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UNIVERSIDAD TECNOLÓGICA EQUINOCCIAL
DIRECCIÓN NACIONAL DE POSGRADOS
MAESTRÍA EN AUDITORIA Y FINANZAS -CPA
Trabajo de Grado para la obtención del Título de
Magister en Auditoria y Finanzas -CPA
ESTUDIO COMPARATIVO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD (NEC) VERSUS LAS NORMAS INTERNACIONALES DE
INFORMACIÓN FINANCIERA ( NIIF) EN EL ECUADOR, CASO DE
APLICACIÓN: COMPAÑÍAS DE TRANSPORTE PESADO
Autora
Mónica Alexandra Guevara Hernández
Director
Ing. Comercial, Darwin Ramírez
Quito, Ecuador
Mayo- 2013
CERTIFICACION DE AUTORIA
Yo, Mónica Alexandra Guevara Hernández, certifico que el presente trabajo de grado para la
obtención del Título de Magister en Auditoria y Finanzas –CPA, “ESTUDIO
COMPARATIVO DE LAS NEC VERSUS LAS NIIF EN EL ECUADOR, CASO DE
APLICACIÓN: COMPAÑIAS DE TRANSPORTE PESADO”, es de autoría propia y por
lo tanto asumo todas las consideraciones y responsabilidades que corresponden al mismo.
Mónica Alexandra Guevara Hernández
INFORME DEL DIRECTOR DE TESIS
En relación a la tesis titulada: “ESTUDIO COMPARATIVO DE LAS NEC VERSUS LAS
NIIF EN EL ECUADOR, CASO DE APLICACIÓN: COMPAÑIAS DE TRANSPORTE
PESADO” elaborada por la estudiante MÓNICA ALEXANDRA GUEVARA
HERNÁNDEZ, debo señalar que la tesis ha sido elaborada conforme a la normativa
establecida por la universidad y se han incluido las recomendaciones y cambios solicitados
por los profesores revisores de la misma.
Ing.Com. Darwin Ramírez C, PhD
C.I. 1709773848
TABLA DE CONTENIDO
CAPITULO I: EL TEMA 1
1.1 PLANTEAMIENTO, FORMULACION Y SISTEMATIZACION DEL
PROBLEMA 1
1.1.1 Planteamiento del problema. 1
1.1.2. Formulación del problema. 2
1.1.3. Sistematización del Problema. 2
1.2 OBJETIVOS 3
1.2.1 Objetivo General 3
1.2.2 Objetivos Específicos 3
1.3 JUSTIFICACION 4
1.3.1 Teórica 4
1.3.2 Metodológica 5
1.3.3 Práctica 5
1.4 ALCANCE 5
1.5 MARCOS DE REFERENCIA 6
1.5.1 Marco Teórico 6
1.5.2 Marco Conceptual 11
1.5.3 Marco Institucional/ Legal 13
1.6 HIPOTESIS 15
1.6.1 General 15
1.6.2 Especificas 15
1.6.3 Variables 16
1.6.4 Indicadores 16
1.7 ESTRATEGIA METODOLOGICA 16
1.7.1 Unidad de Análisis 16
1.7.2 Población y Muestra 17
1.7.3 Tipos de Investigación 17
1.7.4 Métodos de Estudio 17
1.7.5 Técnicas e Instrumentos para Obtener los Datos 17
1.7.6 Fuentes de Información 18
CAPITULO II: LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC), LAS
NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF ) 19
2.1 ESTUDIO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC) 19
2.1.1. Marco Conceptual 19
2.1.2. Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC 1.- Presentación De Los Estados
Financieros 24
2.1.2.1. Objetivos 24
2.1.2.2 Alcance 24
2.1.2.3 Propósito de los Estados Financieros 25
2.1.2.4 Componentes de los Estados Financieros 25
2.1.2.5. Consideraciones Generales 25
2.1.2.6 Estructura Y Contenido 26
2.2. ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(NIC) 29
2.2.1 Marco Conceptual 30
2.2.2 Norma Internacional de Contabilidad NIC 1.- Presentación de Estados
Financieros 35
2.2.3. Norma Internacional de Contabilidad NIC 7.- Estado de Flujo de Efectivo 39
2.2.4 Norma Internacional de Contabilidad NIC 8.- Políticas Contables, Cambios
en las Estimaciones Contables y Errores 41
2.2.5. Norma Internacional de Contabilidad NIC 10.- Hechos Ocurridos Después
de la Fecha del Balance 43
2.2.6. Norma Internacional de Contabilidad NIC 12.- Impuesto a las Ganancias 44
2.2.7 Norma Internacional de Contabilidad NIC 16.- Propiedades, Planta y Equipo 47
2.2.8. Norma Internacional de Contabilidad NIC 18.- Ingresos Ordinarios 51
2.2.9. Norma Internacional de Contabilidad NIC 19.- Retribuciones a los
Empleados 53
2.2.10 Norma Internacional de Contabilidad NIC 27.- Estados Financieros
Consolidados y Separados 54
2.2.12. Norma Internacional de Contabilidad NIC 39.- Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición 58
2.3 ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF) 60
2.3.1. Estructura de las NIIF 60
2.3.1.1 Marco Conceptual 61
2.3.2 Norma Internacional de Información Financiera NIIF 1.- Adopción por primera
vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera 66
2.3.2.1 Objetivo 66
2.3.2.2 Alcance 66
2.3.2.3 Reconocimiento y valoración 67
2.3.2.4 Exenciones en la aplicación retroactiva de otras Normas Internacionales de
Información Financiera 67
2.3.2.5 Excepciones a la aplicación de otras Normas Internacionales de Información
Financiera 68
2.3.2.6 Presentación e Información a Revelar 68
2.4 CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD (NEC) Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF) 70
CAPITULO III: ANÁLISIS COMPARATIVO NIIF/NIC/NEC 71
3.1 ANALISIS COMPARATIVO NIIF/NIC/NEC 71
3.1.1 Cuadros de Diferencias entre NEC/NIC/NIIF 74
3.1.1.1 Diferencias Específicas entre NIC/NIIF VS NEC. 74
Fuente: Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y Normas Internacionales de
Contabilidad (NIC) 78
3.1.1.2 Diferencias Generales entre NEC VS NIC/NIIF. 78
Fuente: Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC 1 y Normas Internacionales de
Contabilidad NIC 1 84
3.1.2. Resumen de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas
Empresas (NIIF para PYMES). 84
3.1.3 Cuadro de comparaciones NIIF completas VS NIIF para PYMES 92
3.2. EVALUACION DEL IMPACTO 94
3.2.1 Contable. 94
3.2.2 Financiero. 94
3.2.3 Tributario. 94
3.2.4 De Sistemas Tecnológicos. 95
3.2.5 Cuadro Sinóptico de los Impactos Contable y Tributario 96
CAPITULO IV: CASO PRÁCTICO DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIFS, EN LA
COMPAÑÍA DE TRANSPORTE PESADO 97
4.1 COMPAÑÍA DE TRANSPORTE PESADO BBC TRANS Cía. Ltda. 97
4.1.1 Descripción de la Compañía 97
4.1.2. Planificación Estratégica. 98
4.1.2.1. Misión 99
4.1.2.2. Visión 99
4.1.2.3. Análisis FODA 99
4.1.2.4. Valores Corporativos 101
4.1.2.5 Objetivos 102
4.1.2.6 Clientes 102
4.2. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION DE NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF) 103
4.2.1 Antecedentes 103
4.2.1.1 Descripción de las Pequeñas y Medianas Empresas o Entidades PYMES. 111
4.2.1.2 Características de NIIF para PYMES 112
4.2.2 Plan de Capacitación 115
4.2.2.1 Responsables del proyecto para adopción de NIIF. 115
4.2.2.2 Funcionarios a capacitarse 116
4.2.2.3 Sector Económico de actividades que desarrolla la compañía 116
4.2.2.4. Instructores del Programa de Capacitación. 116
4.2.2.5. Programa de capacitación continúa. 116
4.2.2.6. Normas NIC y NIIF a capacitar. 117
4.2.3 Plan de Implementación 118
4.2.3.1 Diagnostico Conceptual 118
4.2.3.2 Evaluar el impacto y planificar la convergencia de NEC a NIIF 118
4.2.3.3 Implementación y Formulación paralela de balances bajo NEC y NIIF 118
4.3 ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS 119
4.3.1 Índices Financieros 125
4.4. ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF PARA PYMES 127
4.4.1. Diagnostico de los Balances Financieros 127
4.4.1.1 Notas del Diagnostico a los Balances Financieros 130
4.4.2. Selección de Políticas Contables que Cumplen con NIIF para PYMES 134
4.4.3 Contabilización de los Ajustes 139
4.4.4 Estados Financieros Comparativos 145
4.4.5 Conciliación Tributaria 147
4.4.6. Estado de Flujo de Efectivo. 149
4.4.7. Estado de Cambios en el Patrimonio 151
CAPITULO V: CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES 154
5.1. CONCLUSIONES 154
5.2 RECOMENDACIONES 156
BIBLIOGRAFIA 158
ANEXOS 161
ANEXO 1
Cuadro de diferencias entre NEC/NIC/NIIF
ANEXO 2
Cronograma de Implementación
ANEXO 3
Cuadro de depreciación de Activos Fijos
INDICE DE ILUSTRACIONES
FIGURA 2.1 Estudio de las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC) 29
FIGURA 2.2 Estructura de las NIIF 61
FIGURA 4.1 Grupos de empresas que deben aplicar NIIF en Ecuador 107
FIGURA 4.2 Cronograma de Capacitación 118
FIGURA 4.3 Plan de Implementación 120
FIGURA 4.4 Matriz del impacto de las NIIF en las cuentas de los
Estados Financieros 135
RESUMEN EJECUTIVO
La presente tesis consiste en conocer el proceso de la aplicación de las NIIF´s como
resultado de las disposiciones de la Superintendencia de Compañías.
El objetivo central es la aplicación de las normas esenciales para una empresa de Transporte
Pesado y nos ha llevado a determinar las diferencias contables y financieras existentes en la
conversión de la Normas Ecuatorianas de Contabilidad a las Normas Internacionales de
Información Financiera, para obtener información comparable y más fidedigna.
Para cumplir el objetivo planteado se realizó un resumen de las NEC y NIIF’s, para conocer
la normativa y establecer las diferencias entre éstas se hizo un diagnostico a los estados
financieros; se seleccionó las políticas y determinó los ajustes para que existan estados
financieros comparables bajo las NIIF´s.
Es importante señalar que se realizó un análisis de las NIIF esenciales completas con el que
se pretende orientar la aplicación de la NIIF para PYMES que es un enfoque más simple y
sintetizado que la aplicación de NIIF`s completas.
La aplicación de las NIIF´s en las empresas de Transporte Pesado, significa un cambio en la
metodología de la realización de los estados financieros, en que la existe una mayor
participación de todos los empleados que deben estar inmersos unos en mayor grado que
otros en este proceso.
PALABRAS CLAVE: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), Normas
Ecuatorianas de Contabilidad (NEC), Estados Financieros.
EJECUTIVE SUMMARY
This tesis deals about the process of applying the IFRS as a result from the
“Superintendencia de Companias” regulation.
The principal objective is to apply the essential rules in a heavy transport company, the
financial accounting and differences in the conversion of the Ecuadorian Accounting
Standards to the International Financial Reporting Standards have been determined to obtain
comparable and reliable information.
In order to accomplish the goal, a summary of the NEC and IFRS's was made, to know the
rules and differences between them a diagnosis of the financial statements was done; besides
this, a policy selection and determination of financial statements were made to be compared
under the IFRS's.
It is important to mention that an essential analysis of the IFRS was made to designed, to
guide the use of the IFRS to SMEs which is simpler and synthesized than the complete IFRS
themselves.
The IFRS application in a heavy transport company means a change in the methodology and
application of the financial statements, in which there is the greater participation of the
employees who must be immersed in this process.
KEY WORDS : International Financial Reporting Standards (IFRS), The Ecuadorian
Accounting Standards, Financial Statements.
1
CAPITULO I: EL TEMA
1.1 PLANTEAMIENTO, FORMULACIÓN Y SISTEMATIZACIÓN DEL
PROBLEMA
1.1.1 Planteamiento del problema.
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), emitidas por
el International Accounting Standards Board (IASB), son aplicadas cada vez más en el
mundo, y como es ineludible en el Ecuador.
La aplicación obligatoria de las NIIFS en el Ecuador, mediante resolución expendida el 3
de julio, publicada en el registro oficial 378 del 10 de julio del 2008 por la
Superintendencia de Compañías fue suspendida, la decisión se baso en la falta de
aplicación de las compañías nacionales al cronograma de capacitación y preparación
previsto por el gobierno desde agosto del año 2006.
Luego se dictaminó, la aplicación obligatoria de las NIIF en el Ecuador, según resolución
No. 08.G.DSC es emitida por el Sr. Superintendente de Compañías el 20 de noviembre del
2008, la cual será aplicada mediante un cronograma establecido para las empresas
nacionales y todas las empresas que ejerzan actividades en el Ecuador, a partir del 1 de
enero del 2010, hasta el 1 de enero del 1012, se establecen para tal efecto períodos de
transición a partir el año 2009 hasta el 2011.
2
Por lo tanto es importante que todas las empresas se encuentren preparadas para el proceso
de conversión, es urgente la necesidad de lograr una armonización mundial en términos
contables y financieros, se hace necesario conocer el uso de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF) y su aplicación puesto que a corto plazo será indispensable.
Sin duda la conversión de los Estados Financieros a las NIIF, demanda adquirir
conocimientos específicos en este tema y adaptarse a los cambios del entorno.
1.1.2. Formulación del problema.
¿Están las empresas de transporte pesado del Ecuador, preparadas para realizar la
convergencia de sus estados financieros de Normas Ecuatorianas de Contabilidad a las
Normas Internacionales de Información Financiera?
1.1.3. Sistematización del Problema.
¿Las empresas nacionales de transporte pesado se consideran preparadas para la
presentación de balances e informes bajo las Normas Internacionales de Información
Financiera?
¿La gerencia está preparada para la interpretación de los estados financieros bajo las
Normas Internacionales de Información Financiera?
¿La gerencia considera los cambios que generara la conversión de los estados financieros
a la Normas Internacionales de Información Financiera?
3
¿La administración ha desarrollado un plan capacitación e implementación para el proceso
conversión de los estados financieros a la Normas Internacionales de Información
Financiera?
¿El valor de los activos de las empresas de transporte se verá afectado significativamente
en los estados financieros bajo las Normas Internacionales de Información Financiera?
1.2 OBJETIVOS
1.2.1 Objetivo General
Determinar las diferencias contables y financieras existentes en la conversión de la
Normas Ecuatorianas de Contabilidad a las Normas Internacionales de Información
Financiera mediante un caso de aplicación en una compañía de transporte.
1.2.2 Objetivos Específicos
Identificar las NIC aplicables a estas compañías, entender su proceso y evaluar los
cambios producidos en la conversión de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
Conocer, entender, analizar y aplicar las NIIF básicas en la elaboración de los
Estados Financieros.
Analizar el impacto contable, tributario, financiero, de sistemas tecnológicos y de
gestión de datos de la organización derivados de la adopción de las Normas +
Internacionales de Información Financiera.
Dar a la gerencia un enfoque a través del caso de aplicación, para la interpretación
de los Estados Financieros.
4
1.3 JUSTIFICACION
1.3.1 Teórica
La acelerada internacionalización en el mercado financiero, demanda que los profesionales
estén actualizados respecto a la adopción mundial de la Normas Internacionales de
Contabilidad, esto conlleva a promover el conocimiento y la aplicación del nuevo proceso
contable basado en las NIIF.
Como toda organización, las compañías de transporte requieren investigar y conocer sobre
las NIIF, para la elaboración y presentación de los Estados Financieros.
La conversión a las NIIF de los estados Financieros es un proceso largo y técnico por lo
que este estudio pretende elaborar medir y analizar la información financiera señaladas
por las NIIF básicas y servir como muestra de las diferencias que podrán producirse en la
información financiera de acuerdo a las distintas normativas.
La conversión de los Estados Financieros a las Normas Internacionales de Información
Financiera NIIF, logrará que la información financiera sea más transparente, efectiva,
clara y global, es necesario realizar un estudio que a los profesionales involucrados en el
área contable administrativa y financiera, nos permita conocer los procedimientos de las
NIIF para su aplicación práctica, analizando las NEC versus las NIIF, orientados a
facilitar su comprensión, esto hace que esta investigación sea importante, factible y útil.
5
1.3.2 Metodológica
Esta investigación se la realizará siguiendo el proceso de conversión de las Normas
Internacionales de Información Financiera, en especial de las cuentas del Activo y del
Patrimonio del Balance General de la empresa, a la vez que las cuentas serán comparadas y
analizadas para lograr un mejor entendimiento.
1.3.3 Práctica
Esta investigación pretende ser una guía para la conversión de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad a las Normas Internacionales de Información Financiera para las empresas de
transporte pesado, este proceso además pretende analizar una comparación entre estas
normas y entender el nuevo lenguaje contable global.
1.4 ALCANCE
Se realizara un análisis comparativo entre los NEC versus las NIIF, este trabajo se
desarrollará dentro de los aspectos contables de una compañía de transporte pesado. La
investigación dará respuestas sobre la aplicación práctica específicamente las NIIF básicas.
Se realizara un diagnostico especialmente de las siguientes normas:
NIC 1, Presentación de los estados financieros.- Objetivo, alcance, finalidad de los
estados financieros, componentes de los estados financieros, definiciones y
consideraciones generales.
NIIF 1 Adopción por primera vez, de las Normas Internacionales de Información
Financiera.-
6
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores
NIC 16 Propiedades, Planta y Equipo
NIC 18 Ingresos Ordinarios
NIC 19 Beneficios a los Empleados
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activo
Evaluar La Norma Internacional De Información Financiera para Entidades
Pequeñas y Medianas (NIIF para las PYME)
La orientación y elaboración de los procedimientos permitirán analizar y medir el impacto
de la conversión de las normas, la comparación destacará de las diferencias conceptuales y
específicas de la nueva aplicación y va a permitir a las empresas de transporte pesado
conocer el marco conceptual para sus estados financieros.
1.5 MARCOS DE REFERENCIA
1.5.1 Marco Teórico
Introducción
El tema a investigarse está enmarcado en la corriente del pensamiento económico
Neoliberal, la misma que surge en la segunda mitad del siglo XX, siendo su ideólogo y
creador el economista Milton Friedman.
Al neoliberalismo se lo conoce también con el nombre de economía social de mercados;
esta escuela actualiza algunos fundamentos del liberalismo clásico del siglo XVIII,
proyectado a través del capitalismo.
7
Los fundamentos que actualiza el capitalismo son los siguientes:
En el movimiento económico de los pueblos siempre debe existir libre cambio, libre
contratación, libre concurrencia, libre competencia. Friedman (1973)
El precio de una mercancía o de un servicio solo debe fijarse por la oferta y la demanda ya
que se debe garantizar la libertad del oferente para fijar el precio y del consumidor para
comprar. Friedman (1973)
Que el estado no debe intervenir en la fijación del precio de las mercancías, ni poner
límites a los intereses del capital en circulación. Friedman (1973).
Las actividades financieras tienen lugar en esta economía, y la creación de las Normas
Internacionales de contabilidad es para producir que la información de estas actividades
sea estandarizada, comparable, transparente y equitativa.
Reseña histórica
En estados Unidos de Norte América aparece el APB-Accounting Principles Board
(Consejo de Principios de Contabilidad), este consejo emitió los primeros enunciados que
guiaron la forma de presentar la información financiera.
Luego surge el Fasb-Financial Accounting Standard Board (Consejo de Normas de
Contabilidad Financiera), este comité tuvo gran incidencia en la profesión contable.
Emitió normas que transformaron la forma de ver y presentar la información financiera.
8
En 1973 nace, El Comité de Normas Internacionales de Contabilidad IASC, por convenio
de organismos profesionales de diferentes países: Australia, Canadá, Estados Unidos,
México, Alemania, Francia, Japón y otros, para emitir las Normas Internacionales de
Contabilidad. Las actividades profesionales internacionales de los cuerpos de la
contabilidad fueron organizadas bajo la Federación Internacional de los Contables (IFAC)
en 1977.
Desde abril 2001 el IASC, fue cambiado por el actual IASB. Las NIC y las NIIF fueron
emitidas entre 1973 y 2001 desde abril 2001, año de constitución del IASB, este
organismo adoptó todas las NIC y continuó su desarrollo, denominando a los nuevos
estándares "Normas Internacionales de Información Financiera" (NIIF).
El Comité de IASC también aprobó la IOSCO (Organismo Internacional de Comisiones
de Valores) recomendando que sus miembros permitan que los emisores multinacionales
utilicen 30 estándares de IASC en las ofrendas fronterizas.
Por otro lado también se crean el SIC, (Comité de Interpretaciones permanentes) cuyo
objetivo era crear interpretaciones de las NIC, para que el IASC las apruebe, el mismo que
en el año 2002, fue reemplazado por el IFRIC (Comité de Interpretaciones de Información
Financiera), que no sólo interpreta las NIC y NIIF, sino también proporciona guías en
asuntos no tratados en éstas.
Las NIIF, están siendo adoptadas paulatinamente en muchos países, por decisión o
exigibilidad.
9
Miles de empresas de todo el mundo adoptarán las NIIF como principal fuente de
información financiera en los próximos años sostiene, Smith, Director Centro de
Excelencia IAS, 2002.
Actualmente más de 100 países adoptaron ya las NIIF como normas contables o basan sus
propias normas contables locales en éstas. Las NIIF son usadas en muchas partes del
mundo, entre los que se incluye la Unión Europea, Hong Kong, Australia, Malasia,
Pakistán, India, Panamá, Rusia, Sudáfrica, Singapur y Turquía. Al 19 de octubre de 2009,
alrededor de 120 países obligarán el uso de las NIIF, o parte de ellas. Otros muchos países
como Chile, Corea, India, Brasil y Canadá han anunciado planes de adoptar las NIIF en un
futuro, mediante su aplicación directa o mediante su adaptación a las legislaciones
nacionales de los distintos países. Las señales son prometedoras de que los Estados Unidos
también formará parte de este grupo aunque una fecha oficial para la adopción no ha sido
anunciada.
Desde 2002 y gracias al denominado acuerdo de Norwalk se ha producido también un
acercamiento entre el IASB y el Financial Accounting Standards Board (FASB), entidad
encargada de la elaboración de las normas contables en Estados Unidos para tratar de
armonizar las normas internacionales con las norteamericanas. En Estados Unidos las
entidades cotizadas en bolsa tienen la posibilidad de elegir si presentan sus estados
financieros bajo los denominados US GAAP, (el estándar nacional) o bajo NICs. Esta
elección variará entre las compañías, dependiendo de factores como la naturaleza de las
operaciones de la empresa, el sector en el que opera y las decisiones en materia de política
contable que haya tomado.
10
En Ecuador se presentan los Estados Financieros bajo las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad que entraron en vigencia a partir el 8 de julio de 1999, inscritas en el Registro
Oficial No. 291 publicado el 8 de octubre de 1999.
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad fueron adaptadas de las Normas Internacionales
de Contabilidad, con el objetivo de modernizar los Principios de Contabilidad
Generalmente Aceptados.
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad presentaron algunas variaciones y cambios en
relación con los Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados. (Anónimo, p.2).
La aplicación obligatoria de las NIIF en el Ecuador, según resolución No. 08.G.DSC es
emitida por el Sr. Superintendente de Compañías el 20 de noviembre del 2008, la cual será
aplicada mediante un cronograma establecido para las empresas nacionales y todas las
empresas que ejerzan actividades en el Ecuador, a partir del 1 de enero del 2010, hasta el 1
de enero del 1012, de acuerdo a un cronograma establecido por la Superintendencia de
Compañías en el Ecuador por la tanto las Normas Ecuatorianas de Contabilidad serán
reemplazadas por las NIIF.
Las empresas de transporte son controladas por la Superintendencia de Compañías, y
tienen que presentar los estados financieros a esta entidad.
Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), tienen como objetivo
transparentar los balances de las compañías.
11
La información financiera será de más calidad y flexibilidad por su aplicación del valor
razonable, el cual permite saber a ciencia cierta la situación real de las empresas y los
empresarios y administradores podrán tomar decisiones acertadas de acuerdo a su realidad.
1.5.2 Marco Conceptual
- Activo.- “Es un recurso controlado por una entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos”.1
- Pasivos.- “Es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz se sucesos pasados,
al vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos”2.
- Patrimonio Neto- “Es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos
todos sus pasivos”3.
- Ingresos.- “Son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo
del ejercicio contable, en forma de entradas o incrementos del valar de los activos, o
bien como decremento de las obligaciones, que dan como resultado aumentos de
1 Resumen Técnico de IASB y Marco Conceptual para la preparación y elaboración de Estados
Financieros, abril 2001, Extraído el 7 marzo del 2011 de http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9A7110A8-
C41C-42CA-97CB-4527BE0DDEF4/0/ESSummary_Framework_pretranslation_bilingual_LM.pdf
2 Resumen Técnico de IASB y Marco Conceptual para la preparación y elaboración de Estados Financieros,
abril 2001, Extraído el 7 marzo del 2011 de http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9A7110A8-C41C-42CA-
97CB-4527BE0DDEF4/0/ESSummary_Framework_pretranslation_bilingual_LM.pdf
3 Resumen Técnico de IASB y Marco Conceptual para la preparación y elaboración de Estados Financieros,
abril 2001, Extraído el 7 marzo del 2011 de http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9A7110A8-C41C-42CA-
97CB-4527BE0DDEF4/0/ESSummary_Framework_pretranslation_bilingual_LM.pdf
12
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio”.4
- Gastos.- Son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo de
un periodo contable, en forma de salidas o disminuciones de valor de los activos, o
bien de nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en
el patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio”.5
- Las Normas Internacionales de Contabilidad (NIC), o "IAS" (International Accounting
Standards).
- Las Interpretaciones de las NIC, denominadas SIC (Standards Interpretations
Committee).
- Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), o "IFRS" (International
Financial Reporting Standars).
- Las Interpretaciones de las NIIF, denominadas IFRIC (Internacional Financial
Reporting Interpretation Committee), han sido traducidas al español como CINIIF
(Comité de Interpretaciones de las NIIF).
- Consejo de Normas de Contabilidad Financiera FASB (Financial Accounting Standards
Board)
- Consejo Internacional de Normas Contables IASB (Internacional Accounting Standards
Board)
4 Resumen Técnico de IASB y Marco Conceptual para la preparación y elaboración de Estados Financieros,
abril 2001, Extraído el 7 marzo del 2011 de http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9A7110A8-C41C-42CA-
97CB-4527BE0DDEF4/0/ESSummary_Framework_pretranslation_bilingual_LM.pdf
5 Resumen Técnico de IASB y Marco Conceptual para la preparación y elaboración de Estados Financieros,
abril 2001, Extraído el 7 marzo del 2011 de http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9A7110A8-C41C-42CA-
97CB-4527BE0DDEF4/0/ESSummary_Framework_pretranslation_bilingual_LM.pdf
13
- Comité Internacional de Normas Contables (predecesor al IASB) IASC (Internacional
Accounting Standards Committee)
- Comisión de Acciones e Intercambio SEC (Securities and Exchange Commission)
- IOSCO (Organismo Internacional de Comisiones de Valores).
- Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC).
- Principios de Contabilidad Generalmente Aceptados (PCGA).
1.5.3 Marco Institucional/ Legal
Mediante resolución Número 06Q.ICL 003 y 004 del 21 de Agosto del 2006 publicadas en
el registro oficial 348 del 4 se septiembre del 2006, adoptó las Normas Internacionales de
Información Financiera “NIIF” y las Normas Internacionales de Auditoria y
Aseguramiento “NIAA” cuya aplicación era obligatoria a partir del 1 de Enero del 2009.
“Mediante resolución expendida el 3 de julio, publicada en el registro oficial 378 del 10 de
julio del 2008 la Superintendencia de Compañías decidió ratificar el cumplimiento de las
resoluciones arriba detalladas, pero El Comité Nacional para la Aplicación de las NIIF
suspendió la implementación de las normas contables internacionales en Ecuador, prevista
para enero la decisión se baso en la falta de aplicación de las compañías nacionales al
cronograma de capacitación y preparación previsto por el gobierno desde agosto del año
2006.
La aplicación obligatoria de las NIIF en el Ecuador, según resolución No. 08.G.DSC.010
es emitida por el Sr. Superintendente de Compañías el 20 de noviembre del 2008.,
establece el siguiente cronograma por parte de las compañías y entes sujetos al control y
vigilancia de la Superintendencia de Compañías:
14
1) “Aplicaran a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y
regulados por La Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que
ejercen actividades de auditoría externa.
Se establece el año de 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo de
compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos
con observancia de las Normas Internacionales de Información Financieras “NIIF” a partir
del ejercicio económico del año 2009.
2) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos totales
iguales o superiores a US$ 4’000.000,00 al 31de diciembre del 2007; las compañías
Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado por
grupos empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma
jurídica se sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; las
sucursales de compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales,
paraestatales, privadas o mixtas, organizadas como personas jurídicas y las
asociaciones que éstas formen y ejerzan sus actividades en el Ecuador.
Se establece el año 2010 como período de transición; para tal efecto, este grupo de
compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos
con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” a partir
del ejercicio económico del año 2010.
3) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2012: Las demás compañías no consideradas en
los dos grupos anteriores.
15
Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de
compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con
observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”, a partir del
año 2011.”6.
La investigación dará respuestas sobre la aplicación práctica específicamente las NIIF
básicas.
1.6 HIPOTESIS
1.6.1 General
La aplicación práctica y la comparación de las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF), versus la Normas Ecuatorianas de Contabilidad
(NEC), reflejarán cambios transcendentales en los resultados de los estados
financieros
1.6.2 Especificas
La contabilidad de las compañías de transporte pesado, cambiará con la adopción
de las Normas Internacional de Información Financiera (NIIF).
La adopción de las Normas Internacionales de Información Financiera, permitirá a
la entidad visualizar numéricamente el efecto que tendrá la conversión en sus
estados financieros.
6 Superintendencia de Compañías, Resol. No.ADM 08199 del 3 de julio del 2008
16
1.6.3 Variables
La variable dependiente de esta investigación es la compañía de Transporte BBC Trans
Cía. Ltda., y las variables independientes son las Normas de Información Financiera
(NIIF), aplicadas para la comprobación de las hipótesis planteadas.
1.6.4 Indicadores
Los indicadores que se utilizarán en esta investigación son los índices financieros, cuya
interpretación nos ayudará evaluar su solvencia y liquidez así como su capacidad para
generar recursos, a analizar los cambios efectuados en los Estados Financieros. Y el
análisis financiero que nos permitirá conocer estudiar y comparar las diferencias de las
variables financieras que intervienen en las operaciones de la empresa, para tomar
decisiones. En general el objetivo de estos indicadores se fijara en determinar su estado
actual y predecir su evolución en el futuro.
1.7 ESTRATEGIA METODOLOGICA
1.7.1 Unidad de Análisis
La Compañía de Trasporte Pesado BBC TRANS Cía. Ltda., y las Normas Internacionales
de Contabilidad (NIC), las Normas Internacionales de Información Financiera,
especialmente de las siguientes:
NIC 1, Presentación de los estados financieros.
NIIF 1 Adopción por primera vez, de las Normas Internacionales de Información
Financiera.
NIC 8 Políticas Contables, Cambios en las Estimaciones Contables y Errores.
17
NIC 18 Ingresos Ordinarios.
NIC 19 Beneficios a los Empleados.
NIC 36 Deterioro del Valor de los Activos.
1.7.2 Población y Muestra
Las compañías de Transporte Pesado en el Ecuador, tomaremos como muestra de una
selección aleatoria la Compañía BBC TRANS Cía. Ltda., porque es la empresa donde
presto mis servicios.
1.7.3 Tipos de Investigación
La investigación será de tipo concluyente descriptiva y concluyente casual, que nos
permita establecer conclusiones.
1.7.4 Métodos de Estudio
Siguiendo los lineamientos establecidos en el desarrollo de esta investigación y según los
requerimientos de las hipótesis planteadas, la investigación de este tema se ha enmarcado
en el método deductivo, el mismo que sirve como base de razonamiento de las
generalidades de la aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera
“NIIF”, hasta llegar a la aplicación práctica especifica y particular de dichas normas.
1.7.5 Técnicas e Instrumentos para Obtener los Datos
Los medios auxiliares que empleará esta investigación serán, recopilación de toda
información existente relacionada con el tema, tales como, artículos, libros, diccionarios
especializados,
18
1.7.6 Fuentes de Información
Las fuentes que se utilizaran en esta investigación son secundarias, porque se aplicaran
normas emitidas y adoptadas por los organismos pertinentes (NEC y NIC-NIIF).
19
CAPITULO II:
LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC), LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC) Y LAS NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF )
Este capítulo enfoca el resumen de las principales NEC/ NIC y NIIF y existe un mayor
énfasis de las normas que son de uso general y de aplicación específica para la empresa
BBC TRANS Cía. Ltda., objeto de este estudio.
2.1 ESTUDIO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE CONTABILIDAD (NEC)
2.1.1. Marco Conceptual
“El Instituto de Investigaciones Contables del Ecuador (IICE), y su Comité de
Pronunciamientos, resolvieron emitir Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que
entraron en vigencia a partir el 8 de julio de 1999, inscritas en el Registro Oficial No. 291
publicado el 8 de octubre de 1999, mediante la adopción y la adaptación a las Normas
Internacionales de Contabilidad (NIC)” 7 , de aplicación obligatoria para las personas
naturales y jurídicas sujetas al control de la Superintendencia de Compañías,
Superintendencia de Bancos y Servicio de Rentas Internas.
Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad fueron emitidas para modernizar los Principios
de Contabilidad Generalmente Aceptados, adaptados a principios universales para la
correcta preparación de los estados financieros. Es importante mencionar que estas normas
7 Universidad Nacional de Chimborazo, 2010, Extraído el 14 de abril del 2011, desde
http://www.slideshare.net/majos15/universidad-nacional-de-chimborazo-4295446
20
permiten unificar criterios contables en la preparación y revisión de los Estados
Financieros. Cabe mencionar que la Superintendencia de Compañías no realizo un
seguimiento del cumplimiento de las Normas
A continuación, un resumen de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC).
NEC 1. Presentación de estados financieros.- Presentación de todos los estados
financieros de propósito general preparados y presentados de acuerdo a las Normas
Ecuatorianas de Contabilidad.
NEC 2. Revelación en los estados financieros de bancos y otras instituciones
financieras Similares.- Esta norma es de aplicación a los bancos e instituciones
financieras.
NEC 3. Estado de flujos de efectivo.- Requiere la presentación de los cambios históricos
en el efectivo y sus equivalentes en una entidad a través de un estado de flujo de efectivo.
NEC 4. Contingencias y sucesos que ocurren después de la fecha del balance.
Tratamiento de ajustes de hechos posteriores a la fecha de los estados financieros.
NEC 5. Utilidad o pérdida neta por el período errores fundamentales y cambios en
políticas contables.- Clasificación, revelación y tratamiento contable de ciertas partidas
en el estado de resultados. Específica el tratamiento contable para los cambios en
estimaciones y en políticas contables y la corrección de errores fundamentales.
21
NEC 6. Revelaciones de partes relacionadas.- Tratamiento de las partes relacionadas y
transacciones entre la entidad que informa y sus partes relacionadas.
NEC 7. Efectos de las variaciones en tipos de cambio de moneda extranjera.-
Establece el tipo de operaciones extranjeras que puede ejecutar una entidad.
NEC 8. Reportando información financiera por segmentos.- Información acerca de los
diferentes tipos de productos y servicios que una entidad produce y las diferentes áreas
geográficas en las que opera.
NEC 9. Ingresos.- La utilidad se define en el marco de conceptos como aumentos en los
beneficios económicos durante el periodo contable.
NEC 10. Costos de financiamiento.- Prescribe el tratamiento contable para los costos de
financiamiento para obtener una activo.
NEC 11. Inventarios.-Prescribe el tratamiento contable para inventarios bajo el sistema de
costo histórico.
NEC 12. Propiedades, planta y equipo.- Señala el tratamiento contable para las
propiedades planta y equipo denominados “Activos Fijos”.
NEC 13. Contabilización de la depreciación. Debe aplicarse en la contabilización de la
depreciación.
22
NEC 14. Costos de investigación y desarrollo.- Señala el tratamiento contable para los
costos de investigación y desarrollo en los que recurre una entidad.
NEC 15. Contratos de construcción.- Señala el tratamiento contable de los ingresos y
costos asociados con los contratos de construcción.
NEC 16. Corrección monetaria integral de estados financieros.- Debe aplicarse en los
estados financieros de una entidad que informa en la moneda de una economía con
variaciones significativas del poder adquisitivo de la moneda.
NEC 17. Conversión de estados financieros para efectos de aplicar el esquema de
dolarización.- Señala el tratamiento para cambiar al sistema de dolarización.
NEC 18. Contabilización de las inversiones.-Debe ser aplicada para la contabilización y
la revelación de las inversiones de una entidad.
NEC 19. Estados financieros consolidados y contabilización de inversiones en
subsidiarias.- Tratamiento de la preparación y presentación de los estados financieros
consolidados para un grupo de empresas bajo una matriz controladora.
NEC 20. Contabilización de inversiones en asociadas.- Tratamiento de la
contabilización que realiza un inversionista de sus inversiones en asociadas.
NEC 21. Combinación de negocios.- Tratamiento contable para las combinaciones de
negocios.
23
NEC 22. Operaciones discontinuadas.- Establece principios para reflejar la información
de operaciones discontinuadas.
NEC 23. Utilidades por acción.- Señala principios para la determinación y presentación
de las utilidades por acción.
NEC 24. Contabilización de subsidios del gobierno y revelación de información
referente a asistencia gubernamental.- Tratamiento contable de la revelación subsidios
gubernamentales.
NEC 25. Activos Intangibles.- Exige que una entidad proceda a reconocer un activo
intangible solo si cumple con ciertos criterios.
NEC 26. Provisiones, activos contingentes y pasivos contingentes.-Establece las bases
apropiadas para el reconocimiento y medición de la provisiones, activos y pasivos
contingentes.
NEC 27. Deterioro del valor de los activos.- Establece procedimientos para asegurar que
el valor de los activos de una entidad no supere el importe que pueda recuperar de los
mismos.
“Las Normas Ecuatorianas de Contabilidad emitidas estaban conformadas por las normas
básicas y de prioritaria aplicación para la preparación y presentación de estados financieros
24
de las entidades del sector privado y mixto sujetas al control y supervisión de los diversos
organismos de control societario, bancario y tributario”8.
Cabe importante mencionar para este estudio la Norma Ecuatoriana de Contabilidad
(NEC)1.
2.1.2. Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC 1.- Presentación De Los Estados
Financieros
2.1.2.1. Objetivos
“El objetivo de esta Norma es prescribir las bases de presentación de los estados
financieros de propósito general, para asegurar la comparabilidad con los estados
financieros de períodos anteriores de la misma empresa y con los estados financieros de
otras empresas”.9
2.1.2.2 Alcance
Todos los estados financieros de propósito general, que están preparados y presentados de
acuerdo a las Normas Ecuatorianas de Contabilidad.
8 Universidad Nacional de Chimborazo, 2010, Extraído el 14 de abril del 2011, desde
http://www.slideshare.net/majos15/universidad-nacional-de-chimborazo-4295446
9NEC 1: Presentación de Estados Financieros Normas Ecuatorianas de Contabilidad, CORPORACION
EDi-ABACO Cia Ltda. Pag.1.
25
2.1.2.3 Propósito de los Estados Financieros
El principal objetivo de los estados financieros es proveer información sobre la posición
financiera, resultados de operaciones y flujos de efectivo de una empresa que será de
utilidad para la toma de sus decisiones económicas.
2.1.2.4 Componentes de los Estados Financieros
a. Balance General
b. Estado de Resultados
c. Estado que presente todos los cambios en el patrimonio
d. Estado de Flujos de Efectivo y
e. Políticas contables y Notas Explicativas.
2.1.2.5. Consideraciones Generales
a. Presentación Razonable
b. Cumplimiento con las Normas Ecuatorianas de Contabilidad
c. Seleccionar y aplicar las políticas contables de acuerdo a las Normas Ecuatorianas
de Contabilidad.
d. Negocio en marcha
e. Base de Acumulación
f. Consistencia de presentación
g. Materialidad y agrupaciones
h. Compensación
i. Información Comparativa
26
2.1.2.6 Estructura Y Contenido
a) Identificación de los Estados Financieros.
b) Período de Reporte
c) Oportunidad.
- Balance General
Cada empresa debe determinar, en base a la naturaleza de sus operaciones, las partidas en
el balance general pueden clasificarse en corriente y no corriente, o se puede omitir dicha
clasificación y presentar las partidas simplemente en orden de liquidez.
Activos Corrientes
Un activo es clasificado como corriente cuando:
“a) Se espera que sea realizado en, o es mantenido para la venta o consumo en el
curso normal del ciclo operativo de la empresa, o
b) Es mantenido principalmente para propósitos de comercialización o por un corto
plazo y se espera sea realizado dentro de 12 meses de la fecha del balance general.
c) Es efectivo o equivalente de efectivo y no está restringido en su uso”.10
Pasivos Corrientes
“Un pasivo debe ser clasificado como corriente cuando:
10 NEC 1: Presentación de Estados Financieros Normas Ecuatorianas de Contabilidad. CORPORACION
EDi-ABACO Cia Ltda. Pag.15.
27
a) Se espera que sea cancelado en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa; o
b) Debe ser cancelado dentro de doce meses de la fecha del balance general.
Todos los otros pasivos deben ser clasificados como pasivos no corrientes”11.
- Estado De Resultados
“Como un mínimo, el cuerpo del estado de resultados debe incluir las partidas que
presentan los siguientes montos:
a) ingresos;
b) los resultados de las actividades operativas;
c) costos financieros;
d) participación en las utilidades y pérdidas de las asociadas y negocios conjuntos
contabilizados utilizando el método patrimonial;
e) gasto de impuesto;
f) utilidad o pérdida de actividades ordinarias;
g) partidas extraordinarias;
h) interés minoritario; y
i) utilidad o pérdida neta del período.
Las partidas adicionales, encabezamientos y sub-totales deben ser presentados en el estado
de resultados cuando sea requerido por una Norma Ecuatoriana de Contabilidad, o cuando
tal presentación sea necesaria para presentar razonablemente los resultados de operaciones
de la empresa”12.
11 NEC 1: Presentación de Estados Financieros Normas Ecuatorianas de Contabilidad, CORPORACION
EDi-ABACO Cia Ltda. Pag.17.
12 NEC 1: Presentación de Estados Financieros Normas Ecuatorianas de Contabilidad, CORPORACION
EDi-ABACO Cia Ltda. Pag.23.
28
- Cambios En El Patrimonio
Una empresa debe presentar, como un componente separado de sus estados financieros, un
estado que indique:
a) La partida o pérdida neta del período;
b) son reconocidas directamente en el patrimonio cada partida de ingreso y gasto, ganancia
o pérdida.
c) el efecto acumulativo de los cambios en políticas contables y la corrección de errores.
- Estado de Flujos de Efectivo
“La Norma Ecuatoriana de Contabilidad NEC No. 3, establece que la información sobre
flujos de efectivo es útil para proveer al usuario de los estados financieros bases para
evaluar la habilidad de la empresa para generar efectivo y equivalentes de efectivo y las
necesidades de la empresa para utilizar esos flujos de efectivo”13.
- Notas A Los Estados Financieros
Estructura
En vista de que los nuevos estados financieros no presentan la información requerida estos
se complementan con las notas a los estados financieros que permiten:
“a) Revelar información sobre la preparación de los estados financieros y las políticas
contables.
b) Revelar la información requerida por las Normas Ecuatorianas de Contabilidad que no
es presentada en otra parte de los estados financieros; y
13 NEC 1: Presentación de Estados Financieros Normas Ecuatorianas de Contabilidad, CORPORACION
EDi-ABACO Cia Ltda. Pag.26.
29
c) Proveer información adicional no presentada en los estados financieros para una buena
presentación¨14.
Otras Normas Ecuatorianas de Contabilidad específicamente requieren la revelación de las
políticas contables en muchas de estas áreas.
2.2. ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD
(NIC)
Figura 2.1
Fuente: 2010 (NIIF) IFRS-PUCE
Autor: Ing. René Tola-MBA
14 NEC 1: Presentación de Estados Financieros Normas Ecuatorianas de Contabilidad, CORPORACION
EDi-ABACO Cia Ltda. Pag.27.
30
2.2.1 Marco Conceptual
Las Normas internacionales de Contabilidad, se basan en el denominado “Marco
Conceptual para la preparación y presentación de los estados financieros”, en los que se
detallan los objetivos y elementos que deben regir en la información contable.
Define el objetivo de los estados financieros que consiste en proporcionar
información sobre la situación financiera, los resultados y los cambios de la posición
financiera de una entidad, que sea útil para la mayoría de los usuarios y para tomar
decisiones económicas.
Identifica las características cualitativas que hacen que la información de los
estados financieros sea útil.
Define los elementos básicos de los estados financieros y los conceptos para su
reconocimiento y su valoración de los estados financieros, son un conjunto de normas o
leyes que establecen la información que deben presentarse en los estados financieros y la
forma en que esa información debe aparecer, en dichos estados.
La aplicación de Las Normas Internacionales de Contabilidad o NIC, son el
proceso que permitirá estandarizar los estados financieros para que rija un único cuerpo
normativo aumentando el carácter comparable.
Los profesionales en los empresas necesitan asegurarse de que la información en
la que ellos basan sus evaluaciones ha sido producida utilizando los principios de
31
contabilidad reconocidos en su propio país y comparables con otros sin considerar el país
de origen.
A continuación el listado que comprenden las Normas Internacionales de Contabilidad:
NIC 1. Presentación de estados financieros.- Establece las bases para la presentación de
los estados financieros de propósito general, y guías para determinar la estructura y
requisitos.
NIC 2. Existencias.- Tratamiento contable de los inventarios, determinación de costo.
-Las existencias deben ser valoradas al costo o al valor neto realizable, el que sea menor.
NIC 7. Estado de flujos de efectivo.- Las entidades deben presentar la información acerca
de los movimientos históricos del efectivo y sus equivalentes a través del estado de flujo de
efectivo en el que deben constar las actividades de operación, inversión y financiación de
dicho efectivo.
NIC 8. Políticas contables, cambios en las estimaciones contables y errores.-
Tratamiento contable de la selección y cambio de políticas contables y corrección de
errores.
NIC 10. Hechos posteriores a la fecha del balance.- Tratamiento contable para los
hechos y revelaciones posteriores a la fecha del balance.
32
NIC 11. Contratos de construcción.- Tratamiento contable de ingresos y costos
relacionados a los contratos de construcción en los estados financieros del contratista.
NIC 12. Impuesto sobre las ganancias.- Tratamiento contable del impuesto sobre las
ganancias. Establece principios y facilita directrices para la contabilización de las
consecuencias actuales y futuras.
NIC 14. Información financiera por segmentos.- Tratamiento contable para la
información por segmentos.
NIC 16. Inmovilizado material .- Tratamiento contable para el reconocimiento inicial y
posterior valorización del Inmovilizado material.
NIC 17. Arrendamientos .- Establece los principios contables en relación con los
arrendamientos operativos y financieros para arrendatarios y arrendadores.
NIC 18. Ingresos ordinarios.- Establece el tratamiento contable de los ingresos derivados
de venta de bienes, prestación de servicios y de intereses, cánones y dividendos.
NIC 19. Retribuciones a los empleados.- Trata sobre la revelación de información
respecto de las prestaciones a los empleados.
NIC 20. Contabilización de las subvenciones oficiales e información a revelar sobre
ayudas públicas.- Establece el tratamiento contable y la información a revelar acerca de
las subvenciones oficiales e información sobre ayudas públicas.
33
NIC 21. Efectos de las variaciones en los tipos de cambio de la moneda extranjera –
Establece el tratamiento contable de las transacciones en moneda extranjera de una
entidad.
NIC 23. Costes por intereses.- Establece el tratamiento contable de los costos por
intereses.
NIC 24. Información a revelar sobre partes vinculadas.- En los estados financieros se
hace constar la posibilidad de que la situación financiera y los resultados de las
operaciones
NIC 26. Contabilización e información financiera sobre planes de prestaciones por
retiro .- Especifica los principios de valoración y desglose de información financiera en
relación con los planes de prestaciones de retiro.
NIC 27. Estados financieros consolidados e individuales.- Establece los requisitos para
la preparación de estados financieros consolidados de un grupo de empresas.
NIC 28. Contabilización de inversiones en entidades asociadas.- Establece el
tratamiento contable que debe adoptar el inversor para las inversiones en empresas
asociadas y define el concepto de influencia significativa.
NIC 29. Información financiera en economías hiperinflacionarias.- Normas especificas
que presenten información financiera en la moneda de una economía hiperinflacionaria.
34
NIC 30. Información a revelar en los estados financieros de bancos y entidades
financieras similares.- Normas especificas para revelar la información financiera de
bancos y entidades financieras similares.
NIC 31. Información financiera de los intereses en negocios conjuntos.- Inversiones en
negocios conjuntos.
NIC 32. Instrumentos financieros: presentación e información a revelar.- Establece las
normas para revelar la presentación de la información financiera.
NIC 33. Beneficios por acción.- Establece los principios para la determinación y
presentación de los beneficios por acción.
NIC 34. Información financiera intermedia.- Regula el contenido mismo de la
información financiera intermedia y los criterios de su reconocimiento y valoración.
NIC 36. Deterioro del valor de los activos.- Los activos no deben estar registrados a un
importe superior que a su importe recuperable y definir como se calcula este último.
NIC 37. Provisiones, activos y pasivos contingentes.- Establece criterios para el
reconocimiento y la valoración de provisiones, activos y pasivos contingentes y garantizar
la suficiente revelación.
NIC 38. Activos inmateriales.- Tratamiento contable para el reconocimiento y valoración
de los activos intangibles.
35
NIC 39. Instrumentos financieros: reconocimiento y valoración.- Todos los activos,
pasivos y derivados financieros deben ser reconocidos en el estado de situación.
NIC 40. Inmuebles de inversión.- Establece que los inmuebles de inversión son terrenos
y edificios destinados al alquiler o a la obtención de plusvalías o ambos.
NIC 41. Agricultura.- Define los criterios para la contabilización de la actividad agrícola,
que comprende la gestión de la transformación de activos biológicos (plantas y animales)
en productos agrícolas.
Es importante detallar las siguientes Normas Internacionales de Contabilidad (NIC),
relacionadas con este estudio.
2.2.2 Norma Internacional de Contabilidad NIC 1.- Presentación de Estados
Financieros
“El objetivo de esta Norma es establecer las bases para la presentación de los estados
financieros con propósitos de información general con el fin de asegurar la comparabilidad
de los mismos, tanto con respecto a los estados publicados por la misma empresa en
periodos anteriores, como con respecto a los de otras empresas diferentes”.15
15 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 5
36
“Esta Norma se aplicará a todo tipo de estados financieros, con propósitos de información
general, que sean elaborados y presentados conforme a las Normas Internacionales de
Información Financiera (NIIF)”.16
“Los estados financieros constituyen una representación financiera estructurada de la
situación financiera. El objetivo de los estados financieros, con propósitos de información
general, es suministrar información acerca de la situación y desempeño financieros, así
como de los flujos de efectivo, que sea útil a una amplia variedad de usuarios al tomar sus
decisiones económicas”17.
Los componentes de los estados financieros son:
(a) balance de situación general;
(b) estado de resultados;
(c) un estado de cambios en el patrimonio
d) estado de flujos de efectivo
(e) políticas contables utilizadas y demás notas explicativas.
Los balances relejaran:
a. Presentación Razonable
b. Cumplimiento de las Normas Internacionales de Contabilidad
c. Imagen fiel y cumplimiento de las NIIF
d. Hipótesis de empresa en funcionamiento
16 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 5
17 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia, pág. 6
37
e. Hipótesis contable de devengo
f. Materialidad o importancia relativa y agrupación de datos
g. Compensación
h. Periodicidad de la información
i. Información comparativa
j. Uniformidad en la presentación
“Los estados financieros estarán claramente identificados, y se habrán de separar de
cualquier otra información publicada en el mismo documento”18.
“Los estados financieros se elaborarán con una periodicidad que será, como mínimo,
anual”19.
En el estado de situación financiera, una entidad clasificará un activo como corriente
cuando:
“(a) espera realizar el activo, o pretende venderlo o consumirlo, en su ciclo normal de
explotación;
(b) mantiene el activo principalmente con fines de negociación;
(c) espera realizar el activo dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
sobre el que se informa.”20
18 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 14.
19 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 15.
20 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 16
38
Una entidad clasificará todos los demás activos como no corrientes.
Y un pasivo como corriente cuando:
“(a) espere cancelar el pasivo en su ciclo normal de explotación;
(b) mantenga el pasivo principalmente con fines de negociación;
(c) El pasivo debe liquidarse dentro de los doce meses siguientes a la fecha del ejercicio
sobre el que se informa”21.
Una entidad clasificará todos los demás pasivos como no corrientes.
En el estado del resultado global, una entidad presentará todas las partidas de ingresos y
gastos reconocidas en un ejercicio:
(a) en un único estado del resultado global, o
(b) en dos estados: un estado que muestre los componentes del resultado (estado del
resultado global separada) y un segundo estado que comience con el resultado y muestre
los componentes de otro resultado global (estado del resultado global).
Una entidad reconocerá todas las partidas de ingresos y gastos de un ejercicio en el
resultado, a menos que una NIIF requiera o permita otra manera de efectuar el
reconocimiento.
21 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia. pág. 17
39
La entidad revelará en las notas información sobre los supuestos clave acerca del futuro,
así como otros datos clave para la estimación de la incertidumbre en la fecha del balance,
siempre que lleven asociado un riesgo significativo de suponer cambios materiales en el
valor de los activos o pasivos dentro del año próximo.
Una entidad revelará información que permita que los usuarios de sus estados financieros
evalúen los objetivos, las políticas y los procesos que la entidad aplica para gestionar el
capital.
2.2.3. Norma Internacional de Contabilidad NIC 7.- Estado de Flujo de Efectivo
“La información acerca de los flujos de efectivo es útil porque suministra a los usuarios de
los estados financieros las bases para evaluar la capacidad que tiene la entidad para generar
efectivo y equivalentes al efectivo, así como sus necesidades de liquidez”22.
“El objetivo de esta norma es exigir a las entidades que suministren información acerca de
los movimientos históricos en el efectivo y los equivalentes al efectivo a través de la
presentación de un estado de flujos de efectivo,” 23
“El estado de flujo de efectivo debe informar acerca de los flujos de efectivo habidos
durante el periodo, clasificándolos por actividades de operación, de inversión y de
22 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia, pág, 45.
23 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia, pág. 45.
40
financiación” 24 .
Las actividades de operación son las aquellas que constituyen la principal fuente de
ingresos ordinarios de la entidad, así como otras actividades que no puedan ser calificadas
como de inversión o financiación. Los flujos de efectivo procedentes de las actividades de
operación se derivan fundamentalmente de las transacciones que constituyen la principal
fuente de ingresos ordinarios de la entidad.
El importe de los flujos de efectivo procedentes de actividades de operación es un
indicador clave de la medida en la cual estas actividades han generado fondos líquidos
suficientes para reembolsar los préstamos, mantener la capacidad de operación de la
entidad, pagar dividendos y realizar nuevas inversiones sin recurrir a fuentes externas de
financiación.
La entidad debe informar acerca de los flujos de efectivo de las operaciones usando uno de
los dos siguientes métodos:
(a) método directo, según el cual se presentan por separado las principales categorías de
cobros y pagos en términos brutos; o bien.
(b) método indirecto, según el cual se comienza presentando la ganancia o pérdida en
términos netos, cifra que se corrige luego por los efectos de las transacciones no
monetarias, por todo tipo de partidas de pago diferido y acumulaciones (o devengos) que
son la causa de cobros y pagos en el pasado o en el futuro, así como de las partidas de
24 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia, pág. 47
41
pérdidas o ganancias asociadas con flujos de efectivo de operaciones clasificadas como de
inversión o financiación.
“Los flujos de efectivo procedentes de pagos relacionados con el impuesto sobre las
ganancias deben revelarse por separado, y deben ser clasificados como flujos de efectivo
procedentes de actividades de operación, a menos que puedan ser específicamente
asociados con actividades de inversión o de financiación”25.
2.2.4 Norma Internacional de Contabilidad NIC 8.- Políticas Contables, Cambios en
las Estimaciones Contables y Errores
“El objetivo de esta norma es prescribir los criterios para seleccionar y modificar las
políticas contables, así como el tratamiento contable y la información a revelar acerca de
los cambios en las políticas, estimaciones contables y de la corrección de errores. La norma
trata de realzar la relevancia y fiabilidad de los estados financieros de una entidad, así
como la comparabilidad con los estados financieros emitidos por esta en ejercicios
anteriores, y con los elaborados por otras entidades”26.
“Las políticas contables son los principios específicos, bases, acuerdos, reglas y
procedimientos adoptados por la entidad en la elaboración y presentación de estados
financieros”.27
25 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 53. 26 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 59. 27 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 61.
42
“Una entidad seleccionará y aplicará sus políticas contables de manera uniforme para
transacciones, otros eventos y condiciones que sean similares, a menos que una Norma o
interpretación exija o permita específicamente establecer categorías de partidas para las
cuales podría ser apropiado aplicar diferentes políticas”28.
“Una entidad cambiará una política contable solo si tal cambio:
a) es requerido por una NIIF, o
b) lleva a que los estados financieros suministren información más fiable y relevante sobre
los efectos de las transacciones”.29
“Una entidad contabilizará un cambio en una política contable derivado de la aplicación
inicial de una norma o interpretación, de acuerdo con las disposiciones transitorias
específicas de tal norma o interpretación, si las hubiera.
Cuando una entidad cambie una política contable, ya sea por la aplicación inicial de una
norma o interpretación que no incluya una disposición transitoria específica aplicable a tal
cambio, o porque haya decidido cambiarla de forma voluntaria, aplicará dicho cambio
retroactivamente”30.
Cuando sea difícil distinguir entre un cambio de política contable y un cambio en una
estimación contable, el cambio se tratará como si fuera una estimación contable.
28 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 62 29 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 62 30 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 63
43
La entidad corregirá los errores materiales de ejercicios anteriores, de forma retroactiva, en
los primeros estados financieros formulados después de haberlos descubierto.
2.2.5. Norma Internacional de Contabilidad NIC 10.- Hechos Ocurridos Después de
la Fecha del Balance
“El objetivo de esta norma es prescribir:
a) cuándo una entidad ajustará sus estados financieros por hechos posteriores al final del
ejercicio sobre el que se informa, y
b) las revelaciones que la entidad debe efectuar respecto a la fecha en que los estados
financieros han sido formulados o autorizados para su divulgación, así como respecto a los
hechos posteriores al final del ejercicio sobre el que se informa.
Esta Norma será aplicable en la contabilización y en la información a revelar
correspondiente a los hechos posteriores al final del ejercicio sobre el que se informa”31.
“Los hechos posteriores al final del ejercicio sobre el que se informa son todos aquellos
eventos, ya sean favorables o desfavorables, que se hayan producido entre el final de cada
ejercicio sobre el que se informa y la fecha de formulación o de autorización de los estados
financieros para su divulgación. Pueden identificarse dos tipos de eventos:
31 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 73.
44
a) aquellos que muestran las condiciones que ya existían en el final del ejercicio sobre el
que se informa.
b) aquellos que son indicativos de condiciones que han aparecido después del final del
ejercicio sobre el que se informa.
El proceso seguido para la formulación o autorización para su divulgación, de los estados
financieros, variará dependiendo de la estructura organizativa de la entidad, de los
requisitos legales y estatutarios y de los procedimientos seguidos para la elaboración y
finalización de tales estados financieros”32.
Una entidad ajustará los importes reconocidos en sus estados financieros, para reflejar la
incidencia de los hechos posteriores al final del ejercicio sobre el que se informa que
impliquen ajustes.
“Si, después de la fecha del balance, la entidad recibiese información acerca de
condiciones que existían ya en dicha fecha, actualizará en las notas al estado financieros,
en función de la información recibida, las revelaciones relacionadas con tales
condiciones”.33
2.2.6. Norma Internacional de Contabilidad NIC 12.- Impuesto a las Ganancias
“El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable del impuesto sobre las
32 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 74-75. 33 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 77.
45
ganancias. El principal problema que se presenta al contabilizar este impuesto es cómo
tratar las consecuencias actuales y futuras de:
a) la recuperación (liquidación) en el futuro del importe en libros de los activos (pasivos)
que se han reconocido en el estado de situación financiera de la entidad, y
b) Las transacciones y otros sucesos del ejercicio corriente que han sido objeto de
reconocimiento en los estados financieros”34.
“Esta norma debe ser aplicada en la contabilización del impuesto sobre las ganancias.
Para los propósitos de esta norma, el término impuesto sobre las ganancias incluye todos
los impuestos, ya sean nacionales o extranjeros, que se relacionan con las ganancias sujetas
a imposición.
El impuesto corriente, correspondiente al periodo presente y a los anteriores, debe ser
reconocido como una obligación de pago en la medida en que no haya sido liquidado”35.
“Tras el reconocimiento, por parte de la entidad, de cualquier activo o pasivo, está
inherente la expectativa de que recuperará el primero o liquidará el segundo, por los
valores en libros que figuran en las correspondientes rúbricas. Cuando sea probable que la
recuperación o liquidación de los valores contabilizados vaya a dar lugar a pagos fiscales
34 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 97.
35 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 98.
46
futuros mayores (menores) de los que se tendrían si tal recuperación o liquidación no
tuviera consecuencias fiscales, la presente Norma exige que la entidad reconozca un pasivo
(activo) por el impuesto diferido, con algunas excepciones muy Limitadas”36.
“Debe reconocerse un activo por impuestos diferidos, siempre que se puedan compensar,
con ganancias fiscales de periodos posteriores, pérdidas o créditos fiscales no utilizados
hasta el momento, pero sólo en la medida en que sea probable la disponibilidad de
ganancias fiscales futuras, contra los cuales cargar esas pérdidas o créditos fiscales no
utilizados”37.
“Los pasivos (activos) corrientes de tipo fiscal, ya procedan del ejercicio presente o de
ejercicios anteriores, deben ser valorados por las cantidades que se espere pagar
(recuperar) de la autoridad fiscal, utilizando la normativa y tipos impositivos que se hayan
aprobado, o estén prácticamente a punto de aprobarse en la fecha del balance”.38
“La valoración de los activos y los pasivos por impuestos diferidos debe reflejar las
consecuencias fiscales que se derivarían de la forma en que la entidad espera, al final del
ejercicio sobre el que se informa, recuperar el importe en libros de sus activos o liquidar el
importe en libros de sus pasivos”39.
36 International Accounting Standards Committee Foundation, Resumen, NIC-NIIF & Standards IFRS, NIC
12, 2009. 37 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 110. 38 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 113. 39 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 113.
47
Esta norma no exige, ni permite, descontar los saldos de activos y pasivos por impuestos
diferidos.
Las diferencias temporarias se calcularán tomando como referencia el importe en libros del
activo o pasivo.
El importe en libros de un activo por impuestos diferidos debe someterse a revisión en la
fecha de cada estado de situación financiera.
El gasto (ingreso) por impuestos, relacionado con el resultado de las actividades ordinarias,
deberá presentarse en el estado del resultado global.
Los componentes principales del gasto (ingreso) por el impuesto sobre las ganancias deben
ser revelados por separado en los estados financieros.
2.2.7 Norma Internacional de Contabilidad NIC 16.- Propiedades, Planta y Equipo
“El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable de propiedades, planta y
equipo, de forma que los usuarios de los estados financieros puedan conocer la
información acerca de la inversión que la entidad tiene en sus propiedades, planta y
equipo, así como los cambios que se hayan producido en dicha inversión”40.
40 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 157
48
“Esta norma se aplicará en la contabilización de los elementos de propiedades, planta y
equipo, salvo cuando otra Norma Internacional de Contabilidad exija o permita un
tratamiento contable diferente.
Esta norma no será de aplicación a: las propiedades, planta y equipo, clasificado como
mantenido para la venta, los activos biológicos relacionados con la actividad y activos para
exploración y evaluación de recursos minerales”41.
“Algunos elementos de propiedades, planta y equipo, pueden ser adquiridos por razones de
seguridad o de índole medioambiental. Aunque la adquisición de ese tipo de propiedades,
planta y equipo, no incremente los beneficios económicos que proporcionan los elementos
de propiedades, planta y equipo, existentes, puede ser necesario para que la entidad logre
obtener los beneficios económicos derivados del resto de los activos”42.
“Los Componentes del coste de los activos son:
a) su precio de adquisición, incluidos los aranceles de importación y los impuestos
indirectos no recuperables que recaigan sobre la adquisición, después de deducir cualquier
descuento comercial o rebaja del precio;
b) cualquier coste directamente relacionado con la ubicación del activo en el lugar y en las
condiciones necesarias para que pueda operar de la forma prevista por la dirección;
41 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 157.
42 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 159
49
c) la estimación inicial de los costes de desmantelamiento o retiro del elemento, así como
la rehabilitación del lugar sobre el que se asienta, cuando constituyan obligaciones en las
que incurra la entidad cuando se adquiere el elemento o como consecuencia de utilizar el
mismo durante un determinado período, con propósitos distintos del de la producción de
existencias durante tal período”43.
“El coste de un elemento de propiedades, planta y equipo, será el precio equivalente al
contado en la fecha de reconocimiento.
Algunos elementos de propiedades, planta y equipo, pueden haber sido adquiridos a
cambio de uno o varios activos no monetarios, o de una combinación de activos
monetarios y no monetarios. El coste de dicho elemento de propiedades, planta y equipo,
se medirá por su valor razonable”44.
“La entidad elegirá como política contable el modelo del coste o el modelo de
revalorización, y aplicará esa política a todos los elementos que compongan una clase de
propiedades, planta y equipo.
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo, se contabilizará por su coste menos la amortización acumulada y el importe
acumulado de las pérdidas por deterioro del valor.
43 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 161
44 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 163
50
Con posterioridad a su reconocimiento como activo, un elemento de propiedades, planta y
equipo, cuyo valor razonable pueda medirse con fiabilidad, se contabilizará por su valor
revalorizado, que es su valor razonable, enel momento de la revalorización, menos la
amortización acumulada y el importe acumulado de las pérdidas por deterioro de valor que
haya sufrido.
Normalmente, el valor razonable de los terrenos y edificios se determinará a partir de la
evidencia basada en el mercado que ofrezca la tasación, realizada habitualmente por
expertos independientes cualificados profesionalmente”45.
Los efectos de la revalorización de propiedades, planta y equipo, sobre los impuestos
sobre las ganancias, si los hay, se contabilizarán y revelarán de acuerdo con la NIC 12
Impuesto sobre las ganancias.
El importe amortizable de un activo se distribuirá de forma sistemática a lo largo de su
vida útil.
El valor residual y la vida útil de un activo se revisarán, como mínimo, al término de cada
ejercicio anual.
Si se utilizan métodos de depreciación en función del uso, el cargo por amortización
podría ser nulo cuando no tenga lugar ninguna actividad de producción.
45 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 164
51
La vida útil de un activo se definirá en términos de la utilidad que se espere que aporte a la
entidad.
“Pueden utilizarse diversos métodos de amortización para distribuir el importe amortizable
de un activo de forma sistemática a lo largo de su vida útil. Entre los mismos se incluyen el
método lineal, el método del saldo decreciente y el método de las unidades de
producción”46.
2.2.8. Norma Internacional de Contabilidad NIC 18.- Ingresos Ordinarios
“Los ingresos ordinarios, propiamente dichos, surgen en el curso de las actividades
ordinarias de la entidad y adoptan una gran variedad de nombres, tales como ventas,
comisiones, intereses, dividendos y regalías. El objetivo de esta norma es establecer el
tratamiento contable de los ingresos ordinarios que surgen de ciertos tipos de transacciones
y otros eventos.
La principal preocupación en la contabilización de ingresos ordinarios es determinar
cuándo deben ser reconocidos. Esta norma identifica las circunstancias en las cuales se
cumplen estos criterios para que los ingresos ordinarios sean reconocidos. También
proporciona directrices prácticas para la aplicación de estos criterios”47.
46 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 166 47 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 194.
52
Esta norma debe ser aplicada al contabilizar los ingresos ordinarios procedentes de las
siguientes transacciones y sucesos; venta de bienes; prestación de servicios, y uso, por
parte de terceros, de activos de la entidad que produzcan intereses, regalías y dividendos.
“Normalmente, el criterio usado para el reconocimiento de ingresos en esta norma se
aplicará por separado a cada transacción. No obstante, en determinadas circunstancias es
necesario aplicar dicho criterio de reconocimiento, por separado, a los componentes
identificables de una única transacción, con el fin de reflejar el fondo económico de la
operación”48.
“Cuando el resultado de una transacción, que suponga la prestación de servicios, pueda ser
estimado con fiabilidad, los ingresos ordinarios asociados con la operación deben
reconocerse, considerando el grado de terminación de la prestación a la fecha del
balance”49.
“El reconocimiento de los ingresos ordinarios por referencia al grado de terminación de
una transacción se denomina habitualmente con el nombre de método del porcentaje de
realización. Bajo este método, los ingresos ordinarios se reconocen en los periodos
contables en los cuales tiene lugar la prestación del servicio”50.
“Cuando el resultado de una transacción, que implique la prestación de servicios, no pueda
ser estimado de forma fiable, los ingresos ordinarios correspondientes deben ser
48 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 196. 49 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 198. 50 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 199
53
reconocidos como tales sólo en la cuantía de los gastos reconocidos que se consideren
recuperables”51.
2.2.9. Norma Internacional de Contabilidad NIC 19.- Retribuciones a los
Empleados
“El objetivo de esta norma es prescribir el tratamiento contable y la revelación de
información financiera respecto de las retribuciones a los empleados. En esta norma se
obliga a las entidades a reconocer:
a) un pasivo cuando el empleado ha prestado los servicios a cambio del derecho de recibir
pagos en el futuro, y
b) un gasto cuando la entidad ha consumido el beneficio económico procedente del
servicio prestado por el empleado a cambio de las retribuciones en cuestión.
Esta norma será aplicada por los empleadores al contabilizar todas las retribuciones a los
empleados, excepto aquellas a las que sea de aplicación la NIIF 2 Pagos basados en
acciones” 52 .
“La contabilización de las retribuciones a corto plazo a los empleados generalmente es
inmediata, puesto que no es necesario plantear ninguna hipótesis actuarial para valorar las
obligaciones o los costes correspondientes, y por tanto no existe posibilidad alguna de
51 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 200. 52 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 209.
54
ganancias o pérdidas actuariales. Además, las obligaciones por retribuciones a corto plazo
a los empleados se valoran sin proceder a descontar los importes correspondientes”53.
“Aunque esta norma no exige la presentación de revelaciones específicas sobre las
retribuciones a corto plazo a los empleados, otras normas pueden exigir este tipo de
informaciones a revelar”54.
Las retribuciones post-empleo se pueden clasificar en planes de aportaciones definidas y
planes de prestaciones definidas, según el fondo económico que se derive de los términos y
condiciones contenidos en ellos.
2.2.10 Norma Internacional de Contabilidad NIC 27.- Estados Financieros
Consolidados y Separados
“Está Norma será de aplicación en la elaboración y presentación de los estados financieros
consolidados de un grupo de entidades bajo el control de una controladora”55.
“Estados financieros consolidados son los estados financieros de un grupo, presentados
como si se tratase de una sola entidad económica”56.
53 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 213. 54 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia. , pág. 217. 55 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia. , pág. 313 56 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia. , pág. 313
55
Un grupo es el conjunto formado por la controladora y todas sus subsidiarias. Una
controladora (o matriz) es una entidad que tiene una o más subsidiarias. Una subsidiaria (o
filial o dependiente) es una entidad controlada por otra (conocida como controladora,
matriz o dominante). La subsidiaria puede adoptar diversas modalidades, entre las que se
incluyen las entidades sin forma jurídica definida, tales como las fórmulas asociativas con
fines empresariales.
Una controladora elaborará estados financieros consolidados, en los cuales consolidará sus
inversiones en las subsidiarias, de acuerdo con lo establecido en esta Norma.
“Al elaborar los estados financieros consolidados, la entidad combinará los estados
financieros de la controladora y sus subsidiarias por línea, agregando las partidas que
representen activos, pasivos, patrimonio neto, ingresos y gastos de contenido similar”57.
“En el caso de que la entidad que presente los estados financieros haya optado por
presentar estados financieros separados, o esté obligada a ello por las regulaciones locales,
a elaborar estados financieros separados, aplicará también esta Norma al contabilizar las
inversiones en subsidiarias, entidades controladas conjuntamente y asociadas. Los estados
financieros separados son los estados financieros de un inversor, ya sea éste una
controladora, un inversor en una asociada o un partícipe en una entidad controlada
conjuntamente, en los que las inversiones correspondientes se contabilizan a partir de las
57 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia. , pág. 316.
56
cantidades directamente invertidas, y no en función de los resultados obtenidos y de los
activos netos poseídos por la entidad en la que se ha invertido”58.
2.2.11 Norma Internacional de Contabilidad NIC 36.- Deterioro del Valor de los
Activos
“El objetivo de esta norma consiste en establecer los procedimientos que una entidad
aplicará para asegurarse de que sus activos están contabilizados por un importe que no sea
superior a su importe recuperable. La norma exige que la entidad reconozca una pérdida
por deterioro del valor de ese activo. En la norma también se especifica cuándo la entidad
revertirá la pérdida por deterioro del valor, así como la información a revelar”59.
Esta Norma se aplicará para la contabilización del deterioro del valor de todos los activos,
es aplicable a los activos que se contabilicen según su valor revalorizado (es decir, valor
razonable) de acuerdo con otras Normas, como el modelo de revalorización de la NIC 16
Propiedad Planta y Equipo. La identificación de si un activo revalorizado puede haberse
deteriorado, dependerá de los criterios aplicados para determinar el valor razonable.
Se deteriorará el valor de un activo cuando su importe en libros exceda a su importe
recuperable. La entidad evaluará, en cada fecha de cierre del estado de situación
financiera, si existe algún indicio de deterioro del valor de algún activo. Si existiera tal
indicio, la entidad estimará el importe recuperable del activo.
58 International Accounting Standards Commitee Foundation, Resumen NIC NIIF & Standards IFRS, NIC
26, 2009. 59 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 437
57
“Si existiese algún indicio de que el activo puede haber deteriorado su valor, esto podría
indicar que, la vida útil restante, el método de amortización utilizado o el valor residual del
activo, necesitan ser revisados y ajustados de acuerdo con la norma aplicable a ese activo,
incluso si finalmente no se reconociese ningún deterioro del valor para el activo
considerado”60.
“Esta norma define el importe recuperable de un activo o de una unidad generadora de
efectivo como el mayor entre su valor razonable menos los costes de venta y su valor de
uso”61.
“El importe recuperable se calculará para un activo individual, a menos que el activo no
genere entradas de efectivo que sean, en buena medida, independientes de las producidas
por otros activos o grupos de activos”62.
“El importe en libros de un activo se reducirá hasta que alcance su importe recuperable si,
y sólo si, este importe recuperable es inferior al importe en libros. Esta reducción se
denomina pérdida por deterioro del valor”63.
“La pérdida por deterioro del valor se reconocerá inmediatamente en el resultado del
periodo, a menos que el activo se contabilice por su valor revaluado de acuerdo con otra
Norma (por ejemplo de acuerdo con el modelo de revaluación previsto en la NIC 16,
Propiedades, Planta y Equipo). Cualquier pérdida por deterioro del valor, en los activos
60 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 443 61 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 443 62 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 444 63 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 450.
58
revaluados, se tratará como un decremento de la revaluación efectuada de acuerdo con esa
otra Norma”64.
2.2.12. Norma Internacional de Contabilidad NIC 39.- Instrumentos Financieros:
Reconocimiento y Medición
“El objetivo de esta Norma es el establecimiento de principios para el reconocimiento y la
medición de los activos financieros y pasivos financieros, así como de algunos contratos de
compra o venta de partidas no financieras.”65
“Una entidad reconocerá un activo o un pasivo financiero en su balance cuando, y sólo
cuando, se convierta en parte obligada, según las cláusulas contractuales del instrumento
en cuestión”66.
“Una entidad eliminará de su balance un pasivo financiero (o una parte del mismo) cuando,
y sólo cuando, se haya extinguido, esto es, cuando la obligación especificada en el
correspondiente contrato haya sido pagada o cancelada, o bien haya expirado”67.
“Al reconocer inicialmente un activo o un pasivo financiero, una entidad lo medirá por su
valor razonable más, en el caso de un activo o un pasivo financiero que no se contabilice al
64 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 450 65 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 533. 66 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 541. 67 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 541.
59
valor razonable con cambios en resultados, los costos de transacción que sean directamente
atribuibles a la compra o emisión del mismo”68.
“Valor razonable es el importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado
un pasivo, entre un comprador y un vendedor interesados y debidamente informados, en
condiciones de independencia mutua”69.
“Una ganancia o pérdida surgida de la variación del valor razonable de un activo o pasivo
financieros que no forme parte de una operación de cobertura se reconocerá de la siguiente
forma:
(a) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo o pasivo financieros al valor
razonable con cambios en resultados, se reconocerá en el resultado del periodo.
(b) Una ganancia o pérdida ocasionada por un activo disponible para la venta, se
reconocerá directamente en el patrimonio neto, a través del estado de cambios en el
patrimonio neto con excepción de las pérdidas por deterioro del valor y de las
ganancias y pérdidas de cambio hasta que el activo financiero se dé de baja, momento
en el cual la ganancia o pérdida que hubiese sido reconocida previamente en el
patrimonio neto se reconocerá en el resultado del periodo. Sin embargo, los intereses
calculados según el método de la tasa de interés efectiva se reconocerán en el resultado
del periodo. Los dividendos de un instrumento de patrimonio clasificado como
68 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 549 69 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 158.
60
disponible para la venta se reconocerán en el resultado del periodo cuando se
establezca el derecho de la entidad a recibir el pago.
Para los activos financieros y los pasivos financieros llevados al costo amortizado se
reconocerán ganancias o pérdidas en el resultado del periodo cuando el activo o pasivo
financieros se dé de baja o se haya deteriorado, así como a través del proceso de
amortización de primas o de descuentos”.70
2.3 ESTUDIO DE LAS NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACIÓN
FINANCIERA (NIIF)
2.3.1. Estructura de las NIIF
Figura 2.2
Fuente: 2010 (NIIF) IFRS-PUCE
Autor: Ing. René Tola-MBA
70 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC
42. (MMVIII. Ed.) Colombia., pág. 553.
61
2.3.1.1 Marco Conceptual
“Este Marco Conceptual establece conceptos que subyacen en la preparación y
presentación de los estados financieros para usuarios externos.
El Marco Conceptual trata los siguientes extremos:
(a) el objetivo de los estados financieros;
(b) las características cualitativas que determinan la utilidad de la información de los
estados financieros;
(c) la definición, reconocimiento y medición de los elementos que constituyen los estados
financieros; y
(d) los conceptos de capital y de mantenimiento del capital.
El objetivo de los estados financieros es suministrar información acerca de la situación
financiera, desempeño y cambios en la posición financiera. Se pretende que tal
información sea útil a una amplia gama de usuarios al tomar sus decisiones económicas.
Los estados financieros preparados con este propósito cubren las necesidades comunes de
muchos usuarios. Sin embargo, los estados financieros no suministran toda la información
que estos usuarios pueden necesitar para tomar decisiones económicas, puesto que tales
estados reflejan principalmente los efectos financieros de sucesos pasados, y no contienen
necesariamente información distinta de la financiera.
Con el fin de cumplir sus objetivos, los estados financieros se preparan sobre la base de la
acumulación o del devengo contable.
62
Los estados financieros se preparan normalmente bajo el supuesto de que una entidad está
en funcionamiento, y continuará su actividad dentro del futuro previsible.
Las características cualitativas son los atributos que hacen útil, para los usuarios, la
información suministrada en los estados financieros. Las cuatro principales características
cualitativas son comprensibilidad, relevancia, fiabilidad y comparabilidad. En la práctica,
es a menudo necesario un equilibrio o contrapeso entre características cualitativas.
Los elementos relacionados directamente con la medida de la situación financiera son los
activos, los pasivos y el patrimonio neto. Se definen como sigue:
(a) Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos pasados,
del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos.
(b) Un pasivo es una obligación presente de la entidad, surgida a raíz de sucesos pasados, al
vencimiento de la cual, y para cancelarla, la entidad espera desprenderse de recursos
que incorporan beneficios económicos.
(c) Patrimonio neto es la parte residual de los activos de la entidad, una vez deducidos todos
sus pasivos.
A continuación se definen los elementos denominados ingresos y gastos:
(a) Ingresos son los incrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de entradas o incrementos de valor de los activos, o bien
como decrementos de las obligaciones, que dan como resultado aumentos del
patrimonio neto, y no están relacionados con las aportaciones de los propietarios a este
patrimonio.
63
(b) Gastos son los decrementos en los beneficios económicos, producidos a lo largo del
periodo contable, en forma de salidas o disminuciones del valor de los activos, o bien de
nacimiento o aumento de los pasivos, que dan como resultado decrementos en el
patrimonio neto, y no están relacionados con las distribuciones realizadas a los
propietarios de este patrimonio.
Debe ser objeto de reconocimiento toda partida que cumpla la definición de elemento
siempre que:
(a) que sea probable que cualquier beneficio económico asociado con la partida llegue a, o
salga de la entidad, y
(b) que la partida tenga un costo o valor que pueda ser medido con fiabilidad.
Medición es el proceso de determinación de los importes monetarios por los que se
reconocen y llevan contablemente los elementos de los estados financieros, para su
inclusión en el balance y el estado de resultados. Para realizarla es necesaria la selección de
una base o método particular de medición.
El concepto de mantenimiento de capital se relaciona con la manera en que una entidad
define el capital que quiere mantener. Suministra la conexión entre el concepto de capital y
el concepto de ganancia, porque proporciona el punto de referencia para medir tal
resultado, lo cual es un prerrequisito para distinguir entre lo que es rendimiento sobre el
capital y lo que es recuperación del capital. Sólo las entradas de activos que excedan las
cantidades necesarias para mantener el capital pueden ser consideradas como ganancia, y
por tanto como rendimiento del capital. Por ello, el resultado o ganancia es el importe
64
residual que queda tras haber deducido de los ingresos los gastos (incluyendo, en su caso,
los correspondientes ajustes para mantenimiento del capital). Si los gastos superan a los
ingresos, el importe residual es una pérdida.
El Consejo del IASC reconoce que, en un número limitado de casos, puede haber un
conflicto entre el Marco Conceptual y alguna Norma Internacional de Contabilidad. En
tales casos, los requisitos fijados en la Norma afectada prevalecen sobre las disposiciones
del Marco Conceptual. No obstante, como el Consejo del IASC se guiará por el Marco
Conceptual al desarrollar futuras Normas o revisar las existentes, el número de casos de
conflicto disminuirá con el tiempo”71.
A continuación el listado de la Normas Internacionales de Información Financiera.
“NIIF 1.- Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de Información
Financiera.-Establece los procedimientos que debe seguir una entidad que adopta por
primera vez las Normas Internacionales de Información Financiera.
NIIF 2. Pagos basados en acciones.- Tratamiento contable de una operación en la que
una sociedad reciba o adquiera bienes o servicios ya sea en contraprestación por su
patrimonio o incurriendo en pasivos.
NIIF 3. Combinaciones de negocios. Una combinación de negocios es una transacción en
la que el adquiriente tomara el control de la empresa.
71 International Accounting Standards Committee Foundation, Resumen Marco Conceptual, 2009.
65
NIIF 4. Contratos de seguro.- Establece requisitos de información financiera aplicables a
contratos de seguros y revela información que identifique los importes de dichos contratos
es sus estados financieros.
NIIF 5. Activos no corrientes mantenidos para la venta y operaciones discontinuas.-
Tratamiento contable de los activos no corrientes que no se reclasificaran como
mantenidos para la venta hasta que cumplan los requisitos que exige esta norma, y
establece requisitos de actividades interrumpidas.
NIIF 6. Exploración y evaluación de recursos minerales.- Requisitos de presentación de
información financiera aplicable a la exploración y evaluación de recursos minerales.
NIIF 7. Instrumentos financieros: Información a revelar.- Requiere que las entidades
reflejen información acerca de la relevancia de los instrumentos financieros para los
estados financieros de la entidad.
NIIF 8. Segmentos Operativos.- Esta norma aplica a los estados financieros separados o
individuales de una entidad y consolidados de un grupo con una controladora.
NIIF 9. Instrumentos Financieros.- Esta norma emite los criterios de clasificación de los
activos financieros.
Es importante hacer énfasis en la Norma Internacional de Información Financiera 1.
Adopción por Primera Vez de las NIIF ‘S.
66
2.3.2 Norma Internacional de Información Financiera NIIF 1.- Adopción por
primera vez, de las Normas Internacionales de Información Financiera
2.3.2.1 Objetivo
“El objetivo de esta NIIF es asegurar que los primeros estados financieros con arreglo a las
NIIF de una entidad, así como sus informes financieros intermedios, relativos a una parte
del ejercicio cubierto por tales estados financieros, contienen información de alta calidad
que:
(a) sea transparente para los usuarios y comparable para todos los ejercicios que se
presenten;
(b) suministre un punto de partida adecuado para la contabilización según las Normas
Internacionales de Información Financiera (NIIF); y
(c) pueda ser obtenida a un coste que no exceda a los beneficios proporcionados a los
usuarios”72.
2.3.2.2 Alcance
“Una entidad aplicará esta NIIF en:
(a) sus primeros estados financieros con arreglo a las NIIF; y
(b) en cada informe financiero intermedio que, en su caso, presente de acuerdo con la NIC
34 Información financiera intermedia, relativos a una parte del ejercicio cubierto por sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF.
72 NOSTRUM, 2007, (NIIF1) Norma Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Información Financiera extraído el 4 de mayo del 2011 desde http://www.plancontable2007.com/niif-nic/niif-
normas-internacionales-de-informacion-financiera/niif-1.html
67
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF son los primeros estados
financieros anuales en los cuales la entidad adopta las NIIF, mediante una declaración,
explícita y sin reservas, contenida en tales estados financieros”73.
2.3.2.3 Reconocimiento y valoración
“Estado de situación financiera de apertura con arreglo a las NIIF
Una entidad elaborará y presentará un estado de situación financiera de apertura con
arreglo a las NIIF en la fecha de transición a las NIIF. Éste es el punto de partida para la
contabilización según las NIIF.
Políticas contables
Una entidad usará las mismas políticas contables en su estado de situación financiera de
apertura con arreglo a las NIIF y a lo largo de todos los ejercicios que se presenten en sus
primeros estados financieros con arreglo a las NIIF”74.
2.3.2.4 Exenciones en la aplicación retroactiva de otras Normas Internacionales de
Información Financiera
“Esta NIIF prohíbe la aplicación retroactiva de algunos aspectos de otras NIIF. Estas
excepciones están contenidas en los párrafos 14 a 17 y en el Apéndice B, de las Normas
Internacionales de Información Financiera”75.
73 NOSTRUM, 2007, (NIIF1) Norma Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacón Financiera extraído el 4 de mayo del 2011 desde (http://www.plancontable2007.com/niif-
nic/niif-normas-internacionales-de-informacion-financiera/niif-1.html 74 NOSTRUM, 2007, (NIIF1) Norma Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacón Financiera extraído el 4 de mayo del 2011 desde (http://www.plancontable2007.com/niif-
nic/niif-normas-internacionales-de-informacion-financiera/niif-1.html 75 NOSTRUM, 2007, (NIIF1) Norma Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacón Financiera extraído el 4 de mayo del 2011 desde (http://www.plancontable2007.com/niif-
nic/niif-normas-internacionales-de-informacion-financiera/niif-1.html
68
2.3.2.5 Excepciones a la aplicación de otras Normas Internacionales de Información
Financiera
“Una entidad podrá elegir utilizar una o más de las exenciones contenidas en los Apéndices
C a E, de las Normas Internacionales de Información Financiera. Una entidad no aplicará
estas exenciones por analogía a otras partidas”76.
2.3.2.6 Presentación e Información a Revelar
“Esta NIIF no contiene exenciones a los requerimientos de presentación e información a
revelar de otras NIIF.
Información comparativa
Para cumplir con la NIC 1, los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF de una
entidad incluirán al menos tres estados de situación financiera, dos estados del resultados
global, dos cuentas de resultados separadas (si se presentan), dos estados de flujos de
efectivo y dos estados de cambios en el patrimonio neto y las notas correspondientes,
incluyendo información comparativa.
Explicación de la transición a las NIIF
La entidad explicará cómo la transición, de los PCGA anteriores a las NIIF, ha afectado a
lo informado anteriormente, como situación financiera, resultados y flujos de efectivo.
Conciliaciones
Los primeros estados financieros con arreglo a las NIIF incluirán:
76 NOSTRUM, 2007, (NIIF1) Norma Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacón Financiera extraído el 4 de mayo del 2011 desde (http://www.plancontable2007.com/niif-
nic/niif-normas-internacionales-de-informacion-financiera/niif-1.html
69
(a) conciliaciones de su patrimonio neto, según los PCGA anteriores, con el que resulte de
aplicar las NIIF para cada una de las siguientes fechas:
La fecha de transición a las NIIF; y
El final del último ejercicio al que se refiere los estados financieros anuales más
recientes que la entidad haya presentado aplicando los PCGA anteriores.
(b) una conciliación de su resultado global total según las NIIF para el último ejercicio en
los estados financieros anuales más recientes de la entidad. El punto de partida para dicha
conciliación será el resultado global total según PCGA anteriores para el mismo ejercicio
o, si una entidad no lo presenta, el resultado según PCGA anteriores”77.
77 NOSTRUM, 2007, (NIIF1) Norma Adopción por primera vez de las Normas Internacionales de
Informacón Financiera extraído el 4 de mayo del 2011 desde (http://www.plancontable2007.com/niif-
nic/niif-normas-internacionales-de-informacion-financiera/niif-1.html
70
2.4 CUADRO COMPARATIVO DE LAS NORMAS ECUATORIANAS DE
CONTABILIDAD (NEC) Y NORMAS INTERNACIONALES DE INFORMACION
FINANCIERA (NIIF)
71
CAPITULO III:
ANÁLISIS COMPARATIVO NIIF/NIC/NEC
Este capítulo pretende realizar un análisis comparativo de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad frente a las Normas Internacionales de Contabilidad y a las Normas
Internacionales de Información Financiera y presenta un resumen de la NIIF para PYMES.
3.1 ANALISIS COMPARATIVO NIIF/NIC/NEC
NIIF 1. Adopción por primera vez de la NIIF’S/IFRS 78 - Esta norma establece
procedimientos que debe seguir una empresa que adopta las NIIF’S, como base de
presentación para sus estados financieros de uso general, orienta y responde las
preocupaciones de contadores, empresarios, supervisores de valores y entidades
reguladoras, sobre el proceso y procedimientos contables, cuando una entidad adopta por
primera vez estas normas.
Es una aplicación retrospectiva de todas las NIIF’S a la fecha de los primeros estados
financieros de una entidad.
Cabe recalcar que las NIIF’s se basan en principios, más no en reglas.
“Esta NIIF se aplica cuando la entidad adopta las NIIF por primera vez, mediante una
declaración, explícita y sin reservas, de cumplimiento con las NIIF.
78 Las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), o "IFRS" (International Financial Reporting
Standars).Siglas en Ingles.
72
En general, esta NIIF exige que la entidad cumpla con cada una de las NIIF vigentes a la
fecha de presentación de sus primeros estados financieros elaborados con arreglo a las
NIIF. En particular, esta NIIF exige que la entidad, al preparar el balance que sirve como
punto de partida para su contabilidad según las NIIF, haga lo siguiente:
a) reconozca todos los activos y pasivos cuyo reconocimiento sea requerido por las NIIF;
b) no reconozca partidas, como activos o pasivos, si las NIIF no permiten tal
reconocimiento;
c) reclasifique los activos, pasivos y componentes del patrimonio neto reconocidos según
los principios contables generalmente aceptados utilizados anteriormente (PCGA
anteriores) con arreglo a las categorías de activo, pasivo o componente del patrimonio neto
que le corresponda según las NIIF, y
d) aplique las NIIF al valorar todos los activos y pasivos reconocidos.
Esta NIIF contempla exenciones limitadas en la aplicación de las anteriores exigencias en
áreas específicas, donde el coste de cumplir con ellas, probablemente, pudiera exceder a
los beneficios que puedan obtener los usuarios de los estados financieros. La Norma
también prohíbe la adopción retroactiva de las NIIF en algunas áreas, particularmente en
aquéllas donde dicha aplicación retroactiva exigiría juicios de la gerencia acerca de
73
condiciones pasadas, después de que el desenlace de una transacción sea ya conocido por
la misma”79.
Las NEC, no establecieron lineamientos específicos para la adopción por primera vez de
las normas ecuatorianas de contabilidad.
En su momento debido a la lamentable hiperinflación y devaluación sufrida por nuestro
país entre los años 1998 y 1999, fueron desarrolladas, adaptadas y emitidas, en base a las
NIC, las NEC 16 “Corrección Monetaria Integral de Estados Financieros” y NEC 17
“Conversión de Estados Financieros para el Esquema de Dolarización”, puestas en
vigencia que hicieron factible el cambio de sucres a dólares para estados financieros de
periodos que empezaban en enero 1 del 2000.
79 Federación de Contadores Públicos de Venezuela, extraído el 8 de mayo del 2011, desde
http://www.fccpv.org/htdocs/downloads/niif1.pdf
74
3.1.1 Cuadros de Diferencias entre NEC/NIC/NIIF
3.1.1.1 Diferencias Específicas entre NIC/NIIF VS NEC.
NEC
El marco Conceptual describe los conceptos básicos
bajo los cuales los estados financieros son
preparados
Marco Conceptual de las Normas Ecuatorianas de
Contabilidad.
NIIF 1
Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información financiera.
No existe NEC
Toda entidad cuyos Estados Financieros cumplan
con las NIIFS, efectuaran en las Notas de los Estados
Financieros, una declaración explícita y sin reservas
de dicho cumplimiento.
NIC 1
PRESENTACION DE ESTADOS
FINANCIEROS
NEC 1
PRESENTACIÓN DE ESTADOS
FINANCIEROS
Los Estados Financieros reflejan razonablemente, la
situación financiera, el desempeño financiero, el
flujo de caja de la empresa. Que sean elaborados y
presentados conforme las NIIFs.
Esta norma prohíbe la presentación de Ingresos y
Gastos como “Partidas Extraordinarias”. Obliga la
distinción de activos y pasivos como corrientes y no
corrientes, excepto cuando la presentación basada en
el grado de liquidez de información más relevante.
Requiere que todo pasivo que se mantenga
fundamentalmente con el propósito de negociar, sea
Las NEC fueron desarrolladas con el apoyo de las
NIC. Los estados financieros deben ser elaborados y
presentados conforme a las NEC.
La presentación razonable de los Estados
Financieros se describía en forma diferente breve y
con menor alcance.
75
clasificado como corriente.
Esta Norma mantiene y describe las siguientes
consideraciones generales sobre los Estados
Financieros.
Hipótesis de negocio en marcha.
Base contable de acumulación o devengo.
Uniformidad en la presentación.
Compensación: no permitida.
Información comparativa, período anterior.
Incluye la definición Materialidad (importancia
relativa)
MODIFICACIONES
Las Políticas contables que contenían la NIC 1 y la
NEC 1, fueron cambiadas a la NIC 8.
Antes no existía
NIC 7
ESTADOS DE FLUJO DE EFECTIVO
NEC 3
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO
Las empresas deben suministrar información acerca
de los movimientos históricos en el efectivo y sus
equivalentes a través de un estado que clasifica los
flujos de efectivo según su origen: actividades de
operación de inversión o de financiación.
Requiere la presentación de información acerca de
los cambios históricos del efectivo equivalente de
una empresa, por medio de un estado de flujo de
efectivo.
NIC 8
POLITICAS CONTABLES Y CAMBIOS EN
LAS ESTIMACIONES CONTABLES Y
ERRORES
NEC 5
UTILIDAD O PERDIDA NETA POR EL
PERIODO, ERRORES FUNDAMENTALES Y
CAMBIOS EN POLITICAS CONTABLES
Establece criterios de selección y cambio de políticas
contables, junto con su tratamiento contable y
requisitos de información.
En la NIC, el monto de la corrección de un error
Clasificación, revelación y tratamiento contable de
ciertas partidas en el estado de resultados.
Específicamente el tratamiento contable para los
76
fundamental es incluido en la cuenta Resultados
Acumulados.
cambios en estimaciones contables, cambios en las
políticas contables y la corrección de errores
fundamentales.
“En las NEC, el tratamiento referencial recomienda
estructurar la información comparativa los principios
de contabilidad generalmente aceptados en Ecuador
permiten que monto de la corrección de un error
fundamental sea incluido en la determinación de la
ganancia o pérdida neta del periodo corriente”.
NIC 10
HECHOS POSTERIORES A LA FECHA DEL
BALANCE
NEC 4
CONTINGENCIAS Y SUCESOS QUE
OCURREN DESPUES DE LA FECHA DE LOS
BALANCES
Cuando debe una empresa proceder a ajustar sus
estados financieros por hechos posteriores a la fecha
de balance y sus correspondientes revelaciones.
La reestructuración de la información comparativa,
en muchos casos es retrospectiva.
La NEC cubre mayoritariamente aspectos
relacionados con “contingencias” y apenas los
párrafos 23 al 33 tratan sobre eventos posteriores.
Permite que el monto de la corrección de un error
fundamental sea incluido en la determinación de la
ganancia neta del periodo corriente.
NIC 12
IMPUESTOS SOBRE LAS GANANCIAS
Tratamiento contable de impuesto sobre las
ganancias.
Establece los principios y facilita directrices para la
contabilización de las consecuencias fiscales actuales
y futuras.
Reconocimiento de pasivos y activos por impuestos
diferidos Se recomendará un pasivo de naturaleza
fiscal por causa de cualquier diferencia temporaria
imponible, excepto en los casos de plusvalía
No existe NEC
77
comprada y reconocimiento inicial de un activo o
pasivo en una transacción diferente a combinación
de negocios.
Se reconocerá un activo por impuestos diferidos, por
causa de todas las diferencias temporarias
deducibles, en la medida en que resulte probable que
la entidad disponga de ganancias fiscales futura
contra las que cargan tales diferencias, salvo que el
activo por impuestos diferidos aparezca por causa
del reconocimiento inicial de un activo o pasivo en
una transacción diferente a combinación de
negocios.
NIC 16
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
NEC 12
PROPIEDADES, PLANTA Y EQUIPO
Establece los principios para el reconocimiento
inicial y la valoración posterior del inmovilizado
material.
El importe de un archivo se distribuirá de forma
sistemática a lo largo de su vida útil de forma que
represente fielmente el patrón de consumo y los
beneficios económicos futuros.
La depreciación se la hará en forma separada que
contenga un costo significativo con relación al costo
total.
Señala el tratamiento contable para las propiedades,
planta y equipo, también denominados “activos
fijos”.
NEC 13
CONTABILIZACIÓN DE LA DEPRECIACIÓN
Debe aplicarse en la contabilización de la
depreciación
NIC 18
INGRESOS ORDINARIOS
NEC 9
INGRESOS
Establece el tratamiento contable de los ingresos
derivados de ventas y bienes, prestación de servicios
y de intereses, cánones y dividendos.
Deben cumplirse todos los requisitos y condiciones
para su reconocimiento y registro como ingresos
ordinarios.
La utilidad se define en el Marco de Conceptos para
la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros como aumentos en los beneficios
económicos durante el periodo contable.
78
Fuente: Normas Ecuatorianas de Contabilidad (NEC) y Normas Internacionales de Contabilidad (NIC)
Elaborado por Autor.
3.1.1.2 Diferencias Generales entre NEC VS NIC/NIIF.
(Anexo 1)
3.1.1.3 Diferencias en la Presentación de Estados Financieros
DIFERENCIAS EN LA PREPARACIÓN DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
CONCEPTOS Contabilidad bajo NEC Contabilidad bajo NIIF
Principios esenciales a) Empresa en marcha y b) consistencia a) Empresa en marcha, b)
consistencia, c) comparabilidad
y, d) materialidad
Denominación BALANCE GENERAL ESTADO DE SITUACION O
POSICION FINANCIERA
Alcance
Contenido Activos clasificados en 1) corrientes y 2)
no corrientes, dentro de este último el
agrupamiento utilizado es: a) PP&E y b)
otros no Corrientes. Los pasivos se
clasifican en 1) corrientes y 2) no
corrientes, dentro de este último el
agrupamiento utilizado es a) largo plazo y
b) otros no corrientes. El patrimonio se
Activos clasificados en 1)
corrientes y 2) no corrientes, en
este último los agrupamiento
sugeridos son: a) PP&E, b )
intangibles, c) inversiones en
propiedades d) Inversiones en
instrumentos financieros
designados como permanentes e)
NIC 19
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
Trata sobre la revelación de información respecto de
las prestaciones a los empleados.
No existe NEC
NIC 36
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTIVOS
NEC 27
DETERIORO DEL VALOR DE LOS ACTVOS
Los activos no están registrados a un importe
superior a su importe recuperable y definir como se
calcula este último.
Establece los procedimientos que una empresa debe
aplicar para asegurar que el valor de sus activos no
supere el importe que puede recuperar de los
mismos.
79
clasifica en 1) capital social 2) reservas de
capital 3) Superavit de capital 4)resultados
Otros activos no corrientes.
Pasivos se clasifican en 1)
corrientes y 2) no corrientes. El
patrimonio se clasifica en 1)
Capital social 2) Reservas de
capital 3) Superávit de capital 4)
Resultados
Criterios o método de
ordenamiento
Liquidez: a) los activos corrientes desde el
más líquido hasta los prepagados, b) Los
activos no corrientes: PP&E desde el más
duradero hasta el menos durable y en el
grupo de otros no corrientes respetando el
orden de las cuentas pares que son de los
grupos anteriores. Los pasivos corrientes
y no corrientes según el grado de prioridad
de las deudas así 1) deudas laborales, 2)
deudas con garantía prendaria 3) deudas
con el fisco 4) deudas sin prenda 5) deudas
con proveedores 6) deudas varias.
Liquidez o Materialidad, según
necesidad la Entidad seleccionará
el método que le resulte más
relevante. Si es el de liquidez se
utilizaría el ordenamiento
tradicional, pero si es el método
seleccionado es materialidad las
partidas se ordenarán en función
de la cifra monetaria que presentan
las partidas al momento de
elaborar este Estado.
Forma de presentación Horizontal tipo cuenta y vertical o tipo
informe
Horizontal tipo cuenta y vertical o
tipo informe, siempre comparando
con los saldos del periodo anterior
Casos especiales para las
PYMES
Ninguna diferencia
Revelaciones Excepcionalmente se suele presentar
alguna indicación de bienes prendados o
pignorados.
Cualquier información relativa a
las partidas del activo, pasivo y
patrimonio que requieran una
ampliación, explicación o detalle
que ayuda a los usuarios a
entender y comprender mejor la
80
situación financiera anterior y
actual
Denominación ESTADO DE PÉRDIDAS Y
GANANCIAS
ESTADO DE RESULTADOS
INTEGRAL
Alcance Mide la situación económica de la empresa
incluye provisiones para reparto de
utilidades entre trabajadores fisco y
reservas
Estado que mide los resultados de
la gestión (ingresos) y de otras
fuentes que no sean de la gestión
(ingresos comprensivos), incluye
los gastos de participación
trabajadores e impuesto a la renta.
Contenido Presenta las cuentas de ingresos
clasificados en: operacionales, no
operacionales y extraordinarios, resta el
costo de ventas y los gastos clasificados en
operacionales, no operacionales y
extraordinarios.
Presenta las cuentas de ingresos
clasificados en Operacionales y
obtenidos de operaciones
discontinuadas. De los ingresos
operativos resta el costo de venta y
los gastos operativos que incluyen
las pérdidas y los gastos por
participación en las utilidades por
parte de trabajadores y fisco (
impuesto a la renta), además
incluyen las partidas por
"ganancias compresivas"
obtenidas por la Entidad producto
de revalorizaciones, diferencial
cambiario, cambios en el valor de
activos corrientes y de cobertura,
plusvalías y donaciones, es decir
lleva provisionalmente parte del
sector patrimonial a este Estado
81
Forma de presentación Vertical: tipo informe Vertical: tipo informe siempre
comparando con los saldos del
periodo anterior
Casos especiales para las
PYMES
En las PYMES los únicos tipos de
ingresos comprensivos
reconocidos fuera de la utilidad o
pérdida son: 1) diferencial
cambiario, 2) ganancias o
pérdidas actuariales y 3) algunos
cambios en el valor de los
instrumentos de cobertura. Si
durante el periodo de gestión las
únicas fuentes de ingresos surgen
de la utilidad, dividendos cambios
en las políticas y corrección de
errores se puede presentar un
estado combinado de resultados y
ganancias retenidas.
Revelaciones La conciliación tributaria y los detalles de
las cuentas que se obtienen
automáticamente del sistema
Cualquier información relativa a
las partidas de ingresos, costos y
gastos que requieran una
ampliación, explicación o detalle
que ayuda a los usuarios a
entender y comprender mejor el
origen de la utilidad o de la
pérdida del periodo.
Denominación ESTADO DE EVOLUCION DEL
PATRIMONIO
ESTADO DE CAMBIOS EN EL
PATRIMONIO
Alcance Describe los cambios ocurridos durante un Describe los cambios ocurridos en
82
periodo en las cuentas que componen el
patrimonio
las partidas patrimoniales
incluyendo los ingresos
compresivos y las operaciones con
los propietarios y los efectos del
cambio de políticas y corrección
de errores, mediante un proceso
de conciliación entre los saldos
iniciales y los finales
Contenido Se le asigna a cada cuenta patrimonial una
columna y se concilian los saldos inicial y
final a través de la indicación de la causas
que dieron origen a los cambios positivos o
negativos
Se le asigna a cada cuenta
patrimonial una columna y se
concilian los saldos inicial y final
a través de la indicación de las
causas que dieron origen a los
cambios positivos o negativos.
Además será necesario incorporar
las cifras y las cuentas del
patrimonio que se afectan por
corrección de errores o cambios en
la políticas contables
Criterios o método de
ordenamiento
El orden de presentación de las cuentas es
el mismo del Balance General
El orden de presentación de las
cuentas es el mismo del Balance
de Situación Financiera.
Forma de presentación Tipo matriz Tipo matriz
Casos especiales para las
PYMES
En lugar del Estado de Cambios
puede presentar el Estado de
Ganancias Retenidas por separado
o integrado al de Resultados
Revelaciones Ninguna, talvez un explicación de la
evolución evidenciada
Cualquier información adicional
relativa a las partidas del
83
patrimonio que no se haya
revelado en otro sector que ayuda
a los usuarios a entender y
comprender la situación
patrimonial.
Denominación ESTADO DE FLUJO DEL EFECTIVO ESTADO DE FLUJO DEL
EFECTIVO
Alcance Evalúa la habilidad gerencial para captar
recursos monetarios y ponerlo a
disposición de los requerimiento
prioritarios y los cambios en el monto del
efectivo mantenido al inicio y al final del
periodo
Evalúa la habilidad gerencial para
captar recursos monetarios y
ponerlo a disposición de los
requerimiento prioritarios y los
cambios en el monto del efectivo
mantenido al inicio y al final del
periodo
Contenido Las cuentas de ingresos, costos y gastos y
las partidas del activo, pasivo y patrimonio
se presentan agrupadas de tal manera que
se puedan distinguir sin mayor dificultad
aquellas que fueron generadoras y las
usuarias del efectivo, a su vez se las
clasifica en actividades de operación,
inversión y financiamiento, a cada una de
estos grupos le corresponde un resultado
parcial que denote provisión o utilización
de efectivo
Las cuentas de ingresos, costos y
gastos y las partidas del activo,
pasivo y patrimonio se presentan
agrupadas de tal manera que se
puedan distinguir sin mayor
dificultad aquellas que fueron
generadoras y las usuarias del
efectivo, a su vez se las clasifica
en actividades de operación,
inversión y financiamiento, a cada
una de estos grupos le corresponde
un resultado parcial que denote
provisión o utilización de efectivo
Método Directo o indirecto que es más usual Se promueve el uso del método
directo
84
Forma de presentación Tipo informe Tipo informe
Casos especiales para las
PYMES
Pueden utilizar el método directo o
indirecto según sea más fácil
Revelaciones Las cuentas del Balance General o del
Estado de Pérdidas y Ganancias , que han
tenido movimiento pero que no han
requerido o provisto efectivo se las
identifica y revela
Cualquier información adicional
relativa a las partidas del
patrimonio que no se haya
revelado en otro sector que ayuda
a los usuarios a comprender la
situación financiera en términos de
liquidez. Especialmente se
revelarán las cuentas del Balance
General o del Estado de
Resultados , que han tenido
movimiento pero que no han
requerido o provisto efectivo
Fuente: Normas Ecuatorianas de Contabilidad NEC 1 y Normas Internacionales de Contabilidad NIC 1
Elaborado por Autor.
3.1.2. Resumen de la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas
Empresas (NIIF para PYMES).
SECCION 1
PEQUEÑAS Y MEDIANAS ENTIDADES a) No tienen obligación púbica de rendir
cuentas
b) publica EEFF, con propósito de
información general para usuarios externos
para el Ecuador:
85
Activos totales menores a $ 4’000.000,00
Registren un valor bruto de ventas de
$ 5’000.000,00
Tengan menos de 200 trabajadores
SECCION 2
CONCEPTOS GENERALES Comprensibilidad.-
Relevancia
Materialidad o Importancia Relativa
Fiabilidad
La esencia sobre la forma
Prudencia
Integridad
Comparabilidad
Oportunidad
Estados Financieros Activos
Pasivos
Patrimonio
Rendimiento Ingresos
Gastos
SECCION 3
PRESENTACION DE LOS ESTADOS Presentación Razonable
Situación Financiera
FINANCIEROS Rendimiento Financiero
86
Flujo de Efectivo
Cumplimiento de NIIF para En las notas una declaración
PYMES explicita de su cumplimiento
Hipótesis de negocio en marcha
Frecuencia de la Información
Uniformidad en la presentación
Materialidad
Conjunto completo de EEFF.
SECCION 4 Estado de situación financiera
SECCION 5 Estado de resultados
SECCION 6 Estado de cambios en el Patrimonio.
SECCION 7 Estado de flujo de efectivo.
SECCION 8 Notas a los EEFF.80
SECCION 9
ESTADOS FINANCIEROS Define los procedimientos
CONSOLIDADOS Y SEPARADOS para la presentación de estos.
SECCION 10
POLITICAS CONTABLES, La entidad utilizara su juicio Relevante y
ESTIMACIONES Y ERRORES para desarrollar políticas Fiable.
que den una información
80 Casinelli Hernán, 2011, extraído el 5 de mayo desde
http://www.supercias.gob.ec/visorPDF.php?url=bd_supercias/descargas/niif/GUIA RAPIDA DE NIIF PARA
LAS PYMES Y DIFERENCIAS CON NIIF FULL.pdf
87
SECCION 11
INSTRUMENTOS FINANCIEROS Reconocimiento y baja Activos
y Pasivos Finan.
BASICOS
SECCION 12
OTROS TEMAS RELACIONADOS Reconocimiento y baja Activos y
Pasivos Financieros
CON INSTRUMENTOS a) Participaciones en
FINANCIEROS subsidiarias
b) Derechos y obligaciones de
trabajadores.
c) Derechos procedentes de
contratos de seguros.
d) Instrumentos financieros
e) Arrendamientos
SECCION 13
INVENTARIOS Reconocimiento y medición a)Mantenidos para la venta
de inventarios.
b)En proceso de producción
c) En forma de materiales o
suministros.
88
SECCION 14
INVERSIONES EN ASOCIADAS Contabilización de las
asociadas en EEFF.
Consolidados.
SECCION 15
INVERSIONES EN NEGOCIOS Contabilización de Negocios Estados Financieros
CONJUNTOS conjuntos consolidados.
SECCION 16
PROPIEDADES DE INVERSION Contabilidad de inversiones Terrenos y edificios
SECCION 17
PROPIEDAD , PLANTA Y EQUIPO Contabilización de Depreciación
Propiedad, planta y equipo
Método de depreciación
a) Para uso en la producción Deterioro de valor.
y suministro.
b) Se esperan usar durante
más de un periodo.
SECCION 18
ACTIVOS INTANGIBLES Contabilización de activos Activo identificable
DISTINTOS DE LA PLUSVALIA intangibles. De carácter no monetario
y sin apariencia física.
89
SECCION 19
COMBINACIONES DE NEGOCIOS Contaminación de combinación
Y PLUSVALIA de negocios.
Plusvalía en el momento de
Combinación y posteriormente.
SECCION 20
ARRENDAMIENTO Contabilización de los Arrendamiento financiero
Arrendamientos Arrendamiento operativo.
SECCION 21
PROVISIONES Y CONTINGENCIAS Activos y pasivos
Contingentes
Provisiones: a) Arrendamientos –onerosos
b) Contratos de construcción
c) Obligaciones por beneficios
a empleados.
d) Impuesto a las ganancias
SECCION 22
PASIVOS Y PATRIMONIO Clasifica los instrumentos.
Financieros como: Pasivos o como Patrimonio
SECCION 23
INGRESOS DE ACTIVIDADES Contabiliza ingresos de a) Venta de bienes
ORDINARIAS actividades ordinarias b) prestación de servicios
c) Contratos de construcción
90
d) Uso de activos por parte de terceros que
producen intereses y regalías.
SECCION 24
SUBVENCIONES Contabiliza las Subvención: ayudas del gobi-
GOBIERNO subvenciones bierno en forma de transfe-
del gobierno rencia de recursos a una
entidad.
SECCION 25
COSTOS POR Contabilización de costos por a) gasto por intereses
PRESTAMOS préstamos b)cargas financieras
c) diferencias de cambio de moneda.
SECCION 26
PAGOS BASADOS Contabilización de pagos
EN ACCIONES basados en acciones
SECCION 27
DETERIORO DEL VALOR Contabilización del deterioro Valor de los inventarios
DE LOS ACTIVOS de los activos Otros activos distintos de inv.
SECCION 28
BENEFICIOS A Contabilización de beneficio a) beneficios a corto plazo
EMPLEADOS a empleados b) beneficios post-empleos
c) otros beneficios largo plazo
d) beneficios por terminación
de contrato.
91
SECCION 29
IMPUESTO A LAS Impuestos basados en a) Impuesto corriente
GANANCIAS ganancias fiscales. b) Impuesto diferido
SECCION 30
CONVERSION DE LA Contabilización de estados Transacciones en moneda
MONEDA EXTRAJERA financieros en moneda extranjera
Extranjera Negocios en moneda
Extranjera.
SECCION 31
HIPERINFLACION Aplicara a una entidad cuya
moneda funcional sea de una
economía hiperinflacionaria.
SECCION 32
HECHOS OCURRIDOS Establece principios para el
DESPUES DEL PERIODO reconocimiento medición y
SOBRE EL QUE SE INFORMA revelación de estos hechos.
SECCION 33
INFORMACION A REVELAR Información sobre transacciones
SOBRE PARTES y saldos pendientes con estas
RELACIONADAS partes.
SECCION 34
ACTIVIDADES ESPECIALES Información sobre PYMES de a) agrícolas
Actividades especiales b) extracción
c) concesión de servicios.
92
SECCION 35
TRANSICION A LA NIIF Adopción por primera vez la Una entidad explicara como
PARA PYMES NIIF para las PYMES a afectado la transición a
su situación financiera.
Fuente: Norma Internacional de Información Financiera (NIIF para PYMES).
Elaborado por Autor.
3.1.3 Cuadro de comparaciones NIIF completas VS NIIF para PYMES
93
Fuente: Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF) y NIIF para Pymes.
Elaborado por Autor.
94
3.2. EVALUACION DEL IMPACTO
A continuación se evaluara el impacto contable, financiero, tributario y de sistemas
tecnológicos y se identificara los riesgos de la aplicación de las NIIF'S.
3.2.1 Contable.
En el campo contable implica adoptar un cuerpo único de estándares de contabilidad, para
que la información de los estados financieros demuestre:
Confiabilidad y representación Fiel
Mayor grado de transparencia.
Información veraz, objetiva, verificable y estable
Calidad de la información para de los usuarios
Comparabilidad de la información financiera.
Facilita la información frente a la globalización mundial.
3.2.2 Financiero.
La adopción de NIIF, hace posible la preparación y presentación de estados financieros
para usos local e internacional, que dan oportunidad a los empresarios para hacer negocios
con el exterior al tener mayor confianza y credibilidad en los estados financieros
reportados.
3.2.3 Tributario.
Para el pago de Impuesto a la Renta en concordancia con las leyes vigentes de la materia,
siempre seguirá existiendo la Conciliación Tributaria, proceso que depura tanto los
ingresos gravables como los gastos/costos no deducibles; por consiguiente, el interés fiscal
95
no estará ajeno a los cambios contables que experimentará el país en materia de las
NIIF. Además la adopción de NIIF, especialmente en el ámbito tributario, está orientada
fundamentalmente para el cumplimiento de requerimientos legales. La información
financiera deberá ser presentada según como lo determinen las reglas tributarias.
3.2.4 De Sistemas Tecnológicos.
La adopción de NIIF no solo implica más que un cambio de normas contables. Implica
cambios a las comunicaciones internas y externas, adaptar los sistemas de información,
reorganizar los procesos de reporte, realinear las responsabilidades existentes y adecuar los
recursos humanos, entre otros desafíos a alcanzar para una conversión exitosa. Diversas
empresas tendrán costos adicionales por la implementación de las NIIF. La adecuación de
los sistemas es un paso más avanzado dentro del proceso de transición. Además está la
tecnificación de la profesión contable que obliga a capacitarse en los temas técnicos de las
normas.
96
3.2.5 Cuadro Sinóptico de los Impactos Contable y Tributario
Fuente: Normas Internacionales de Contabilidad (NEC), Normas Internacionales de Información Financiera
( NIC/NIIF).
Elaborado por Autor.
97
CAPITULO IV:
CASO PRÁCTICO DE LA APLICACIÓN DE LAS NIIFS, EN LA COMPAÑÍA DE
TRANSPORTE PESADO
4.1 COMPAÑÍA DE TRANSPORTE PESADO BBC TRANS Cía. Ltda.
4.1.1 Descripción de la Compañía
BBC TRANS Cía. Ltda., se crea en el año de 2002, con un accionista mayoritario y seis
minoritarios, transportistas ecuatorianos que asumieron el reto de entregarle al país un
servicio de transporte.
BBC Trans Cía. Ltda., fue constituida el 25 de noviembre del 2002 y mediante Resolución
No. ADM 03248 del 04 de agosto de 2003 de la Superintendencia de Compañías.
En el año 2005, seis de los accionistas fundadores minoritarios se retiran de la compañía,
quedando el socio mayoritario y como nuevos socios sus hijos, convirtiéndose así en una
compañía familiar
Actualmente su actividad principal consiste en brindar servicio de Transporte de
conformidad con lo establecido en la constitución y sus reglamentos, estando autorizada a
efectuar negociaciones en el mercado.
Los logros alcanzados han hecho que poco a poco la compañía se ha convertido en una
empresa líder en el mercado en el servicio de transporte por su puntualidad y seriedad.
98
La compañía tuvo inicialmente su sede en el sur de la Cuidad de Quito y después de diez
años se trasladó a una oficina en el Valle de los Chillos. Esta domiciliada en el Distrito
Metropolitano de Quito, Provincia de Pichincha, Lotización Armenia Charles Darwin N9-
348 y Alfredo Gangotena.
El equipo humano está conformado por 16 personas entre gerente, administradores y
choferes profesionales.
El organigrama de la compañía es el siguiente:
4.1.2. Planificación Estratégica.
Esta es una de las herramientas de la organización, que no es otra que “el proceso de crear
y mantener una congruencia estratégica entre las metas y la capacidades de la compañía y
GERENTE GENERAL
AREA DE LOGISTICA
AREA TECNICAPERSONAL
DE APOYO CHOFERES
PROFESIONALES
AREA CONTABLE
AREA FINANCIERA
ASISTENTE DE CONTABILIDAD
99
oportunidades. Implica definir una misión clara, establecer objetivos de apoyo, diseñar una
cartera de negocios sólida y coordinar estrategias funcionales”.81
4.1.2.1. Misión
La misión de BBCTRANS CIA. LTDA es atender las necesidades de nuestros clientes
brindando el servicio de transporte pesado con los más altos conceptos de calidad técnica y
humana.
4.1.2.2. Visión
La visión de BBCTRANS CIA. LTDA. Es ratificarse como una Empresa con
reconocimiento a nivel nacional e internacional, por la alta calidad en el trabajo del
servicio de transporte pesado, aportando al mejoramiento y desarrollo de nuestro país.
4.1.2.3. Análisis FODA
Matriz De Análisis FODA
OPORTUNIDADES AMENAZAS
FORTALEZAS Potencialidades Riesgos
DEBILIDADES Desafíos Limitaciones
4.1.2.3.1 FORTALEZAS.
Activos Propiedad de la Compañía.- Vehículos adquiridos para ofrecer directamente el
servicio, además de la contratación de intermediarios para cumplir con los requerimientos
de los clientes.
81 Kotler, Phillip, & Armstrong, Gary, Fundamentos del Marketing, , Pearson Educacion,2003, pág 44
100
Puntualidad en el Servicio.- En tiempo que la compañía ha estado en el mercado, su
servicio se ha caracterizado por cumplir a tiempo con la demanda de nuestros clientes.
Prestigio de la Compañía.- Con el buen servicio que la compañía ha brindado ha
conseguido ganarse el reconocimiento en su medio, siendo una de las primeras en brindar
el servicio de transporte pesado, cada día logrando mayor éxito en su gestión.
4.1.2.3.2. OPORTUNIDADES
Alta demanda del Servicio.- El servicio ofrecido por la empresa tiene una alta demanda a
nivel nacional. El sector del transporte pesado ha ido creciendo lo cual repercute en los
ingresos de la empresa.
Facilidad para la adquisición de Vehículos.- Un cliente potencial como es la
Corporación Maresa, facilitó con préstamos directos la adquisición de diez camiones para
la empresa con los cuales van a ser entregados paulatinamente.
4.1.2.3.3. DEBILIDADES
Cuentas por Cobrar.- Una de las debilidades de la empresa radica en que la
recuperación de la cartera tiene un promedio de 60 días, mientras que los proveedores
demandan el pago con un promedio de 30 días, lo que genera una disminución en el flujo
de caja.
No existe una área Comercial.- No existe dentro de la empresa una área comercial la cual
se dedique a atraer más clientes.
101
4.1.2.3.4. AMENAZAS
Riesgo de accidentes en las carreteras.- El servicio de transporte siempre esta en riesgos
de sufrir accidentes.
Gastos de gerencia. Los gastos no deducibles de gerencia son altos, debido a que es una
empresa familiar estos gastos no son muy bien controlados.
4.1.2.4. Valores Corporativos
El cliente es lo primero.- La razón de ser del negocio es el cliente, por lo tanto se capacita
a nuestro personal es ese sentido.
Respeto a los demás.- Es un valor básico que nos induce a la cordialidad, armonía,
aceptación e inclusión que son signos que nos distinguen de los clientes externos e
internos.
Profesionalismo.- Es la responsabilidad, seriedad, constancia, involucramiento, entrega,
dedicación y esmero que cada integrante del equipo entrega buscando sumarse a la misión
de nuestra empresa.
Transparencia y Ética en todos nuestros actos.- Actuar permanentemente con buena
intención y buena fe en la ejecución de nuestro servicio, buscando siempre las formas y
métodos que aseguren los óptimos resultados de éxito, efectividad y eficiencia.
102
4.1.2.5 Objetivos
- Demostrar en todo tiempo y lugar una actitud positiva, emprendedora y
optimista en nuestro servicio para su exitosa realización.
- Realizar con la máxima dedicación, talento y creatividad los procedimientos
operativos, administrativos y comerciales de la empresa.
- Crecer tanto en la participación del mercado como en el volumen de ventas.
4.1.2.6 Clientes
Actualmente tenemos un conglomerado de más de 20 clientes en el mercado, que
respaldan nuestra experiencia de más de 17 años en el transporte pesado a nivel nacional,
prueba que garantiza nuestros potenciales resultados tales como:
- Corporación Maresa
- Zaimella del Ecuador
- Grupo Sánchez
- Kawamotors S.A.
- Galo Orbea Cía. Ltda.
- Ferretería Orbea Cía. Ltda.
- Codesa
- Arkos Ecuador
- Subensambles automotores
- Importadora e inversiones Orbea
- Talleres metalúrgicos – Talme
- Y muchos más
103
4.2. CRONOGRAMA DE IMPLEMENTACION DE NORMAS
INTERNACIONALES DE INFORMACION FINANCIERA (NIIF)
4.2.1 Antecedentes
Según resolución No. 08.G.DSC.010 emitida por el Sr. Superintendente de Compañías el
20 de noviembre del 2008, resuelve:
“Art. 1.- Establecer el siguiente cronograma por parte de las compañías y entes sujetos al
control y vigilancia de la Superintendencia de Compañías:
1) “Aplicaran a partir del 1 de enero del 2010: Las Compañías y los entes sujetos y
regulados por La Ley de Mercado de Valores, así como todas las compañías que ejercen
actividades de auditoría externa.
Se establece el año de 2009 como período de transición; para tal efecto, este grupo de
compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos
con observancia de las Normas Internacionales de Información Financieras “NIIF” a partir
del ejercicio económico del año 2009.
2) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2011: Las compañías que tengan activos
totales iguales o superiores a US$ 4’000.000,00 al 31de diciembre del 2007; las compañías
Holding o tenedoras de acciones, que voluntariamente hubieren conformado por grupos
empresariales; las compañías de economía mixta y las que bajo la forma jurídica se
sociedades constituya el Estado y Entidades del Sector Público; las sucursales de
compañías extranjeras u otras empresas extranjeras estatales, paraestatales, privadas o
104
mixtas, organizadas como personas jurídicas y las asociaciones que éstas formen y ejerzan
sus actividades en el Ecuador.
Se establece el año 2010 como período de transición; para tal efecto, este grupo de
compañías y entidades deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos
con observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF” a partir
del ejercicio económico del año 2010.
3) Aplicarán a partir del 1 de enero del 2012: Las demás compañías no
consideradas en los dos grupos anteriores.
Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de
compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con
observancia de las Normas Internacionales de Información Financiera “NIIF”, a partir del
año 2011
Art.2.- Como parte del proceso de transición¸ las compañías elaboraran obligatoriamente
hasta marzo del 2010 en este caso un cronograma de implementación de dicha disposición,
que tendrá como mínimo lo siguiente:
- Un plan de capacitación.
- El respectivo plan de implementación.
- La fecha del diagnostico de los primeros impactos en la empresa.
105
Esta información deberá estar aprobada por la Junta General de Socios o Accionistas,
adicionalmente o por el organismo que estatutariamente este facultado para tales efectos, o,
por el apoderado en el caso de entes extranjeros que ejerzan actividades en el país.
Adicionalmente, estas empresas elaboraran, para sus periodos de transición, lo siguiente:
a) Conciliaciones de patrimonio neto reportando bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, al
1 de enero y al 31 de diciembre en los periodos de transición.
b) Conciliaciones al Estado de Resultados del año 2010, en este caso bajo NEC al
estado de resultados bajo NIIF.
c) Explicar cualquier ajuste material si lo hubiera al estado de flujo de efectivo del año
2010, en este caso, previamente presentado bajo NEC”.82
82 Superintendencia de Compañías, Resol. No. 08.G.DSC del 20 de noviembre del 2008.
106
Figura 4.1
GRUPOS DE EMPRESAS QUE DEBEN APLICAR NIIF
EN ECUADOR
GRUPO 1 GRUPO 2 GRUPO 3
2009-2010 2010-2011 2011-2012
a) Empresa que están a) Las compañías que al 31 a) Todas las compañías
sujetas y reguladas de diciembre del 2007 que no pertenezcan
por la Ley del Mercado tenían activos totales a los dos grupos
de Valores. iguales o superiores a mencionados
$4'000,000,00 anteriormente.
b) Compañías que ejercen b) Holding o tenedoras
actividades de auditoria de acciones.
externa
c) Las compañías estatales
y de economía mixta
d) Sucursales de compañías
Extranjeras
Fuente: Superintendencia de Compañías, Resol. No. 08.G.DSC del 20 de noviembre del 2008
La Superintendencia de Compañías emitió una nueva, resolución No. SC.
Q.ICI.CPAIFRS.11, resolvió que:
ARTÍCULO PRIMERO.- Para efectos de registro y preparación de estados financieros,
la Superintendencia de compañías califica como PYMES a las personas jurídicas que
cumplan las siguientes condiciones.
107
- Activos totales menores a CUATRO MILLONES DE DOLARES
- Registre un Valor Bruto de Ventas Anuales inferiores a CINCO MILLONES
DE DOLARES; y,
- Tengan menos de 200 trabajadores (personal ocupado). Para este cálculo se
tomará el promedio anual ponderado.
Se considera como base los estados financieros del ejercicio económico anterior al período
de transición.
ARTÍCULO SEGUNDO.- Las compañías y entes definidos en el artículo primero
numerales 1 y 2 de la Resolución N.08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008,
publicada en el Registro Oficial N. 498 DE 31 de diciembre de 2008, aplicarán NIIF
completas.
ARTÍCULO TERCERO.- Toda compañía sujeta al control de esta Superintendencia, que
optare por la inscripción en el Registro de Mercado de Valores, aplicarán NIIF completas,
siendo su periodo de transición el año inmediato anterior al de su inscripción.
ARTÍCULO CUARTO.- Si una compañía regulada por la Ley de Compañías, actúa como
constituyente u originador en un contrato fiduciario, a pesar de que pueda estar calificado
como PYME, deberá aplicar NIIF completas.
108
ARTÍCULO QUINTO.- Sustituir el numeral 3 del artículo primero de la Resolución
N.08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, publicada en el Registro Oficial N. 498
DE 31 de diciembre de 2008, por el siguiente:
“… Aplicarán la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para las PYMES), para el registro, preparación y preparación de
estados financieros, a partir del 1 de enero del 2012, todas aquellas compañías que
cumplan las condiciones señaladas en el artículo primero de la presente Resolución.
Se establece el año 2011 como período de transición; para tal efecto este grupo de
compañías deberán elaborar y presentar sus estados financieros comparativos con
observancia a la Norma Internacional de Información Financiera para Pequeñas y
Medianas Entidades (NIIF para PYMES), a partir del año 2011”.
ARTÍCULO SEXTO.- En el numeral 2 del artículo primero de la Resolución
N.08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008, publicada en el Registro Oficial N. 498 de
31 de diciembre de 2008, sustituir …” las compañías que tengas activos iguales o
superiores a US$ 4’000.000 al 31 de diciembre del 2007, por lo siguiente: “ Las compañías
que en base a su estado de situación financiera cortado al 31 de diciembre de cada año,
presenten cifras iguales o superiores a las previstas en el artículo primero de esta
resolución, adoptarán por el ministerio de la ley y sin ningún trámite, las NIIF completas,
a partir del 1 de enero del año subsiguiente, pudiendo adoptar por primera vez las NIIF
completas en una sola ocasión; por lo tanto, si deja de usarla durante uno o más períodos
sobre los que informa o elige adoptarla nuevamente con posterioridad, ajustará sus estados
financieros como si hubiera estado utilizando NIIF completas en todos los períodos en que
dejó de hacerlo.
109
ARTÍCULO SÉPTIMO.- La situación de cualquiera de las compañías definidas en el
artículo primero y segundo grupos de la Resolución N.08.G.DSC.010 del 20 de noviembre
del 2008, publicada en el Registro Oficial N. 498 DE 31 de diciembre del mismo año,
cambiare independientemente, de si su marco contable anterior estuvo basado en NIIF
completas, aplicará lo dispuesto en la Sección 35 “Transición a la NIIF para las PYMES",
párrafos 35.1 y 35.2, que dicen:
“3.1. Esta Sección se aplicará a una entidad que adopte por primera vez la NIIF para las
PYMES, independientemente de si su marco contable anterior estuvo basado en NIIF
completas o en otro conjunto de principios generalmente aceptados (PCGA), tales como
las normas contables nacionales, o en otro marco tal como la base del impuesto a las
ganancias local.
3.2. Unas entidad solo puede adoptar por primera vez la NIIF para las PYMES en una
única ocasión. Si una entidad utiliza NIIF para las PYMES deja de usarla durante uno o
más períodos sobre los que se informa y se le requiere o elige adoptarla nuevamente con
posterioridad, las exenciones especiales, simplificaciones y otros requerimientos de esta
sección no serán aplicables a nueva adopción.”.
ARTÍCULO OCTAVO.- Si la Institución, ejerciendo los controles que le facultan la Ley
de Compañías y la Ley del Mercado de Valores, estableciere que los datos y cifras que
constan en los estados financieros presentados a la Superintendencia de Compañías, no
responden a la realidad financiera de la empresa, se observará al representante legal
requiriéndole que presente los respectivos descargos, para cuyo efecto se concederá hasta
110
el plazo máximo previsto en la Ley de Compañías y la Ley del Mercado de Valores; de no
presentar los descargos requeridos, se impondrán las sanciones contempladas en las leyes
de la materia y sus respectivos reglamentos.
ARTÍCULO NOVENO.- Las compañías del tercer grupo que cumplan las condiciones
señaladas en el artículo primero de la presente Resolución, en el período de transición (año
2011), elaborarán obligatoriamente un cronograma de la implementación y las
conciliaciones referidas en el artículo segundo de la Resolución N.08.G.DSC.010 del 20 de
noviembre del 2008.
Los ajustes efectuados al inicio y al término del período de transición, deberán
contabilizarse el 1 de enero del 2012.
ARTÍCULO DÉCIMO. – Sin perjuicio de lo señalado anteriormente, cualquiera de las
compañías calificadas como PYME podrá adoptar NIIF completas para la elaboración y
presentación de los estados financieros, decisión que comunicará a la Superintendencia de
Compañías, debiendo posteriormente cumplir con las disposiciones legales.
ARTÍCULO DÉCIMO PRIMERO.- Aquellas compañías que por efectos de la presente
Resolución deben aplicar NIIF completas, prepararán la información contenida en el
artículo segundo de la Resolución N.08.G.DSC.010 del 20 de noviembre del 2008 y
remitirán a esta Superintendencia, hasta el 30 de mayo del 2011 el cronograma de
implementación aprobado por la junta general de socios o accionistas, o por el organismo
que estatutariamente está facultado para tales efectos; y, hasta el 30 de noviembre del
2011, la conciliación del patrimonio neto al inicio del período de transición, aprobada por
el directorio o por el organismo que estatutariamente estuviere facultado.
111
ARTÍCULO DÉCIMO SEGUNDO.- La presente resolución entrará en vigencia desde
esta fecha, sin perjuicio de su publicación en el Registro Oficial.83
De acuerdo al cronograma establecido por la Superintendencia de Compañías en el
Ecuador en el que las Normas Ecuatorianas de Contabilidad serán reemplazadas por las
NIIF, la empresa objeto de este estudio está considerada en el Grupo 3, y tienen que
presentar los estados financieros a esta entidad sus primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF el 1 enero del 2012, por lo tanto el año de transición es el año 2011, en
el cual se deberán realizar los ajustes de los saldos iniciales y finales retroactivamente con
resultado de ejercicios anteriores, aplicando la NIIF para Pymes.
4.2.1.1 Descripción de las Pequeñas y Medianas Empresas o Entidades PYMES.
Se conoce como PYMES al conjunto de pequeñas y medianas empresas que de acuerdo a
su volumen de ventas, capital social, cantidad de trabajadores, y su nivel de producción o
activos presentan características propias de este tipo de entidades económicas. Por lo
general en nuestro país las pequeñas y medianas empresas que se han formado realizan
diferentes tipos de actividades económicas entre las que destacamos las siguientes:
- Comercio al por mayor y al por menor.
- Agricultura, silvicultura y pesca.
- Industrias manufactureras.
- Construcción.
- Transporte, almacenamiento, y comunicaciones.
83 Resolución No. SC. Q.ICI.CPAIFRS.11., 12 enero del 2011
112
- Bienes inmuebles y servicios prestados a las empresas.
- Servicios comunales, sociales y personales.84
4.2.1.2 Características de NIIF para PYMES
Las PYMES frecuentemente expresan sus preocupaciones sobre la carga de tener que
cumplir con requisitos contables complejos y cuestionan la relevancia de la información
resultante para los usuarios de sus estados financieros, quienes están más interesados en
información sobre flujos de efectivo, liquidez y solvencia.
Las NIIFs para PYMES fueron emitidas por el IASB en julio 2009 en respuesta a estas
preocupaciones. Es un estándar independiente, que se ajusta a las necesidades y
capacidades de empresas más pequeñas y que es comprensible entre países, y presentan las
siguientes características:
- Algunos temas en las NIIF-Totales son omitidos ya que no son relevantes para
las PyMEs típicas
- Algunas alternativas a políticas contables en las NIIF-Totales no son permitidas
ya que una metodología simple está disponible para las PyMEs.
- Simplificación de muchos principios de reconocimiento y medición de aquellos
que están en las NIIF-Totales
84 Servicio de Rentas Internas, desde http://www.sri.gov.ec/web/10138/32@public
113
- Sustancialmente menos revelaciones
- Simplificación de Exposición de Motivos85
Para cumplir con el objetivo de esta tesis se realizara un caso práctico, sobre el proceso y
procedimientos contables, así como las conciliaciones y ajustes correspondientes que se
deben hacer en un balance de transición. Cuando una entidad adopta por primera vez estas
normas, en este caso aplica la NIIF PYMES.
La empresa de este caso, no requiere Estados Financieros auditados, y actualmente solo
presenta a la Superintendencia de Compañías el formulario 101, de declaración anual del
Impuesto a la Renta. Y para este caso se tomaran los balances 2008 y 2009 como
información comparativa y los balances del año 2009 como año de transición.
En Ecuador la Superintendencia de Compañías como órgano regulador, estableció el plan
de implementación de Pymes, observando los siguientes requerimientos:
- Acta de junta de accionistas en la cual se conoce y se aprueba el plan de
implementación que debe estar realizado hasta el 31 de Marzo del 2011.
- Acta de la junta de accionistas sobre la cual se conoce y aprueba los ajustes de
implementación del año 2010, esto se lo debe realizar hasta Septiembre del 2011.
85 IASB publishes IFRS for SMEs. 2009, desde
http://www.ifrs.org/News/Press+Releases/IASB+publishes+IFRS+for+SMEs.htm
114
- Acta de accionistas en la que se aprueba los ajustes de implementación del 2011, se
lo debe realizar hasta Marzo del 2012.
Todos los ajustes van a tener una repercusión en el patrimonio.
- Debido a la implementación de las NIIFs, por primera vez es necesario identificar
los primeros Estados Financieros, según NIIFs.
- Seleccionar las políticas contables y aplicarlas en forma retroactiva si no existe
norma de transición o prospectiva si hay norma de transición
- Preparar el balance de apertura a la fecha de transición
- Preparar notas explicando la adopción de las NIIFs por primera vez-
Todas las cifras de los estados financieros se presentan a Valor Razonable que es el
Importe por el cual puede ser intercambiado un activo o cancelado un pasivo, entre un
comprador y un vendedor interesados, y debidamente informados que realizan la
transacción libre.
Una entidad no compensará activos con pasivos o ingresos con gastos al menos que así lo
requiera o permita una NIIF.
Se ha considerado necesario para este estudio entender y seguir los procedimientos de la
aplicación de las Normas Internacionales de Información Financiera completas para llegar
a la aplicación de la Niif para Pymes.
115
4.2.2 Plan de Capacitación
BBC TRANS Cía. Ltda., es controlada por la Superintendencia de Compañías, y tienen
que presentar los estados financieros a esta entidad sus primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF PYMES al 1 enero del 2012, por lo tanto el año de transición es el año
2011, en el cual se deberán realizar los ajustes de los saldos iniciales y finales aplicando las
NIIF PYMES.
De conformidad con lo establecido en el Marco Conceptual de las Normas Internacionales
de Información Financiera, la responsabilidad de la preparación y presentación de los
estados financieros es del representante legal, por tanto la adopción e implementación de
las NIIF, no es una responsabilidad exclusiva de los profesionales contables.
Las aéreas para esta implementación son Contabilidad, Crédito y Cobranzas Y Ventas, los
empleados serán capacitados de forma que la aplicación de las NIIF no tenga ningún
contratiempo.
Se estima que en el primer trimestre del año 2011, serán capacitados con un seminario
referente a las Normas Internacionales de Información Financiera (NIIF), tomando en
cuenta que el departamento de Contabilidad ya tiene conocimientos previos por estudios
realizados.
4.2.2.1 Responsables del proyecto para adopción de NIIF.
Cargos
Gerente Financiero
Contador General.
116
4.2.2.2 Funcionarios a capacitarse
Cargos
Gerente General
Gerente Financiero
Contador General
Asistente de Contabilidad
Jefe de Logística
Jefe del área técnica
Ejecutivo de Sistema
4.2.2.3 Sector Económico de actividades que desarrolla la compañía
Actualmente su actividad principal consiste en brindar servicio de Transporte conformidad
con lo establecido en la constitución y sus reglamentos, estando autorizada a efectuar
negociaciones en el mercado.
4.2.2.4. Instructores del Programa de Capacitación.
Cargo Experiencia
Contador General 10 años
Gerente Financiero 7 años
4.2.2.5. Programa de capacitación continúa.
Una vez que termine la implementación se mantendrá la capacitación por parte del equipo
de implementación, así como también se seguirán cursos y seminarios de actualización
cada año.
117
4.2.2.6. Normas NIC y NIIF a capacitar.
Según el análisis realizado a los Estados Financieros aplica a la empresa, por su naturaleza
y operatividad las siguientes normas.
Figura 4.2
CRONOGRAMA DE CAPACITACION
PLAN DE CAPACITACION
No. Norma Horas
Introducción a las NIIF’S .- Marco Conceptual 4
NIC 1 Presentación de Estados Financieros 6
NIC 7 Estado de Flujo de Efectivo 4
NIC 8 Políticas contables, cambios es las estimaciones
Contables y errores 4
NIC 10 Hechos posteriores a la fecha del balances 4
NIC 12 Impuesto sobre las ganancias 8
NIC 16 Propiedad, Planta y Equipo 8
NIC 18 Ingresos 2
NIC 19 Retribución a los empleados 6
NIC 36 Deterioro del valor de los activos 4
NIIF 1 Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financieras. 8
NIIF PARA LAS PYMES Para pequeñas y Medianas
Empresas 16
HORAS DE CAPACITACION 74
Fuente: Cronograma de Implementación para la adopción de NIIF/IFRS
118
4.2.3 Plan de Implementación
BBC TRANS Cía. Ltda., es controlada por la Superintendencia de Compañías, y tienen
que presentar los estados financieros a esta entidad sus primeros estados financieros con
arreglo a las NIIF al 1 enero del 2012, por lo tanto el año de transición es el año 2011, en el
cual se deberán realizar los ajustes de los saldos iniciales y finales aplicando las NIIF.
El plan de implementación de Normas Internaciones de Información Financiera para BBC
Cía. Ltda.; de acuerdo al Cronograma de Implementación para la adopción de las NIIF, se
ajustará, a tres fases:
4.2.3.1 Diagnostico Conceptual
Conforme a lo planeado, esta fase estará concluida el 31 de agosto de 2010
4.2.3.2 Evaluar el impacto y planificar la convergencia de NEC a NIIF
Esta fase estaría concluyendo a finales de octubre 2010
4.2.3.3 Implementación y Formulación paralela de balances bajo NEC y NIIF
La fase 3 estará lista el 15 de marzo 2011, para estar alineados a la implementación de
NIIF’S.
119
Figura 4.3
PLAN DE IMPLEMENTACION
ACTIVIDAD FECHA
Identificación de las principales diferencias entre NEC Y
NIIF
Preparación del Balance General de apertura al 1 de enero
del 2011
Elaboración de la información comparativa bajo NIIF’S
Presentación de Estados Financieros bajo NIIF’S con las
conciliaciones
De NEC y NIIF’S.
ABR-JUN2010
JUL 2010
AGO- OCT
2010
DIC10-ENE-11
Fuente: Cronograma de Implementación para la adopción de NIIF/IFRS
Y de acuerdo al plan propuesto. (ANEXO 2)
4.3 ANALISIS DE LOS ESTADOS FINANCIEROS
BBC TRANS Cia Ltda
Balance de situación
31-dic-08 31-dic-09 ANALISIS
HORIZONTAL
CUENTAS
Saldos
NEC
Saldos
NEC VALORES %
120
ACTIVOS
CORRIENTES
Efectivo y equivalente de efectivo 14.181 58.073 43.892 4,10
Inversiones
Cuentas por cobrar netas 103.801 56.730 -47.070 0,55
Gastos anticipados y otras cuentas
por cobrar 204.523 235.143 30.620 1,15
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 322.505 349.946 27.442 1,09
PROPIEDAD, PLANTA Y EQUIPO
Propiedad, plantas y equipo 75.007 207.290 132.284 2,76
Menos depreciación acumulada -10.455 -41.943 -31.487 4,01
Propiedad, plantas e equipo, neto 64.551 165.348 100.796 2,56
OTROS ACTIVOS
Activos por impuestos diferidos
TOTAL DE ACTIVOS 387.056 515.294 128.238 1,33
PASIVOS
CORTO PLAZO
Sobregiros Bancarios 6.767 8.980 2.213 1,33
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar proveedores 206.911 175.170 -31.741 0,85
Participación trabajadores
Impuesto a la renta corriente
Gastos acumulados y otras cuentas
por pagar 27.727 32.157 4.429 1,16
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 241.405 216.307 -25.098 0,90
121
LARGO PLAZO
Deuda a largo plazo 68.403 231.183 162.780 3,38
Participación a trabajadores diferida
Impuestos diferidos
Provisión para jubilación e
indemnizaciones
TOTAL PASIVOS LARGO PLAZO 68.403 231.183 162.780 3,38
TOTAL PASIVOS 309.808 447.490 137.682 1,44
PATRIMONIO
Capital social 5.000 5.000 1,00
Reserva legal 8.271 8.271 1,00
Superavit por revaluación de activos
Reserva Facultativa 4.645 4.645 1,00
Utilidades no realizadas por
valoracion
Resultados Acumulados
Utilidades del ejercicio 59.332 49.889 -9.444 0,84
TOTAL PATRIMONIO 77.247 67.804 -9.444 0,88
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 387.056 515.294 1,33
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas netas 1.523.964 1.365.726 -158.238 0,90
Costo de ventas -1.359.221 -1.021.529 337.692 0,75
UTILIDAD BRUTA 164.743 344.197 179.454 2,09
122
GASTOS OPERACIONALES:
Gastos de ventas -31.320 -84.145 -52.825 2,69
Gastos de administración -71.504 -181.242 -109.738 2,53
TOTAL GASTOS
OPERACIONALES -102.824 -265.387 -162.563 2,58
Utilidad o pérdida operacional 61.920 78.811 16.891 1,27
OTROS INGRESOS (GASTOS):
Gasto financiero -2.587 -28.922 -26.335 11,18
Utilidad en cambio
Comisiones netas
Otros ingresos (gastos) netos
TOTAL OTROS INGRESOS
(GASTOS) -2.587 -28.922 -26.335 11,18
Utilidad o pérdida antes de
participación 59.332 49.889 -9.444 0,84
a trabajadores en las utilidades e im-
puesto a la renta
Participación a trabajadores
Impuesto a la renta
UTILIDAD O PERDIDA NETA 59.332 49.889 -9.444 0,84
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda.
2008-2009
Elaborado por: Autor
123
El análisis horizontal del balance general nos indica el crecimiento y la evolución que la
empresa ha tenido en el año 2009 respecto al 2008, en forma general el crecimiento de los
PATRIMONIO
Capital social 5.000 5.000 1,00
Reserva legal 8.271 8.271 1,00
Superavit por revaluación de activos
Reserva Facultativa 4.645 4.645 1,00
Utilidades no realizadas por valoracion
Resultados Acumulados
Utilidades del ejercicio 59.332 49.889 -9.444 0,84
TOTAL PATRIMONIO 77.247 67.804 -9.444 0,88
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 387.056 515.294 1,33
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas netas 1.523.964 1.365.726 -158.238 0,90
Costo de ventas -1.359.221 -1.021.529 337.692 0,75
UTILIDAD BRUTA 164.743 344.197 179.454 2,09
GASTOS OPERACIONALES:
Gastos de ventas -31.320 -84.145 -52.825 2,69
Gastos de administración -71.504 -181.242 -109.738 2,53
TOTAL GASTOS OPERACIONALES -102.824 -265.387 -162.563 2,58
Utilidad o pérdida operacional 61.920 78.811 16.891 1,27
OTROS INGRESOS (GASTOS):
Gasto financiero -2.587 -28.922 -26.335 11,18
Utilidad en cambio
Comisiones netas
Otros ingresos (gastos) netos
TOTAL OTROS INGRESOS (GASTOS) -2.587 -28.922 -26.335 11,18
Utilidad o pérdida antes de participación 59.332 49.889 -9.444 0,84
a trabajadores en las utilidades e im-
puesto a la renta
Participación a trabajadores
Impuesto a la renta
UTILIDAD O PERDIDA NETA 59.332 49.889 -9.444 0,84
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda. 2008-2009
Elaborado por: Autor
124
activos fue de 1.33%, y en valores 128 mil dólares. La causa es que para finales del año
2009 se adquirieron tres vehículos para brindar el servicio de transporte directamente a
nuestros clientes.
El pasivo también creció un 1.44% y en valores 137 mil dólares, deudas, a la institución
que nos otorgo los vehículos en financiamiento.
En el estado de resultados se realizo un análisis horizontal y vertical comprobándose el
crecimiento operacional de las ventas del año 2009 respecto del año 2008, del 1.27%, y
un decrecimiento en la utilidad neta del 16%, por cuanto los gastos financieros afectaron
dicha utilidad.
125
4.3.1 Índices Financieros
INDICES FINANCIEROS COMPARATIVOS
ESTUDIO COMPARATIVO DE LA NEC VERSUS LAS NIIF EN EL ECUADOR,
COMPAÑIAS DE TRANSPORTE PESADO
BBC TRANS Cia Ltda.
INDICE 2008 2009 2008 2009 VARIACION
APALANCAMIENTO %
ENDEUDAMIENTO LARGO PLAZO
Deuda Largo Plazo 68.403 231.183 0,79 0,93 14,61
deuda Largo Plazo+Capital Propio 86.318 249.098
DEUDA CAPITAL PROPIO
Deuda Largo Plazo 68.403 231.183 3,82 12,90 70,41
Capital propio 17.915 17.915
ENDEUDAMIENTO
Activos Totales 387.056 515.294 1,25 1,15 -8,49
Pasivos Totales 309.808 447.490
COBERTURA DE INTERESES
Beneficios antes de Impuestos 59.332 49.889 22,93 1,72 -1229,40
Pago intereses 2.587 28.922
LIQUIDEZ
CORRIENTE
Activos Corrientes 322.505 349.946 1,34 1,62 17,42
Pasivos Corrientes 241.405 216.307
RENTABILIDAD
MARGEN BENEFICIO OPERATIVO
Beneficios neto 33.236 29.929 0,02 0,02 0,48
Ventas 1.523.964 1.365.726
RENTABILIDAD SOBRE ACTIVOS
Beneficios neto 33.236 29.929 4,91 3,33 -47,38
Obligaciones bancarias 6.767 8.980
RENTABILIDAD DE CAPITAL PROPIO
BeneficIo Neto 33.236 29.929 1,86 1,67 -11,05
Capital Propio promedio 17.915 17.915
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda. 2008-2009
Elaborado por: Autor
126
Los índices financieros proporcionan un panorama más claro y a detalle de la situación
financiera de la empresa.
Y en este caso los utilizaremos como una fuente para analizar los cambios de los balances
bajo las Normas Internacionales de Información Financiera.
Los índices de apalancamiento revelan que en el año 2009, el endeudamiento a largo plazo
se incrementa en un 0.14% del 2008 al 2009, obteniendo un 93% al último año, lo que
significa que por cada dólar que utiliza de capital, la empresa 93 centavos los obtiene de
endeudamiento a largo plazo. El endeudamiento a largo plazo para el capital propio
también aumenta un 9.09% del año 2008 al 2009, con un 12.90% al final, que indica que
por cada dólar que tiene la empresa de capital propio también se financia con deuda a largo
plazo en 12, 90 dólares.
El endeudamiento en cambio decreció en un 10%, el índice es del 1.15% equivale a decir
que por cada dólar de activos totales los 1.15 centavos está financiado con financiamiento
de terceros. En lo referente a la cobertura de intereses el año 2009 indica que la empresa
tiene casi dos veces para cubrir sus intereses con los beneficios generados.
El índice de liquidez indica la aptitud que la empresa tiene con sus activos para que estos
se conviertan en efectivo. Entonces se puede concluir que la razón corriente advierte un
incremento de 1.21 del año 2009 en relación al 2008, es decir que la empresa tiene un dólar
con 62 centavos de activo corriente por cada dólar de pasivo corriente.
127
Los índices de rentabilidad se centran en los beneficios generados por la empresa. Estos
indican que el beneficio operativo fue el mismo tanto en el año 2008 como en el año 2009.
La rentabilidad sobre los activos en el año 2009, expone un 3,33% es decir que por cada
dólar invertido en activos totales la empresa general 3,33 centavos en rentabilidad, menor
que el año 2008.
La rentabilidad del capital propio generado en el año 2009, es de 1.86% equivalente a
decir que por cada dólar de capital propio la empresa genera 1.67 centavos de dólar en
utilidades, menor que el año 2008.
4.4. ADOPCIÓN POR PRIMERA VEZ DE LAS NIIF PARA PYMES
4.4.1. Diagnostico de los Balances Financieros
El siguiente diagnostico dará una visión clara de las normas a aplicar, el impacto sobre las
cuentas y las medidas a tomar en la transición de las NIIF’S.
Se debe reconocer dar de baja y clasificar todos los activos, pasivos y patrimonio de
conformidad con las NIIFS
128
BBC TRANS Cia Ltda BBC TRANS Cia Ltda
Balance de situación Balance de situación
Fecha de transición Fecha de transición
31-dic-08 31-dic-09
CUENTAS Saldos NEC Saldos NEC NORMA DIAGNOSTICO
ACTIVOS
CORRIENTES VER
Efectivo y equivalente de efectivo 14.181 58.073 NIC7 NOTA 1
Inversiones
Cuentas por cobrar netas 103.801 56.730 NIC32-NIC39 NOTA 2
Gastos anticipados y otras cuentas por cobrar 204.523 235.143 NIC32-NIC39 NOTA 3
TOTAL ACTIVOS CORRIENTES 322.505 349.946
ACTIVOS FIJOS
Propiedad, plantas y equipo 75.007 207.290 NIC 16-NIC12 NOTA 4
Menos depreciación acumulada -10.455 -41.943
Propiedad, plantas e equipo, neto 64.551 165.348
OTROS ACTIVOS
Activos por impuestos diferidos
TOTAL DE ACTIVOS 387.056 515.294
PASIVOS
CORTO PLAZO
Sobregiros Bancarios 6.767 8.980 NIC23 NOTA 5
Obligaciones bancarias
Cuentas por pagar proveedores 206.911 175.170 NIC23 NOTA 6
Participación trabajadores
Impuesto a la renta corriente
Gastos acumulados y otras cuentas por pagar 27.727 32.157 NIC19 NOTA 7
TOTAL PASIVOS CORRIENTES 241.405 216.307
LARGO PLAZO
Deuda a largo plazo 68.403 231.183 NIC32-NIC39 NOTA 8
Participación a trabajadores diferida
Impuestos diferidos
Provisión para jubilación e indemnizaciones
TOTAL PASIVOS LARGO PLAZO 68.403 231.183
TOTAL PASIVOS 309.808 447.490
129
PATRIMONIO
Capital social 5.000 5.000
Reserva legal 8.271 8.271
Superavit por revaluación de activos
Reserva Facultativa 4.645 4.645
Utilidades no realizadas por valoracion
Resultados Acumulados
Utilidades del ejercicio 59.332 49.889
TOTAL PATRIMONIO 77.247 67.804
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 387.056 515.294
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas netas 1.523.964 1.365.726 NIC18 NOTA 9
Costo de ventas -1.359.221 -1.021.529 NIC18
UTILIDAD BRUTA 164.743 344.197
GASTOS OPERACIONALES:
Gastos de ventas -31.320 -84.145
Gastos de administración -71.504 -181.242
TOTAL GASTOS OPERACIONALES -102.824 -265.387
Utilidad o pérdida operacional 61.920 78.811
OTROS INGRESOS (GASTOS):
Gasto financiero -2.587 -28.922 NIC23 NOTA 10
Utilidad en cambio
Comisiones netas
Otros ingresos (gastos) netos
TOTAL OTROS INGRESOS (GASTOS) -2.587 -28.922
Utilidad o pérdida antes de participación 59.332 49.889
a trabajadores en las utilidades e im-
puesto a la renta
Participación a trabajadores -8.750 -7.478 NIC19 NOTA 7
Impuesto a la renta -17.346 -16.228 NIC12 NOTA 11
UTILIDAD O PERDIDA NETA 33.236 26.182
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda. 2008-2009
Elaborado por: Autor
130
4.4.1.1 Notas del Diagnostico a los Balances Financieros
1. Efectivo y Equivalente de Efectivo
No habrá mayor impacto, según la NIC 7 se debe elaborar el estado de flujo de efectivo
que suministra la información del efectivo y sus equivalentes y según la NIC 39, todos los
activos, pasivos y derivados financieros deben ser reconocidos en el estado de situación.
Actividades a seguir.- La administración y el personal encargado de la implementación
realizan una reunión para revisar la información del efectivo, y para solicitar al proveedor
del software contable la parametrización del sistema en lo referente a este estado
financiero.
2. Cuentas por Cobrar
No existe mayor impacto en la aplicación de las NIIF’S, porque es mínimo el riesgo
crediticio ya que nuestros clientes pagan con crédito a 60 días como máximo. Según el
balance financiero el valor de la provisión de incobrables es mínimo.
Actividades a seguir.- Se realiza una reunión con el personal de ventas, cobranzas y el
personal encargado de la implementación para analizar las políticas existentes en ventas y
cobranzas y el riesgo crediticio de la compañía.
3. Gastos Pagados por anticipado y Otras Cuentas por Cobrar
El impacto en los gastos pagados por anticipado es mínimo, así como en las otras cuentas
por cobrar, aunque el valor de estas cuentas es elevado en el estado financiero de la
compañía.
131
Los gastos anticipados son registrados a su valor razonable y se van devengando conforme
se va realizando el gasto por lo que no es necesario tomar medidas, en lo referente a las
otras cuentas por cobrar, el personal de implementación realiza una reunión con el gerente
y personal de contabilidad para analizar el otorgamiento de estos préstamos y el riesgo
existente de estos valores por cobrar.
4. Propiedad, Planta y Equipo
El impacto de propiedad, planta y equipo en la aplicación de las Normas Internacionales
de Información Financiera es medio, porque el valor de bienes que forman parte de la
compañía no es alto, esto hace que el valor el libros aumente al valor razonable que en
este caso no es significativo. La depreciación se aplica por el método de línea recta al
tiempo determinado por la Administración Tributaria en su Reglamento de Aplicación. La
propiedad, planta y equipo también se verán afectados por la NIC 12 Impuestos Diferidos.
Actividades a seguir. El personal encargado de la implementación, concreta una reunión
con el personal contable en la que se solicita un listado de toda la propiedad, planta y
equipo ya que la administración de la compañía ha determinado aplicar la revaluación de
todos los activos. Los muebles y enseres, equipos de oficina y equipos de computación, no
tienen importancia relativa en los estados financieros por lo que no es necesario contratar
peritos externos, y los activos (vehículos) son relativamente nuevos por lo que se tomara
en cuenta el valor de la compra que es en este caso el valor de mercado.
132
5. Cuentas por Pagar a Bancos.
El impacto de la NIC 23, en lo que se refiere a las tasas de interés efectivas es mínimo,
porque se reconoce inmediatamente los costos de intereses como gastos ya que son
sobregiros temporales.
6. Cuentas por Pagar a Proveedores
Lo concerniente al impacto de la NIC 23 sobre estas partidas es bajo porque existen solo
créditos de proveedores a nivel nacional y con crédito de 30 días como máximo, los
gastos de intereses generados por este concepto son muy bajos.
Actividades a seguir.- El personal encargado de la implementación realiza una reunión
con el personal de contabilidad para verificar la antigüedad de los créditos y la
información esencial para las revelaciones.
Gastos Acumulados y Otras Cuentas por Pagar
Es mínimo el impacto para la compañía porque actualmente los procesos contables y
administrativos se apegan a los expresado en la NIC 19, beneficios a empleados.
Actividades a seguir.- La administración deberá coordinar una reunión con el personal
contable para delimitar lo que la norma expresa y que se debe cumplir.
7. Préstamos Bancarios Largo Plazo
El impacto de la NIC23 en lo que respecta a las tasas de interés efectiva es bajo, no se
capitaliza y el valor de intereses se reconoce como gasto en el préstamo realizado para la
133
compra de tres vehículos, por lo tanto no es factible hacerlo, los prestamos deberán ser
contabilizados al valor presente.
8. Ventas
No es significativo el impacto que tiene la NIC18 en los ingresos que tiene la compañía,
porque la mayor parte de ellos son de servicios de transporte, es decir, ingresos ordinarios,
además porque el plazo máximo de crédito según la política de cobranzas es de 60 días por
lo que no se genera una interés implícito que represente materialidad.
9. Intereses y gastos financieros
Según la NIC23, el impacto en intereses y gastos financieros es mínimo, porque no
corresponden al giro normal del negocio. Son gastos de intereses adquiridos por los
préstamos para la respectiva contabilización mensual de gastos financieros.
10. Impuestos Por Pagar
El impacto que esta norma tendrá es alto, puesto que el criterio contable es muy distinto
con el criterio tributario, sin embargo, se debe llevar la contabilidad como lo expresa la
NIIF, se deberá realizar conciliaciones de estas diferencias, con el fin de realizar las
declaraciones de impuestos y reflejar contablemente las mismas.
134
Figura 4.4
MATRIZ DEL IMPACTO DE LAS NIIFS EN LAS CUENTAS DE LOS
ESTADOS FINANCIEROS
CUENTA BAJO MEDIO ALTO
Efectivo y Equivalente de Efectivo
Cuentas por Cobrar
Gastos pagados por anticipado y Otras cuentas por cobrar
Propiedad, Planta y Equipo
Cuentas por Pagar a Bancos
Cuentas por pagar a Proveedores
Gastos acumulados y Otras cuentas por pagar
Préstamos bancarios Largo Plazo
Ventas
Intereses y gastos financieros
Impuestos por Pagar
Fuente: BBC Trans Cía Ltda. 2008-2009
Elaborado por Autor.
4.4.2. Selección de Políticas Contables que Cumplen con NIIF para PYMES
A continuación se escogerán cuidadosamente las políticas contables que se deben aplicar
al balance general de apertura según las NIIF, a fin de que la información sea relevante y
fiable como lo indica la NIC 8. Existen varias normas que permiten que a las compañías
escojan entre políticas alternativas.
a) Efectivo y equivalentes del efectivo
El efectivo y los equivalentes del efectivo se contabilizan en el balance general a su costo.
El efectivo y los equivalentes del efectivo comprenden efectivo disponible, depósitos
135
bancarios a la vista, otro efectivo a corto plazo, inversiones de alta liquidez con
vencimientos a tres meses o menos, y sobregiros bancarios. Los sobregiros bancarios se
incluyen en los préstamos registrados dentro de los pasivos circulantes del balance general.
b) Cuentas por Cobrar
Estas surgen cuando la empresa entrega servicios directamente a un deudor, sin ninguna
intención de negociar la partida.
Estos son incluidos en los activos circulantes, exceptuando aquellos que tengan
vencimientos que excedan los 12 meses a partir de la fecha del balance general, en cuyo
caso, son clasificados activos no circulantes. Los préstamos y cuentas por cobrar y otras
cuentas por cobrar son incluidos en el balance general
c) Activos Fijos
Los activos fijos comprenden principalmente los vehículos. Todos los activos se presentan
a su costo, menos la depreciación. El costo incluye los desembolsos que son directamente
atribuibles a la adquisición. Los demás gastos por reparaciones y mantenimiento e
intereses financieros se cargan al estado de ganancias y pérdidas en el período en el cual
son incurridos.
La compañía seguirá usando el método de línea recta para todos sus activos pertenecientes
a Propiedad, Planta y Equipo a partir del inicio de la aplicación de las NIIF’s.
136
Se recomienda seguir utilizando el método en línea recta para la depreciación anual sin
embargo se deberá tomar en cuenta un valor residual que será el valor de razonable o el
valor residual al final de la vida útil.
La vida útil y el método de depreciación son revisados y ajustados a la fecha del cierre de
cada balance general, para asegurar que el método y el periodo de depreciación son
consistentes con la expectativa de vida de los activos.
Los activos se depreciaran utilizando el método de línea recta, con un valor residual de
acuerdo al criterio técnico de los especialistas con una vida estimada de la siguiente
manera:
Tipo de Activos Años
Equipo de Oficina 10
Equipos de Computación 3
Muebles y Enseres 10
Vehículos 5
En los ajustes se toman en cuenta para llegar a determinar el valor razonable el valor de los
activos que actualmente tienen en el mercado, así como también el valor al final de la vida
útil.
Cuando se excluyen o venden los activos se elimina su costo y depreciación acumulada, y
cualquier excedente que genere perdida o ganancia se contabiliza al resultado.
137
d) Cuentas y préstamos por pagar
Las cuentas se clasifican como pasivos circulantes, y los préstamos la empresa los
clasifica en pasivos no circulantes porque superan el período de al menos 12 meses
contados a partir de la fecha del balance general.
e) Impuesto sobre la renta diferido
El impuesto sobre la renta diferido se registra en su totalidad, usando el método del pasivo,
por las diferencias temporales que surgen entre las bases fiscales de los activos y los
pasivos y sus valores según libros en los estados financieros.
El impuesto sobre la renta diferido se determina usando el 25% de la ley vigente, en la
fecha del balance general, y que se espera aplicar cuando el activo de impuesto sobre la
renta diferido sea realizado o cuando el pasivo de impuesto sobre la renta diferido sea
cancelado.
f) Gastos Acumulados Por Pagar
Gastos acumulados por pagar se refieren a los beneficios de los empleados. La compañía
tiene retribuciones a corto plazo, sueldos, salarios y aportaciones a la seguridad social.,
permisos retribuidos a corto plazo y participación de las ganancias pagaderas dentro de los
12 meses siguientes los cuales son de contabilización inmediata. No tiene planes de
beneficios definidos como planes de contribución definidas. La empresa no tiene
obligaciones legales ni constructivas por pagar ni contribuciones adicionales.
138
Esta norma obliga a las empresas a reconocer una indemnización por cese de contrato,
como consecuencia esta se aplicará con la decisión del empleado de aceptar
voluntariamente la conclusión de la relación de trabajo a cambio de tales compensaciones.
El pasivo reconocido en el balance general relacionado con beneficios a los empleados es
una obligación de beneficios por cese de la relación laboral, que va a ser reconocida
anualmente dependiendo del tiempo de servicio y va a ser reflejada inmediatamente en
los resultados, y son pagaderos cuando se termine el contrato.
g) Deterioro del valor de los activos
Los activos que tienen una vida útil indefinida no están sujetos a amortización y el
deterioro de su valor se evalúa anualmente. Los activos sujetos a amortización o
depreciación se revisan en cuanto al deterioro del valor cuando los sucesos o cambios de
las circunstancias indican que el valor según libros no puede recuperarse. Una pérdida por
deterioro se reconoce por el monto del exceso del valor según libros en comparación con
su monto recuperable, el cual representa el valor más alto entre el valor razonable menos
los costos para la venta y su valor en uso. La compañía no tiene por el momento activos
con vida útil indefinida.
h) Ventas
Los ingresos comprenden el valor facturado por la venta de servicios, netos tarifa 0% del
impuesto al valor agregado, Los ingresos se reconocen de la siguiente manera:
139
La prestación de servicios se reconoce cuando la empresa ha concluido la prestación de
sus servicios a los clientes, estos han aceptado el servicio y el cobro de las cuentas por
cobrar es razonablemente seguro.
4.4.3 Contabilización de los Ajustes
La Compañía como parte del proceso de adopción ha determinado que se deben realizar
una serie de ajustes a la información financiera obtenida bajo NEC, para que esta quede en
conformidad con NIIF.
El proceso de implementación ha determinado que se deben efectuar los siguientes ajustes
en el balance de transición al 31 de diciembre del 2008:
1. Debido a la demora en la recepción de una factura de gasto de ventas por el valor
de $2.300, 00, que pertenecía al año 2007, se cargo como gasto en el balance de
resultados del año 2008, lo que representa un gasto no deducible para el balance al
31 de diciembre del 2008.
2. “Aportes patronales y fondos de reserva pagados al Instituto de Seguridad Social, y
los aportes individuales que haya asumido el empleador; estos gastos se deducirán
sólo en el caso de que hayan sido pagados hasta la fecha de presentación de la
declaración del impuesto a la renta;”86. La empresa tiene un valor de $ 6.929.83
por concepto de Aportes al IESS y Fondos de Reserva q a la fecha de presentación
del impuesto a la renta no fueron cancelados, por lo tanto es un gasto no deducible.
86 Reglamento para la aplicación de la Ley del Régimen Tributario Interno. Art.28 Literal d).
140
Este rubros afectan el valor del impuesto a la renta y en consecuencia el valor de los
impuestos diferidos en el proceso de transición a NIIF’s.
El proceso de implementación ha determinado que se deben efectuar los siguientes ajustes
en el balance de transición al 31 de diciembre del 2009:
3. Según las NEC, la depreciación de muebles y enseres (10 años), equipo de
computación (3 años) y vehículos (5 años), se realizaba en función de la
normativa fiscal, pero según las NIIF se debe reflejar la vida útil de los activos.
Se ha determinado de acuerdo a la NIC 16, opción a) del Párrafo 35, cuando se
revalúe un elemento de propiedades, planta y equipo, la depreciación
acumulada en la fecha de la revaluación puede ser tratada de cualquiera de las
siguientes maneras y se ha elegido la opción a) reexpresada proporcionalmente
al cambio en el importe en libros bruto del activo, de manera que el importe en
libros del mismo, después de la revaluación, sea igual a su importe revaluado.
Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la
aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado.
Por lo cual debemos reexpresar el valor de la depreciación acumulada, con el Factor de
Reajuste, el cual se calcula de la siguiente manera.
Factor de ajuste = (Valor de Mercado –Valor Neto en Libros)/ Valor Neto en Libros Valor
Neto en Libros = Costo Histórico- Depreciación Acumulada. (ANEXO 3)
141
Información Complementaria.
La depreciación del bien revaluado es no deducible conforme a la LRTI
1. Según las NIIF, se ha reconocido un pasivo por indemnizaciones por cese de
contratos que no había sido reconocido según las NEC. El pasivo por este
concepto aumentó en $ 8.000,00, lo que produjo una reducción de resultados
acumulado, generó la participación de utilidades diferida y una reducción en el
gasto del impuesto a la renta.
Información Complementaria
La retribución a empleados es deducible, según la NIC 1987.
A continuación los ajustes contables provocados por las revaluaciones, e impuestos
diferidos:
87 Nuevas Normas de Contabilidad y Auditoria, NIC Normas Internacionales de Contabilidad, EDICONTAB,
2010, pág. 210.
142
LIBRO DIARIO
ESTUDIO COMPARATIVO DE LA NEC VERSUS LAS NIIF EN EL ECUADOR,
CASO DE APLICACIÓN
COMPAÑIAS DE TRANSPORTE PESADO
BBC TRANS Cía. Ltda.
Ajustes al 31 de diciembre del 2008
LIBRO DIARIO
No. Concepto Débitos Créditos
-1-
1 Gasto Impuesto a la renta 575
1 Impuesto a la renta por pagar 575
v/. Registro diferencia permanente gastos de
periodos anteriores
-2-
2 Gasto Impuesto a la renta 1.732
2 Impuesto a la renta por pagar 1.732
v/. Registro diferencia permanente gastos no
deducibles IESS
143
ESTUDIO COMPARATIVO DE LA NEC VERSUS LAS NIIF EN EL ECUADOR,
CASO DE APLICACIÓN
COMPAÑIAS DE TRANSPORTE PESADO
BBC TRANS Cía. Ltda.
Ajustes al 31 de diciembre del 2009
LIBRO DIARIO
No. Concepto Débitos Créditos
-1-
1 Equipo de Oficina 4.935
1 Depreciacion Acumulada Equipo de Oficina 3.973
1 Pasivo Impuesto Diferido 241
1 Superavit por Revaluación 722
v/. Registro pasivo por diferencia termporaria por revaluación Eq de Oficina
-2-
2 Equipo de Computación 2.286
2 Depreciacion Acumulada Equipo de Computación 1.745
2 Pasivo Impuesto Diferido 135
2 Superavit por Revaluación 406
v/. Registro pasivo por diferencia termporaria por revaluación Eq de Computación
-3-
3 Muebles y Enseres 2.111
3 Depreciacion Acumulada Muebles y Enseres 1.682
3 Pasivo Impuesto Diferido 107
3 Superavit por Revaluación 322
v/. Registro pasivo por diferencia termporaria por revaluación Muebles y Enseres
-4-
4 Vehículos 5.919
4 Depreciacion Acumulada Vehículos 980
4 Pasivo Impuesto Diferido 1.235
4 Superavit por Revaluación 3.704
v/. Registro pasivo por diferencia termporaria por revaluación Vehículos
15.252 8.379
-5-
5 Pasivo Impuesto Diferido 430
5 Impuesto a la renta por pagar 430
v/. Registro diferido año uno
-6-
6 Resultados acumulados 8.000
6 Provisión para jubilación e indemnizaciones 8.000
v/. Registro indeminaciones con cese de contratos
-7-
7 Impuesto a la renta por pagar 1.700
7 Gasto Impuesto a la renta 1.700
v/. Registro impacto de deducción por indeminaciones con cese de contratos
-8-
8 Participación trabajadores diferida 1.200
8 Resultados acumulados 1.200
v/. Registro impacto en la participacion de trabajadores
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda. 2008-2009
Elaborado por: Autor
144
No. Concepto Débitos Créditos
-1-
1 Equipo de Oficina 4.935
1 Depreciacion Acumulada Equipo de Oficina 3.973
1 Pasivo Impuesto Diferido 241
1 Superavit por Revaluación 722
v/. Registro pasivo por diferencia termporaria por revaluación Eq de Oficina
-2-
2 Equipo de Computación 2.286
2 Depreciacion Acumulada Equipo de Computación 1.745
2 Pasivo Impuesto Diferido 135
2 Superavit por Revaluación 406
v/. Registro pasivo por diferencia termporaria por revaluación Eq de Computación
-3-
3 Muebles y Enseres 2.111
3 Depreciacion Acumulada Muebles y Enseres 1.682
3 Pasivo Impuesto Diferido 107
3 Superavit por Revaluación 322
v/. Registro pasivo por diferencia termporaria por revaluación Muebles y Enseres
-4-
4 Vehículos 5.919
4 Depreciacion Acumulada Vehículos 980
4 Pasivo Impuesto Diferido 1.235
4 Superavit por Revaluación 3.704
v/. Registro pasivo por diferencia termporaria por revaluación Vehículos
15.252 8.379
-5-
5 Pasivo Impuesto Diferido 430
5 Impuesto a la renta por pagar 430
v/. Registro diferido año uno
-6-
6 Resultados acumulados 8.000
6 Provisión para jubilación e indemnizaciones 8.000
v/. Registro indeminaciones con cese de contratos
-7-
7 Impuesto a la renta por pagar 1.700
7 Gasto Impuesto a la renta 1.700
v/. Registro impacto de deducción por indeminaciones con cese de contratos
-8-
8 Participación trabajadores diferida 1.200
8 Resultados acumulados 1.200
v/. Registro impacto en la participacion de trabajadores
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda. 2008-2009
Elaborado por: Autor
145
4.4.4 Estados Financieros Comparativos
Debido a esta afectación contable se detallan a continuación los balances comparativos.
146
PATRIMONIO
Capital social 5.000 5.000 5.000 5.000
Reserva legal 8.271 8.271 8.271 8.271
Superavit por revaluación de activos 5.154 5.154
Reserva Facultativa 4.645 4.645 4.645 4.645
Utilidades no realizadas por valoracion
Resultados Acumulados 6.800 6.800
Utilidades del ejercicio 33.236 -2.307 30.929 26.182 -2.307 1.700 25.574
TOTAL PATRIMONIO 51.151 -2.307 48.844 44.097 -2.307 55.444
TOTAL PASIVO Y PATRIMONIO 387.056 -2.307 387.056 515.294 -2.307 13.654 522.166
ESTADO DE RESULTADOS
Ventas netas 1.523.964 1.523.964 1.365.726 1.365.726
Costo de ventas -1.359.221 -1.359.221 -1.021.529 -1.021.529
UTILIDAD BRUTA 164.743 164.743 344.197 344.197
GASTOS OPERACIONALES:
Gastos de ventas -31.320 -32.320 -84.145 -84.145
Gastos de administración -71.504 -71.504 -181.242 -181.242
TOTAL GASTOS OPERACIONALES -102.824 -103.824 -265.387 -265.387
Utilidad o pérdida operacional 61.920 60.920 78.811 78.811
OTROS INGRESOS (GASTOS):
Gasto financiero -2.587 -2.587 -28.922 -28.922
Utilidad en cambio
Comisiones netas
Otros ingresos (gastos) netos
TOTAL OTROS INGRESOS (GASTOS) -2.587 -2.587 -28.922 -28.922
Utilidad o pérdida antes de participación 59.332 58.332 49.889 49.889
a trabajadores en las utilidades e im-
puesto a la renta
Participación a trabajadores -8.750 -8.750 -7.478 -7.478
Impuesto a la renta -17.346 -2.307 -19.654 -16.228 1.700 -14.528
UTILIDAD O PERDIDA NETA 33.236 29.929 26.182 1.700 1.700 27.882
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda. 2008-2009
Elaborado por: Autor
147
4.4.5 Conciliación Tributaria
Los impuestos diferidos incluidos en el balance de apertura según las NIIF dependerán de
los otros ajustes aplicados. Por lo tanto, estos saldos se calculan después de que se han
procesado todos los otros ajustes.
AÑO 2008
Conciliación Tributaria
Anterior
Referencia Valor
Utilidad Contable 59.332
- Participación Trabajadores Cálculo 15% -8.900
+ Gasto No Deducible: del período 19.803
Base imponible 70.236
Impuesto a la renta causado (impuesto por pagar) Cálculo 25% 17.559
Conciliación Tributaria
según Niifs
Referencia Valor
Utilidad Contable 59.332
- Participación Trabajadores Cálculo 15% 8.900
+ Gasto No Deducible: del período 19.803
+ Gasto No Deducible: gastos iess no pagado 6.930
+ Gasto No Deducible: Gastos año anterior 2.300
Base imponible 79.466
Impuesto a la renta causado (impuesto por pagar) Cálculo 25% 19.866
Diferencia
Referencia Valor Activa Pasiva Permanente
Utilidad Contable 59.332
- 15% Participación Trabajadores 8.900
+ Gasto No Deducible: del período 19.803
+ Gasto No Deducible: gastos iess no pagado 6.930 X
+ Gasto No Deducible: Gastos año anterior 2.300 X
Base imponible 79.466
Impuesto a la renta causado (impuesto por pagar) 19.866
Tipo de Diferencia
Diferencia Termporaria
148
AÑO 2009
Conciliación Tributaria
Anterior
Referencia Valor
Utilidad Contable 49.889
- Participación Trabajadores Cálculo 15% -7.483
+ Gasto No Deducible: del período 15.331
Base imponible 57.736
Impuesto a la renta causado (impuesto por pagar) Cálculo 25% 14.434
Conciliación Tributaria
según Niifs
Referencia Valor
Utilidad Contable 49.889
- Gasto Deducible: Provisión por cese de contratos 8.000
41.889
- Participación Trabajadores Cálculo 15% 6.283
+ Gasto No Deducible: del período 15.331
+ Gasto No Deducible: Revalorizacion de Activos 1.718
Base imponible 52.654
Impuesto a la renta causado (impuesto por pagar) Cálculo 25% 13.163
Diferencia
Referencia Valor Activa Pasiva Permanente
Utilidad Contable 49.889
- Gasto Deducible: Provisión por cese de contratos 8.000 X
41.889
- 15% Participación Trabajadores 6.283
+ Gasto No Deducible: del período 15.331
+ Gasto No Deducible: Revalorizacion de Activos 1.718 X
Base imponible 52.654
Impuesto a la renta causado (impuesto por pagar) 13.163
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda. 2008-2009
Elaborado por: Autor
Tipo de Diferencia
Diferencia Termporaria
149
4.4.6. Estado de Flujo de Efectivo.
ESTUDIO COMPARATIVO DE LA NEC VERSUS LAS
NIIF EN EL ECUADOR,
COMPAÑIAS DE TRANSPORTE PESADO
BBC TRANS Cia Ltda.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Al 31 de diciembre del 2009
A. Flujo de efectivo por actividades ordinarias 2008 2009
Cobros por ventas 1.200.400,68 1.073.852,60
Cobros de otros ingresos ordinarios
Pago a proveedores -1.089.411,58 -780.477,58
Pago por gastos de personal -76.096,23 -233.230,29
Pago por gastos de producción
pagos por intereses -2.587,41 -28.922,13
Pagos por impuestos -19.096,32 -26.096,32
Flujos de efectivo originados por actividades ordinarias 13.209,14 5.126,28
B. Flujos de efectivo por actividades de inversion:
Cobros procedentes de la venta de activos materiales e
inmateriales
Cobros de la venta de participaciones en capital o deuda de
otras empresa
Cobros de la enajenacion de empresas dependientes
Cobros por intereses
Cobros por dividendos
150
Pagos por adquisicion de activos materiales e inmateriales
38.765,52
Pagos por adquisicion de participaciones en capital o deuda de otras empresas
Pagos por impuestos sobre beneficios
Flujos de efectivo originados por actividades de inversion: 38.765,52
C. Flujos de efectivo por actividades de financiacion:
Cobros procedentes de emision de acciones
Cobros procedentes por emision de prestamos
Cobros por prestamos a largo plazo
Pagos por reembolsos de deudas a largo plazo
Pagos de obligaciones derivadas de arrendaminetos
financieros
Pagos por dividendos distribuidos a los accionistas
Flujos de efectivo originados por actividades de
financiacion:
TOTAL FLUJO DE EFECTIVO = A + B + C 13.209,14 43.891,80
Saldo inicial de efectivo y quivalentes 971,90 14.181,04
Saldo final de efectivo y quivalentes 14.181,04 58.072,84
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda. 2008-2009
Elaborado por: Autor
151
4.4.7. Estado de Cambios en el Patrimonio
Los ajustes realizados como resultado de la adopción de las NIIF por primera vez se registran en la cuenta Superávit Por Revaluación.
ESTUDIO COMPARATIVO DE LA NEC VERSUS LAS NIIF EN EL ECUADOR,
COMPAÑIAS DE TRANSPORTE PESADO
BBC TRANS Cia Ltda.
Estado de Cambios en el Patrimonio
Al 31 de diciembre del 2009
Reserva Reserva de Reserva Resultados Efectos
Capital legal capital reval. desp de imp. de transición Total
Saldo inicial NEC al 1 de enero del 2008 5.000 8.271 4.645 17.915
Efecto de transición a NIIF -2.307 -2.307
33.236 33.236
Saldo bajo NIIF al 31 de diciembre del 2008 5.000 8.271 4.645 33.236 -2.307 48.844
Saldo inicial bajo NIIF al 1 de enero del 2009 5.000 8.271 4.645 -2.307 15.608
Efecto de transición a NIIF 1.700 1.700
Efecto de transición a NIIF 5.154 6.800 11.954
26.182 26.182
Saldo bajo NIIF al 31 de diciembre del 2009 5.000 8.271 4.645 5.154 26.182 6.193 55.444
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda. 2008-2009
Elaborado por: Autor
152
4.4.8 Análisis del Impacto Financiero-Contable y de Sistemas Tecnológicos de las
Normas Internacionales de Información Financiera NIIF.
a) Evaluación empresarial
La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera, originaron
ciertos cambios a los Estados Financieros en la empresa BBC TRANS Cía. Ltda.,
especialmente con el incremento del Patrimonio por la Revaluación de la Propiedad, Planta
y Equipo.
Debido a la revaluación realizada a los a existentes, se generaron diferencias temporales no
Deducibles.
El personal administrativo, financiero y contable, debe tener conocimiento los procesos
de implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera.
En cuanto al sistema de contabilidad utilizado por la compañía, con actualizaciones cumple
con las expectativas que requiere la implementación de las Normas Internacionales de
Información Financiera, la información que genere el sistema será útil y objetiva para los
accionistas y para los organismos de control.
b) Activos Fijos
La compañía revaluó, Equipo de Oficina, Equipo de Computación y Muebles y Enseres
valor razonable, en este no se hizo necesario la contratación de especialistas por
considerarse valores inmateriales, en el caso de los Vehículos el valor de mercado está
153
dado según el valor del costo porque su compra es reciente y se procedió a la depreciación
al 31 de diciembre del 2009.
c) Impuestos Diferidos
Según la implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera de
después de la revisión se concluye que existen gastos no deducibles, y los ajustes del año
2008, así lo demuestran, por lo tanto, la compañía tiene que pagar un saldo por impuestos
diferidos en el año 2008. En cuanto al año 2009, existen gastos deducibles, (por cese de
contratos), y gastos no deducibles que generan diferencias temporales no deducibles
(revalorización de activos fijos), y en consecuencia se tiene un saldo a favor por impuestos
diferidos.
Debido a la revaluación realizada a los activos fijos existentes al primero de enero del
2009, algunos bienes tenían el valor residual en libros, sin embargo posterior al estudio se
concluyó que tenían un mayor importe, entonces al realizar el cálculo de la depreciación se
generan diferencias temporales no deducibles
154
CAPITULO V
CONCLUSIONES Y RECOMENDACIONES
En base al trabajo realizado que consideró el análisis de la información técnica sobre
NIIF`s y la aplicación a un caso particular de la empresa de Transporte Pesado BBC
Trans Cía. Ltda., se puede establecer las siguientes conclusiones y recomendaciones, tanto
de la aplicación especifica cuanto del estudio comparativo realizado.
5.1. CONCLUSIONES
1. La implementación de las Normas Internacionales de Información Financiera en
la compañía BBC Cía. Ltda., nos ha llevado a determinar las diferencias contables y
financieras existentes en la conversión de las Normas Ecuatorianas de Contabilidad a las
Normas Internacionales de Información Financieras, produciendo cambios a los Estados
Financieros.
2. La aplicación de la revaluación de la propiedad planta y equipo, permite que el
importe en libros de los mismos, después de la revaluación, sea igual a su importe
revaluado. Este método se utiliza a menudo cuando se revalúa el activo por medio de la
aplicación de un índice para determinar su costo de reposición depreciado por lo que se
concluye que la propiedad, planta y equipo bajo NIIF´s se reflejan al valor razonable en
los Estados Financieros.
3. La revaluación de la propiedad planta y equipo, generó un pasivo por impuesto
diferido en los estados financieros, el cual se refleja en la conciliación tributaria.
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4. Es fundamental realizar un diagnostico preliminar a los Estados Financieros ya
que este nos permitió identificar las Normas Internacionales de Información Financiera
aplicables a estas compañías y establecer los ajustes necesarios para que los estados
financieros bajo NIIF’s proporcionen información transparente y comparable.
5. Es importante señalar que se realizo un análisis de las NIIF’s esenciales
completas aplicables para las empresas de Transporte Pesado, para llegar a entender mejor
la NIIF para Pymes y su aplicación ya que esta es más simple y sintetizada.
6. La densidad de las NIIF completas obligo al IASB a presentar una opción
simplificada de NIIF para Pymes. La NIIF para Pymes introduce importantes
simplificaciones y omitido algunos temas en comparación con las NIIF completas, fueron
creadas con un enfoque más acorde a las necesidades y capacidades de las pequeñas y
medianas empresas y su objetivo es contribuir a una mejor comparabilidad de la
información.
7. En el Ecuador según las resoluciones emitidas por la Superintendencia de
Compañías, para todas las empresas es de aplicación obligatoria la implementación de las
Normas Internacionales de Información Financiera, las ventajas de la aplicación de esta
normativa implican un cambio en la cultura de las empresas y de la visión tradicional de la
contabilidad con cambios en sistemas y procesos internos y externos que promueve la
comparabilidad y transparencia de la información financiera de cualquier empresa, sin
importar su origen.
156
5.2 RECOMENDACIONES
1. La compañía BBC Cía. Ltda., luego de terminar la implementación de las
Normas Internacionales de Información Financiera, deberá continuar presentando sus
Estados Financieros bajo NIIF’s, a los organismos de control, los cuales reflejan
información transparente para la toma de decisiones por parte de la Administración.
2. Elaborar políticas en las que se rija la compañía para la aplicación de los
principios contables logrando una visión clara del negocio para su beneficio y no solo por
cumplir con los requerimientos de la Superintendencia de Compañías.
3. Aplicar efectivamente las NIIF`s con el apoyo constante de las asociaciones
profesionales porque se necesita mucho conocimiento y experiencia que no se los puede
adquirir solamente en la implementación de las NIIF`s sino que, es un proceso que
siempre debe ir mejorando.
3. Revisar las disposiciones de los Organismos de Control en el caso del Ecuador
el Servicio de Rentas Internas y la Superintendencia de Compañías, con el objetivo de
recibir información oportuna acerca de modificaciones o cambios sobre la normativa.
5. Brindar capacitación continua a todos los empleados porque deben estar
inmersos en este cambio, especialmente la profesión contable que debe participar
activamente en este proceso ya que las Normas Internacionales de Información Financiera
requieren mucho estudio y análisis para su correcta aplicación y evitar una mala
interpretación y por consiguiente una mala aplicación.
157
6. Concientizar que la implementación de NIIF`s no son un simple ejercicio técnico
contable sino un conjunto de múltiples desafíos y oportunidades y deben tener mayor
involucramiento con técnicas de valorización, comparación de información, sistemas de
reportes gerenciales para el manejo eficiente de los datos y emisión de los estados
financieros.
158
BIBLIOGRAFIA
LIBROS Y GUIAS
1 Superintendencia de Compañías, Resol. No.ADM 08199 del 3 de julio del
2008.
2 Friedman Milton (1999) La Economía Monetarista, Altaya, Barcelona
3 Friedman Milton, (1973) Una Teoría de la Función de Consumo, Alianza,
Madrid.
4 Presentación de Estados Financieros Normas Ecuatorianas de
Contabilidad, CORPORACION EDi-ABACO Cia Ltda
5 Fernández, A., López, J., & Ruiz, C., (2009). Nuevas Normas de
Contabilidad y Auditoria NIC 1 a la NIC 42. (MMVIII. Ed.) Colombia.
6 International Accounting Standards Committee Foundation, Resumen, NIC-
NIIF & Standards IFRS, NIC 12, 2009
7 Kotler, Phillip, & Armstrong, Gary, Fundamentos del Marketing, , Pearson
Educacion,2003
8 International Accounting Standards Committee Foundation, Resumen
Marco Conceptual, 2009.
9 Superintendencia de Compañías, Resolución No.SC.Q.ICI.CPAIFRS.11 del
12 de enero del 2011.
10 Ecuador, “Ley del Régimen Tributario Interno”, Quito, 2010.
11 Ecuador, “Reglamento para la aplicación de la Ley del Régimen Tributario
Interno”, Quito, 2010
159
FUENTES DE INTERNET
1 Resumen Técnico de IASB y Marco Conceptual para la preparación y
elaboración de Estados Financieros, abril 2001, Extraído el 7 marzo del 2011 de
http://www.ifrs.org/NR/rdonlyres/9A7110A8-C41C-42CA-97CB-
4527BE0DDEF4/0/ESSummary_Framework_pretranslation_bilingual_LM.pdf
2 Universidad Nacional de Chimborazo, 2010, Extraído el 14 de abril del 2011,
desde http://www.slideshare.net/majos15/universidad-nacional-de-chimborazo-
4295446
3 NOSTRUM, 2007, (NIIF1) Norma Adopción por primera vez de las Normas
Internacionales de Información Financiera extraído el 4 de mayo del 2011 desde
http://www.plancontable2007.com/niif-nic/niif-normas-internacionales-de-
informacion-financiera/niif-
1.htmlAdico.http://www.adico.com.ec/index.php?option=com_content&view=art
icle&id=51:niif&catid=1:contaduria-publica
4 Federación de Contadores Públicos de Venezuela, extraído el 8 de mayo del
2011, desde http://www.fccpv.org/htdocs/downloads/niif1.pdfwww.fasb.org
5 Casinelli Hernán, 2011, extraído el 5 de mayo desde
http://www.supercias.gob.ec/visorPDF.php?url=bd_supercias/descargas/niif/GUI
A RAPIDA DE NIIF PARA LAS PYMES Y DIFERENCIAS CON NIIF
FULL.pdf
6 Servicio de Rentas Internas, desde http://www.sri.gov.ec/web/10138/32@public
160
7 IASB publishes IFRS for SMEs. 2009, desde
http://www.ifrs.org/News/Press+Releases/IASB+publishes+IFRS+for+SMEs.htm
ANEXOS
ANEXO 2
BBC TRANS Cia LtdaPLAN DE IMPLEMENTACION
1 FASE 1DIAGNOSTICO CONCEPTUAL DESDE HASTA FINALIZADO
1.1. Estudio preliminar de diferencias entre politicas contables actualmente aplicadas por la 1 Agosto 2010 sicompania bajo NEC Y NIIF'S
1,2 Identificación preliminar de impactos no cuantificados sobre resultados y decisiones sidel negocio
1,3 Identificacion de impactos sobre sistemas tecnologicos 30 Septiembre 2010 si 1,4 Mencionar las excepciones y exenciones en el periodo de transicion segun NIIF 1
Excepciones a la aplicacion retroactiva de otras NIIF
1 La Baja en libros de activos financieros y pasivos finacieros no2 La contabilidad de coberturas no3 Estimaciones no4 Algunos aspectos de la contabilidad de las participaciones no controladas no
Comentario:
Exenciones, la empresa puede optar por por las siguientes:1 Combinacion de negocios no2 Pagos basados en acciones no3 Contratos de seguros no4 Valor razonable o revaluacion como costo atribuido si5 Arrendamientos no6 Beneficios a empleados si7 Diferencias de conversion acumuladas no8 Inversiones en subsidiarias, entidades controladas de forma conjunta y asociadas no9 Activos y pasivos de subsidiarias, asociadas y negocios conjuntos no
10 Instrumentos finacieros compuestos no11 Designacion de instrumentos financieros reconocidos previamente no12 Medicion a valor razonable de activos y pasivos financieros no13 Pasivos por desmantelamiento incluidos en el costo de propiedad, planta y equipo no14 Activos financieros o activos intangibles contabilizados de acuerdo con NIIF no15 Costo pro prestamos no16 Otros (determinar) no
Comentario:En la primera etapa se cumplio con el objetivo de dar a conocer al personal de la compania la nueva normativa contable.
2 FASE 2
EVALUACION DEL IMPACTO Y PLANIFICACION DE LA COVERSION DE POLITICAS CONTABLESACTUALES DE NEC A NIIFEsta es una fase preparatoria en los terminos de un mayor analisis que permita identificarlas oportunidades de mejoras y su alineacion con los requerimientos de la normativa a adoptarse, disenando y desarrollando las propuestas de cambio de los sistemas deinformacion financiera, procesos y estructura organizativa, acorde a su actividad empresarial
2,1 Establecer las principales diferencias cuantitativas entre politicas contables 1 Octubre 2010 si
2.2. Analizar los actuales reportes financieros, que se generan a partir de la informacion financiera siexigida, asi como tambien cual es el nivel de efectividad de los existentes.
2,3 Disenar cambios en politicas, estados financieros, reportes, bajo NIIF si
2,4 Evaluar las diferencias contbles NEC a NIIF, para asistir a la Adminsitracion en la gestion side los cambios a implementar.
2,5 Diseno tecnologico para implementar las informacion financiera bajo NIIF 31 Diciembre 2010 si
Comentario:En la segunda etapa se cumplio con el analisis de los impactos de la conversionde politicas contables de NEC a NIIF
3 FASE 3IMPLEMENTACION Y FORMULACION PARALELA DE BALANCES BAJO NEC Y NIIF
Esta fase tiene por objetivo implementar todas las medidas identificadas y analizadas previamente,adaptando los procesos, sistemas de informacion y estructura organizativa.Incluira los ajustes resultantes del proceso de cambio de NEC a NIIF Y los correspondientesestados financieros.
3,1 Conciliaciones del patrimonio neto reportado bajo NEC al patrimonio bajo NIIF, 1 Enero 2011 sial 1 de enro y al 31 de diciembre del periodo en transicion.
3,2 Conciliacion del estado de resultados del periodo de transicion bajo NEC A NIIF si
3,3 Explicar cualquier ajuste material al estado de flujo de efectivo del periodo de transicion, 31 marzo 2011 nosi lo hubiere.
Comentario:Al 31 de diciembre del 2010, se realizo las conciliaciones del Patrimonio Neto y el Estado de Resultados reportadosde NEC a NIIF.
ANEXO 3
ESTUDIO COMPARATIVO DE LA NEC VERSUS LAS NIIF EN EL ECUADOR,
COMPAÑIAS DE TRANSPORTE PESADO
BBC TRANS Cia Ltda.
ACTIVOS FIJOS
DETALLE Valor Valor Dep Valor Valor de Factor Nuevo valor Nueva Dep Nuevo
EQUIPO DE OFICINA Original Residual Acumulada en libros mercado en Libros Acumulada Costo en Libros
Una central telefonica marca Panasonic KXTA 308 378 38 299 79 150 1 342 720 271 570 150
Un telefono panasonic KXT 7030 116 12 92 24 50 1 124 240 98 190 50
1 maquina de escribir brother modelo GX 6750 222 22 189 33 100 2 445 667 378 567 100
1 televisor DTQ 20 V1 Daewoo 310 31 261 49 150 2 638 947 537 797 150
1 radiograbadora philips 132 13 118 14 100 6 791 923 705 823 100
Una copiadora Sharp AL 1451 1.501 150 1.113 388 800 1 1.596 3.097 1.184 2.297 800
1 Refrigeradora pequeña 1.000 100 800 200 400 1 1.000 2.000 800 1.600 400
3.659 2.871 787 1.750 4.935 8.594 3.973 6.844 1.750
EQUIPO DE COMPUTACION
1 Computadora Pentiun 4 LG 1.449 483 1.159 290 300 0 51 1.500 41 1.200 300
1 Impresora Epson LX300 218 73 174 44 150 2 532 750 426 600 150
Una computadora LG-P4 Contabilidad 1.074 358 859 215 300 0 426 1.500 341 1.200 300
Una computadora LG-P4 Secretaria 1.074 358 859 215 300 0 426 1.500 341 1.200 300
Una computadora LG-P4 Personal 1.074 358 859 215 300 0 426 1.500 341 1.200 300
1 Computadora Pentiun Intel P4 1.100 367 697 403 500 0 263 1.364 167 864 500
1 Computadora Pentiun Intel P4 775 800Box 950 317 523 428 500 0 161 1.111 89 611 500
6.939 5.130 1.809 2.350 2.286 9.225 1.745 6.875 2.350
MUEBLES Y ENSERES
Un caunter con cajonera y mesa de trabajo 551 55 441 110 200 1 449 1.000 359 800 200
Librero metalico con cuatro cajones 170 17 136 34 80 1 230 400 184 320 80
Estacion de trabajo con divisiones modulares 742 74 593 148 180 0 158 900 127 720 180
Escritorio riñon 290 29 232 58 60 0 10 300 8 240 60
sillos ejecutivo alto base neumatica 202 20 161 40 70 1 148 350 119 280 70
Mesa ovalada de conferencias 253 25 202 51 150 2 497 750 398 600 150
6 sillas visita 297 30 238 59 180 2 603 900 482 720 180
Escritorio Recepción 281 28 91 190 200 0 15 296 5 96 200
2.785 2.094 691 1.120 2.111 4.896 1.682 3.776 1.120
VEHICULOS
Trailer N1 Color Blanco Motor 36059356 52.589 10.518 9.115 43.474 45.000 0 1.846 54.435 320 9.435 45.000
Portacontenedor Ref Factura 4036 9.035 1.807 1.566 7.469 8.000 0 642 9.677 111 1.677 8.000
Trailer N1 Color Blanco Motor 36048721 52.589 10.518 8.414 44.175 45.000 0 982 53.571 157 8.571 45.000
Portacontenedor Ref Factura 4165 9.035 1.807 1.446 7.589 8.000 0 489 9.524 78 1.524 8.000
Trailer N1 Color Blanco Motor 36059953 52.589 10.518 8.414 44.175 45.000 0 982 53.571 157 8.571 45.000
Portacontenedor Ref Factura 4165 9.035 1.807 1.446 7.589 8.000 0 489 9.524 78 1.524 8.000
Portacontenedor Ref Factura 4166 9.035 1.807 1.446 7.589 8.000 0 489 9.524 78 1.524 8.000
193.908 31.847 162.061 167.000 0 5.919 199.827 980 32.827 167.000
TOTAL ACTIVOS FIJOS AL 31 DE DICIEMBRE DEL 2009207.290 41.943 165.348 172.220 0 15.252 222.542 8.379 50.322 172.220
AJUSTE NIIFS 222.542 50.322 172.220
Fuente: BBC TRANS Cia Ltda. 2008-2009
Elaborado por: Autor