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VI workshop grudis
A investigação em Auditoria e Fiscalidade
Faculdade de Economia da Universidade de Coimbra
Helena Coelho Inácio
17 junho 20161
Investigação em Auditoria
• Áreas temáticas
• Maiores obstáculos
• Metodologias
• Investigações em curso
• Investigações em Portugal
• Revistas de referência
• Artigos de referência
• Caminhos futuros
VI workshop grudis 2
Índice
VI workshop grudis 3
Áreas temáticas
Auditoria Financeira
Auditoria Interna
Controlo Interno
Outros
Auditoria Informática
Auditoria Ambiental
Auditoria Fiscal
Auditoria de Gestão …
Sendo estas as de maior relevo para a área de Contabilidade
VI workshop grudis 4
Áreas temáticas
Áreas / temas de ligação:
Contabilidade FinanceiraFiscalidadeGoverno das SociedadesFinançasInformática
Mas há temas novos que também se podem ligar, nomeadamente Impression Management
VI workshop grudis 5
Áreas temáticas
Alguns dos temas estudados:
• O processo de AF propriamente dito• O planeamento (por ex. quais os seus determinantes)• Os procedimentos de auditoria aplicados• A amostragem• …
• A qualidade da auditoria• Os determinantes da própria qualidade da auditoria• É um “chapéu” debaixo do qual se pode estudar a influência /efeito da
auditoria num vasto conjunto de aspetos:• Na cotação das ações, no tipo de opinião, no Impression
Management, no governo das sociedades, …
• Os honorários do auditor• O relatório de auditoria: determinantes do tipo de opinião, efeito do
relatório em diferentes tipos de decisão (ex. na concessão de empréstimos),efeito no audit expectation gap, …
• A fraude
Auditoria Financeira (AF)
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Áreas temáticas
Alguns dos temas estudados:
• O seu papel dentro da organização• A sua ligação ou importância para a AF• O processo de auditoria interna propriamente dito• Os efeitos da sua ação na qualidade percecionada dos utentes da
informação financeira• …
Auditoria Interna (AI)
Alguns dos temas estudados:
• O seu papel para: a organização, gestão, AF, AI, Governo das Sociedades, …• A sua ligação com a auditoria contínua ou continuous assurance• A sua aplicação a diferentes realidades• …
Controlo Interno (CI)
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Maiores obstáculos
Acesso à informação
Auditoria Financeira Auditoria InternaControlo Interno
Informação pública, mas reduzida
Informação interna sem divulgação pública
Obriga
Recolha por Questionário
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Maiores barreiras
- O relatório é sintético e muito standardizado, não permite conhecer ospormenores do trabalho associado
- O acesso ao relatório nem sempre é fácil: as empresas não o disponibilizam, a IESapenas refere (na certidão de contas anuais) se é opinião com reservas e/ou comênfases, as bases de dados não incluem a informação sobre o relatório deauditoria
No caso da Auditoria Financeira
QuestionárioOs ROC, em regra, não respondemA OROC disponibiliza o questionário numa área própria
Acesso à informação
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Maiores barreiras
- Do tipo de opinião na cotação das ações- Da qualidade da auditoria na cotação das ações- Da qualidade da auditoria nos accruals- De determinados fatores nos honorários- Da existência da AI no tipo de opinião de AE- …
No entanto, há vários estudos nomeadamente de verificação do efeito:
Acesso à informação
Em que
Apenas são necessários dados que se recolhem dos relatórios, tais como: tipo de opinião, rotação do auditor, dimensão da empresa de auditoria,
existência de AI, …
Auditoria, Relatório de
Gestão, Governo das Sociedades…
Estudo de efeitos/relaçõesAnálise das características de AI…
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Metodologias
Análise de conteúdo
Estudo do processo de AF ou AI Estudo do papel da AI, CI, …
Inquérito por questionário
e/ou entrevista
Conhecer qual o efeito do relatório de AF para a concessão de empréstimosConhecer os determinantes da inclusão de reservas e ênfases…
Método experimental
De recolha de dados
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Metodologias
Análise quantitativa
Análise qualitativa
De tratamento de dados
Análise de conteúdo
Inquérito por questionário
Descritiva
Estatística, em regra, regressão
Método experimental
Inquérito por entrevista
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Investigações em curso
De doutoramento
Efeito da qualidade da auditoria, medida pela proxy BIG4, na rendibilidade dasações e se essa relação se altera em função da natureza dos resultados do período
Análise comparativa, entre Portugal e Espanha, dos fatores determinantes doshonorários dos auditores
Efeito da qualidade da auditoria na mitigação das estratégias de impressionmanagement na Mensagem da Administração em análise comparativa entrePortugal e Brasil
Propor um modelo para distinguir demonstrações financeiras com e sem indíciosde fraude, tendo por base características das empresas, mecanismos degovernação e controlo e caraterísticas do gestor e ambientais
VI workshop grudis 13
Investigações em Portugal
No âmbito de Mestrado
Objetivo Metodologia Conclusões
Determinar a influência das características das PME na aplicação dos procedimentos analíticos pelo
auditor
Inquérito com teste de hipóteses
Provou-se que, na realização de auditorias aPME, a utilização dos procedimentos analíticosencontra-se influenciada pelas característicasque envolvem este tipo de empresas
Analisar as mudanças na opinião de auditoria após as alterações
normativas
Análise de conteúdo da CLC e dos relatórios de
controlo de qualidade
As CLC espelham o aumento de qualidade pelaredução das reservas e ênfases.O controlo de qualidade atesta que os auditorescumprem com as normas exigidas.
Identificar os fatores que influenciam o julgamento profissional do auditor, na
determinação da materialidade, na fase de planeamento.
Inquérito por questionário e
entrevista
Os principais indicadores de referência utilizados pelos auditores são o volume de
negócios, o total do ativo e o total do capital próprio. Os principais fatores qualitativos que influenciam a determinação da materialidade
são o conhecimento do negócio e da entidade e as necessidades dos utilizadores.
Na área de Auditoria Financeira
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Investigações em Portugal
No âmbito de Mestrado
Objetivo Metodologia Conclusões
Aplicação prática do modelo de risco ao processo de compra
Aplicação prática
A abordagem da AI focada no risco proporciona um conhecimento exato dos processos de
negócio, subprocessos e atividades permitindo uma gestão mais eficaz dos riscos.
Perceber se as recomendações da CMVM, por si só, terão provocado
um desenvolvimento na AI
Análise do conteúdo dos
relatórios de bom governo
Portugal está alinhado com as melhores práticas internacionais de governo das sociedades,
sendo percetível o reforço das competências daAI
Avaliar a importância atribuída ao CI pelos empresários da Grande Lisboa
Inquérito por questionário
O CI está diretamente relacionado com o tipo de sociedade, a dimensão e a existência de ROC. A
segregação de funções identifica-se como o elemento mais importante do CI
Nas áreas de AI e CI
VI workshop grudis 15
Investigações em Portugal
No âmbito de Mestrado
Objetivo Metodologia Conclusões
Analisar o contributo do CI para a qualidade da auditoria
Inquérito por questionário e
entrevista
Encontramos evidência de um contributo positivo do CI para a qualidade da auditoria
Analisar o efeito da estrutura de propriedade e de determinadascaracterísticas de governos das
sociedades nos pareceres de auditoria
Regressão A concentração de propriedade, a independência do conselho de administração, a presença de um comité de auditoria e o rácio de liquidez são fatores que influenciam positivamente a opinião de auditoria
Determinar, na ótica dos AI, a utilização do seu trabalho pelos AE
Questionário Evidência de fraca partilha e coordenação entre as duas auditorias
Determinar, na ótica dos AE, a utilização por estes do trabalho de
AI
Questionário Evidência de consideração do trabalho de AI pelo AE, sendo valorizada a experiência e a
independência do AI
Papel da auditoria tributária na deteção de esquemas complexos de
planeamento fiscal abusivo.Estudo de caso
Demonstrou-se que a utilização adequada de procedimentos analíticos e o correto
planeamento e execução da auditoria tributária permitem a deteção daqueles esquemas
Outros
VI workshop grudis 16
Revistas de referência
Algumas das principais revistas na área de auditoria:
Revista SJRNº Artigos
Auditing Audit
Journal of Accounting & Economics 6.834 150 201
Journal of Accounting Research 5.733 202 225
The Accounting Review 4.478 680 767
Contemporary Accounting Research 2.594 417 499
Accounting, Organizations and Society 2.515 289 341
Auditing: A Journal of Practice and Theory 1.652 1.107 909
Considerando o período de 2010 a 2016 e uma pesquisa na B-on pelas palavras-chave “auditing” e “audit” o nº de artigos é muito mais elevado nas revistas The AccountingReview e Auditing: A Journal of Practice and Theory
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Artigos de referência
Qualidade de auditoria
Define a qualidade da auditoria como sendo a probabilidadeconjunta do auditor detetar uma distorção e reportá-la,associando à qualidade da auditoria a capacidade técnica(detetar) e a independência (relatar)
DeAngelo, L. (1981). Auditor size and audit quality. Journal of Accounting and Economics,3(3), 183–199.
Artigo de base:
Artigos mais recentes e interessantes:
DeFond, M. e Zhang, J. (2014). A review of archival auditing research . Journal ofAccounting and Economics, 58, 275–326.
Knechel, W. , Krishnan, G., Pevzner, M., Shefchik, L. e Velury, U. (2013). Audit Quality:Insights from the Academic Literature . Auditing: A Journal of Practice and Theory, 32, Spl385–421.
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Artigos de referência
Audit expectation gap
Diferença entre o nível de desempenho previsto pelo auditor e odesempenho que o utilizador das DF espera do auditor
Artigos de base:
Artigos mais recentes e interessantes:
Gray, G., Turner, J., Coram, P., e Mock, T. (2011). Perceptions and misperceptionsregarding the unqualified auditor’s report by financial statement preparers, users, andauditors. Accounting Horizons, 25(4), 659-684.
Porter, B. (1993). An empirical study of the audit expectation-performance gap.Accounting and Business Research, 24(93), 49-68
Divide o audit expactation gap em diferençasde desempenho e diferenças de razoabilidade
Liggio, C. (1974). The Expectation Gap: The Accountant’s Legal Waterloo.Journal of Contemporary Business, 3(3), 27–44
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Artigos de referência
Honorários de auditoria
Criou um modelo de determinação dos honorários do auditorassumindo que a empresa auditada procura maximizar osresultados esperados das DF e o auditor procura maximizar osresultados esperados da empresa de auditoria
Simunic, D. (1980). The Pricing of Audit Services: Theory and evidence. Journal ofAccounting Research. 18(1), 161-190.
Artigos de base:
Palmrose, Z. (1986). Audit fees and auditor size: further evidence. Journal of Accounting Research. 24(1), 97-110
Testa e expande a análise da relação entre os honorários e aqualidade da auditoria
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Artigos de referência
Auditoria Interna
Têm essencialmente livros
Autores de referência: Robert Moeller e Spencer Pickett
Controlo Interno
Não se pode fugir aos frameworks existentes, nomeadamente um dos maisutilizados o COSO
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Caminhos futuros
DeFond, M. e Francis, J. (2005), Audit research after Sarbanes-Oxley, Auditing: A Journal of Practice & Theory,24, Supl., 5-30
Objetivo
Identificar algumas áreas chave em auditoria nas quais foram efetuadasreformas
Discutir algumas alternativas de investigação identificadas
Fornecer sugestões aos investigadores
Num primeiro momento apresentam sugestõesligadas ao efeito da SOX, mas num segundomomento
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Caminhos futuros
DeFond, M. e Francis, J. (2005), Audit research after Sarbanes-Oxley, Auditing: A Journal of Practice & Theory,24, Supl., 5-30
• Outras alternativas de investigação na área da qualidade de auditoria:
•Dimensão das empresas de auditoria e medidas de nivelamento daqualidade de auditoria pela SEC
•Efeito da prudência do auditor na qualidade
•Efeito do justo valor na auditoria
•“Qual o nível ótimo de auditoria?”
Ênfase na Qualidade da Auditoria
VI workshop grudis 23
Caminhos futuros
DeFond, M. e Zhang, J. (2014). A review of archival auditing research . Journal of Accounting and Economics, 58,275–326
Objetivo
Resumir e criticar a pesquisa recente em auditoria e fornecer caminhos futuros
Bases
- Estudos publicados entre 1996 e 2013
- Partiram das seguintes questões:
-O que é a qualidade de auditoria?
-O que leva à procura da qualidade de auditoria?
-O que leva ao fornecimento de qualidade deauditoria?
-Quais são as preocupações dos reguladoresquanto à qualidade de auditoria?
Resultados- Investigar os incentivos e competências quecriam a procura por auditoria
- Investigar o efeito das competências doauditor na qualidade de auditoria
-Analisar características como o ceticismo
-Analisar o efeito dos serviços de nãoauditoria
-Analisar o efeito na qualidade da auditoriado novo enquadramento da regulação daauditoria
VI workshop grudis 24
Caminhos futuros
Maijoor, S. e Vanstraelen, A. (2012), Research Opportunities in Auditing in the EU,’’ Revisited, Auditing: AJournal of Practice & Theory, 31(1), 115-126
Partindo do facto que se alterou profundamente a estrutura regulamentar dainformação financeira e da auditoria, temos:
• Qual a eficácia desta regulamentação?
• As alterações institucionais e regulamentares afetam os incentivos ecomportamento dos auditores e, se sim, aumentam a qualidade daauditoria?
• Que regras funcionam, quais as que não funcionam e em quecircunstâncias?
• Porque funcionarão nestas circunstâncias?
• Quais são os custos e benefícios da nova regulamentação?
• Quais as consequências inesperadas da regulamentação?
Identificaram 2 grandes campos de investigação: Regulação e Mercado de auditoria
Regulação
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Caminhos futuros
Maijoor, S. e Vanstraelen, A. (2012), Research Opportunities in Auditing in the EU,’’ Revisited, Auditing: AJournal of Practice & Theory, 31(1), 115-126
Mercado de auditoria
• Concentração
• Qualidade da auditoria
• Estrutura de propriedade das empresas de auditoria
• Estruturas operacionais das empresas de auditoria
• Governo das sociedades das empresas de auditoria
• Responsabilidade do auditor
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Caminhos futuros
Maijoor, S. e Vanstraelen, A. (2012), Research Opportunities in Auditing in the EU,’’ Revisited, Auditing: AJournal of Practice & Theory, 31(1), 115-126
Concluíram
• Analisar a relação entre a transparência, competitividade, e a qualidadeda auditoria
• Avaliar indicadores potenciais da qualidade da auditoria
• Analisar a relação entre as práticas de bom governo, estrutura depropriedade e práticas operacionais das empresas de auditoria com ocomportamento do auditor e a qualidade da auditoria
• Investigar o papel das comissões de auditoria na supervisão da função deauditoria e quando o seu envolvimento afeta a qualidade da auditoria
• Governo das sociedades das empresas de auditoria
• Avaliar a eficácia das várias formas de supervisão pública
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Caminhos futuros
Humphrey, C. (2008), Auditing research. A review across the disciplinary divide, Accounting, Auditing &Accountability Journal, 21(2), 170-203
Salienta a importância de estudar a prática de auditoria de per si
Substituir o método experimental por informação que nos permitaconhecer efetivamente o processo de tomada de decisão dosauditores em diversas fases do seu trabalho
Obriga a uma relação de colaboração diferente entre
investigação e prática