разработок до продукта, готового к применению при производстве и реализации товаров, продукции, работ и услуг, за исключением посреднических услуг.Исчисление налога с применением пониженной налоговой ставки производится при наличии инновационных проектов,

применения налоговых льгот для субъектов инвестиционной (инновационной) деятельности

согласованных с уполномоченным Правительством края органом. Право на применение настоящей льготы возникает, если выручка (без учета НДС, акцизов и аналогичных обязательных платежей) от реализации инноваций, созданных в рамках согласованных с уполномоченным Правительством края органом проектов, составляет более 70 процентов выручки (дохода от реализации) организации;

Постановление Правительства Хабаровского края от 29.02.2012 N 33-



2. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации при наличии оснований, установленных статьей 67 Налогового кодекса Российской Федерации.

420

прПродолжение Таблицы Г




"О порядке принятия решения об изменении сроков уплаты налога на прибыль организаций по налоговой ставке, установленной для зачисления указанного налога в краевой бюджет, и региональных налогов в форме инвестиционного налогового кредита"

Астраханская область

Постановление администрации города Астрахани от 30.06.2006 N 1119(ред. от 29.12.2011)"Об утверждении Порядка предоставления отсрочек, рассрочек, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита

(муниципльные) отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит


6. К числу причин, при наличии которых принимается решение о предоставлении отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по платежам в бюджет города в соответствии с настоящим Порядком, относятся: 6.1. По налоговым платежам:6.1.7. Осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.

421

по платежам в бюджет города Астрахани"





Брянская область

Закон Брянской области от 19.08.1996 N 29-З (ред. от 29.12.2011) "Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области"(принят Брянской областной Думой 24.07.1996) Постановление Администрации Брянской области от 14.08.2012 N 757"Об утверждении Порядка принятия решения о предоставлении инвестиционного налогового кредита"



Глава I. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯСтатья 1. Инвестиции и инвестиционная деятельность3. Инвестиционный проект - это совокупность технико-экономических, финансовых, организационных и других мероприятий, направленных на привлечение инвестиций в развитие производственной, социально-экономической, инновационной и научной деятельности предприятий, организаций.Глава III. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕСтатья 11. Льготы инвесторамНалоговые льготы инвесторам предоставляются в соответствии с Законом Брянской области от 27 ноября 2003 года N 79-З "О налоге на имущество организаций", а также через понижение ставки налога на прибыль организации в соответствии с Законом Брянской области от 26 ноября 2004 года N 73-З "О понижении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков. Статья 7.2. Основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита1. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется инвесторам по основаниям и в соответствии с условиями, предусмотренными статьями 66 - 68 части первой Налогового кодекса Российской Федерации

Закон Брянской налог на понижен Статья 1. Для организаций, осуществляющих создание новых, реконструкцию,

422

области от 12.05.2011 N 39-З"О внесении изменения в Закон Брянской области "О понижении ставки

прибыль ная ставка 13,5%

модернизацию существующих производств и реализующих инвестиционные проекты в соответствии с Законом Брянской области от 19 августа 1996 года N 29-З "Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области", ставка налога на прибыль организаций, зачисляемого в бюджеты субъектов Российской Федерации,





налога на прибыль организаций для отдельных категорий налогоплательщиков"(принят Брянской областной Думой 28.04.2011)

устанавливается в размере 13,5 процента на период срока реализации инвестиционного проекта, но не более семи лет со дня начала финансирования инвестиционного проекта.

Закон Брянской области от 03.11.2011 N 104-З"О внесении изменения в Закон Брянской области "О налоге на имущество организаций"(принят Брянской областной Думой 27.10.2011)



Статья 2. Налоговые льготыОсвобождаются от налогообложения:10) организации, осуществляющие создание новых, реконструкцию, модернизацию существующих производств и реализующие инвестиционные проекты в соответствии с Законом Брянской области от 19 августа 1996 года N 29-З "Об инвестиционной деятельности, налоговых льготах и гарантиях инвесторам на территории Брянской области", - в отношении имущества, создаваемого и (или) приобретаемого для реализации инвестиционного проекта и прироста стоимости реконструированных (модернизированных) в соответствии с инвестиционным проектом основных средств, - на период с момента возникновения связанных с этим затрат до окончания срока реализации инвестиционного проекта, но не более семи лет со дня начала финансирования инвестиционного проекта;

Волгоградская

Постановление Администрации

отсрочка, рассрочка,


Порядоксогласования проектов решений о предоставлении отсрочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, подлежащих

423

область Волгоградской обл. от 28.07.2008 N 50-п (ред. от 14.09.2009) "Об утверждении Порядка согласования проектов решений о предоставле


зачислению в областной бюджет. Для согласования проектов решений о предоставлении отсрочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в областной бюджет, в Комитет в обязательном порядке представляются следующие документы:2.7. Документы, подтверждающие наличие указанных в пункте 2 статьи 64 или пункте 1 статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации оснований для предоставления отсрочек, рассрочек и инвестиционных налоговых кредитов по уплате





нии отсрочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, подлежащих зачислению в областной бюджет"

налогов и сборов, подлежащих зачислению в областной бюджет, в случае:ж) осуществления внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создания новых или совершенствования применяемых технологий, создания новых видов сырья или материалов, - документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели, и бизнес-план инвестиционного проекта;

Воронежская область

Закон Воронежской области от 27.11.2003 N 62-ОЗ(ред. от 02.04.2012)"О налоге на имущество организаций"(принят Воронежской областной Думой 27.11.2003)



Статья 2.1. Налоговые льготыОсвобождаются от налогообложения:13) базовые организации в отношении имущественных комплексов, имеющих статус технопарка (производственные и офисные помещения, занимаемые резидентами и используемое ими имущество);(п. 13 введен законом Воронежской области от 12.03.2007 N 27-ОЗ)14) организации, имеющие статус резидентов технопарка в отношении их собственного имущества и оборудования, расположенных на территории технопарка и задействованных в разработке и реализации инновационных проектов.

Постановление Администрации

отсрочка, рассрочка,


2. Порядок и условия согласования проектов решенийналоговых органов о предоставлении отсрочек, рассрочек,

424

Воронежской обл. от 23.05.2007 N 435(ред. от 05.06.2008)"Об утверждении Порядка согласования проектов решений налоговых органов о


инвестиционных налоговых кредитов2.4. Для согласования проектов решений налоговых органов о предоставлении инвестиционных налоговых кредитов в Главное финансовое управление в зависимости от основания обращения налогоплательщика (заинтересованного лица) об изменении срока уплаты налогов и сборов, пени в обязательном порядке также представляются копии документов, подтверждающих наличие оснований, указанных в пункте 1 статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации:б) для согласования проектов решений налоговых органов о предоставлении





предоставлении отсрочек, рассрочек, инвестиционных налоговых кредитов по уплате налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в областной бюджет"

инвестиционных налоговых кредитов по основаниям, определенным подпунктом 2 пункта 1 статьи 67 Налогового кодекса Российской Федерации, а именно осуществление внедренческой или инновационной деятельности,

Ивановская область

Решение Вичугской городской Думы от 08.08.2000 N 338"Об утверждении Положения "О муниципальном инвестиционном налоговом кредите"

(муниципальный) инвестиционный налоговый кредит


2. ПОРЯДОК И УСЛОВИЯ ПРЕДОСТАВЛЕНИЯ МУНИЦИПАЛЬНОГОИНВЕСТИЦИОННОГО НАЛОГОВОГО КРЕДИТА2.1. Муниципальный инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:Б) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

Калининградская

Решение городского Совета депутатов

(муниципальный)


4. Основания для предоставления инвестиционногоналогового кредита

425

область Калининграда от 31.03.1999 N 129(ред. от 10.05.2000)"Об утверждении Положения "О порядке предоставления инвестиционного налогового кредита"


4.1.2. Осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.





Постановление администрации Светловского городского округа от 08.02.2011 N 79"О порядке согласования решений налоговых органов о предоставлении отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, пени и штрафа, подлежащих зачислению в бюджет МО "СГО"

(муниципальный) инвестиционный налоговый кредит


2.1.8. Для согласования проекта решения налогового органа о предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям, определенным подпунктом 2 пункта 1 статьи 67 НК РФ, а именно осуществление внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов, представляются копии следующих документов:- документы, подтверждающие основание для получения инвестиционного налогового кредита на вышеуказанные цели;- описание практических действий по осуществлению инвестиций - бизнес-план инвестиционного проекта с экспертным заключением управления экономики и инвестиционной деятельности администрации МО "СГО" о его бюджетной эффективности.

426

Кемеровская область

Закон Кемеровской области от 26.11.2008 N 101-ОЗ(ред. от 05.10.2011)"О налоговых льготах субъектам инвестиционной, инновационной и производственной деятельности, управляющим организациям технопарков,



Статья 2. Налоговые льготы субъектам инновационной деятельности1. Субъектам инновационной деятельности, реализующим инновационные проекты, включенные в Перечень инновационных проектов в соответствии с Законом Кемеровской области "О государственной поддержке инвестиционной, инновационной и производственной деятельности в Кемеровской области" (далее - Перечень инновационных проектов), устанавливаются следующие налоговые льготы:1) субъектам, доля доходов которых от реализации товаров (работ, услуг), полученных в результате реализации инновационного проекта, в общем объеме доходов, определяемых в соответствии со статьей 248 Налогового кодекса Российской Федерации, составляет не менее 70 процентов за отчетный (налоговый) период, налоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего





резидентам технопарков, управляющим компаниям зон экономического благоприятствования и участникам зон экономического благоприятствования"(принят Советом народных депутатов Кемеровской области 26.11.2008)

зачислению в областной бюджет, снижается с 18 до 13,5 процента;



Статья 2. Налоговые льготы субъектам инновационной деятельности1. Субъектам инновационной деятельности, реализующим инновационные проекты, включенные в Перечень инновационных проектов в соответствии с Законом Кемеровской области "О государственной поддержке инвестиционной, инновационной и производственной деятельности в Кемеровской области" (далее - Перечень инновационных проектов), устанавливаются следующие налоговые льготы:2) субъектам, у которых средняя (среднегодовая) остаточная стоимость основных средств, используемых исключительно для производства товаров (работ, услуг), полученных в результате реализации инновационного проекта, составляет не менее 70 процентов от средней (среднегодовой) остаточной стоимости имущества за отчетный (налоговый) период, определяемой в соответствии со статьей 376 Налогового кодекса Российской Федерации, предоставляется освобождение от уплаты налога на имущество

427

организаций.Закон Кемеровской области от 26.11.2008 N 97-ОЗ(ред. от 14.12.2010)"Об основаниях и условиях предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по региональным налогам"(принят Советом народных депутатов



Статья 2. Основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредита по региональным налогам1. Инвестиционный налоговый кредит по региональным налогам может быть предоставлен налогоплательщику по основаниям, установленным статьей 67 Налогового кодекса Российской Федерации, а также если:4) выручка от реализации товаров (работ, услуг), произведенных резидентом технопарка, включенного в реестр технопарков в Кемеровской области в соответствии с Законом Кемеровской области "О технопарках в Кемеровской области", за соответствующий отчетный (налоговый) период в ходе реализации инновационного проекта составляет не менее 70 процентов в общем объеме выручки.





Кемеровской области 26.11.2008)

Липецкая область

Закон Липецкой области от 29.05.2008 N 151-ОЗ (ред. от 31.10.2011)"О применении пониженной налоговой ставки налога на прибыль организаций, подлежащего


13,50% Статья 2. Категории налогоплательщиков, имеющие право на применение пониженной налоговой ставкиНалоговая ставка налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в областной бюджет, понижается на 4,5 процентных пункта для следующих категорий налогоплательщиков:8) организаций, реализующих инновационные проекты, включенные в областной реестр инновационных проектов, в соответствии с Законом Липецкой области от 27 октября 2010 года N 425-ОЗ "Об инновационной деятельности в Липецкой области", в отношении прибыли, полученной от реализации инновационного проекта на территории Липецкой области при условии ведения раздельного учета доходов и расходов, возникающих в процессе реализации инновационного проекта, и доходов и расходов от других видов деятельности -

428

зачислению в областной бюджет"(принят постановлением Липецкого областного Совета депутатов от 28.05.2008 N 625-пс)

на фактический срок реализации инновационного проекта, но не более пяти лет;

Закон Липецкой области от 27.11.2003 N 80-ОЗ(ред. от 31.10.2011)"О налоге на имущество организаций в Липецкой области"(принят постановлением Липецкого областного Совета депутатов от



Статья 4. Налоговые льготыОсвобождаются от налогообложения:29) организации, реализующие инновационные проекты в соответствии с Законом Липецкой области от 27 октября 2010 года N 425-ОЗ "Об инновационной деятельности в Липецкой области", в отношении имущества, учитываемого на балансе организации, используемого для реализации инновационного проекта, включенного в областной реестр инновационных проектов, сроком на пять лет с даты начала реализации инновационного проекта;(п. 29 введен Законом Липецкой области от 31.10.2011 N 563-ОЗ)





27.11.2003 N 386-пс)

Магаданская область

Постановление губернатора Магаданской области от 08.04.2000 N 47"Об



2. Порядок и условия предоставления отсрочки, рассрочки,налогового кредита, инвестиционного налогового кредита2.4.6. В случае обращения о предоставлении инвестиционного налогового кредита по основаниям, определенным подпунктом 2 пункта 1 статьи 67 части первой Налогового кодекса Российской Федерации, а именно: осуществление внедренческой или

429

утверждении Порядка организации работы по предоставлению отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате региональных налогов и сборов и федеральных налогов в части сумм поступающих в бюджет Магаданской области, а также пени подлежащих зачислению в областной бюджет"

инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов, предоставляются следующие документы:...

Московская область

Закон Московской области от 24.11.2004 N 151/2004-ОЗ(ред. от



Статья 26.5. Льготы, предоставляемые организациям, принявшим на бухгалтерский учет в качестве основных средств объекты инженерной, транспортной и инновационной инфраструктуры в целях обеспечения функционирования технико-внедренческой особой экономической зоны1. Действие настоящей статьи





22.02.2012)"О льготном налогообложении в

распространяется на организации, принявшие на бухгалтерский учет в качестве основных средств объекты инженерной, транспортной и инновационной инфраструктуры, созданные в соответствии с Соглашением о создании особой

430

Московской области"(принят постановлением Мособлдумы от 24.11.2004 N 10/118-П)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.07.2012)

экономической зоны, заключение которого предусмотрено законодательством Российской Федерации об особых экономических зонах.2. Организации освобождаются от уплаты налога на имущество организаций в отношении объектов инженерной, транспортной и инновационной инфраструктуры, указанных в пункте 1 настоящей статьи.

Закон Московской области от 16 июля 2010 года N 96/2010-ОЗ "Об инвестиционной политике органов государственной власти Московской области".(принят постановлением Мособлдумы от 8 июля 2010 г. N 8/126-П) (ред. от 23.07.2012 N120/2012-ОЗ)



Статья 13. Дополнительные основания и условия предоставления инвестиционного налогового кредитаИнвестиционный налоговый кредит по налогу на прибыль организации (в части суммы такого налога, подлежащей зачислению в бюджет Московской области) и региональным налогам может быть предоставлен организациям, состоящим на учете в налоговых органах Московской области, осуществляющим предпринимательскую деятельность в сфере материального производства на территории Московской области при наличии оснований, указанных в статье 67 Налогового кодекса Российской Федерации или одного из следующих дополнительных оснований:г) содержание объектов инновационной, транспортной и инженерной инфраструктуры особой экономической зоны Московской области.

Решение Совета депутатов г. Серпухова МО от 26.06.2002 N

(местный) инвестиционный


2. Основания для предоставления инвестиционногоналогового кредита2.1. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, независимо от ее


431




432

233/34 (ред. от 29.12.2004) "Об утверждении Положения об инвестиционном налоговом кредите" аналогичный документ по Дмитровскому району МО

налоговый кредит

организационно-правовой формы при наличии хотя бы одного из следующих оснований:2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

Нижегородская область

Закон Нижегородской области от 27.11.2003 N 109-З(ред. от 01.12.2011)"О налоге на имущество организаций"(принят постановлением ЗС НО от 27.11.2003 N 734-III)



Статья 2. Налоговые льготы1. Освобождаются от налогообложения:7) организации, являющиеся субъектами инновационной деятельности, реализующими приоритетный инновационный проект Нижегородской области, - в отношении имущества, используемого для реализации приоритетного инновационного проекта Нижегородской области, по ежеквартальному перечню, утвержденному комиссией по отбору приоритетных инновационных проектов Нижегородской области, создаваемой Правительством Нижегородской области, за исключением имущества организации, одновременно используемого для хозяйственной деятельности организации. Основания, порядок и условия применения льготы по налогу, предусмотренной настоящим пунктом, определяются в соответствии с Законом Нижегородской области от 14 февраля 2006 года N 4-З "О государственной поддержке инновационной деятельности в Нижегородской области";

Закон Нижегородской области от 14.02.2006 N 4-З(ред. от 03.04.2012)"О государственной

2) не подлежит обложению налогом на имущество организаций имущество организации, используемое для реализации приоритетного инновационного проекта Нижегородской области по ежеквартальному перечню, утвержденному комиссией по отбору приоритетных инновационных проектов Нижегородской области, создаваемой Правительством области, за исключением имущества


433




434

поддержке инновационной деятельности в Нижегородской области"(принят постановлением ЗС НО от 26.01.2006 N 1815-III)

организации, одновременно используемого для хозяйственной деятельности организации.

Приказ минфина Нижегородской области от 22.11.2006 N 104"Об утверждении Порядка согласования предоставления отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов в части областного бюджета"(Включен в Реестр нормативных актов органов исполнительной власти Нижегородской области 06.12.2006 N 00760-306-104)



4. Инвестиционный налоговый кредит предоставляется организации при наличии одного из оснований:б) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

Продолжение Таблицы Г435




Закон Нижегородской области от 14.02.2006 N 4-З(ред. от 03.04.2012)"О государственной поддержке инновационной деятельности в Нижегородской области"(принят постановлением ЗС НО от 26.01.2006 N 1815-III)


снижение ставки до 13,5% -17,5%

Статья 11. Налоговые льготы2. На территории Нижегородской области для субъектов инновационной деятельности устанавливаются следующие льготы:1) снижение ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет Нижегородской области в соответствии с федеральным налоговым законодательством, в зависимости от удельного веса выручки, полученной от реализации приоритетного инновационного проекта Нижегородской области, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) в следующем порядке:Удельный вес выручки, полученной от реализации приоритетного инновационного проекта Нижегородской области, в общей сумме выручки от реализации товаров (работ, услуг) (в процентах)

Снижение ставки по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в бюджет Нижегородской области (в процентах)

от 0,5 до 2 0,5от 3 до 10 1,0от 11 до 15 1,75от 16 до 20 2,25от 21 до 30 2,75от 31 до 40 3,25от 41 до 45 3,75от 45 до 50 4,0свыше 50 4,5

Ростовская область

Областной закон Ростовской области от 04.10.2000 N 106-ЗС (ред. от 04.05.2010)"Об



Статья 5. Основания предоставления инвестиционного налогового кредита: осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

436





инвестиционном налоговом кредите в Ростовской области"(принят ЗС РО 12.09.2000)

Саратовская область

Постановление Мэра города Саратова N 193от 23.03.2000 "О Порядке предоставления отсрочки, рассрочки, налогового кредита, инвестиционного налогового кредита по уплате налогов и сборов, а также пени, подлежащих зачислению в городской бюджет"

(местный) инвестиционный налоговый кредит


2. Основания для предоставления отсрочки,рассрочки, налогового кредита,инвестиционного налогового кредита2.1. Отсрочка, рассрочка, налоговый кредит, инвестиционный налоговый кредит по уплате налога могут быть предоставлены физическим и юридическим лицам, независимо от организационно-правовой формы и формы собственности при наличии одного из следующих оснований:2.1.7. Осуществление организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.

Свердловская область

Решение Думы городского округа Верхнее Дуброво от 21.07.2006 N 229"Об утверждении Порядка предоставления налогового кредита, инвестиционного

(местный) инвестиционный налоговый кредит


18. Инвестиционный налоговый кредит может быть предоставлен организации, являющейся налогоплательщиком соответствующего налога, при наличии хотя бы одного из следующих оснований:18.2. Осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов.

437

налогового кредита, отсрочек и рассрочек





по уплате налогов и иных обязательных платежей в части сумм федеральных налогов или сборов, областных налогов или сборов, поступающих в местный бюджет и местных налогов и сборов" приняты аналогичные Постановления главМО "Новолялинский район", МО "Ачинский район"

Томская область

Закон Томской области от 18.03.2003 N 31-ОЗ(ред. от 12.05.2011)"Об инвестиционном налоговом кредите в Томской области"(принят



Статья 2. Основания для получения инвестиционного налогового кредита2) осуществление этой организацией внедренческой или инновационной деятельности, в том числе создание новых или совершенствование применяемых технологий, создание новых видов сырья или материалов;

438

постановлением Государственной Думы Томской области от 27.02.2003 N 511)





Ульяновская область

Закон Ульяновской области от 02.11.2006 N 162-ЗО(ред. от 28.02.2012)"Об установлении пониженной ставки налога на прибыль организаций, реализующих приоритетные инновационные проекты Ульяновской области"(принят ЗС Ульяновской области 26.10.2006)



Статья 1. Пониженная ставка налога на прибыль организацийПонизить ставку налога на прибыль организаций в части, подлежащей зачислению в областной бюджет Ульяновской области, с 18 процентов до 13,5 процента для Организаций (далее - пониженная налоговая ставка).Статья 2. Основания и порядок применения пониженной налоговой ставки1. Основанием для применения Организацией пониженной налоговой ставки является реализация Организацией приоритетного инновационного проекта Ульяновской области.

Закон Ульяновской области от 06.09.2007 N 130-ЗО(ред. от

транспортный налог


Статья 3. Налоговые льготы1. От уплаты налога освобождаются:8) организации, являющиеся субъектами государственной поддержки в соответствии с Законом Ульяновской области "О государственной поддержке приоритетных инновационных проектов Ульяновской области" (далее - Организация).

439

28.02.2012)"О транспортном налоге в Ульяновской области"(принят ЗС Ульяновской области 30.08.2007) (Закон Ульяновской области от 05.11.2008 N 179-ЗО(ред. от 23.12.2011)"О

(согласно последнему: "на государственную поддержку могут претендовать инновационные проекты, которые получили статус приоритетных и включены в реестр приоритетных инновационных проектов Ульяновской области.")





внесении изменений в отдельные законодательные акты Ульяновской области"(принят ЗС Ульяновской области 30.10.2008)(с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012))Закон Ульяновской области от 26.11.2003 N 060-ЗО(ред. от 28.02.2012)"О налоге на имущество организаций на



Статья 4. Налоговые льготыОсвобождаются от налогообложения:4) организации, являющиеся субъектами государственной поддержки в соответствии с Законом Ульяновской области "О государственной поддержке приоритетных инновационных проектов Ульяновской области" (далее - организация);

440

территории Ульяновской области"(принят ЗС Ульяновской области 20.11.2003)

Челябинская область

Закон Челябинской области от 23.06.2011 N 154-ЗО"О снижении ставки налога на прибыль организаций для отдельных категорий налого-



Статья 1. Пониженная ставка налога на прибыль организаций в части, зачисляемой в областной бюджет1. Ставка налога на прибыль организаций снижается до 13,5 процента в части, зачисляемой в областной бюджет, для аккредитованных инновационных технопарков.





плательщиков"(подписан Губернатором Челябинской области 01.07.2011) Закон Челябинской области от 27.11.2003 N 189-ЗО(ред. от 23.06.2011)"О налоге на имущество организаций"(подписан Губернатором



Статья 3. Льготы по налогуОт уплаты налога освобождаются аккредитованные инновационные технопарки.

441

Челябинской области 28.11.2003) Закон Челябинской области от 30.04.2009 N 418-ЗО"Об установлении налоговой ставки при применении упрощенной системы налогообложения на территории Челябинской области"(подписан Губернатором Челябинской области 12.05.2009)

упрощенная система налогообложения

пониженная ставка 10%

Статья 2. Налоговая ставка1. Налоговая ставка устанавливается в размере 10 процентов для организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих следующие виды деятельности:4) инновационная деятельность (деятельность в области научных исследований и разработок);





Решение Магнитогорского городского Собрания депутатов Челябинской области от 28.04.2010 N 73(ред. от 29.11.2011)"Об



5. Помимо указанных в Налоговом кодексе Российской Федерации налогоплательщиков, освобожденных от налогообложения, освобождаются от налогообложения (без ограничения на необлагаемую налогом сумму) также:11) организации инновационной инфраструктуры, аккредитованные при Министерстве экономического развития Челябинской области;

442

утверждении Положения о земельном налоге на территории города Магнитогорска"(вместе с "Положением о земельном налоге на территории города Магнитогорска")

Ханты-Мансийский автономный округ - Югра

Закон ХМАО - Югры от 30.09.2011 N 87-оз (ред. от 31.03.2012) "О ставках налога на прибыль организаций, подлежащего зачислению в бюджет Ханты-Мансийского автономного округа - Югры"


пониженная ставка 14%

3. Налоговая ставка, указанная в пункте 2 настоящей статьи (понижение на 4%), применяется:2) организациями, осуществляющими виды деятельности, указанные в подпунктах 15 и 16 пункта 2 настоящей статьи (15 - научные исследования и разработки,16- технические испытания, исследования и сертификация), одновременно являющимися субъектами инновационной деятельности и относящимися к субъектам малого и среднего предпринимательства в соответствии с требованиями Федерального закона "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации", Закона Ханты-Мансийского автономного округа - Югры "Об инновационной деятельности в Ханты-Мансийском автономном округе - Югре";





(принят Думой Ханты-Мансийского автономного округа - Югры 30.09.2011)

443