“VARLIK BARIŞI”

1

“VARLIK BARIŞI”

5811 sayılı Bazı Varlıkların Milli Ekonomiye Kazandırılması

Hakkında Kanunİmral DURAN

Gelir İdaresi BaşkanlığıKurumlar Vergisi ve Menkul Değerler Müdürü

2

5811 sayılı Kanunun amacı

22/11/2008 tarihli ve 27062 sayılı Resmi Gazete’de yayımlanarak yürürlüğe giren bu Kanunun amacı;

Gerçek veya tüzel kişilere ait olup yurt dışında bulunan para, döviz, altın, menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçlarının ekonomiye kazandırılması,Taşınmazların kayda alınması, Yurt içinde bulunan ancak işletmelerin özkaynakları içinde yer almayan bu türden varlıkların sermaye olarak konulmak suretiyle işletmelerin sermaye yapılarının güçlendirilmesinin sağlanmasıdır.

Kanunda 5917 sayılı Kanunla yapılan değişiklikler sonucu; Bildirim ve beyanların 30/09/2009 tarihine kadar yapılabilmesine imkan tanınmış ve Bakanlar Kuruluna bu tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar süre uzatım yetkisi verilmiştir.

5811 sayılı Kanuna ilişkin 1 ve 2 Seri No.lu Genel Tebliğler yayımlanmıştır.

3

Kapsamı (1)

1/10/2008 tarihi itibarıyla yurt dışında sahip olunan ve yurt

dışında bulunan; Para, Döviz, Altın, Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları, Varlığı kanaat verici bir belgeyle ispat edilen taşınmazlar

Türkiye’de bulunan ancak 1/10/2008 tarihi itibarıyla işletmelerin özkaynakları

içinde yer almayan; Para, Döviz, Altın, Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları,Taşınmazlar

Yurt dışı Türkiye

4

Kapsam (2)

Gerçek veya tüzel kişiler tarafından 1/6/2009 tarihi itibarıyla yurt dışında sahip

olunan ve yurt dışında bulunan; Para, Döviz, Altın, Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları, Varlığı kanaat verici bir belgeyle ispat edilen taşınmazlar

Gelir veya kurumlar vergisi mükelleflerince sahip olunan ve Türkiye’de bulunan ancak

1/6/2009 tarihi itibarıyla işletmelerin özkaynakları

içinde yer almayan; Para, Döviz, Altın, Menkul kıymet ve diğer sermaye piyasası araçları, Taşınmazlar

Yurt dışı Türkiye

5917 sayılı Kanunla yapılan değişikliklere göre;

5

Kapsamı (3)

•Yurt dışı iştiraklerden elde edilen kazançlar,

•Yurt dışı şubelerden elde edilen kazançlar,

•Yurt dışı iştirak hisselerinin satışından doğan kazançlar,

•Yurt dışında bulunan kurumların tasfiyesinden doğan kazançlar.

Bir kısım İstisna kazançlar

6

Tanımlar - Kanaat verici belge (1)

1. Devlet tarafından & devlet güvencesinde tutulan kayıt, siciller

Tapu ve diğer siciller, yasal yükümlülükler nedeniyle verilen beyannameler

2. Diğer kanaat verici belgeler

Banka ve bankerlerin kayıt ve belgeleri Aracı kurum, portföy yönetim şirketi, sigorta şirketi vb. kayıt ve belgeleri, Posta idaresi çek hesabı ve düzenlenen diğer belgeler, Noter gibi kurum ve kuruluşların düzenledikleri kayıt ve belgeler, Defter tutan mükelleflerin kayıt ve belgeleri, Şirketlerin ortaklık ve kooperatiflerin üyelik kayıtları

Yukarıdaki belgelerle ilgili olarak tasdik zorunluluğu yoktur.

3. Bilgi değişiminde bulunulan yabancı ülkelerde yetkili makamlardan alınarak mahallindeki Türk elçilik & konsoloslukları, yoksa aynı nitelikteki temsilcileri tarafından tasdik olunan belgeler

7

Tanımlar – Kanaat verici belge (2)

Bu belgeler ile varlıklar arasında illiyet bağının kurulması ve

1/10/2008 tarihi itibarıyla; Taşınmazların yurt dışındaki varlığının, Diğer varlıkların ise yurt dışında bulunduğunun

ispatı zorunludur.

Beyan edilen varlıklara ilişkin kanaat verici belgelerin; Gerektiğinde vergi incelemesine yetkili olanlara ibraz edilmek üzere, Zamanaşımı süresince saklanması

gerekmektedir.

8

Tanımlar – Taşınmaz ifadesi

Kanun uygulamasında taşınmazlar

Medeni Kanunun 704 üncü maddesinde belirlenen;

Arazi, Tapu siciline ayrı sayfaya kaydedilen bağımsız ve sürekli haklar,

Kat mülkiyeti kütüğüne kayıtlı bağımsız bölümler

9

Yurt dışında sahip olunan varlıklara ilişkin uygulama

esasları

10

Yurt dışındaki varlıklar için bildirim/beyan ve ödeme

Gerçek veya

tüzel kişi

Bankalara bildirim (Form: Ek.1) (Tüm varlıklar)

Aracı kurumlara bildirim (Form: Ek.3) (Menkul kıymetler ve diğer sermaye piyasası araçları)

Vergi dairelerine beyan (Beyanname: Ek.2)

Varlıklar

(TL değeriyle)%2 oranında vergi

Bankalar ve aracı kurumlar sorumlu sıfatıyla izleyen ayın 15’ine kadar ödeyeceklerdir.

Beyanda bulunanlar izleyen ayın sonuna kadar

ödeyeceklerdir.

30 Eylül 2009 tarihi akşamına kadar


Beyan süresini, izleyen üçüncü ayın sonuna kadar uzatma hususunda Bakanlar Kurulunun yetkisi bulunmaktadır.

Banka veya aracı kurumlara bildirim yapılması halinde, vergi dairelerine ayrıca beyanda bulunulmayacaktır.

11

Banka & Aracı Kurum & Vergi Dairesine başvuru

Başvurunun;

Bu varlıkların sahipleri,

Yetkili kılınmış vekilleri veya

Kanuni temsilcileri

tarafından yapılabilmesi mümkündür.

Banka, aracı kurum veya vergi dairesi tarafından;herhangi bir bilgi ve belge istenmeyecek, sadece taşınmazlara yurt dışında sahip olunduğuna ilişkin belgenin ibraz edilmesi yeterli olacaktır.

12

Bankaların ve Aracı kurumların yapacakları işlemler

Bankalar

Müşteri adına açılan hesaba kayıt edecek ve müşteri portföyüne dahil edecek

Aracı kurumlar

Bildirim tarihinden itibaren

1 ay içinde Türkiye’ye getirilen/transfer edilen

VarlıklarıMenkul kıymet ve diğer sermaye

piyasası araçlarını

Bildirim değeri üzerinden %2 oranında hesaplanan vergi, izleyen ayın 15’ine kadar kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairesine yatırılacaktır.

13

Vergi Dairelerine Beyan

Tebliğin 2 no.lu ekinde yer alan beyanname ile elden veya elektronik ortamda gelir veya kurumlar vergisi yönünden bağlı olunan vergi dairelerine beyan edilebilecektir.

Beyannamelerini elektronik ortamda vermek zorunda olan mükellefler, bu beyanlarını da elektronik ortamda yapmak zorundadırlar.

Türkiye’de ikametgâhı bulunmayanlarla ilgili olarak yetkili vergi daireleri; - Ankara’da Başkent Vergi Dairesi Müdürlüğü, - İstanbul’da Beyoğlu Vergi Dairesi Müdürlüğü, - İzmir’de Konak Vergi Dairesi Müdürlüğüdür.

22/11/2008 - 2 Mart 2009 tarihleri arasında,

14

Varlıkların Türkiye’ye Getirilmesi

Taşınmazlar dışındaki varlıklar, bildirim & beyan tarihinden itibaren bir ay içinde Türkiye’ye getirilmeli & transfer edilmeli.

Kanunun yürülük tarihinden sonra, bildirim veya beyandan önce Türkiye’ye getirilen & transfer edilen varlıklara ilişkin olarak 2 Mart

2009 (30 Eylül 2009) tarihine kadar bildirim veya beyanda bulunulması mümkündür.

Aksi halde, Kanundaki vergi incelemesinde matrah farkından mahsuba ilişkin hükümden yararlanılması mümkün değildir.

Varlıklara yurt dışında sahip olunduğunun ve İlgili mevzuat çerçevesinde Türkiye’ye getirildiğinin

ispat yükümlülüğü mükelleflere ait olacaktır.

15

Bildirilen/beyan edilen yurt dışı varlıkların kayıtlara intikali

Gerçek ve tüzel kişilerce

Bildirilen veya beyan edilen varlıklar

Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler yasal defterlerine kaydettikleri varlıklar için

pasifte özel fon hesabı açacaklar.

Bu fon hesabı sermayenin cüz’ü kabul edilecek ve sermayeye ilave dışında

başka bir amaçla kullanılamayacaktır. Fon hesabında tutulan bu tutarlar;

- İşletmenin tasfiye edilmesi halinde

- GVK 81, KVK 19 ve 20 nci maddeleri uyarınca gerçekleşecek devir ve bölünme hallerinde vergilendirilmeyecektir.

Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler

Bildirilen/beyan edilen varlıkları yasal defterlerinde ayrıca gösterebileceklerdir.

Yasal defterlere kaydedilen bu varlıklar, dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alınmayacaktır.

16

Varlıkların kayıtlara intikali (1)

Gerçek ve tüzel kişilerce;

Bilanço esasına göre defter tutanlar,

Yasal defterlerine kaydedebileceklerdir.

Serbest meslek kazanç defteri ile

işletme defteri tutan mükellefler,

Yasal defterlerinde gösterebileceklerdir.

Yasal defterlere kaydedilen bu varlıklar,

Dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alınmayacaktır.

17


Bildirilen & beyan edilen varlıklar, VUK uyarınca defter tutan mükelleflerce yasal defterlere kaydedilebilecektir.

Bilanço esasına göre defter tutanlar, yasal defterlerine kaydettikleri varlıklar için pasifte “özel fon” hesabı açacaklar.

Bu hesap sermayenin unsuru kabul edilecektir.

Sermayeye ilave dışında başka bir amaçla kullanılamayacaktır.

Fon hesabındaki tutarlar;

- İşletmenin tasfiye edilmesi halinde,

- GVK’nun 81, KVK’nun 19 ve 20 nci maddeleri uyarınca gerçekleşecek devir ve bölünme hallerinde,

vergilendirilmeyecektir.

18

Türkiye’de sahip olunan varlıklara ilişkin uygulama

esasları

19

Türkiye’de bulunan varlıklar için beyan ve ödeme

Gelir veya kurumlar vergisi

mükellefleri

Bağlı olunan vergi dairesine beyan (Beyanname: Ek.5)

Varlıklar

(TL değeriyle)

%5 oranında vergi

İzleyen ayın sonuna kadar ödenecektir.


Beyan süresini, izleyen üçüncü ayın sonuna kadar uzatma hususunda Bakanlar Kurulunun yetkisi bulunmaktadır.

20

Beyan edilen Türkiye’deki varlıkların kayıtlara intikali

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince

Beyan edilen varlıklar

Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler

Beyan edilen değerler üzerinden yasal defterlere kaydedilecek

Serbest meslek kazanç defteri ile işletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler

Yasal defterlere kaydedilen bu varlıklar, dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alınmayacaktır.

Pasifte sermayenin cüz’ü niteliğinde bir özel fon hesabı açılacak

Taşınmazlar dışındaki varlıklar, öncelikle banka ve aracı kurumlardaki hesaplara yatırılacak.

Beyan tarihinden itibaren 6 ay içinde sermayeye ilave edilecek

Taşınmazlar dışındaki varlıklar, öncelikle banka ve aracı kurumlardaki hesaplara yatırılacak.

Beyan edilen değerler üzerinden yasal defterlere kaydedilecek

Defter tutma yükümlülüğü bulunmayanların, beyan ettikleri taşınmaz dışındaki varlıklarını

banka ve aracı kurumlara yatırmaları yeterli olacaktır.

21

Beyan edilen varlıkların kayıtlara intikali (1)

Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerince;

Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler

Serbest meslek kazanç defteri ile işletme defteri

tutan mükellefler

Yasal defterlere kaydedilen bu varlıklar,

Dönem kazancının tespitinde gelir unsuru olarak dikkate alınmayacaktır.

Defter tutma yükümlülüğü bulunmayanlar

22


Beyan edilen varlıkların, defter tutan mükelleflerce yasal defterlere kaydedilmesi zorunlu.

Bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerce; Taşınmazlar dışındaki varlıklar, öncelikle banka veya aracı

kurumlardaki hesaplara yatırılacaktır. Varlıklar, beyan edilecek ve yasal defterlere kaydedilecektir. Taşınmazlar, vergi dairelerine beyan edilen değeriyle kayıt edilecektir. Yasal defterlerine kaydedilen varlıklar için pasifte özel bir fon hesabı

açılacaktır. Fon hesabı, sermayenin unsuru kabul edilecek ve Beyan tarihinden itibaren altı ay içinde sermayeye ilave edilecektir.

23


Serbest meslek ve işletme defteri tutan mükelleflerce; Taşınmazlar dışındaki varlıklarını öncelikle banka veya aracı

kurumlardaki hesaplara yatıracaklardır. Varlıklar, vergi dairelerine beyan edilecek ve yasal defterlere

kaydedilecektir. Taşınmazlar ise vergi dairelerine beyan edilen değerleri üzerinden

yasal defterlere kaydedilecektir.

Defter tutma yükümlülüğü bulunmayanlar tarafından; Beyan ettikleri taşınmazlar dışındaki varlıklarını, banka veya aracı

kurumlardaki hesaplara yatırmaları yeterlidir. Bu kategorideki mükellefler için başka bir şart aranmayacaktır.

Kayıtlı varlıklar, dönem kazancının tespitinde gelir unsuru

olarak dikkate alınmayacaktır.

24

Ortaklar cari hesabında yer alan borçlar

İşletmelerin bilançolarında ortaklar cari hesabındaki ortaklara borç tutarları;

Ortaklara ödenmek suretiyle kapatılması,

Bankalara işletme adına yatırılması,

Vergi dairelerine beyan edilerek üzerinden %5 oranında vergi

ödenmesi,

Bilanço pasifinde “özel fon” hesabına kaydedilmesi ve

Beyandan itibaren altı ay içinde sermayeye ilave edilmesi,

halinde Kanunda öngörülen avantajlardan yararlanılabilecektir.

25

Yurt dışı & Türkiye’de sahip olunan varlıklara ilişkin ortak hükümler

26

Varlıkların bildirim & beyan değeri

Yurt dışında/Türkiye’de bulunan varlıkların; Vergi dairelerine beyan edilmesinde, Banka & aracı kurumlara bildirilmesinde, Yasal defterlere kaydedilmesinde,

bu varlıkların rayiç bedelinin Türk Lirası karşılığı esas alınacaktır.

Rayiç bedel, varlıkların sahiplerince bildirim & beyan tarihi

itibarıyla belirlenen alım-satım bedelidir. Bu bedelin gerçek

durumu yansıtması gerekmektedir. Döviz ve döviz cinsinden varlıklarda, beyan veya bildirim

tarihindeki T.C.Merkez Bankası döviz alış kuru dikkate alınacaktır.

27

Gider ve Amortisman Uygulaması

Ödenen vergilerin, Gelir veya kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak

dikkate alınması ya da Başka bir vergiden mahsup edilmesi

mümkün değildir.

Bildirilerek & beyan edilerek yasal defter kayıtlarına intikal

ettirilen taşınmazlar hakkında VUK’da yer alan amortismanlara

ilişkin hükümler uygulanmaz. İşletmeye kaydedilen bu varlıkların daha sonra elden

çıkarılmasından doğan zararlar, gelirin veya kurum kazancının

tespitinde gider veya indirim olarak kabul edilmez.

28

Şirket adına görünmeyen varlıklar (1)

ŞİRKETLERİN;

a) Kanuni temsilcileri,

b) Ortakları ya da

c) Ortakları&temsilcileri adına varlıkları değerlendirmeye yetkililer, Yurt dışında sahip oldukları varlıklarını, Türkiye’de bulunan varlıklarını

ŞİRKET ADINA beyan edebilirler.

VARLIKLARDAN; Yurt dışı varlıklar için Türkiye’ye getirme, Türkiye’deki varlıklar için sermaye artırımında bulunma,

şartları unutulmamalıdır.

29

Şirket adına görünmeyen varlıklar (2)

ŞİRKET veya ŞİRKET ORTAKLARINA ait olduğu halde;

Kanuni temsilcileri,

Ortakları veya

Ortakları&temsilcileri adına varlıkları değerlendirmeye yetkililer,

dışındaki (eş, çocuk, akraba, üçüncü kişi) kişiler tarafından tasarruf

edilen varlıkların, şirket adına beyana konu edilebilmesi için,

beyan dışındaki nedenlerle yapılacak inceleme esnasında,

bu varlıkların şirket veya şirket ortaklarına ait olduğunun ispatı gereklidir.

30

Bildirim & Beyanın Vergi İncelemesi

Karşısındaki Durumu

31

Bildirim & Beyanın Vergi İncelemesi Karşısındaki Durumu (5917 s. Kanun öncesi)

Doğrudan inceleme Diğer nedenlerle inceleme

Beyandan hareketle 1/1/2008 öncesi

dönemlere ilişkin

vergi incelemesi,

vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.

Diğer nedenlerle 1/1/2008 öncesi dönemlere ilişkin vergi incelemesi

yapılması halinde;

beyan edilen tutar, gelir, kurumlar ve KDV matrah

farkından mahsup edilecektir.

22/11/2008 tarihinden önce başlamış incelemeler ile 1/1/2008 tarihinden sonraki dönemlere ilişkin incelemeler kapsam dışı.

32

Vergi farkları ve diğer vergiler (5917 s. Kanun öncesi)

Matrah farkından mahsup uygulaması;

- gelir, - kurumlar ve - katma değer

vergisi yönünden tespit edilen matrah farklarıyla sınırlıdır.

Mükelleflerin;

- Diğer vergilere ilişkin tarhiyatları (vergi ve matrah farkları),

- Gelir, kurumlar ve KDV vergi farkları, - Haksız iadeden kaynaklanan tarhiyatlarıbu kapsamda değerlendirilmeyecektir.

33

Bildirim & Beyanın Vergi İncelemesi Karşısındaki Durumu (5917 s. Kanun sonrası)

Doğrudan inceleme Diğer nedenlerle inceleme

Bildirim & Beyandan hareketle 1/1/2008 tarihinden önceki

dönemlere ilişkin

vergi incelemesi ve

vergi tarhiyatı yapılmayacaktır.

Diğer nedenlerle 1/1/2008 tarihinden önceki dönemlere ilişkin olarak vergi

incelemesi yapılması halinde;

beyan edilen tutar, gelir, kurumlar ve KDV matrah farkından mahsup

edilecektir.

19/6/2009 tarihinden önce başlamış incelemeler ile 1/1/2008 tarihinden sonraki dönemlere ilişkin incelemeler ise kapsam dışı.

34

5917 sayılı Kanun sonrası Varlık Barışı uygulaması

İndirimi reddedilen KDV’ye ilişkin tarhiyatlar da mahsup kapsamına alınmıştır.

Beyan edilen tutarların vergi incelemesine ilişkin mahsup uygulamasından yararlanabilmesi için Beyana ilişkin verginin ödenmesi şartı getirilmiştir.

22/11/2008 ila 2/3/2009 tarihleri arasında yapılan bildirim veya beyanlar nedeniyle tahakkuk eden ve süresinde ödenmeyen vergilerin 30/9/2009 tarihine kadar gecikme zammı ile birlikte ödenmemesi halinde, bu beyanlar için mahsup imkanından yararlanılamayacaktır.

Değişiklik ve süre uzatımı sonucu beyanda bulunanlardan 19/6/2009 tarihinden önce haklarında vergi incelemelerine başlanmış olanlar, bu incelemelerle ilgili olarak Kanunun sağladığı avantajlardan yararlanamayacaklardır.

Değişikliklerden önce yapılan bildirim ve beyanlar ile tarhiyat ve mahsuba ilişkin olarak Kanunun değişiklik yapılmadan önceki hükümleri uygulanacaktır.

35

Vergi incelemesine başlama

Mükellefler nezdinde;

İşe başlama tutanağının düzenlenmesi,

Vergi incelemesi yapılmak üzere mükellefin davet edilmesi,

Yasal defter ve belgeleri isteme yazısının tebliğ edilmiş olması,

Matrah tesisine yönelik tutanak düzenlenmesi,

Yasal defter ve belgelerin incelenmek üzere vergi

incelemesine yetkili olanlara ibraz edilmiş olması,

durumunda, vergi incelemesine başlanıldığı kabul edilecektir.

36

Yurt dışında bildirim & beyana konu edildiği halde,

1/10/2008 tarihi itibarıyla;

-yurtdışında bulunduğu,

-sahip olunduğuna ilişkin kanaat verici belgeyle

tevsik edilemeyen varlıklar,

Başvuru tarihinden itibaren bir ay

içerisinde

Türkiye’ye getirilmeyen &

transfer edilmeyen varlıklar,

nedeniyle Kanunun, vergi incelemesinde matrah farkından indirime ilişkin hükmünden yararlanılamayacaktır.

37

Türkiye’de beyana konu edildiği halde,

Bilanço usulüne tabi mükelleflerce, taşınmazlar dışındaki varlıklara ilişkin tutarların banka&aracı kurumlara yatırılarak

altı ay içerisinde sermayeye ilave edilmemesi,

Bilanço usulüne tabi mükelleflerce, taşınmazlar dışındaki varlıklara ilişkin tutarların banka&aracı kurumlara yatırılarak

altı ay içerisinde sermayeye ilave edilmemesi,

Defter tutma yükümlülüğü bulunmayan mükelleflerce, taşınmazlar dışındaki varlıklara ilişkin tutarların

banka&aracı kurumlara yatırılmaması,

Defter tutma yükümlülüğü bulunmayan mükelleflerce, taşınmazlar dışındaki varlıklara ilişkin tutarların

banka&aracı kurumlara yatırılmaması,

Serbest meslek ve işletme defteri tutan mükelleflerce, taşınmazlar dışındaki varlıklara ilişkin tutarların banka&aracı kurumlara

yatırılmaması ve yasal defter kayıtlarına intikal ettirilmemesi,

Serbest meslek ve işletme defteri tutan mükelleflerce, taşınmazlar dışındaki varlıklara ilişkin tutarların banka&aracı kurumlara

yatırılmaması ve yasal defter kayıtlarına intikal ettirilmemesi,

HalindeKanunun, vergi incelemesinde matrah farkından indirime

ilişkin hükmünden yararlanılamayacaktır.

38

Bir Kısım İstisna Kazançlar

39

İstisnalar (Geçici Madde 1)

3. Yurt dışı şube kazançları,

1. Yurt dışı iştirak kazançları,

2. Yurt dışı iştirak hisselerinin satışından doğan kazançlar,

4. Yurt dışı tasfiye kazançları

40

Kanun kapsamında istisna kazançlar

22/11/2008 ile 30/4/2009 tarihleri arasında elde edilen; Yurt dışı iştirak kazancı, Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı, Yurt dışı şube kazancı,

31/5/2009 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olmalı.

Yurt dışı kurumların 22/11/2008 tarihinden sonra gerçekleşen tasfiyelerinden doğan kazançta,

31/10/2009 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olmalı

41

Yurt dışı iştirak kazançlarının beyanı

22/11/2008’den 31/12/2008 tarihine kadar elde edilen; yurt dışı iştirak kazançları ve yurt dışı iştirak hissesi satış kazançları,

2008 yılına ilişkin verilecek yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde,

1/1/2009’dan 30/4/2009 tarihine kadar elde edilen; yurt dışı iştirak kazançları ve yurt dışı iştirak hissesi satış kazançları,

2009 yılı için verilecek yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde,

beyan edilerek istisnaya konu edilebilecektir.

42

Yurt dışı şube & kurumların tasfiyesinden doğan kazançların beyanı

Yurt dışı şube kazançları;

2008 yılı geçici vergi dönemlerinde beyan edilmiş olsa dahi,

2008 yılına ilişkin verilecek yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinde beyan edilerek istisna edilebilecektir.

Yurt dışı kurumların, 22/11/2008 tarihinden sonra gerçekleşen tasfiyelerinden doğan ve 31/10/2009 tarihine kadar Türkiye’ye

transfer edilen kazançları,

ilgili olduğu dönemler (2008 veya 2009) itibarıyla yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamelerinin ilgili satırında gösterilmek

suretiyle istisnaya konu edilecektir.

43

Süresi uzatılan istisnalar (Geçici Madde 3)

3. Yurt dışı şube kazançları,

1. Yurt dışı iştirak kazançları,

2. Yurt dışı iştirak hisselerinin satışından doğan kazançlar,

4. Yurt dışı tasfiye kazançları

44

İstisna kazançlar

Bu kazançların istisna kapsamında olması için;

1/5/2009 ile 31/12/2009 tarihleri arasında elde edilen; Yurt dışı iştirak kazancı, Yurt dışı iştirak hissesi satış kazancı, Yurt dışı şube kazancı,

28/2/2010 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması.

1/11/2009 ile 31/12/2009 tarihleri arasındaki yurt dışı kurumların tasfiyelerinden elde edilen kazancın ise, 31/12/2009 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması gereklidir.

45

Yürürlükte olan İstisnalar ile istisna dışı kazançlar

22/11/2008 ile 30/4/2009 tarihleri arasında elde edilen; yurt dışı iştirak, yurt dışı iştirak hissesi satış ve yurt dışı şube kazançlarının 31/5/2009 tarihine kadar

Türkiye’ye transfer edilmiş olması şartıyla, 22/11/2008 ile 31/10/2009 arasında yurt dışı kurumların tasfiyelerinden

doğan kazançta, 31/10/2009 tarihine kadar Türkiye’ye transfer edilmiş olması şartıyla,

Kanunun mevcut haline göre istisnadır.

22/11/2008 tarihinden önce elde edilen bu kazançlar ise, elde edilme tarihinde geçerli olan hükümlere göre değerlendirilecektir.

Bu kazançlardan, kayıtlara intikal ettirilmeyen ve beyan dışı bırakılanlar;

istisna hükmünden yararlanmaksızın, yurt dışındaki varlıkların beyanına ilişkin hükümlerden yararlanmak suretiyle Türkiye’ye getirilebilecektir.

46

İstisna dışı kazançlar

22/11/2008 tarihinden önce elde edilen istisna kazançlar ise, elde edilme tarihinde geçerli olan hükümlere göre

değerlendirilecektir.

Bu kazançlardan,

kayıtlara intikal ettirilmeyen ve beyan dışı bırakılanlar; istisna hükmünden yararlanmaksızın, yurt dışındaki varlıkların beyanına ilişkin hükümden yararlanılarak Türkiye’ye getirme imkanı bulunmaktadır.

47

e-mail : [email protected] : 0 (312) 415 32 27

Documents

“VARLIK BARIŞI”