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1
UNIVERSALIDAD
DE LOS DATOS
E D I T O R I A L
EDITORIAL
COMITÉ INTERNO
Samuel Saldaña Montiel
José Andrés Cháves
Isaac Saldaña Villalobos
COMITÉ EXTERNO
Árbitros:
Dr. Jeison Calvo
Dr. Happy Salas
Idiomas:
Mgtr. Karla González
Director
SAMUEL SALDAÑA VALENZUELA
Correo: [email protected]
Sub-Director
MARÍA ANTONIETA VILLALOBOS
FICHA TÉCNICA
Impreso por LabDATAM.
ISSN: L2710-7701
Diseño y d iagramación: José
Andrés Cháves.
Publ ic idad: Samuel Saldaña
Mont ie l .
Plataforma web: Isaac Saldaña
Vi l la lobos.
Todos los derechos reservados,
2021.
Síganos en: www.labdatam.com
3
CONTENIDO
DATA SCIENCE: ALTERNATIVA EMPRESARIAL
• LUZ MARÍA FARÍAS
INDICADORES DE SOSTENIBILIDAD PARA EL USO DE ENERGÍA FOTOVOLTAICA
•HAPPY SALAS - YANET CASAL - RAFAEL PARÚ
INGENIERÍA SOCIAL Y CIBERSEGURIDAD POS COVID 19: DESAFÍOS TECNOLÓGICOS Y HUMANOS
• LUÍS ÁLVAREZ
PANDEMIALS ESCOLARES: GENERACIÓN EN RIESGO
•MARÍA ANTONIETA VILLALOBOS
LOS INSTTRUMENTOS FINANCIEROS DEL BANCO POPULAR DE AHORRO EN CUBA
• TAIMY MARCIEGO - KIRENA PÉREZ
NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS FINANCIEROS DE LA UNIVERSIDAD DE
CAMAGÜEY
•DUNIA CANDELARIO CASTRO
EFICACIA EN LA GESTIÓN Y PREVENCIÓN DE RIESGOS DEL PROCESO DE CIENCIA Y
TÉCNICA
• YANETH LEZCANO ARAUJO
EL MÉTODO DELPHI EN LAS INVESTIGACIONES DE LAS CIENCIAS CONTABLES Y FINANCIERAS
•MARÍA SATURNINA GIL - ALEXANDER NAVARRO RUIZ
EFECTIVIDAD DE LA GESTIÓN DE COBRO DEL SERVICIO
•MAYRELIS ROMERO GUERRA
GUÍA AUTOCONTROL: HERRAMIENTA DEL CONTROL INTERNO EN EL CONTEXTO
CUBANO
• LORAINE SEIJO ÁLVAREZ - YANET MONTEAGUDO BARRAGÁN
4
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68
75
RESUMEN
La evolución tecnológica en
los ú l t imos dos años nos ha
l levado a la computación
cuánt ica, pr incipalmente en
este año 2020 que nos ha
obl igado al uso de la
tecnología de la
comunicación, generando una
cant idad de información,
como nunca se ha vivido en
México es pionero en la
implementación de un sistema
f iscal d igi ta l , para la
ident if icación de las práct icas
que buscan evadir e l pago del
t r ibuto. En los ú l t imos 20
años, se in ic ió con la
migración al uso de la
tecnología y gest ión
documental de los
contr ibuyentes.
Sin embargo, en los ú l t imos
dos años se ha generado, un
terror ismo f iscal , provocando
el crecimiento de los negocios
DATA SCIENCE: ALTERNATIVA
EMPRESARIAL
5
in formales y del uso del
efect ivo en las t ransacciones,
retrocediendo en la
recaudación t r ibutar ia que se
había logrado y lo que es
peor; cayendo la credib i l idad
de las inst i tuciones públ icas.
Palabras clave: tributo, derecho,
tecnología de la comunicación,
contabilidad, crisis cultural.
Abstract
The technological evolut ion in
the last two years has led us
to quantum comput ing, but
foremost during 2020 when
the use of communicat ion
technology generated an
amount of informat ion as
never experienced before in
human history.
On the other hand, Mexico
which is a p ioneer country in
the implementat ion of a tax
system, for the ident if icat ion
of pract ices that seek to
evade the payment of the
taxes, began over the past 20
years i ts migrat ion to
technology and tax paper
document management.
However, f iscal terror ism has
been provoked over the past
two years, leading to the
growth of informal business
and the use of cash in
t ransact ions which impl ies a
step backward in what has
been achieved in regards to
col lect ion of taxes and even
worse, fa i l ing credib i l i ty of
publ ic inst i tut ions.
Key words: taxat ion, law,
communicat ion technology,
account ing, cul tural cr ises.
Implementación de las
herramientas tecnológicas
en la captación de datos
fiscales
En México se ha
implementado, desde el año
2000, e l uso de tecnología de
la comunicación part iendo de
la generación del padrón de
contr ibuyentes mediante el
Registro Federal de
Contr ibuyentes (RFC), padrón
que se ha ido robusteciendo
con datos personales y
b iométr icos a lo largo de los
ú l t imos 20 años.
A part i r del año 2014 cobra
fuerza el uso de las
tecnologías de la
comunicación, der ivado de
las reformas f iscales, toda
vez que la Secretaría de
Hacienda y Crédito Públ ico
(SHCP) comienza a engranar
t res pi lares, para la detección
de conductas evasoras del
t r ibuto: 1) las operaciones
f inancieras, 2) la contabi l idad
electrónica y 3) la compulsa
de operaciones con terceros,
a t ravés de los comprobantes
f iscales digi ta les por internet
(CFDI). Pi lares que basan su
funcional idad a t ravés del uso
6
de tecnología implementada
por la Administ ración Públ ica.
Sin embargo, no se pueden
perder de vista los derechos
humanos de los
contr ibuyentes que se
vio lentan, pues cada día se
observa mayor contro l y
t ransparencia en los
movimientos, a l establecer
obl igaciones t r ibutar ias que
se deben cumpl ir
forzosamente a t ravés de la
tecnología de la
comunicación; s in que se
tome en consideración
factores que afectan a la
sociedad en general , como
son: educación,
inf raestructura electrónica,
economía, zonas rurales,
comunidades indígenas, o los
cambios necesarios en las
leyes t r ibutar ias específ icas e
incluso en la Const i tución
Polít ica de los Estados
Unidos Mexicanos.
Todo el lo representa una
problemát ica mediata, que
esta detonando la cr is is
cul tural , deteniendo la
evolución pacíf ica en la nueva
época tecnológica,
impactando de forma directa
la recaudación t r ibutar ia que
se mantuvo durante los
ú l t imos años, pues los
contr ibuyentes al no contar
con las herramientas
necesarias y verse
imposibi l i tados para el
cumpl imiento de sus
obl igaciones f iscales
electrónicas, migran a la
informal idad o se ven
forzados al c ierre de su
negocio.
De conformidad con el
art ículo 17 D Capítu lo I I de
los medios electrónicos del
Código Fiscal de la
Federación (CFF) vigente
(d iputados.gob.mx, 2020),
ref iere que cuando las
disposic iones f iscales
obl iguen a presentar
documentos, éstos deberán
ser d igi ta les y contener una
f i rma electrónica avanzada
del autor, es decir del
contr ibuyente que se t rate.
Para efectos de poder f i rmar
e l documento, es necesario
contar con la f i rma
electrónica avanzada misma
que se puede obtener
mediante la gest ión
documental real izada ante el
Servic io de Administración
Tr ibutar ia (SAT),
proporcionando datos
personales como el nombre,
fecha de nacimiento y datos
sensib les como los
biométr icos del
contr ibuyente. In formación
que está al a lcance de los
prestadores de servic ios de
cert i f icación autor izados.
Toda vez que la
administración públ ica no
cuenta con la capacidad
necesaria, para almacenar
7
toda la información que se
recaba de los contr ibuyentes,
s iendo un factor de al to
r iesgo de ciberataques a la
información.
Una vez obtenidos los
archivos de la f i rma
electrónica, se procede con la
emisión del CFDI a t ravés de
la p lataforma de la SHCP
denominada “FACTURA
ELECTRÓNICA” (SAT, 2020),
si t io web gratui to. También se
puede adquir i r un sof tware
con costo para el
contr ibuyente que le permita
generar la emisión del CFDI,
para este caso el proveedor
del servic io deberá estar
autor izado para la emisión de
los CFDI, generando un
puente de recaudación de
información entre e l
contr ibuyente y la SHCP. De
igual forma procede para la
generación de la contabi l idad
por los movimientos
real izados en toda empresa,
e l contr ibuyente puede hacer
uso de la p lataforma o micro
si t io denominado “FACTURA
ELECTRÓNICA EN MIS
CUENTAS” de forma gratui ta,
o comprar e l sof tware de su
preferencia.
Con la emisión de los CFDI,
se obt ienen los datos del
contr ibuyente emisor,
contr ibuyente receptor y e l
producto o servic io que se
of rece, de forma detal lada.
De conformidad con el
art ículo 29 y 29 A del CFF,
información que es
concentrada en bases de
datos ut i l izadas para real izar
auditorías con tecnologías de
la comunicación, para
determinar a t ravés de la
auditoría forense un patrón de
conductas derivado de la
información que se ha
generado de las operac iones
mercant i les entre los
contr ibuyentes.
Adic ional a la emisión de los
CFDI en la contraprestación
de productos y servic ios, a
part i r del año 2015 es
obl igación el enviar la
contabi l idad de forma digi ta l
a l SAT, se remite en
documentos digi ta les la
información re lat iva a la
balanza de comprobación y
movimientos auxi l iares que
ref le jan de forma detal lada
los movimientos real izados
por e l contr ibuyente. Forma
parte de la información
almacenada en las bases de
datos constru ida por la SHCP.
El otro conjunto de datos
digi ta les que se remite a l
f isco, es toda la información
re lacionada con los
movimientos efectuados en
todo t ipo de cuenta que forma
parte del s istema f inanciero
mexicano,
independientemente de ser
cuenta de banca múlt ip le o de
t ienda departamenta l , cuenta
del esquema de cajas de
8
ahorro o cualquier monedero
electrónico que los
c iudadanos mexicanos o
extranjeros puedan l legar a
tener.
Sistema Financiero en
complemento de las
auditorías fiscales
De conformidad con el
art ículo 124 de la Ley de
Inst i tuciones de Crédito,
adicionado en 2014, “ las
inst i tuciones de banca
múlt ip le deberán contar, en
los s istemas automat izados
de procesamiento y
conservación de datos, así
como en cualesquiera otros
procedimientos técnicos, ya
sean archivos magnét icos,
archivos de documentos
microf i lmados o de cualquier
otra naturaleza, con la
información re lat iva a los
t i tu lares de las operaciones
act ivas y pasivas . ” (Congreso
de la Unión, 2020);
información que es
proporcionada a la SHCP
para corroborar las
operaciones de los
contr ibuyentes, cuando éstos
sol ic i tan una devolución de
impuestos, o para ver i f icar las
operaciones que el propio
contr ibuyente informa en su
contabi l idad electrónica.
Por su parte e l art ículo 115 de
la misma Ley, establece como
parte de las obl igaciones de
las inst i tuciones de crédi to e l
proporcionar informes a
manera de reportes
conteniendo los s iguientes
datos de sus
cuentahabientes: los actos,
operaciones y servic ios que
real icen con sus cl ientes y
usuarios. Información que
deberá contener todas las
característ icas de la
operación como montos,
f recuencia y naturaleza.
Auditorías a través de las
herramientas tecnológicas
Después de var ios años
recabando datos de los
contr ibuyentes, a t ravés del
cumpl imiento de obl igaciones
de forma digi ta l , ya sea por l a
emisión de CFDI, por la
presentación de la
Contabi l idad Electrónica o
por la información recabada a
t ravés del Sistema Financiero
Mexicano, sólo se agregan la
Auditor ias Forenses, que
hacen uso de las tecnologías
de la comunicación.
Hablar de auditorías a t ravés
de las herramientas
tecnológicas, impl ica
entender e l término de
auditoría, para lo que tomo
sólo t res def in ic iones.
“La auditoría integral es e l
proceso de obtener y evaluar
objet ivamente, en un período
determinado, evidencia
re lat iva a la s iguiente
temát ica: la información
9
f inanciera, la estructura del
contro l interno f inanciero, e l
cumpl imiento de las leyes y
regulaciones pert inentes y la
conducción ordenada en el
logro de las metas y objet ivos
propuestos; con el propósito
de informar sobre el grado de
correspondencia entre estos
temas y los cr i ter ios o
indicadores establecidos para
su evaluación ” . (Blanco L,
2015, pág. 4)
La auditoría entendida como
el anál is is y estudio de las
act ividades tanto
administrat ivas como
operat ivas, que sirven de
base en la contaduría para
poder emit i r una opin ión de la
empresa o ent idad, tomando
en cuenta información
respecto de las f inanzas en
México y en el mundo.
(Espino G, 2014)
“La auditoría forense como la
auditoría especial izada en
detectar y prevenir del i tos
f inancieros (f raudes,
corrupción, lavado de dinero,
etc.) , cuyos resultados se
ut i l izan como base para la
impart ic ión de just ic ia en la
invest igación de un acto
i l íc i to l levado a cabo en una
empresa, ya sea públ ica o
privada.” (Arteaga R, 2020).
Como se puede observar, la
auditoría es una herramienta
de anál is is de datos
generados por los entes
económicos o empresas, ya
sea en el sector públ ico o
pr ivado. Luego entonces, e l
uso de herramientas de las
tecnologías de la
comunicación es vál ida para
poder pract icar las auditorías
y resulta ser un mecanismo
faci l i tador en el t rabajo del
auditor.
El uso de la tecnología de la
comunicación, toma fuerza en
los ú l t imos dos años,
generando un cúmulo de
datos mayor a los que se
almacenaron en la h istor ia
humana del s iglo XX, como
muestra tenemos este año
2020 con la adopción
obl igada, por e l
d istanciamiento socia l , de la
tecnología en práct icamente
todos los países y habitantes
del mundo.
México es pionero en la
implementación de la
tecnología de la
comunicación, para
determinar las conductas que
puedan derivar en una
evasión f iscal ,
implementando auditorías
inte l igentes a las bases de
datos que ha generado con el
paso de los años, por la
información que los
contr ibuyentes proporcionan
al presentar sus obl igaciones
f iscales electrónicas.
“De nada sirve almacenar
datos si luego los s istemas no
10
pueden acceder a e l los de
forma que sean capaces de
usarlos para sacar
conclusiones u obtener nueva
información que no poseían
de forma directa” (García,
2017, pág. 4)
En México a part i r del año
2014, se ha modif icado la
estructura juríd ica para poder
real izar búsquedas
informadas con el propósito
de obtener un resultado,
part iendo del cúmulo de datos
colectados en las d iversas
bases dispersas que se han
generado por la SHCP, y que
parecieran simples bases de
datos que cont ienen sólo
información sin relevancia a l
presentarse de forma
separada, información que
sólo proporciona el
cumpl imiento de la obl igación
f iscal que se t rate, o un dato
que se arro ja en el s istema
f inanciero, por movimientos
en cuentas bancarias.
Esas bases de datos, a l ser
t ratadas con algori tmos
genét icos o algor i tmos
evolut ivos, es decir las
técnicas de minería de datos,
puede proporcionar
información desconocida e
incluso supuestos de
conductas en contr ibuyentes
que podrían caer en
act ividades consideradas
como evasivas de impuestos.
Los algori tmos genét icos
están compuestos por cuatro
fases: selección, cruce,
mutación, el iminación.
(García, 2017, pág. 127)
Los algori tmos genét icos,
permites hacer cruces de
información, part iendo de una
selección de datos que arro ja
a lertas para determinar a qué
contr ibuyentes se les deberá
emit i r una invi tación a
regular izar su si tuación
f iscal , un posib le
requerimiento de
cumpl imiento de
obl igaciones, o incluso el
poder determinar de forma
aleator ia la programación de
auditorías f iscales que se
pract icarán en periodos
futuros.
Por lo antes descri to,
estamos ante la construcción
de redes neuronales
art i f ic ia les o RNAs,
entendiéndolas como un
intento de emular la forma de
t rabajar del cerebro humano,
mediante la programación de
equipos electrónicos, para
que con la a l imentación de
datos y la programación de
algori tmos puedan determinar
patrones posib les de
conductas que resulten como
evasoras de impuestos.
La minería de datos
representa el muestreo de
información, para ser
anal izada y def in ir los
11
parámetros de búsqueda de
modelos conductuales,
previamente al imentados en
un ordenador, información
que siempre estará sesgada
por la persona que anal iza o
a l imenta los supuestos en los
a lgor i tmos genét icos que se
construyen, para detectar las
supuestas act ividades que
deriven en malas práct icas de
los contr ibuyentes.
Es en este punto en el que los
c iudadanos mexicanos y todo
aquel extranjero que debe
tr ibutar en México, que ha
sido acosado de forma digi ta l
y presencia l , por las
autor idades en mater ia f iscal .
Incremento de los negocios
informales
Con la f iscal ización
cibernét ica que se ha
implementado en México, la
modif icación de la estructura
juríd ica, para establecer que
el uso del efect ivo puede ser
una act ividad vulnerable y
posib le mala práct ica, cada
día se ha incrementado en los
pequeños y medianos
empresarios, t ransacciones
que se real izan 100% en
efect ivo.
Cada día crece el número de
negocios a los que l legas,
para real izar una compra de
un bien o servic io y te
indican, antes de aceptar la
t ransacción que sólo se
maneja efect ivo, s i lo aceptas
te pueden br indar e l servic io
o producto, de lo contrar io
deberás de buscar otro
comercio. Es decir , crece el
mercado negro.
Conclusiones
El t rabajo que se venía
real izando, de crear
conf ianza en las inst i tuciones
públ icas y formal izar las
act ividades comercia les, con
los ú l t imos dos años,
der ivado de la invasión a la
información generada por los
contr ibuyentes, así como el
hecho de que México ha sido
el pr imer país en ataques
cibernét icos y f raudes
digi ta les, tanto en
inst i tuciones públicas como
pr ivadas, como lo son el
Inst i tuto Nacional Electoral ,
Banca Múlt ip le y la SHCP,
dejando al a lcance de
cualquier persona, la
información contenida en las
bases de datos, ha provocado
la ruptura credi t ic ia y e l
incremento de los negocios
informales. Se requiere hacer
una pausa, para generar una
estructura tecnológica que
garant ice la integridad de la
información que se obt iene,
así como el determinar cuáles
sanciones se apl icarán a
aquel las personas que den un
uso indebido a las
tecnologías de la
comunicación.
12
De igual forma, se debe tener
presente los Derechos
Humanos de los c iudadanos y
extranjeros que tr ibutan en
México, así como los
pr incip ios const i tucionales,
como lo es la seguridad
juríd ica de los
contr ibuyentes.
Citas Bibliográficas
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Ensayo Universi tar io Carlos
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ctronica.sat .gob.mx/
Unión, C. d. (4de 12 de 2020).
d iputados.gob.mx. Obtenido
dehttp: / /www.diputados.gob.
mx/LeyesBibl io/pdf/8_090120
13
RESUMEN
Cuba en su proceso de
actualización del modelo económico
y social demanda el desarrollo de
las energías renovables. En ese
contexto, los autores exponen la
necesidad de evaluación del
desempeño de la energía solar
fotovoltaica en el sistema
empresarial, específicamente en la
División Territorial Guantánamo de
la Corporación Copextel, S.A.
Por lo que se estableció como
objetivo determinar los indicadores
para la evaluación del uso de las
fuentes renovables de energía en la
entidad seleccionada como unidad
de análisis. Se utilizaron métodos
del nivel teórico, empírico y
estadístico-matemático. Los
resultados obtenidos fortalecen la
toma de decisiones al dotar a las
empresas de una serie de índices
energéticos, económico-financieros,
ambientales y sociales.
PALABRAS CLAVES: fuentes
renovables de energía,
autoconsumo energético,
indicadores y normalización.
ABSTRACT
Cuba in i ts process of
updat ing the economic and
socia l model demands the
development of renewable
energies. In th is context , the
authors expose the need for
evaluation through indicators of the
Indicadores de sostenibilidad
para el uso de la energía
fotovoltaica. Caso de estudio
Corporación Copextel, S. A
14
performance of photovoltaic solar
energy in the business system,
specifically in the Territorial Division
Guantánamo of Corporación
Copextel, S.A. Therefore, it was
established as an objective to
determine the indicators for the
evaluation of the use of renewable
energy sources in the entity selected
as the unit of analysis. Methods of
the theoretical, empirical and
statistical-mathematical level were
used. The results obtained
strengthen decision-making by
providing companies with a series of
energy, economic-financial,
environmental and social index.
Key words and phrases:
renewable energy sources, energy
self-consumption, indicators and
normalization.
Introducción
En Cuba se inicia la utilización de la
energía fotovoltaica a finales de la
década de los años 90, con
proyectos de electrificación
promovidos por Cubasolar 1 , en
zonas rurales aisladas sin acceso al
Sistema Electroenergético Nacional
con más de 8 mil sistemas en:
viviendas de campesinos, escuelas,
1 Sociedad Cubana para la Promoción de las Fuentes Renovables de Energía y el
salas de televisión, círculos sociales
y consultorios del médico de la
familia (Stolik, 2019).
A partir de la experiencia anterior,
desde el año 2014 se aprobó la
política para el desarrollo
perspectivo de las fuentes
renovables de energía (FRE) y el
uso eficiente de la energía hasta el
2030, dirigida a aprovechar al
máximo los recursos renovables
disponibles en el país hasta
alcanzar el 24 % de generación con
FRE. Por lo que, en 2017 en la
actualización del modelo económico
y social, y con el objetivo de
fortalecer el marco regulatorio se
aprueba el Decreto Ley 345 “Del
desarrollo de las fuentes renovables
y el uso eficiente de la energía”, el
cual originó la puesta en vigor de la
Resolución 123/2019 del Ministerio
de Energía y Minas “Programa para
el desarrollo, mantenimiento y
sostenibilidad de las fuentes
renovables y el uso eficiente de la
energía en el sector empresarial”.
No obstante, el proceso de
introducción de las FRE en el sector
empresarial, según Casal, Parúas &
Salas (2020) se ve afectado
económicamente por la existencia
Respeto Ambiental.
15
de obstáculos en la praxis, debido a
la carencia de metros contadores
bidireccionales para pequeños
consumidores necesarios para el
registro, tanto del consumo como de
la inyección a la red, además se
carece de una herramienta que
permita la evaluación del uso de
estas fuentes. Por consiguiente, los
autores proponen indicadores para
evaluar el desempeño de las FRE
en el sistema empresarial y
específicamente en la División
Territorial Guantánamo de la
Corporación Copextel, S. A.
Materiales y Métodos
Durante el desarrollo de la
investigación se utilizaron métodos
científicos como: el materialismo
dialéctico sustentado en lo abstracto
y lo concreto (abstracción científica)
para analizar las particularidades del
fenómeno estudiado; se realizó
además, el análisis y la síntesis de
la información científico-técnica a
través de la cual se establecieron la
selección y construcción de
indicadores, así como los factores
que limitan el desempeño de la
energía solar fotovoltaica para
autoconsumo en el sistema
empresarial.
Se empleó además el método
lógico-histórico para analizar los
antecedentes, causas y condiciones
en que se ha desarrollado la energía
fotovoltaica en Cuba, con énfasis en
los sistemas a pequeña escala de
autoconsumo y su vínculo con la
actividad empresarial. Se utilizó la
inducción y deducción como forma
de razonamiento a partir de la
bibliografía consultada hasta llegar a
estándares particulares que
permitan la confirmación del
diagnóstico y las bases para trabajar
en su desarrollo sostenible.
Fue necesario el enfoque en
sistema para descomponer, analizar
e integrar en el marco normativo
contable y jurídico del sector
empresarial, con ello una revisión y
análisis documental con el objetivo
de obtener las experiencias teóricas
y prácticas nacionales que
fundamentan la investigación.
También se trabajó con el método
estadístico-matemático para la
recogida de datos históricos, la
realización de las estimaciones y
presentación de la información, para
luego concluir con la interpretación
de los resultados.
16
El algoritmo metodológico asumido
para evaluar el desempeño de las
FRE es la metodología de Fritzsche
et al. (2016), donde se establecen
los criterios de evaluación que
combinan tres dimensiones
principales: seguridad energética,
social y
sostenibilidad
económica-
financiera-
ambiental, para lo
cual se asignan
factores
determinantes en
los resultados. Para este
proceso se tienen en cuenta
elementos relevantes como:
sensibilidad y capacidad. El primero
está determinado por factores que
inciden directamente en los
resultados, ya sean físicos (clima),
energéticos o económicos, y el
segundo se refiere a la habilidad de
la sociedad para responder ante los
cambios presentes y futuros.
El criterio de selección y
construcción de indicadores
requiere del cumplimiento de los
requisitos cualitativos
representados en el esquema 1,
tomados del Departamento
Administrativo Nacional de
Estadística (DANE, 2009; Zuleta,
2018). Si cumple con los objetivos,
el indicador será muy adecuado, de
lo contrario, habrá que considerar la
posibilidad de escoger otros
adicionales y someterlos al mismo
control de calidad.
La identificación de los indicadores,
los cuales responden a criterios que
normalizan su definición y
determinan la eficacia de su empleo
y la utilidad de la información
proporcionada, se muestra en el
esquema 2.
Fuente: elaboración propia a partir de los criterios de
DANE, 2009.
Fuente: elaboración propia a partir de los criterios de Fritzsche et al. (2016).
17
Resultados
En el proceso de evaluación se
identificaron los indicadores
asociados a los factores que
intervienen en cada una de las
dimensiones, los mismos se listan
en la tabla 1 acompañados de la
unidad de medida y la dirección en
relación con el desempeño, donde:
+ = mayores valores del indicador; -
= valores del indicador más
pequeños.
Dimensión Factor Indicador Dirección
Económico-
financiera y
ambiental
Costo de la inversión inicial Costo kWh
fotovoltaico
+
Registro contable adecuado -
Déficit de equipamiento (metro
contadores bidireccionales)
-
Potenciar la generación con energía
renovable
Emisiones
evitadas de
gases
contaminantes
+
Control apropiado de los ingresos de
inyección a la red y los operativos
Ingresos FRE
utilidades netas
+
Incremento de las utilidades a partir de
la venta de bienes y servicios
-
Social Sistematicidad en las capacitaciones
relacionadas con las FRE
Porcentaje de
capacitación en
FRE
+
Actitud proactiva hacia el desarrollo de
las FRE
Nivel de
satisfacción
+
Energética Radiación solar Generación
fotovoltaica
+
Independencia energética Porcentaje del
autoconsumo
energético
+
Fuente: Elaboración propia a partir de la metodología de Fritzsche et al. (2016).
Tabla 1. Factores e indicadores para cada dimensión con la indicación sobre
la dirección que contribuye a un incremento del desempeño
18
Por tanto, se utilizará un rango de
valores estándar de 0 a 1. Otro
aspecto importante de la
normalización es conseguir de los
números un significado mediante la
evaluación de la criticidad del valor
de un indicador. Se define “0” como
“óptimo o con eficiencia” y “1” como
“crítico, las FRE en la empresa
tienen un mal desempeño”. El tramo
de valores de indicadores entre el
límite mínimo y máximo se calcula
según la ecuación siguiente:
Xi, 0 a 1=Xi – Xmin
Xmáx – Xmin (7)
Donde: Los valores de indicadores
menores que Xmin serán asignados
al valor Xmin. y valores de
indicadores mayores a Xmáx serán
asignados al valor Xmáx.
Xi representa el punto de datos
individuales a ser transformado.
Xmin es el valor más bajo del
indicador.
Xmáx el valor más alto para ese
indicador.
Xi, 0 a 1 es el nuevo valor que desea
calcular, es decir, el punto de datos
normalizados dentro del rango de 0
a 1.
Los indicadores especificados por
escala ordinal (ej. nivel de
satisfacción) son normalizados al
aplicar un esquema de evaluación
de cinco clases. Este esquema
sigue una escala de valoración
donde, el valor de clase 1 = óptimo,
hasta valor de clase 5 = crítico
según se describe en la tabla 3. Los
expertos en sus respectivos campos
deben asignar diversas
características para el indicador a
las diferentes clases.
La incorporación de valores por
parte del grupo de especializado a
los indicadores sobre la base del
esquema de cinco clases, también
necesita transformarse al rango de
0 a 1, el cual es utilizado para
variables métricas.
19
Tabla 3. Esquema de clase para
variables con escala ordinal.
Fuente: Fritzsche et al. (2016).
En el proceso de evaluación del
desempeño de las FRE se realiza la
normalización de los resultados,
otorgándole valores en una escala
de 0-1 a cada indicador, de modo
que se evalúe de igual forma cada
una de las dimensiones. A pesar de
existir una conciencia energética
con relación al fomento de las FRE
Tabla 4. Resultados de los
indicadores normalizados.
Fuente: elaboración propia.
en la entidad, los indicadores
normalizados están por debajo de
0,50, debido a la incidencia de
factores tanto internos como
externos. En la tabla 4 se presentan
los criterios de mínimos y óptimos
para establecer la comparación y los
resultados normalizados.
Valores de clase
categórica en el rango de
1 a 5
Valores de clase en
el rango de 0 a 1
Descripción
1 0,1 Óptimo (mejoría innecesaria o
imposible)
2 0,3 Positivo
3 0,5 Neutral
4 0,7 Negativo
5 0,9 Crítico
No Indicadores U/M Mínimo Óptimo Real Normalización
2018 2019 2018 2019
1 Generación kWh/kWp 1000 1500 1227,73 1155,86 0,46 0,31
2 Porcentaje del autoconsumo energético
% 0 24 7,15 10,55 0,30 0,44
3 Relación tarifa eléctrica y Costo del kWh fotovoltaico
$ 0,06 0,24 0,10 0,12 0,22 0,33
4 Emisiones evitadas de gases contaminantes
toneladas 0.8753 1,31 1,07 1,01 0,46 0,31
5 Correlación ingresos FRE utilidades netas
% 0 1,00 0,15 0,20 0,15 0,20
6 Porcentaje de capacitación en FRE
% 5 25 6,81 7,14 0,09 0,11
20
Discusión
El proceso de normalización de los
resultados permitió identificar a la
generación fotovoltaica como un
indicador clave, debido a su
influencia en el resto de los índices
analizados. Se estableció, además,
como factor determinante al déficit
de equipamiento (metrocontadores
bidireccionales). Todo lo
anteriormente expuesto, provoca
una elevación del riesgo, por lo que,
los decisores deben tomar en
consideración el dimensionamiento
de sistemas fotovoltaicos solo para
autoconsumo y establecer
negociaciones con el Organismo
Rector para la instalación del
equipamiento adecuado, el cual
realice la medición de la energía que
se inyecte a la red eléctrica.
1.- Generación fotovoltaica
En el 2018 la potencia instalada fue
de 15 kWp con una generación
fotovoltaica de 18415,92 kWh, es
decir, por cada kWp de potencia los
sistemas fotovoltaicos generaron
1227,73 kWh, este resultado no se
aproxima al óptimo por la influencia
de factores como el déficit de
metrocontadores bidireccionales y
la radiación solar, para este último
las condiciones climáticas son
esenciales. Para el 2019 la
tendencia es a disminuir pese al
incremento en la potencia instalada
a 25 kWp, durante ese período se
llevó la desconexión de los sistemas
fotovoltaicos con metrocontadores
prepagos, debido a que cuentan la
inyección de energía a la red como
un consumo; por lo que solo se
quedó en funcionamiento 20 kWp.
Por los motivos antes expuestos la
generación por cada kWp de
potencia en funcionamiento se
generó 1155,86 kWh.
2.- Porcentaje del autoconsumo
energético
A partir de las malas prácticas con
relación a la desconexión de los
sistemas el por ciento de
representatividad del autoconsumo
energético tiende al incremento en
el período 2018-2019, por lo que en
ese último año el 44 % de la
demanda energética fue cubierta
con energía solar.
3.- Relación tarifa eléctrica y el
Costo del kWh fotovoltaico o
costo nivelado
El costo fotovoltaico o nivelado con
la aplicación del procedimiento
alcanza valores que se aproximan al
valor óptimo, pese a su incremento
en 0,02 pesos en el 2019, producto
de la disminución de la generación.
Al establecer la comparación con la
21
tarifa eléctrica, un ahorro de 0,14 y
0,12 pesos/kWh en los años 2018 y
2019, respectivamente.
4.- Emisiones evitadas de gases
contaminantes (Dióxido de
Carbono CO2)
La ESF ayuda a mitigar los efectos
del cambio climático, debido a que
contribuye a la erradicación de
fenómenos como el efecto
invernadero, directamente
relacionado con el CO2. En los años
2018 y 2019 la generación
fotovoltaica permitió que se dejaran
de emitir a la atmosfera 1,07 y 1,01
toneladas de CO2 por cada kWp de
potencia instalada,
respectivamente. En total se
dejaron de emitir 36,25 toneladas
de gases contaminantes (CO2).
5.- Correlación ingresos FRE
utilidades netas
Por cada peso de utilidades netas
obtenidas el aporte de los ingresos
por concepto de la generación con
las FRE es de 0,15 y 0,20 % en los
años 2018 y 2019 en ese orden.
6.- Porcentaje de capacitación en
FRE
La capacitación en temas
medioambientales y de las FRE es
aún un tema vulnerable, debido a
que solo se alcanzó un 6,81 y 7,14
% en los años 2018 y 2019
respectivamente, lo que ha
provocado el desconocimiento de
normas contables de la temática. No
obstante, la División Guantánamo
en el período continuó el montaje de
sistemas fotovoltaicos en sus
instalaciones y rediseñó sus
estrategias de comercialización y
prestación de servicios hacia la línea
de negocios de las FRE y la
eficiencia energética, permitiéndole
alcanzar un 33 % del total de sus
ingresos en servicios técnicos.
7.- Nivel de aceptación de las FRE
Para obtener el nivel de aceptación
de las FRE, se aplicó una encuesta
a 50 personas, de ellas el 100 %
tiene conocimientos acerca de la
generación de electricidad a partir
de las FRE, sin embargo, solo el 40
% asume conocer las tecnologías
de las ER que se conectan a la red.
Por otra parte, el 100 % respondió a
favor de instalar en su centro laboral
las tecnologías asociadas a las ES,
pese a reconocer obstáculos que
frenan su desarrollo, como es el
caso del limitado acceso a las
fuentes de financiamiento en
Moneda Libremente Convertible y
otro como la demora en la
contratación con la Empresa
Eléctrica para la venta del
excedente que se inyecta a la red
22
que limita la recuperación de la
inversión. A partir del nivel de
aceptación obtenido en la encuesta,
los resultados fueron normalizados
según el criterio Fritzsche et al.
(2016) para las variables con escala
ordinales, obteniéndose un
resultado positivo de 0,3. En sentido
general, los resultados de los
indicadores son favorables, sin
embargo, la División Guantánamo
debe tomar la actitud proactiva de
sus profesionales y potenciar la
capacitación en esa línea de
negocios como una herramienta
valiosa para el fomento de las FRE.
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24
De Luís Álvarez B.
RESUMEN
Un recorrido por un vector de
ataque, utilizado con mucha
frecuencia y aquí se detallan todas
las técnicas que permiten explotar
las relaciones de los humanos con la
tecnología y cómo estas relaciones
pueden causar brechas de
seguridad. No hay ningún
mecanismo de seguridad que
permita protegerse frente a técnicas
de ingeniería social, salvo educar a
los trabajadores y usuarios para
reconocer y responder a estos
ataques o minimizar el impacto de
éstos.
Palabras claves: Ingeniería Social,
Ciberseguridad, desafíos
tecnológicos y humanos, brechas de
seguridad, educación.
Abstract: An exhibi t ion of an
at tack vector, which is used
very f requent ly, a long with
detai ls of a l l the techniques
that a l low exploi t ing human
relat ionships with technology,
and how these relat ionships
can cause securi ty breaches.
There is no securi ty
mechanism to protect against
socia l engineering
techniques, except to educate
workers and users to
recognize and respond to
these attacks or minimize
their impact.
Keywords: Socia l
Engineering, Cybersecuri ty,
technological and human
chal lenges, securi ty gaps,
educat ion.
Introducción
INGENIERÍA SOCIAL Y CIBERSEGURIDAD POS COVID-
19: DESAFÍOS TECNOLÓGICOS Y HUMANOS
25
Este es un t rabajo personal
f ruto de mi experiencia de
t rabajar seis años en
Ciberseguridad, Seguridad de
la Información, de haber
implantado un SGSI, de haber
s ido RSI y de haber
implantado con éx i to e l Marco
de Ciberseguridad del NIST.
Sin duda la Ingeniería Socia l
es e l tema en el que menos
prestamos atención hasta que
pasa algo. Y cómo muy bien
dice el f i lósofo escocés
Thomas Reid “una cadena es
tan fuerte como su eslabón
más débi l ” . Y el eslabón más
débi l s iempre son los
usuarios, los empleados de la
organización a los que
muchas veces nos olvidamos
de educar y formar en estas
técnicas.
¿Qué es la Ingeniería
Social?
La ingeniería socia l es e l arte
de convencer o manipular a
las personas para revelar
información conf idencia l que
se podrá usar poster iormente
para f ines mal ic iosos, según
los autores (Caamaño y Gi l
Herrera, 2020).
Los objet ivos de los ataques
de ingeniería socia l suelen
ser personal de secretaría,
e jecut ivos, administradores
de sistemas y, los usuarios
que son personal suscept ib le
de revelar información más
sensib le.
El impacto que puede l legar a
tener un ataque de ingeniería
socia l en una organización va
desde: Pérdidas económicas,
Daño en el negocio, Pérdida
de pr ivacidad, Pel igro de
terror ismo, Demandas
judic ia les, Cierre temporal o
def in i t ivo.
Y, los comportamientos que,
por lo general , son
vulnerables a ataques de
ingeniería socia l son: La
naturaleza humana en conf iar
en las personas, Ignorancia
sobre la propia ingeniería
socia l , Codicia y ambición,
Miedo a pérdidas severas y
Cumpl ir con obl igaciones
morales.
Ignorancia sobre la propia
ingeniería socia l , Codicia y
ambición, Miedo a pérdidas
severas y Cumpl ir con
obl igaciones morales. Y, los
factores que hacen que las
organizaciones sean
vulnerables a este t ipo de
ataques son: Insuf ic iente
formación en seguridad de los
empleados, Acceso no
regulado a la información
mediante pol í t icas de acceso
basadas en perf i les de
usuario, Múlt ip les unidades
organizat ivas separadas,
organizat iva o
geográf icamente y f inalmente
la Falta de pol í t icas de
26
seguridad para, por e jemplo,
cambio periódico de las
contraseñas, etc.
En términos generales, un
ataque de ingeniería socia l se
compone de 4 etapas bien
di ferenciadas:
• Invest igación del objet ivo,
En esta fase, se real iza una
recopi lación de información
acerca del objet ivo(s),
usando técnicas de dumpster
d iving, s i t ios web, empleados,
etc.
• Selección de la víct ima.
Ident if icar e l empleado o
personal más suscept ib le o
apropiado
• Establecer la re lación con el
usuario e legido
• Explotar d icha relación para
obtener la información
deseada
Técnicas de Ingeniería socia l
Un atacante puede ut i l izar
d i ferentes técnicas, las
cuales pueden ser basadas
en las re laciones humanas o
basadas en el apoyo de las
computadoras. Vamos a ver a
cont inuación estos dos t ipos:
Técnicas basadas en las
re laciones humanas
Este t ipo de técnicas, e l
atacante ut i l iza su destreza
socia l para descubrir
información personal.
Básicamente el atacante
pretende hacerse pasar por
a lguien legít imo o una
persona autor izada y, para
el lo, usa algún medio de
comunicación como te léfono o
emai l . El f in es engañar a un
usuario para que revele
información conf idencia l ,
según lo expresa el autor
(Márquez, 2019).
Los ejemplos de hacerse
pasar por un impostor van
desde: Posic ionarse como un
usuario legít imo o un usuario
importante, Posic ionarse
como servic io técnico,
t rabajador interno, c l iente,
vendedor, compañero de
t rabajo, Reparador,
Amabi l idad, Predisposic ión
para ayudar, Una persona
autor izada de una tercera
parte y por ú lt imo Una
autor idad de conf ianza.
Las técnicas basadas en las
re laciones humanas más
usadas y reconocidas son:
• Vishing (voice o VoIP
Phising).
A part i r de una l lamada
te lefónica o una
conversación, intentar
obtener información
conf idencia l . Puede inclu ir
spoof ing del identi f icador de
l lamada, para darle más
credib i l idad o mensajes
27
grabados con la voz del
usuario legít imo
según los autores (Cano y
Rocha, 2019).
• Eavesdropping.
Consiste en escuchar
conversaciones de manera no
autor izada o lectura de
documentos o mensajes
(emai l , SMS, mensajería
instantánea, etc.) . Impl ica la
interceptación de una
comunicación por audio,
video o escr i ta.
• Shoulder Surf ing.
Consiste en la observación
directa (por detrás del
hombre, shoulder) de un
usuario legít imo cuando este
escr ibe un emai l , un mensaje
o, cuando éste introduce
contraseñas, PIN, número de
cuentas, etc.
Esta técnica se puede
mejorar usando disposi t ivos
de vis ión mejorada, por
e jemplo, unos pr ismát icos,
para poder real izar lo desde
más le jos.
• Dumpster Diving.
Consiste en buscar e indagar
en algo que el usuario ha
desechado o cal i f icado como
basura.
El e jemplo más común es
buscar en las papeleras o
cestos de basura de un
individuo, dónde podremos
encontrar facturas, facturas
te lefónicas (se pude
encontrar te léfonos de
empleados, por e jemplo),
gráf icos, recibos, notas,
emai ls, documentos impresos
y luego desechados,
manuales, logs, etc.
• Ingeniería Socia l inversa.
Consiste en que el objet ivo
sea el que busca al atacante
para obtener c ie rta
información o consejo y, se
aproveche de esta s i tuación
para lograr su f in.
Es un ataque más sof ist icado,
requiere mucha más
preparación y requiere crear
e l contexto necesario para
que la víct ima tenga un
problema (por e jemplo,
real izar un sabotaje a
máquina de la organización),
o tenga la necesidad de
sol ic i tar información (t ras una
campaña de market ing
agresivo y fa lso), reclamo,
etc. , para contactar con el
atacante y sólo con este.
• Piggybacking.
Consiste en el acceso f ís ico a
un edif ic io o zona restr ingida
con el consent imiento de una
persona autor izada. Por
e jemplo, intentando seducir a
un empleado para que abra
una puerta ya que se ha
28
olvidado la tar jeta de acceso
o la contraseña, según lo
expresa los autores (Sabi l lón
y Cano, 2019).
• Tai lgat ing .
Consiste en el escenario
contrar io a l anter ior, donde se
pretende acceder a una zona
pr ivi legiada sin e l
consent imiento de una
persona autor izada. Esto se
puede conseguir , por
e jemplo, a l entrar a una zona
justo detrás de que lo haga la
persona autor izada sin que
ésta l legue a darse cuenta.
Técnicas basadas en las
computadoras
Un atacante puede ayudarse
de programas y herramientas
para real izar ataques de
ingeniería socia l o, para
mejorar la efect ividad de
éstos. Los programas pueden
ir desde virus, t royanos,
spyware hasta apl icaciones
como emai l , mensajes
instantáneos según lo
manif iestan los autores
(Gal lardo, Bazán y Venosa,
2019).
A cont inuación, se muestran
algunas de estas
herramientas:
• Ventanas Pop -Up. Ventanas
emergentes
que pueden forzar a l usua rio
a hacer c l ick en un
hipervínculo que le d ireccione
a una página fa lsa copia de
una or iginal donde le pueden
robar información personal o
donde puede descargarse
algún t ipo de malware. La
manera de engañar a l usuario
para que haga cl ick es
presentando en dicha ventana
un mensaje de alerta u
of reciendo algún servic io.
• Mensajes Hoax.
Es un mensaje que alerta de
la existencia de una
amenaza, por e jemplo, un
vi rus, cuando realmente éste
no existe. Normalmente no
causa daño f ís ico ni pérdida
de información, se usa más
bien para conseguir pérdida
de product ividad en la
organización por e l consumo
de recursos que genera.
• Cadena de mensajes.
Es un mensaje que of rece
algún premio, normalmente
económico, que el usuario
consigue si retransmite e l
mensaje a un número de
terminado de personas.
Suelen ser h istor ias
emocionales, espir i tuales, de
buena o mala suerte, estafas
piramidales. Se usan para
di fundir una información.
• Emai l Spam.
29
Cadena de mensajes,
i r re levantes, no deseados y
no sol ic i tados para intentar
recolectar información
sensib le. A veces l levan un
adjunto que puede ser un
malware o, un documento que
por su contenido o su nombre
puede servir como señuelo
para que el usuario no
descarte e l emai l o,
descargue su contenido e,
incluso, que lo e jecute.
Sin lugar a duda, el ataque de
ingeniería socia l más efect iva
y, más común, re lacionado
con el uso de las
computadoras es el phis ing.
El phis ing consiste en el
envío de emai l (o enlaces)
i legít imos, haciéndose pasar
por s i t ios legít imos en un
intento de seduc ir y engañar
a l usuario que lo lee para que
introduzca información
personal, según lo escr iben
los autores (Parada, Flores y
Gómez, 2018)
Dentro de los ataques de
phis ing, hay muchos algunos
más elaborados que otros y
los veremos a continuación:
• Spear ph is ing.
En lugar de usar mi les de
emai l (spam) a discreción, e l
atacante selecciona un grupo
reducido de posib les
objet ivos y lanza una
campaña de phis ing pero más
focal izada a ese grupo
reducido. Puesto que el grupo
es más reducido, se puede
personal izar más el cuerpo
del emai l , es decir , se puede
enriquecer e l mensaje con
ingeniería socia l , para
hacerlo más efect ivo y
también que sea más fáci l
engañar a los usuarios.
• Whal ing. El objet ivo a atacar
son los cargos al tos dentro de
una compañía como pueden
ser: CEO, Gerentes, pol í t icos
y celebridades. El objet ivo es
atacar e l pr imer n ivel de la
organización.
• Spimming.
En este caso el medio para
di fundir la información de
seducción, en lugar de ut i l izar
e l emai l , son los sistemas de
mensajería instantánea. Es te
ataque se real iza por medio
de bots, que retransmiten el
mensaje a toda la red.
Generalmente, incluyen l ink a
web fa lsas o l inks dónde se
puede descargar a lgún t ipo
de malware.
• Pharming.
Es una técnica de ingeniería
socia l en la que el atacante -
de diferentes maneras- es
capaz de direccionar las ur l
que introduce el usuario hacia
ur l fa lsas bajo su contro l .
Esto se real iza, normalmente,
usando el protocolo DNS que,
30
t ransforma las direcciones -
ur l - in troducidas por e l
usuario en IPs; la esencia de
este ataque reside en que la
IP propuesta por e l servidor
DNS sea la IP del atacante en
lugar de la IP del s i t io
or iginal .
Amenazas Internas y Robos
de Identidad
Una amenaza interna se
ref iere a las que real izan los
empleados de una compañía
para obtener: benef ic io
económico, robo de
información, venganza,
posic ionarse como futuro
compet idor u obtener
contacto con cl ientes.
Los robos de ident idad se
producen cuando alguien
roba la información personal
con f ines f raudulentos.
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07642018000100027&lang=pt
[Consultado: lunes 19 de
octubre de 2020]
Sabi l lón, Régner, y Cano M.,
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ht tp:/ /www.scie lo.mec.pt /scie
lo.php?script=sci_art text&pid
=S1646-
98952019000200004&lang=pt
[Consultado: lunes 19 de
octubre de 2020]
32
Resumen
La crisis provocada por la pandemia
del Covid 19 ha supuesto una serie
de eventos difíciles para todos los
países, especialmente en
Latinoamérica, región que presenta
el mayor número de días con
estudiantes fuera de las aulas.
La presión hacia los sistemas
educativos deja en evidencia
falencias como falta de inversiones
mayores en estructuras físicas e
innovación tecnológica, formación
continua para docentes y dotación
de recursos a la comunidad
estudiantil.
El impacto negativo refleja otros
factores como falta de acceso a
programas virtuales ofrecidos,
reducción de programas de
alimentación infantil,
distanciamiento social impuesto
afectando la salud mental y física de
niños y jóvenes, aumento de
violencia intrafamiliar y ampliación
de desigualdad social, aumentando
situaciones de vulnerabilidad.
Se expone la necesidad de reducir
la brecha generacional docente, en
el manejo de herramientas
tecnológicas, educación virtual,
adecuación de los currículos, así
PANDEMIALS ESCOLARES:
GENERACIÓN EN RIESGO
33
como el rescate del
acompañamiento familiar en el
proceso educativo.
Palabras clave: sistema educativo,
innovación tecnológica, desigualdad
social, brecha generacional, salud.
Abstract:
The crisis caused by the Covid 19
pandemic has led to a series of
difficult events for all countries,
especially in Latin America, a region
that has the highest number of days
with students out of the classroom.
The pressure on educational
systems reveals shortcomings such
as lack of major investments in
physical structures and
technological innovation, continuous
training for teachers and provision of
resources to the student community.
The negative impact reflects other
factors such as lack of access to
virtual programs offered, reduction
of infant feeding programs, imposed
social distancing affecting the
mental and physical health of
children and young people, increase
in domestic violence and expansion
of social inequality, increasing
situations of vulnerability.
The need to reduce the teaching
generation gap is exposed, in the
management of technological tools,
virtual education, adaptation of the
curricula, as well as the rescue of
family support in the educational
process.
Keywords: educational system,
technological innovation, social
inequality, generation gap, health.
Introducción
En Latinoamérica hemos
experimentado una serie de
circunstancias acaecidas por la
pandemia del coronavirus,
confinamientos, restricción de
movilidad, una parálisis de la
economía, pérdidas de empleos y
una importante secuela en los
sistemas educativos no preparados
para los cambios drásticos que
implica la educación virtual y a
distancia.
El cierre de los centros educativos y
la obligación de dar seguimiento al
período lectivo 2020 ha dejado al
descubierto muchas debilidades no
contempladas en años anteriores y
que ahora han supuesto un reto o
quizás un problema para todos los
actores de la comunidad educativa.
La más notoria de las dificultades ha
sido la falta de contacto hacia miles
de estudiantes, ausentes o no
contactados en el período 2020 sin
acceso a las clases virtuales o las
clases a distancia, sobre todo en los
lugares de difícil acceso.
La ONU, según datos de UNICEF,
proyecta que América Latina será
una de las regiones más vulneradas
desde el punto de vista educativo,
poniendo en riesgo alrededor de 3
millones de estudiantes que pueden
quedar fuera de los respectivos
sistemas educativos de sus países
de origen.
Dentro de las poblaciones más
sensibles están los estudiantes que
pertenecen a familias en estados de
pobreza extrema, niños y jóvenes
con necesidades especiales que
requieren un acompañamiento
diferente y especializado, brindado
34
principalmente en los centros
educativos bajo los programas de
inclusión y seguimiento
sicopedagógico, en cuyos hogares
no existen los mecanismos y
conocimientos para abordar los
programas adecuados.
En la región de Centroamérica
Costa Rica fue el país que arrojó
mejores resultados basados en el
seguimiento de los estudiantes y su
incorporación al sistema educativo a
tiempo, gracias a una rápida
respuesta de los estamentos
involucrados.
El Ministerio de Educación de
Panamá adquirió diferentes
plataformas de educación virtual a
un millonario costo, producción de
cuadernillos de trabajo, dispositivos
electrónicos para una parte de los
estudiantes con mayor
vulnerabilidad, radios portátiles para
el seguimiento de clases por radio,
además una programación especial
por medio de televisión nacional y
aun así muchos estudiantes se
encuentran fuera del sistema
educativo.
El factor más influyente en la
discrepancia de accesibilidad por
parte de los alumnos se encuentra
en ser moradores de áreas de difícil
acceso, desde el inicio de la
cancelación de las clases
presenciales muchos estudiantes se
trasladaron a sus lugares de origen
como territorios insulares,
comarcales y de montaña, en donde
los medios de comunicación e
información son escasos o nulos.
Acceso al entorno digital y la
información
El acceso que la población en
general tiene a los dispositivos
celulares ha permitido que se logre
la comunicación por medio de ellos,
su bajo costo y los planes ofrecidos
por diferentes compañías
telefónicas, además de las múltiples
herramientas que incluyen los
teléfonos inteligentes contribuyen a
que los estudiantes puedan recibir
información básica para la
continuidad de las lecciones.
Figura 2. América Latina (18 países): iniciativas
gubernamentales de apoyo a los docentes en el marco de la
crisis generada por la pandemia de COVID-19, según tipo de
apoyo. Recuperado de
https://www.cepal.org/sites/default/files/publication/files/45
904/S2000510_es.pdf
35
Datos mencionados por las
autoridades de educación en
Panamá estiman que un 30% de los
estudiantes no tiene acceso a
Internet y además carecen de
dispositivos inteligentes que le
permitan una conexión o recibir
información.
A diferencia de una computadora
con capacidad para múltiples
aplicaciones y herramientas,
dispositivos como celulares y
tabletas carecen en cierta medida
de ello, en una parte significativa de
la población estudiantil el acceso a
la información se limita al uso del
Whatsapp, que, tratándose de un
poderoso medio de comunicación
en el que se comparten audios,
videos, documentos, infografías y
demás, dista por mucho de ser una
auténtica herramienta educativa.
La dependencia de la conexión a
Internet, la falta de control en la
creación de grupos para la
recepción de información, la
dificultad de visualización por el
tamaño reducido del dispositivo, la
acumulación de mensajes y en
definitiva tratarse de un medio
revestido de cierta informalidad,
hacen de Whatsapp una app no
apta para la educación.
Brechas docentes en educación
virtual
Más allá de la implementación
paliativa de la educación en línea,
remota y a distancia, se evidenció
una vez más que la población
docente también manifiesta
dificultades en el manejo de las
herramientas tecnológicas, tanto en
hardware como en software,
impactando en todos los niveles
educativos.
Las universidades y centros
formadores de docentes deben
Figura 1. América Latina (7 países), Estudiantes de 15 años que realizan actividades con Internet,
según tipo de actividad y cuartil socioeconómico y cultural, 2018. Recuperado de
https://www.cepal.org/sites/default/files/publication/files/45904/S2000510_es.pdf
36
replantear inmediatamente sus
planes curriculares y establecer la
formación digital como una rama
más e igual que las otras aristas de
la pedagogía. En la región
centroamericana tenemos un par de
décadas de sufrir adecuaciones a
los métodos de enseñanza,
cumpliendo con las normativas
regidas para los países integrantes
de la ONU, cuya base principal ha
sido desde los años 90 la
enseñanza bajo el modelo
constructivista.
Adaptación de los sistemas
educativos a las necesidades
presentes
Después de analizar detalles
específicos sobre las
consecuencias socioeducativas que
ha provocado la pandemia del Covid
19, el cuestionamiento real lo
hacemos en dirección a qué se
puede hacer para evitar las
consecuencias negativas y lograr
transformar una experiencia difícil
en un nuevo objetivo que promueva
los cambios y mejoras.
La primera propuesta de cambio
transcurre en el aumento de las
fracciones destinadas del PIB a la
educación, en donde la mayor parte
de países en Latinoamérica no
destinan una cifra lo suficientemente
apropiada para hacer frente a las
necesidades de educación básicas
como recursos pedagógicos, de
personal e infraestructura.
Tomando en cuenta la
incertidumbre por los periodos
venideros existe un aumento en los
intentos por digitalizar los procesos
de enseñanza, pero es necesario
considerar que lo aventurado en el
ciclo 2020, constituyó un paliativo y
no podemos decir que fue un
proceso de enseñanza virtual
apropiado ni exitoso.
Es indispensable que los programas
curriculares sean apropiados para la
modalidad virtual, a distancia o
híbrida como se plantea en Costa
Rica, la adecuación de los
contenidos, las horas y las
modalidades de acuerdo a los
recursos, contemplando las
diferencias en cuanto a edades,
materias, zonas y contextos propios
de la comunidad educativa.
Desde el punto de vista de los
docentes urge la preparación de los
mismos en las nuevas modalidades,
incorporando los conocimientos que
ya poseen con el aprendizaje y
puesta en práctica de nuevas
habilidades que en el presente es
necesario desarrollar.
Datos de PIB
Citando solo los últimos resultados
disponibles, de 2017, Costa Rica
ocuparía el primer lugar, con 7,4 por
ciento del PIB dedicado a la
educación. El país centroamericano
registra, según este indicador, una
tendencia consistente al alza desde
2012. Le seguirían Argentina,
Honduras, Argentina y Chile, con
5,96, 5,51 y 5,42 por ciento.
Dentro de las cifras disponibles para
2017, el país latinoamericano que
invirtió el menor porcentaje de su
PIB en educación fue Guatemala,
con 2,8 por ciento. Le siguen El
37
Salvador y Perú, con 3,75 y 3,92 por
ciento.
En los reportes del Banco Mundial,
la cifra más reciente para Brasil fue
de 6,24 por ciento en 2015. México
reportó una inversión educativa de
4,9 por ciento de su PIB en 2016.
La realidad de América Latina en
temas de conectividad, manejo de
las Tecnologías de la Información y
el aprovechamiento en la
educación, así como la
productividad se agudiza según el
informe “Perspectivas económicas
de América Latina 2020” de CEPAL,
en el cual se evidencia que más de
la mitad de los latinoamericanos no
tienen conocimientos suficientes en
TI para hacer frente a la rápida
digitalización provocada por la
Pandemia del Covid-19.
Dentro de este preocupante
porcentaje se estima que la mayor
parte de la población en rezago son
mujeres, cuya realidad en
desconocimiento, poca oportunidad
y fomento de la inclusión en
programas y espacios laborales de
tecnología aumentan la brecha de
género, provocando un descenso en
las oportunidades.
Referentes importantes para
analizar la cobertura en primaria son
Costa Rica y Cuba que alcanzan el
100% de escolaridad en primaria,
sin embargo, los porcentajes
cambian cuando los datos para el
año 2019 indicaban que Cuba logra
mantener hasta un 90% de
matrícula en secundaria, pero en
Costa Rica, según el informe del
Estado de la Nación
Figura 3. Gasto público en educación, total (% del PIB). Instituto de Estadística de la Organización de las
Naciones Unidas para la Educación, la Ciencia y la Cultura (UNESCO). Recuperado de
https://datos.bancomundial.org/indicador/SE.XPD.TOTL.GD.ZS?view=chart
Inversión del gasto público en educación en Latinoamérica
38
2019, hay una caída en la población
de 15 a 16 años que corresponde a
la educación diversificada,
alcanzando a un 75% de ésta
comunidad específica.
Panorama
Las consecuencias que derivan en
un problema socio-educativo que
se plantean desde un panorama
con las diversas aristas:
Carestía en las medidas
administrativas, educación
basada en una plataforma
virtual.
Faltas administrativas: poco
acompañamiento al padre de
familia, a las inquietudes del
estudiante, confirmación en la
atención, tracking y
seguimiento, cierre del caso,
medio o plataforma expedita
para el servicio al padre-
estudiante.
Educación en la modalidad a
distancia en su variante virtual
(distancia virtual) empleando la
enseñanza de auto-instrucción
o auto-aprendizaje.
Diseño de la educación virtual:
Enseñanza auto-instruccional.
La plataforma es tu
acompañamiento (síncrono o no):
vídeo tutoriales, test, asignaciones.
La plataforma controla las
actividades sincrónicas y
asincrónicas: la presencialidad del
docente no es la única actividad
sincrónica, las actividades como
entrega de proyectos con fecha y
hora, un test o examen en
determinada fecha, hora y con
tiempo controlado, son algunos
ejemplos.
La falta de acceso tecnológico
(equipos móviles), la sincronía
afecta la fluidez y el desarrollo
efectivo áulico.
Deserción del estudiante: sin
acceso a Internet, equipos
tecnológicos, docentes con las
competencias tecnológicas.
Frustración del docente: ante
una generación tecnológica, el
manejo y control de la sesión.
Impacto del nivel educativo:
generación pandemials.
Detrimento en la salud mental y
emocional: burnout,
agotamiento. En los niveles
académicos superior, los
diseños curriculares exigen
más horas teóricas y horas
prácticas, generando desgaste
tanto en el docente como en el
estudiante… dilatación del
tiempo, rellenar actividades,
reciclar actividades, etc.
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sector-oficial-no-tiene-una-pc-en-
casa/
40
Resumen
El Banco Popular de Ahorro en
Cuba realiza el servicio de Leasing
que, por sus ventajas, los clientes
pueden disponer de bienes de
producción y servicios, sin tener que
contar necesariamente con el
capital total para su adquisición. Por
lo que, teniendo en cuenta que la
institución ha diversificado su
mercado a Otras Formas de Gestión
no Estatal, se hace necesario
adecuar sus procedimientos para
este nuevo tipo de organización.
De ahí que, el trabajo tiene como
objetivo: perfeccionar los
procedimientos actuales y proponer
los elementos necesarios para
extenderlo a las Otras Formas de
Gestión no Estatal. Se aborda una
breve revisión del estado del arte
que recoge referencias teóricas de
los instrumentos financieros en la
información bancaria y se explica el
registro contable de las operaciones
del leasing para perfeccionar el
manual de procedimientos que se
valida a través de encuestas
aplicadas a un grupo de expertos
del sector.
Palabras claves: Instrumentos
financieros, leasing, otras formas de
gestión no estatal
Abstract
The Popular Savings Bank in Cuba
performs the Leasing service that,
due to its advantages, customers
can have production goods and
services, without necessarily having
to have the total capital for their
acquisition. Therefore, taking into
account that the institution has
Los instrumentos financieros del Banco
Popular de Ahorro en Cuba Por: Lic. Taimy Angélica Morciego García
Lic. Kirenia Pérez Morciego
41
diversified its market to Other Forms
of Non-State Management, it is
necessary to adapt its procedures
for this new type of organization.
Hence, the objective of the work is:
to perfect the current procedures
and propose the necessary
elements to extend it to the Other
Forms of Non-State Management. A
brief review of the state of the art is
approached that collects theoretical
references of financial instruments
in banking information and the
accounting record of leasing
operations is explained to perfect
the procedures manual that is
validated through surveys applied to
a group of industry experts.
Keywords: Financial instruments,
leasing, other forms of non-state
management.
Introducción
El presente se encuentra marcado
por la era del conocimiento donde
los instrumentos financieros, son
utilizados por todos los sectores de
la sociedad: empresas, gobiernos,
organizaciones, e individuos, que
tienen como objetivo común,
realizar una buena inversión, los
cuales determinarán el éxito de una
empresa o una persona.
La representación de los
instrumentos financieros en la
información bancaria, es diversa
dado el volumen y variedad de los
mismos, los cuales son definidos
como: “cualquier contrato que dé
lugar a un activo financiero en una
entidad y a un pasivo financiero o un
instrumento de patrimonio en otra
entidad” (IFRS Foundation, 2019,
pág. 1391).
Se trata de un fenómeno económico
singular cuyo desenvolvimiento
comienza con la expansión del
ferrocarril a mediados del siglo XIX,
cuando en Inglaterra se constituyen
las primeras sociedades de
responsabilidad limitada que tiene
por objeto realizar operaciones de
financiamiento, para dar respuesta a
algunas necesidades para las
cuales las técnicas financieras que
existían eran insuficientes.
Entre los más conocidos y que son
de mayor operatividad en el medio,
se pueden citar los siguientes:
leasing, factoring, know-how,
merchandising y el fideicomiso.
Dentro de este contexto el leasing
(arrendamiento financiero) ha
ganado un lugar especial, en la
prestación de los servicios.
Como parte de la aplicación de los
instrumentos financieros en el
sistema empresarial y teniendo en
cuenta el protagonismo del Sistema
Bancario Nacional en la incursión de
esta forma de financiación, el Banco
Central de Cuba (BCC) concede
licencia de Banca Universal al
Banco Popular de Ahorro (BPA) de
manera tal que el mismo puede
aplicar sus objetivos, para que se
corresponda con la realidad
económica nacional e internacional.
En este sentido el BPA, prevé entre
sus objetivos lo siguiente:
Desarrollar operaciones de
tesorería, compraventa de
monedas, de valores, factoring,
arrendamiento financiero forfaiting y
otras modalidades de
financiamiento, así como actuar en
su carácter de fiador en operaciones
de terceros, promotor, agente
42
pagador, o en otro carácter en
emisiones.
El BPA en su afán de colocar
nuevos productos a disposición de
personas jurídicas y naturales, para
el crecimiento de la banca de
negocios ha retomado el servicio de
arrendamiento financiero y cita en
su manual de procedimiento:
A pesar de las grandes ventajas que
ofrece la concertación y
formalización de los contratos de los
instrumentos financieros, en el
contexto cubano existe la necesidad
latente de extender dichos servicios
a otros sectores de la economía
cubana para de esta manera
ampliar los negocios de la institución
bancaria (p.15)
Lo antes expuesto condiciona el
siguiente objetivo para este trabajo:
Perfeccionar los procedimientos
actuales y proponer los elementos
necesarios para extenderlo a las
Otras Formas de Gestión no Estatal.
Materiales y Métodos
En la investigación se han empleado
los métodos de revisión documental,
criterios de expertos, análisis y
síntesis, para el estudio teórico de la
normativa vigente.
Resultados
Se logra el perfeccionamiento del
manual de procedimiento del BPA
con la incorporación del registro
contable de las operaciones del
leasing, dirigidos a otras formas de
gestión no estatal y su validación a
través de expertos del sector
bancario.
Discusión
Los bancos constituyen parte vital e
integrante del sistema económico
nacional, se les confiere un
importante papel en el crecimiento
económico y en el desarrollo de una
nación, al llevar a cabo su función
económica, política, monetaria y
social (León & Pons , 2014, pág. 2).
Su principal actividad consiste en
canalizar el excedente (ahorros) que
generan las diferentes unidades
superavitarias, para reorientarlo
hacia aquellas que tienen déficit de
recursos (para consumo e
inversión), lo cual se produce a
través del mercado financiero. Esto
hace que se mantenga en constante
interacción con los agentes públicos
y privados que producen bienes y
servicios.
De ahí que, los servicios que se
prestan en los diferentes negocios
financieros, responde al desarrollo
de dichas instituciones debido a la
introducción de las nuevas
tecnologías, que promueven la
confiabilidad, agilidad y calidad de los
mismos, que distingue y marca la
efectividad de sus operaciones,
donde se destaca la negociación del
factoraje y el leasing, los cuales
constituyen instrumentos financieros
de gran aceptación.
En la Resolución 70/2001 del Banco
Central de Cuba (BCC) acerca de
las Normas Básicas sobre las
operaciones de financiamientos, se
considera que:
El servicio de leasing se realiza
mediante contrato escrito, a través
del cual la institución financiera
actúa como arrendador, se obliga a
43
adquirir determinados bienes en
propiedad y a conceder su uso y
goce a plazo determinado, a un
cliente que actúa como arrendatario;
obligándose este irrevocablemente
a amortizar como contraprestación
en pagos parciales, el valor de
adquisición de los bienes, los
intereses y los costos de
administración y cobro si los
hubiere. Al finalizar el plazo pactado
se ejercita la compra del bien.
Estos aspectos teóricos
fundamentan el perfeccionamiento
del manual de procedimiento, ya
que tradicionalmente estos servicios
están dirigidos al sector empresarial
y debido a las transformaciones
económicas existentes en el país,
es necesario extender el servicio
hacia otras formas de gestión no
estatal.
Propuesta metodológica para
perfeccionar el manual de
procedimiento con los elementos del
Leasing y el Factoring para otras
formas de gestión no estatal.
Las Otras Formas de Gestión no
Estatal son personas naturales,
compuesta por
Trabajadores por Cuenta Propia
(TCP) y Cooperativas no
Agropecuarias (CNA), para ellos se
propone un grupo de elementos al
manual de procedimientos respecto
al leasing entre los que se pueden
citar los siguientes:
El servicio se aplicará a: Equipos
que contribuyan al adecuado
funcionamiento de la actividad.
Otros que puedan ser ofrecidos en
arrendamiento. El convenio firmado
tiene carácter de contrato marco,
renovable tácitamente todos los
años, salvo que se presenten
causas que justifiquen su
culminación por alguna de las partes
y los equipamientos con opción de
compra se presentan como anexos
al mismo.
Condiciones generales: que debe
tener en cuenta el Especialista
Comercial para evaluar este
producto son las siguientes:
Arrendamiento por un término de 2
a 5 años. Siempre con opción de
compra. Período de gracia en
correspondencia con las
condiciones económicas financieras
del arrendatario. Se aplica una tasa
de interés mínima, acorde a los
procedimientos vigentes y al tiempo
de vigencia del arrendamiento.
Cobro de una comisión del 1% para
los gastos de administración, seguro
y el resto de las gestiones que sean
procedentes por cuenta del
arrendador. Las cuotas de
arrendamiento son mensuales.
Operaciones de arrendamiento
financiero hasta 5 años. El pago de
la prima de seguro, en el caso de
que sean vehículos, asciende hasta
el 0.96% del bien. Importe mínimo a
financiar 10 000.00 CUP.
Operatividad: Los trabajadores por
cuenta propia (TCP) que deseen
recibir el servicio de arrendamiento
financiero presentan al Banco:
“Solicitud de Servicio de
Arrendamiento Financiero” donde
se consignen los datos del
solicitante, del bien solicitado, del
suministrador del bien y el uso que
le dará al mismo.
Formalización: La Sucursal cuando
formalice el arrendamiento, utiliza la
44
opción en el sistema Captación de
Transacciones/Créditos Banca de
Negocios / Arrendamiento
financiero / Formalización.
Fuente: Elaboración propia
El valor de las cuotas mensuales se
calcula por el sistema de manera
automática o manualmente una vez
introducidos los datos.
El perfeccionamiento tiene
implicaciones en la forma de
contabilizar el arrendamiento,
considerando las siguientes
operaciones:
Entrega del bien: En la fecha
acordada paga la cuota pactada. El
arrendador tiene que tener su
cuenta en el BPA, el pago de las
cuotas puede ser a través de
cheques o de transferencias
registrándolo de la siguiente forma:
Descripción de la cuenta Débito Crédito
1. Registro del contrato de arrendamiento por el valor del bien más el
seguro.
Arrendamientos financieros vigentes
TCP
xxx
Bienes adquiridos para arrendamiento
financiero
xxx
2. Cálculo de los intereses mensuales por la tasa de interés que paga el
arrendatario
Intereses por Cobrar por
arrendamientos financieros vigentes
TCP
xxx
Ingreso por intereses de
arrendamiento financiero TCP
xxx
45
El arrendatario puede realizar pagos
adelantados de las cuotas. Pago
total de las cuotas para ejercer la
opción de compra, momento en el
cual se recalcula el valor de las
cuotas a adelantar, a partir de
deducir de las mismas la fracción
correspondiente a intereses.
Adelanto de las cuotas, el cual no
conlleva a ningún cálculo adicional.
Opción de compra: Una vez se
ejerza la opción de compra por parte
del arrendatario, el mismo acude, de
conjunto con la Sucursal, a la
Empresa del Seguro Estatal
Nacional (ESEN) para hacer el
traspaso del seguro al nuevo
propietario. Se realiza la siguiente
contabilización:
Descripción de la
cuenta
Débito Crédito
3. Pago de la cuota pactada por el importe del Principal cuota, interés y
comisión que corresponden pagar al cliente
Cuentas corrientes
TCP
xxx
Arrendamientos
financieros
vigentes TCP
(cuota)
xxx
Intereses por
cobrar por
arrendamientos
financieros
vigentes
xxx
Comisiones por
arrendamiento
financiero TCP
xxx
Fuente: Elaboración propia
46
Fuente: Elaboración propia.
En caso de que el arrendatario
hubiese realizado el pago de todas
las cuotas pactadas más el valor
residual, se realiza la cesión al
arrendatario donde se le entrega por
parte de la sucursal bancaria un
Certifico de Pago de deuda más un
documento que establezca la cesión
del bien arrendado.
La sucursal bancaria que actúa
como arrendador, está obligada, en
los casos que proceda, a comunicar
al Registro de Vehículos la rescisión
de los contratos de arrendamiento
financiero, los cambios de
arrendatario y traspasos de
propiedad cuando proceda, dentro
de los diez (10) días hábiles
siguientes a su firma o a la
modificación efectuada.
Validación de la propuesta del
perfeccionamiento del manual de
procedimiento
En la tabla 1 se muestran los
resultados de la encuesta aplicada a
30 expertos seleccionados a partir
de los requisitos de competencia
propuesto por Campestrius y Rizo
(2006), para conocer si los
elementos antes mencionados se
ajustan al contenido de los
instrumentos financieros:
Descripción de
la cuenta
Débito Crédito
4. Opción de compra por el importe total del seguro
Bienes
adquiridos para
arrendamiento
financiero
xxx
Otras
obligaciones
con clientes -
Pagos de
primas a
ESEN por
bienes
patrimoniales
xxx
47
El resultado de la encuesta, muestra
que los registros contables de las
operaciones de leasing alcanzan
resultados de Muy Adecuado, por lo
que permitirá al BPA ofrecer la
oportunidad a Otras Formas de
Gestión no Estatal de acceder a
este servicio, que como principal
cualidad tiene que los clientes
pueden disponer del equipamiento
sin tener desembolsar el capital
inicial.
Referencias
IFRS Foundation. (2019). Norma
Internacional de Información
Financiera. España: IFRS.
León, J. y S. Pons (2014). Sistema
financiero en Cuba: premisas
para su contribución al
desarrollo económico, en
Colectivo de autores,
Economía cubana:
transformaciones y desafíos,
Ciencias Sociales, La
Habana, pp. 56-87
Mercedes García Ruiz (2019)
Mercados financieros
Internacionales en 2018:
¿Buen aniversario? Revista Cubana
de Economía Internacional (Vol. 6
no. 1 abril) Centro de
Investigaciones de Economía
Internacional.
Banco Central de Cuba (2001).
Resolución No. 70 normas básicas
sobre las operaciones de
arrendamiento financiero. La
Habana, Cuba.
Tabla 1. Resultados de los elementos asociados al contenido de los
instrumentos financieros
Variables
Muy
adecuado
% Adecuado % Total %
Validez de la
propuesta
23 76,6 7 23,4 30 100
Niveles de
referencia
23 76,6 7 23,4 30 100
Responsabilidad 16 53,3 14 46,7 30 100
Especificidad 20 66,6 10 33,4 30 100
Sencillez 16 53,3 14 46,7 30 100
Aplicabilidad 22 73,3 8 26,7 30 100
Fuente: A partir de los resultados del Paquete SPSS Ver.22
48
Resumen
La Resolución 235/2005 emitida por
el Ministerio de Finanzas y Precios,
establece las Normas Cubanas de
Información Financiera, en la cual
se plantea que un conjunto
completo de estados financieros
que incluye las notas y cualquier
otro material explicativo que forman
parte integrante de los mismos, los
que deben suministrar
descripciones narrativas que
ayudan a una mejor comprensión
del comportamiento de la situación
financiera. Pero, a pesar de que la
normativa vigente establece que su
presentación es obligatoria en
muchos casos no se le presta la
debida importancia a su
elaboración.
De ahí que, para este trabajo el
objetivo es: Perfeccionar la
elaboración de las notas
explicativas a los estados
NOTAS EXPLICATIVAS A LOS ESTADOS
FINANCIEROS DE LA UNIVERSIDAD DE CAMAGUEY
POR: Dunia Candelario Castro
49
financieros en la Universidad de
Camagüey.
Entre los métodos y técnicas
utilizados se encuentran Lógico
abstracto, inducción / deducción,
análisis y síntesis, para la captación
y análisis de la información.
Observación, revisión documental y
análisis lógico.
Palabras claves: Estados
financieros, Notas, Universidad de
Camagüey
Abstract
Resolution 235/2005 issued by the
Ministry of Finance and Prices,
establishes the Cuban Financial
Information Standards, in which it is
stated that a complete set of
financial statements that includes
the notes and any other explanatory
material that are an integral part of
the same, which should provide
narrative descriptions that help to
better understand the behavior of
the financial situation. But, despite
the fact that current regulations
establish that its presentation is
mandatory, in many cases, due
importance is not given to its
preparation.
Hence, for this work the objective is:
To improve the elaboration of the
explanatory notes to the financial
statements at the University of
Camagüey.
Among the methods and techniques
used are abstract logic, induction /
deduction, analysis and synthesis,
for the capture and analysis of
information. Observation,
documentary review and logical
analysis.
Keywords: Financial statements,
Notes, University of Camagüey
Introducción
Desde hace más de una década,
una nueva realidad recorre el
mundo, la globalización de la
economía y la sociedad en la cual
los sistemas productivos y los
mercados adquieren,
paulatinamente, dimensión global y
el uso de un lenguaje común para la
preparación y presentación de la
información financiera era de vital
importancia.
Cuba no está ajena a este proceso,
por lo que desde el 2005 está
vigente la Resolución 235 emitida
por el Ministerio de Finanzas y
Precios (MFP), donde se establecen
las Normas Cubanas de Información
Financiera (NCIF), con el objetivo de
armonizar y homogenizar la
información financiera y de disponer
que el registro contable de los
hechos económicos sea el resultado
del perfeccionamiento del ejercicio
de la profesión contable que se lleva
a cabo en el país teniendo en cuenta
las características de la economía
cubana.
En este contexto se encuentra la
Universidad de Camagüey, que
tiene entre sus funciones sociales la
formación de pregrado, posgrado y
cursos especializados a estudiantes
cubanos, que son financiados
íntegramente por el presupuesto del
estado, así como la
comercialización de los resultados
de la ciencia, la técnica y la
innovación que serán utilizados
como fuente de financiamiento para
el desarrollo de la gestión
50
universitaria. Por lo que se requiere
de estados financieros que
expresen la ejecución de la
actividad presupuestada y la
autofinanciada por separado y en
ambos casos incluyan, las notas y
cualquier otro material explicativo
que formen parte integrante de los
mismos, que deben suministrar
descripciones narrativas que
ayuden a una mejor comprensión
del comportamiento de la situación
financiera.
Aunque el MFP ha emitido
diferentes orientaciones sobre la
confección de las Notas explicativas
de los estados financieros, aún se
evidencia como insuficiencia que, la
forma en que se elaboran las
mismas es muy generalizada, o sea,
pierde su objetividad, al presentar
descripciones narrativas o
desagregaciones de los elementos
de los estados financieros;
provocando que la información que
no está directamente reflejada en
los estados financieros, no se revele
en las notas explicativas.
De ahí que, objetivo de este trabajo
es: Perfeccionar la elaboración de
las notas explicativas a los estados
financieros para la Universidad de
Camagüey.
Materiales y Métodos
Se realizó la revisión documental de
la información de las notas
explicativas a los estados
financieros y se utilizaron los
métodos de análisis y síntesis,
histórico – lógico, para la valoración
de los elementos teóricos
relacionados con las normas
cubanas de información financiera.
Resultados
El presente trabajo permite una
mejor presentación de las Notas a
los estados financieros y facilita a
los usuarios la interpretación de los
resultados económicos y financieros
toda vez que garantiza una
información ampliada de la mayoría
de las partidas que son relevantes,
así como se realicen los análisis
sistemáticos de temas importantes,
aún con fluctuaciones laborales de
los especialistas que emiten las
Notas.
Discusión
Para perfeccionar las Notas a los
estados financieros se asumen y se
adecuan las orientaciones
metodológicas de Díaz Morales, y
Rodríguez Núñez, (2019), el cual se
estructura como sigue:
Objetivo: Establecer los elementos
que se tendrán en cuenta en la
confección de las notas a los
Estados Financieros.
Alcance: Este procedimiento fija los
elementos que deberán tenerse en
cuenta en la confección de las notas
a los estados financieros.
Notas: Contienen información
adicional a la presentada en el
Estado de Situación, Estado de
Rendimiento Financiero, Estado de
Inversiones, Estados de
Disponibilidad, Estado de Gastos
por Partidas Actividad
Presupuestada. En ellas se
suministran descripciones
narrativas o desagregaciones de
tales estados y contienen
información sobre las partidas que
no cumplen las condiciones para ser
reconocidas en aquellos estados.
51
Políticas Contables: Son los
principios específicos, bases,
acuerdos, reglas y procedimientos
adoptados por la entidad en la
elaboración y presentación de sus
estados financieros.
Requisitos: Las Notas expresarán,
con toda claridad, los hechos o
situaciones que son necesarios
explicar, para que la información
tenga transparencia, es decir, que
contemplen o amplíen la misma,
para evitar interpretaciones
equivocadas o deformadas,
teniendo en caso una referencia
cruzada con los estados financieros.
Políticas contables adoptadas por la
entidad
Se debe enfatizar en las políticas
contables adoptadas por la entidad,
las cuales permiten una valoración
más completa de los datos y los
registros contables. Es importante
informar a los usuarios sobre la
base utilizada en los Estados
Financieros (por ejemplo: costo
histórico, costo corriente, valor neto
realizable, valor razonable o importe
recuperable), puesto que afectan
significativamente su capacidad de
análisis.
Si se han revalorizado sólo ciertas
clases de Activos, será suficiente
con suministrar una indicación
respecto a las categorías de Activos
y Pasivos a los que se les haya
aplicado cada base de valoración.
Una partida que no tenga la
suficiente materialidad como para
requerir una presentación separada
en los Estados Financieros puede,
sin embargo, tenerla para ser
presentada por separado en las
notas.
Si, después de la fecha del balance,
la entidad recibiese información
acerca de condiciones que existían
ya en dicha fecha, actualizará en las
notas a los Estados Financieros, en
función de la información recibida,
las revelaciones relacionadas con
tales condiciones.
Resumen de los resultados
económicos financieros
Se debe mostrar el comportamiento
de los indicadores más importantes
de forma puntual y resumida sobre
la contabilidad y las finanzas a
través de las Notas a los estados
financieros.
Para una mejor comprensión del
comportamiento de algunos
indicadores se deben confeccionar
cuadros complementarios en los
cuales se recoge la mayor
información y análisis de los
indicadores o partidas específicas y
su comportamiento. Se pueden
utilizar diferentes técnicas de
análisis tales como Variaciones,
Porcentajes y Representaciones
Gráficas.
Se debe exponer las situaciones
irregulares que sean necesarias
aclarar y dar a conocer a los
directivos a través de la
presentación de un diagnóstico y
recomendaciones o propuestas de
acuerdo, teniendo en cuenta lo
siguiente:
1. Comportamiento de los
indicadores que contribuyen al
resultado
Las modificaciones significativas
de los indicadores detalladas
tales como: cambios de objeto
social, creación o extinción de la
52
unidad presupuestada (UP) o
cualquier otro hecho.
2. Efectivo en Caja
Detalle del efectivo líquido de
Caja y Banco de la entidad,
significando las causas del alto o
bajo nivel del mismo.
3. Efectivo en Banco
Restricciones que existan sobre
la disponibilidad del efectivo en
la Cuenta Bancaria sus causas y
acciones correctivas ejecutadas
por la entidad.
4. Pagos Anticipados
Desglose de cada uno de los
anticipos a suministradores,
especificando los días de
antigüedad y condiciones del
pago, así como las causas de
porque no se ha realizado su
cancelación o adquisición del
bien o servicio.
5. Inventarios
Detalle de los rubros
fundamentales que componen el
Inventario, cuando no estén
expresados en el cuerpo del Es-
tado de Situación.
Bases de valoración de los
Inventarios. Si se ha efectuado
variación en la base de
valoración de los Inventarios,
debe explicarse el efecto que
dicha variación representa en las
informaciones del ejercicio actual
y comparativamente con el
precedente.
Detalle del nivel de Inventario,
mencionando las variaciones y
las causas de aquellos
incrementos significativos que no
se correspondan con el nivel de
actividad. Explicar si existen
inventarios ociosos y de lento
movimiento. Sus causas.
Se detalla la cobertura de
Inventario de la entidad,
mencionando los aumentos o
disminuciones a partir de la
media calculada, como sigue:
𝑃𝑟𝑜𝑚𝑒𝑑𝑖𝑜 𝑀𝑒𝑛𝑠𝑢𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑀𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙
=𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑀𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙
𝑀𝑒𝑠𝑒𝑠 𝑇𝑟𝑎𝑛𝑠𝑐𝑢𝑟𝑟𝑖𝑑𝑜𝑠
𝑇𝑖𝑝𝑜𝑠 𝑑𝑒 𝐶𝑜𝑏𝑒𝑟𝑡𝑢𝑟𝑎
=𝐼𝑛𝑣𝑒𝑛𝑡𝑎𝑟𝑖𝑜𝑠 − Ú𝑡𝑖𝑙𝑒𝑠
𝑃𝑟𝑜𝑚𝑒𝑑𝑖𝑜 𝑀𝑒𝑛𝑠𝑢𝑎𝑙 𝑑𝑒 𝐺𝑎𝑠𝑡𝑜 𝑀𝑎𝑡𝑒𝑟𝑖𝑎𝑙
6. Activos Fijos
Detalle de los Activos Fijos
Tangibles e Intangibles, cuando
no están expresados en el
cuerpo del Estado de Situación.
Así mismo, debe explicarse la
base de valoración adoptada
para estos bienes y en los casos
en que ésta no sea el costo de
adquisición o de producción, se
indica cómo se determinó la
valoración.
Debe señalarse también, el o los
métodos de depreciación
adoptados, el monto total de los
Activos Fijos Tangibles que
existen y de ellos los que se
encuentren totalmente
depreciados.
7. Faltantes, Pérdidas y Sobrantes
Valore cualitativamente el
proceso desde el punto de vista
del control interno y contable,
detallando la antigüedad y
causas de las partidas.
8. Cuentas por Pagar
53
Detalle de los saldos
extemporáneos, mencionando
las cuentas más representativas,
así como las renegociaciones de
deuda de forma tal que en
próximos periodos pueda
evaluar su efectividad.
9. Comportamiento de los Gastos
Detalle de los gastos corrientes,
realizando, un análisis de los
gastos por partidas ajustado a
los niveles presupuestarios y en
correspondencia con el nivel de
ejecución de los gastos
corrientes, evidenciando la
existencia de sobregiros
presupuestarios.
Detalle de la disponibilidad,
mencionando si se muestran
recursos en exceso o déficit al
cierre del período que se analiza.
Para determinar la disponibilidad
se debe realizar el siguiente
cálculo:
𝐷𝑖𝑠𝑝𝑜𝑏𝑖𝑏𝑖𝑙𝑖𝑎𝑑
= 𝑆𝑎𝑙𝑑𝑜 𝑒𝑛 𝐵𝑎𝑛𝑐𝑜
𝑠𝑒𝑔ú𝑛 𝑙𝑖𝑏𝑟𝑜𝑠− 𝑂𝑏𝑙𝑖𝑔𝑎𝑐𝑖𝑜𝑛𝑒𝑠
+ 𝑃𝑎𝑔𝑜𝑠
𝐴𝑛𝑡𝑖𝑐𝑖𝑝𝑎𝑑𝑜𝑠+ 𝐴𝑑𝑒𝑢𝑑𝑜𝑠
Referencias
Diaz Morales, M. y Rodriguez
Nuñez, D. (2019).
Procedimiento para la
confección de las notas a los
estados financieros en
empresa. REVISTA
CUBANA DE FINANZAS Y
PRECIOS, 3 (1), 27-49.
DMyDRNhttp://www.mfp.gob
.cu/revista_mfp/index.php/R
CFP/article/view/04_V3N120
19_MDMyD
Ministerio de Finanzas y Precios.
(2005). Resolución No. 235
Sobre las Normas Cubanas
de Información Financiera. La
Habana, Cuba: Gaceta
Oficial de la República de
Cuba.
54
Resumen
La Contraloría General de la
República se pronuncia de manera
explícita en su Resolución 60 del
2011, por la necesidad de que las
empresas tomen conciencia de la
implementación del control interno.
De ahí que, el objetivo de esta
investigación sea: evaluar la eficacia
de la gestión y prevención de
riesgos del proceso de ciencia y
técnica en la Universidad de
Camagüey. Para su cumplimiento
se adopta un procedimiento basado
en la tecnología de proceso con
enfoque de riesgo, que permitió la
confección del plan de prevención
de riesgos, para una facultad de
dicha universidad, seleccionada
como estudio de caso; que fue
validado a través de la técnica de
criterio de usuarios. El trabajo se
destaca por la contribución al
conocimiento sobre la evaluación de
la eficacia y solución a las
insuficiencias relacionadas con una
problemática que empaña la gestión
administrativa de los procesos
sustantivos en las universidades.
Palabras claves: Eficacia, proceso,
riesgos, prevención
Abstract
The Office of the Republic is
explicitly pronounced in its
Resolution 60 of 2011, because of
the need for companies to become
aware of the implementation of
internal control. The objective of this
research is: to evaluate the
effectiveness of risk management
and prevention of the science and
technical process at the University of
Camaguey. A procedure based on
risk-focused process technology,
Eficacia de la Gestión y Prevención de
Riesgos del Proceso de Ciencia y
Técnica
Por: Yaneth Lezcano Araujo
55
which enabled the preparation of the
risk prevention plan, is adopted for a
faculty of that university, selected as
a case study; which was validated
through the user criterion technique.
The work stands out for the
contribution to knowledge on the
evaluation of effectiveness and
solution to inadequacies related to a
problem that tarnishes the
administrative management of
substantive processes in
universities.
Keywords: Effectiveness, process,
risks, prevention.
Introducción
Con el descursar del tiempo los
problemas de control interno han
centrado la preocupación de los
hombres de negocio, así como de
los profesionales responsables de
implementar nuevas formas de
mejorar y perfeccionar dichos
controles, ya que constituye uno de
los principales frenos del éxito de las
organizaciones.
La conveniencia del control interno
se manifestó inicialmente en las
actividades del sector privado,
donde se reconoció que éste era
fundamental e indispensable en
virtud del crecimiento de las
empresas, del volumen de sus
operaciones y del aumento en sus
niveles de riesgo y la competencia.
De ahí que, la Contraloría General
de la República (CGR) se pronuncia
de manera explícita en la
Resolución No. 60 del 2011, por la
necesidad de que las empresas
tomen conciencia de la
implementación del control interno,
a partir de los requerimientos del
desarrollo económico administrativo
del país. En su Capítulo II, de los
componentes y normas de carácter
general, en el Artículo 11 “establece
las bases para la identificación y
análisis de los riesgos que enfrentan
los órganos, organismos,
organizaciones y demás entidades
para alcanzar sus objetivos”.
Particularmente, al contrastar lo
antes mencionado en la
normatividad, establecida para el
universo empresarial cubano, con el
sistema de control interno de la
Universidad de Camagüey, se
observa una contradicción práctica,
ya que no se encuentran
identificados los riesgos asociados a
los procesos, por lo que se ha
recomendado la implementación
adecuada de las normas y
procedimientos del sistema de
control interno, que contribuya a
prever y limitar los riesgos internos y
externos, de forma tal que
proporcione una seguridad
razonable al logro de los objetivos y
la adecuada rendición de cuenta de
los directivos; todo ello implica,
insuficiencias del sistema de control
interno. Por tanto, para este trabajo
se traza el objetivo de: evaluar la
eficacia de la gestión y prevención
56
de riesgos del proceso de ciencia y
técnica en la Universidad de
Camagüey.
Materiales y Métodos
En el trabajo se utilizó el análisis y
síntesis, histórico – lógico, para la
valoración de los elementos teóricos
relacionados con el sistema de
control interno. Las técnicas de
observación y análisis lógico para
confeccionar el diagrama de flujo del
proceso de ciencia y técnica de la
estructura organizativa “Facultad”.
Se emplean las técnicas tormenta
de ideas, espina de pescado y
método Delphi para la identificación
y selección de los riesgos que
inciden en la eficacia del proceso y
la determinación de los objetivos de
control.
Resultados
Se cumple el objetivo del trabajo a
través de tres pasos, primero se
determina la entrada y salida del
proceso de ciencia y técnica, la cual
se vinculó con los tres objetivos del
componente de gestión y
prevención de riesgos. Segundo se
identificaron 25 riesgos en tormenta
de ideas y mediante el proceso del
Delphi fueron eliminados seis. Por
último, se confeccionó el mapa de
riesgo clasificándolos por su nivel de
altos y medios, siendo sometido a la
evaluación del criterio de usuarios
obteniendo un alto índice de
satisfacción general.
Discusión
A continuación, se desarrolla el
trabajo en tres pasos.
1. Descripción del proceso de
ciencia y técnica.
Se explican las características del
proceso de ciencia y técnica a
través de la revisión de: la
documentación legal de la
universidad, el diseño de su
estructura organizativa en su
conjunto, funciones y
responsabilidades de cada una de
las áreas que participan en este
proceso, los objetivos específicos,
código de ética y conducta de los
trabajadores, regulaciones internas,
manuales de procedimientos
organizativos y de sistema de
calidad.
Figura 1. Enfoque del proceso de Ciencia y Técnica
57
Se realizaron entrevistas a los
directivos y especialistas de mayor
experiencia y conocimiento sobre el
proceso de ciencia y técnica, a
través de un análisis lógico se
describe el enfoque del proceso
como se observa en la figura 1.
Durante el estudio se determinó
que, es un proceso muy abarcador
porque intervienen casi todas las
áreas de la sede universidad, así
como los centros universitarios
municipales, que también realizan
actividades de ciencia y técnica.
Por lo que es obvio que, el proceso
no incluye solo la dirección de
ciencia y técnica, pues surge a
distancia y se extiende a través de
niveles de dirección intermedios,
que tienen la responsabilidad de
canalizar y conducir eficazmente el
mismo.
Por tanto, se determinó que la
entrada inicial del proceso de
ciencia y técnica es la política
científica trazada por el ministerio de
educación superior (MES), recibida
en la universidad. Aquí es el
momento donde se establecen las
bases legales para la puesta en
marcha de las actividades claves del
proceso.
La transformación de la política
científica, se expresa al atravesar
las áreas, o sea, las facultades,
centros de estudios y los centros
universitarios municipales donde se
ejecutan las diferentes actividades
para dar cumplimiento a las
funciones relacionadas con sus
actividades científicas.
Como salida del proceso se
identificó: Los resultados de la
actividad científica de la
universidad, que responde
fundamentalmente a: resultados de
impacto de la ciencia, la técnica y la
innovación (CTI), proyectos por
líneas científicas, financiamiento
para proyectos de I+D+i de fuentes
nacionales y extranjeras, Ingresos
por la comercialización de productos
de la ciencia y técnica, premios y
reconocimientos, publicaciones,
registros y patentes y desarrollo
local. Todo ello es visualizado a
través del consejo científico de la
universidad.
Un aspecto de marcada importancia
al realizar la descripción del
proceso, fue la necesidad de
vincular la salida obtenida en el
proceso: resultados de la actividad
científica de la facultad, con los
objetivos del componente de gestión
y prevención de riesgos, como son:
a) Identificar los riesgos y sus
principales vulnerabilidades por
actividades,
b) Determinar los objetivos de
control y,
58
c) Prevenir los riesgos. Pues facilita
la evaluación de la eficacia.
Para la identificación de los riesgos
se seleccionaron 30 especialistas
por su grado de experticia sobre el
tema de investigación y se realizó
una tormenta de ideas. Se
seleccionaron los expertos a través
del Coeficiente de Competencia
propuesto por Campistrous P. y
Rizo C. (2006) a partir de los
coeficientes de conocimientos y
argumentación y fueron clasificados
28 de ellos con calificaciones entre
80 y 100 por ciento y dos
consideraron no tenían suficientes
conocimientos sobre el tema.
Se aplicó el método Delphi para la
identificación final de los riesgos,
para ello se elaboró un cuestionario
teniendo en cuenta los 25 riesgos
identificados en el proceso por los
especialistas (Espina de pescado) y
se les envió por correo electrónico a
los expertos, solicitando que
evaluaran la intensidad de los
riesgos. Procesado dichos
cuestionarios fueron eliminados seis
riesgos, quedando 19, de ellos a
continuación solo se muestra uno e
la estructura organizativa:
Línea de investigación (5) de ellos:
la definición de las prioridades de la
ciencia no se realiza
adecuadamente.
Consejo científico (3) de ellos: No
evaluar periódicamente el desarrollo
y resultado del proceso científico.
Figura 2. Proceso de Ciencia y Técnica a nivel de la estructura organizativa
“Facultad” 2. Identificación de los riesgos y determinación de los objetivos de control del proceso de
ciencia y técnica.
59
Grupos Científicos Estudiantiles (2)
de ellos: Insuficiente promoción de
la participación activa de los
estudiantes en los foros y eventos
científicos.
Trabajos de Diplomas (3) de ellos:
Falta de uniformidad en la
distribución de los trabajos de
diplomas entre todos los miembros
del claustro de profesores.
Maestrías (3) de ellos: Insuficiente
índice de publicaciones por
profesores del claustro de maestría.
Doctorados (3) de ellos: Insuficiente
incorporación de las tesis de
doctorado en los proyectos de
investigación.
Conforme al trabajo de identificación
y tipificación realizado por los
expertos, se procede al examen de
los riesgos para definir los que de
acuerdo a su relevancia formarán
parte del plan de prevención,
determinando la probabilidad de
ocurrencia y su evaluación en
cuanto a impacto, prioridad, grado
de detección y nivel de riesgo. Para
ello se confecciona el análisis de
riesgos por cada actividad. Por
último, se les solicitó a los expertos
la determinación de los objetivos de
control con el paradigma de
evaluación, de las actividades a
nivel de facultad que conforman el
proceso de Ciencia y Técnica, y que
permiten definir las medidas o
procedimientos de control a aplicar,
siendo los siguientes: 1) Dictaminar
el funcionamiento de las líneas de
investigación. 2) Valorar el
cumplimiento de las reuniones del
consejo científico. 3) Evaluar
trimestralmente los resultados de
los grupos científicos estudiantiles.
4) Diagnosticar las etapas de
preparación, desarrollo profesional
y culminación de estudios en
correspondencia con los problemas
económicos de los territorios, para
los trabajos de diplomas. 5) Verificar
en las maestrías que los temas se
correspondan con las demandas de
investigación solicitadas por las
organizaciones. 6) Valorar la
pertinencia de las investigaciones
científicas del doctorado de acuerdo
a las necesidades del desarrollo
socioeconómico en el contexto
nacional. 7) Paradigma: < 100 no
eficaz > 100 Eficaz
3. Elaboración del Plan de
Prevención de Riesgos
Tomando en consideración lo
planteado sobre la dimensión del
proceso de Ciencia y Técnica, se
selecciona una Facultad de la
Universidad de Camagüey, como
estructura organizativa donde se
concentran el mayor número de
actividades, para elaborar el Plan de
Prevención.
Primero se confeccionó el Mapa de
Riesgo clasificándolos por su nivel
de altos y medios, estructurado de
acuerdo a las actividades que
forman parte del proceso, donde
además de los riesgos se
encuentran concebidas sus
posibles manifestaciones
negativas, medidas a aplicar,
responsable, ejecutante y fecha de
cumplimiento de las medidas, tal
como lo exige la Resolución 60/11
de la CGR.
Con vistas a recoger los criterios de
los trabajadores de dicha facultad,
que constituyen los usuarios,
respecto a los riesgos y objetivos de
60
control, se realizó una reunión con
12 trabajadores de mayor experticia
en la facultad, se explicó la
investigación y se aplicó la técnica
de V.A. IADOV, para determinar el
nivel de satisfacción individual y
grupal. Participaron: Un
Vicedecano, dos Jefes de
Departamentos, ocho profesores y
el Administrador. Una vez
computado mediante el SPSS 2
versión 22.0, se obtuvo 11 años
como promedio de experiencia
laboral en la Universidad y un
promedio de 5 años en puestos de
trabajos de dicha facultad. Tres de
los encuestados son doctores y el
resto 11 son Masters y uno
Licenciado. El Índice de
Satisfacción Grupal (ISG) 3 fue de
0.92 según la fórmula siguiente 4
considerado de alto.
ISG = A (+ 1) + B (+ 0,5) + C
(0) + D (- 0,5) + E (- 1)
N
ISG = 10 (+ 1) + 2 (+ 0,5) + 0 (0) +
0 (- 0,5) + 0 (- 1) = 0.92
12
Se logra la evaluación de la eficacia
de la gestión y prevención de
riesgos del proceso de ciencia y
técnica a nivel de facultad con la
información de un período de tres
meses, lo cual demuestra que la
gestión y prevención de riesgo no es
eficaz en la Facultad, porque no se
cumplen en la totalidad los criterios
de medidas que fueron previstos
2 Statistical Package for the Social
Sciences (SPSS) para Windows. 3 El ISG se evalúa de alto con resultados
de 90 a 100. 4 A, B, C, D, E, constituyen el número de
personas con índice individual y No
para dicho período. En el Mapa de
Riesgo: 11 clasifican como de Alto
impacto y 3 de Medio, por lo que es
considerada una problemática que
empaña la gestión administrativa de
las universidades. 2 El ISG se evalúa de alto con
resultados de 90 a 100. 3 A, B, C, D, E, constituyen el
número de personas con índice
individual y N significa el número
total de personas del grupo.
Referencias
Campistrous P. y Rizo C. (2006).
Indicadores e investigación
educativa, Primera y segunda
parte Instituto Central de
Ciencias Pedagógicas de
Cuba.
López, A. y González M. (2001).
Niveles de satisfacción en
Educación Física Ténica
IADOV. Lecturas, Educación
Física y Deportes. Revista
Digital, 6.
Partido Comunista de Cuba. (2017).
Conceptualización del
Modelo Económico y Social
Cubano de Desarrollo
Socialista. La Habana, Cuba.
Resolución 60 (2011). Del sistema
de control interno. Gaceta
Oficial de la República de
Cuba. Contraloría General de
la República, Cuba.
significa el número total de personas del
grupo.
61
Resumen
El objetivo de esta investigación es
valorar las características
esenciales del método Delphi, para
su aplicación en las investigaciones
de las ciencias contables y
financieras. Para dar cumplimiento
al mismo se analizan las disímiles
premisas que lo sustentan,
identificando entre ellas las
particularidades del enfoque
cuantitativo y cualitativo, siendo en
este último donde se utiliza la
recolección y análisis de los datos,
que respaldan el método Delphi, el
cual permite actuar con autonomía y
adaptar su dinámica habitual a
objetos de estudios asociados a las
ciencias contables y financieras
cuando la información es
insuficiente o inexistente y frente a
problemas que requieran
exploración mediante juicios
subjetivos sobre bases colectivas.
Sus principales características
resaltan que lo más importante es
que, los participantes emitan sus
opiniones a nivel personal, que
favorecen el proceso y proporcionan
puntos de vista alternos, a través de
cuestionarios para obtener un
consenso general o al menos
discrepancia.
Palabras claves: ciencias
contables y financieras, método
Delphi
Abstract
The objective of this research is to
assess the essential characteristics
of the Delphi method, for application
in the research of the accounting
and financial sciences. To comply
with it, the dissimilar premises that
underpin it are analyzed, identifying
among them the particularities of the
quantitative and qualitative
approach, the latter being where the
collection and analysis of the data is
used, which support the Delphi
method, which allows to act
independently and adapt its usual
dynamics to objects of studies
associated with the accounting and
subjective on a collective basis. Its
main features highlight that the most
El Método Delphi en las investigaciones de las ciencias contables y
financieras
Dra. María Saturnina Gil Basulto
MSc. Alexander Navarro Ruiz
62
important thing is that, participants
issue their opinions on a personal
level, which favor the process and
provide alternate views, through
questionnaires to obtain a general
consensus or at least discrepancy.
Keywords: Accounting and financial
sciences, Delphi method
Introducción
La ciencia no es una disciplina en
particular sino es la construcción
teórica de un conocimiento que es
considerado de manera
convencionalmente como válido.
Comprende todos los campos de
conocimiento y estudio, incluyendo
sociales y humanas, divide su
campo de estudio en diferentes
áreas, entre las que se encuentran
las ciencias contables y financieras,
donde se aplica el método científico
para obtener conocimiento con rigor
y validez científica y, para su
demostración se aplican técnicas en
tareas específicas.
En la historia de la ciencia han
surgido diversas corrientes de
pensamiento que han abierto
diferentes rutas en la búsqueda del
conocimiento. “Sin embargo, y
debido a las diferentes premisas
que las sustentan, se polarizaron en
dos aproximaciones principales de
la investigación: el enfoque
cuantitativo y el enfoque cualitativo”
(Hernández Sampieri, Fernández
Collado, & Baptista Lucio, 2014, p.
4), aunque comparten estrategias
generales, cada una tiene sus
propias características.
El enfoque cuantitativo utiliza la
recolección de datos para probar
hipótesis con base en la medición
numérica y el análisis estadístico.
De otra manera, el enfoque
cualitativo utiliza la recolección y
análisis de los datos para afinar las
preguntas de investigación o revelar
nuevas interrogantes en el proceso
de interpretación, que constituyen
las premisas para la aplicación en el
método Delphi.
Para este trabajo se considera
adecuada la investigación
cualitativa ya que, se ha
consolidado al enmarcar sus límites
y posibilidades; asimismo, han
avanzado sus técnicas para
recopilar datos y manejar
situaciones propias, al mismo
tiempo que se logra estudiar
cuestiones que no es factible
analizar por medio del enfoque
cuantitativo, lo que sucede en los
estudios de las ciencias sociales, de
ahí que, el objetivo de este trabajo
es: Valorar las características
esenciales del método Delphi, para
su aplicación en las investigaciones
de las ciencias contables y
financieras.
Materiales y métodos
Durante el desarrollo de este trabajo
se utilizaron métodos tales como: el
abstracto y lo concreto, el análisis
lógico y la síntesis de la información
científica, la inducción y deducción
como forma de razonamiento a
partir de la bibliografía consultada,
los cuales permitieron la
identificación de las principales
características del método Delphi,
así como las diferentes premisas
que sustentan el enfoque
63
cuantitativo y cualitativo en las
ciencias contables y financieras.
Resultados
El método Delphi puede ser aplicado
en una gama amplia de
investigaciones de las ciencias
contables y financieras, dado sus
propias características. El proceso
iterativo proporciona una valiosa
herramienta para el grupo
coordinador pueda realizar ajustes y
correcciones para garantizar la
marcha correcta de la investigación.
La esencia de este método consiste
en la organización de un diálogo
anónimo entre los expertos
consultados individualmente,
mediante cuestionarios, con vistas a
obtener un consenso general o, al
menos, los motivos de la
discrepancia, la confrontación de las
opiniones se lleva a cabo mediante
una serie de interrogantes
sucesivas, entre cada una de las
cuales la información obtenida sufre
un procesamiento estadístico -
matemático.
Discusión
Comprender el método científico no
es difícil, por tanto, investigar la
realidad tampoco lo es. La
investigación bien utilizada es una
valiosa herramienta del profesional
en cualquier área; no hay mejor
forma de plantear soluciones
eficientes y creativas de los
problemas que tener conocimientos
profundos acerca de la situación
(Hernández Sampieri, Fernández
Collado, & Baptista Lucio, 2014)
El enfoque cualitativo utiliza
técnicas para recolectar datos,
como la observación, entrevistas,
revisión de documental, discusión
en grupo, entre otras. La más
empleada en las investigaciones en
las ciencias contables y financieras
es la denominada Método Delphi, la
cual es de las modificaciones más
avanzadas y utilizadas para lograr
acuerdo en un grupo de expertos
por medio de la iteración. Esta
técnica permite corregir la influencia
de individuos dominantes dentro del
grupo y evita el ruido semántico
disminuyendo la presencia de
sesgos.
El inicio del uso este método, fue
realizada en Centro de Investigación
estadounidense RAND Corporation
en 1951, por Norman Dalkey y Olaf
Helmer que realizaron un estudio
secreto con fines militares, que por
razones de seguridad solo fue
desclasificado diez años más tarde.
Posteriormente en On
Epistemology of Inexact Sciences
(Helmer & Rescher, 1959), se
fundamentan las bases científicas
frente a un clima occidental
predominantemente positivista.
Luego Theodore Gordon y Olaf
Helmer en 1964 publicaron estudios
que contenían pronósticos de
descubrimientos científico-técnicos
hacia el año 2000 y aún más allá. En
este estudio participaron 82
panelistas, entre los que se
encontraban personalidades de
diferentes ramas de la sociedad,
popularizándose el método entre la
comunidad científica durante la
década subsiguiente.
En 1975 Harold Linstone y Murray
Turoff publican un compendio de
489 trabajos que utilizaban el
64
método Delphi como herramienta de
aplicación en diversos problemas de
investigación, convirtiéndola en una
técnica muy versátil. Durante los
años siguientes el método Delphi ha
encontrado una amplia aplicación
en muchos campos de la economía,
avanzando y perfeccionándose
junto al desarrollo paralelo de las
tecnologías de la información y las
comunicaciones.
En la actualidad, los fundamentos
del método Delphi todavía están en
constante revisión y
perfeccionamiento, considerando
que se ha trabajado desde el
objetivo inicial por “obtener el
consenso de opinión más fidedigno
de un grupo de expertos” (Dalkey &
Helmers, 1963, p. 458) hasta la
versión más actual expresada como
la “obtención de una opinión grupal
fidedigna a partir de un conjunto de
expertos” (Landeta, 2005, p. 39).
El método Delphi es una estrategia
relativamente flexible, desde un
punto de vista metodológico, que ha
permitido actuar con autonomía y
adaptar su dinámica habitual a los
objetivos de las investigaciones. Al
respecto, se realizan estudios sobre
los posibles usos de esta técnica,
que se ajusta en algunos casos a
problemáticas asociadas a las
ciencias contables y financieras
como son:
La información es insuficiente
o inexistente
El problema se presta para la
exploración mediante juicios
subjetivos sobre bases
colectivas
Los encuentros presenciales
periódicos del grupo resultan
muy costosos en tiempo o
dinero
Se requiere un perfil de grupo
heterogéneo y se intuye que
esta diferencia puede
ocasionar liderazgos dentro
del grupo, que produzcan
sesgos
Esta técnica resulta idónea, cuando
se requiere el anonimato de los
participantes o que están dispersos
geográficamente (Cabero & Infante,
2014)
Dado la versatilidad demostrada del
método Delphi es importante
develar las características que lo
definen:
1. Proceso iterativo. Los
participantes emiten su
opinión en varias consultas.
Existiendo un tiempo entre
ellas, para reflexionar tanto
de sus propias opiniones
como de las emitidas por el
resto de expertos. Para las
consultas se utiliza un
cuestionario y como criterio
generalmente aceptado, se
expresa que el número
óptimo de iteraciones no
debe ser superior a cuatro.
2. Anonimato: Los expertos
pueden conocerse, pero no
se identifican lo que dice
cada uno de ellos.
Convirtiendo ésto en una de
sus mayores ventajas, ya que
no hay posibilidades de la
influencia del prestigio o
liderazgo de algún miembro
sobre el resto del grupo.
3. Retroalimentación
controlada. El investigador o
65
grupo de investigación es el
que analiza las respuestas de
cada consulta y produce una
nueva, de forma tal que se
profundiza en aquellas que
responden a los objetivos de
su trabajo, asegurándose
siempre de que aparezcan
representadas todas las
opiniones dadas por los
participantes.
4. Respuesta estadística del
grupo. Se procesa la
información incluyendo
frecuencias y medidas de
tendencia central, así como
valores de dispersión de las
respuestas individuales, en
las iteraciones en forma de
información estadística.
Como características intrínseca más
importante del método es que los
participantes emitan sus opiniones a
nivel personal, a fin de favorecer el
proceso, proporcionando puntos de
vista alternos y estableciendo un
adecuado equilibrio entre ellos
(Varela Ruiz, Díaz Bravo, & García-
Durán, 2012).
La metodología del Delphi está
sujeta a un conjunto de fases, las
que se muestran a continuación:
Fase 1- Definición: A partir del
problema de investigación
identificado, formular el objetivo de
la consulta, identificar las
dimensiones a explorar e las
posibles fuentes de información.
Fase 2- Conformación del grupo de
participantes: Este es una de las
fases principales donde se deben
determinar dos grupos. El primero
denominado grupo coordinador
constituido entre dos y cinco
miembros, preferiblemente por un
número impar. Es función de este
grupo estudiar y aprobar el
protocolo de trabajo, analizar el
calendario de trabajo, definir los
medios que se van a utilizar y
diseñar el informe final. Así como
analizar las respuestas, preparar los
cuestionarios, y facilitar la
realimentación de manera
adecuada y oportuna. Además,
debe interpretar los resultados
parciales y finales. Estudiar y
aprobar el panel definitivo, lo cual
implica establecer criterios para
seleccionar el panel o grupo de
expertos, que es donde recae la
acción del grupo coordinar y a; que
se somete a consultas.
Atendiendo a la relación que se
establece entre los miembros del
panel y el problema que se
investiga, pueden distinguirse tres
tipos de expertos: los especialistas,
los implicados y los facilitadores.
Los especialistas son los expertos
tradicionales, capaces de aportar
una visión determinante de
incidencia, Por su parte, los
implicados aportarán una visión
predominantemente de percepción.
Mientras que los facilitadores
proporcionarán una visión
básicamente de imparcialidad. De
esta forma, el grupo de expertos
aportará una información muy útil,
con un balance adecuado entre la
objetividad y la subjetividad.
En general se acepta que el número
total de expertos debe variar entre
15 y 30, para un margen de error de
5 a 1 %, cuando constituyen
muestra de cierta población
66
aproximadamente normal (Dalkey &
Helmers, 1963)
Fase 3 Iteraciones: para la iteración
inicial se elabora un cuestionario
inicial y se aplica. El grupo
coordinador realiza la
retroalimentación a partir del
análisis de la información recibida y
su correspondencia con los
objetivos de la investigación para
elaborar la próxima iteración,
repitiendo el proceso de consulta y
retroalimentación tantas veces
como sea necesario para producir el
consenso/disenso que responda a
los objetivos del estudio. Las
respuestas se ordenarán y
categorizarán en función del grado
de acuerdo. Los criterios que se
alejen del general se deberá invitar
a fundamentar sus respuestas y
analizarlas en el grupo coordinador
y evaluarlas para considerar su nivel
de correspondencia con el objeto de
estudio.
Fase 4- Resultados: El investigador
podrá calcular el nivel de consenso
para cada punto concreto, recoger
las razones principales de disenso
y, finalmente, calcular el nivel de
importancia (Reguant Álvarez &
Torrado-Fonseca, 2016). Se ha de
analizar la información de la última
iteración y elaborar el informe de
devolución final. Es recomendable
realizar una valoración de la medida
en que los aspectos contemplados
en la propuesta del grupo de
expertos garantizan su coherencia,
y si las partes que las integran están
adecuadamente interrelacionadas.
Para lo cual se puede recurrir a
elementos estadísticos tales como:
Coeficiente de Concordancia de
Kendall, para conocer si existe
acuerdo entre los expertos y la
Prueba de Friedman, para conocer
si el acuerdo no es casual (Del Toro
Rios, 2018).
Referencias
Cabero, J., & Infante, A. (2014).
Empleo del Método Delphi y
su empleo en La
investigación en
Comunicación y Educación.
Revista Electrónica de
Tecnología, 48, 1–16.
Campistrous, L., & Rizo, C. (2006).
El Criterio de Expertos como
Método en la Investigación
Educativa. . La Habana:
Doctorado curricular.
Crespo Borges, T. (2006). Criterio
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Dalkey, N., & Helmers, O. (1963).
Experimental Application of
the Delphi Method to the Use
of the Experts. Management
Science, 57-96.
Del Toro Rios, J. C. (2018).
Procedimiento para el
análisis de la viabilidad de las
normas contables en Cuba.
REVISTA CUBANA DE
FINANZAS Y PRECIOS, 51-
62.
Helmer, O., & Rescher, N. (1959).
On the Epistemology of the
Inexact Sciences.
Management Science, 6(1),
25–52.
https://doi.org/10.1287/mnsc.
6.1.25.
Hernández Sampieri, R., Fernández
Collado, C., & Baptista Lucio,
M. d. (2014). Metodología de
la Investigación. México:
67
McGraw-Hill.
Landeta, J. (2005). Current validity
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sciences. Technological
Forecasting & Social Change,
73(5):467-482.
Reguant Álvarez, M., & Torrado-
Fonseca, M. (2016). El
método Delphi. REIRE, 87-
102.
Varela Ruiz, M., Díaz Bravo, L., &
García-Durán, R. (2012).
Descripción y usos del
método Delphi en
investigaciones del área de la
salud. Revista Investigación
en Educación Médica, 90-95.
68
Resumen
Este trabajo tiene como objetivo
diseñar un procedimiento para
la evaluación de la efectividad en la
gestión de cobros del servicio de
arrendamiento en la inmobiliaria del
turismo Camagüey; ya que se
registran deudas de sus clientes
ascendentes a más de medio millón
de pesos, existiendo generalmente
la incertidumbre de la posibilidad del
cobro en los términos pactado con
las empresas que se les presta
servicio de arrendamiento.
El procedimiento consta de tres
pasos y cada uno posee un
descriptor de cinco elementos:
objetivo, técnicas, información
requerida, orientaciones
metodológicas y salida. En el primer
paso se describe el proceso del
servicio de arrendamiento, el
segundo está dedicado a la
identificación de los riesgos que
afectan las actividades que se
realizan y, el tercero se dedica a la
evaluación de la efectividad de la
gestión de cobro de dicho servicio.
Palabras claves: efectividad,
arrendamiento, inmobiliaria
Abstract
To develop this investigation it has
been established as a main
objective: to design a
methodological procedure, for the
evaluation of the effectiveness of the
factoring in the collections of the
leasing service in the tourism real
estate in Camaguey, since in this
company it is presented a
problematic that registers debts from
Efectividad de la gestión
de cobro del servicio
Por: Lic. Mayrelis Romero Guerra
69
their clients in an ascending amount
of more than half million pesos by
the end of January 2020. There is
the generally existing uncertainty for
the possibility of the collection in the
terms of having deals with the
companies that have a leasing
service.
The procedure in three steps, each
one of them consists of a descriptor
of five elements: objective,
technical, required information,
methodological orientations and
exit. In the first step it is described
how the leasing process is
conveyed. The second step is
focused on identifying the risks that
may appear while performing the
activities, and the third one is used
to evaluate how effective everything
has been by applying the
methodological frame.
Among the methods and techniques
used, we could list: Theoretical
methods: Logical, abstract,
induction/ deductions, analysis and
synthesis for the reception and
analysis of the information. Empiric
methods: Observation, documental
revision, logical analysis,
brainstorming, fishbone diagram to
identify the risks that may affect
collecting the money from the
leasing services, also using the
methodological frame to evaluate
the effectiveness of factoring like
another payment modality for the
clients to the service of properties.
The revision of the state of the art
contributes diverse bibliographies
that are indexed.
Key words: effectiveness, factoring,
lease, property developer
Introducción
El desarrollo económico y social de
una nación está regido por leyes
que exigen un resultado positivo en
los procesos de trabajo de las
organizaciones, en cualquiera que
sea su naturaleza y propósitos.
Derivado de esto, en el sector de los
servicios una de las principales
tendencias es el manejo de las
finanzas para enfrentarse a los
problemas de liquidez,
fundamentalmente por la
recuperación tardía o imposibilidad
de los cobros.
En la inmobiliaria del turismo
Camagüey – Las Tunas (UEB) en
Cuba subordinada a la empresa
inmobiliaria turismo Habana, que
tiene como misión arrendar los
inmuebles de su patrimonio a través
de procesos inversionistas, se
presenta como problemática que se
registran deudas envejecidas de sus
clientes por más de un año,
ascendentes a más de medio millón
de pesos, existiendo generalmente
la incertidumbre de la posibilidad del
cobro en los términos pactado con
las empresas que se les presta el
servicio de arrendamiento.
Las cláusulas de los contratos con
dichas entidades se incumplen
debido a las dificultades financieras
que presentan, situación que se
transfiere a la inmobiliaria, además
de las sistemáticas gestiones de
cobros a los clientes que le generan
gastos administrativos.
70
De ahí que, para este trabajo se
traza como objetivo: Diseñar un
procedimiento para la evaluación de
la efectividad en la gestión de
cobros del servicio de
arrendamiento en la inmobiliaria del
turismo Camagüey.
Materiales y Métodos
Entre los métodos y técnicas se
tienen: Lógico abstracto, inducción /
deducción, análisis y síntesis, para
la captación y análisis de la
información. Observación, revisión
documental, análisis lógico,
diagrama de flujo de procesos, para
determinar el proceso. Tormenta de
ideas, diagrama de Ishikawa, para
identificar los riesgos que inciden en
los cobros del servicio de
arrendamiento y método Delphi para
corroborar los mismos. El enfoque
del marco lógico para la evaluación
de la efectividad.
Resultados
Se obtiene un procedimiento para
evaluar la efectividad de la gestión
de cobro estructurado en tres pasos
que consideran la determinación del
proceso del servicio de
arrendamiento, la identificación de
sus riesgos y la evaluación de la
efectividad de la gestión de cobro
del servicio de arrendamiento a
través de la aplicación del enfoque
del marco lógico, donde se
incorporan variables que son
necesarias para mantener el
seguimiento y control sobre la
gestión y la solución.
Discusión
En la actualidad el sector servicios le
corresponde la cuota más alta del
empleo en las economías
industrialmente avanzadas, y cubre
una amplia gama de actividades. En
tal sentido, la OMC ha elaborado
una clasificación por sectores de la
economía que agrupa un total de
doce, integrados a su vez, por varios
subsectores, todo relativo a la
esfera del servicio, entre ellos se
identifican los servicios prestados a
las empresas, y dentro de este gran
grupo se encuentran los servicios
inmobiliarios de: a) Servicios
inmobiliarios relativos a bienes
raíces propios o arrendados, b)
Servicios inmobiliarios a comisión o
por contrato (Martín y Torres, 2006)
Las inmobiliarias formalizan su
contrato, para cumplir la prestación
del servicio, la realización del
proyecto, ejecución de obra,
realización de un diseño, entre
otras. Son contratos de ejecución
periódica, pues se refieren a una
sola o varias operaciones, pero que
se repiten en el tiempo,
representando el crédito otorgado a
sus clientes. Los resultados de
dichas operaciones se registran en
las cuentas por cobrar que
representan derechos exigibles
originados por los servicios, que
luego deben hacerse efectivos, por
lo que constituyen créditos que
concede la empresa a sus clientes,
sin más garantías que la promesa
de pago en un plazo determinado.
Estas cuentas se clasifican
atendiendo a su origen, a cargo de
clientes, a cargo de compañías
afiliadas, empleados y otros
71
deudores, separando los que
provengan de ventas y servicios de
los que tengan otro origen. También
se clasifican atendiendo a su
disponibilidad; inmediata o a corto
plazo y a largo plazo.
Las cuentas por cobrar constituyen
una función dentro del ciclo de
conversión de efectivo, ya que es el
tiempo que transcurre entre el pago
de cuentas por pagar y el recibo de
efectivo de cuentas por cobrar, es
decir son los días que transcurren
entre la fecha en que la empresa
debe empezar a pagar a los
proveedores y la fecha en que
comienza a recibir efectivo de los
clientes.
En la actualidad, la realidad
económica cubana exige que los
cobros se realicen de acuerdo a lo
convenido con los clientes, por lo
que resulta imperativo desarrollar
estudios sobre las incidencias
negativas que éstos provocan,
considerados sumamente
importantes para el desarrollo de la
actividad empresarial.
En tal sentido, en la actualización de
los Lineamientos de la Política
Económica y Social del Partido y la
Revolución para el período 2016-
2021, se realiza la valoración sobre
el estado de la economía, que fue
centro de discusión en el marco del
VII Congreso del Partido Comunista
de Cuba, donde se señala en los
numerales cinco y siete de los
lineamientos generales lo siguiente:
“Continuar fortaleciendo el papel del
contrato como instrumento esencial
de la gestión económica y la
contabilidad para que constituya
una herramienta en la toma de
decisiones y garantice la fiabilidad
de la información financiera y
estadística, oportuna y
razonablemente”.
De igual forma en los objetivos
específicos de los Ejes Estratégicos,
de la conceptualización del Modelo
Económico y Social Cubano de
Desarrollo Socialista (2017),
relacionado con: “Los derechos
económicos y sociales” se concibe
en el numeral 261 que “la
contabilidad constituye un
instrumento imprescindible, para la
materialización de los objetivos”, por
lo que está presente en los impactos
y resultados de todas las
actividades en el desarrollo
económico y social.
Sin embargo, en el ámbito
empresarial se producen efectos
negativos provocado por las
indisciplinas en las relaciones de
cobros y pagos, y sus causas no
siempre son analizadas, para
minimizar las incidencias que en el
orden financiero éstos provocan.
Representando para el entorno
empresarial una problemática que
diluyen los esfuerzos recuperativos
de las finanzas internas en el país,
por lo que, se hace indispensable
realizar estudios que permitan
asumir estrategias a corto y
mediano plazo.
De ahí que, se diseña un
procedimiento metodológico para la
evaluación de la efectividad en la
gestión de cobro del servicio de
arrendamiento en la inmobiliaria del
turismo Camagüey.
Se le atribuye una particular
importancia al proceso, puesto que
al describirlo se particulariza su
72
complejidad al detalle por áreas de
responsabilidad. Se identifican los
elementos que lo integran
determinando qué es lo que afecta
los objetivos del servicio. Se
determinan los niveles jerárquicos
donde se desarrolla el servicio. De
ahí que, se considera como el punto
cardinal que sustenta los siguientes
pasos.
Conociendo que muy vinculado a la
tecnología de procesos está la
administración de riesgos, que
constituye una tendencia de vital
importancia, es también que en el
proceso se identifican los factores
que ponen en riesgos los elementos
de la efectividad. Los cuales son
detallados y enjuiciados a través de
un grupo de técnicas donde juega
un rol fundamental la experticia de
los especialistas.
Paso 1. Diagrama del flujo de
proceso del servicio de
arrendamiento de los inmuebles
a) Objetivo: Describir el proceso del
servicio de arrendamiento
b) Técnicas a utilizar: observación,
revisión documental, análisis
lógico, diagrama de flujo de
proceso.
c) Información requerida: objeto
social, misión, principales
operaciones, funciones,
atribuciones, regulaciones
internas, estructura organizativa
y manual de procedimientos.
d) Orientaciones metodológicas:
Revisar la documentación de
toda la información relacionada
con el servicio de arrendamiento,
así como a la observación y
análisis preliminar de las
principales actividades que lo
componen y su grado de
complejidad.
Especificar el objetivo del
proceso, examinándolo
críticamente, registrando los
datos detalladamente, para su
análisis e interpretación.
Señalar la entrada inicial y la
salida final del proceso.
Diseñar el diagrama de flujo del
proceso representado de
manera gráfica, con la utilización
de una serie de símbolos que
proporcionan un lenguaje común
y que facilitan la interpretación
de los mismos.
e) Salida: Descripción del diagrama
de flujo del proceso de
arrendamiento
Paso 2. Identificación de los factores
de riesgos en el proceso del servicio
de arrendamiento.
a) Objetivo: Identificar los factores
de riesgos en el proceso del
servicio.
b) Técnicas a utilizar: Tormenta de
ideas, diagrama de Ishikawa,
método Delphi.
c) Información requerida:
Descripción del diagrama de flujo
del proceso de arrendamiento,
con las actividades y funciones
específicas del servicio.
d) Orientaciones metodológicas:
Elegir un grupo de especialistas
a fin con la profesión contable
con no menos de diez años de
experiencia y de los diferentes
niveles jerárquicos. Explicar el
objetivo en términos del
resultado (efectividad) que se
desea alcanzar en este paso.
Preguntar cuáles son los
principales riesgos que pueden
73
estar asociados a dicho proceso
y esperar que lo identifiquen. A
medida que se van identificando
los riesgos, se va
confeccionando el diagrama de
Ishikawa, reflejando las causas y
el efecto, para la efectividad. Una
vez concluido el procesamiento
de la tormenta de ideas sobre las
actividades del proceso, se
somete a la opinión del plenario
el resultado y finalmente listar los
riesgos.
Los resultados mencionados
anteriormente son utilizados en
la aplicación del método Delphi,
para obtener y procesar la
información que los expertos
poseen sobre los riesgos
asociados al proceso de cobro.
Para ello, se debe confeccionar
un cuestionario inicial, para
obtenerla información que se
desea obtener.
Crear el grupo de expertos, para
evaluar el nivel de experticia de
los especialistas seleccionados a
través de los coeficientes de
conocimiento, argumentación, y
de competencia según la
fórmula: K =0,5 (Kc + Ka), para la
cual se asume la propuesta de
Campistrous P. y Rizo C. (2006)
sobre los siguientes rangos: 0.8
≤ K ≤ 1 Alto, 0.5 ≤ K < 0.8 Medio,
K < 0.5 Bajo. Clasifican como
expertos los evaluados de Alto.
Suministrar a los expertos el
cuestionario elaborado y se
establecen los plazos de entrega
del mismo. El primer cuestionario
obtenido se somete a
consideración de los expertos
para obtener los primeros
criterios, se procesan y se van
perfeccionando las ideas sobre
los riesgos del proceso de
auditoría.
Retroalimentación de los
resultados de la aplicación del
primer cuestionario: La
información sintetizada en el
procesamiento del cuestionario
se les suministra nuevamente a
los expertos, para que emitan su
opinión sobre la misma y
argumenten sus criterios
discordantes. De esta forma se
cumple el objetivo propuesto.
e) Salida: Factores de riesgos que
condicionan los resultados de la
efectividad del proceso del
servicio de arrendamiento.
Paso 3. Evaluación de la efectividad
de la gestión de cobro del servicio
de arrendamiento
a) Objetivo: Evaluar la efectividad
de la gestión de cobro del
servicio
b) Técnicas a utilizar: Enfoque del
Marco Lógico (ML)
c) Información requerida:
Descripción del diagrama de flujo
del proceso de arrendamiento y
los factores de riesgos que
condicionan los resultados de la
efectividad.
d) Orientaciones metodológicas:
Se asume el enfoque del Marco
Lógico (ML) el cual contribuye a
alcanzar acuerdos precisos
acerca de los objetivos, metas y
riesgos, con todos los
involucrados, por lo que sienta
las bases para evaluar sus
resultados e impactos.
Se deben desarrollar las
siguientes fases para abordar los
74
diferentes aspectos.
Primera: se identifica el
problema a resolver, por medio
de un diagnóstico sistémico
amplio, que permita establecer
las causas del problema y por
qué no ha logrado ser resuelto.
Segunda: se construye un
modelo sistémico que expresa
las condiciones lógicas de toda
índole que deben cumplirse para
que el problema se resuelva.
Tercera: se construye un
instrumento gerencial que
registra la estrategia de solución,
en la forma de una matriz de
objetivos secuenciales que
deben alcanzarse. En esta
tercera fase, se incorporan
variables que son necesarias
para mantener el seguimiento y
control sobre la gestión de la
solución.
e) Salida: Informe de la evaluación
de la efectividad de la gestión de
cobro del servicio de arrendamiento.
Referencias
Aldunate Eduardo y Córdoba Julio
(2011) Formulación de
programas con la
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75
Resumen
La Resolución 60 del 2011 de la
Contraloría General de la República
de Cuba sobre las Normas del
Sistema de Control Interno,
proporciona un concepto ampliado
de control interno, complementado
con una Guía (2015) que constituye
en la práctica una lista de
verificación, para la comprobación
documental de las operaciones
individuales y las que corresponden
en el plano general a la
organización, permitiendo
retroalimentar la supervisión de las
tareas asignadas.
Sin embargo, en algunas de las
empresas del contexto cubano aún
persisten dificultades en la forma de
interpretar los resultados una vez
aplicada. Por tanto, se traza el
objetivo: Exponer de una forma
práctica los resultados de la
evaluación del control interno, luego
de la aplicación de la guía de
autocontrol.
Para mostrar los resultados, se
selecciona la Empresa de Proyectos
e Investigaciones de Camagüey,
que adaptó la guía de autocontrol
con 113 puntos de atención acorde
a sus características.
Guía de Autocontrol: herramienta del control
interno en el contexto cubano
Por: Loraine Seijo Álvarez y
Yanet Monteagudo Barragán
76
Palabras claves: guía autocontrol,
evaluación, control interno.
Abstract
Resolution 60 of 2011 of the Office
of the Attorney General of the
Republic of Cuba on the Rules of the
Internal Control System provides an
expanded concept of internal
control, supplemented by a Guide
(2015) which constitutes in practice
a checklist, for the documentary
verification of individual operations
and those that correspond at the
general level to the organization,
allowing you to feedback monitoring
the assigned tasks.
However, in some of the companies
in the Cuban context, difficulties
remain in the way the results are
interpreted once applied. Therefore,
the objective is plotted: To present in
a practical way the results of the
evaluation of internal control, after
the application of the self-control
guide.
To show the results, you select the
Camaguey Projects and Research
Company, which adapted the self-
control guide with 113 attention
points according to its
characteristics.
Keywords: self-control guidance,
evaluation, internal control.
Introducción
El reconocimiento al control interno
administrativo resulta de gran
importancia para las organizaciones
debido a lo práctico como
herramienta de dirección, pues
permite evaluar la eficacia de los
objetivos de trabajo, lo cual se
refuerza si éste se centra en las
actividades básicas que dichas
entidades realizan y de las cuales
dependen el logro de sus
resultados.
De ahí, la necesidad de que las
empresas del contexto cubano
tomen conciencia de la
implementación del control interno,
a partir de las normas de la
Resolución No. 60 del 2011 de la
Contraloría General de la República
(CGR).
En dicha legislación, en la Sección
Primera del Capítulo I ¨De los
Principios Básicos¨, su Artículo
No.6, fundamenta en el inciso g)
Autocontrol: establece la obligación
que tienen los directivos superiores
de las entidades, de autoevaluar su
gestión de manera permanente y,
cuando proceda, elaborar un plan
para corregir las fallas e
insuficiencias, adoptar las medidas
administrativas que correspondan y
dar seguimiento al mismo en el
órgano colegiado de dirección,
comunicar sus resultados al nivel
superior y rendir cuenta a los
trabajadores.
Lo cual adquiere relevancia en los
Lineamientos de la Política
Económica y Social del Partido y la
Revolución (2016) donde se
expresa en el No. 8: “Continuar
otorgando gradualmente a las
direcciones de las entidades y del
sistema empresarial nuevas
facultades, definiendo con precisión
sus límites sobre la base del rigor en
el diseño y aplicación de su sistema
de control interno”.
Por otra parte, en la
conceptualización del Modelo
Económico y Social Cubano de
77
Desarrollo Socialista (2017) se
señala que las empresas deben:
Mostrar en su gestión
administrativa orden, disciplina
y exigencia. Evaluar de manera
sistemática los resultados de la
aplicación y su impacto. Todo
ese proceso estará asociado a
la elevación de su
responsabilidad sobre la
eficiencia, eficacia y el control
en el empleo del personal, los
recursos materiales y
financieros que manejan.
Así pues, la elevación de la
responsabilidad y facultades en las
entidades, hace imprescindible
exigir con rigor el acatamiento
absoluto a la legislación vigente, la
actuación ética de cuadros y
trabajadores en general, todo ello
como parte del fortalecimiento del
sistema de control interno, en aras
de lograr los resultados esperados
en cuanto al cumplimiento del plan y
el presupuesto aprobado con
eficiencia, orden y disciplina.
Por tanto, todas las entidades en el
país deben lograr la adecuación de
la Guía de Autocontrol a sus
características y fomentar una
cultura de respeto a la legalidad, de
ahí su importancia, pues brinda una
herramienta de trabajo que le
permite a la administración cumplir
con los principios y objetivos
generales.
Sin embargo, aún persisten
dificultades en la forma de
interpretar los resultados una vez
aplicada la guía establecida desde
el 2015 por tanto, para esta
investigación se traza el Objetivo:
Exponer de una forma práctica los
resultados de la evaluación del
control interno, luego de la
aplicación de la guía de autocontrol.
Materiales y Métodos
En el trabajo se utilizó el análisis y
síntesis, histórico – lógico, para la
valoración de los elementos teóricos
relacionados con el sistema de
control interno. Se realizó un
análisis lógico para el diseño de los
criterios de medidas, que fueron
enviados a los usuarios, para
conocer sobre la satisfacción sobre
los mismos.
Resultados
El contexto cubano no podía quedar
ajeno al desarrollo del control
interno así en el marco de la
Asamblea Nacional del Poder
Popular se aprobó la Ley No. 107
“De la Contraloría General de la
República (CGRC)”, en la cual se
establece dentro del capítulo
“Disposiciones generales”, en su
artículo 11, el concepto de Sistema
de Control Interno y en
consecuencia este órgano emitió la
Resolución 60 Normas del Sistema
de Control Interno, que proporcionó
un concepto ampliado de control
interno, a partir de otras versiones
del Informe COSO, concebido
como:
…un proceso integrado a las
operaciones, con un enfoque
de mejoramiento continuo,
extendido a todas las
actividades inherentes a la
gestión, efectuado por la
dirección y el resto del
personal; se implementa
mediante un sistema integrado
78
de normas y procedimientos,
que contribuyen a prever y
limitar los riesgos internos y
externos, proporcionando una
seguridad razonable al logro de
los objetivos institucionales y
una adecuada rendición de
cuentas.
Dicha disposición establece una
Guía que constituye en la práctica
una lista de verificación para la
comprobación documental y física
de las operaciones individuales y
otras correspondiente al plano
general a la organización,
permitiendo retroalimentar la
supervisión de las tareas asignadas.
A continuación, se expone una
forma práctica para la evaluación de
los resultados de la aplicación de la
guía de autocontrol en la Empresa
de Proyectos e Investigaciones de
Camagüey, la cual adaptó la guía de
autocontrol con 113 puntos de
atención acorde a sus
características y luego realizó la
evaluación de la siguiente forma:
Para analizar los resultados se
asume la “Metodología para la
Evaluación y Calificación de las
Auditorías” establecido en la
Resolución No. 36/2012 de la
Contraloría General de la República
de Cuba (CGR), la cual concibe en
su Capítulo II los aspectos a tener
en cuenta para la calificación del
estado de control interno
(satisfactorio, aceptable, deficiente
y malo) que en esencia resume los
objetivos, principios y
características de cada
componente.
Luego de la aplicación de la guía de
autocontrol en las áreas de la
empresa, se computaron los puntos
establecidos en la misma
expresando su cumplimiento en por
cientos. Fueron diseñados los
criterios de medidas y ratificados a
través de criterios de usuarios y
quedando redactado como sigue:
SATISFACTORIO: si el componente
supera el 95% del total de los puntos
a obtener, porque cumple con todo
lo indicado en las normas del
componente, teniendo en cuenta la
característica ¨seguridad
razonable¨.
ACEPTABLE: cumple entre (95 -
90%) del total de los puntos a
obtener con lo que se expresa en las
normas, porque existen algunas
brechas que pueden ser superadas
en un corto plazo.
DEFICIENTE: si se obtiene entre
(89 - 70 %) de los puntos a obtener
en todo lo que se expresa en las
normas, porque existen brechas que
afectan las políticas y
procedimientos establecidos.
MALO: el componente ¨no cumple¨
porque no rebasa el 70% de los
puntos a obtener según las normas,
determinado por falta de orden,
disciplina y control.
A continuación, se muestra en la
tabla 1 el cumplimiento del objetivo
central del sistema de control
interno de la empresa, así como un
breve resumen por cada
componente que responden
también a sus objetivos.
79
Objetivo 1: Prever y limitar los
riesgos internos y externos que
proporciona una seguridad
razonable al logro de los objetivos
institucionales.
La empresa obtiene una calificación
de DEFICIENTE con el 80 % de los
puntos a obtener en todo lo que se
expresa en las normas, porque
existen brechas que afectan las
políticas y procedimientos
establecidos y solo en un
componente se logra buenos
resultados.
Por tanto, el sistema de control
interno implementado no se
corresponde con los principios y
características que se refrendan en
la Resolución No. 60/11 de la
Contraloría General de la República.
Ambiente de Control
Objetivo 2: Obtener un aceptable
grado de organización de los
procesos, sistemas, políticas,
disposiciones legales y
procedimientos.
Este componente obtiene 78% de
los puntos a obtener con una
calificación de DEFICIENTE,
porque existen brechas que afectan
las políticas y procedimientos
establecidos. Fundamentalmente se
incumplen con: El plan anual de
actividades no se encuentra
confeccionado, no se pudo mostrar
la confección del plan de trabajo
individual, no se informa a los
Tabla 1. Evaluación sistema de control interno de la empresa
Componentes Calificación Normas Puntos
de
Atención
C u m p l i d o s
SI NO %
Ambiente de control Deficiente 5 46 36 10 78
Gestión y
prevención de
riesgos
Malo 3 9 5 4 55
Actividades de
control
Deficiente 6 32 27 5 84
Información y
comunicación
Satisfactorio 4 14 14 0 10
0
Supervisión y
monitoreo
Deficiente 2 12 9 3 75
TOTAL DEFICIENTE 20 113 91 22 80
80
niveles que correspondan, el
cumplimiento de los planes de
trabajo, no está creado el comité de
expertos y no se conservan las
actas de las reuniones, el plan anual
de capacitación no se confecciona a
partir de la legislación vigente del
Ministerio de Trabajo y Seguridad
Social (MTSS). Inexistencia de un
manual de funcionamiento interno,
donde se establezcan las funciones
y relaciones entre las áreas y
puestos de trabajo de acuerdo con
los procesos y actividades,
desactualizado el plan de seguridad
y protección física conforme a lo
establecido legalmente, no se deja
evidencias del proceso de entrega y
recepción del cargo, no se muestran
las disposiciones que aprueban la
constitución de los órganos de
dirección, colegiados y consultivos y
se conservan las actas de sus
respectivas reuniones, sin evidencia
de las reuniones y acuerdos del
Comité de Protección Higiene del
Trabajo.
Gestión y prevención de riesgos
Objetivo 3: Lograr que el plan de
prevención de Riesgo se gestione
adecuadamente.
No se logra el objetivo de que el plan
de prevención de riesgo se gestione
adecuadamente, pues en este
componente se obtiene el 55 % de
los puntos de atención, para una
calificación de MALO, porque se
incumple con lo siguiente: No está
conformado el grupo para la
identificación y análisis de los
riesgos que puedan afectar el
cumplimiento de los objetivos y
metas de la organización, No
existen evidencias de las reuniones
presididas por la máxima autoridad,
para realizar un diagnóstico y
determinar los objetivos de control.
Sin la evidencia de la evaluación y
actualización sistemática del plan de
prevención de riesgos.
Actividades de control
Objetivo 4: Cumplir debidamente
con las políticas, disposiciones
legales y procedimientos de control
necesarios para gestionar y verificar
la calidad de la gestión.
En este componente calificado
como DEFICIENTE, obtiene 84 %
de los puntos, porque existen
brechas que afectan las políticas,
disposiciones legales y
procedimientos de control
necesarios para gestionar y verificar
la calidad de la gestión.
Fundamentalmente por los
siguientes hallazgos: No se
garantiza la división de funciones y
la contrapartida en las tareas y
responsabilidades esenciales,
relativas al tratamiento,
autorización, registro y revisión de
las transacciones y hechos, son
insuficientes las acciones de
supervisión y control en los casos
que no es posible la división de
tareas y responsabilidades, el
levantamiento de relaciones de
familiaridad no se ha realizado. No
se controlan los costos de calidad y
sin analizar sus desviaciones, el
plan de rotación del personal que
tiene a cargo las tareas con mayor
probabilidad de comisión de
irregularidades no se encuentra
81
confeccionado y tampoco se realiza
la periodicidad de las acciones de
supervisión y control.
Información y comunicación
Objetivo 5: Disponer y definir
formalmente de información
oportuna y fiable.
En este componente obtiene 100%
para una calificación de
SATISFACTORIO, ya que se logra
que las actividades se gestionan
teniendo en cuenta la característica
¨seguridad razonable¨ cumpliendo
con todo lo indicado en el Punto de
Atención.
Supervisión y monitoreo
Objetivo 6: Ejecutar actividades de
supervisión y monitoreo de forma
continua a las actividades normales
de la entidad.
En este componente se obtiene 75
% de los puntos a obtener, calificado
de DEFICIENTE, ya que no se logra
que la Supervisión y Monitoreo se
gestione adecuadamente,
existiendo brechas que debilitan los
controles determinado por falta de
orden, disciplina y control debido a:
Los exámenes de los resultados de
las acciones de control interna y
externas no se analizan con los
trabajadores. Se incumple con la
periodicidad las reuniones del
Comité de Prevención y Control
definidos por la máxima autoridad
mediante evidencia documental. No
se tienen elaborados los
cronogramas de reuniones, sin
mostrar evidencias de los temas
tratados, acuerdos adoptados y su
seguimiento en las sesiones de
trabajo.
Conclusiones
El resultado de la evaluación del
control interno a nivel total de la
empresa seleccionada es
deficiente, debido a que en los
análisis de los cinco componentes
se obtuvo en tres de ellos una
calificación de deficiente y uno con
malo; solo uno Información y
comunicación que obtuvo
satisfactorio.
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82
UNIVERSALIDAD DE
LOS DATOS
