Embed Size (px)
Citation preview
UNIVERSIDAD CENTRAL DEL ECUADOR
FACULTAD DE CIENCIAS ADMINISTRATIVAS
MODALIDAD A DISTANCIA
SEMESTRE MARZO - AGOSTO 2017
UNIDAD DIDÁCTICA
CONTABILIDAD GENERAL II
Nivel: SEGUNDO
Número de créditos: 5
TUTOR:
Eco. Julio Maldonado
Quito – Ecuador
ii
ÍNDICE DE CONTENIDOS
INTRODUCCIÓN................................................................................................xii
LINEAMIENTOSGENERALESYESPECÍFICOSBASADOSENLASCOMPETENCIAS..xiii2.1 LINEAMIENTOSGENERALES....................................................................................xiii
2.2 LINEAMIENTOSESPECÍFICOS...................................................................................xiii
BIBLIOGRAFÍAYNETGRAFÍA.............................................................................xv3.1 BIBLIOGRAFÍABÁSICA.............................................................................................xv
3.2 BIBLIOGRAFÍACOMPLEMENTARIA...........................................................................xv
3.3 NETGRAFÍA............................................................................................................xvi
ORIENTACIONESGENERALES............................................................................xvii4.1 IMPORTANCIADELAASIGNATURA........................................................................xvii
4.2 RELACIÓNDELAASIGNATURACONOTRASDISCIPLINAS......................................xviii
SISTEMADEEVALUACIÓNHEMISEMESTRAL....................................................xix
UNIDAD1.LACUENTAMERCADERÍASENELPROCESOCONTABLE......................16.1 LAEMPRESACOMERCIAL...........................................................................................1
6.1.1 Generalidades.................................................................................................................1
6.1.2 EmpresasComerciales....................................................................................................1
6.1.3 Mayoristas......................................................................................................................2
6.1.4 Minoristas(detallistas)...................................................................................................2
6.1.5 Comisionistas..................................................................................................................2
6.2 CLASIFICACIÓNDELAEMPRESAS...............................................................................2
6.2.1 Empresascomerciales.....................................................................................................2
6.2.2 EmpresasIndustriales.....................................................................................................3
6.2.3 EmpresaServicios...........................................................................................................3
6.2.4 EmpresaHotelerayTurística...........................................................................................3
6.2.5 EmpresasPúblicas...........................................................................................................3
6.2.6 EmpresasFinancierasyBancarias...................................................................................3
6.2.7 EmpresasHospitalarias...................................................................................................4
6.2.8 Empresadetransporte,limpieza,seguridadyvigilancia,entreotras...............................4
6.3 BASELEGALCUENTAMERCADERÍAS..........................................................................4
6.4 RECOPILACIÓN,ANÁLISISYCONTROLDEDOCUMENTOS...........................................5
6.5 LASTRANSACCIONESCOMERCIALESYLADOCUMENTACIÓNFUENTE........................5
6.6 NORMADECONTABILIDADINTERNACIONAL-NIC2INVENTARIOS...........................6
iii
6.6.1 MétodoPEPS..................................................................................................................6
6.6.2 MétodoPromedioPonderado.........................................................................................7
6.7 LEYDEADUANAS.......................................................................................................7
6.8 CÓDIGODECOMERCIO..............................................................................................7
6.9 LEYDEREGIMENTRIBUTARIO(LRTI)YSUREGLAMENTO...........................................7
6.10 IMPUESTOALARENTA(IR)........................................................................................8
6.11 IMPUESTOALVALORAGREGADO(IVA).....................................................................9
6.12 LACUENTAMERCADERÍA..........................................................................................9
6.12.1 Definición.......................................................................................................................9
6.13 SISTEMASDECONTROL...........................................................................................10
6.14 SISTEMADECUENTAMÚLTIPLE...............................................................................11
6.15 INVENTARIOS..........................................................................................................11
6.15.1 Definición.....................................................................................................................11
6.16 OBJETIVODELOSINVENTARIOS..............................................................................12
6.17 CLASIFICACIÒN........................................................................................................12
6.17.1 Porsuforma.................................................................................................................12
6.17.1.1 InventariodeMateriaPrima(MP).................................................................................12
6.17.1.2 InventariodeProductoenProceso(PP)........................................................................12
6.17.1.3 InventariodeProductosTerminados(PT)........................................................................13
6.17.2 Porsufunción...............................................................................................................13
6.18 SISTEMADEINVENTARIOPERMANENTE..................................................................13
6.18.1 InventariodeMercaderías............................................................................................14
6.18.2 Ventas..........................................................................................................................14
6.18.3 Costodeventas............................................................................................................14
6.19 REGISTROSCONTABLES...........................................................................................14
6.20 REGULACIÓNDECUENTAS.......................................................................................16
6.21 BALANCEDECOMPROBACIÓN.................................................................................16
6.22 CUENTASQUEINTERVIENENPARAELREGISTROANTESDELAREGULACIÒN...........17
6.22.1 InventariodeMercaderías............................................................................................18
6.22.2 Compras.......................................................................................................................18
6.22.3 Ventas..........................................................................................................................19
6.22.4 CostodeVentas............................................................................................................19
UNIDAD2.ASPECTOSTRIBUTARIOSYAJUSTES.................................................227.1 SISTEMADEINVENTARIOPERMANENTE..................................................................22
7.2 COSTODEVENTAS...................................................................................................22
7.3 UTILIDADOPÉRDIDABRUTAENVENTAS.................................................................24
7.4 SISTEMADEINVENTARIOPERMANENTE,CUENTASQUEINTERVIENEN....................25
iv
7.4.1 Elcostodeadquisición..................................................................................................27
7.4.2 Elvalornetorealizable..................................................................................................27
7.4.3 Porelcostodeadquisición............................................................................................27
7.4.4 MétodoFIFO.................................................................................................................28
7.4.5 Características..............................................................................................................28
7.4.6 ObservacionesparaelregistroenelmétodoPEPS........................................................29
7.4.7 MétodoPromedioPonderado.......................................................................................30
7.4.8 NotadeObservación....................................................................................................31
7.5 CUADROCOMPARATIVODELOSMÉTODOSDEVALORACIÓNDEINVENTARIOS......32
7.5.1 Losregistrosdekárdexconlautilizacióndelosmétodosdevaloracióndelascuentasde
mercaderíasysusimpuestos........................................................................................32
7.5.2 AsientosderegulacióndemercaderíasporelSistemadePermanenciadeInventarios.33
7.6 LABORATORIODEAPRENDIZAJE..............................................................................33
7.7 IMPUESTOALARENTA............................................................................................47
7.7.1 ImpuestoalaRentaenRelacióndeDependencia.........................................................48
7.7.2 BaseImponible.............................................................................................................48
7.7.3 BaseImponibledelosIngresosdelTrabajoenRelacióndeDependencia......................48
7.7.4 TarifadelImpuestoalaRentaparaSociedades............................................................49
7.8 RETENCIONESENLAFUENTE...................................................................................49
7.8.1 Tabladeretenciones.....................................................................................................50
7.9 IMPUESTOALVALORAGREGADO............................................................................50
7.9.1 TarifaCero(0%)............................................................................................................50
7.9.2 TarifaDoce(12%)..........................................................................................................51
7.9.3 Obligacióndellevarcontabilidad..................................................................................52
7.9.4 Créditotributario..........................................................................................................52
7.10 RETENCIONESENLAFUENTEDELIVA......................................................................57
7.10.1 Sonagentesderetención..............................................................................................57
7.10.2 Tabladeretenciones.....................................................................................................57
7.10.3 Primeracategoría.........................................................................................................59
7.10.4 Segundacategoría........................................................................................................59
7.10.5 Terceracategoría..........................................................................................................59
7.11 LADOCUMENTACIÓNFUENTEYSUORDENCRONOLÓGICOYCONSECUTIVO..........63
7.12 USODELADOCUMENTACIÓNFUENTEENLADETERMINACIÓNDECUENTAS..........64
7.13 LAMAYORIZACIÓNYSUSFORMASDEREGISTROSCONTABLES...............................64
7.14 AJUSTESYRECLASIFICACIONESCONTABLES.............................................................65
7.15 ELBALANCEDECOMPROBACIÓNANTESDEAJUSTES..............................................66
7.16 LOSCÓDIGOSDECUENTAPARAELTRATAMIENTODELOSAJUSTES........................66
7.17 LOSSALDOSDECUENTASYLOSAJUSTES.................................................................68
v
7.18 CLASESDEAJUSTES..................................................................................................69
7.18.1 Diferidos.......................................................................................................................69
7.18.2 Deinventarios..............................................................................................................69
7.18.3 Depreciaciones.............................................................................................................69
7.18.4 Provisiones...................................................................................................................69
7.18.5 Amortizaciones.............................................................................................................70
7.18.6 Porerror.......................................................................................................................70
7.18.7 Poromisión..................................................................................................................70
7.18.8 Ajustesdiferidos...........................................................................................................70
7.18.9 Ajustesdiferidos...........................................................................................................71
7.18.10 Ajustespordepreciaciones...........................................................................................72
7.18.11 Depreciación.................................................................................................................72
7.18.12 MétodosdeDepreciación.............................................................................................73
7.18.13 Elvalorresidual............................................................................................................74
7.18.14 Métodolegal................................................................................................................74
Fórmuladecálculo.............................................................................................................................76
7.18.15 NIC16...........................................................................................................................76
7.18.16 AjustesdeProvisiones..................................................................................................77
7.18.17 Ajustesdeamortización................................................................................................78
7.19 LOSGASTOS,COSTOSEINGRESOSACUMULADOS...................................................80
7.20 CLASESDEAJUSTESACUMULADOS..........................................................................81
7.20.1 Ajustesacumuladosporgastos.....................................................................................81
7.20.2 Ajustesacumuladosporingresos................................................................................81
7.21 ERRORESENELPROCESOCONTABLE.......................................................................84
7.22 ELBALANCEDECOMPROBACIÓNAJUSTADOANTESDELCIERRE.............................85
7.23 ASIENTOSDECIERRE:INGRESOS,COSTOSYGASTOS...............................................85
7.24 CORTEDECUENTASCONSALDODEUDORYACREEDOR...........................................87
7.25 ELBALANCEDECOMPROBACIÓNAJUSTADOPARAELCIERRE.................................88
UNIDAD 3. ESTADO DE RESULTADOS Y DE SITUACIÓN FINANCIERA DE UNAEMPRESACOMERCIAL.......................................................................................91
8.1 ORGANIZACIÓNDELOSESTADOSCONTABLES.........................................................91
8.2 LAGANANCIAOPÉRDIDAENUNESTADOECONÓMICO...........................................92
8.3 ELESTADODERESULTADOS.....................................................................................92
8.3.1 Normativalegal............................................................................................................92
8.3.2 Losestadosfinancierosobligatoriosson:......................................................................93
8.3.3 Definición.....................................................................................................................93
8.3.4 Objetivos......................................................................................................................93
8.3.5 Estructura.....................................................................................................................94
vi
8.3.6 Ingresosoperacionales.................................................................................................95
8.3.7 Empresasdeservicios...................................................................................................95
8.3.8 EmpresasComerciales..................................................................................................95
8.3.9 Empresasindustriales...................................................................................................95
8.3.10 DeacuerdoalasNIIF,losingresostienenqueregistrarse:............................................95
8.3.11 DeacuerdoalasNIIF,Costo.........................................................................................96
8.3.12 Gastosoperacionales....................................................................................................96
8.3.13 Gastosnooperacionales...............................................................................................96
8.3.14 DeacuerdoalasNIIF,GASTOES:..................................................................................96
8.4 PRESENTACIÒNDELESTADODERESULTADOS.........................................................98
8.4.1 Formaanalítica.............................................................................................................98
8.4.2 Formacondensada........................................................................................................99
8.4.3 SistemadeCuentaMúltiple..........................................................................................99
8.4.4 SistemaPermanente...................................................................................................102
8.4.5 Distincionesdeaplicación...........................................................................................103
8.5 ELESTADODESITUACIÓNFINANCIERA..................................................................104
8.5.1 Normativalegal..........................................................................................................104
8.5.2 Definición...................................................................................................................105
8.5.3 Objetivos....................................................................................................................105
8.5.4 Objetivosespecíficos..................................................................................................105
8.5.5 Estructura...................................................................................................................106
8.5.6 Clasificacióndelosactivos..........................................................................................106
8.5.7 Activoscorrientes.......................................................................................................107
8.5.8 Activosnocorrientes..................................................................................................107
8.5.9 Otrosactivos...............................................................................................................107
8.6 DEACUERDOALASNIIFLOSACTIVOSSON...........................................................108
8.6.1 Clasificacióndelospasivos.........................................................................................108
8.6.1.1 Pasivoscorrientesocortoplazo...................................................................................108
8.6.1.2 Pasivosnocorrientesolargoplazo...............................................................................108
8.7 DEACUERDOALASNIIFLOSPASIVOSSON............................................................108
8.7.1 Patrimonio..................................................................................................................109
8.8 DEACUERDOALASNIIFELPATRIMONIO..............................................................109
8.8.1 Capitalcontable..........................................................................................................109
8.9 PRESENTACIÒNDELESTADODESITUACIÓNFINANCIERA......................................110
8.9.1 Formadereporte........................................................................................................110
8.9.2 Formadecuenta.........................................................................................................110
8.10 LABORATORIODEAPRENDIZAJE............................................................................113
8.11 ELESTADODEFLUJODEEFECTIVOSUAPLICACIÓNYALCANCE..............................133
vii
8.12 ELESTADODEEVOLUCIÓNDELPATRIMONIOAPLICACIÓNYALCANCE..................135
UNIDAD4.MERCADERÍASENCONSIGNACIONYVENTASAPLAZOS................1389.1 MERCADERÍAENCONSIGACIÓN............................................................................138
9.1.1 AspectosLegales.........................................................................................................138
9.1.2 Definición...................................................................................................................139
9.1.3 Comitente...................................................................................................................139
9.1.4 Comisionista...............................................................................................................139
9.1.5 Consignación..............................................................................................................140
9.1.6 Comisión.....................................................................................................................140
9.2 REGISTROCONTABLEDELCOMITENTE...................................................................140
9.3 LABORATORIODEAPRENDIZAJE............................................................................144
9.4 VENTASAPLAZO...................................................................................................149
9.4.1 Definición...................................................................................................................149
9.5 VENTAJAS..............................................................................................................149
9.5.1 Paraelcomprador......................................................................................................149
9.5.2 Paraelvendedor.........................................................................................................149
9.6 DESVENTAJAS........................................................................................................150
9.6.1 Paraelcomprador......................................................................................................150
9.6.2 Paraelvendedor.........................................................................................................150
9.7 FACTORESQUEDEBENCONSIDERARSE..................................................................150
9.8 MODALIDADESDELOSCONTRATOSDEVENTASAPLAZO......................................151
9.9 CONTABILIDADDELASVENTASAPLAZO...............................................................152
9.10 LOSMÉTODOSMÁSUTILIZADOS...........................................................................152
9.10.1 MétodoPorcentual.....................................................................................................152
9.11 MÉTODORECUPERACIÓNINMEDIATADELCOSTODELAMERCADERÍAVENDIDA..156
9.12 PÉRDIDASPORINCUMPLIMIENTOYRECUPERACIÓNDELASMERCADERÍAS..........161
9.13 PRESENTACIÓNENLOSESTADOSFINANCIEROS.....................................................163
9.14 NORMÁSINTERNACIONALESDECONTABILIDAD(NIC´S)APLICABLES.....................163
9.14.1 NIC1:PresentacióndeEstadosFinancierosBalancedeSituaciónGeneral...................163
9.14.2 Activoscorrientes.......................................................................................................164
9.14.3 Activosnocorrientes..................................................................................................165
9.14.4 Pasivocorriente..........................................................................................................165
9.14.5 Pasivonocorriente.....................................................................................................165
viii
INDICE DE ÍLUSTRACIONES
Ilustración No. 1 Introducción .................................................................................... xii
Ilustración No. 2 Importancia ................................................................................... xvii
Ilustración No. 3 Relación de la asignatura con otras materas ............................. xviii
Ilustración 4 La cuenta mercaderías en el proceso contable ....................................... 1
Ilustración No. 5 Base Legal cuenta mercaderías ......................................................... 4
Ilustración No. 6 Sistemas de Control de Mercaderías .............................................. 10
Ilustración No. 7 Retenciones de IVA .......................................................................... 58
Ilustración No. 8 Agentes de retención del IVA ......................................................... 59
Ilustración No. 9 Ajustes y reclasificaciones contables ............................................. 65
Ilustración No. 10 Estados Financieros ....................................................................... 91
Ilustración No. 11 Mercaderías en Consignación ..................................................... 138
ix
INDICE DE TABLAS
Tabla No. 1 Transacciones tipo: Sistema Cuenta Múltiple - Sistema Permanente 15
Tabla No. 2 Mercaderìas - Kàrdex ............................................................................. 18
Tabla No. 3 Transacciones de Compra y Devolución de Mercadería ..................... 18
Tabla No. 4 Transacciones de Venta y Devolución de Mercaderías ........................ 19
Tabla No. 5 Transacciones de Costo de Ventas ......................................................... 20
Tabla No. 6 Transacciones tipo: Compra, venta, devoluciones y costo de ventas ... 21
Tabla No. 7 Transacciones: Venta y Costo de Mercaderías Vendidas ................... 23
Tabla No. 8 Transacciones: Venta y Costo de Mercaderías Vendidas ..................... 24
Tabla No. 9 Estructura del Kárdex ............................................................................. 26
Tabla No. 10 Métodos de Valoración .......................................................................... 27
Tabla No. 11 Método FIFO (PEPS) ............................................................................ 30
Tabla No. 12 Método Promedio Ponderado ............................................................... 31
Tabla No. 13 Valoración de Inventarios a través de los métodos: FIFO y
PROMEDIO ................................................................................................................... 32
Tabla No. 14 Asiento de regulación de mercaderías por el Sistema Permanente .. 33
Tabla No. 15 Estado de Situación Inicial ................................................................... 38
Tabla No. 16 Libro Diario ........................................................................................... 39
Tabla No. 17 Tarjetas Kárdex ..................................................................................... 45
Tabla No. 18 Balance de Comprobación .................................................................... 46
Tabla No. 19 Ingresos gravados con Impuesto a la Renta ........................................ 49
Tabla No. 20 Transacciones sin retenciones de IVA ................................................. 54
Tabla No. 21 Transacciones de Liquidación del IVA con la presencia de Crédito
Tributario ....................................................................................................................... 55
x
Tabla No. 22 Registro transacciones de Liquidación del IVA ................................. 56
Tabla No. 23 Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta empresa
compradora .................................................................................................................... 62
Tabla No. 24 Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta empresa vendedora
y compradora ................................................................................................................. 63
Tabla No. 25 Ajuste a la cuenta de suministros y materiales ................................... 72
Tabla No. 26 Porcentajes y tiempo de vida útil de los activos fijos .......................... 73
Tabla No. 27 Registro compra de activo fijo y depreciación .................................... 75
Tabla No. 28 Registro ajuste de depreciación ............................................................. 76
Tabla No. 29 Registro ajuste por constitución de provisiones ................................. 78
Tabla No. 30 Registro ajuste por amortización ......................................................... 79
Tabla No. 31 Registro ajuste por arriendo ................................................................. 82
Tabla No. 32 Registro compra de mercadería ........................................................... 82
Tabla 33 Registro ajuste por intereses ......................................................................... 83
Tabla No. 34 Registro ajuste por intereses ................................................................. 84
Tabla No. 35 Registro ajuste por error en la contabilización ................................... 85
Tabla No. 36 Registro asientos de cierre cuentas de gastos e ingresos ..................... 87
Tabla No. 37 Esquema Balance de Comprobación ................................................... 89
Tabla No. 38 Balance de Comprobación ..................................................................... 90
TablaNo. 39 Esquema del Estado de Resultados ....................................................... 97
Tabla 40 Estado de Resultados ..................................................................................... 98
Tabla No. 41 Estado de Resultados Analítico Sistema Cuenta Múltiple ............... 101
Tabla No. 42 Estado de Resultados Analítico Sistema Permanente ...................... 103
Tabla No. 43 Estado de Situación Financiera ........................................................... 112
Tabla No. 44 Estado de Situación Financiera .......................................................... 113
xi
Tabla 45 Libro Diario ................................................................................................. 118
Tabla No. 46 Hoja de Trabajo .................................................................................... 130
Tabla No. 47 Esquema Estado Flujo del Efectivo .................................................... 134
Tabla No. 48 Estado de Evolución del Patrimonio Neto ......................................... 136
Tabla No. 49 Diferencias Estado Evolución del Patrimonio y Estados Flujo del
Efectivo ......................................................................................................................... 137
Tabla No. 50 Envío de mercadería ............................................................................. 140
Tabla 51 Pago Transporte .......................................................................................... 141
Tabla No. 52 Venta de Mercaderías .......................................................................... 141
Tabla No. 53 Devolución de Mercaderías .................................................................. 142
Tabla No. 54 Pago Comisión ..................................................................................... 142
Tabla No. 55 Liquidación de Ventas ......................................................................... 143
Tabla No. 56 Por entrega de la mercadería al comitente ......................................... 143
Tabla No. 57 Transacciones: Comitente y Comisionista ........................................ 146
Tabla No. 58 Método Porcentual .............................................................................. 153
Tabla No. 59 Registro Método Porcentual: Venta, Costo, Pago y Utilidad ........... 154
Tabla No. 60 Registro Método Porcentual: Pago y Utilidad ................................... 155
Tabla No. 61 Registro Método Porcentual: Utilidad Realizada .............................. 156
Tabla No. 62 Método Recuperación Inmediata del Costo de la Mercadería ........ 156
Tabla No. 63 Registro Método Recuperación Inmediata del Costo: Pago, Costo,
Utilidad ......................................................................................................................... 158
Tabla No. 64 Método Recuperación Inmediata del Costo de la Mercadería:
Considera las primeras cuotas como Utilidad .......................................................... 159
Tabla No 65 Registro Método Recuperación Inmediata: Primeras cuotas como
utilidad .......................................................................................................................... 160
xii
INTRODUCCIÓN
Ilustración No. 1 Introducción
Fuente: Internet
Los esquemas económicos, políticos y sociales experimentan cambios constantes en
mundo; así como los avances científicos y técnicos en los diferentes ámbitos de las ciencias,
exigen un replanteamiento en los sistemas académicos de estudios.
La tecnología de punta en las telecomunicaciones ha hecho posible, la creación de
nuevas metodologías académico pedagógicas como es el caso del estudio semipresencial y a
distancia.
La Facultad de Ciencias Administrativas de la Universidad Central del Ecuador enfrenta
nuevos desafíos como ofrecer la modalidad profesional a distancia para cubrir las
necesidades de un mercado insatisfecho dispuesto a estudiar Contabilidad y Auditoría.
La asignatura de Contabilidad General II es importante en la carrera de Contabilidad y
Auditoría, su estudio está orientado en los procedimientos, registros y otras referencias, que
constituyen la base para estructurar una línea de acción capaz de provocar y promover el
cambio, necesarios para que el estudio de Contabilidad se traduzca en un proyecto sólido.
xiii
LINEAMIENTOS GENERALES Y ESPECÍFICOS BASADOS EN LAS
COMPETENCIAS
2.1 LINEAMIENTOS GENERALES
Los estudiantes en su formación profesional deben desarrollar sus habilidades,
intelectuales, técnicas y funcionales con relación a asuntos contables que incluyan análisis,
medición, informes, cumplimiento de requisitos legales y reglamentarios; con la finalidad de
afianzar su conocimiento y aplicaciones esenciales para su ejecución, que facilite con
objetividad y sencillez la comprensión de los elementos sustanciales del entorno contable,
procurando que su práctica e interpretación estén acordes a la normativa vigente.
Considerando que el perfil contable es reconocido en el entorno laboral, por los retos de
desempeño profesional que enfrentan como: Contadores, Auditores, Gerentes Financieros,
Analistas, Revisores Fiscales, Docentes, así como, por la generación de valor para atender los
requerimientos de una sociedad mejor informada y más competitiva; la formación profesional
de los estudiantes se incrementará a medida que complementen sus estudios capacitándose y
manteniendo un espíritu de investigación en temas administrativos, económicos, entre otros.
2.2 LINEAMIENTOS ESPECÍFICOS
• Considerando que el aprendizaje de la Contabilidad General II constituye una base para
la materia que continúa, es esencial que todos los estudiantes identifiquen y realicen
actividades de aprendizaje que les permitan desarrollar niveles de lectura y aptitudes
hacia el estudio.
xiv
• Conocer el contenido de la Unidad Didáctica con el objeto de dominar los principios
básicos, en función de que la materia está orientada hacia el estudio analítico, práctico y
contextualizado de la contabilidad básica; (proceso automático) centrando el interés
principalmente en el registro y control de las operaciones con mercaderías, los
impuestos de actual vigencia, mercaderías en consignación, con la aplicación de los
ajustes contables establecen los estados financieros. En el contexto de la contabilidad de
una empresa comercial que realiza el intercambio de bienes y servicios que producen
una rentabilidad, en simulación que con la participación del estudiante-accionista o
socio comprometido.
• Investigue y profundice sus estudios en cualquier fuente de información (libros,
artículos científicos, revistas u otros).
• Elabore mapas conceptuales de los temas tratados en la Unidad Didáctica.
• La reflexión y análisis son necesarios para que organicen y representen las ideas
principales de los temas de estudio de una manera breve y simple, de forma que pueda
servirles de apoyo y/o retroalimentación del contenido estudiado.
• Desarrolle los ejercicios por cuanto le servirándebasepararendirlosexámenes.
xv
BIBLIOGRAFÍA Y NETGRAFÍA
3.1 BIBLIOGRAFÍA BÁSICA
1. Valdivieso Bravo Mercedes. Contabilidad General, Nuevo día, Décima primera
Edición, 2013 Quito– Ecuador.
3.2 BIBLIOGRAFÍA COMPLEMENTARIA
1. Zapata Sánchez Pedro. Contabilidad General. Santa Fe – Colombia
2. Vásconez Arroyo José. Contabilidad General para el siglo XXI. ¡Quito –Ecuador.
3. Molina Calvache Antonio. Contabilidad General Básica. Quito – Ecuador.
4. Freire Hidalgo Jaime. Guía de aplicación práctica sobre la implantación de las NIIF
en el Ecuador. Quito – Ecuador.
5. A., R. (s.f.). Curso Práctico de Contabilidad y Superior. Tomo I, Tercera Edición.
6. Bravo Valdivieso, M. (2013). CONTABILIDAD GENERAL, Nuevo Días, Décima
primera edición. Quito .
7. Ceallos, V. V. (2012, Quinta Ediciòn). MANUAL DE DERECHO MERCANTIL.
8. Eladio, P. P. (2011, PÀG. 247). CONTABILIDAD, INICIACION PRÀCTICA. LEX
NOVA, 5TA. EDICIÒN.
xvi
9. Espimoza, L. R. (s.f.). CONTABILIDAD IV MERCADERÌA EN
CONSIGNACIÒN. Guìa Profesional, Pàg. 1.
10. Gonzalo, A. (2008). Norma Internacional de contabilidad 2. Guayaquil: Edi-GAB.
11. Moreno, J. A. (2003, pág. 5). ESTADOS FINANCIEROS, ANÁLISIS E
INTERPRETACIÓN. México, 1ra. Edición.
12. Pedro, Z. (2004). Contabilidad General. Bogotá: 5ta edición, Mc Graw Hill, pág.
95.
3.3 NET GRAFÍA
1. Cuenta –Wikipedia, la enciclopedia libre www.es.wikipedia.org/wiki/cuenta
2. Retenciones del IVA
3. Asiento Contable
www.sri.gov.ec/web/guest/155www.es.wikipedia.org/wiki/asiento_asiento_contable.
4. Definición de Flujo de Efectivo www.definición.de/flujo-de-efectivo.
5. Normas Internacionales de Información Financiera
www.es.wikipedia.org/wiki/NICs.
6. Ventas a Plazo http://uahcontabilidad4.blogspot.com/2011/01/ventas-
plazos_10.html
xvii
ORIENTACIONES GENERALES
4.1 IMPORTANCIA DE LA ASIGNATURA
Ilustración No. 2 Importancia
Fuente: Internet
La asignatura de Contabilidad General II es indispensable y necesaria porque a lo largo
de la historia de la administración se la considera como una herramienta idónea que revela la
situación económica financiera, el desempeño de las organizaciones y perfila oportunidades
de mejora para convertirlas en una ventaja competitiva. Su ejecución permite visualizar a una
organización en su conjunto, considerando sus características particulares y campo de trabajo,
lo que la convierte en un factor estratégico para lograr el cambio.
En el contexto de la contabilidad de una empresa en simulación que con la participación
del estudiante-accionista o socio comprometido; se enfoca sustancialmente el manejo
automatizado de los inventarios de mercaderías, la liquidación de las importaciones de las
compras de mercaderías, el manejo de los impuestos y sus declaraciones , se enfoca
hacía la declaración del impuesto a la renta del período contable. Concomitantemente se
xviii
estudia la significación de las cuentas en las Normas Internacionales de Información
Financiera. NIIF.
La importancia de la materia de Contabilidad General II radica en que es parte esencial
del pensum de estudios de la carrera de Contabilidad y Auditoría.
4.2 RELACIÓN DE LA ASIGNATURA CON OTRAS DISCIPLINAS
Ilustración No. 3 Relación de la asignatura con otras materas
Fuente: Internet
Con el segundo semestre se culmina la etapa básica o fundamental de la contabilidad;
pre requisito para continuar con la contabilidad intermedia I y II, sobre las cuales se asientan
la contabilidad superior, contabilidades especializadas y las auditorias financiera,
administrativa, e informática.
xix
La Contabilidad General II se halla ligada con las asignaturas de las matemática general
y financiera, economía, estadística, legislación societaria, laboral y tributaria y quizás mucho
más con la informática aplicada
SISTEMA DE EVALUACIÓN HEMISEMESTRAL
CONCEPTO PUNTAJE TOTAL Foro 2 Trabajo 6 Examen 12 TOTAL 20 PUNTOS
1
UNIDAD 1. LA CUENTA MERCADERÍAS EN EL PROCESO CONTABLE
Ilustración 4 La cuenta mercaderías en el proceso contable
Fuente: Internet
6.1 LA EMPRESA COMERCIAL
6.1.1 Generalidades
Los avances tecnológicos, la modernización y la satisfacción del cliente demandan cada
vez más la comercialización de productos en el mercado; de allí que el desarrollo del
comercio desempeña un papel importante en la economía del país.
6.1.2 Empresas Comerciales
Son intermediarias entre productor y consumidor; su función primordial es la
compra/venta de productos terminados; es decir en este tipo de comercio pueden encontrarse
tres clases:
2
6.1.3 Mayoristas
Las empresas venden a gran escala y los productos son distribuidos directamente al
consumidor.
6.1.4 Minoristas (detallistas)
Venden al por menor, al menudeo en cantidades pequeñas al consumidor.
6.1.5 Comisionistas
Venden mercaderías que los productores entregan en consignación, a cambio de una
comisión o ganancia.
6.2 CLASIFICACIÓN DE LA EMPRESAS
Para conocer las transacciones que realiza una empresa se debe conocer el tipo de
empresa.
6.2.1 Empresas comerciales
Son aquellas que adquieren bienes y servicios para volver a vender sin realizar ninguna
transformación en ellos. Para el registro de sus transacciones, utiliza la Contabilidad
Comercial, por medio de dos sistemas: sistema de cuenta múltiple y sistema de
permanencia de inventarios.
3
6.2.2 Empresas Industriales
Adquieren materia prima para transformar y obtener un nuevo producto destinado al
consumo final o que sirvan como materia prima para otras empresas. Para el registro de
sus transacciones utilizan la Contabilidad de Costos por los sistemas: órdenes de
producción, por procesos, costos estándar, costos ABC.
6.2.3 Empresa Servicios
Aquellas que prestan servicios (generalmente bienes intangibles) y sirven para satisfacer
necesidades, la Contabilidad que emplean es de acuerdo al tipo de empresa.
6.2.4 Empresa Hotelera y Turística
Para el registro de sus transacciones utiliza la Contabilidad Hotelera.
6.2.5 Empresas Públicas
Utiliza la Contabilidad Gubernamental o Pública.
6.2.6 Empresas Financieras y Bancarias
Utiliza Contabilidad Bancaria o Contabilidad de Cooperativas.
4
6.2.7 Empresas Hospitalarias
Utiliza la Contabilidad Hospitalaria.
6.2.8 Empresa de transporte, limpieza, seguridad y vigilancia, entre otras
Para el registro de sus operaciones se utiliza la Contabilidad General de Servicios.
6.3 BASE LEGAL CUENTA MERCADERÍAS
Ilustración No. 5 Base Legal cuenta mercaderías
Fuente: Internet
Las transacciones comerciales dependen del tipo de empresa, pero todas deben cumplir
las leyes del país, correspondiente al Servicio de Rentas Internas, Ley de Compañías, Código
de Trabajo, Ley de instituciones Financieras, entre otras.
5
6.4 RECOPILACIÓN, ANÁLISIS Y CONTROL DE DOCUMENTOS
Se refiere a todos los documentos que respaldan las transacciones económicas
financieras de la empresa. Entre los principales documentos utilizados en la empresa
son:
a) Documentación mercantil negociable son los que respaldan.- Letras de cambio,
pagare, cheques, bonos, acciones, depósitos a plazo fijo, entre otros.
b) Documento comercial no negociable, se divide en dos grupos:
Documentación que justifica costos y gastos.- Son aquellos establecimientos y
autorizados por el Servicio de Rentas Internas del Ecuador y son: facturas, liquidación de
compras, notas de venta, ticket, notas de débito, notas de crédito, entre otros (los primeros
sirven también para justificar el crédito tributario).
Documentos que no justifican costos y gastos.- Principalmente son documentos
establecidos por la empresa para un mejor control de las operaciones económicas financieras,
entre estos se enuncian los siguientes: comprobantes de ingreso, comprobantes de egreso o de
pago, vales de caja, entre otros.
6.5 LAS TRANSACCIONES COMERCIALES Y LA DOCUMENTACIÓN FUENTE
6
La documentación debe ser elaborada conforme a las leyes imperantes en el país y a los
reglamentos internos de la empresa, tomando en cuenta exactamente lo dispuesto por la Ley
de Régimen Tributario Interno y la serie de impuestos establecidos por la indicada ley.
6.6 NORMA DE CONTABILIDAD INTERNACIONAL - NIC 2 INVENTARIOS
La adopción y aplicación de la Norma surge de una base legal, como metodología a
seguir y la forma en que debe ser presentada en los estados financieros. Busca mejorar y
armonizar las prácticas contables a través de un control adecuado en los sistemas de
inventarios.
“Los inventarios son activos de gran importancia para las entidades, el mismo que
proporciona los ingresos y su adecuada valuación impide que se subestime o sobre estime las
utilidades o pérdida en un periodo contable” (GONZALO, 2008).
La norma tiene como objetivo la prescripción del tratamiento contable para los
inventarios o existencias, incluye la determinación del costo y el reconocimiento del gasto en
el periodo. Además determina el tratamiento contable del deterioro de los inventarios que
puede influir en la rebaja del importe en libros al valor neto realizable.
Los inventarios deben ser medidos al costo o al valor razonable, conforme el menor.
Los métodos de valoración global aceptados por la NIC 2 son en base a costos reales y
comprenden: Método PEPS y Método Promedio Ponderado.
6.6.1 Método PEPS
7
Establece que las primeras mercaderías en entrar son las primeras mercaderías en salir.
6.6.2 Método Promedio Ponderado
Es una relación que se obtiene entre el valor de existencias más las adquisiciones o
compras, dividido para el número total de unidades.
6.7 LEY DE ADUANAS
Las compañías que inicien actividades con fines de lucro, deben registrarse para
adquirir el Certificado Digital para la firma electrónica y autenticación otorgados por el:
Banco Central del Ecuador o Security Dat Luego ingresar al portal de ECUAPASS, en
donde: actualizarán la base de datos, crearán el usuario y contraseña, aceptarán las políticas de
uso, registrarán la firma electrónica.
6.8 CÓDIGO DE COMERCIO
El código de comercio es un conjunto ordenado y sistematizado de normas mercantiles.
Rige para los comerciantes y no comerciantes en sus operaciones mercantiles, actos y
contratos de comercio, es decir para todas sus obligaciones. Se crea
6.9 LEY DE RÉGIMEN TRIBUTARIO INTERNO (LRTI) Y SU REGLAMENTO
Esta Ley permite conocer el tratamiento de los ingresos que percibe el Estado
ecuatoriano, a través de los tributos, entre los que mencionaremos las tasas, contribuciones
8
especiales y los impuestos: a la Renta (IR), al Valor Agregado (IVA), a los Consumos
Especiales (ICE), a las herencias, a los vehículos motorizados, las retenciones en la fuente del
impuesto a la renta y la retención en la fuente del IVA entre otros.
Toda persona natural o jurídica que tenga una actividad económica o de servicios en el
país, está obligada a obtener el Registro Único de Contribuyentes (RUC) y declarar mensual o
semestralmente el IVA, y mensualmente el ICE cuando así lo disponga la Ley; en el caso del
Impuesto a la Renta se hace en forma anual y los anticipos del impuesto a la renta se declara
en los meses de julio y septiembre, en los formularios y fechas establecidas en el Reglamento
a la Ley de Régimen Tributario Interno.
De acuerdo al Reglamento de comprobantes de venta, retención y documentos
complementarios están obligados a emitir comprobantes de ventas las sociedades y las
personas naturales que realicen actividades comerciales (bienes y servicios). Los
documentos señalados deben ser impresos y autorizados por el Servicio de Rentas Internas
(SRI). Cuando no se declara el IVA, Impuesto a la renta o las retenciones en la fuente en el
tiempo establecido por la Ley se debe cancelar una multa del 3% sobre el valor del impuesto
por cada mes de retraso hasta llegar a un máximo del 100% y la tasa de interés establecida por
el SRI. Los cambios de porcentajes de retenciones, multas, montos de los impuestos y otros
son permanentes, por lo cual, debe consultar periódicamente en el SRI las modificaciones
presentadas, existen multas, intereses y prisión que va hasta los 6 años por incumplimiento en
las disposiciones emitidas por el organismo de control.
6.10 IMPUESTO A LA RENTA (IR)
9
El impuesto a la renta es un impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o rentas,
producto de las actividades personales, comerciales, industriales, agrícolas y en general de
todas las actividades económicas y aun sobre ingresos gratuitos, percibidos durante el año,
luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener o conservar dichas rentas.
6.11 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO (IVA)
“Es el impuesto que se paga por la transferencia de bienes y por la prestación de
servicios (compra - venta, donaciones, canjes y consumo personal por parte de los
propietarios de los bienes). Se denomina Impuesto al Valor Agregado por ser un gravamen
que afecta a todas las etapas de comercialización pero exclusivamente en la parte generada o
agregada en cada etapa.”. Conforme a la Ley de Régimen tributario Interno existen bienes y
servicios gravados con tarifa 0% y bienes y servicios gravados con tarifa 12%
6.12 LA CUENTA MERCADERÍA
6.12.1 Definición
Pedro Zapata expresa “Se consideran mercaderías aquellos artículos de comercio
adquiridos que se disponen para la venta” (Pedro, 2011).
Respecto de la cuenta mercaderías, la empresa debe revelar en el Estado de Situación
Financiera o en las notas, que los inventarios muestran por separado importes
en los siguientes casos:
• Se mantiene para la venta en el curso normal de las operaciones.
10
• En el proceso de producción para la venta.
• En forma de materiales o suministros, para ser consumidos en el proceso de
producción o en la prestación de servicios.
6.13 SISTEMAS DE CONTROL
Ilustración No. 6 Sistemas de Control de Mercaderías
Fuente: Internet
Es importante mantener un control adecuado, por cuanto permite tomar decisiones en
forma oportuna. Las empresas Comerciales se dedican a la compra y venta de bienes de
naturaleza corporal (mercaderías).
El control contable de las mercaderías se ejecuta bajo dos Sistemas:
• Sistema de Cuenta Múltiple o Períodico
• Sistema de Inventario Permanente o Perpetuo
Y bajo dos Métodos de valoración de las mercaderías:
• Método PEPS
11
• Método Promedio Ponderado.
Según la ley de Régimen Tributario existen dos sistemas para controlar la cuenta
mercaderías , el sistema de cuenta múltiple y el sistema de Inventario permanente.
6.14 SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE
Conocido también como el Sistema Periódico, consiste en registrar y controlar el
movimiento de mercaderías utilizando múltiples cuentas que revelan el origen y naturaleza de
cada una de ellas: Inventario de Mercaderías, Costo de Ventas, Compras, Ventas, Devolución
en Compras, Devolución en Ventas, Descuento en Compras, Descuento en Ventas, Transporte
en Compras, Utilidad o pérdida bruta en Ventas.
Cuando se utiliza este Sistema se requiere de la toma de inventarios periódicos que se
obtiene mediante la toma o constatación física de las mercaderías que existe en la empresa en
un momento determinado. (Este tema estudió en Contabilidad General I).
6.15 INVENTARIOS
6.15.1 Definición
Redondo A. expresa “Es el conjunto de mercancías o artículos que tiene la empresa para
comerciar con aquellos, permitiendo la compra y venta o la fabricación primero antes de
vender, en un período económico determinados. Deben aparecer en el grupo de activos
circulantes” (Redondo A.).
12
Las empresas comerciales se basan fundamentalmente en la compra y venta de bienes y
productos terminados; de allí se radica la importancia del manejo de los inventarios a través
de la implementación de técnicas, mecanismos, procesos, procedimientos u otros, con el fin
de mantener un control adecuado.
6.16 OBJETIVO DE LOS INVENTARIOS
El objetivo principal de los inventarios es proveer de forma oportuna y adecuada los
materiales necesarios a la empresa, poniendo a disposiciòn en el momento indicado, para
evitar pèrdidas o aumentos de costos.
6.17 CLASIFICACIÒN
Los inventarios pueden clasificarse en dos grupos: por su forma y por su función:
6.17.1 Por su forma
Se clasifican en inventarios de: materia prima, productos en proceso y productos
terminados.
6.17.1.1 Inventario de Materia Prima (MP)
Constituyen los insumos y materiales básicos que ingresan al proceso.
6.17.1.2 Inventario de Producto en Proceso (PP)
13
Son los materiales que se encuentran en proceso de producción.
6.17.1.3 InventariodeProductosTerminados(PT)
Son los materiales que han pasado por los procesos productivos correspondientes y que
serán destinados a su comercialización o entrega.
6.17.2 Por su función
Se clasifican en inventarios: de reserva, en tránsito, de ciclo, entre otros.
Independientemente del sistema de inventario que se esté usando, la precisión en el
registro de las transacciones es un factor fundamental para el éxito en la administración y
gestión de los inventarios; así como, mantener un control adecuado de las existencias, bajo
responsabilidad de servidores custodios encargados de enviar, retirar, recibir, entregar, acorde
a los documentos debidamente autorizados por las instancias correspondientes.
6.18 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE
Este sistema es más sencillo, consiste en controlar el movimiento de la cuenta
Mercadería mediante la utilización de tarjetas kárdex, las mismas que permiten conocer
el valor y la existencia física de mercaderías en forma permanente.
El Sistema utiliza tres cuentas:
14
6.18.1 Inventario de Mercaderías
Se utiliza este nombre de cuenta cuando se adquiere mercaderías, su registro se efectúa
en él debe. También se utiliza este mismo nombre de cuenta para las devoluciones en las
compras de mercaderías y desde luego se registrará en el haber.
6.18.2 Ventas
Esta cuenta se utiliza cuando se vende mercaderías y se debe registrar en el haber.
También este nombre de cuenta se utiliza cuando nos devuelven la mercadería que
hemos vendido, pero desde luego se registra en el debe.
6.18.3 Costo de ventas
Al trabajar con el sistema de permanencia de inventarios, en toda venta o devolución en
ventas de mercaderías se registran dos asientos contables: el de la venta o de la devolución
de la mercadería vendida y el segundo asiento correspondiente al costo de esa mercadería.
6.19 REGISTROS CONTABLES.
Los sistemas de control de la cuenta mercaderías son: Sistema de Cuenta Múltiple o
Periódico y Sistema de Inventario Permanente.
A continuación se ejemplifica varias transacciones tipo que se utilizan en cada uno de
los sistemas:
15
Tabla No. 1 Transacciones tipo: Sistema Cuenta Múltiple y Sistema Permanente
Transacciones tipo: Sistema Cuenta Múltiple y Sistema Permanente
Detalle Debe Haber Detalle Debe Haber
Compras xxx Inventario de mercaderías xxx12% IVA compras xxx 12% IVA compras xxx Bancos xxx Bancos xxx Retenciones Fuente por Pagar
xxx Retenciones Fuente por Pagar
xxx
Descuento en compra xxx
Caja xxx Caja xxx Devolución en Compra xxx Inventario de Mercaderías xxx 12% IVA compras xxx 12% IVA compras xxx
Caja xxx Caja xxxAnticipo Retenciones Fuente xxx Anticipo Retenciones Fuente xxx Ventas xxx Ventas xxx 12% IVA Ventas xxx 12% IVA Ventas xxx
Costo de venta xxx
Inventario de Mercaderías xxx
Devolución en Venta xxx Ventas xxx12% IVA ventas xxx 12% IVA Ventas xxx Bancos xxx Bancos xxx
Inventario de Mercaderías xxx Costo de venta xxx
-5-
No se hace este asiento en este método
R/ costo de la merca s/ tarjeta kardex-5-
SISTEMA DE CUENTA MÚLTIPLE SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE
-1- -1-
R/ compra de mercaderías, no se debe Contabilizar el descuento
R/ compra mercaderías con Descuento-2- -2-
R Devolución de la compra R/ devolución de la compra-3- -3-
R/ venta de mercaderías R/ venta de mercaderías-4- -4-
R/ devolución de la venta R/ devolución de la venta-6 -6
No se hace este asiento en este métodoR/ devolucion costo s/ tarjeta kardex
16
Fuente: Elaboración propia
6.20 REGULACIÓN DE CUENTAS
La cuenta de mercaderías requiere de asientos de regulación, que son registros contables
que se aplican con el fin de establecer el Costo de Ventas (mercadería vendida), la utilidad o
la pérdida en las Ventas efectuadas, encerar las cuentas transitorias como: compras, ventas y
todas las cuentas auxiliares, con el fin de regular o ajustar la Cuenta Mercaderías y actualizar
el saldo del Inventario de Mercaderías.
Los asientos de regulación de cuentas al igual que todos los registros que se realizan en
el Libro Diario, deben ser mayorizados; producto de lo cual, las cuentas que intervienen en el
Sistema de Cuenta Múltiple (principales y auxiliares) deben quedar con saldo cero y
únicamente se mantienen abiertas la Cuenta Mercaderías (Inventario Final) y la Utilidad Bruta
en Ventas.
6.21 BALANCE DE COMPROBACIÓN
“Permite RESUMIR la información contenida en los registros realizados en el Libro
Diario y en el Libro Mayor, a la vez que permite COMPROBAR la exactitud de los
mencionados registros. Verifica y demuestra la igualdad numérica entre él Debe y el Haber”
(BRAVO Valdivieso, 2013).
Es otra fase del Proceso Contable que permite verificar el cumplimiento del principio de
la Partida Doble y consiste en trasladar los saldos de cada una de las cuentas del libro mayor a
17
otro documento llamado balance de comprobación. Está correcta la elaboración del libro
diario y la mayorizaciòn cuando la suma de la columna del DEBE es igual a la suma de la
columna del HABER
El Balance sirve como elemento de prueba, así como de base para la elaboración de los
Balances posteriores. Generalmente es de uso del contador y puede ser de dos columnas o de
cuatro columnas:
2 columnas.- Se registran los saldos Deudor y Acreedor
4 columnas.- Se registran el debe y el haber que se encuentran en el mayor y después
sale la diferencia de los saldos Deudor, Acreedor
Su estructura se realiza en base al plan de cuentas y sus códigos, su estructura es en el
siguiente orden:
a. Cuentas de activos b. Cuentas de pasivos
c. Cuentas de patrimonio d. Cuentas de ingresos
e. Cuentas de costos y gastos
6.22 CUENTAS QUE INTERVIENEN PARA EL REGISTRO ANTES DE LA
REGULACIÒN
El sistema de inventario permanente utiliza cuentas y al final del período contable se
realiza la regulación o ajustes correspondientes.
18
FECHA2015
1OCT-5. Inventario de mercaderìas xxxx
IVA compras xxxx Caja/Bancos/Cuentas o Documentos por pagar xxxx Retenciòn IR xxxx Retenciòn de IVA xxxx
Reg. Por la compra o adquisiciòn de mercaderìas
2OCT-16. Caja/Bancos/Cuentas o Documentos por pagar xxxx
Inventario de mercaderìas xxxx IVA compras xxxx
Ref. Devoluciòn de mercadería
DETALLE Parcial DEBE HABER
EMPRESA"XX"
CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTALCOMPRA/FACT#13 60 1.056,00 63.360,00 60 1.056,00 63.360,00
DEV. COMPRA FACT.#13 4 1.056,00 4.224,00 56 1.056,00 59.136,00
COMPRA/FACT# 20 32 1.250,00 40.000,00 88 1.126,55 99.136,00
DEV. COMPRA FACT.# 20 4 1.250,00 5.000,00 84 1.120,67 94.136,00
VENTA/ FACT. Nº 01 28 1.120,67 31.378,67 56 1.120,67 62.757,33
DEV.VENTA/ FACT. Nº 01 3 1.120,67 3.362,00 59 1.120,67 66.119,33
VENTA/ FACT. Nº 02 16 1.120,67 17.930,67 43 1.120,67 48.188,67
DEV.VENTA/ FACT. Nº 02 2 1.120,67 2.241,33 45 1.120,67 50.430,00
CONCEPTOINGRESOS EGRESOS SALDOS
EMPRESA "XX"ARTÍCULO: REFRIGERADORAS DE 12 PIESMÉTODO: PROMEDIO PONDERADO
6.22.1 Inventario de Mercaderías
Constituye el saldo de las existencias que se puede establecer mediante la sumatoria de
todos y cada uno de los saldos de las tarjetas kárdex que se mantiene al costo de adquisición.
Tabla No. 2 Mercaderías - Kardex
Fuente: Elaboración propia
6.22.2 Compras
Son las mercaderías adquiridas y destinadas para la venta en el giro del negocio, sobre
las cuales se espera obtener una ganancia o beneficio. Se debita por las adquisiciones de
mercaderías y se acredita por el valor de las devoluciones en compras.
Tabla No. 3 Transacciones de Compra y Devolución de Mercadería
19
FECHA2015
1OCT-5. Caja/Bancos/Cuentas o Documentos por pagar xxxx
Anticipo retenciòn IR xxxxAnticipo retenciòn IVA xxxx Ventas xxxx IVA Ventas xxxx
Reg. Por la venta de mercaderìas
2OCT-16. Ventas xxxx
IVA ventas xxxx Caja/Bancos/Cuentas o Documentos por pagar xxxx
Ref. Por devoluciòn de mercadería
DETALLE Parcial DEBE HABER
EMPRESA"XX"
Fuente: Elaboración propia
6.22.3 Ventas
Son las mercaderías vendidas, se debita por las devoluciones, se acredita cuando se
vende.
Tabla No. 4 Transacciones de Venta y Devolución de Mercaderías
Fuente: Elaboración propia
6.22.4 Costo de Ventas
Se determina mediante la utilización de cualquier método de valuación de inventarios,
registra el inventario inicial más las compras menos las devoluciones de mercaderías que se
mantienen al costo.
20
FECHA2015
1OCT-5. Costo de Ventas xxxx
Inventario de Mercaderías xxxx
Reg. Por la venta de mercaderìas al costo
2OCT-16. Inventario de Mercaderías xxxx
Costo de Ventas xxxx
Ref. Por devoluciòn de mercadería al costo
DETALLE Parcial DEBE HABER
EMPRESA"XX"
Tabla No. 5 Transacciones de Costo de Ventas
Fuente: Elaboración propia
Es recomendable no contabilizar los descuentos en compras ni en ventas, por cuanto
este Sistema Contable utiliza únicamente las tres cuentas (Inventario de Mercaderías, Costo
de Ventas y Ventas) identificadas de acuerdo a su origen y naturaleza de los movimientos.
Cuando se realizan devoluciones en compras y ventas de mercaderías, lo procedente es
reversar los registros de origen de la misma forma en que fueron contabilizados; es decir,
proporcionalmente en base a los cálculos y transacciones afectadas.
21
Tabla No. 6 Transacciones tipo: Compra, venta, devoluciones y costo de ventas
Fuente: Elaboración propia
FECHA DEBE HABER
01-Abr InventariodeMercaderías XXX12IVACompras XXX
RetencionesenlaFuenteporPagar XXXRetencionesenlaFuentedelIVA XXXBancosodocumentoporpagar XXX
R/comprass/fN°
05-Abr Cajaodocumentoporcobrar XXXInventariodemercaderías XXX12%IVACompras XXX
R/devolucióndecompraanterior
Caja XXXAnticipoImpuestoRetenido1% XXXAnticipoIVAporcentaje30%,70% XXX
Ventas XXX12%IVAVentas XXX
R/vendess/f
15-Abr CostodeVentas XXXInventariodeMercaderías XXXX
R/registrodelcostosegúntarjetakárdex
20-Abr Ventas XXX12%IVA XXX
Bancos XXXDocumentos XXX
R/devolucióndelaventaanterior
25-Abr InventariodeMercaderías XXXCostodeVenta XXX
R/Devolucióndelcostodelaventaanterior
EMPRESA"XX"
-6
-1
-2
-3
DETALLE
-4
-5
22
UNIDAD 2. ASPECTOS TRIBUTARIOS Y AJUSTES
7.1 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE
Controla los movimientos de la cuenta mercaderías, a través de tarjetas kárdex para cada
uno de los artículos disponibles para la venta.
Utiliza básicamente tres cuentas: Inventario de Mercaderías, Costo de Ventas y Ventas.
7.2 COSTO DE VENTAS
Todo negocio persigue obtener ganancias, de allí que en el proceso de venta y
comercialización de bienes y servicios, se establecen dos precios:
1.- PRECIO DE VENTA = PRECIO DE COSTO + MARGEN DE UTILIDAD
2.- PRECIO DE COSTO = COSTO QUE SE OBTIENE DE LAS TARJETAS
KÁRDEX.
Cuando se trata de una venta, la cuenta COSTO DE VENTAS se registra en el debe y
en el haber se registra la cuenta INVENTARIO DE MERCADERÍAS.
Cuando se trata de la devolución de mercaderías vendidas, la cuenta COSTO DE
VENTAS se registra en el haber y en el debe se registra la cuenta INVENTARIO DE
MERCADERÍAS.
23
FECHA2015
1OCT-5. Caja 894,65
Anticipo Retenciòn Fuente IR 1% 8,15
Anticipo Retenciòn Fuente I.V.A. 10% 9,78
Ventas 814,80
Pantalones 28 814,80
12% IVA ventas 97,78
Reg. Por el precio de venta, factura No. 1
2OCT-16. Costo de Ventas 448,00
Inventario de mercaderías 448,00
Ref. Costo de la Mercadería Vendida
DETALLE Parcial DEBE HABER
EMPRESA"PRODUCTORA"
EJEMPLO
La empresa “PRODUCTORA” contribuyente especial, se dedica a la compra-venta de
pantalones. Registre en el Libro Diario y Kárdex, utilizando el método promedio la venta y
costo de la mercadería vendida, conforme las siguientes transacciones:
Oct. 01. Se mantiene un Inventario Inicial de: 70 pantalones a $16 cada uno, dando un
total de $1.120.
Oct. 05. Se vende 28 pantalones a $30 cada uno, a la empresa “Ecomoda” contribuyente
especial, al contado con un descuento del 3%, Factura No. 1
Como se puede observar el Costo de Ventas de $448,00 de los 28 pantalones vendidos
se obtiene del kárdex.
Tabla No. 7 Transacciones: Venta y Costo de Mercaderías Vendidas
Fuente: Elaboración propia
24
CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL
Inventario al 30-sep-2015 70 16,00 1.120,00 Venta al contado Fact. 1 28 16,00 448 42 16,00 672,00
EMPRESA "PRODUCTORA"KÁRDEX ARTÍCULO: PANTALONESMÉTODO: PROMEDIO PONDERADO
CONCEPTOINGRESOS EGRESOS SALDOS
Tabla No. 8 Transacciones: Venta y Costo de Mercaderías Vendidas
Fuente: Elaboración propia
7.3 UTILIDAD O PÉRDIDA BRUTA EN VENTAS
Se la obtiene en cualquier momento, porque las cuentas de ventas y costos de
ventas se mantienen actualizadas; es decir, que llevar un control adecuado y los
registros contables en todas las actividades inherentes a los inventarios, permite conocer
el grado de utilidad o pérdida, saber si un negocio es rentable o no y si es procedente
invertir.
Determinar el costo de mercaderías vendidas para luego determinar la utilidad o
pérdida bruta en ventas, implica conocer que el valor de la venta tiene incluido un costo
más un porcentaje de utilidad que se está obteniendo. Considerando los datos del
ejemplo anterior, la utilidad bruta se obtiene de la siguiente forma:
Ventas $814,80
(-) Costo de Ventas $448,00
= Utilidad Bruta $366,80
Una vez establecida la utilidad bruta, el proceso de depuración en el estado de
resultados permitirá determinar la utilidad neta; caso contrario se obtendrá pérdida.
25
7.4 SISTEMA DE INVENTARIO PERMANENTE, CUENTAS QUE
INTERVIENEN
Se define como un sistema que permite valorar las mercaderías al costo.
Este sistema presenta las siguientes características:
• Este sistema utiliza tres cuentas: Inventario de mercaderías, Ventas y Costo
de Ventas.
• Es necesario contar con un auxiliar para cada tipo de artículo denominado
Kárdex, por consiguiente, el inventario puede ser determinado en cualquier
momento. Por control se debe efectuar constataciones físicas periódicas en
base a muestreos.
• “Por cada asiento de venta o devolución en venta es necesario realizar otro
asiento contable que registre dicho movimiento al precio de costo. Debido a
la dificultad inicial, su aplicación obliga a contar con personal contable
idóneo, capacitado y entrenado adecuadamente” (ZAPATA Pedro, 2008, Pág.
101)
En la actualidad es aplicado en sistemas y manuales contables, por cuanto permite
ejercer un control eficaz; las mercaderías son descargadas en forma continua al costo,
permitiendo determinar en cualquier momento sus saldos. Los movimientos se registran
en tarjetas de control abiertas por cada grupo de ítems o artículos.
26
“El movimiento de cada ítem debe ser valorado a costo; alternativamente, puede
ser determinado de acuerdo con el costo inicial, promedio, final, o el último precio de
compra” (ZAPATA Pedro, 2008, Pág. 109).
Todo inventario debe valorarse al costo, cuando los precios de un mismo artículo
son constantes, no constituye problema alguno. Sin embargo cuando artículos idénticos
fueron comprados en un período contable a precios distintos surge el problema respecto
al valor que debe registrar en el inventario; por lo tanto, se recomienda utilizar cualquier
método de valoración del inventario como son: Método PEPS (Primeras entradas
primeras en salir) o Método Promedio Ponderado.
Es importante señalar que con la aplicación de las NIIF el método LIFO (Últimas
entradas primeras en salir) ya no puede ser utilizado.
Los kárdex son documentos que se utilizan por cada clase de productos, en los
que se registran las entradas y salidas de mercaderías de la empresa, a su costo sin
incluir el IVA ni las retenciones. Presenta la siguiente estructura:
Tabla No. 9 Estructura del Kárdex
Fuente: Elaboración propia
C VU VT C VU VT C VU VT
EMPRESA “XXX”Artículo Máximo.- Unidad de medidaMétodo Mínimo:
ENTRADAS SALIDAS EXISTENCIASFecha DETALLE
27
La NIC 2 trata acerca de los inventarios y sustenta que los inventarios se valoran
al menor entre el costo de adquisición y el valor neto realizable.
7.4.1 El costo de adquisición
Es la suma del Precio de adquisición, Aranceles y otros impuestos no recuperables
de las autoridades fiscales, Transporte, almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de los inventarios Menos (-) Descuentos comerciales y
rebajas del precio
7.4.2 El valor neto realizable
Es el precio estimado de venta menos los costos estimados de ventas.
7.4.3 Por el costo de adquisición
Se tienen los siguientes métodos de valoración:
Tabla No. 10 Métodos de Valoración
Fuente: Elaboración propia
EJEMPLO:
FIFO (PEPS) PROMEDIO
Primeras en entrar y primeras en salir Valor promedio de las mercaderías
Ejemplo: Ejemplo:Empresas que venden comida enlatada,pintura, farmacias, supermercados, ropade mujer, comida.
Cualquier empresa comercial
28
Con los siguientes datos aplicar los métodos de valoración de inventarios:
• Saldo 15 TV a $ 200,00 cada uno
• Compramos 18 TV a $210,00 C/U
• Compramos 12 TV a $ 205,00 C/U
• Vendemos 19 TV
• Compramos 24 TV a $215,00 C/U
• Devolvemos 4 de la compra anterior
• Vendemos 12 TV
• Nuestros clientes nos devuelven 4 TV
7.4.4 Método FIFO
(Primeros en entrar y primeros en salir P.E.P.S). Significa que las mercaderías que
compran primero son las que primero se deben vender.
7.4.5 Características
Cuando los precios tienden a subir, el inventario final de mercaderías, al utilizar el
método PEPS, se sobrestima, toda vez que las mercaderías en existencia corresponden a
las de precio más elevado. Cuando los precios en el mercado tienden a bajar, el
inventario final estará subestimado, por cuanto egresaron las mercaderías ingresadas
con precios más elevados y quedan en el inventario las de precio más bajo.
29
7.4.6 Observaciones para el registro en el método PEPS
• Los ingresos, egresos, existencias y devoluciones se registran en las
columnas previstas para el efecto.
• El inventario se registra separado de la cantidad con su precio
unitario correspondiente, el valor total del inventario se registra al final.
• Para registrar los egresos, que se producen por ventas de mercaderías, se
comienza egresando las cantidades que se encuentran en primer lugar del
inventario, luego las que están en segundo lugar, en tercer lugar, etc.
• Las devoluciones en compras se registran con el mismo precio de la adquisición,
de acuerdo con las normas establecidas para el método promedio ponderado,
este registro se hará en el mismo lado de las compras, pero con signo contrario.
• Las devoluciones en ventas, se valorarán con el último precio unitario del
inventario, para poder sumar la devolución con la cantidad y valor que se ubican
al final.
• Al conformar el inventario con los nuevos precios unitarios que aparecen, no se
pueden unir los precios iguales cuando existe uno diferente entre los dos.
• El inventario final general se conformará, sumando el inventario final de cada
una de las mercaderías, con cantidades y valores.
30
EJEMPLO
Tabla No. 11 Método FIFO (PEPS)
Fuente: Elaboración propia
7.4.7 Método Promedio Ponderado
Este método se caracteriza porque las compras se suman a las existencias totales,
tanto en la columna de cantidad como en la columna del costo total este último
resultado se divide para el total de existencias en unidades, obteniendo el costo unitario
promedio, el mismo que servirá para registrar el costo de ventas de las mercaderías, o de
las utilizaciones de materia prima o suministros y materiales.
Cant. V.U. V.T. Cant. V.U. V.T. Cant. V.U. V.T.xxxx Inventario Inicial 15 200 3.000,00 xxxx Compra fact. 20 18 210 3.780,00 15 200 3.000,00
18 210 3.780,00 xxxx Compra Fact 345 12 205 2.460,00 15 200 3.000,00
18 210 3.780,00 12 205 2.460,00
xxxx Venta fact. 01 15 200 3.000,00 0 0 - 4 210 840,00 14 210 2.940,00
xxxx Compra Fact. 222 24 215 5.160 14 210 2.940,00 12 205 2.460,00 24 215 5.160,00
xxxx Devolución compr Fact. 222 -4 -215 -860 14 210 2.940,00 12 205 2.460,00 20 215 4.300,00
xxxx Venta factura 02 12 210 2520 2 210 420,00 12 205 2.460,00 20 215 4.300,00
xxxx Nos devuelven Fact 02 4 210 840 6 210 1.260,00 12 205 2.460,00 20 215 4.300,00
10.540,00 38 8.020,00 TOTAL
DetalleENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
Fecha
EMPRESA "A B"MÁXIMO: 200MÍNIMO: 50
ARTÍCULO: TVMÉTODO: FIFO
31
Aplicando este método los inventarios van a estar registrados el costo promedio,
generando un inventario final y una utilidad que se encuentra casi en el punto medio con
relación al método FIFO. El método promedio es uno de los más utilizados en la
práctica, debido a su facilidad en la determinación del Costo de Ventas. Las
devoluciones en compras y en Ventas, se registrarán al mismo costo con que ingresaron
o egresaron respectivamente del inventario
7.4.8 Nota de Observación
Las devoluciones en compras se registran en el mismo lado de las compras; pero
con signo contrario, es decir: si las compras suman al inventario, las devoluciones en
compras restan al inventario. Las devoluciones en ventas se registran en el mismo lado
de las ventas; pero también con signo contrario: las ventas restan al inventario, las
devoluciones en ventas suman al inventario. Para distinguir estos valores, se registran
con diferente color o simplemente se colocan los valores entre paréntesis o con signos.
EJEMPLO
Tabla No. 12 Método Promedio Ponderado
Fuente: Elaboración propia
MÁXIMO: 200MÍNIMO: 50
Cant. V.U. V.T. Cant. V.U. V. Total Cant. V.U. V Totalxxxx Inventario Inicial 15 200 3.000,00 xxxx Compra fact. 20 18 210 3.780,00 33 205.45 6.780,00 xxxx Compra fact. 345 12 205 2.460,00 45 205.33 9.240,00 xxxx Venta fact. 01 19 205.33 3.901,27 26 205.33 5.338,73 xxxx Compra fact.123 24 215 5.160,00 50 209.97 10.498,73 xxxx Devolución compra -4 -215 (860,00) 46 209.54 9.638,73 xxxx Venta fact. 02 12 209,54 2.514,48 34 209.54 7.124,36 xxxx Devolución venta 02 4 209,54 838,16 38 209.54 7.962,52
10.540,00 38 7.962,52
EMPRESA "A B"ARTÍCULO: NNMÉTODO: PROMEDIO PONDERADO
Fecha
TOTAL
DetalleENTRADAS SALIDAS EXISTENCIAS
32
7.5 CUADRO COMPARATIVO DE LOS MÉTODOS DE VALORACIÓN DE
INVENTARIOS
La valoración de los inventarios a través de los diferentes métodos, presenta los
siguientes resultados:
Tabla No. 13 Valoración de Inventarios a través de los métodos: FIFO y
PROMEDIO
Fuente: Elaboración propia
Para establecer la utilidad en ventas aplicar la formula (Utilidad en Ventas es igual
Ventas Netas menos Costo de Ventas) según el método obtendrá diferentes utilidades.
7.5.1 Los registros de kárdex con la utilización de los métodos de valoración de
las cuentas de mercaderías y sus impuestos
Sirven para operaciones con mercaderías, conocer sus saldos de forma inmediata
tendiente a una adecuada toma de decisiones y de la misma manera para el control de
las mismas.
Siendo fundamental la presencia de los kárdex en todas las empresas que trabajan
con bienes tangibles para producción, compra y venta de bienes Los ingresos, egresos y
saldos de los kárdex deben reflejar los registros realizados en el libro diario y sus
METODOS COMPRASUNIDADES
DEL ARTÍCULO
INVENTARIO INICIAL
INVENTARIO FINAL
COSTO DE VENTA
FIFO 10.540,00 38 3.000,00 8.020,00 5.520,00PROMEDIO 10.540,00 38 3.000,00 7.962,52 5.578,02
33
resultados impactan en los estados incrementando o disminuyendo el valor de los
mismos.
7.5.2 Asientos de regulación de mercaderías por el Sistema de Permanencia de
Inventarios
Una vez que se jornalizan todas las transacciones o se termina el período se
procede a mayorizar valores en las cuentas de ventas, costo de ventas, las mismas que
son cuentas transitorias y deben cerrarse. Para saber la utilidad se recomienda realizar
una transacción denominada de regulación de la cuenta mercadería.
Tabla No. 14 Asiento de regulación de mercaderías por el Sistema Permanente
Fuente: Elaboración propia
7.6 LABORATORIO DE APRENDIZAJE
30 abril de 200X - 12 -Ventas XXXX
Costo de Ventas XXXX Utilidad en Ventas XXXX
Sirve para cerrar la cuenta ventas, costo de ventas y por diferencia establecer la utilidad en ventas
Asiento de Regulación
34
Políticas
La entidad en la elaboración y presentación de sus estados financieros, según los
principios, bases, acuerdos reglas y procedimientos específicos adoptados establece:
• Todos los valores recibidos en efectivo serán depositados al día siguiente en la
cuenta corriente 240058-1 del Banco Pacífico a nombre de la empresa.
• El control de la cuenta mercaderías será mediante el sistema de permanencia de
inventarios.
• En cada una de las transacciones debe registrar los impuestos, retenciones u otros,
conforme estipula la Ley y disposiciones vigentes a la fecha de desarrollo.
Se Pide.- Utilizar el Sistema de Permanencia de Inventarios, método de
valoración promedio ponderado y desarrollar lo siguiente:
• Balance de situación inicial;
• Libro diario general;
LABORATORIO DE APRENDIZAJE
35
• Mayorización;
• Tarjetas kárdex;
• Balance de comprobación.
Datos.- La empresa “COMERCIAL BOLAÑOS S.A” contribuyente especial, se
dedica a la compra – venta de sillas ejecutivas y sillas gerenciales.
Operaciones.- Del mes de septiembre de 2015
El 1 de septiembre de 2015 se constituye en la ciudad de Quito la empresa
COMERCIAL BOLAÑOS S.A. calificada como contribuyente especial, RUC No.
1709562450001, dedicada a la compra venta de sillas ejecutivas y gerenciales.
Los tres (3) socios aportan:
• Señor“A”,$100.000enefectivo
• Señor “B”, una camioneta Toyota valorada en $20.000
• Señor “C”, una oficina valorada en $40.000, hipotecada al Banco Pichincha por
$10.000.
El dinero aportado fue depositado directamente en la Cta. Cte. a nombre de la
empresa.
Septiembre 01.- Se canceló al abogado Germán Gómez la suma de $1.000 por
trámites legales para la constitución de la empresa y al Economista Jaime Chiriboga
36
$2.000 por gastos de investigación y desarrollo, los 2 son personas naturales obligadas a
llevar contabilidad, cheques 01 y 02, facturas No. 400 y 210.
Septiembre 01.- Se cancela $1.000 por arriendo del mes de octubre a la Sra. Zoila
Vaca persona natural no obligada a llevar contabilidad, cheque 03, factura 102.
Septiembre 02.- Se compra 50 sillas ejecutivas a 100 c/una y 50 sillas gerenciales
a 150 c/una al contado con un descuento del 10%, a la empresa “A CENAR” S.A. no
contribuyente especial, cheque 04 y factura 500.
Septiembre 03.- Se devuelve 10 sillas ejecutivas y 10 sillas gerenciales.
Septiembre 05.- Se compró $60 sillas ejecutiva a $ 120 c/una y 60 sillas
gerenciales a $180 C/una a la empresa SANCIVAR S.A. contribuyente especial, el
50% del valor total de la transacción mediante cheque y el restante 50% con la firma de
tres letras de cambio por un valor igual cada una.
Septiembre 07.- De la compra anterior se devolvió 10 sillas ejecutivas y 5 sillas
gerenciales afectando a la parte que fue a crédito.
Septiembre 15.- Se compró al contado 20 sillas ejecutivas a $130 c/una y 10 sillas
gerenciales a $190 c/una, al Sr. Carlos García, Artesano calificado (no está obligado a
llevar contabilidad) factura 200, cheque No. 123.
37
Septiembre 24.- Se vendió a la empresa “FRUTI MAE S. A” contribuyente
especial 30 sillas ejecutiva a $200 c/una y 30 sillas gerenciales a $250 c/una, al contado
con un descuento del 10% factura No.01.
Septiembre 25.- De la venta anterior, nos devolvieron 5 sillas ejecutivas y 5
gerenciales.
Septiembre 28.- se vendieron 30 sillas ejecutivas a $190 c/una y 20 sillas
gerenciales a $280 c/una, a varias clientes persona naturales que son consumidores
finales, y por estas ventas se recaudó $3.000 en efectivo, 2 letras de cambio por un
valor de $1000 cada una y la diferencia fue a crédito personal, factura No. 02.
Septiembre 29.- De la venta anterior nos devolvieron 1 silla ejecutiva de un
cliente que compró al contado y una silla gerencial de un cliente que compró con la
firma de una letra de cambio.
Septiembre 30.- Los sueldos del mes corresponden a 2 trabajadores con un sueldo
base de $800 a cada uno, más beneficios de Ley. Estos valores no fueron cancelados
por falta de recursos en la empresa.
38
Tabla No. 15 Estado de Situación Inicial
Fuente: Elaboración propia
ACTIVOS PASIVOSCORRIENTES 100.000,00 Pasivo L/P 10.000,00 Disponible Hipoteca por Pagar 10.000,00 Bancos 100.000,00 TOTAL PASIVOS 10.000,00
FIJOS PATRIMONIOTANGIBLES 60.000,00 PATRIMONIO DE CAPITAL 150.000,00 DEPRECIABLES Capital social 150.000,00 Vehículo 20.000,00 TOTAL PATRIMONIO 150.000,00 Edificio 40.000,00
TOTAL ACTIVOS 160.000,00 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 160.000,00
AL 1 DE SEPTIEMBRE DE 2015
Empresa Comercial BOLAÑOS S.AESTADO DE SITUACIÓN INICIAL
39
Tabla No. 16 Libro Diario
Pag. 1FECHA2015
01-Sept Bancos 100.000,00 Vehículo 20.000,00 Edificio 40.000,00
Hipoteca por Pagar 10.000,00 Capital Social 150.000,00
01-Sept Gastos de Costitución 1.000,00 2.000,00
12% IVA compras 360,00 Bancos 2.760,00 Ret fuente IR 8% 240,00 Ret. Fuente IVA 100% 360,00
01-Sept 1.000,00 120,00
Bancos 920,00 Ret fuente IR 8% 80,00 Ret. Fuente IVA 100% 120,00
02-Sept 11.250,00 45006750
1.350,00 Bancos 12.082,50 Ret fuente IR 1% 112,50 Ret. Fuente IVA 30% 405,00
03-Sept Caja 2.520,00 Inv. Mercaderias 2.250,00 Sillas Ejecutivas 900Sillas Gerenciales 135012% IVAcompras 270,00
5
Ref. Devolucion de la compra 02-10-08 10 silla de cada uno de los productos
DETALLE Parcial DEBE
Inv. Mercaderias
Ref. pago por arriendo de octubre según factura 102 con ch N°03
4
Ref. Compra Mercaderia a la empresa "ALCENTER" S.A. con factura N° 500 Cheque 047
Sillas Ejecutivas Sillas Gerenciales12% IVA compras
Gasto Arriendo12% IVA compras
HABER
Ref. Cancelación de Gstos. Constitución, Investigación y Desarrollo según factura Nº 400 y 210 con Ch 01 y 02
3
EMPRESA COMERCIAL BOLAÑOS S.A.LIBRO DIARIO
Ref. Estado de Situación Inicial
1
2
Gastos Investigación y Desarrollo
40
Pag. 2FECHA
2015
04-Sept Bancos 2.520,00 Caja 2.520,00
Ref. Depósito de la devolución 0ct. 03
05-Sept Inv. Mercaderias 18.000,00 Sillas Ejecutivas 7200Sillas Gerenciales 1080012% IVA compras 2.160,00
Bancos 9.990,00 Ret fuente IR 1% 180,00 Documentos por Pagar 9.990,00 Documentos por Pagar L/C 1 3330Documentos por Pagar L/C 2 3330Documentos por Pagar L/C 3 3330
07-Sept Documentos por Pagar 2.352,00 Inv. Mercaderias 2.100,00 Sillas Ejecutivas 1200Sillas Gerenciales 90012% IVA compras 252,00
15-Sept Inv. Mercaderias 4.500,00 Sillas Ejecutivas 2600Sillas Gerenciales 1900
Bancos 4.455,00 Ret fuente IR 1% 45,00
24-Sept Caja 13.486,50 Impuesto Retenido IR 1% 121,50
Ventas 12.150,00 Sillas Ejecutivas 5400Sillas Gerenciales 675012% IVA ventas 1.458,00
6
COMERCIAL BOLAÑOS S.A.LIBRO DIARIO
Ref. Compra Mercaderia Carlos García Artesano Calificado con factura N° 200 Cheque 123
DETALLE Parcial DEBE
10
Ref. Venta Mercaderia a la empresa "FRUTIMAE" S.A. con factura N° 01
HABER
7
Ref. Compra Mercaderia a la empresa "SANCIVAR" S.A. con factura N° 501 Cheque 047
8
Ref. Devolucion de la compra 05-10-08 10 silla ejecutivas y 5 sillas gerenciales a Sancivar S.A
9
41
Pag. 3FECHA
2015
Sept-24 Costo de Ventas 8.241,56 Inventario de Mercaderias 8.241,56 Sillas Ejecutivas 3.327,27 Sillas Gerenciales 4.914,29
Sept-25 Bancos 13.486,50 Caja 13.486,50
Sept-25 Ventas 2.025,00 Sillas Ejecutivas 900,00 Sillas Gerenciales 1.125,00 12% IVA ventas 243,00
Bancos 2.268,00
Sept-25 Inventario de Mercaderias 1.373,60 Sillas Ejecutivas 554,55 Sillas Gerenciales 819,05
Costo de Ventas 1.373,60
Sept-28 Caja 3.000,00 Documentos por Cobrar 2.000,00 Documentos por Cobar L/C 1 1.000,00 Documentos por Cobrar L/C 2 1.000,00 Cuentas por Cobrar 7.656,00
Ventas 11.300,00 Sillas Ejecutivas 5.700,00 Sillas Gerenciales 5.600,00 12% IVA ventas 1.356,00
Sept-29 Bancos 3.000,00 Caja 3.000,00
Sept-29 Costo de Ventas 6.603,46 Inventario de Mercaderias 6.603,46 Sillas Ejecutivas 3.327,27 Sillas Gerenciales 3.276,19
Ref. Costo de la Mercadería Vendida
12
13
Ref. Deposito Nº001 de la mercaderia vendida según factura N° 01
Ref. Devolución de la venta Mercaderia a la empresa "FRUTIMAE" S.A. con factura N° 01
14
Ref. Devolución del costo de la Mercadería Vendida15
Ref. Venta Mercaderia a consumidores finales con factura16
Ref. Depósito de las ventas día 28 oct.17
Ref. Costo de la Mercadería Vendida
COMERCIAL BOLAÑOS S.A.LIBRO DIARIO
DETALLE Parcial DEBE HABER
11
42
Fuente: Elaboración propia
Pag. 4FECHA
2015
Sept-29 Ventas 470,00 Sillas Ejecutivas 190,00 Sillas Generales 280,00 12% IVA ventas 56,40
Bancos 246,40 Documentos por Cobrar 280,00
Sept-29 Inventario de Mercaderias 274,72 Sillas Ejecutivas 110,91 Sillas Gerenciales 163,81
Costo de Ventas 274,72
Sept-30 Gasto Sueldos 1.733,34 Sueldo Básico 1.600,00 Horas Extras 133,34
IESS por Pagar 162,07 Aporte Personal del 9,45% 162,07 R.F. Impuesto a la Renta X P. 13,14 Sueldos por Pagar 1.558,13
Sept-30 Beneficios Sociales 460,60 XIII Sueldo 144,44 XIV Sueldo 33,34 Vacaciones 72,22 Aporte Patronal 210,60
Provisiones por Pagar 460,60 XIII Sueldo por Pagar 144,44 XIV Sueldo por Pagar 33,34 Vacaciones por Pagar 72,22 Aporte Patronal por Pagar 210,60
2.995,06 2.995,06 273.364,18 273.364,18
18
Ref. Devolución de la venta Mercaderia a consumidores finales con factura N° 01
COMERCIAL BOLAÑOS S.A.LIBRO DIARIO
DETALLE Parcial DEBE HABER
TOTAL SUMAN
19
Ref. Devolución del costo de la Mercadería Vendida20
Ref. Rol de Pagos21
Ref. Rol de Provisiones
APLICAR NORMATIVA Y MONTOS VIGENTES A LA FECHA DE DESARROLLO DEL EJERCICIO
43
100.000,00 2.760,00 20.000,00 40.000,002.520,00 920,0013.486,50 12.082,503.000,00 9.990,00
4.455,00 2.520,00 2.520,002.268,00 13.486,50 13.486,50246,40 3.000,00 3.000,00
119.006,50 32.721,90 19.006,50 19.006,5086.284,60SD
10.000,00 150.000,00 1.000,00
2.000,00 360,00 270,00 240,00120,00 252,00 80,00
1.350,00 320,002.160,00 SA3.990,00 522,003.468,00SD
360,00 1.000,00 11.250,00 2.250,00120,00 18.000,00 2.100,00480,00 4.500,00 8.241,56
SA 1.373,60 6.603,46274,72
35.398,32 19.195,0216.203,30SD
112,50 405,00 2.352,00 9.990,00180,00 2.352,00 9.990,0045,00 7.638,00337,50 SA
SA
Ret.FuenteIVA100% GastoArriendo Inv.Mercaderias
RetfuenteIR1% Ret.FuenteIVA30% DocumentosporPagar
GastosInvestigyDesarrollo 12%IVAcompras RetfuenteIR8%
COMERCIAL BOLAÑOS S.A.MAYORIZACION - METODO PROMEDIO PONDERADO
Bancos Vehículo Edificio
Caja
HipotecaporPagar CapitalSocial GastosdeCostitución
44
121,50 2.025,00 12.150,00 243,00 1.458,00470,00 11.300,00 56,40 1.356,00
2.495,00 23.450,00 299,40 2.814,0020.955,00 2.514,60SA SA
8.241,56 1.373,60 2.000,00 280,00 7.656,006.603,46 274,72 2.000,00 280,0014.845,02 1.648,32 1.720,0013.196,70 SDSD
1.733,34 162,07 13,14
1.558,13 460,60 460,60
GastoSueldos IESSporPagar R.F.ImpuestoalaRentaXP.
SueldosporPagar BeneficiosSociales ProvisionesporPagar
ImpuestoRetenidoIR1% Ventas 12%IVAventas
CostodeVentas DocumentosporCobrar CuentasporCobrar
COMERCIAL BOLAÑOS S.A.MAYORIZACION - METODO PROMEDIO PONDERADO
45
Tabla No. 17 Tarjetas Kárdex
Fuente: Elaboración propia
CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL
COMPRA/FACT#500 50 135,00 6.750,00 50 135,00 6.750,00 DEV. COMPRA FACT.500# 10 135,00 1.350,00 40 135,00 5.400,00 COMPRA/FACT#500 60 180,00 10.800,00 100 162,00 16.200,00 DEV. COMPRA FACT.500# 5 180,00 900,00 95 161,05 15.300,00 COMPRA/FACT#200 10 190,00 1.900,00 105 163,81 17.200,00 VENTA/ FACT. Nº 01 30 163,81 4.914,29 75 163,81 12.285,71 DEV.VENTA/ FACT. Nº 01 5 163,81 819,05 80 163,81 13.104,76 VENTA/ FACT. Nº 02 20 163,81 3.276,19 60 163,81 9.828,57 DEV.VENTA/ FACT. Nº 02 1 163,81 163,81 61 163,81 9.992,38
MÉTODO: PROMEDIO PONDERADOINGRESOS EGRESOS SALDOS
CONCEPTO
EMPRESA COMERCIAL BOLAÑOS S.A.ARTÍCULO: SILLAS GERENCIALES
CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL CANT. P/UNIT. V/TOTAL
COMPRA/FACT#500 50 90,00 4.500,00 50 90,00 4.500,00
DEV. COMPRA FACT.500# 10 90,00 900,00 40 90,00 3.600,00
COMPRA/FACT#501 60 120,00 7.200,00 100 108,00 10.800,00 DEV. COMPRA FACT.501# 10 120,00 1.200,00 90 106,67 9.600,00 COMPRA/FACT#200 20 130,00 2.600,00 110 110,91 12.200,00 VENTA/ FACT. Nº 01 30 110,91 3.327,27 80 110,91 8.872,73 DEV.VENTA/ FACT. Nº 01 5 110,91 554,55 85 110,91 9.426,50 VENTA/ FACT. Nº 02 30 110,91 3.327,30 55 110,91 6.099,95 DEV.VENTA/ FACT. Nº 02 1 110,91 110,91 56 110,91 6.210,86
ARTÍCULO: SILLAS EJECUTIVASMÉTODO: PROMEDIO PONDERADO
CONCEPTO
EMPRESA COMERCIAL BOLAÑOS S.A.
INGRESOS EGRESOS SALDOS
46
Tabla No. 18 Balance de Comprobación
Fuente: Elaboración propia
ORD. CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR1 Bancos 119.006,50 32.721,90 86.284,60 -2 Vehículo 20.000,00 - 20.000,00 -3 Edi ficio 40.000,00 - 40.000,004 Caja 19.006,50 19.006,50 - -5 HipotecaporPagar - 10.000,00 - 10.000,006 Capita l Socia l - 150.000,00 - 150.000,007 Gastos deCosti tución 1.000,00 - 1.000,00 1.000,008 Gastos InvestigyDesarrol lo 2.000,00 - 2.000,00 2.000,009 12%IVAcompras 3.990,00 522,00 3.468,00 -10 RetfuenteIR8% - 320,00 - 320,0011 Ret.FuenteIVA100% - 480,00 - 480,0012 GastoArriendo 1.000,00 - 1.000,00 -13 Inv.Mercaderias 35.398,32 19.195,02 16.203,30 -14 RetfuenteIR1% - 337,50 - 337,5015 Ret.FuenteIVA30% - 405,00 - 405,0016 Documentos porPagar 2.352,00 9.990,00 - 7.638,0017 ImpuestoRetenidoIR1% 121,50 - 121,50 -18 Ventas 2.495,00 23.450,00 - 20.955,0019 12%IVAventas 299,40 2.814,00 - 2.514,6020 CostodeVentas 14.845,02 1.648,32 13.196,70 -21 Documentos porCobrar 2.000,00 280,00 1.720,00 -22 Cuentas porCobrar 7.656,00 - 7.656,00 -23 GastoSueldos 1.733,34 - 1.733,34 -24 IESSporPagar - 162,07 - 162,0725 R.F.Impuestoa la RentaXP. - 13,14 - 13,1426 Sueldos porPagar - 1.558,13 - 1.558,1327 Beneficios Socia les 460,60 - 460,60 -28 Provis iones porPagar - 460,60 - 460,60
273.364,18 273.364,18 194.844,04 197.844,04
GERENTE
TOTAL
CONTADOR
47
7.7 IMPUESTO A LA RENTA
El impuesto a la renta es un impuesto que se debe cancelar sobre los ingresos o
rentas, producto de las actividades personales, comerciales, industriales, agrícolas y en
general de todas las actividades económicas y aun sobre ingresos gratuitos, percibidos
durante el año, luego de descontar los costos y gastos incurridos para obtener o
conservar dichas rentas.
La administración tributaria con el objetivo de incrementar la recaudación por
impuestos, va creando nuevas estrategias para lograrlo, entre éstas tenemos la retención
del impuesto a la renta, que no es más que un pago anticipado del impuesto a la renta
que realizan los contribuyentes en cada transferencia de bienes y/o servicios, e incluye a
las personas naturales que trabajan en relación de dependencia y que sus ingresos
mensuales supere la base desgravada mensual vigente de acuerdo a la tabla de tarifas
establecida por la ley.
Las retenciones deben realizar los agentes de retención que son los contribuyentes
que llevan contabilidad, y aquellos que determine la ley y la entrega de los valores de
las mismas deben realizar en forma mensual en función del noveno dígito del RUC, y
debe entregar a cambio el respectivo comprobante que respalde este acto en el tiempo
que estipula la normativa.
48
7.7.1 Impuesto a la Renta en Relación de Dependencia
El pago del impuesto a la renta de las personas en relación de dependencia es
anual. Las personas naturales deben pagar desde el 01 de febrero hasta el mes de marzo
como fecha máxima de acuerdo al noveno dígito del RUC, y las personas jurídicas
(sociedades) desde el 01 de enero hasta el mes de abril.
El Servicio de Rentas Internas – SRI, conforme resolución publicada en el
suplemento del Registro Oficial, define los nuevos valores para el Impuesto a la Renta,
cuya modificación se fija conforme la variación anual del índice de precios al
consumidor realizado por el INEC.
7.7.2 Base Imponible
La base imponible está constituida por la totalidad de los ingresos ordinarios y
extraordinarios gravados con el impuesto, menos las devoluciones, descuentos,
gastos, costos y deducciones imputables a tales ingresos.
7.7.3 Base Imponible de los Ingresos del Trabajo en Relación de Dependencia
Su base imponible está constituida por el ingreso ordinario y extraordinario que se
encuentre sometido al impuesto, menos el valor de los aportes personales al IESS,
excepto cuando estos sean pagados por el empleador, sin que pueda disminuirse con
rebaja o deducción alguna. Además se pueden deducir los Gastos Personales de acuerdo
a la ley.
49
Tabla No. 19 Ingresos gravados con Impuesto a la Renta
Fuente: Elaboración propia
7.7.4 Tarifa del Impuesto a la Renta para Sociedades
Según la Ley de Régimen Tributario Interno las sociedades constituidas en el
Ecuador así como las sucursales de sociedades extranjeras domiciliadas en el país y los
establecimientos permanentes de sociedades extranjeras no domiciliadas que obtengan
ingresos gravables estarán sujetos a la tarifa impositiva del 22% sobre la base
imponible.
7.8 RETENCIONES EN LA FUENTE
Todas las personas naturales y jurídicas que están obligadas a llevar contabilidad
son agentes de retención del Impuesto a la Renta con los siguientes porcentajes: 1%,
BASE PARA EL IMPUESTO A LA RENTA Y EL IESS NO APORTAN AL IESS
- Sueldo básico unificado - Décimo tercer sueldo- Horas Extras - Décimo cuarto sueldo- Horas suplementarias - Subsidio por responsabilidad- Comisiones en ventas - Bono vacacional- Bonificaciones permanentes - Bono navideño- Trabajo a destajo - Participación en utilidades- Premios o incentivos - Subsidio en educación- Subsidio familiar - Subsidio de alimentación- Bonificaciones en producción
INGRESOS DE TRABAJADORES, GRAVADOS CON IMPUESTO A LA RENTA
50
2%, 8% y 10% DEPENDIENDO SI SON BIENES O SERVICIOS Y DE ACUERDO
A LA TABLA ESTABLECIDA.
7.8.1 Tabla de retenciones
Mediante la Resolución No. NAC-DGERCGC15 00000284 publicada en el
Suplemento del Registro Oficial 473 del 31 de marzo del 2015, se publicaron los
porcentajes de retención del Impuesto a la Renta (IR), que rige a partir de junio de
2015. La tabla de retenciones vigente consultar en la siguiente dirección:
https://www.google.es/#q=tabla+de+retenciones+impuesto+ala+renta+2015+ecua
dor
7.9 IMPUESTO AL VALOR AGREGADO
Es un impuesto que se aplica en todas las transferencias de bienes y servicios
(compra- venta, donaciones, canjes y consumo personal por parte de los propietarios de
los bienes). Conforme a la Ley de Régimen tributario Interno existen bienes y
servicios gravados con tarifa 0% y bienes y servicios gravados con tarifa 12%.
7.9.1 Tarifa Cero (0%)
Se gravarán con tarifa cero las transferencias e importaciones de: productos
alimenticios de origen agrícola, avícola, pecuario, canícula, bioacuáticos, carnes en
51
estado natural; leches en estado natural; semillas certificadas; tractores y equipos
mecánicos que se utilizan en cultivos agrícolas; medicamentos y drogas de uso humano;
y , otros.
Se encuentran gravados con tarifa cero los siguientes servicios: transporte de
pasajeros y carga; los de salud; los de educación; los servicios públicos (luz, agua,
alcantarillado, recolección de basura); la impresión de libros; y, otros. El IVA con tarifa
0% se declara en forma semestral en el mes de julio lo correspondiente al semestre
enero – junio y en el mes de enero del siguiente año en lo correspondiente a las
operaciones realizadas entre los meses de julio y diciembre.
7.9.2 Tarifa Doce (12%)
La transferencia de dominio o la importación de bienes muebles de naturaleza
corporal, en todas las etapas de su comercialización y los servicios prestados son
gravadas con el 12% de IVA.
Actividades económicas que deben soportarse mediante la emisión de los
comprobantes de ventas, sin considerar el monto. El IVA con tarifa 12% se declara cada
mes y la fecha de vencimiento para su declaración es de acuerdo al noveno dígito del
RUC.
Los sujetos pasivos del IVA tienen la obligación de emitir y entregar al adquirente
del bien o al beneficiario del servicio comprobantes de venta, por las operaciones que
52
efectúen. Esta obligación regirá aun cuando la venta o prestación de servicios no se
encuentren gravados o tengan tarifa cero.
El no otorgamiento de comprobantes de venta constituirá un caso especial de
defraudación, que será sancionado de conformidad con el Código Tributario.
7.9.3 Obligación de llevar contabilidad
Están obligados a llevar contabilidad todas las sociedades (personas jurídicas) sin
importar el volumen de capital o ingresos, y las personas naturales que de acuerdo a la
ley, Art. 4 Ley RIT, exclusivamente en sus actividades empresariales (es decir aquellas
provenientes del comercio, la industria o servicios), que tengan un capital propio, al
primero de enero de cada año, mayor a $60.000 o que su volumen de ingresos brutos del
año inmediato anterior hayan sido superiores a $100.000 o cuyos costos y gastos
anuales imputables a la actividad empresarial del año fiscal inmediato anterior hayan
sido superiores a $80.000. A partir del 2015 están dadas en Fracciones Básicas
desgravadas.
Las personas naturales que no llegan a uno de estos montos no están obligados
a llevar contabilidad, pero si deben llevar obligatoriamente un registro de ingresos y
egresos y declarar sus impuestos conforme a la Ley.
7.9.4 Crédito tributario
El crédito tributario está sujeto según a normas establecidas en la Ley del
Régimen tributario (Art. 65). Los sujetos pasivos del IVA que se dediquen a la
53
producción, comercialización de bienes del mercado interno, para la exportación o la
presentación de servicios gravados con tarifa 12% tendrán derecho a CRÉDITO
TRIBUTARIO por la totalidad del IVA pagado en las adquisiciones locales o
importaciones de bienes que pasen a formar parte de su activo fijo, de las materias
primas o insumo y de los servicio, según las siguientes disposiciones:
La adquisición local o importación de bienes que pasen a formar parte del activo
fijo.
En la adquisición de materia prima, insumos y por la utilización de servicios. En
la compra de bienes o servicios susceptibles de ser utilizado mensualmente como
crédito tributario se establecerá relacionando las compras gravadas con tarifa 12% y las
ventas gravadas con tarifa 12% y las exportaciones del mismo mes.
Es decir, el crédito tributario se presenta cuando el IVA cobrado por las ventas de
bienes y servicios (IVA VENTAS) es menor que el IVA pagado en las compras de los
bienes y/o servicios que vende la empresa en un determinado mes.
EJEMPLO:
Compras de bienes y servicios en el mes de marzo = $50.000
IVA compras = $ 6.000
Ventas del mes de marzo = $30.000
IVA ventas = $ 3.600
Crédito tributario = $ 2.400
54
En este caso el Estado, a través del SRI, le queda adeudando a la empresa $2.400,
pero aunque la empresa no paga ningún valor debe declarar el IVA en el formulario 104
y en el caso de personas naturales no obligadas a llevar contabilidad en el formulario
104 A, esta declaración realizará en el siguiente mes, es decir en abril.
EJEMPLO
La empresa XX contribuyente no especial adquiere un vehículo al contado en
$25.000,00 la empresa ZZ no contribuyente especial.
Tabla No. 20 Transacciones sin retenciones de IVA
Fuente: Elaboración propia
Entonces mientras para una persona o empresa constituye IVA compras, para la
otra persona constituye IVA ventas, cumpliendo el principio de partida doble que
FECHA DEBE HABER
xxxxxxxVehículo 25.000,00
3.000,00 Retenciones en Fuente por Pagar 250,00 Bancos 27.750,00
xxxxxxxCaja 27.750,00
250,00 Ventas 25.000,00 IVA Ventas 3.000,00
EMPRESA"XX"
Anticipo Retenciones en la Fuente
COMPRADOR
VENDEDOR
IVA Compras
DETALLE
R/ compra vehículo /f N°
R/ Venta de mercaderías
-0X –
-0X –
55
siempre hay un comprador y un vendedor. Para el comprador constituye crédito
tributario, mientras que el vendedor constituye un débito fiscal (IVA a pagar al S.R.I.)
EJEMPLO
Octubre 17.- Se compró 100 bicicletas a $150,00 cada una a la empresa ULTREC
S.A. (contribuyente especial), según factura No. 209. Según cheque No. 005
Octubre 28.- Se vendió al contado a varios clientes (consumidores finales) 30
bicicletas a $300,00 cada una según facturas respectivas.
Tabla No. 21 Transacciones de Liquidación del IVA con la presencia de Crédito Tributario
Fuente: Elaboración propia
FECHA DEBE HABERxxxxxxx
15.000,00 1.800,00
Retenciones en Fuente por Pagar 150,00
Bancos 16.650,00
xxxxxxxCaja 10.080,00
Ventas 9.000,00 IVA Ventas 1.080,00
EMPRESA"XX"DETALLE
-0X –
-0X –
v/ venta de mercaderías según factura No.001
V/ compra vehículo /f N°345
COMPRASIVA Compras
1.800,00 1.080,00IVAENCOMPRAS IVAENVENTAS
56
- Significa que se ha pagado más de IVA de lo que se ha cobrado.
- El IVA ventas es absorbido por IVA compras,
- Se hace un solo asiento contable
Tabla No. 22 Registro transacciones de Liquidación del IVA
Fuente: Elaboración propia
El valor de $720,00 constituye el crédito tributario para el siguiente mes.
Si sucediera lo contrario, es decir se cobró más IVA en las ventas de lo que se
pagó en las compras, esta diferencia pertenece al Estado (SRI), contablemente es un
pasivo, el mismo que debemos cancelar de acuerdo al noveno dígito del R.U.C.
xxxxxxx DEBE HABER12% IVA ventas 1.080,00
12% IVA compras 1.080,00
- X -
Reg. Ajuste de la liquidación del IVA
EMPRESA "XX"
1.800,00 1.080,00 1.080,00 1.080,00720,00 1.080,00 1.080,00
Creditotributario
IVAENCOMPRAS IVAENVENTAS
57
7.10 RETENCIONES EN LA FUENTE DEL IVA
7.10.1 Son agentes de retención
Las entidades y organismos del sector público; las empresas públicas y las
privadas consideradas como contribuyentes especiales por el Servicio de Rentas
Internas. Las empresas emisoras de tarjetas de crédito por los pagos que efectúen
por concepto de IVA a sus establecimientos afiliados; y, Las empresas de seguros y
reaseguros por los pagos que realicen por compras y servicios gravados con IVA.
Todas las personas jurídicas son agentes de retención del IVA en las
transferencias que se encuentre gravadas con este impuesto y también las personas
naturales que se encuentran obligadas por la Ley a llevar Contabilidad, los porcentajes
de retenciones son del 30% en bienes, 70% en servicios y del 100% en bienes y
servicios para el caso de adquisiciones con liquidaciones de compras y también de
arriendos y servicios profesionales pagados a personas naturales no obligados a llevar
contabilidad.
7.10.2 Tabla de retenciones
Mediante la Resolución No. NAC-DGERCGC15 00000284 publicada en el
Suplemento del Registro Oficial 473 del 31 de marzo del 2015, se publicaron los
porcentajes de retención del Impuesto al Valor Agregado (IVA), que rige a partir de
junio de 2015.
58
Ilustración No. 7 Retenciones de IVA
Fuente: Servicio de Rentas Internas – SRI
Las retenciones del IVA son realizadas únicamente cuando la empresa
compradora es de mayor categoría tributaria que la empresa vendedora.
VENDE
COMPRA
(agentederetención)BIENES SERVICIOS
CONTRATOSDE
CONSTRUCCIÓNBIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS BIENES SERVICIOS
CONTRATOSDE
CONSTRUCCIÓNBIENES SERVICIOS
CONTRATOSDE
CONSTRUCCIÓN
BIENES
(FACTURA)
SERVICIOS
(FACTURA)
CONTRATOSDE
CONSTRUCCIÓN
LIQUIDACION
COMPRAOSERVICIO
HONORARIO
PROFESIONAL/DIETAS
(FACTURA)
ARRIENDODE
INMUEBLES
(FACTURA)
ContribuyentesEspeciales(1) noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Entidad/OrganismodelSectorPúblico/Empresa
Pública(NoContribuyenteespecial)noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Empresasemisorasdetarjetasdecréditocrédito
asusestablecimientosafiliados(seanono
contribuyentesespeciales)
noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene 10% 20% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Empresasdesegurosyreaseguros(No
Contribuyenteespecial)noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Exportadorhabitualdebienesobligadoallevar
contabilidad-contribuyenteespecialono
(exceptoexportadorderecursosnaturalesno
renovables)
noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene 100% 100% noretiene 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%
OperadordeTurismoReceptivoporlaadquisición
debienesyserviciosdestinadosalaproduccióny
comercializacióndelosserviciosqueintegrenel
paquetedeturismoreceptivofacturado
(Contribuyenteespecial)
noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene 10% 20% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%
OperadordeTurismoReceptivoporlaadquisición
debienesyserviciosdestinadosalaproduccióny
comercializacióndelosserviciosqueintegrenel
paquetedeturismoreceptivofacturado(No
Contribuyenteespecial)
noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene 100% 100% 30% 100% 100% 30% 100% 100% 100% 100%
Exportadorderecursosnaturalesnorenovables
(seanonocontribuyentesespeciales)noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene 30% 70% 30% 30% 70% 30% 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
Sociedad/Personanatural,obligadaallevar
contabilidadnoretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene 30% 70% 30% 100% 100% 100% 100%
PersonaNaturalNoObligadaaLlevar
Contabilidadnoretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene noretiene 100% noretiene noretiene 100%
PersonanaturalNOobligadaallevarcontabilidadImportaciónde
Servicios
Gravados
(1)Incluyelossiguientesagentesderetención:
-EntidadesyorganismosdelsectorpúblicoylasempresaspúblicasreguladasporlaLeyOrgánicadeEmpresasPúblicas,calificadascomocontribuyentesespeciales;
-Empresasdesegurosyreaseguros,calificadascomocontribuyentesespeciales,porlospagosquerealicenasusproveedoresdebienes,derechosyservicios,yporlosquerealicenporcuentadetercerosenrazóndesusobligacionescontractuales;
InstitucionesdelEstado,Empresas
públicasreguladasporlaLeyOrgánicade
EmpresasPúblicas(contribuyente
especialono)
-Compañíasdeaviación;
-AgenciasdeViajeporventade
pasajesaéreos;
-Distribuidoresycomercializadores
decombustiblederivadodepetróleo;
-InstitucionesdelSistemaFinanciero
porlosserviciosfinancieros;
-Compañíasemisorasdetarjetasde
créditoporlascomisionesque
paguensusestablecimientosafiliados
Exportadorhabitualde
bienesobligadoallevar
contabilidad
(contribuyenteespecial
ono)
Voceadoresde
periódicosyrevistas
ydistribuidoresde
estosproductos,
todavezqueel
mismoesobjetode
retenciónconel
carácterde
ImpuestoalValor
Agregado
presuntivopor
ventasaldetal.
ContribuyentesEspeciales
Sociedad/Personanaturalobligadaa
llevarcontabilidad
(noespecial)
59
Ilustración No. 8 Agentes de retención del IVA
Fuente: Servicio de Rentas Internas – SRI
7.10.3 Primera categoría
Empresas e instituciones públicas y empresas privadas calificadas como
contribuyentes especiales.
7.10.4 Segunda categoría
Personas jurídicas (sociedades) no contribuyentes especiales y personas naturales
obligadas a llevar contabilidad.
7.10.5 Tercera categoría
60
Personas naturales que realizan alguna actividad económica a título personal que
no están obligados a llevar contabilidad (pequeños negocios, servicios profesionales,
entre otros).
Cuando se adquiere mercaderías se utilizan cuentas para el pago y cobro de
impuestos:
a. IVAENCOMPRAS.-AldebeesunActivo.
b. RETENCIÓNEN LAFUENTEDEL IMPUESTOA LARENTA (1%,2%, (8% - 10%)PORPAGAR,alhabercuentadePasivo.
c. RETENCIÓN EN LA FUENTE DEL IVA (30%, 70% Y 100%) POR
PAGAR.- Al haber.
Cuando se vende mercaderías se utilizan las siguientes cuentas:
a. IVAENVENTAS.-Alhaber.
b. IMPUESTOSRETENIDOS.-Aldebe.
c. IVA RETENIDO.- Al debe.
Las compras y ventas de mercaderías tienen un comportamiento y tratamiento
individual, conforme a las disposiciones emitidas por el SRI respecto de los impuestos.
EJEMPLO:
61
Se compró un computador para uso de la empresa en $1.000,00 al contado más
IVA.
La Empresa compradora es calificada como contribuyente especial y la vendedora
es una sociedad no contribuyente especial.
a.- Valor del IVA 12% de 1.000,00 = 120,00
b.- Retención en la Fuente del IVA.- Conforme a la Ley, cuyos datos y valores
se encuentran en la tabla adjunta en esta guía, si procede esta retención para el presente
ejercicio, debido a que la empresa compradora es calificada por el SRI como
contribuyente especial y la vendedora es sociedad no contribuyente especial, siendo su
porcentaje de retención el 30% por tratarse de adquisición de bienes.
R.F. IVA: 30% de 120,00 =36,00
c.- Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta.- Para la retención del
impuesto a la renta no se considera el tipo de empresa que se trate como en el caso de
las retenciones del IVA, únicamente se debe cumplir las siguientes condiciones: que la
empresa compradora esté obligada a llevar contabilidad, que el monto de la transacción
sea mayor o igual a $50, el monto mínimo se aplica siempre y cuando no se trate de
proveedor permanente, aunque existen casos especiales (proveedor permanente es
cuando se ha comprado más de dos veces en un mismo mes a un mismo proveedor).
Estas condiciones si se cumplen en nuestro caso.
62
R.F. por pagar. 1% de $1.000,00 = $10,00
Tabla No. 23 Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta empresa compradora
Fuente: Elaboración propia
Este mismo asiento la empresa vendedora (bajo el supuesto caso que se dedica a
la compra venta de computadores), por el sistema de Cuenta múltiple, realizaría de la
siguiente forma:
Tabla No. 14
Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta empresa vendedora
Fuente: Elaboración propia
FECHA DEBE HABERxxxxxxx
Equipo de computo 1.000,00 12% IVA compras 120,00
Bancos 1.074,00 R.F. 1% por Pagar 10,00 R.F. IVA por Pagar 36,00
DETALLE-0X -
V/compra equipo de computo
FECHA DEBE HABER
xxxxxxxCaja 1.074,00 Anticipo R.F. 10,00 Anticipo R.F. IVA 36,00
Ventas 1.000,00
IVA en Ventas 120,00
DETALLE
-0X -
V/venta equipo de computo
63
En el caso en que las dos empresas anteriores fuesen contribuyentes
especiales o sociedades no contribuyentes especiales (la compradora y vendedora), las
dos empresas estarían en la misma categoría; por lo cual sí existe la retención del IVA,
y del impuesto a la renta y los asientos contables serían:
Tabla No. 24 Retención en la Fuente del Impuesto a la Renta empresa vendedora y compradora
Fuente: Elaboración propia
7.11 LA DOCUMENTACIÓN FUENTE Y SU ORDEN CRONOLÓGICO Y
CONSECUTIVO
La documentación fuente y su orden cronológico y consecutivo.- Las
transacciones deben ser registradas de acuerdo al orden cronológico, es decir tal como
se fueron presentando, para poder tener resultados adecuados y pertenecientes
exclusivamente al periodo al que corresponde transacción económica financiera.
FECHA DEBE HABERxxxxxxx
Equipo de computo 1.000,00 IVA compras 120,00
Bancos 1.110,00 R.F. por Pagar 10,00
xxxxxxx Caja 1.110,00 Anticipo RF 10,00
Ventas 1.000,00 IVA Ventas 120,00
V/venta equipo de computo
DETALLE-0X -
EMPRESA COMPRADORA
V/compra equipo de computo-0X -
EMPRESA VENDEDORA
64
7.12 USO DE LA DOCUMENTACIÓN FUENTE EN LA DETERMINACIÓN
DE CUENTAS
Uso de la documentación fuente en la determinación de cuentas.- La
documentación fuente depende del tipo de empresa, por ejemplo una institución
financiera para sus registros tendrá certificados de depósitos, de intereses generados,
comprobantes de depósito, de retiros de dinero entre otros, en función de los cuales se
establecerá el plan de cuentas de la empresa.
Una empresa comercial la documentación fuente se basa principalmente en
facturas de compra y venta de mercaderías en función de lo cual se establecerá el plan
de cuentas.
7.13 LA MAYORIZACIÓN Y SUS FORMAS DE REGISTROS CONTABLES
Es agrupar los valores de la misma naturaleza con la finalidad de obtener saldos
en cada cuenta.
Existe:
• Libromayorgeneral,endondeseregistranlascuentasgenerales,y
• LibroMayorAuxiliar,endondeseregistranlascuentasauxiliares
65
7.14 AJUSTES Y RECLASIFICACIONES CONTABLES
Ilustración No. 9 Ajustes y reclasificaciones contables
F
uen
te:
Inte
rnet
Los ajustes permiten modificar los valores de ciertas cuentas para obtener el valor
real de las mismas, con la finalidad que los estados económicos –financieros reflejen la
verdadera situación del negocio para una adecuada toma de decisiones con base en
valores verdaderos de cada una de las cuentas utilizadas por la empresa.
Los ajustes entre otros aspectos permiten:
Registrar los gastos e ingresos en el periodo al que corresponden para no alterar
los resultados de los estados económicos – financieros, por ejemplo: los consumos de
luz, agua, intereses, entre otros.
66
Transformar en gastos activos intangibles, tales como: patentes, derecho de llaves,
franquicias, derecho de autor.
Corregir los errores cometidos en el registro de valores y cuentas, por ejemplo se
registró la cuenta compras por $1.000 en lugar de $6.000, entonces se realizará un ajuste
por los $5.000 para la cuenta compras.
Registrar algún valor o cuenta que por olvido involuntario se omitió.
Registrar el desgaste que se producen en los activos fijos, entre otros.
Realizar provisiones para las cuentas incobrables, por no ser seguro el cobro de
las mismas en un cien por ciento.
7.15 EL BALANCE DE COMPROBACIÓN ANTES DE AJUSTES
El proceso contable hasta el balance de comprobación con la aplicación de
impuestos y retenciones en la fuente antes de los ajustes, permite comparar con el
balance de comprobación ajustado, que constituye el saldo de cada una de las cuentas
del libro mayor que se crearon después del registro de los asientos de ajuste. Contiene
los saldos de ingresos, gastos, así como de los activos, pasivos y patrimonio.
7.16 LOS CÓDIGOS DE CUENTA PARA EL TRATAMIENTO DE LOS
AJUSTES
67
Las cuentas de ajustes al igual que las demás cuentas deben ser codificadas
conforme al plan de cuentas de cada empresa., en función de las actividades que realiza
la misma.
EJEMPLO
Con relación a: propiedad, planta y equipo, a continuación se ejemplifica los
códigos de cuentas contables:
1.2.1. DEPRECIABLES
1.2.1.01. EDIFICIOS
1.2.1.01.01 COSTO
1.2.1.01.02 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1.2.1.02. EQUIPO Y MAQUINARIA
1.2.1.02.01 COSTO
1.2.1.02.02 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1.2.1.03. VEHÍCULOS
1.2.1.03.01 COSTO
1.2.1.03.02 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1.2.1.04. EQUIPO DE CÓMPUTO
1.2.1.04.01 COSTO
1.2.1.04.02 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1.2.1.05. EQUIPO DE OFICINA
1.2.1.05.01 COSTO
1.2.1.05.02 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1.2.1.06. MUEBLES Y ENSERES (MUEBLES DE OFICINA)
68
1.2.1.06.01 COSTO
1.2.1.06.02 (-) DEPRECIACIÓN ACUMULADA
1.2.2. NO DEPRECIABLES
1.2.2.01 TERRENOS
1.2.2.02 CONSTRUCCIONES EN PROCESO
1.2.3. AMORTIZABLES
1.2.3.01 PATENTES
1.2.3.01.01 COSTO
1.2.3.01.02 (-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA
1.2.3.02 FRANQUICIAS
1.2.3.02.01 COSTO
1.2.3.02.02 (-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA
1.2.3.03 MARCAS
1.2.3.03.01 COSTO
1.2.3.03.02 (-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA
1.2.3.04 DERECHOS DE LLAVE
1.2.3.04.01 COSTO
1.2.3.04.02 (-) AMORTIZACIÓN ACUMULADA
7.17 LOS SALDOS DE CUENTAS Y LOS AJUSTES
Los asientos de regulación y ajustes permiten modificar el saldo de las diferentes
cuentas con la finalidad de obtener saldos reales. Pueden ser ajustes por depreciación de
los activos fijos, amortización de activos intangibles y diferidos, provisión de cartera de
créditos, ajustes en los inventarios, conciliación de cuentas bancarias, reclasificaciones
69
de saldos contrarios o negativos, ajustes a los activos para reconocer su valorización o
desvalorización, ajustes por impuestos, resultados financieros u otros.
7.18 CLASES DE AJUSTES
Dependiendo de las características especiales de las cuentas, es necesario registrar
los asientos de regulación o ajustes previo al cierre del ejercicio económico y obtención
de los estados financieros; es así que todas las cuentas contables requieren ser
analizadas y depuradas con los asientos respectivos. Los ajustes necesarios pueden ser:
7.18.1 Diferidos
Corresponden a los prepagados y precobrados.
7.18.2 De inventarios
Estos ajustes corresponden a Materia prima, mercaderías, suministros, materia
prima, entre otros.
7.18.3 Depreciaciones
Se aplican a los activos fijos.
7.18.4 Provisiones.
70
Se dividen en dos: provisiones a cuentas incobrables y las provisiones a los
beneficios sociales para trabajadores en relación de dependencia.
7.18.5 Amortizaciones
Que se aplican a los activos intangibles.
7.18.6 Por error
Cuando se han cometido errores en los registros numéricos o de las cuentas.
7.18.7 Por omisión
Cuando no se registraron ciertos valores o cuentas debiendo haberlo realizado.
7.18.8 Ajustes diferidos
Las adquisiciones, las rentas de bienes y servicios en muchos de los casos suelen
cobrarse o pagarse por adelantado, es decir antes de haberse consumido o prestado el
servicio, corresponden a un período de tiempo que se extiende más allá del ejercicio
actual.
En este grupo de cuentas encontramos todos los COBROS Y PAGOS POR
ADELANTADO, de diferentes transacciones. Los Cobros por adelantado al pasar el
71
tiempo se convierten en RENTAS, y los pagos por adelantado se convierten en
GASTOS.
7.18.9 Ajustes diferidos
Los inventarios que tienen bienes para: producir, comercializar, que son
susceptibles de constataciones físicas, con la finalidad de confirmar las existencias de
los mismos y comparar con los registros contables al final del ejercicio económico. Las
diferencias que pueden darse con la realización de este procedimiento pueden ser por
robos, destrucción, daños, obsoletos o por errores contables en los registros.
Se realiza a las cuentas que tienen existencias de bienes para comercializar,
producir o consumir, ya que al inicio del período tiene un saldo pero al final del período
cambia su valor, por lo cual se debe reajustar y obtener saldos reales. Estos ajustes se
aplican a los inventarios correspondientes a: materia prima, mercaderías, productos
terminados en las empresas industriales, productos en proceso en las empresas
industriales, suministros y materiales, útiles de oficina, accesorios y repuestos
EJEMPLO
Aplicaremos el ajuste a la cuenta suministros y materiales, suponemos que al 1 de
enero el saldo de suministros y materiales es de 1.200,00 y que al 30 diciembre nos
queda un saldo de 700.00. La diferencia se ha utilizado en el año, ese es el valor del
ajuste que tenemos que registrar.
72
Tabla No. 25 Ajuste a la cuenta de suministros y materiales
Fuente: Elaboración propia
Cuando se mayorice se evidenciará que el saldo de suministros y materiales es de
$700,00.
De igual forma se debe realizar cuando tenemos cuentas como: repuestos,
herramientas, materiales de limpieza, y más cuentas.
7.18.10Ajustes por depreciaciones
Se aplican a todos los bienes que la empresa posee y que reúnen las
siguientes características:
• Que hayan sido adquiridos para uso de la empresa y no para la venta
• Que su durabilidad sea mayor a un año
Los terrenos no se deprecian (ganan plusvalía), tampoco las construcciones en
proceso.
7.18.11Depreciación
31-DicGasto Suministros y Materiales 500,00
Suministros y Materiales 500,00 Ajuste por el gasto de suministros del año
- 8 -AJUSTE
73
Es el desgaste que sufren los activos fijos debido al transcurso del tiempo, ya sea
por: el uso, la falta de uso o el avance tecnológico. A medida que transcurre el tiempo
los activos fijos se van transformando en gastos, esto significa que su valor va
disminuyendo, reflejando una disminución del rubro de activos.
7.18.12Métodos de Depreciación
Los métodos que se pueden utilizar de acuerdo a la actividad de la empresa:
• En línea recta.
• Suma de Dígitos, llamado también acelerado creciente y acelerado decreciente o
ascendente y descendente.
• Por unidades de producción.
• Método Legal
Los activos fijos se deprecian en los porcentajes y tiempo establecidos en el
siguiente cuadro:
Tabla No. 26 Porcentajes y tiempo de vida útil de los activos fijos
Fuente: Elaboración propia
ACTIVOS %DEPRECIACIÓN VIDAÚTILFIJOS MÉTODOLEGAL MÉTODODIRECTO
Muebles y enseres 10% 10añosEquipo de oficina 10% 10añosEquipo y maquinaria 10% 10añosMuebles de oficina 10% 10añosEdificios 5% 20añosVehículos 20% 5añosEquipo de computo 33.33% 3años
74
7.18.13El valor residual
Es un valor que a criterio de la empresa se establece o se estima tendrá el activo
fijo al finalizar su vida útil, es un valor que no se deprecia, este valor es intocable y debe
aparecer como saldo del Activo Fijo al final de su vida estimada. A este valor también
se le conoce como de desecho o salvamento.
La empresa es la que decide utilizar o no el valor residual.
EJEMPLO
El 1 de enero Se compra un Vehículo para uso de la empresa por el valor de
$18.000.00 con cheque. Las dos empresas son contribuyentes no especiales. Realizar el
asiento de origen de la transacción y el asiento de ajuste por depreciación al 31 de
diciembre.
7.18.14Método legal
VA - VR x % = valor anual a depreciar
Valor del Activo menos Valor Residual por porcentaje
Valor a depreciar = 18.000,00 - 0 = 18.000
Depreciación anual = 20% de 18.000,00 = 3.600.00 cada año
75
Tabla No. 27 Registro compra de activo fijo y depreciación
Fuente: Elaboración propia
En este caso el ajuste se realiza por un año, pero cuando es por meses el valor de
la depreciación anual se divide para 12 meses que tiene el año y se multiplica por los
meses que se ha desgastado el Activo Fijo:
Se supone que el vehículo fue comprado el 1 de abril, en este caso la depreciación
sería solo por 9 meses porque se calcula los meses desde la fecha de compra hasta el 31
de diciembre, el asiento contable es el mismo pero el valor sería:
3.600.00 es un año: para 12 meses = 300 cada mes por 9 = 2.700,00
EJEMPLO
Mediante el método de Línea Recta, calcule y registre el ajuste de la depreciación
del edificio al 31 de diciembre, considerando que la fecha de adquisición fue el 18 de
octubre. La empresa establece un valor residual del 10% del costo de $12.540.000.
01-EneVehículos 18.000,00 IVA compras 2.160,00
Bancos 19.980,00 Ret. Fuente 1% por pag. 180,00
Reg. Pago la letra de Cambio más el Interés 45 días
01-EneGasto Depreciación Vehículo 3.600,00
Depreciación Acumulada Vehículo 3.600,00 Reg. Ajuste por un año
ASIENTO DE AJUSTE-x-
ASIENTO DE ORIGEN-x-
76
La depreciación debe ser calculada por el período establecido; esto es, del 18 de
octubre al 31 de diciembre (tiempo real de 365 días), los días calculados son 75 días que
pueden ser obtenidos de las siguientes formas:
El método de línea recta es el método más utilizado debido a la facilidad de
cálculo a través de la siguiente fórmula:
Fórmula de cálculo Costo - Valor residual
Vida útil
Tabla No. 28 Registro ajuste de depreciación
Fuente: Elaboración propia
7.18.15NIC 16
12.540.000,00 - 1.254.000,00 = 564.300,00 = 1.546,03 x 75,00 = 115.952,05
36520,00
01-EneGasto Depreciación Edificios 115.952,05
Depreciación Acumulada Edificios 115.952,05 Reg. Ajuste de depreciación por el período real establecido
ASIENTO DE AJUSTE-x-
Fechadeadquisición 18/10/2015 octubre 14Fechadecorte 31/12/2015 noviembre 30
75,00 DÍAS diciembre 3175 DÍAS
77
Esta NIC habla de propiedad, planta y equipo y de las depreciaciones y señala lo
siguiente: La entidad estará obligada a comenzar la depreciación de un elemento de
propiedad, planta y equipo cuando esté disponible para su uso, y continuará
depreciándolo hasta que sea dado de baja en cuentas, incluso si durante dicho periodo
dicha partida ha estado sin utilizar.
7.18.16Ajustes de Provisiones
El deterioro de los activos es cubierto mediante la constitución de provisiones,
cuya metodología de cálculo será definida en base al giro del negocio (actividades para
las cuales fue creada la empresa) y a las operaciones exclusivamente del presente año.
En el caso de la cartera de créditos (cuentas y documentos por cobrar) corresponde
calcular el 1% del total de valores pendientes de cobro a una fecha corte.
EJEMPLO
El giro de la empresa es la compra venta de prendas de vestir. La cartera de
créditos (cuentas y documentos por cobrar) al 31 de diciembre de 2015 asciende a
$4.000, de los cuales $2.000 corresponde a deudas que se viene arrastrando de años
anteriores. El valor de $800 corresponde a una cuenta por cobrar por la venta de un
computador de uso de la empresa.
Por consiguiente, los valores pendientes de cobro al 31 de diciembre, que
corresponden únicamente al giro del negocio del presente año suman $1.200. Entonces
78
el 1% de $1.200 = 12, como provisiones constituidas que se registra de la siguiente
forma:
Tabla No. 29 Registro ajuste por constitución de provisiones
Fuente: Elaboración propia
Los valores pendientes de cobro son dados de baja cuando ha transcurrido 5 años
de la fecha de vencimiento y es aquí en donde se utilizará la provisión constituida para
la baja de las partidas.
7.18.17Ajustes de amortización
Las amortizaciones se aplican a:
1.- Los Activos Intangibles como: Marcas, Patentes, Derecho de Llaves, Derecho
de Autor, franquicias, entre otros.
2.- Ciertos gastos diferidos de larga duración como: Gastos instalaciones,
experimentación, investigación y desarrollo, y similares.
31-DicGasto Cuentas Incobrables 12,00
Provisión Cuentas Incobrables 12,00 Ajuste por el 1% anual
AJUSTE- 8 -
79
Estos rubros llevan el nombre de gastos pero en realidad no son gastos sino
activos y por lo tanto se registran en el balance general y no en el estado de resultados.
De acuerdo a la normativa ecuatoriana las amortizaciones de estos activos se
realizan a 5 años es decir un 20% anual, pero la empresa puede realizar las
amortizaciones de acuerdo al tiempo de duración del activo o la cantidad de unidades
producidas (si una empresa fue creada únicamente para 3 años no es lógico que vaya a
realizar sus amortizaciones a 4 o 5 años si la misma ya no existirá, por lo tanto lo hará a
3 años).
EJEMPLO
Realizar el asiento de origen de la transacción y el ajuste correspondiente, al 31
de diciembre del 200X.
El 01 de enero la empresa realiza un contrato para instalaciones de maquinaria por
$2.000, con la empresa MARTINGUR S.A. Las dos empresas son contribuyentes no
especiales.
Tabla No. 30 Registro ajuste por amortización
01-EneInstalaciones 2.000,00 Bancos 2.000,00 Reg. Por el pago de instalaciones
01-EneGasto Amortización Instalaciones 400,00
Amortización Acumulada Instalaciones 400,00 Reg. Ajuste por el primer año de amortizaciones
ASIENTO DE ORIGEN-x-
ASIENTO DE AJUSTE-x-
80
Fuente: Elaboración propia
Si la empresa no tiene periodos contables particulares y únicamente utiliza los
periodos anuales establecidos por la Ley, realizará un asiento de amortizaciones al 31 de
diciembre durante 5 años consecutivos al cabo de los cuales la cuenta
INSTALACIONES o gasto instalaciones, habrá quedado con saldo cero, por cuanto
todo el activo se habrá convertido en un gasto (400 por año).
7.19 LOS GASTOS, COSTOS E INGRESOS ACUMULADOS
Los acumulados se aplican a: remuneraciones, arriendos, intereses, comisiones,
entre otros. Se presentan cuando se han generado ingresos o gastos dentro de un periodo
y no se han registrado los respectivos asientos contables.
Es la acumulación de ingresos y gastos no registrados en su tiempo, por la
prestación o recibimiento de servicios devengados, generando cuentas pendientes por
cobrar y obligaciones por pagar, para proceder al cierre del ejercicio económico.
Los ajustes en los servicios públicos, especialmente, se procederán cuando se
conozcan los valores planillados no cancelado y cuando no suceda este hecho, se lo
realizará haciendo estimaciones de consumo, utilizando el último pago por servicio
recibido.
81
Por ejemplo, no nos han pagado por varios conceptos, mientras pasando el tiempo
se acumulan los INGRESOS, pero se deben contabilizar las cuentas pendientes (por
cobrar).
De igual forma nos damos cuenta que no se ha pagado un mes de arriendo, pero se
debe contabilizar el GASTO al final del mes, y mientras no se pague se acumula esta
obligación (por pagar).
7.20 CLASES DE AJUSTES ACUMULADOS
7.20.1 Ajustes acumulados por gastos
Los ajustes son:
Cuando no se han realizado los pagos respectivos como por: arriendos, sueldos y
salarios, beneficios sociales, comisiones, entre otros.
7.20.2 Ajustes acumulados por ingresos
Cuando no se han registrado los valores correspondientes a arriendos, intereses,
comisiones, entre otros.
EJEMPLO
82
Al 31 de enero la empresa “ABC” S.A. no ha pagado los arriendos de las oficinas
por $500,00, el contador registró el ajuste de la siguiente forma. Posteriormente el día
10 de febrero fueron cancelados los mismos, A LA EMPRESA “XYZ”
CONTRIBUYENTE ESPECIAL.
Tabla No. 31 Registro ajuste por arriendo
Fuente: Elaboración propia
El 5 de noviembre, se compra mercadería por $3.000,00 se paga el 50% con Letra
de Cambio a 45 días plazo con el interés del 12% anual y lo demás con cheque No. 56,
el IVA y las Retenciones en efectivo, las dos empresas son contribuyentes no
especiales.
Tabla No. 32 Registro compra de mercadería
Fuente: Elaboración propia
31-EneGASTO ARRIENDO 500,00 IVA COMPRAS 60,00
ARRIENDOS ACUMULADOS POR PAGAR 520,00 RETENCION EN LA FUENTE POR PAGAR 40,00
R/ Arriendo acumulado por pagar
10-FebARRIENDOS ACUMULADOS POR PAGAR 520,00 BANCOS 520,00 R/ Pago de arriendo
ASIENTO DE AJUSTE-x-
ASIENTO DE AJUSTE-x-
05-NovInventario de Mercaderías 3.000,00 12% IVA 360,00 Bancos 1.830,00 Documentos por Pagar 1.500,00 Retenciones Fuente por Pagar 30,00 Compra de mercadería a crédito
-x-ASIENTO DE ORIGEN
83
El ajuste se registra al fin del mes. (También puede ser contabilizado un solo
asiento por los meses noviembre – diciembre; es decir, al finalizar el ejercicio contable,
esto es al 31 de diciembre, siempre y cuando no tenga la empresas periodos particulares
ya sean mensuales, bimensuales, trimestrales, entre otros). El interés se calcula
mediante la siguiente fórmula:
Fórmula: I = C . % . t. : 100 cálculos en años
I = C . % . t. : 1.200 cálculos en meses
I = C . % . t. : 36.000 cálculos en días
Interés = Capital por tanto por ciento por tiempo dividido para 36.000
$1.500 x 12 x 26 días: 36.000 = $13 (este cálculo es solo del ajuste)
Tabla 33 Registro ajuste por intereses
Fuente: Elaboración propia
Si la deuda y los intereses son pagados el 19 de diciembre, el asiento sería:
05-NovGasto Interés 13,00
Interés Acumulado por Pagar 13,00 Ajuste por el interés de 26 días
-x-ASIENTO DE AJUSTE
84
Tabla No. 34 Registro ajuste por intereses
Fuente: Elaboración propia
La cuenta que aparece como gasto interés corresponde a los intereses del 01 al 19
de diciembre (fecha en la que se liquida la deuda).
Interés anual = 12% de 1.500 = 180
Interés por cada día = 180/360 = 05
Interés en los 19 días = 05 por 19 días = 9.5
El total de intereses hasta el 19 de diciembre es = 22,50 (cálculo de los 45 días)
7.21 ERRORES EN EL PROCESO CONTABLE
Cuando se ha cometido un error en el registro del asiento contable de alguna
transacción se procede a realizar un asiento de ajuste por errores.
EJEMPLO
Se compró mercaderías en $11.000 con la firma del cheque #12, las dos empresas
no son contribuyentes especiales. Por error se registra $10.000 en lugar de $11.000
19-DicDocumentos por Pagar 1.500,00 Interés Acumulado por Pagar 13,00 Gasto Interés 9,50
Bancos 1.522,50 Pago la letra de Cambio más el Interés 45 días
ASIENTO DE ORIGEN-x-
85
Tabla No. 35 Registro ajuste por error en la contabilización
Fuente: Elaboración propia
7.22 EL BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO ANTES DEL CIERRE
Los ajustes se jornalizan, mayorizan y se trasladan al balance de comprobación;
por consiguiente, el balance de comprobación ajustado es el mismo balance de
comprobación más los valores de los ajustes.
7.23 ASIENTOS DE CIERRE: INGRESOS, COSTOS Y GASTOS
Los asientos de cierre se aplican a las cuentas de ingresos y de gastos, por cuanto
estas cuentas deben quedar con saldo cero al finalizar el periodo contable, mientras que
los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio pasan al siguiente periodo
contable con el nombre de balance de situación inicial.
Las cuentas de resultados de GASTOS Y RENTAS al finalizar un período fiscal,
son enceradas mediante el registro de los asientos de cierre.
01-EneMERCADERÍAS 10.000,00 IVA COMPRAS 1.200,00
BANCOS 11.100,00 R.F. POR PAGAR 100,00
R/ por compra de mercaderias
31-EneMERCADERÍAS 1.000,00 IVA EN COMPRAS 120,00
BANCOS 1.110,00 R.F. POR PAGAR 10,00
R/ por compra de mercaderias por error
-x-
ASIENTO DE AJUSTE-x-
ASIENTO DE ORIGEN
86
Las cuentas que quedan con saldos para el siguiente periodo son las de activos,
pasivos y patrimonio, es decir las cuentas del balance general, mientras que las cuentas
de gastos e ingresos así como las ventas, devoluciones y descuentos en compras y
ventas; compras y costo de ventas son sometidas a asientos de cierre y de regulación
para dejarles con saldo cero al finalizar cada periodo.
Al comenzar el nuevo período las cuentas de gastos e ingresos parten de cero. En
el nuevo periodo contable las cuentas se crean de acuerdo a las transacciones que van
apareciendo.
Para cerrar las cuentas de Gastos y Rentas es necesario crear una nueva cuenta
transitoria “RESUMEN DE RENTAS Y GASTOS” , mediante la realización de
asientos contables, así se determina si en el ejercicio se obtuvo PERDIDA o
GANANCIA.
87
Tabla No. 36 Registro asientos de cierre cuentas de gastos e ingresos
Fuente: Elaboración propia
7.24 CORTE DE CUENTAS CON SALDO DEUDOR Y ACREEDOR.
Los saldos de las cuentas de activos, pasivos y patrimonio que se registraron como
balance de situación final, se trasladan al siguiente periodo contable como balance de
situación inicial manteniendo sus respectivos saldos acreedor o deudor. Las cuentas que
tienen saldo deudor se trasladan a los activos y las cuentas con saldo acreedor al pasivo
y patrimonio según sea el caso, a excepción de las cuentas correspondientes a
amortizaciones acumuladas y depreciaciones acumuladas que se registran en los activos
restando a los valores de la cuenta correspondiente.
EJEMPLO
30-DicResumen de Rentas y Gastos xxxx Costo de Ventas xxxx Gastos Arriendos xxxx Gastos Depreciación Muebles xxxx Gasto Depreciación Vehículo xxxx Gasto Publicidad xxxx Gasto suministros y materiales xxxx Gastos servicios básicos xxxx Gasto sueldos y salarios xxxx R/ para cerrar cuentas de gastos
30-DicRenta servicios xxxx Comisiones Ganadas xxxx Intereses Ganados xxxx Ventas xxxx Resumen de Rentas y Gastos xxxx
30-DicResumen de Rentas y Gastos xxxx Utilidad de Trabajadores por Pagar xxxx Impuesto a la Renta por Pagar xxxx Participación de utilidades empleados
30-DicResumen de Rentas y Gastos xxxx Utilidades del Ejercicio xxxx R/ para cerrar cuenta de Resumen de Rentas y Gastos y establecer la utilidad
-x-
-x-
ASIENTO DE CIERRE-x-
-x-
88
Activos
Vehículos $30.000 $20.000
Depreciación acumulada de vehículos ($10.000)
7.25 EL BALANCE DE COMPROBACIÓN AJUSTADO PARA EL CIERRE
Es el mismo balance de comprobación que se realiza antes de los ajustes, pero
ahora se registran los saldos correspondientes a estas cuentas. Este balance es el más
completo y real, por cuanto registra todas las cuentas incluido los ajustes efectuados,
proporcionando saldos reales en las diferentes cuentas, permitiendo una adecuada toma
de decisiones en base a verdaderos estados financieros
89
Tabla No. 37 Esquema Balance de Comprobación
Fuente: Elaboración propia
ORD. CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR1 Bancos XXXX XXXX -2 Vehículo XXXX - XXXX -3 Edi ficio XXXX - XXXX4 Caja XXXX XXXX XXXX -5 Inv.Mercaderias XXXX XXXX XXXX -6 Documentos porCobrar XXXX XXXX XXXX -7 Cuentas porCobrar XXXX - XXXX -8 HipotecaporPagar - XXXX - XXXX9 Capita l Socia l - XXXX - XXXX10 IESSporPagar - XXXX - XXXX11 R.F.Impuestoa la RentaXP. - XXXX - XXXX12 Sueldos porPagar - XXXX - XXXX13 Provis iones porPagar - XXXX - XXXX14 Documentos porPagar XXXX - XXXX15 12%IVAcompras XXXX XXXX XXXX -16 RetfuenteIR8% - XXXX - XXXX17 Ret.FuenteIVA100% - XXXX - XXXX18 GastoArriendo XXXX - XXXX -19 Gastos deCosti tución XXXX - XXXX XXXX20 Gastos InvestigyDesarrol lo XXXX - XXXX XXXX21 GastoSueldos XXXX - XXXX -22 RetfuenteIR1% - XXXX - XXXX23 Ret.FuenteIVA30% - XXXX - XXXX24 ImpuestoRetenidoIR1% XXXX - XXXX -25 Ventas XXXX XXXX - XXXX26 12%IVAventas XXXX XXXX - XXXX27 CostodeVentas XXXX XXXX XXXX -28 Beneficios Socia les XXXX - XXXX -
- - - -
GERENTE
EMPRESA XYZBALANCE DE COMPROBACION
TOTAL
CONTADOR
al 31 de ,,,,,,,,,,,,, del 20,,,,,,
90
Tabla No. 38 Balance de Comprobación
Fuente: Elaboración propia
ORD. CUENTAS DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR1 Bancos 119.006,50 32.721,90 86.284,60 -2 Vehículo 20.000,00 - 20.000,00 -3 Edi ficio 40.000,00 - 40.000,004 Caja 19.006,50 19.006,50 - -5 HipotecaporPagar - 10.000,00 - 10.000,006 Capita l Socia l - 150.000,00 - 150.000,007 Gastos deCosti tución 1.000,00 - 1.000,00 1.000,008 Gastos InvestigyDesarrol lo 2.000,00 - 2.000,00 2.000,009 12%IVAcompras 3.990,00 522,00 3.468,00 -10 RetfuenteIR8% - 320,00 - 320,0011 Ret.FuenteIVA100% - 480,00 - 480,0012 GastoArriendo 1.000,00 - 1.000,00 -13 Inv.Mercaderias 35.398,32 19.195,02 16.203,30 -14 RetfuenteIR1% - 337,50 - 337,5015 Ret.FuenteIVA30% - 405,00 - 405,0016 Documentos porPagar 2.352,00 9.990,00 - 7.638,0017 ImpuestoRetenidoIR1% 121,50 - 121,50 -18 Ventas 2.495,00 23.450,00 - 20.955,0019 12%IVAventas 299,40 2.814,00 - 2.514,6020 CostodeVentas 14.845,02 1.648,32 13.196,70 -21 Documentos porCobrar 2.000,00 280,00 1.720,00 -22 Cuentas porCobrar 7.656,00 - 7.656,00 -23 GastoSueldos 1.733,34 - 1.733,34 -24 IESSporPagar - 162,07 - 162,0725 R.F.Impuestoa la RentaXP. - 13,14 - 13,1426 Sueldos porPagar - 1.558,13 - 1.558,1327 Beneficios Socia les 460,60 - 460,60 -28 Provis iones porPagar - 460,60 - 460,60
273.364,18 273.364,18 194.844,04 197.844,04
GERENTE
TOTAL
CONTADOR
EMPRESA XYZBALANCE DE COMPROBACION
AL 31 DE ENERO 2015
91
UNIDAD 3. ESTADO DE RESULTADOS Y DE SITUACIÓN
FINANCIERA DE UNA EMPRESA COMERCIAL
Ilustración No. 10 Estados Financieros
Fuente: Internet
8.1 ORGANIZACIÓN DE LOS ESTADOS CONTABLES
Son documentos que las empresas elaboran conforme a la Ley, sirven para la toma
de decisiones y los usuarios de estos documentos, entre otros son:
• Los propietarios y directivos de la empresa.- para la toma de decisiones.
• Los trabajadores de la empresa.- para el reparto de utilidades del 15% anual.
• El servicio de Rentas Internas.- Pago de impuestos.
• La Superintendencia de Compañías.- Control de actividades y cumplimiento.
• Las Instituciones Financieras.- Para créditos.
• Las personas que requieren realizar inversiones en la empresa.
• Los proveedores.- Para ventas a crédito, entre otros.
92
Los estados financieros obligatorios son:
a) Estado de resultados, estado de pérdidas y ganancias o situación económica.
b) Estado de situación financiera, estado de situación final o balance general
c) Estado de Flujo de efectivo.
d) Estado de cambios en la evolución del patrimonio.
e) Notas a los Estados financieros
8.2 LA GANANCIA O PÉRDIDA EN UN ESTADO ECONÓMICO
Se elabora al finalizar el período contable con el objeto de determinar la situación
económica de una empresa, es decir conocer cuánto ha perdido o cuanto ha ganado la
empresa en un periodo determinado.
8.3 EL ESTADO DE RESULTADOS
8.3.1 Normativa legal
Los Estados Financieros en el Ecuador son preparados y presentados, conforme la
normativa legal vigente; contenida en los Principios, Normas Técnicas de Contabilidad
y cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, políticas, lineamientos,
emitidos por los Organismos de Control, en lo no previsto se aplican las Normas
Internacionales de Información Financiera – NIIF, que son estándares que rigen la
preparación y presentación de los estados financieros, con el fin de revelar la fiel
93
imagen de la empresa, tanto en aspectos operacionales como en su situación financiera,
así como, por comparabilidad y transparencia de la información financiera.
8.3.2 Los estados financieros obligatorios son:
• Estado de Resultados, llamado Estado de Pérdidas y Ganancias, de Situación
Económica.
• Estado de Situación Financiera, llamado estado de Situación Final o Balance
General.
• Estado de Flujo de Efectivo.
• Estado de Cambios en el Patrimonio
• Notas a los Estados Financieros.
8.3.3 Definición
“El estado de resultados es el que determina la utilidad o pérdida de un ejercicio
económico, como resultado de los ingresos y gastos, en base a este estado se puede
medir el rendimiento económico que ha generado la actividad de la empresa” (Eladio,
2011, Pàg. 247).
8.3.4 Objetivos
El Estado de Resultados tiene objetivo principal medir el desempeño operativo de la
empresa en un periodo determinado, a través de la relación de los ingresos y gastos
generados.
94
Los objetivos específicos son:
• Evaluar la rentabilidad y la capacidad de generar utilidades, optimizando los
recursos a fin de maximizar las utilidades.
• Conocer cuánto se está ganando con relación a la inversión realizada.
• Determinar la repartición de los dividendos en base a las utilidades generadas.
• En base al Estado de Resultados, proyectar las ventas a fin es estimar los flujos
de efectivo.
• Analizar los márgenes de cada rubro, con el objeto de identificar los procesos
que demandan mayores recursos económicos.
8.3.5 Estructura
El Estado de Resultados para una empresa comercial se divide en:
• Registro de ingresos operacionales (ventas)
• Registro del costo de ventas
• Obtención de la utilidad bruta en ventas
• Registro de los gastos
• Obtención de la utilidad operacional
• Registro de los ingresos no operacionales (otros ingresos) y de los gastos no
operacionales (otros gastos)
• Obtención de la utilidad antes de reparto de utilidades e impuesto a la renta
95
• Cálculo reparto de utilidades participación trabajadores e impuesto a la renta
• Utilidad neta del ejercicio
Existen dos tipos de ingresos:
8.3.6 Ingresos operacionales
.Se debe distinguir entre los ingresos obtenidos por las empresas de servicios,
comerciales e industriales:
8.3.7 Empresas de servicios
Los ingresos para este tipo de empresas provienen de los servicios que prestan.
8.3.8 Empresas Comerciales
Para este tipo de empresas los ingresos provienen de la venta de mercaderías sean
a crédito o contado.
8.3.9 Empresas industriales
En este tipo de empresas los ingresos provienen de los productos terminados que
se hayan vendido.
8.3.10 De acuerdo a las NIIF, los ingresos tienen que registrarse:
96
• En el momento del convenio, es decir del compromiso
• Cuando la empresa tiene derecho a cobrar algo.
8.3.11 De acuerdo a las NIIF, Costo
• Es lo que ingresa en el proceso productivo
• Los gastos se clasifican en dos grupos que son:
8.3.12 Gastos operacionales
Son los correspondientes a las actividades operativas de la empresa, es decir
aquellas que son normales de la empresa y se clasifican en: administrativos y de
ventas.
8.3.13 Gastos no operacionales
Son aquellos gastos que no corresponden a las actividades operativas de la
empresa, es decir aquellos gastos indirectos, Ejemplos: multas, pérdidas fortuitas,
pérdida en la venta de activos fijos. Intereses en préstamos bancarios, entre otros.
8.3.14 De acuerdo a las NIIF, GASTO ES:
• Salida o disminución de los activos (depreciaciones, etc.).
• Disminución de beneficios económicos producidos por la entidad a lo largo del
periodo contable.
• Disminución del patrimonio neto
97
• Incremento de pasivos.
EJEMPLO
Tabla No. 39 Esquema del Estado de Resultados
Fuente: Elaboración propia
INGRESOS Ventas Netas xxxx
- Costo de Ventas xxxx= Utilidad en Ventas xxxx
- Gastos de Administrativos xxxx- Gastos Ventas xxxx- Gastos Financieros xxxx+ Otros Ingresos Operativos xxxx= Utilidades en el Ejercicio xxxx- Participación de trabajadores xxxx= Utilidad antes del impuesto a la renta xxxx- Impuesto a la Renta empresarial xxxx= UTILIDAD NETA DEL EJERCICIO xxxx
GERENTE
Empresa “XX”Período
CONTADOR
98
Tabla 40 Estado de Resultados
Fuente: Elaboración propia
8.4 PRESENTACIÒN DEL ESTADO DE RESULTADOS
La presentación del Estado de Resultados puede ser de forma analítica o
condensada
8.4.1 Forma analítica
Abarca el detalle de todos los elementos u operaciones que intervinieron en un
periodo determinado para obtener la utilidad o pérdida en el ejercicio económico.
INGRESOS
Ventas Netas 14.030,00- Costo de Ventas 10.132,64= Utilidad en Ventas 3.897,36
- GASTOS OPERACIONALES
- Gastos Administrativos- Gasto Sueldos y Salarios 6.000,00- Gasto Aporte Patronal 729,00- Gasto Bonificaciones adicionales 900,00- Gasto Suministros y Materiales 480,00- Amortizacion Gastos de Constit. 100,00- Depreciac. Muebles y enseres 12,22- Depreciac. Vehiculo 414,00- Gasto Interes 407,84= Total Gastos Operacionales 9.043,06- Gastos de Ventas- Gasto Publicidad 200,00- Gasto Provision Cuentas incobrables 59,48= Total Gastos de Ventas 259,48= TOTAL GASTOS OPERACIONALES 9.302,54= Perdida Operacional (5.405,18)+ OTROS INGRESOS 375,75+ Renta Arriendo 280,37+ Renta Interes 95,38= PERDIDA DEL EJERCICIO (5.029,43)
GERENTE
Empresa “XX”Del 01 de Octubre al 31 de Diciembre
CONTADOR
99
8.4.2 Forma condensada
Muestra de manera breve las operaciones principales que generaron la utilidad o
pérdida en el ejercicio económico.
El Estado de Resultados se compone de la siguiente información:
• Encabezado
• Nombre de la entidad
• Nombre del Estado
• Periodo
• Unidad monetaria
• Cuerpo
• Firmas y cargo
• Notas aclaratorias
8.4.3 Sistema de Cuenta Múltiple
El control y registro de la cuenta mercaderías, se realiza utilizando cuentas
principales (mercaderías, compras y ventas) y cuentas auxiliares (descuentos,
devoluciones, transporte en compras y ventas) que identifican el origen y naturaleza de
cada una de ellas.
100
La constatación del inventario se efectúa de forma física en un momento
determinado y para el control de las mercaderías se utilizan las tarjetas kárdex que
registran las entradas y salidas al costo de cada uno de los productos.
Al finalizar el período la cuenta mercaderías es regulada o ajustada con el fin de
establecer las compras netas, ventas netas, mercadería disponible para la venta, costo de
ventas, utilidad bruta en ventas o pérdida en ventas.
Una vez que se registraron los asientos de regulación, las cuentas principales y
auxiliares quedan con saldo cero, manteniéndose abiertas la cuenta mercaderías
(inventario final) y la utilidad bruta en ventas.
Producto de lo cual, en el Estado de Resultados se presentan todas las cuentas de
rentas y gastos.
101
EJEMPLO
Tabla No. 41 Estado de Resultados Analítico Sistema Cuenta Múltiple
Fuente: Elaboración propia
7.860,00
(-) Descuento en Ventas 210,00
(-) Devoluciones en Ventas 115,00
(=) Ventas NETAS 7.535,00
2.500,00
Compras 2.200,00
(-) Descuento en Compras 120,00
(-) Devoluciones en Compras 315,00
(+)Transporte en Compras 95,00
(=) COMPRAS NETAS 1.860,00
DISPONIBLE PARA LA VENTA 4.360,00
(-) Inventario Final de Mercaderías 3.500,00
(=) COSTO DE VENTAS (860,00)
6.675,00
(-)GASTOS OPERACIONALES 1.208,77
ADMINISTRATIVOS 627,15
Sueldos y Salarios 58,00
Gasto Aporte Patronal 49,00
Horas Extras 20,00
Beneficios Sociales 340,15
Gastos de Representación 80,00
Servicios Básicos 80,00
VENTAS 581,62
Sueldos y Salarios 240,00
Gasto Aporte Patronal 29,16
Gasto Comisiones 110,00
Beneficios Sociales 53,46
Arriendos 90,00
Publicidad 59,00
UTILIDAD OPERACIONAL 5.466,23
(-) GASTO FINANCIEROS 97,00
Gasto Intereses 72,00
Gastos Bancarios 25,00
(+)O TRAS RENTAS NO O PERACIO NALES 408,00
Intereses Ganados 88,00
Comisiones Ganadas 320,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.777,23
(-) 15% Utilidad para Trabajadores 866,58
(-) 22% Impuesto a la Renta 1.080,34
(=) Utilidad Neta del Ejercicio 3.830,30
GERENTE CONTADOR
(=) UTILIDAD BRUTA EN VENTAS
EMPRESA "XX"
ESTADO DE RESULTADOS (Sistema Cuenta Múltiple)
Del 1º de enero al 31 de diciembre de 2015
VENTAS
Inventario Inicial de Mercaderías
102
8.4.4 Sistema Permanente
El control y registro del movimiento de los inventarios se realiza mediante tres
cuentas que definen el origen y naturaleza del: Inventario de mercaderías, Ventas y
Costo de Ventas. Utiliza tarjetas kárdex que registran las entradas y salidas al costo de
cada uno de los productos. Las ventas se registran a precio de venta y al costo, las
devoluciones en ventas se contabilizan reversando las cuentas de origen de la misma
forma en que fueron afectadas. Por control la constatación del inventario se efectúa de
forma física en un momento determinado.
EJEMPLO
103
Tabla No. 42 Estado de Resultados Analítico Sistema Permanente
Fuente: Elaboración propia
8.4.5 Distinciones de aplicación
Dependiendo de la administración de los inventarios, el Estado de Resultados
presenta cambios en su elaboración.
Los inventarios periódicos requieren contar y relacionar las existencias para
posterior valorización, en cambio los inventarios permanentes controla las existencias a
través de tarjetas kárdex.
En los dos casos la administración de los inventarios presenta cambios en el
manejo contable, es decir, a través de la utilización de cuentas contables.
VENTAS 7.535,00(=) COSTO de Ventas (860,00)
(=) UTILIDAD BRUTA en Ventas 6.675,00
(-) GASTOS OPERACIONALES 1.208,77
ADMINISTRATIVOS 627,15
Sueldos y Salarios 58,00
Gasto Aporte Patronal 49,00
Horas Extras 20,00
Beneficios Sociales 340,15
Gastos de Representación 80,00
Servicios Básicos 80,00VENTAS 581,62Sueldos y Salarios 240,00
Gasto Aporte Patronal 29,16
Gasto Comisiones 110,00
Beneficios Sociales 53,46Arriendos 90,00Publicidad 59,00UTILIDAD OPERACIONAL 5.466,23
(-) GASTO FINANCIEROS 97,00
Gasto Intereses 72,00
Gastos Bancarios 25,00(+) OTRAS RENTAS NO OPERACIONALES 408,00 Intereses Ganados 88,00
Comisiones Ganadas 320,00
UTILIDAD DEL EJERCICIO 5.777,23
866,58
(-) 22% Impuesto a la Renta 1.080,34
(=) Utilidad Neta del Ejercicio 3.830,30
GERENTE CONTADOR
(-) 15% Utilidades para Trabajadores
EMPRESA "XX"ESTADO DE RESULTADOS (Sistema Permanente)
Del 1º de enero al 31 de diciembre de 2015
104
Cuando la empresa maneja inventarios periódicos se determina que el costo de la
mercadería se establece luego de restar el inventario final, valor que se deduce de las
ventas netas para obtener la utilidad bruta en ventas en el Estado de Resultados.
Cuando la empresa administra el inventario de forma permanente se determina
que desaparece el esquema (inventario inicial + compras = mercadería disponible para
la venta – inventario final) y solo se considera el costo de ventas en el Estado de
Resultados.
En los dos casos (sistema periódico y permanente) comprende la liquidación de
los ingresos operativos, no operativos y financieros hasta obtener el resultad final que es
la utilidad o pérdida del ejercicio económico o de un período determinado, que se revela
en el Estado de Resultados.
8.5 EL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
8.5.1 Normativa legal
Los Estados Financieros en el Ecuador son preparados y presentados, conforme la
normativa legal vigente; contenida en los Principios, Normas Técnicas, Procedimientos
y cumplimiento de las disposiciones legales, reglamentarias, políticas, lineamientos,
emitidos por los Organismos de Control.
105
En lo no previsto se aplican las Normas Internacionales de Información Financiera
– NIIF, que son estándares que rigen la preparación y presentación de los estados
financieros, con el fin de revelar la fiel imagen de la empresa, tanto en aspectos
operacionales como en su situación financiera, así como, por comparabilidad y
transparencia de la información financiera.
8.5.2 Definición
El Estado de Situación Financiera “Se elabora en base a la hoja de trabajo, es aquel
que se lo realiza al final dl ejercicio económico, en él se demuestra en forma detallada la
situación patrimonial de la empresa, iniciando los valores que posee, que debe cancelar
así como su patrimonio inicial más la reservas, la ganancia o menos la pérdida en el
ejercicio económico” (ZAPATA, 1996, Pág. 64)
8.5.3 Objetivos
El Estado de Situación Financiera tiene objetivo principal informar sobre la situación
financiera, desempeño y cambios que ha tenido la empresa a una fecha de corte, con el
fin de tomar decisiones económicas.
8.5.4 Objetivos específicos
“Tomar decisiones de inversión y crédito, lo que requiere conocer la estructura
financiera, la capacidad de crecimiento de la empresa, su estabilidad y su rentabilidad.
106
Evaluar la solvencia y liquidez de la empresa, así como su capacidad para generar
fondos. Conocer el origen de las características de sus recursos para estimar la
capacidad financiera de crecimiento.
“Formarse un juicio sobre los resultados financieros de la administración en cuanto
a la rentabilidad, solvencia, generación de fondos y capacidad de crecimiento”.
(MORENO, 2003, pág. 5)
8.5.5 Estructura
El Estado de Situación Financiera para una empresa comercial se presenta de
forma ordenada y clasificada las cuentas de ACTIVOS, PASIVOS, PATRIMONIO,
este Estado Financiero se puede presentar de manera horizontal o vertical.
Se le conoce como Balance General o estado de situación final, sirve de igual
forma que los demás estados financieros para la toma de decisiones, control y
proyección de actividades. Permite conocer, lo que posee la empresa (activos), lo que
debe la empresa a terceros (pasivos) y cuál es el derecho de los propietarios sobre
los activos de la empresa (patrimonio).
8.5.6 Clasificación de los activos
Los activos se clasifican en:
107
8.5.7 Activos corrientes
Son los que tienen las siguientes características:
• Los que se encuentran en dinero ya sea en las oficinas de la empresa o
depositados en el banco.
• Todo lo que la empresa tiene por cobrar en un plazo de hasta un año
• Todo lo que la empresa ha comprado para volver a vender ya sea en la forma
como fueron adquiridos o transformados en otros bienes.
• Lo que la empresa tiene para consumir en un periodo de hasta un año.
8.5.8 Activos no corrientes
Son los que tienen las siguientes características:
• Registran los activos fijos, como: terrenos, edificios, maquinaria, vehículos, etc.
• Intangibles, la propiedad intelectual como: franquicias, patentes, entre otros.
8.5.9 Otros activos
Registra todos aquellos que no se pueden clasificar como corrientes ni como no
corrientes, como por ejemplo: inversiones financieras a largo plazo, todo lo que se tiene
por cobrar a un plazo mayor a un año, entre otros.
108
8.6 DE ACUERDO A LAS NIIF LOS ACTIVOS SON
Un activo es un recurso controlado por la entidad como resultado de sucesos
pasados, del que la entidad espera obtener, en el futuro, beneficios económicos
Los activos de acuerdo a las NIIF se clasifican en corrientes y no corrientes y
dentro de los no corrientes están los activos fijos los cuales se dividen en: Activos fijos
para uso y activos fijos para inversión
8.6.1 Clasificación de los pasivos
Los pasivos se clasifican en:
8.6.1.1 Pasivoscorrientesocortoplazo
Aquí se registran todos aquellas deudas que tiene la empresa con terceros y que se
deben cancelar en un plazo de hasta un año.
8.6.1.2 Pasivosnocorrientesolargoplazo
Aquí se registran todas las deudas con terceros que deben ser canceladas en un
plazo mayor a un año.
8.7 DE ACUERDO A LAS NIIF LOS PASIVOS SON
109
Obligaciones presentes de la empresa, provenientes de eventos pasados o
actuales, que al vencimiento de dichas obligaciones y para poder cancelar las mismas,
la entidad espera una salida de recursos que incorporen beneficios futuros, es decir se
derriban de sacrificios futuros.
Los pasivos de acuerdo a las NIIF se clasifican en 3 grandes grupos que son:
corrientes, no corrientes y patrimonio neto.
8.7.1 Patrimonio
El patrimonio registra cuentas como:
• Capital social
• Utilidades no distribuidas
• Aportes futuras capitalizaciones
• Reservas legales
• Reservas especiales
8.8 DE ACUERDO A LAS NIIF EL PATRIMONIO
De acuerdo a las NIIF el Patrimonio está constituido por:
8.8.1 Capital contable
110
Es la parte residual de los activos después de deducir los pasivos. Incluye las
inversiones realizadas más los incrementos de dicha inversión, ganadas mediante las
operaciones rentables y conservadas para el uso en las operaciones de la empresa,
menos las reducciones a las inversiones de los propietarios como resultado de
operaciones no rentables y las distribuciones a los socios o propietarios.
8.9 PRESENTACIÒN DEL ESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
La presentación del Estado de Situación Financiera puede ser en forma de reporte
o en forma de cuenta.
8.9.1 Forma de reporte
Consiste en anotar de forma clasificada el activo y el pasivo en una sola página,
de tal forma que la suma del activo se le puede restar verticalmente la suma del pasivo
para determinar el capital contable.
8.9.2 Forma de cuenta
Su presentación es la más utilizada, se presenta el activo al lado izquierdo, el
pasivo y patrimonio al lado derecho, es decir, Activo = Pasivo + Patrimonio.
Conservando la misma fórmula pero invertida, sería, Capital + Pasivo = Activo.
El Estado de Situación Financiera se compone de la siguiente información:
111
• Encabezado
• Nombre de la entidad
• Nombre del Estado
• Periodo
• Unidad monetaria
• Cuerpo
• Firmas y cargo
• Notas aclaratoria
EJEMPLO
112
Tabla No. 43 Estado de Situación Financiera
Fuente: Elaboración propia
ACTIVO PASIVOACTIVO CORRIENTE XXXX PASIVOS CORRIENTES XXXXBANCOS XXXX RF IVA POR PAGAR XXXXDCTOS. X COBRAR XXXX XXXX IESS POR PAGAR XXXX(-) PROVIS. CTAS .INCOB XXXX 15% EMPLEADOS TRABAJAD XXXXINVENTARIO MERCADERIA XXXX 25% IMPUESTO RENTA XXXXIVA EN COMPRAS XXXX SUELDOS POR PAGAR XXXXANTICIPO R.F. XXXX DCTOS PAGAR XXXXSUMINISTROS Y MATERIALES XXXX PASIVOS NO CORRIENTES XXXXSEGURIDAD PAGADA ADELANTADO XXXX DOCUMENTOS POR PAGAR XXXXACTIVOS NO CORRIENTES XXXX HIPOTECAS POR PAGAR XXXXPROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO XXXX TOTAL PASIVO XXXXEDIFICACIONES XXXX XXXX(-) DEP. ACUM EDIFIC. XXXX PATRIMONIOVEHICULO XXXX XXXX CAPITAL XXXX(-)DEPREC. ACUMULADA VEHICULO XXXX UTILIDAD DEL EJERCICIO XXXXEQUIPO DE COMPUTO XXXX XXXX TOTAL PATRIMONIO XXXX(-) DEP. ACUMUL. EQUIP. COMPUTO XXXXPATENTES XXXX XXXX(-) AMORT. ACUMULAD. PATENTES XXXXTOTAL ACTIVOS XXXX TOTAL PASIVO + PATRIMONIO XXXX
CONTADOR
EMPRESA XXESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
GERENTE
DEL ….. AL ………….. DE ……….
113
Tabla No. 44 Estado de Situación Financiera
Fuente: Elaboración propia
8.10 LABORATORIO DE APRENDIZAJE
ACTIVO PASIVOACTIVO CORRIENTE 215.953,14 PASIVOS CORRIENTES 77.675,98 CAJA 1.026,80 1% R.F POR PAGAR 813,25 BANCOS 141.875,35 30% 70% R. IVA POR PAGAR 1.050,00 DCTOS. X COBRAR 5.948,40 5.888,92 12% IVA EN VENTAS 1.750,89 (-) PROVIS. CTAS .INCOB 59,48 IESS POR PAGAR 1.290,00 INTERES POR COBRAR 95,38 BONIFIC.ADICIONAL X PAG. 900,00 INVENTARIO MERCADERIA 56.562,36 CUENTAS POR PAGAR 7.503,60 IVA EN COMPRAS 9.671,40 INTERESES POR PAGAR 407,84 (1%,5%) ANTICIPO RET. FUENTE 112,93 DCTOS PAGAR 63.960,40 SUMINISTROS Y MATERIALES 120,00 PASIVOS NO CORRIENTES 280,37 PUBLICIDAD PREPAGADA 600,00 ARRIENDO PRECOBRADO 280,37 ACTIVOS NO CORRIENTES 52.073,78 PROPIEDAD PLANTA Y EQUIPO TOTAL PASIVO 77.956,35 TERRENOS 40.000,00 MUEBLES Y ENSERES 500,00 487,78 (-) DEP. ACUM EDIFIC. 12,22 PATRIMONIOVEHICULO 12.000,00 11.586,00 CAPITAL 197.000,00 (-)DEPREC. ACUMUL. VEHICULO 414,00 PERDIDA DEL EJERCICIO (5.029,43) OTROS ACTIVOS 1.900,00 TOTAL PATRIMONIO 191.970,57 GASTOS DE CONSTITUCION 2.000,00 1.900,00 (-)AMORT. ACUMUL. G. CONST 100,00 TOTAL ACTIVOS 269.926,92 TOTAL PASIVO + PATRIMONIO 269.926,92
CONTADOR
EMPRESA XXESTADO DE SITUACIÓN FINANCIERA
GERENTE
Del 01 de enero al 31 de diciembre de 2015
114
Para la empresa “COMERCIAL VILLOTA S.A.” contribuyente especial, que se
dedica a la compra – venta de sillas ejecutivas y sillas gerenciales y en base a los
saldos iniciales del balance de comprobación del mes de octubre.
Se Pide.- Utilizar el Sistema de Permanencia de Inventarios, método de
valoración promedio ponderado y desarrollar lo siguiente:
• Libro diario general;
• Mayorización;
• Balance de comprobación;
• Tarjetas kárdex;
• Registros contables de los ajustes
• Hoja de trabajo (con ajustes);
• Estado de Resultados;
• Estado de situación financiera;
• Asiento de ajuste de mercaderías y asientos contables de cierre.
DATOS DEL MES DE NOVIEMBRE Y DICIEMBRE DE 2015
LABORATORIO DE APRENDIZAJE
115
Noviembre o1.- Se cobró la suma de $1.000, más IVA por arriendos de un local
a la Sra. Ramírez, persona natural obligada a llevar contabilidad, para 4 meses a partir
de la fecha, cheque No. 25, factura No.100.
Noviembre 01.- Se canceló $2.000, más IVA por servicios de vigilancia y
seguridad, a la empresa SEGURITI CIA. LTDA., no contribuyente especial, Cheque 2.
Noviembre 02.- Se compró suministros y materiales por un valor de $1.000, más
IVA, al contado en la empresa PACO contribuyente especial, Cheque 1, factura 23.
Noviembre 10.- Se compró 5 sillas y 2 escritorios para uso de la empresa en
$1.000, más IVA a crédito personal, al señor Julio Terán artesano no calificado (no está
obligado a llevar contabilidad) factura No. 29.
Noviembre 20.- Se compró 20 sillas ejecutivas a $140 cada una y 20 sillas
gerenciales a $200 cada una, más IVA, a crédito con la firma de 3 letras de cambio a
30,60 y 90 días respectivamente, cada letra es por un valor de $500, con un interés del
15% anual y la diferencia con cheque con un descuento del 10% sobre este valor. A la
empresa MUEBLE RÁPIDO S.A. no contribuyente especial.
Noviembre 21.- de la compra anterior se devolvió 2 sillas ejecutivas y dos
gerenciales, afectando por mutuo acuerdo entre las partes a la letra de cambio.
Noviembre 30.- Se registran los sueldos del presente mes pero no se cancelan por
no disponer de recursos en la empresa de acuerdo al siguiente detalle:
116
Gerente $800.00
Secretaria $500.00
Vendedor $433.34
Dic. 01.- Se vendió 15 sillas ejecutivas a $190 cada una y 15 sillas gerenciales a
$280 cada una, más IVA, a crédito con la firma de una letra de cambio a 3 meses plazos
con un interés del 12%. La venta se realizó a clientes finales (personas naturales sin
contabilidad). Factura “w”.
Dic. 03.- Se devuelven 4 sillas ejecutivas y 4 sillas gerenciales.
Dic. 12. Se compró 50 sillas ejecutivas a $150 cada una y 50 sillas gerenciales a
190 cada una, más IVA, a crédito personal, al señor Carlos Velasco persona natural
obligada a llevar contabilidad, factura 106.
Dic. 20.- Se vendió 50 sillas ejecutivas a $220 cada una y 50 sillas gerenciales a
$300 cada una, más IVA, a crédito personal a la empresa IDEAL ALANRI
contribuyente especia. Factura “114”.
Dic. 30.- Por parte de bodega se informa el consumo de $600 en suministros y
materiales.
Dic. 30.- Se cancelan los sueldos que se quedaron adeudando de noviembre, y se
quedan adeudando los de diciembre cuyo detalle es el siguiente:
Gerente $800.00
117
Secretaria $500.00
Vendedor $433.34
RECOMENDACIONES PARA EL DESARROLLO
• Los valores recaudados se envían a depositar al siguiente día de la venta;
• Desarrolle el proceso contable hasta el 31 de diciembre del año 2015;
• Las facturas de venta la numeración debe ser continuación del mes de octubre;
• Los cheques emitidos continúan con la numeración del mes de octubre;
• En todas y cada una de las transacciones debe registrar los impuestos (IVA) y
retenciones legales pertinentes. EN LOS CASOS QUE SE PROCEDEN DE
ACUERDO A LA LEY;
• Realice todos los ajustes respectivos al 31 de diciembre del 2015;
• Las depreciaciones de los activos fijos deben elaborarse por el método legal;
• El valor residual de los activos fijos es de 0 (cero) menos el vehículo que es el
10%;
• Realizar los asientos contables de liquidación de los impuestos el 15 de cada mes.
118
Tabla 45 Libro Diario
Pag. 1FECHA2015
Bancos 86.284,60 Cuentas por Cobrar 7.656,00 Documentos por Cobrar 1.720,00 Inventario de Mercaderías 16.203,30 IVA en Compras 3.468,00 Impuesto Retenido Renta 121,50 Vehículos 20.000,00 Edificios 40.000,00 Gastos de Constitución 1.000,00 Gastos Invest. Desarrollo 2.000,00 Costo de Ventas 13.196,70 Gasto Arriendo 1.000,00 Beneficios Sociales 460,60 Gasto Sueldos 1.733,34
Documentos por Pagar 7.638,00 RETE. FTE. RENTA 1% 337,50 RETE. FTE. RENTA 8% 320,00 RETE. FTE. IVA 30% 405,00 RETE. FTE. IVA 100% 480,00 IESS por Pagar 162,07 IVA en Ventas 2.514,60 Provisiones por Pagar 460,60 Sueldos por Pagar 1.558,13 Impuesto Renta por Pagar 13,14 Hipotecas por Pagar 10.000,00 Capital Social 150.000,00 Ventas 20.955,00
Caja 1.040,00 Impuesto Retenido Renta 80,00
Arriendo Cobrado por Adelant 1.000,00 IVA en Ventas 120,00
Gasto Vigilancia y Seguridad 2.000,00 IVA en Compras 240,00
RETE. FTE. RENTA 2% 40,00 RETE. FTE. IVA 70% 168,00 Bancos 2.032,00
198.204,04 198.204,04
Registro del balance de comprobación del mes anterior2
Cobro arriendo de un local3
1
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.
LIBRO DIARIO
DETALLE Parcial DEBE HABER
Pago servicios de vigilancia y seguridadTOTAL
119
120
Pag. 2FECHA2015
198.204,04 198.204,04
Inventario Suministros y Materiales 1.000,00 IVA en Compras 120,00
RETE. FTE. RENTA 1% 10,00 Bancos 1.110,00
Compra de suministros y materiales
Bancos 1.040,00 Caja 1.040,00
Depósito dinero en efectivo
Muebles y Enseres 1.000,00 IVA en Compras 120,00
Cuentas por Pagar 1.110,00 RETE. FTE. RENTA 1% 10,00
IESS por Pagar 162,07 IVA en Ventas 2.514,60 RETE. FTE RENTA 1% 337,50 RETE. FTE RENTA 8% 320,00 RETE. FTE IVA 30% 405,00 RETE. FTE IVA 100% 480,00 Impuesto a la Renta por Pagar 13,14 Provisiones por Pagar 210,60 Aporte Patronal - IESS por Pagar 210,60
IVA en Compras 2.514,60 Bancos 1.928,31
Registro obligaciones
Inventario de Mercaderías 6.270,00 IVA en Compras 752,40
Documentos por Pagar 1.500,00 RETE. FTE RENTA 1% 62,70 RETE. FTE IVA 30% 225,72 Bancos 5.233,98
Inventario de Mercaderías212.949,35 212.949,35
5
6
Compra de muebles y enseres7
TOTAL
VIENEN
8
4
LIBRO DIARIO
DETALLE Parcial DEBE HABER
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.
121
122
Pag. 3FECHA2015
212.949,35 212.949,35
Caja 702,24 Inventario de Mercaderías 627,00 IVA en Compras 75,24
Bancos 702,24 Caja 702,24
Gasto Sueldos 1.733,34 IESS por Pagar 162,07 Impuesto Renta por Pagar 13,14 Sueldos por Pagar 1.558,13
Sueldos del mes
460,60 XIII SUELDO 144,44 XIV SUELDO 33,33 VACACIONES 72,22 APORTE PATRONAL 210,61
Provisiones por Pagar 460,60 XIII SUELDO POR PAGAR 144,44 XIV SUELDO POR PAGAR 33,33 VACACIONES POR PAGAR 72,22 APORTE PATRONAL POR PAGAR 210,61
Bonificaciones del mes
Documentos por Cobrar 7.896,00 Ventas 7.050,00 IVA en Ventas 846,00
Registro de venta realizada
Costo de Ventas 4.257,54 Inventario de Mercaderías 4.257,54
Registro costo de venta
Ventas 1.880,00 IVA en Ventas 225,60
Documentos por Cobrar 2.105,60 Devolución en ventas
230.806,91 230.806,91
DETALLE Parcial DEBE HABER
VIENEN
Devolución inv. Mercaderías
9
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.LIBRO DIARIO
14
15
13
TOTAL
10
Depósito dinero en efectivo11
12Beneficios Sociales
123
Pag. 4FECHA2015
230.806,91 230.806,91
Inventario de Mercaderías 1.135,34 Costo de Ventas 1.135,34
Registro costo de ventas por devolución
Inventario de Mercaderías 17.000,00 IVA en Compras 2.040,00
Documentos por Pagar 18.258,00 RETE. FTE RENTA 1% 170,00 RETE. FTE IVA 30% 612,00
Registro inventario de mercaderías
IESS por Pagar 162,07 IVA en Ventas 120,00 RETE. FTE RENTA 1% 82,70 RETE. FTE RENTA 2% 40,00
225,72 RETE. FTE IVA 70% 168,00 Impuesto a la Renta por Pagar 13,14 Provisiones por Pagar 210,60 Aporte Patronal IESS por Pagar 210,60
IVA en Compras 120,00 Bancos 902,23
Registro obligaciones
Cuentas por Cobrar 28.860,00 Impuesto Retenido Renta 260,00
Ventas 26.000,00 IVA en Ventas 3.120,00
Registro venta realizada
Costo de Ventas 15.414,00 Inventario de Mercaderías 15.414,00
Registro costo de ventas
Gasto Suministros y Materiales 600,00 Inventario Suministros y Mater 600,00
Registro suministros y materiales
Sueldos por Pagar 3.116,26 Bancos 3.116,26
Pago sueldos300.254,74 300.254,74 TOTAL
18
19
20
21
22
RETE. FTE IVA 30%
VIENEN16
17
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.LIBRO DIARIO
DETALLE Parcial DEBE HABER
124
Pag. 5FECHA2015
300.254,74 300.254,74
Gasto Sueldos 1.733,34 IESS por Pagar 162,07 Impuesto Renta por Pagar 13,14 Sueldos por Pagar 1.558,13
Registro sueldos
460,60 XIII SUELDO 144,44 XIV SUELDO 33,33 VACACIONES 72,22 APORTE PATRONAL 210,61
Provisiones por Pagar 460,60 XIII SUELDO POR PAGAR 144,44 XIV SUELDO POR PAGAR 33,33 VACACIONES POR PAGAR 72,22 APORTE PATRONAL POR PAGAR 210,61
Bonificaciones del mes
Gasto Depr. Muebles y Enseres 14,17 Depr. Acum. Muebles y Enseres 14,17
Registro depreciación
Gasto Depr. Edificios 500,00 Depr. Acum. Edificios 500,00
Registro depreciación
Gasto Depr. Vehículos 900,00 Depr. Acum. Vehículos 900,00
Registro depreciación
Gasto Amortización 150,00 Amort. Acum. Gastos Constituc 50,00 Amort. Acum. Gastos Invest y D. 100,00
500,00 Otros Ingresos 500,00
Gasto Interés 25,63 Interés Acum. Por Pagar 25,63
Registro de interés304.538,48 304.538,48
VIENEN23
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.LIBRO DIARIO
DETALLE Parcial DEBE HABER
28
Registro amortizaciones
Registro ingresos
TOTAL
24Beneficios Sociales
25
26
27
29Arriendo Cobrado por anticipado
30
125
Fuente: Elaboración propia
Pag. 6FECHA2015
304.538,48 304.538,48
Intereses Acumulados por Cobrar 57,90 Otros Ingresos 57,90
440,03 Provisión Cuentas Incobrables 440,03
Ventas 52.125,00 Costo de Venta 31.732,89 Utilidad Neta en Ventas 20.392,11
Ajuste
Resumen de Rentas y Gastos 12.211,65 Beneficios Sociales 1.381,80 Gasto Sueldos 5.200,02 Gasto Vigilancia y Seguridad 2.000,00 Gasto Suministros y Materiales 600,00 Gasto Depr. Muebles y Enseres 14,17 Gasto Depr. Edificios 500,00 Gasto Depr. Vehículos 900,00 Gasto Amortización 150,00 Gasto Arriendo 1.000,00 Gasto Provisión Ctas Incobrab. 440,03 Gasto Interés 25,63
Utilidad Bruta en Ventas 20.392,11 Otros Ingresos 557,90
Resumen de Rentas y Gastos 20.950,01
Resumen de Rentas y Gastos 8.738,37 15% Part. Trab. por Pagar 1.310,76 25% Impuesto Renta por Pagar 1.856,90 Utilidad Neta del Ejercicio 5.570,71
399.061,44 399.061,44
VIENEN31
Registro provisiones
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.LIBRO DIARIO
DETALLE Parcial DEBE HABER
TOTAL
Registro ingresos32
Gasto Provisión Cuentas Incobrables
33
34
35
Registro asiento de cierre36
Registro asiento de cierre
Registro asiento de cierre
126
127
86.284,60 2.032,00 20.000,00 40.000,001.040,00 1.110,00702,24 1.928,31
5.233,98902,23 1.040,00 1.040,00
3.116,26 702,24 702,2488.026,84 14.322,78 1.742,24 1.742,2473.704,06SD
10.000,00 150.000,00 1.000,00
2.000,00 3.468,00 2.514,60 320,00 320,00240,00 75,24120,00 120,00 320,00 320,00120,00752,40
2.040,006.740,40 2.709,844.030,56SD
480,00 480,00 1.000,00 1.000,00 16.203,30 627,006.270,00 4.257,54
480,00 480,00 1.135,34 15.414,00SA 17.000,00
40.608,64 20.298,5420.310,10SD
82,70 337,50 405,00 405,00 7.638,00337,50 10,00 225,72 225,72 1.500,00
10,00 612,00 18.258,0062,70 630,72 1.242,72 - 27.396,00170,00 612,00 27.396,00
420,20 590,20 SA170,00
Caja
HipotecaporPagar CapitalSocial GastosdeConstitución
GastosInvestigyDesarrollo IVAenCompras RETE.FTE.RENTA8%
RETE.FTE.IVA100%
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.MAYORIZACION
Bancos Vehículo Edificio
GastoArriendo Inv.Mercaderias
RETE.FTE.RENTA1% RETE.FTE.IVA30% DocumentosporPagar
128
121,50 1.880,00 20.955,00 2.514,60 2.514,6080,00 52.125,00 7.050,00 225,60 120,00260,00 26.000,00 120,00 846,00461,50 54.005,00 54.005,00 3.120,00
2.860,20 6.600,603.740,40
13.196,70 1.135,34 1.720,00 2.105,60 7.656,004.257,54 31.732,90 7.896,00 28.860,0015.414,00 9.616,00 2.105,60 36.516,00 -32.868,24 32.868,24 7.510,40 36.516,00
- SD SDSD
1.733,34 5.200,02 162,07 162,07 13,14 13,141.733,34 162,07 162,07 13,14 13,141.733,34 162,07 13,145.200,02 5.200,02 324,14 486,21 26,28 39,42
162,07 13,14
3.116,26 1.558,13 460,60 1.381,80 210,60 460,601.558,13 460,60 210,60 460,601.558,13 460,60 460,60
3.116,26 4.674,39 1.381,80 1.381,80 421,20 1.381,801.558,13 960,60
1.110,00 500,00 1.000,00 40,00 40,00500,00 1.000,00 40,00 40,00
500,00
168,00 168,00 2.000,00 2.000,00 1.000,00 600,00168,00 168,00 2.000,00 2.000,00 1.000,00 600,00
400,00
1.000,00 - 600,00 600,00 14,17 14,17600,00 600,00 14,17 14,17
MueblesyEnseres GastoSuministrosyMateriales GastoDepr.MueblesyEnseres
ArriendoCobradoporAdelant RETE.FTE.RENTA2%
RETE.FTE.IVA70% GastoVigilanciaySeguridad Inv.SuministrosyMateriales
CostodeVentas DocumentosporCobrar CuentasporCobrar
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.MAYORIZACION
ImpuestoRetenidoRenta Ventas IVAenVentas
CuentasporPagar
GastoSueldos IESSporPagar ImpuestoRentaporPagar
SueldosporPagar BeneficiosSociales ProvisionesporPagar
129
14,17 500,00 500,00 500,00500,00 500,00
900,00 900,00 900,00 150,00 150,00900,00 900,00 150,00 150,00
50,00 100,00 557,90 500,0057,90
557,90 557,90
25,63 25,63 25,63 57,9025,63 25,63
440,03 440,03 440,03 20.392,10 20.392,10440,03 440,03 20.392,10 20.392,10
12.211,65 20.950,00 1.310,75 5.570,708.738,3520.950,00 20.950,00
1.856,9025%ImpuestoRentaporPagar
ResumendeRentasyGastos 15%Part.Trab.porPagar UtilidadNetadelEjercicio
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.MAYORIZACION
GastoInterés InterésAcum.PorPagar InteresesAcum.porCobrar
GastoProv.CtasIncobrables ProvisiónCuentasIncobrables UtilidadNetaenVentas
GastoDepr.Vehículos Depr.Acum.Vehículos GastoAmortización
Amort.Acum.GastosConstituc Amort.Acum.GastosInvestyD. OtrosIngresos
Depr.Acum.MueblesyEnseres GastoDepr.Edificios Depr.Acum.Edificios
130
Tabla No. 46 Hoja de Trabajo
131
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR GASTOS INGRESOS ACTIVOS PASIVOS1 Bancos 73.704,06 73.704,06 73.704,062 Cuentas porCobrar 36.516,00 36.516,00 36.516,003 Documentos porCobrar 7.510,40 7.510,40 7.510,404 Inv.Mercaderias 20.310,10 20.310,10 20.310,105 Inv.Suminis tros yMateria les 400,00 400,00 400,006 IVAenCompras 4.030,56 4.030,56 4.030,567 ImpuestoRetenidoRenta 461,50 461,50 461,508 Vehículo 20.000,00 20.000,00 20.000,009 Edi ficio 40.000,00 40.000,00 40.000,0010 Muebles yEnseres 1.000,00 1.000,00 1.000,0011 Gastos deConsti tución 1.000,00 1.000,00 1.000,0012 Gastos InvestigyDesarrol lo 2.000,00 2.000,00 2.000,0013 Cuentas porPagar 1.110,00 1.110,00 1.110,0014 Documentos porPagar 27.396,00 27.396,00 27.396,0015 RETE.FTE.RENTA1% 170,00 170,00 170,0016 RETE.FTE.IVA30% 612,00 612,00 612,0017 IESSporPagar 162,07 162,07 162,0718 IVAenVentas 3.740,40 3.740,40 3.740,4019 Provis iones porPagar 960,60 960,60 960,6020 Sueldos porPagar 1.558,13 1.558,13 1.558,1321 ImpuestoRentaporPagar 13,14 13,14 13,1422 HipotecaporPagar 10.000,00 10.000,00 10.000,0023 Capita l Socia l 150.000,00 150.000,00 150.000,0024 Ventas 52.125,00 52.125,00 - -25 ArriendoCobradoporAdelant 1.000,00 500,00 500,00 500,0026 CostodeVentas 31.732,90 31.732,90 - -27 GastoArriendo 1.000,00 1.000,00 1.000,0028 Beneficios Socia les 1.381,80 1.381,80 1.381,8029 GastoSueldos 5.200,02 5.200,02 5.200,0230 GastoVigi lancia ySeguridad 2.000,00 2.000,00 2.000,0031 GastoSuminis tros yMateria les 600,00 600,00 600,00
TOTAL 248.847,34 248.847,34
EMPRESA COMERCIAL VILLOTA S.A.HOJADETRABAJO
DEL1DENOVIEMBREAL31DEDICIEMBREDEL2008
N° CUENTAS BALANCEDESALDOS AJUSTES BALANCEAJUSTADO ESTADORESULTADOS BALANCEGENERAL
132
Fuente: Elaboración propia
DEUDOR ACREEDOR DEBE HABER DEUDOR ACREEDOR GASTOS INGRESOS ACTIVOS PASIVOS32 Depr.Acum.Muebles yEnseres 14,17 14,17 14,1733 Depr.Acum.Edi ficios 500,00 500,00 500,0034 Depr.Acum.Vehículos 900,00 900,00 900,0035 Amort.Acum.Gastos Consti tuc 50,00 50,00 50,0036 Amort.Acum.Gastos InvestyD. 100,00 100,00 100,0037 GastoDepr.Muebles yEnseres 14,17 14,17 14,1738 GastoDepr.Edi ficios 500,00 500,00 500,0039 GastoDepr.Vehículos 900,00 900,00 900,0040 GastoAmortización 150,00 150,00 150,0041 Intereses Acum.porCobrar 57,90 57,90 57,9042 Interés Acum.PorPagar 25,63 25,63 25,6343 GastoInterés 25,63 25,63 25,6344 Otros Ingresos 557,90 557,90 557,9045 Provis iónCuentas Incobrables 440,03 440,03 440,0346 GastoProv.Ctas Incobrables 440,03 440,03 440,0347 Uti l idadNetaenVentas 20.392,10 20.392,10 20.392,10
TOTAL 54.712,73 54.712,73 219.202,17 219.202,17 12.211,65 20.950,0048 Uti l idaddel Ejercicio 8.738,35
TOTAL 20.950,00 20.950,0049 15%Part.Trab.porPagar 1.310,7550 25%ImpuestoRentaporPagar 1.856,9051 Uti l idadNetadel Ejercicio 5.570,70
SUMANTOTALES 206.990,52 206.990,52
ESTADORESULTADOS BALANCEGENERALN° CUENTAS BALANCEDESALDOS AJUSTES BALANCEAJUSTADO
133
8.11 EL ESTADO DE FLUJO DE EFECTIVO SU APLICACIÓN Y ALCANCE
Es un estado que debe ser elaborado obligatoriamente al 31 de diciembre de cada
año. Su finalidad es dar a conocer la capacidad que tiene la empresa para generar
liquidez.
En este estado se registran las entrada y salidas de dinero que ha tenido la empresa
durante el periodo contable.
Existen dos métodos para su elaboración y estos son el método directo y el
método indirecto. Está estructurado por 3 partes fundamentales que son:
• Flujo de efectivo de actividades operacionales
• Flujo de efectivo de actividades de inversión
• Flujo de efectivo de actividades de financiamiento
Se suman los valores de estas 3 actividades, a este resultado se suman los saldos
iniciales de las cuentas que representan efectivo y equivalente de efectivo que se tienen
al iniciar el periodo contable y que se encuentran en el estado de situación financiera.
El resultado del flujo de efectivo debe coincidir exactamente con el resultado de la
suma del efectivo y el equivalente a efectivo que tienen las empresas al finalizar su
periodo contable, que se encuentra en el estado de situación financiera, esto es la suma
de las cuentas: caja, caja chica, bancos, fondo rotativo y las inversiones temporales cuyo
plazo es de hasta 3 meses.
134
EJEMPLO
Tabla No. 47 Esquema Estado Flujo del Efectivo
Fuente: Elaboración propia
FLUJODECAJADEOPERACIONESIngresosNetos XXXX
+ Depreciación XXXX= XXXX
CambiosenlosActivosyPasivosOperativos- CuentasporCobrar XXXX- Inventario XXXX+ CuentasporPagar XXXX- GastosAcumulados XXXX= EfectivoNetoProvenientedeOperaciones XXXX
FLUJODECAJADEINVERSIONES- AdicionesaPropiedades,PlantayEquipos XXXX
FLUJODECAJADEFINANCIAMIENTO- RapagodedeudaaLargoPlazo XXXX= EFECTIVONETOGENERADO(USADO) XXXX
CONTADOR
EMPRESAXYZESTADOFLUJODELEFECTIVO
AL31DE…………………..DE20…………
GERENTE
135
8.12 EL ESTADO DE CAMBIOSEN EL PATRIMONIO APLICACIÓN Y
ALCANCE
Es un estado que debe ser elaborado obligatoriamente al 31 de diciembre de cada
año.
Su finalidad es dar a conocer la evolución del patrimonio en un periodo
determinado.
Las cuentas que componen este estado son:
a. Capital social
b. Utilidades no distribuidas
c. Reserva legal
d. Reserva estatutaria
e. Reserva facultativa
f. Otras
De acuerdo a las NIIF desaparecieron los aportes futuras capitalizaciones y este
rubro se carga directamente como capital.
136
EJEMPLO
Tabla No. 48 Estado de Evolución del Patrimonio Neto
Fuente: Elaboración propia
TOTALES
CAPITAL AJUSTEDECAPITAL
PRIMADEEMISIÓN TOTAL(1)
RESERVALEGAL(A)
OTRASRESERVAS
(B)
TOTAL(A+B)
PATRIMONIONETO
EJERCICIOACTUAL(1+2)
PATRIMONIONETO
EJERCICIOANTERIOR
SALDOALINICIO 60.000,00 60.000,00 4.566,70 1.000,00 5.566,70 10.000,00 15.566,70 75.566,70 65.566,70VARIACIONESRESERVALEGAL 500,00 500,00 (500,00)OTRASRESERVAS 1.000,00 1.000,00 (1.000,00)DIVIDENDOSENEFECTIVO (3.500,00) (3.500,00) (3.500,00)DIVIDENDOSENACCIONESGANANCIADELEJERCICIO 5.000,00 5.000,00 5.000,00 10.000,00SALDOSALCIERREDELEJERCICIO 60.000,00 - - 60.000,00 5.066,70 2.000,00 7.066,70 10.000,00 17.066,70 77.066,70 75.566,70
ESTADODEEVOLUCIÓNDELPATRIMONIONETOPORELEJERCICIOFINALIZADOAL31DEDICIEMBREDEL2014
COMPARATIVOCONELEJERCICIOANTERIOR
DETALLE
APORTEDELOSPROPIETARIOS RESULTADOSACUMULADOSGANANCIASRESERVADAS
RESULTADOSNO
ASIGNADOS
TOTAL(2)
137
Tabla No. 49 Diferencias Estado Evolución del Patrimonio y Estados Flujo del Efectivo
ESTADO DE EVOLUCIÓN DEL
PATRIMONIO
FLUJO DEL EFECTIVO
ü Los accionistas al ser los propietarios del
Patrimonio, consideran pertinente conocer
permanentemente sobre sus inversiones.
ü Los directivos disponen de información por
medio del Estado de Situación Económica y del
Balance General, pero en cuanto se refiere al
Patrimonio es necesario el Estado de Evolución
del Patrimonio.
ü Se lo elabora al finalizar las operaciones de la
empresa
ü El propósito del Estado de evolución del
Patrimonio es proporcionar oportuna y
objetivamente la información requerida sobre los
cambios que han ocurrido en el Patrimonio
Empresarial, como también en cada una de las
partidas que lo conforman.
ü El Estado de Evolución del Patrimonio permite
entre otros puntos los siguientes:
ü Dar a conocer a los accionistas el valor actual de
sus aportes de Capital
ü Detallar el origen, cambios, y valor actual de las
cuentas Patrimoniales.
ü Se lo puede presentar de manera Horizontal o
Vertical.
El Estado de Flujos de Efectivo es el Estado
Financiero básico y obligatorio, muestra los movimientos
del efectivo generado y como fue utilizado en las
actividades que realiza la empresa mismas que puede ser
de:
ü Actividades de Operación
ü Actividades de Inversión
ü Actividades de Financiamiento
El Estado de Flujos de Efectivo se presenta con el
propósito de revelar los movimientos de efectivo
proveniente de las operaciones normales del negocio
. OBJETIVOS DEL ESTADO DE FLUJO DEL
EFECTIVO
Entre los principales objetivos del Estado de Flujo
del Efectivo se puede anotar los siguientes:
ü Mostrar la relación existente entre la Utilidad
Neta del ejercicio y los cambios que han ocurrido
en los saldos del efectivo. Los saldos de efectivo
pueden haber aumentado o disminuido.
ü Proporcionar a la Gerencia información
pertinente, para que ésta pueda evaluar la
información Contable y tomar decisiones que
ayuden a la buena marcha y crecimiento de la de
la empresa.
ü Facilitar a los accionistas y administradores
información financiera la cual permite optimizar
sus políticas de operación y financiamiento.
ü Determinar cómo y en qué se ha utilizado el
efectivo disponible, para tomar correctivos y
decisiones para evitar la descapitalización ü De la empresa.
138
Fuente: Elaboración propia
UNIDAD 4. MERCADERÍAS EN CONSIGNACION Y VENTAS A
PLAZOS
Ilustración No. 11 Mercaderías en Consignación
F
uen
te:
Inte
rnet
9.1 MERCADERÍA EN CONSIGACIÓN
9.1.1 Aspectos Legales
La consignación de mercaderías desde el punto de vista legal, está sujeto a lo
estipulado en el:
Código de Comercio, Título VII “DEL CONTRATO DE COMISIÒN”. El Art.
409 señala “En los casos no previstos especialmente es este Título se aplicarán a las
comisiones mercantiles las disposiciones del Código Civil sobre mandato”
(CEVALLOS, 2012)
139
El Reglamento para la aplicación de la Ley de Régimen Tributario Interno, en el
Capítulo IV “CASOS ESPECIALES DE DETERMINACIÒN, LIQUIDACIÒN Y
PAGO DEL IVA”, Art. 162.
9.1.2 Definición
“Es la transferencia de una parte de los inventarios de mercancías por parte de su
dueño, a otra persona o entidad; para que ésta última se ocupe de su venta por cuenta de
aquél” (ESPINOZA)
Intervienen dos partes que son el Comitente y Comisionista:
9.1.3 Comitente
Es el dueño de la mercadería, es quien entrega al comisionista para que le dé
vendiendo
9.1.4 Comisionista
Es quien recibe la mercadería para dar vendiendo a cambio de lo cual recibe una
comisión de parte del dueño de la misma
Existen dos términos fundamentales que son:
140
9.1.5 Consignación
Este término es utilizado por el propietario de la mercadería para referirse a la
mercadería que ha entregado al comisionista para que le dé vendiendo.
9.1.6 Comisión
Este término es utilizado por el comisionista, para referirse a la mercadería que ha
recibido para dar vendiendo
En lo correspondiente a los impuestos relacionados con el IVA y retenciones en la
fuente, está directamente a cargo del comitente.
9.2 REGISTRO CONTABLE DEL COMITENTE
Tomado del texto de Contabilidad General de la Dra. Mercedes Bravo.
1. Por el envío de la mercadería del comitente al comisionista:
Tabla No. 50 Envío de mercadería
Fuente: Elaboración propia
Mercaderías en consignación xxxxInventario de mercaderías xxxx
Mercaderías en comisión xxxxResponsabilidad de mercaderías en comisión
xxxx
-x-Comitente:
Comisionista:-x-
141
2. Porelpagodelfleteyotrosgastosporpartedelcomitente
Tabla 51 Pago Transporte
Fuente: Elaboración propia
3. Porlaventadelasmercaderíasporpartedelcomisionista
Tabla No. 52 Venta de Mercaderías
Fuente: Elaboración propia
4. Por la devolución de las mercaderías en consignación
Gastos mercaderías en consignación xxxxBancos xxxx
No registra
Comitente:-x-
Comisionista:-x-
Cuentas por cobrar comisionista xxxxVenta mercaderías en consignación xxxxIVA ventas mercad en consignación xxxx
Costo de ventas mercaderías en consignación xxxxMercaderías en consignación xxxx
Caja xxxxCuentas por pagar Comitente xxxx
Responsabilidad de mercaderías en comisión xxxxMercaderías en comisión xxxx
-x-
-x-
Comitente:-x-
Comisionista:
-x-
142
Tabla No. 53 Devolución de Mercaderías
Fuente: Elaboración propia
5. Por registro de la comisión que se cancela al comisionista
Tabla No. 54 Pago Comisión
Fuente: Elaboración propia
Venta mercaderías en consignación xxxxIVA ventas mercaderías en consignación xxxx
Cuentas por cobrar comisionista xxxx
Mercaderías en consignación xxxxCosto de mercaderías en consignación xxxx
Cuentas por pagar comitente xxxxBancos (caja) xxxx
Mercaderías en comisión xxxxResponsabilidad de mercaderías en comisión xxxx
-x-
Comitente:-x-
-x-
Comisionista:-x-
Gasto mercaderías en consignación xxxxCuentas por pagar comisionista xxxx
Cuentas por cobrar comitente xxxxRenta (ingreso) Comisiones xxxx
Comitente:-x-
Comisionista:-x-
143
6. Por la liquidación de las ventas y recepción del efectivo enviado por el
comisionista
Tabla No. 55 Liquidación de Ventas
Fuente: Elaboración propia
7. Por la liquidación de las mercaderías en consignación entrega de las
mercaderías por parte del comisionista al comitente)
Tabla No. 56 Por entrega de la mercadería al comitente
Fuente: Elaboración propia
Caja xxxxCuentas por pagar comisionista xxxx
Cuentas por cobrar comisionista xxxx
Cuentas por pagar comitente xxxxBancos (caja) xxxxCuentas por cobrar comitente xxxx
-x-
Comisionista:-x-
Comitente:
Inventario de mercaderías xxxxMercaderías en consignación xxxx
Responsabilidad de mercaderías en comisión xxxxMercaderías en comisión xxxx
-x-
Comisionista:-x-
Comitente:
144
9.3 LABORATORIO DE APRENDIZAJE
La empresa COMITENTE S.A. CONTRIBUYENTE ESPECIAL entrega
mercaderías en consignación a la empresa COMISIONISTA S.A, para ser vendidas.
Se Pide.- Desarrollar lo siguiente:
• Registrar las transacciones en el Libro diario general;
• Mayorizar.
Datos.- Considera lo siguiente:
• Calcular las retenciones y anticipos de ser el caso, conforme determina la
normativa vigente
• El Inventario Inicial de Mercaderías es de $75.000,00
Transacciones.- Del mes de septiembre
LABORATORIO DE APRENDIZAJE
145
Septiembre 01.- La empresa COMITENTE S.A. envía a la empresa
COMISIONISTA S.A. mercaderías por un valor de $55.000, las cuales fueron
adquiridas en $32.000
Septiembre 03.- El Comitente paga por gastos de transporte la suma de $1.500 a la
empresa ABC contribuyente especial.
Septiembre 10. El comisionista vende mercaderías por un valor de $ $18.000 al
contado a la empresa “REYES S.A.” contribuyente especial y se realiza la respectiva
notificación de la venta al comitente.
Septiembre 12. Al comisionista le devuelven $3.000 en mercaderías, lo cual se
comunica al comitente.
Septiembre 30. El comisionista realiza el registro de la comisión sobre las ventas
efectuadas y que por mutuo acuerdo entre comitente y comisionista fue del 12% sobre el
total de las ventas netas. Particular que es comunicado inmediatamente al comitente.
Septiembre 30. El comisionista liquida las ventas y envía el dinero al comitente.
Septiembre 30.- El comisionista envía la mercadería sobrantes al comitente.
146
Tabla No. 57 Transacciones: Comitente y Comisionista
COMITENTE: Pag. 1 COMISIONISTA Pag. 1FECHA FECHA2015 2015
01-sep 32.000,00 01-sep 55.000,00
Inventario de Mercaderias 32.000,00 Responsabilidad de mercaderías en comisión 55.000,00
03-sep 1.500,00 03-sep
Retenciòn IR 15,00
Bancos 1.485,00
10-sep 19.764,00 10-sep 20.160,00
180,00 Cuentas por pagar comitente 20.160,00
216,00
Venta de mercaderías en consignaciòn 18.000,00
IVA Ventas mercaderìa en consignaciòn 2.160,00
10-sep 10.472,73 10-sep 18.000,00
Mercadería en consignaciòn 10.472,73 Mercadería en comisiòn 18.000,00
12-sep Venta de mercaderías en consignaciòn 3.000,00 12-sep Cuentas por pagar comitente 3.360,00
IVA Ventas mercaderìa en consignaciòn 360,00 Bancos 3.360,00
Cuentas por cobrar al comisionista 3.360,00
12-sep 1.745,45 12-sep 3.000,00
Costo de ventas de mercadería en consignaciòn 1.745,45 Responsabilidad de mercaderías en comisión 3.000,00
30-sep 1.800,00 30-sep 1.828,80
216,00 Renta comisiones 1.828,80
Retencion IR 144,00
Retenciòn IVA 43,20
Cuentas por pagar al comisionista 1.828,80
30-sep 14.971,20 30-sep 16.800,00
1.828,80 Cuentas por cobrar al comitente 1.828,80
Cuentas por cobrar al comisionista 16.800,00 Bancos 14.971,20
30-sep 23.272,73 30-sep 40.000,00
Mercadería en consignaciòn 23.272,73 Mercadería en comisiòn 40.000,00
9 5
Inventario de Mercaderias Responsabilidad de mercaderías en comisión
Por la liquidación de las mercaderías en consignación entrega de las mercaderías por parte del comisionista al comitente)
Por la liquidación de las mercaderías en consignación entrega de las mercaderías por parte del comisionista al comitente)
Por liquidaciòn de las ventas y recepciòn del dinero enviado Por liquidaciòn de las ventas y recepciòn del dinero enviado
7 5
Gasto mercadería en consignaciòn Cuentas por cobrar al comitente
IVA Compras
Por liquidaciòn de la comisiòn Por liquidaciòn de la comisiòn
8 5
Bancos Cuentas por pagar comitente
Cuentas por pagar al comisionista
6 5
Mercadería en consignaciòn Mercadería en comisiòn
Por devoluciòn de mercaderías a precio de costo Por devoluciòn de mercadería
Por venta de mercaderías a precio de costo Por venta de mercadería en consignaciòn
5 5
Por devoluciòn de mercadería Por devoluciòn de mercadería
Por venta de mercaderías por parte del comisionista Por venta de mercadería en consignaciòn
4 4
Costo de ventas de mercadería en consignaciòn Responsabilidad de mercaderías en comisión
Anticipo Retenciòn IVA
2 2
Gasto mercadería en consignaciòn No registra
Pago transporte de mercaderías a la Empresa ABC
3 3
Cuentas por cobrar al comisionista Bancos
Anticipo Retenciòn IR
1 1
Mercadería en consignaciòn Mercadería en comisiòn
Por el envío de la mercadería al comisionista Por el envío de la mercadería del comitente
EMPRESA COMITENTE S.A. EMPRESA COMITENTE S.A.LIBRO DIARIO LIBRO DIARIO
DETALLE DEBE HABER DETALLE DEBE HABER
147
Fuente: Elaboración propia
148
Mayorizaciòn
32.000,00 10.472,73 75.000,00 32.000,00 55.000,00 18.000,00 18.000,00 55.000,001.745,45 23.272,73 23.272,73 3.000,00 40.000,00 40.000,00 3.000,00
33.745,45 33.745,46 98.272,73 32.000,00 58.000,00 58.000,00 58.000,00 58.000,00-0,00 66.272,73 0,00 0,00
SD
1.500,00 180,00 20.160,00 3.360,00 3.360,00 20.160,001.800,00 14.971,20 16.800,00
3.300,00 0,00 180,00 0,00 20.160,00 18.331,20 20.160,00 20.160,003.300,00 180,00 1.828,80 0,00SD SD
216,00 15,00 1.828,80 1.828,80 1.828,80
216,00 0,00 0,00 15,00 1.828,80 1.828,80 0,00 1.828,80216,00 -15,00 0,00 -1.828,80
SD SA SA
14.971,20 1.485,00 19.764,00 3.360,0016.800,00
14.971,20 1.485,00 19.764,00 20.160,0013.486,20 -396,00SD SA
3.000,00 18.000,00 360,00 2.160,00
3.000,00 18.000,00 360,00 2.160,00-15.000,00 -1.800,00SA SA
32.000,00 1.745,45 216,0010.472,73
42.472,73 1.745,45 216,00 0,0040.727,27 216,00SD SD
144,00 1.828,80 1.828,80
0,00 144,00 1.828,80 1.828,80-144,00 0,00SD
43,20 0,00
0,00 43,20 0,00 0,00-43,20 0,00
SA
COMITENTE COMISIONISTAMAYORIZACION MAYORIZACION
Mercaderíaenconsignaciòn Inv.Mercaderias MercaderíaencomisiónResponsabilidaddemercaderías
encomisión
GastomercaderíasenconsignaciónANTICIPO RETENCION FUENTE 1% IR Bancos Cuentasporpagarcomitente
ANTICIPO RETENCION FUENTE 10% IVA Ret.IR1%servicios Cuentasporcobraralcomitente Rentacomisiones
Bancos Cuentasporcobraralcomisionista
Ventademercaderíasenconsignaciòn
IVAVentasmercaderìaenconsignaciòn
Ret.IR8%comIsiones Cuentasporpagaralcomisionista
Ret.IVA20% 0,00
Costodeventasdemercaderíasenconsignaciòn IVACompras
9.4 VENTAS A PLAZO
Tomado de la página web: http://uahcontabilidad4.blogspot.com/2011/01/ventas-
plazos_10.html
9.4.1 Definición
Las ventas a plazos son aquellas que se efectúan mediante el cobro de una cierta cuota
inicial, más una serie de cuotas periódicas. Bajo esta forman se venden bienes y servicios, tales
como: casas, apartamentos, parcelas, construcciones, artículos electrodomésticos, automóviles,
viajes de placer, libros, joyas, etc.
9.5 VENTAJAS
9.5.1 Para el comprador
El consumidor de escasos recursos económicos puede tener a su alcance mayor cantidad de
bienes y servicios.
9.5.2 Para el vendedor
La ampliación del mercado y aumento de las ventas produce una demanda de bienes y
servicios. Consecuentemente, un aumento de la producción y una reducción de costos para la
empresa.
150
9.6 DESVENTAJAS
9.6.1 Para el comprador
El comprador paga un precio mayor, debido al recargo de los intereses del crédito, los
gastos de cobranzas y las pérdidas eventuales del negocio; corre el riesgo de perder parte de la
inversión, si no puede cancelar todas las cuotas establecidas en el Contrato de Venta.
9.6.2 Para el vendedor
Aumentan los costos de cobranza, contabilidad y mantenimiento; aumenta el riego por
pérdidas por cuentas incobrables.
9.7 FACTORES QUE DEBEN CONSIDERARSE
A pesar de la posibilidad que tiene el vendedor de recuperar el bien vendido, cuando no
hayan sido cumplidos por el comprador los compromisos de pago, las pérdidas derivadas de los
contratos de ventas a plazos pueden ser importantes, motivado a:
1. La obsolescencia o mal estado de la mercancía recuperada
2. El alto costo de su recuperación
3. Los elevados gastos de administración y cobranzas
4. El aumento de las cuentas incobrables
5. La vida útil del artículo puede ser más corta que el plazo para pagarlo
151
6. Factores negativos pueden producir pérdidas que ponen en peligro la estabilidad del
negocio, el vendedor debe tomar en cuenta, cuando establezcan su sistema a plazos.
7. Para tratar de cubrir, pérdidas, en lo posible, la generalidad de estos sistemas estipulan las
siguientes normas.
8. La cuota inicial debe cubrir el costo de depreciación u obsolescencia que sufra el bien
durante los primeros plazos
9. Los períodos entre un plazo y otro no deben ser mayores a un mes
10. Los pagos periódicos deben cubrir la reducción de precio que va experimentando el objeto
vendido
11. El plazo total para la cancelación, no debe exceder la vida útil del bien
9.8 MODALIDADES DE LOS CONTRATOS DE VENTAS A PLAZO
El mayor riesgo que originan las ventas a plazo es la posibilidad que el comprador no
cumpla con los compromisos acordados, razón por la cual el vendedor debe protegerse. Ello ha
traído como consecuencia que las negociaciones, generalmente, se lleven a cabo mediante la
utilización de contratos de ventas condicionados, que obligan a las partes a establecer ciertas
modalidades, las más comunes son:
1. Contrato de venta hipotecario: prevé la trasmisión de la propiedad del bien vendido,
pero sujeta está a hipoteca, para garantizar la parte del precio de la venta que queda pendiente de
pago.
152
2. Contrato de venta a plazo con reserva de dominio: aquí se establece que el vendedor
conserva la propiedad del bien vendido, hasta tanto el comprador cancele la totalidad de las
cuotas
3. Contrato de Fideicomiso: en este tipo de contrato se hace depositario del derecho de
propiedad a un fiduciario, hasta que se realice la totalidad de los pagos.
4. Contrato de alquiler y venta: según este contrato pueden arrendarse los bienes hasta que
el precio de la venta haya sido totalmente cubierto.
9.9 CONTABILIDAD DE LAS VENTAS A PLAZO
Antes de estudiar los métodos es importante señalar que para las Ventas a Plazo, la
contabilización bajo método periódico, es generalmente impracticable, ya que, al tomar el
inventario final, se dificulta la determinación de los costos de venta de las ventas a plazos. Por lo
tanto, se aplicará el método permanente.
9.10 LOS MÉTODOS MÁS UTILIZADOS
9.10.1 Método Porcentual
Indica las pérdidas o ganancias en venta, en base a los cobros realizados dentro de cada
período económico, los cuales se repartirán, proporcionalmente, entre el costo de venta y la
utilidad bruta en ventas.
153
Este procedimiento se basa en el principio de convenir en que, de cada cuota que se cobra,
un cierto porcentaje es imputable al costo de las ventas a plazo y otro porcentaje a la utilidad de
dicha venta.
Estos porcentajes se calcularán lo más racionalmente posible, luego de estudios
comparativos de los precios de costos y los precios de venta.
EJEMPLO
Suponga que el 30 de septiembre de 2008, la Empresa Industrial, S.A. ha vendido una
excavadora en $100.000, bajo las siguientes condiciones:
• Cuota inicial cobrada de contado por $28.000;
• 24 Cuotas mensuales de $3.000 c/u.
• El ejercicio económico de la empresa finaliza el 31 de diciembre de 2007;
• El costo de ventas es del 70% sobre su precio, de $100.000. La utilidad es del 30%.
Con base a la información suministrada se elabora el siguiente cuadro:
Tabla No. 58 Método Porcentual
AÑO
2007 100.000 70.000 30.000 37.000 25.900 11.100 18.9002008 36.000 25.200 10.800 8.1002009 27.000 18.900 8.100 -
GANANCIA DIFERIDA VENTAS COSTO DE
VENTASGANANCIA
BRUTA
COBROS DEL
PERÍODO
COSTO (70%)
GANANCIA REALIZADA
154
Fuente: Página web http://uahcontabilidad4.blogspot.com/2011/01/ventas-plazos_10.html
Como se puede observar, en la línea correspondiente al año 2007, las columnas 1, 2, 3 y 4
se explican por sí solas, la columna 5 representa el cobro de la cuota inicial más tres
mensualidades de ese año (28000+3000+3000+3000=37000).
Las columnas 6 y 7 se obtienen aplicando el 70% y el 30% a los cobros del período. La
columna 8 se obtiene de restar la ganancia bruta y la ganancia realizada. Los años 2008 y 2009
indican los cobros de cada período con la misma distribución.
En el Libro Diario esta operación, suponiendo que la empresa lleva inventario permanente,
las transacciones serían los siguientes:
Tabla No. 59 Registro Método Porcentual: Venta, Costo, Pago y Utilidad
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber30/09/2007 -1-
Caja 28.000Efectos por Cobrar 72.000 Ventas a Plazos 100.000P/R ventas a plazos
30/09/2007 -2-Costos de venta 70.000 Inventario de Mercancías 70.000P/R ventas a plazos
xx-xx-07 -3-Caja 9.000
Efectos por cobrar 9.000P/R cobro de giros mensuales
31/12/2007 -4-Ventas a plazo 100.000 Costos de Ventas 70.000 Utilidad Bruta Realizada 11.100 Utilidad diferida en ventas 18.900P/R cierre de cuentas nominales
155
Fuente: Página web http://uahcontabilidad4.blogspot.com/2011/01/ventas-plazos_10.html
Los asientos 1 y 2 son registros de ventas bajo inventario permanente.
El asiento 3, se hizo resumido, pero corresponde a tres asientos, uno mensual, por cada
cobro; en el asiento 4, asiento de cierre, se eliminan tanto las ventas como el costo y se registran:
la utilidad realizada, que, posteriormente, se llevará a la cuenta Ganancias y Pérdidas, como la
utilidad diferida, que quedará en el Balance General, como un Crédito Diferido.
Tabla No. 60 Registro Método Porcentual: Pago y Utilidad
Fuente: Página web http://uahcontabilidad4.blogspot.com/2011/01/ventas-plazos_10.html
Observe que al finalizar el año 2008, se debe registrar la utilidad realizada en ese período,
para lo cual se debita la cuenta del Balance General UTILIDAD DIFERIDA EN VENTAS, y se
acredita a la cuenta de resultados UTILIDAD BRUTA REALIZADA, que pasará a la cuenta
ganancias y pérdidas.
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
xx-xx-08 -1-Caja 36.000
Efectos por cobrar 36.000
P/R cobro de giros mensuales
31/12/2008 -2-
Utilidad diferida en ventas 10.800
Utilidad Bruta Realizada 10.800
Para cierre de cuentas
156
Tabla No. 61 Registro Método Porcentual: Utilidad Realizada
Fuente: Página web http://uahcontabilidad4.blogspot.com/2011/01/ventas-plazos_10.html
9.11 MÉTODO RECUPERACIÓN INMEDIATA DEL COSTO DE LA MERCADERÍA
VENDIDA
En este procedimiento de contabilización, se consideran los primeros cobros como una
recuperación del costo vendido; una vez cubierto dicho costo, se considera el resto de los cobros
como ganancia. Para aplicar este procedimiento, continuemos con los datos del ejemplo anterior.
Primero, se elabora la siguiente tabla:
Tabla No. 62 Método Recuperación Inmediata del Costo de la Mercadería
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber
xx-xx-08 -1-Caja 27.000
Efectos por cobrar 27.000
P/R cobro de giros mensuales
31/12/2008 -2-
Utilidad diferida en ventas 8.100
Utilidad Bruta Realizada 8.100
Para cierre de cuentas
157
Fuente: Página web http://uahcontabilidad4.blogspot.com/2011/01/ventas-plazos_10.html
La distribución de la cuota en este procedimiento se hace, primero para cubrir los costos,
cuando lleguen a cero, se comienza a amortizar a la utilidad diferida.
Los asientos en el Libro Diario para registrar esa operación, suponiendo que la empresa
lleva inventario permanente, sería:
AÑO
2007 100.000 70.000 30.000 37.000 37.000 - 30.0002008 36.000 36.000 3.000 27.0002009 27.000 - 27.000 -
GANANCIA DIFERIDA VENTAS COSTO DE
VENTASGANANCIA
BRUTA
COBROS DEL
PERÍODO
COSTO (70%)
GANANCIA REALIZADA
158
Tabla No. 63 Registro Método Recuperación Inmediata del Costo: Pago, Costo, Utilidad
Fuente: Página web http://uahcontabilidad4.blogspot.com/2011/01/ventas-plazos_10.html
Considera las primeras cuotas como utilidad en ventas.
En este método se establece que las primeras cuotas cobradas se consideran como
ganancias en ventas a plazos, hasta llegar el saldo pendiente a igualar al costo de la mercancía
vendida, el cual se recuperaría con los últimos cobros.
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber30/09/2007 -1-
Caja 28.000EfectosporCobrar 72.000
VentasaPlazos 100.000
P/Rventasaplazos
30/09/2007 -2-
Costosdeventa 70.000
Inventario 70.000
P/Rventasaplazos
xx-xx-07 -3-
Caja 9.000
Efectosporcobrar 9.000P/Rcobrodegirosmensuales
31/12/2007 -4-Ventasaplazo 100.000CostosdeVentas 70.000UtilidadDiferidaenVentas 30.000Paracierredecuentas
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haberxx-xx-08 -1-
Caja 36.000 Efectosporcobrar 36.000
P/Rcobrodegirosmensuales31/12/2008 -2-
Utilidaddiferidaenventas 3.000UtilidadBrutaRealizada 3.000Paracierredecuentas
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haberxx-xx-09 -1-
Caja 27.000 Efectosporcobrar 27.000
P/Rcobrodegirosmensuales31/12/2009 -2-
Utilidaddiferidaenventas 27.000UtilidadBrutaRealizada 27.000Paracierredecuentas
159
Es factible llevar la contabilidad de las ventas a plazos en la misma forma que las ventas al
contado. En este caso, las utilidades de las ventas a plazos, así como las posibles pérdidas que las
mismas originen, deben imputarse al período en que se realicen.
Tomando los datos del ejercicio anterior, se procede a elaborar la tabla
Tabla No. 64 Método Recuperación Inmediata del Costo de la Mercadería: Considera
las primeras cuotas como Utilidad
Fuente: Página web http://uahcontabilidad4.blogspot.com/2011/01/ventas-plazos_10.html
Los asientos en el Libro Diario para registrar esa operación, suponiendo que la empresa
lleva inventario permanente, sería:
AÑO
2007 100.000 70.000 30.000 37.000 7.000 30.000 -2008 36.000 36.000 - -2009 27.000 27000 - -
GANANCIA DIFERIDA VENTAS COSTO DE
VENTASGANANCIA
BRUTA
COBROS DEL
PERÍODO
COSTO (70%)
GANANCIA REALIZADA
160
Tabla No 65 Registro Método Recuperación Inmediata: Primeras cuotas como utilidad
Fuente: Página web http://uahcontabilidad4.blogspot.com/2011/01/ventas-plazos_10.html
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haber30/09/2007 -1-
Caja 28.000EfectosporCobrar 72.000
VentasaPlazos 100.000
P/Rventasaplazos
30/09/2007 -2-
Costosdeventa 70.000
Inventario 70.000
P/Rventasaplazos
xx-xx-07 -3-
Caja 9.000
Efectosporcobrar 9.000P/Rcobrodegirosmensuales
31/12/2007 -4-Ventasaplazo 100.000CostosdeVentas 70.000Utilidadrealzada 30.000Paracierredecuentas
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haberxx-xx-08 -1-
Caja 36.000 Efectosporcobrar 36.000
P/Rcobrodegirosmensuales
Fecha Cuentas y Detalles Debe Haberxx-xx-09 -1-
Caja 27.000 Efectosporcobrar 27.000
P/Rcobrodegirosmensuales
161
9.12 PÉRDIDAS POR INCUMPLIMIENTO Y RECUPERACIÓN DE LAS
MERCADERÍAS
Si un cliente deja de pagar en los plazos convenidos y no hay posibilidad de más cobros, la
cuenta por cobrar a plazos y la utilidad bruta diferida aplicable a la misma deben ser canceladas.
El incumplimiento del cliente tiene como resultado que el vendedor recupere el artículo, y
la pérdida que sufre por la incobrabilidad de la cuenta queda reducida por el valor que tiene la
mercadería usada. El valor del artículo puede ser suficiente para producir una ganancia en la
recuperación.
En seguida se mencionan 3 métodos que podrían aplicarse para contabilizar la
recuperación de artículos vendidos a plazos:
1. Contabilizar el artículo recuperado a su valor en la fecha de recuperación.
2. Contabilizar el artículo recuperado con un valor igual al saldo de la cuenta por cobrar
menos la utilidad bruta diferida (no realizada) que le corresponda.
3. No contabilizar el artículo (recuperado) en la fecha de la recuperación, y cargar como
pérdida todo el saldo de la cuenta por cobrar menos la utilidad bruta diferida que le
corresponda; cuando la mercadería recuperada se venda, contabilizar como un ingreso todo
el precio de venta.
Para una mejor comprensión se desarrolla un ejemplo relacionado al primer método.
162
El 01 de abril de 2010 una empresa vendió un artículo en $1.000,00 cuyo costo es de
$600,00 a 3 años plazo recibiendo como prima $300,00. Después de transcurridos 2 años, el
comprador incumple en los pagos; por lo que la empresa basándose en las cláusulas del contrato,
procedió a la recuperación del artículo vendido, valorado por los peritos en $250,00.
DATOS:
• Precio de venta: 1000,00 (100%)
• (-) Costo de venta: 600,00 (60%)
• Utilidad bruta diferida 400,00 (40%)
• Valor del artículo en la fecha de recuperación $250,00
• Base de la obligación incumplida (12 meses)
• Valor nominal (12 meses x 19.44) $233,33
• (-) Utilidad bruta no realizada (40%) $93,33
• Costo de venta a plazo no recuperado $140,00
• Ganancia en recuperación $110,00
REGISTRO:
DEBE HABER
Inventario de mercancías recuperadas $250,00
Utilidad bruta diferida en ventas a plazo $93,33
Cuentas por cobrar a plazos $233,33
Utilidad en recuperación $110.00
163
9.13 PRESENTACIÓN EN LOS ESTADOS FINANCIEROS.
Cuentas por cobrar a plazos: se presenta en el balance de situación general dentro del grupo
del activo corriente formando parte de las cuentas por cobrar de acuerdo a NIC. 1: Presentación
de Estados Financieros, párrafo 59.
Utilidad bruta diferida: Se presenta en el balance de situación general dentro del grupo de
pasivo corriente, cuando ésta se vaya a realizar en un plazo de doce meses posteriores a la fecha
del balance; pero dentro del pasivo no corriente (diferido), cuando se vaya a realizar a plazo
mayor de doce meses.
Utilidad bruta realizada: Se presenta dentro del estado de resultados.
Ventas a plazo: Se presenta en la primera parte del estado de resultados.
9.14 NORMÁS INTERNACIONALES DE CONTABILIDAD (NIC´S) APLICABLES
9.14.1 NIC 1: Presentación de Estados Financieros Balance de Situación General
Párrafo 46: Cada componente de los estados financieros deberá ser claramente identificado.
Además la siguiente información deberá desplegarse en forma prominente, y repetirse cuando sea
necesario para una apropiada comprensión de la información presentada:
164
a) El nombre de la empresa que informa;
b) Si los estados financieros cubren a la empresa individual o a un grupo de empresas;
c) La fecha del balance o los ejercicios cubiertos por los estados financieros, lo que sea
apropiado al componente relacionado de los estados financieros;
d) La moneda en que se informa;
e) El nivel de precisión usado en la presentación de cifras en los estados financieros.
La distinción de corriente y no corriente
Párrafo 53: Cada empresa deberá determinar, basada en la naturaleza de sus operaciones si
presentar o no los activos corrientes y no corrientes y los pasivos corrientes y no corrientes como
clasificaciones separadas en la carátula del balance.
9.14.2 Activos corrientes
Párrafo 57: Un activo deberá ser clasificado como un activo corriente cuando:
a) Se espere sea realizado en, o se retenga para ventas o consumo en el curso normal del
ciclo de operaciones de la empresa;
b) O se retiene primordialmente para fines de comercio o por el corto plazo y se espera sea
realizado dentro de doce meses de la fecha del balance.
165
9.14.3 Activos no corrientes
Párrafo 57: Esta norma usa el término "no corriente" para incluir activos tangibles e
intangibles, de operación o financieros de una naturaleza a largo plazo.
9.14.4 Pasivo corriente.
Párrafo 60: Un pasivo deberá clasificarse como un pasivo corriente cuando:
a) Se espera se liquide en el curso normal del ciclo de operaciones de la empresa;
b) Se venza para ser liquidados dentro de los doce meses de la fecha del balance.
9.14.5 Pasivo no corriente.
Párrafo 63. Una empresa deberá seguir clasificando sus pasivos a largo plazo que causen
interés como no corriente, aun cuando se venzan para liquidación dentro de doce meses de
la fecha del balance:
a) El plazo original fue por un periodo de más de doce meses
b) La empresa tiene la intención de refinanciar la obligación en una base a largo plazo.
Información que debe presentarse en la carátula o cuerpo del balance.
Párrafo 66: Como mínimo la carátula o cuerpo del balance deberá incluir partidas de línea
que presenten los siguientes montos:
166
e) Inventarios
f) Cuentas por cobrar a plazos
g) Efectivo y equivalentes de efectivo
h) Cuentas comerciales por pagar
