Upload
others
View
2
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
• Elsconceptesdecàrreciabonament.
• L’aplicaciódelPlageneraldecomp-tabilitat.
• Elsdocumentsdesuport.
• Latraçabilitatenlainformaciócomp-table:concepteifinalitat.
I estudiarem:
• Determinarquinscomptesescarregueniquinss’abonensegonselsdiferentsfetscomptables,icodificarelsdocu-mentsconformealPGC.
• Codificaroperacionsdecompresides-peses,vendesiingressos,ipagamentsicobraments.
• Codificaroperacionscomercialsambcreditorsideutorsioperacionsd’adquisiciód’actiunocorrent,deserveisban-carisidefinançamentbàsic.
• Codificardocumentsdedespesesiingressos,detransferènciesitraspassosbancaris,dedeclaracionsiliquida-cionsd’impostos,laboralsidevariaciód’existènciesidedepreciacionsd’immobilitzat.
En aquesta unitat aprendrem a:
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
2Unitat
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
52
1. Conceptes de càrrec i abonamentComjavamestudiarenelmòduldeTècnicacomptable,elpatrimonid’unaempresaestàformatperunconjuntd’elementspatrimonials,cadascundelsqualsespotrepresen-tarmitjançantelscomptes.
1.1. Què és un compte?
Ésun instrumentquepermet representar i valorarunelementpatrimonial.Tambéserveixperrepresentarelsingressosilesdespesesdel’empresa.
Ensinformadelasituacióiniciald’unelementpatrimonialireculltoteslesvariacionsquevanproduintse,aixícomelcorrenteconòmicdelsingressos(ingressosperinteressosban-caris, ingressosper serveisdiversos...) i lesdespeses (subministraments,personal...) amesuraqueesvanproduintduranteldesenvolupamentdel’activitatempresarial.
Com a recurs el representarem formalment amb una T (Fig. 2.1). La part esquerral’anomenaremDeureielrepresentaremambunaD,ilapartdretal’anomenaremHaverielrepresentaremambunaH.
Perexemple,sielsvehiclesdelsqualsdisposaunaempresasónaquests(Fig.2.2):
• FurgonetaSEATPZON,ambmatrícula5182AFDicompradaper20000€.
• CamióROVERSILIS,ambmatrícula27968SSMicompratper50000€.
espodenagruparenunsolelementpatrimonialqueesdiuElementsdetransport,ambcodificació218segonselPGC,iqueesrepresentaràambuncompte,talcomveiemenlaFigura2.2.
A. Algunes expressions relacionades amb el compte
Lacomptabilitat télasevapròpiaterminologia.Acontinuacióveuremalgunesdelesexpressionshabitualsenrelacióambelfuncionamentdelscomptes,iqueésimprescin-dibledominar:
• Obrir un compte:donard’altaenel Llibremajorelcomptequerepresentaaquestelementpatrimonial.
• Carregar un compte:consisteixaferunaanotacióenelDeure(alcostatesquerredelcompte).
• Abonar un compte:consisteixaferunaanotacióenl’Haver(alcostatdretdelcompte).
• Sumes deutores:totaldelasumadetoteslesanotacionsenelDeured’uncompte.
• Sumes creditores:totaldelasumadetoteslesanotacionsenl’Haverd’uncompte.
• Saldo:diferènciaentrelessumesdeutoresilessumescreditoresd’uncompte.Pertant:
Si∑ D > ∑ H, elcomptepresentasaldo deutor.
Si∑ H > ∑ D, elcomptepresentasaldo creditor.
Si ∑ H = ∑ D, elcomptepresentasaldo zero, ésadir,elcompteestà saldat.
• Saldar o tancar un compte:consisteixafertoteslesoperacionsnecessàriespertalqueuncomptetinguisaldo«zero». Enl’exempleanteriordelcompte218Elementsdetransport,podemdirquelasumadeutoradelcompteésde70000€,iquetéunsaldodeutorde70000€.
Patrimoni empresarialéselcon-juntdebéns,dretsiobligacionsque té una empresa. És a dir,inclou des de la maquinàriai els diners al banc fins alsdeutes amb els proveïdors oamb Hisenda, passant per lesquantitats per cobrar de clientsideutors.
Recorda
Fig. 2.1. Representació d’un compte.
Fig. 2.2. Exemple pràctic de representació d’un compte.
Deure Haver
Nom del compte
Deure Haver
(218) Elements de transport
2000050000
––––––––∑Deure70000
∑Haver 0
Saldodeutor70000
53
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
1.2. Registre d’operacions
Unaempresarealitzaconstantmentoperacionsotransaccionsambcontinguteconòmic.Aquestestransaccionsafectenelpatrimonidel’empresais’handeregistrar:éselqueanomenemfets comptables.
Davantdequalsevolfetcomptableques’hagidecomptabilitzarcaldeterminarprèvia-mentalgunesqüestions:
•Quinscomptesintervenenenl’operació?ésadir,quinscomptesvarien?Calsaberquecomamínimhihand’aparèixerdoscomptes.
•Quinsd’aquestscomptess’hand’anotarenelDeure(escarreguen)iquinsenl’Haver(s’abonen)?
Perexemple,sicompremunordinadorper1000€ielpaguemambunxecdelnostrecomptecorrentalbanc,quinscomptesesmouen,varienointervenen?Doncs,enprimerlloc,l’ordinadorentraaformarpartdelpatrimonidel’empresa217Equipsperproces-sarinformaciói,d’altrabanda,surtendinersdel572Bancs,c/c.Pertant,caldràferanotacionsenaquestsdoscomptes.
PerpodersabersianotemenelDeureoenl’Haver,calconèixerelconvenidecàrreciabonament(Fig.2.3):
Entra (augmenta) Surt (disminueix)
Actiu Deure Haver
Passiu Haver Deure
Net Haver Deure
Despeses SempreenelDeure
Ingressos Sempreenl’Haver
Fig. 2.3. Conveni de càrrec i abonament.
Seguintambl’exempledelcomptedelacompradel’ordinador(Fig.2.4):
• Podem dir que entra (augmenta) un actiu (l’ordinador formarà part dels béns del’empresa) i, per tant, l’element per processar informació serà actiu que entra(Deure).
• Surtendinersdelbancperpagar l’ordinador (elsdiners formenpartde l’Actiudel’empresa),ipertantseràactiuquesurt(Haver).
Deure Haver
(217) Equips procés inform.
1000
Deure Haver
(572) Bancs
1000
Fig. 2.4. Exemple pràctic de conveni de càrrec i abonament.
Els fets comptables es podendividiren:
• Permutatius, que suposencanvisenelscomptesd’Actiui Passiu però no en el Patrimoninet.
• Modificatius, que sí suposenvariacionsenelscomptesdePatrimoninet.
• Mixtos,quecombinenelsdosanteriors.
Recorda
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
54
A. Quadre de raonament comptable
Perfacilitarl’aprenentatged’aquestprocésfaremservirunaeinaquepodemanomenarquadrederaonamentcomprable(Taula2.1).
QEM(Què es mou?)
Entra o surt ( o )
Actiu/Passiu/NetDespesa o ingrés
Anotació per conveni €
Enspreguntaremquinssónelselementspatrimonialsqueesmouen(ointervenenenelfetcomptable).
Enspreguntaremsientra(augmenta)osurt(disminueix)cadaelementpatrimonial.
Enspreguntaremaquingruppertanycadaelementpatrimonial.
Hoanotaremsegonselconveni.
Hianotaremlesquantitats.
Taula 2.1. Quadre de raonament comptable.
Registra les següents operacions (fets comptables) utilitzant el quadre de raonament comptable:
1.Escomprenmercaderiesacrèditpervalorde2500€.Ensconcedeixenundescomptecomercialdel5%.L’IVAésdel18%.
2.Venemmercaderiesacrèditpervalorde5000€.Pelcobraments’estableixquelameitatespagaràa30diesilarestaenefectiu.
3.Permillorarelprocésproductiuesdecideixinvertirenunanovamàquinaperaltaller.Elseupreuésde3000€+IVA(18%),queesfaranefectiusendospagaments,a6i12mesos.Elsdospagamentsesfanmitjançantxec.
4.Elsclientsanteriors(2)ensretornenmercaderiesqueestrobenenmalestat.Ladevolucióascendeixa600€+IVA,queelsreemborsemenefectiu.
5.Hemcarregatdegasoil lafurgonetaperunvalorde59€(IVAinclòs),quepaguemenefectiu.
6.Decidimpintarlafaçanadel’edifici.Elpintorenshofaameravellaiutilitzanttonalitatspastel.Aixòsí,elpreutambéésbonic:4000€+IVA18%.Quedapendentelpagament.
7.Venemmercaderiesalcomptatpervalorde3000€+IVA(18%),iconcedimundescomptealclientperpagamentimmediatdel10%.L’IVAésdel18%.
8.Paguemlanòminadelstreballadors:3000€bruts,delsqualscalferunare-tenciódel15%perl’IRPF.LaSeguretatSocialacàrrecdel’empresapujaa840€,iladeltreballadora192€.
9.Paguemenefectiuellloguerdellocalquehemarrendataunparticular.L’importpujaa1000€+IVA(18%),iambun19%deretenciód’IRPF.
10.Ensarribaelrebutdelproveïdord’internet.Ascendeixa100€+IVA18%,quepaguemperbancs.
Continua
Cas pràct ic 1
El principi de la partida doble determina els següents termespercomptabilitzarfets:
• Nohihadeutor sensecredi-torniviceversa.
• Tot càrrec en un o diversoscomptesimplicaunabonamentenunodiversoscomptes.
• El totalde lesquantitatsano-tades en el Deure ha de serigualaltotaldelesquantitatsanotadesenl’Haver.
Impor tant
55
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
Solució:
Enunciat QEM? A/P/D/I E/S D/H €
Escomprenmercaderiesper2500€pagantalcomptat.Ensconcedeixenundescomptedel5%.IVA18%. 1
600 D E D 2375,00
472 A E D 427,50
400 P E H 2802,50
Venemmercaderiesacrèditper5000€.Peralcobraments’estableixquelameitatespagaràa30diesi larestaenefectiu.
2
700 I E H 5000,00
477 P S H 900,00
430 A E D 2950,00
Permillorar el procés productiu es decideix invertir enunanovamàquinaperaltaller.Lamàquinacosta3000€,queesfaranefectiusendospagaments,a6i12mesos.L’IVAésdel18%.
3
570 A E D 2950,00
213 A E D 3000,00
472 A E D 540,00
523 P E H 1770,00
173 P E H 1770,00
Elsclientsanteriors(2)ensretornenmercaderiesqueestrobenenmalestat.Ladevolucióascendeixa600€++IVA,queelsreemborsemenefectiu.
4
708 D E D 600,00
477 D 108,00
570 A S H 708,00
Hemcarregatdegasoillafurgonetaperunvalorde59€,quepaguemenefectiu. 5
628 D E D 50,00
472 A E D 9,00
570 A S S 59,00
Decidimpintarlafaçanadel’edifici.Elpintorenshofaprimorosamentiutilitzanttonalitatspastel.Aixòsí,elpreutambéésprimorós:4000€+IVA18%.Quedapendentelpagament.
6
622 D E D 4000,00
472 A E D 720,00
410 P E H 4720,00
Venemmercaderiesalcomptatperunvalorde3000€,iconcedimalclientundescompteperràpidpagamentdel10%.IVAdel18%.
7
700 I E H 2700,00
477 P E H 486,00
572 A E D 3186,00
Continua
Cas pràct ic 1 (continuació)
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
56
1. Realitza el quadre de raonament comptable de lessegüentsoperacions(fetscomptables)realitzadesperunabotiga:
a) Ellloguerdellocalons’instal·laràlabotigapujaa500€almes+IVA(18%)iambunaretenciód’IRPFdel19%.Abonenelprimermesenefec-tiu.
b) DecideixenobriruncomptecorrentalBancdelCatearamb7000€.
c) Adquireixenmobles iequipamentsbàsicsperalabotiga,eldespatxielmagatzem,quepugenen total a2300€+ IVA. Paguenambun xec1300€ilarestaquedapendentasismesos.
d) Sol·licitenunpréstecde20000€alBancdelaConfiança,queelselconcedeixambunterminidedevoluciódequatreanys.
e) Comprenmercaderies al comptat per 850€++IVA(18%).
El proveïdor hi aplica undescompte per paga-mentimmediatperimportde50€.
f) Venenmaterials a un restaurant enobres situatalcarrerdeMonlauperunimportde2500€++IVA(18%).Cobrenenefectiu.
g) Elrestaurantanteriorretornamercaderiesperva-lorde600€+IVA.L’abonamentésenefectiu.
h) Paguen500€ corresponents al deutedelsmo-blesielsequipamentsdel’operació3.
i) Arriba el rebut del lloguer corresponent almessegüent,queespagaambxec.
j) Elbancelsinformaquehancarregatencompteels rebuts de la llum (150 € + IVA), el telèfon(100€+IVA)il’aigua(50€+IVA7%).
k) Unnouclientelsfaunacomandamoltimportant.L’importdelavendapujaa3000€+IVA(18%),queescobrenalcomptat,iperaixòconcedeixenundescompteperpagamentimmediatde100€.
Act iv i tats
Enunciat v/es. A/P/D/I E/S D/H €
Paguemlanòminadelstreballadors:3000€bruts,delsqualscalferunaretenciódel15%perl’IRPF.LaSegure-tatSocialacàrrecdel’empresaimporta840€,iladeltreballador192€.
8
640 D E D 3000,00
642 D E D 840,00
475 P E H 450,00
476 P E H 1032,00
572 A S H 2358,00
Paguemenefectiuellloguerdellocalquehemarrendataunaaltraempresa.L’importpujaa1000€+IVA(18%),iambun19%deretenciód’IRPF.
9
621 D E D 1000,00
472 A E D 180,00
475 P E H 190,00
570 A S H 990,00
Ensarribaelrebutdelproveïdord’Internet.Pujaa100€++IVA(18%),quepaguemperbancs. 10
629 D E D 100,00
472 A E D 18,00
572 A S H 118,00
Cas pràct ic 1 (continuació)
57
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
B. Registre en el Llibre diari
Calrecordarqueelquadrederaonamentcomptableéstansolsunaeinaperaprendreacarregariabonarelscomptes,peròlesoperacionss’handeregistrarenelLlibredia-ri.Uncoprealitzat,elquadrederaonamentcomptablejaresultamésfàcil.
Registra en el Llibre diari els fets comptables resolts en el Cas pràctic 1.
Solució:
€ Deure Haver €
Exercici1
2375,00 (600)Compramercaderies
427,50 (472)HPIVAsuportat (400)Proveïdors 2802,50
Exercici2
2950,00 (430)Clients
2950,00 (570)Caixa
(700)Vendes 5000,00
(477)HPIVArepercutit 900,00
Exercici3
3000,00 (213)Maquinària
540,00 (472)HPIVAsuportat (523)Prov.immob.Ll/T 1770,00
(173)Prov.immob.c/t 1770,00
Exercici4
708,00 (708)Devoluciódevendes
108,00 (477)HPIVArepercutit (570)Caixa 708,00
Exercici5
50,00 (628)Subministraments
9,00 (472)HPIVAsuportat (570)Caixa 59,00
Exercici6
4000,00 (622)Reparacióiconservació
720,00 (472)HPIVAsuportat (410)Creditorsperprestaciódeserveis 4720,00
Continua
Cas pràct ic 2
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
58
C. Traspàs al Llibre major
UncopregistradeslesoperacionsenelLlibrediariespassaranalLlibremajor,queensajudaràaconèixerentotmomentl’evolucióilasituaciód’unelementpatrimonial(re-presentatalcompte).
Calindicarque,quanfemelprocésambqualsevolaplicacióinformàticadecomptabi-litat,elLlibremajorollistatdemovimentsidesaldosdecomptesesfaràautomàtica-ment.
Exercici7
3186,00 (572)Bancs (700)Vendesdemercaderies 2700,00
(477)HPIVArepercutit 486,00
Exercici8
3000,00 (640)Sousisalaris
840,00 (642)SSacàrrecdel’empresa (475)HPcreditora 450,00
(476)OrganismesSScreditors 1032,00
(572)Bancs 2358,00
Exercici9
1000,00 (621)Arrendamentsicànons
180,00 (472)HPIVAsuportat (475)HPcreditora 190,00
(570)Caixa 990,00
Exercici10
100,00 (629)Altresserveis
18,00 (472)HPIVAsuportat (570)Caixa 118,00
Cas pràct ic 2 (continuació)
2. SeguintelmateixprocedimentdelCaspràcticanterior,registraenelLlibrediarielsfetscomptablesdel’Activitat1.
Act iv i tats
59
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
Traspassa al Llibre major els assentaments del Cas pràctic 2.
Solució:
Comptesd’Actiu:
Cas pràct ic 3
(430) Clients
2950,00
sumes Deure sumes Haver
2950,00 0
saldo deutor 2 950,00
(213) Maquinària
3000,00
sumes Deure sumes Haver
3000,00 0
saldo deutor 3 000,00
(572) Bancs
3186,00 2358,00
sumes Deure sumes Haver
3186,00 2358,00
saldo deutor 828,00
(570) Caixa
2950,00 708,0059,00
990,00118,00
sumes Deure sumes Haver
2950,00 1875,00
saldo deutor 1 075,00
ComptesdePassiu:
(523) Prov. Immob. LI/T
1770,00
sumes Deure sumes Haver
0 1770,00
saldo deutor 1 770,00
(173) Prov. Immob. c/t
1770,00
sumes Deure sumes Haver
0 1770,00
saldo deutor 1 770,00
(410) Creditors
4720,00
sumes Deure sumes Haver
0 4720,00
saldo deutor 4 720,00
(475) HP creditora
450,00190,00
sumes Deure sumes Haver
0 640,00
saldo deutor 640,00
(476) Organismes SS creditors
1032,00
sumes Deure sumes Haver
1032,00
saldo creditor 1 032,00
(400) Proveïdors
2802,50
sumes Deure sumes Haver
2802,50
saldo creditor 2 802,50
Comptesperliquidarl’IVA:
(472) HP IVA suportat
427,50540,00
9,00720,00180,0018,00
sumes Deure sumes Haver
1894,50 0
saldo deutor 1 894,50
(477) HP IVA repercutit
108,00 900,00486,00
sumes Deure sumes Haver
108,00 1386,00
saldo creditor 1 278,00 Continua
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
60
Cas pràct ic 3 (continuació)
3. SeguintelmateixprocedimentdelCaspràcticanterior,registraenelLlibremajorelsfetscomptablesdel’Activitat2.
Act iv i tats
Comptesdedespeses:
(600) Compra mercaderies
2375,00
sumes Deure sumes Haver
2375,00 0
saldo deutor 2 375,00
(708) Devolució de vendes
600,00
sumes Deure sumes Haver
600,00 0
saldo deutor 600,00
(628) Subministraments
50,00
sumes Deure sumes Haver
50,00 0
saldo deutor 50,00
(622) Reparació i conservació
4000,00
sumes Deure sumes Haver
4000,00 0
saldo deutor 4 000,00
(640) Sous i salaris
3000,00
sumes Deure sumes Haver
3000,00 0
saldo deutor 3 000,00
(642) SS a càrrec de l´empresa
840,00
sumes Deure sumes Haver
840,00 0
saldo deutor 840,00
(629) Altres serveis
100,00
sumes Deure sumes Haver
100,00 0
saldo deutor 100,00
(621) Arrendaments
1000,00
sumes Deure sumes Haver
1000,00 0
saldo deutor 1 000,00
Comptesd´ingressos:
(700) Vendes
5000,002700,00
sumes Deure sumes Haver
-- 7700,00
saldo creditor 7 700,00
61
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
2. Aplicació del Pla general de comptabilitatUnavegadaquejatenimprouclarquinéselprocésderegistredelsfetscomptables,hemd’estudiarl’aplicaciódelanormativamercantilqueregulalaformadecomptabi-litzartotselsfetsderivatsdel’activitatempresarial.Toteslesempreseshofaranambelsmateixoscriteris,normesiprincipis,demaneraquelainformaciócomptablehauriadeserclara,comparable,fiable,íntegraicomprensibleperatotselsusuarisdelacomp-tabilitat.
2.1. El Pla general de comptabilitat de 2007
ElPlageneraldecomptabilitatielPlageneraldecomptabilitatperaPIMEsónvigentsaEspanyadesdel16denovembrede2007,amb l’aprovaciódelsReialsDecrets1514/2007i1515/2007,queobeeixenalanecessitatdereformadelalegislaciómercantil espanyolaperadaptarsea lanormativaeuropeaamb l’aplicacióde lesNIC/NIIF.
Ambl’aprovaciósimultàniad’aquestanormativacomptable,queésd’aplicacióobliga-tòriapera totes les empreses, l’Administració habuscat facilitar l’aplicaciódel noumarccomptablealamajoriad’empreses.FinsitotelPlaperaPIMEinclouunscriterissimplificatsperamicroempresesquesónd’aplicacióvoluntàriaperalesempresesquecompleixenelsrequisitsexigits.
A. Requisits per a l’aplicació del Pla general de comptabilitat per a PIME i criteris per a microempreses
PodranoptarperaplicarelPlageneraldecomptabilitatperaPIMEtoteslesempresesquedurantelsdosdarrersexercicisconsecutiuscompleixin,a ladatadetancament,almenysduesdelessegüentscircumstàncies:
•Queeltotaldelespartidesd’Actiunosuperilaxifrad’1000000€.
•Quel’importnetdelaxifraanualdenegocinosuperiels2000000€.
•Queelnombremitjàd’empleatsdurantl’exercicinohagisuperatelsdeu.
En totcas,serà impossible l’aplicaciódelPGCperaPIMEa lesempresesque, tot icomplirelsrequisitsanteriors,estrobinenalgundelssegüentscasos:
•Quelamonedafuncional(monedadel’entornonoperal’empresa)nosiguil’euro.
•Queestractid’entitatsfinanceresquecaptinfonsdelpúblic,oentitatsqueassumeixinlagestiód’entitatsfinanceres.
•Quehaginemèsvalors(accionsi/oobligacions)admesosanegociacióenmercatsregulatsdelaUnióEuropea.
Igualment,elPGCdePIMEestableixunscriterisespecíficsperamicroempresesquesimplifiquenlacomptabilitzaciód’algunesoperacions,comaral’arrendamentfinan-cer (leasing) i la tributacióper l’ImpostdeSocietats.Aaquestefectepodenaplicaraquestscriterisespecíficslesempresesquedurantelsdosdarrersexercicisconsecutiuscompleixin,ladatadetancament,almenysduesdelessegüentscircumstàncies:
•Queeltotaldelespartidesd’Actiunosuperielmiliód’euros.
•Quel’importnetdelaxifraanualdenegocinosuperielsdosmilionsd’euros.
•Queelnombremitjàd’empleatsdurantl’exercicinohagisuperatelsdeu.
NIC: Normes Internacionals deComptabilitat.
NIIF: Normes Internacionalsd’InformacióFinancera.
Sónunsestàndardsdeconfeccióde la informació financera quepermetena lesempreseshomo-geneïtzarlaiharmonitzarla.
Vocabulari A
Leasingoarrendament financer: ésuncontractemitjançantelquall’arrendador traspassaeldretausarunbéacanvidelpagamentderendesd’arrendamentdurantun termini determinat. Al finald’aquesttermini,l’arrendataritél’opciódecomprarelbéarren-dat pagantne un preu deter-minat, retornarlo o renovar elcontracte.
Vocabulari A
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
62
B. Estructura del Pla general de comptabilitat
Elsplansgeneralsdecomptabilitatesdivideixenencincparts,ilestresprimeressónd’obligatcompliment:
1. Marc conceptual
Enaquestapartesreculltotelfonamentteòricqueesdesenvolupaacontinuacióenlarestad’apartats.Inclousetparts,quedefineixen:
• LarelaciódeComptesanualsdel’empresa.L’elaboraciód’aquests,aplicanttotselsprincipis,elscriterisilesnormes,hadeconduirdeformaineludibleaferquelainfor-maciósubministradamostrilaimatgefideldelpatrimoni,delasituaciófinanceraidelsresultatsdel’empresa.
• Els requisitsde la informacióquecal incloureenelsComptesanuals: rellevància,fiabilitat,integritat,comparabilitaticlaredat.
• Elsprincipis comptables.ElsdelnouPGCsónaquests(Taula2.2):
Principi Descripció Exemple
Empresa en funcionament
Esconsiderarà,excepteprovaensentitcontrari,quelagestiódel’empresacontinuaràenunfuturprevisible,perlaqualcosal’aplicaciódelsprincipisielscriteriscomptablesnotéelpropòsitdedeterminarelvalordelPatrimoninetal’efectedelasevatransmissióglobaloparcial,nil’importresultantencasdeliquidació.
Elgerentd’unaempresavolajustarelvalordelsactiusperquèharebutunaofertamoltsubstan-ciosa,enlaqualnoestàinteressat,perlavendaglobaldetotal’explotació.Éscorrecte?No,elcriteriaemprarenlavaloraciódelsactiusnopotestarcondicionatperunavaloracióambcaràcterdeliquidació,exceptequesíesdecidísaquestatransmissió.
Meritació
Elsefectesdelestransaccionsoelsfetseconòmicsesregistraranquanocorrin,is’imputaranlesdespesesielsingressosalsComptesanualsdel’exercicicorresponent,ambindependènciadeladatadelseupagamentocobrament.
L’empresapagaelrebutdel’assegurançaanualdelafurgonetael15dedesembre.Quinapre-cauciócaldràtenirencomptabilitzaraquestadespesa?Aplicantelprincipidemeritació,s’hauràd’utilitzaruncomptedeperiodificacióperaonzemesosiquinzediesdeladespesadel’assegurançaquecorresponalsegüentexercici.
Uniformitat
Quans’haadoptatuncriteriperregistrarunfeteconòmic,hauràdemantenirseeneltempsiaplicarsedemanerauniformeperatransaccions,altresesdevenimentsicondicionsquesiguinsimilars,mentrenos’alterinelssupòsitsquevanmotivarlasevaelecció.Sis’alterenaquestssupòsitspodràmodificarseelcriteriadoptatenaquellmoment;entalcas,aquestescircumstànciesesfaranconstarenlaMemòria,indicantlaincidènciaquantitativaiqualitativadelavariaciósobreelsComptesanuals.
Elgerentd’unaempresa,comqueelsresultatsnosónbons,hadeciditcanviarelpercentatged’amortitzaciódelamaquinàriadel20%anualal5%anual.Éscorrecte?No,encapcasperaquestmotiu,peròpodriasercorrectesiesdescobreixquelavidaútildelamaquinàrias’haampliat,iindicantentotcasl’impactedelcanvienlaMemòria.
Prudència
S’hauràdeserprudentenlesestimacionsilesvaloracionsperrealit-zarencondicionsd’incertesa.LaprudèncianojustificaquelavaloraciódelselementspatrimonialsnoresponguialaimatgefidelquehandereflectirelsComptesanuals.Aixímateix,senseperjudicidelqueesdisposaenlasegonapartd’aquestPGCdePIMEenrelacióambl’aplicaciódelvalorraonable,únicamentescomptabilitzaranelsbeneficisobtingutsfinsaladatadetancamentdel’exercici.Percontra,s’haurandetenirencomptetotselsriscos,amborigenenl’exercicioenunaltreanterior,tanaviatcomsiguinconeguts,finsitotsiesconeguessinentreladatadetanca-mentdelsComptesanualsiladataenquèaquestesesformulin.Haurandetenirseencomptelesamortitzacionsilescorreccionsdevalorperdeterioramentdelsactius,tantsil’exerciciessaldaambbeneficicomambpèrdua.
Unaempresahaviaadquiritunterrenypervalorde60000€ambl’objectiudeconstruirhiunmagatzemenunfutur.Elsdarrersdiess’haconegutladecisiófermadel’Ajuntamentderequalificarelsterrenyscomazonadeserveis.Unperitatgevaloraelterrenyen20000€.Quècalfer?Aplicantelprincipideprudència,calcomptabi-litzarundeteriorament.
Taula 2.2. Els principis comptables.
63
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
Principi Descripció Exemple
No compensació
Tretqueunanormadisposideformaexpressaelcon-trari,nopodrancompensarselespartidesdel’ActiuidelPassiuolesdedespesesiingressos,iesvaloraranseparadamentelselementsintegrantsdelsComptesanuals.
Unaempresarepdelbancunaliquidaciód’interessosafavorde1550€,icomissionsde50€.Elcomptablehadeciditanotarunúnicassentamentonreflecteixuningrésde1500€.Éscorrecte?No,elprincipidenocompensaciónopermetaquestacompta-bilització.Hauràderegistrarperseparatingrésidespesa.
Importància relativa
S’admetràlanoaplicacióestrictad’algunsdelsprinci-pisielscriteriscomptablesquanlaimportànciarela-tivaentermesquantitatiusoqualitatiusdelavariacióquetalfetprodueixisiguiescassamentsignificativai,enconseqüència,noalteril’expressiódelaimatgefidel.Lespartidesoelsimportslaimportànciarelativadelsqualssiguiescassamentsignificativapodranapa-rèixeragrupatsambunsaltresdesimilarnaturalesaofunció.
Unaempresaadquireixtrescalculadoresperunvalortotalde18€.Elcomptablehacomptabilitzatl’operaciócomadespesadiversaperestalviarselafeinad’amortitzarcadascundelssisanysqueescalculendevidaútildelescalculadores.Éscor-rectaaquestacomptabilització?Sí.Encaraquelescalculadoressiguinunimmobilitzatmaterial,jaquel’importdelasevacompraéspocsignificatiuinoalteralaimatgefideldelpatrimoni,aquestacompradecalculadorespotcomptabilitzarsecomadespesa.
Taula 2.2. (Cont.) Els principis comptables.
Enelscasosdeconflicte entre principis comptableshauràdeprevalerelquemillorcon-dueixiaferqueelsComptesanualsexpressinlaimatgefideldelpatrimoni,delasitua-ciófinanceraidelsresultatsdel’empresa.
• ElselementsdelsComptesanuals,unavegadacompleixenelscriterisdereconeixe-ment,seran:Actius,Passius,Patrimoninet,ingressosidespeses.
• Elscriterisdereconeixementdelscomptesd’Actiu,Passiu,Patrimoninet,ingressosidespesesques’handefinital’apartatanterior.
• ElscriterisdevaloracióassignenelvalormonetariacadascundelselementsintegrantsdelsComptesanuals,iatalefecteconsideraremelsques’especifiquenenlaTaula2.3.
• Esconsiderencomaprincipisinormesdecomptabilitatgeneralmentacceptatselsques’estableixenenelCodideComerçilarestadelegislaciómercantil,elPlagene-raldecomptabilitatilessevesadaptacionssectorials,lesnormesdesenvolupadesperl’InstitutdeComptabilitatiAuditoriadeComptes(ICAC)ilarestadelegislacióespanyolaquesiguiespecíficamentaplicable.
Fig. 2.5. Pàgina web de l’Institut de Comptabilitat i Auditoria de Comptes (ICAC).
Fig. 2.5. Comptabilitat i Auditoria de Comptes (ICAC).
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
64
Criteri de valoració Descripció Exemple
Valor a cost històric o cost
Éselpreud’adquisicióocostdeproducciódelsactiusqueinclouranlesdespesesnecessàriesperalaposadaenfuncionamentoperativad’aquestsactius.Quantalspassius,éselvalorquecorresponalacontraprestaciórebudaacanvid’incórrerenundeute.
Quinéselvaloracosthistòricocostd’unamàquinaqueesvacomprarper1000€ambundescomptedel5%iambunesdespesesd’instal·lacióde200€,siuncopinstal·ladavaserperitadaperunexpertquelivaatorgatunvalorde1400€?Cost=costd’adquisició–descomptes+despesesnecessàries.Cost=1000–5%de1000+200=1150€.Elvalorperitatnoformapartdelvaloracost.
Valor raonable
Ésl’importpelqualpotserintercanviatunactiuoliqui-datunpassiuencondicionsd’independènciamútuaentrelesparts,isensededuirelscostosdetransaccióquehipoguéshaverperlasevaalienació.Ambcaràc-tergeneral,elvalorraonableescalcularàperreferèn-ciaaunvalorfiabledemercat.
Transcorregutsquinzediesdesdelaposadaenmarxadelamaquinàriadel’exempleanterior,sorgeixlapossibilitatdepermutarlaperunaaltradesimilarscondicionsiantiguitat,queensinteressaméspelnostreprocésproductiu.Quinéselvalorraonableaconsiderarsiesfalapermuta?Enaquestcasdisposemdelvalordeperitatgede1400€.
Valor net realitzable
Ésl’importquepotobtenirl’empresaperlasevaalie-nacióalmercat,enelcursnormaldelnegoci,deduintelscostosnecessarisperdurlaterme.
Arribatsalfinaldelsegonanydelamàquinaanterior,l’em-presafaunaltreperitatgepercomptabilitzarunpossibledeteriorament.Elvalorquehafacilitatelpèritésde950€,is’estimaques’hauriendegastar100€mésenelseudesmuntatge.Quinéselvalornetrealitzable?ElVNRseràde950€–100€=850€.
Valor actual
Reflecteixl’importdelsfluxosd’efectiuperrebreopagarenelcursnormaldelnegoci,segonsestractid’unactiuounpassiu,uncopactualitzatelseuvalorambuntipusdedescompteadient.
Unaempresahaadquiritunafurgonetaper20000€.S’hacal-culatqueelstransportsquepermetràrealitzaraportaraningres-sosal’explotacióde3000€elprimerany,4000€elsegonanyi3000€eltercerany.S’haprevistvendrelafurgonetaalfinaldelterceranyperunpreude15000€.Quinéselvaloractualsiesconsiderauntipusdedescomptedel5%?
Valoractual= 30001,05
+ 40001,05∙1,05
+ 30001,05∙1,05∙1,05
+
+ 150001,05∙1,05∙1,05
=22034,34€.
Cost amortitzat i altres
Costamortitzatialgunsaltresméscomara:valorenús,valorcomptableoenllibres,valorresidualicostosdetransaccióatribuïblesaunactiuopassiufinancer.
Unaempresatéafinald’exerciciaquestesdadesrespected’unaaplicacióinformàtica:• Importcomptabilitzatacostd’adquisició=1000€.• Amortitzacionscomptabilitzades=250€.• Deterioramentaplicatperdiferènciarespectealvalorraona-
ble=100€.Quinéselvalorcomptableoenllibres?Valorcomptable=1000–250–100=650€.
Taula 2.3. Criteris de valoració.
2. Normes de registre i valoració
EnaquestasegonapartdelPGCdePIMEesconcretenles22normesquedesenvolupenelsprincipiscomptablesialtresdisposicionsquehihaenelmarcconceptual.Incloucriterisireglesaplicablesalesdiferentstransaccionsofetseconòmicsoelementspatrimonials.
A talld’exemple,acontinuacióesdescriu laNormadevaloració2,que tractadelscriterisconcretsdecomptabilitzacióivaloracióaplicablesal’immobilitzatmaterial:
• Valoració inicial:valoraelselementsapartirdelseupreud’adquisicióocostdepro-ducció,permutesoaportacionsdecapitalnodineràries.
• Valoració posterior:enaquestapartatesconcretalavaloraciódelselementsuncopjas’hanreconegut,iestableixnormessobrel’amortitzacióieldeterioramentd’aquestscomptes.
65
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
• Baixa:esdetallaelmomentilavaloraciódel’elementdel’immobilitzatmaterialquanjanohadeformarpartdel’Actiu.
Altresnormes destacablessónlessegüents:
•Normadevaloració5sobrel’immobilitzatintangible.
•Normadevaloració7sobrearrendamentsialtresoperacionsdenaturalesasimilar.
•Normesdevaloració8i9sobreactiusfinancersipassiusfinancers.
•Normadevaloració12sobrelesexistències.
3. Comptes anuals
Aquesttercerapartatdetallalesnormesd’elaboraciódelsComptesanualsielseumo-delnormalitzatdepresentació,incloentlaversióabreujada.
PeralesPIME,aquestsComptesanualssóndeformaabreujada:
• Balançdesituació.
• Comptedepèrduesiguanys.
• Estatdecanvisenelpatrimoninet.
•Memòria.
• Deformaopcional,l’Estatdefluxosd’efectiu.
Elterminiperalapresentaciód’aquestsComptesésdetresmesosuncoptancatl’exercicieconòmicambunaperiodicitatde12mesos,excepteenelscasosdeconstitució,disso-lucióimodificaciódeladatadetancament.
LesempresesquenotreballinambelPGCdePIMEpodenpresentaralgunsolatotalitatdels Comptes anuals en format abreujat si compleixen amb les circumstàncies ques’estableixenenaquestapartatdelanorma.
4. Quadre de comptes
Aquestapartinclouunllistatdecomptes(PGCdePIME)classificatsengrupsisubgrups,iquepresentenelsegüentesquemadedistribució(Taula2.4):
Grup Subgrup Compte Subcompte
1 Fi
nanç
amen
t bàs
ic
10Capital
100CapitalSocial
101Fonssocial
102Capital
103 Socis per desemborsaments noexigits
1030Socisperdesemborsamentsnoexigits,capitalsocial
1034Socisperdesemborsamentsnoexigits,capitalpendentd’inscripció
104 Socis per aportacions dineràriespendents
1040Socisperaportacionsnodineràriespendents,capitalsocial
1044 Socis per aportacions no dineràries pendents, capital pendentd’inscripció
108Accions o participacions pròpiesensituacionsespecials
109Accions o participacions pròpiesperareducciódecapital
11Reserves 110Primad’emissió
Taula 2.4. Esquema de distribució del llistat de comptes.
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
66
Iaixícontinuaríemambaquestgrupiamblaresta,quetenenelcontingutsegüent(Tau-la2.5):
Consultant el PGC de PIME, interpreta la codificació del compte 211 Construc-cions.
Solució:
D’acordambelPGC,aquestcomptepertanyalgrup2d’actiunocorrent,quesónelsactiusqueesfaranservirdeformaduradoraenl’activitatempresarial.Elsubgrupésl’1,quecorresponal’immobilitzatmaterial,ilaidentificaciódelcomptela1.
Cas pràct ic 4
4. ConsultantelPGCdePIME,interpretalescodificacionsdelscomptessegüents:
•112Reservalegal.
• 206Aplicacionsinformàtiques.
• 221Inversionsenconstruccions.
• 438Acomptedeclients.
• 523Proveïdorsd’immobilitzatacurttermini.
• 543Crèditsacurtterminiperalienaciód’immobilitzat.
• 627Publicitat,propagandairelacionspúbliques.
•705Prestacionsdeserveis.
Act iv i tats
Grup Contingut
1 Finançament bàsic:fonspropisifinançamentalièallargtermini.
2 Actiu no corrent:actiusaservirdeformaduradora,incloentlesinversionsfinanceresidretsdecobramentallargtermini.
3 Existències:actiusisubministramentsperservenutsoconsumitsenelprocésdeproduccióoprestaciódeserveis.
4 Creditors i deutors per operacions comercials:crèditsidèbitsoriginatspeltràficdel’empresa.
5 Comptes financers:crèditsidèbitsnooriginatspeltràficdel’empresaambvencimentacurtterminiimitjanslíquidsdisponibles.
6 Compres i despeses:aprovisionamentdemercaderiesidespesesipèrduesdel’exercici.
7 Vendes i ingressos:alienaciódebénsiprestaciódeserveisquesónl’objectedeltràficdel’empresa,ingressosibeneficisdel’exercici.
Taula 2.5. Contingut bàsic del llistat de comptes.
5. Definicions i relacions comptables
Aquestapartatdefineix,decadascundelscomptesdelPGC,elcontingutilescaracterísti-quesmésdeterminantsdelesoperacionsielsfetscomptablesenelsqualsellsesrepresen-ten.Lesrelacionstractenelsmotiusdecàrreciabonamentdecadascundelscomptes.
A talld’exemple, reproduïm ladefinició i les relacionscomptablesqueespecificaelPGCdePIMEperalcompte112:
112Reservalegal.
Aquestcompteregistraràlareservaestablertaperl’article214delTextrefósdelaLleidesocietatsanònimes.
Elseumovimentéselsegüent:
a) S’abonarà,generalment,ambcàrrecalcompte129.
b) Escarregaràperladisposicióqueesfacid’aquestareserva.
67
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
3. Suports comptablesElssuportscomptablessóntotsaquellsdocumentsqueserveixendebaseperregistrarmovi-mentseconòmicsifinancersdel’empresa;ésperaixòques’hadetenirunaespecialcuraenelmomentd’elaborarlos,prepararlosicodificarlosperalasevacomptabilització.
Toteslesoperacionseconòmiquesquerealitzenlesempreseshandeserregistradesenelsllibresdecomptabilitat,peròalseutorn,perquècadascund’aquestsregistressiguinjusti-ficables,s’handesuportarambelsdocumentspertinentsperacadascund’aquestsmovi-ments.
Quanparlemdemovimentseconòmicsensreferimalescompres,lesvendes,lesdespe-sesielsingressos,iquanparlemdemovimentsfinancersfemreferènciaalscobramentsielspagaments.
Enconcret,toteslesoperacionsderivadesdeltràficnormaldel’empresa,compodensercompres i vendes, lloguers, nòmines, liquidacions d’impostos, càrrecs i abonamentsd’interessos,cobramentsipagamentsdeclients,deutors,creditors,proveïdors,etc.,hand’estarjustificadespelcorresponentdocumentsuport,quedónavalidesaalregistreques’hadepracticarenlacomptabilitat.
Acontinuacióveuremalgunsexemplesdetractamentcomptablededocumentssuportqueabastenlamajoriad’aquestsmoviments.
Tractament comptable del rebut de pagament del lloguer d’un local amb fiança.
LaSra.AnabelMartin,NIF:47555689X,gerentdel’empresaFinquesLuxuri,SL,ambNIF:B66688899,haarrendatun local a la Sra.DeliaCereza, de l’empresaMàniga
Curta, NIF: 2223423J. El contracte de lloguer estipulaunafiançadetresmesos.L’importd’unamensualitatésde2000€, l’ IVAdel18%ihihaunaretenciód’IRPFdel19%(Fig.2.6).
Cas pràct ic 5
Fig. 2.6. Rebut de la fiança de tres mesos i de la primera mensualitat emès per Finques Luxuri, SL. Continua
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
68
Solució:
Quadrederaonamentcomptabledel’empresaMànigaCurta (llogateradellocal):
Delia Cereza (Màniga-Curta)
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
621 Arrendamentsicànons Despeses Entra Deure 2000,00
472 IVAsuportat Actiu Entra Deure 360,00
475 Hisendapúblicacreditora Passiu Entra Haver 380,00
410 Creditors Passiu Entra Haver 7980,00
260 Financesidipòsitsconstituïts Actiu Entra Deure 6000,00
Diari del’empresaMànigaCurta:
€ Deure Haver €
Assentament de l’arrendament
2000,00 (621)Arrendaments (4751)HPcrèdit,IRPF 380,00
360,00 (472)HPIVAsuportat (410)Creditors 7980,00
6000,00 (260)Fiancesidip.ll/t
Quadrederaonamentcomptabledel’empresaFinquesLuxuri,SL:
Finques Luxuri, SL
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
752 Ingressosperarrendaments Ingressos Entra Haver 2000,00
477 IVArepercutit Passiu Entra Haver 360,00
473 HPretencionsipagaments Actiu Entra Deure 380,00
440 Deutors Actiu Entra Deure 7980,00
180 Financesidipòsitsrebuts Passiu Entra Haver 6000,00
Diaride FinquesLuxuri,SL:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament de l’arrendament
7980,00€ (440)Deutors (752)Ing.arrendam. 2000,00€
380,00€ (473)HPretencions (477)HPIVArep. 360,00€
(180)Fiancesreb.ll/t. 6000,00€
Cas pràct ic 5 (continuació)
69
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
Tractament comptable per canvi de titularitat.
DeliaCerezaharealitzatuncanvidetitularenelseucontracted’energiaambl’empresaElectricSagrera,SL,iperaquestfethahagutdepagarunimporttotalde130,14€,delsqualsun8%pertanyenal’IVA(Fig.2.7).Elpagamitjançantunxec.
Solució:
QuadrederaonamentcomptableperpartdeDeliaCereza:
Delia Cereza (Màniga-Curta)
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
628 Subministraments Despeses Entra Deure 120,50
472 IVAsuportat Actiu Entra Deure 9,64
572 Bancs Actiu Surt Haver 130,14
DiariperpartdeDeliaCereza:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament del canvi de titularitat
120,50€ (628)Subministraments (572)Bancsc/c 130,14€
9,64€ (472)HPIVAsup.
Quadrederaonamentcomptabledel’empresaElectricSagrera,SL:
Electric Sagrera, SL
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
705 Prestaciódeserveis Ingressos Entra Haver 120,50
477 IVArepercutit Passiu Entra Haver 9,64
572 Bancs Actiu Entra Deure 130,14
Diaridel’empresaElectricSagrera,SL:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament de la prestació de servei
130,14€ (572)Bancsc/c (705)Prestacióserv. 120,50€
(477)HPIVArep. 9,64€
Cas pràct ic 6
Fig. 2.7. Rebut de liquidació per canvi de titular, emès per Electric Sagrera, SL.
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
70
Tractament comptable de la factura de Re-formes Medina, SL per arranjaments al local.
L’empresaReformesMedina,SLliharefor-matellocalaDeliaCerezaperunimportde2535€mésunIVAde456,30€(18%)(Fig.2.8).Elpagaments’efectuaràentrespartsiguals,duranttresmesos,mitjançantelbanc.
Cas pràct ic 7
Fig. 2.8. Factura de Reformes Medina, SL.
Solució:
QuadrederaonamentcomptableperpartdeDeliaCereza:
Delia Cereza (Màniga-Curta)
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
410 Creditorsperprestaciódeserveis Passiu Entra Haver 2991,30
472 IVAsuportat Actiu Entra Deure 456,30
622 Reparacióiconservació Despeses Entra Deure 2535,00
DiariperpartdeDeliaCereza:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament de la reparació
2535,00€ (622)Rep.iconserv. (410)Creditorsperprestaciódeserveis 2991,30€
456,30€ (472)HPIVAsuportat
Quadrederaonamentcomptabledel’empresaReformesMedina,SL:
Reformes Medina, SL
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
572 Clients Actiu Entra Deure 2991,30
477 IVArepercutit Passiu Entra Haver 456,30
705 Prestaciódeserveis Ingressos Entra Haver 2535,00
Diaridel’empresaReformesMedina,SL:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament de la prestació de servei
2991,30€ (430)Clients (705)Prestacióserv. 2535,00€
(477)HPIVArep. 456,30€
71
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
Tractament comptable de la factura d’Espaimobel, SA pel subministrament de mobles diversos.
DeliaCerezahacomprataEspaimobelelmobiliarine-cessariperalasevaoficina,pervalorde6225€més
un18%d’IVA (Fig.2.9), i hohapagatal comptat enefectiu.
Cas pràct ic 8
Solució:
QuadrederaonamentcomptableperpartdeDeliaCereza:
Delia Cereza (Màniga-Curta)
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
570 Caixa Actiu Surt Haver 7345,50
472 IVAsuportat Actiu Entra Deure 1120,50
216 Mobiliari Actiu Entra Deure 6225,00
Fig. 2.9. Factura d’Espaimobel, SA.
Continua
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
72
Assentament perpartdeDeliaCereza:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament de la compra d’immobilitzat
6225,00€ (216)Mobiliari (570)Caixa 7345,50€
1120,50€ (472)HPIVAsuportat
Quadrederaonamentcomptabled’Espaimobel:
Espaimobel
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
570 Caixa Actiu Entra Deure 7345,50
477 IVArepercutit Passiu Entra Haver 1120,50
700 Vendademercaderies Ingressos Entra Haver 6225,00
Assentamentd’Espaimobel:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament de la venda de mercaderies
7345,50€ (570)Caixa (700)Vendes 6225,00€
(477)477HPIVArep. 1120,50€
Cas pràct ic 8 (continuació)
Tractament comptable de la factura d’Assessoria Gie per tràmits administratius de constitució i altres.
Pelsserveisd’assessoriaitramitaciódelaconstitucióiposadaenmarxadel’empresa,laSra.DeliaCerezaharebutunafacturaper90€mésIVAdel18%iunaretenciódel15%determinadaperunaactivitatpro-fessional(Fig.2.10).
Cas pràct ic 9
Fig. 2.10. Factura de l’Assessoria Gie.
73
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
Solució:
QuadrederaonamentcomptableperpartdeDeliaCereza:
Delia Cereza (Màniga-Curta)
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
572 Banc Actiu Surt Haver 92,70
623 Serveisdeprofessionalsindependents Despesa Entra Deure 90,00
472 HPIVAsuportat Actiu Entra Deure 16,20
4751 HPcreditoraperIRPF Passiu Entra Haver 13,50
Assentament perpartdeDeliaCereza:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament de la factura dels serveis de l’assessoria
90,00€ (623)Serv.Prof.Indep. (572)Bancsc/c 92,70€
16,20€ (472)HPIVAsuportat (4751)HPcred.IRPF 13,50€
Quadrederaonamentcomptabled’AssessoriaGie:
Assessoria Gie
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
572 Banc Actiu Entra Deure 92,70
477 IVArepercutit Passiu Entra Haver 16,20
705 Prestaciódeserveis Ingressos Entra Haver 90,00
473 HPperretencionspracticades Actiu Entra Deure 13,50
Assentamentdel’AssessoriaGie:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament de la prestació de serveis
92,70€ (572)Bancs (705)Prest.serveis 90,00€
13,50€ (473)HPretencions (477)HPIVArep. 16,20€
Cas pràct ic 9 (continuació)
Tractament comptable de la nòmina del mes de gener de la treballadora Eva Castillo Ribot.
DeliaCereza técontractadaaEvaCastilloRibotcoma
auxiliar administrativa. L’Eva percep un salari brut de780,50€.DelialiretélesdeduccionsdelaSeguretatSo-cialil’IRPFquelicorresponen(Fig.2.11).
Cas pràct ic 10
Continua
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
74
Fig. 2.11. Full de nòmina d’Eva Castillo.
Cas pràct ic 10 (continuació)
������������������������ ���������������� � �����������������������������������������
���
Continua
75
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
Solució:
QuadrederaonamentcomptableperpartdeDeliaCereza:
Delia Cereza (Màniga-Curta)
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
640 Sousisalaris Despesa Entra Deure 780,50
476 SScreditora Passiu Entra Haver 49,56
475 HPcreditora Passiu Entra Haver 93,66
572 Bancs Actiu Surt Haver 637,28
AssentamentperpartdeDeliaCereza:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament de la nòmina
780,50 (640)Sousisalaris (476)SScreditora 49,56€
(4751)HPcred.IRPF 93,66€
(572)Bancs 637,28€
Cas pràct ic 10 (continuació)
Fig. 2.12. Tots els treballadors d’una empresa reben mensualment una retri-bució pels seus serveis. Les quantitats que perceben estan reflectides i expli-cades en el full de nòmina.
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
76
Tractament comptable d’un ingrés en efectiu al banc.
DeliaCerezahaingressatenelseucomptedelBancdeGestiól’importde5250,00€enefectiu,procedentsdelacaixa(Fig.2.13).
Cas pràct ic 11
Fig. 2.13. Tractament comptable de l’ingrés al Banc de Gestió.
Solució:
QuadrederaonamentcomptableperpartdeDeliaCereza:
Delia Cereza (Màniga-Curta)
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
572 Banc Despesa Entra Deure 5220,00
570 Caixa Passiu Entra Haver 5220,00
AssentamentperpartdeDeliaCereza:
Quantia Deure Haver Quantia
Assentament de l’ingrés al banc
5250,00€ (572)Banc (570)Caixa 5250,00€
77
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
Tractament comptable del document de liquidació de l’IVA.
Arribatelmomentdelaliquidaciódel’IVA,calsaldarelscomptesdel’IVArepercutitielsdel’IVAsuportat.Enaquestcashemanatabuscariquadrarlainformacióenelsllibresdefacturesemesesirebudes,isaldaremelcompteperladiferència(Fig.2.14).Comqueestemsaldantelscomptes,diemque«surten»alquadrederaonamentcomptable.
Cas pràct ic 12
Fig. 2.14. Model 303 de la liquidació de l’IVA formalitzat per
Delia Cereza.
Solució:
QuadrederaonamentcomptableperpartdeDeliaCereza:
Delia Cereza (Màniga-Curta)
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
472 HPIVAsuportat Actiu Surt Haver 67600,00
477 HPIVArepercutit Passiu Surt Deure 21970,00
4750 HPcreditoraxIVA Passiu Entra Haver 45630,00
AssentamentperpartdeDeliaCereza:
Quantia Deure Haver Quantia
Liquidació de l’IVA
54000,00€ (477.18)HPIVArepercutital18%
1600,00€ (477.08)HPIVArepercutital8% (472)HPIVAsuportat 21970,00€
12000,00€ (477.5)HPIVArep.ambr.e.4% (4750)HPcreditoraperIVA 45630,00€
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
78
Tractament comptable del document de liquidació de retencions.
Arribatelmomentde liquidar lesreten-cions pel lloguer de l’empresa (Fig.2.15).
Cas pràct ic 13
Fig. 2.15. Model 115 de la liquidació de retencions
formalitzat per Delia Cereza.
Solució:
QuadrederaonamentcomptableperpartdeDeliaCereza:
Delia Cereza (Màniga-Curta)
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
475 HPcreditoraperretencionspracticades Passiu Surt Deure 1140,00
572 Bancs Actiu Surt Haver 1140,00
AssentamentperpartdeDeliaCereza:
Quantia Deure Haver Quantia
Liquidació de retencions
1140,00€ (475)HPCreditoraperretencionspracticades (572)Bancs 1140,00€
Barcelona
Horta 080 1 5
2011 1T
02223423J DELIACEREZA
6.000,00
1.140,00
1.140,00
31demarçde2011
xxxx xxxx xxxxxxxxxxx
79
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
Tractament comptable d’una factura d’exportació en mo-neda estrangera.
L’empresa TROTA, SL ha venutmaterial d’oficina a unaempresa nordamericana per valor de 46722 $ (Fig.
2.16).Eltipusdecanviés1€=1,4$,ipertantelvalordel crèdit pendent de cobrament serà de 30515,71 €(recordaquelesexportacionsnoportenIVA).
Cas pràct ic 14
Fig. 2.16. Factura emesa per TROTA, SL
per la venda de material d’oficina a una empresa
dels Estats Units.
Solució:
QuadrederaonamentcomptableperpartdeDeliaCereza:
TROTA, SL
Què es mou? Actiu/Passiu/Despeses/Ingressos Entra/Surt Deure/Haver €
430.4 ClientsME Actiu Entra Deure 30515,71
700 Vendademercaderies Ingrés Entra Haver 30515,71
AssentamentperpartdeDeliaCereza:
Quantia Deure Haver Quantia
Exportació
30515,71€ (430.4)ClientsME (700)Vendademercaderies 30515,71€
��������������������
�����������������������������������������������������������������������������������������
��������������������������������
��������������������������������������������������������������
������
������
������
������
������
�������
�������
�
������
����
�������
������
������������������������������
�����������������������������������
����������������������������
���������������������������������������
����������������������������������������
�������������������������������
����������������������������������������
������������������������������������
��������������������������
���������������������������������
������������������������
���
���
���
�����
���
���
�����
�����
���
�����
���
����
����
�����
����
���
���
����
����
����
����
����
����
����
�����
����
���
���
����
����
����
����
����
�����
�����
�����
�����
���
���
�����
������
��
�����
�����
������������
����������������������
���������������������������������������������������������������������������������������������������
����������������������������������������������������������������������������������������������������
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
80
5. Enprimerlloc,interpretaicodificaelssegüentsdocu-ments(Fig.2.17i2.18)queemetPersons,SA,empre-saquedistribueiximpressoresid’altresperifèrics.
Després, realitza el tractament comptable d’aquestsdocumentsdesdelpuntdevistadePersonsideLopol.
Act iv i tats
�������������������������������
��������������������������������
�������������������������������������������������������������������
��������������������������������������
������������������������
���������������������������������������������������������������������������������������������������������������������
��������������������������
����������������������������
���������������
�������������������
Fig. 2.17. Factura emesa per Persons, SA.
Fig. 2.18. Rebut emès per Persons, SA.
81
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
4. La traçabilitat en la informació comptableL’objectiu de la traçabilitat éspoderlocalitzar,identificariferelseguimentdelainfor-maciócomptabledesde l’origenfinsalfinal i,encasqueesdetecticapproblema,poderhiactuar.
Latraçabilitatportaaparellatelconeixementdetotallòquetéunarepercussióeconò-micasobrel’empresa,desqueesrepunamercaderiafinsqueaquestas’havenutico-brat.
Latraçabilitatdelainformaciócomptableéslapossibilitat,doncs,detrobariseguirelrastreatravésdetoteslesfasesdecomptabilitzaciód’unatransacció.Preténreconstruirtotl’historiald’unatransaccióperobtenir aquests beneficis:
• Assegurarunaltnivelldeprotecciódelsbénsdel’empresa.
• Proporcionarinformacióalsinteressatssobreelcontroldetoteslesactuacionsdutesatermesobrecadamercaderiaitransacció.
• Encasquesorgeixiunproblema,permetreconèixerquinssonelscomptes,elsclients,lesfactures,elsalbarans,elsproductes,elsimports,lesquantitats…ques’hihanvistafectatsi,pertant,podercoordinariparticiparambquisiguilasoluciódelaformaméseficientpossible.
• Depurar lespossiblesresponsabilitats;ésadir,encasquehihagiunaincidèncias’aconseguiràarribaralapersonaquehiestàassociada.
Elsrequisits previs per entendre la traçabilitatdelainformaciócomptablesónaquests:
• Hemdetenirclareslesfasesdeproducciódelanostramercaderia/servei,quinéselcircuitfísicdelacreaciódevalordelnegoci.
• Totatransaccióqueafectieconòmicamentl’empresahad’haverestatsuportadaperunadocumentació.Perexemple,sil’empresacompramercaderieshadetenirunafacturad’unproveïdoroncorresponguitotalainformaciórellevantd’aquestatran-sacció.
• Aquestadocumentacióhahagutdeserinformadaalespersonesielsdepartamentsdel’empresaquetinguinresponsabilitatssobreella.
• Aquestsdocumentshandeserarxivatsdemaneraadient.
• Ladocumentaciós’haderegistrarenelLlibrediaricorrectament.
Uncoptinguemclarsaquestspunts,calconèixerlesrelacions fonamentals de tot siste-ma comptable:
• Unatransaccióeconòmicaesregistracomptablementmitjançantunodiversosassen-taments(apunts)enelLlibrediari.
• Unassentamentutilitzaràcomamínimdoscomptes.Perexemple,siensarribaunafacturadecomprademercaderiesqueencaranos’hapagat,afectaràcomamínimuncompteque registra ladespesa (compres) i,peraltrabanda,uncomptequeserviràperdeixar constànciadeldeuteque l’empresa s’hacompromèsapagar(proveïdors).
• Totassentamenthadequadrar;ésadir,que l’importquehaurem registratenuncompte(enelnostreexemplesenseIVA,elcomptede«compres»)hadeserdelamateixaquantitatque l’importquehemregistraten l’altrecompte (seguintambelnostreexemple,«proveïdors»).
• Cadacomptetindràunseguimentindividualitzatenelquals’aniranacumulanttotselsenregistramentsdel’exercici.ÉselMajordelcomptequeenssubministraràaquestainformació.Actualment,amblageneralitzaciódeprogramesinformàticsdecompta-bilitat,lageneraciód’unassentamentcreaautomàticamentelregistreenelsMajorsdelscomptesafectats,sensehaverdefernovesanotacions.
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
82
• Hauremdesaberquetotcomptetéunsaldo,queéselresultataunadatadetermina-dadetotselsregistrespositiusinegatiusques’hananatacumulantfinsaleshores.
• Finalment,aquestssaldosdecomptesesresumeixenendiversosdocumentscompta-bles:elsbalanços.
Cadabalançtindràunaestructuradeterminada,ielssaldosdelscomptess’agruparansotaepígrafspredeterminats.Perexemple,seguintelrastredelanostrafacturadecompra,tenimperunabandauncompteques’anomena«compres»ielsaldodelseuMajoreltrobaremenunepígrafdelComptederesultats,sumantorestantambunsaltrescomptes;i,peraltrabanda,tenimelcompte«proveïdors»,ielsaldodelseuMajoraniràenunapartatdeterminatd’unaltredocumentollibrecomptable,queesdiuBalançdesituació.
• Pertant,percomençar,totsaquestspuntsquehemvistseranimprescindiblespertenirclarcomfuncionalatraçabilitatdelainformaciócomptable.Evidentment,comméssesàpigadelesinterrelacionsentrecomptes,assentaments,balanços,majors,etc.mésespodràconèixersobreelrastrequedeixalacomptabilitat.Comméssapigueudecomptabilitat,mésfàcilusresultaràtrobarlainformacióquecerqueu!
Traçabilitat de la documentació comptable.
Imagina’tqueestàstreballantdecomptableenunaempresaielteucapetveaveurealdespatxietdiu:
Miri,heestatrevisantelBalançdesituacióa28defebrerd’aquestexerciciencursiveigqueenl’epígrafProveïdorshitenimunsaldode213890,34€.Tinclaim-pressióqueaquestaxifranoéscorrecta;emsemblarecordarquejanomésambelsenyorRomescotenimundeutedemésde300000,00€.Empodriaverificarqueaquestsaldoéscorrecte,siusplau?
Ésclar,capproblema.
Quèfaràs?Primerhasdetenirclarquèt’estàdemanantenrealitat.Elteucapt’estàdientquedubtaquehagiscomptabilitzatcorrectamentunapartqueafectaelBalançdesituacióa28/02/2010.Pertant,estractadedemostrarquèaixòésfals.Com?
Solució:
Doncses tractaràdeveurequinaés lacomposicióa28/02/2010del’epígrafProveïdorsdelBalançdesituació,ésadir,elscomptesielssaldoscorresponentsquesumeneltotalde213890,34€,verificarnelasumaicomprovarqueaquestssaldossurtendelsMajorscorresponents,iqueaquestscoincideixenambladocu-mentacióarxivadaqueelsvaoriginar.
Noésmésqueverificar la traçabilitatde la informaciócomptable, ienconcretd’unasèriedecomptes:eldelsdeutesacurtterminiambelsnostressubministra-dorsdemercaderies.
Veiem la composició de l’epígraf Proveïdors del Balanç de situació a28/02/2010:
400001 Mercader,SL 2000,00€ 400003 Saperes,Joan 3489,04€ 400054 Basting,SL 1000,00€ …. Total…….......………213890,34€
Continua
Cas pràct ic 15
83
2Lacodificaciódeladocumentaciócomptable
Demoment,tenimelscomptesquehemderevisariverificarquelasumacoincideixambelquediuelBalanç.
Seguidament,aniremalMajordelproveïdor400001Mercader,SL i revisaremqueelsaldocoincideixiambelquetenimmésamunt.Aixòhofaremambtotselscomptesdelllistatanterior.
Estemdesort icomprovemqueelssaldosdelsMajorscoincideixenambelsdelBalanç.Anembé.Peròseguimlanostrainvestigació,recollintlesengrunesdepadelcamí…
Araestractad’anarcomptepercompteiverificarquecadamovimentquehiapareixcorresponguiaundocumentdecompraiqueestiguirealmentpendentdepagar.AniremalLlibrediariihibuscaremelsassentamentsquehangeneratelsmovimentsdintredecadaMajor.Elstenimidentificats,icomqueentenimlesreferènciesensés fàcil trobar les facturesdecompresa l’arxivadorcorrespo-nent.Hemverificatambèxitquetotselsmovimentsdecompresdemercaderiesacrèditestanbencomptabilitzatsisuportatsperlasevafactura.Femelmateixperveuresielsmovimentsqueensdiuenques’hapagatunafacturaaunpro-veïdor corresponen a la realitat. Dependrà del sistema de control intern del’empresa,peròhihaempresesqueanotenalamateixafacturasis’hapagat(ambunsegellons’escriuladata,l’autorització,elbanc…),id’altresquesepa-ren les facturespendents i les japagades.Siguiquinsiguielmètodeescollit,hemcomprovatquetotselsmovimentsdepagamentdefacturesdintredecadaMajordeproveïdorscorresponalarealitat,iquepertantelsaldoromanentacadascundelscompteséscorrecte.Amés,comquevolemestar«supersegurs»que no la volem espifiar davant el nostre cap, fem una altra comprovacióparal·lela:sabemqueelsmovimentsqueapareixenenelscomptesdeMajordeproveïdorsquecancel·lenundeutetenenlasevacorrespondènciaambunaltretipusdecomptes,elscomptesdetresoreria.Verificantelsextractesbancarisambelsassentamentsimplicatsd’aquestspagamentsensasseguraremquerealmentjas’hanpagataquestsdeutes.Seguimestantdesortinohitrobemresestrany.Totcoincideix!Quèhapogutpassar?Potsernoenshanarribatfacturesdecom-presdelproveïdor?Miremlafitxad’entradesdemercaderies;correcte.Truquemelsproveïdors…,totcorrecte.Onpotestarl’errada?Ensaixequemdelacadira,femtrestombsperl’oficina…Repassemmentalmenttotelcircuitdecompresipagaments…,correcte…Desobteenstrobemambuncompanyilafempetarunaestoneta…
…Iunaexpressióquehemescoltatensdóna lasolució:«A llarg termini, totscalbs…».Enefecte,podriaserquehaguéssimcompratalsenyorRomescoper300000,00€peròquenoenshaguéssimcompromèsapagarenmenysde12mesos,sinóen24mesos.Sifosaixí,aquests300000,00€nohauriendefiguraren el seu compte, 400056 Romesco i Fills, SA, ja que aquest compte noméss’utilitzaperadeutesacurttermini.RevisemelMajordecompres,oeldefactu-res rebudes, i identifiquemhi aquesta operació amb la factura al davant: enefecte,diuques’acceptauna lletraqueespagarà l’any2012.Siésaixí,onhauremdetrobarcomptabilitzadaaquestaobligació?ConsultemelPlageneralcomptableihitrobemelcompte17500Efectesapagarallargtermini.TraiemunMajord’aquestcompteentrelesdatesdelafacturaenconcret,itrobemels300000,00€!Femunaúltimacomprovacióabansd’anaraldespatxdelcap:sitenimels300000,00€enelcompte17500,enshauriad’aparèixerenelBa-lançdesituació,enelPassiunocorrent,dintredeDeutesallargtermini,apartat5,Altrespassiusfinancers.Enefecte,aixíés.Aranoméslihohasdecomunicaralteucap!
Cas pràct ic 15 (continuació)
6. SielteucapetdiuqueelsaldodetresoreriaalBa-lançnoéselcorrecte:
a)Què t’està dient enrealitat?
b)Quinsdocumentshauràsdecomprovar?
c)Pots reconstruir tot elprocéscomptabled’alguncomptedetresore-riafinsalseuorigen?
Act iv i tats
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
84
Test de repàs
1. Fer totes les operacions necessàries perquè el saldo d’un compte sigui nul és:
a) Abonaruncompte.
b) Carregaruncompte.
c) Tancaruncompte.
d) Restarelsaldodeutordelcreditor.
2. L’adquisició en efectiu per part de l’empresa d’un ordi-nador portàtil per al gerent:
a) Suposaunaoperacióotransaccióqueafectaelpa-trimonidel’empresa.
b) Suposaunfetcomptable.
c) SuposauncàrrecalcompteEquipsperprocessarinformació.
d) Toteslesrespostesanteriorssóncertes.
3. Quan un electricista repara la instal·lació elèctrica del magatzem:
a) EscarregaalcomptedeServeisprofessionalsinde-pendents.
b) Suposaabonaruncomptededespeses.
c) Es carregaràal comptedeDespeses, reparació iconservació.
d) Caprespostadelesanteriorsnoéscorrecta.
4. Una empresa amb vuit treballadors i un Actiu de 800 000 €:
a) NoméspotaplicarelPGCdePIMEsilasevaxifradenegociésde2500000€.
b) PotaplicarelPGCdePIMEambelscriterisperamicroempreses.
c) PotaplicarelPGCdePIMEencaraquelasevamo-nedafuncionaléseldòlar.
d) Capdelesrespostesanteriorsnoéscorrecta.
5. Els nous plans comptables del 2007:
a) Estandividitsencincpartsquesónd’obligatcom-pliment.
b) Estandividitsencincparts,tresdelesquals(lestresprimeres)sónd’obligatcompliment.
c) Suposen l’adaptacióde la legislaciómercantilalscriterisfiscalseuropeus.
d) Estan dividits en cinc parts d’aplicació voluntàriaperalesmultinacionals.
6. Dins del marc conceptual del PGC de PIME:
a)S’estableixenelsprincipisilesnormesdecomptabi-litatgeneralmentacceptats,queestanconstituïtspelCodideComerçialtralegislaciómercantil.
b) Es fa referènciaals diferents criteris de reconeixe-mentdecomptesivaloració.
c)Noesconcretenennormesdevaloracióiregistreelsprincipiscomptables.
d)Toteslesrespostesanteriorssóncertes.
7. El PGC de PIME dedica la quarta part al quadre de comptes i:
a) Ésunapartdecomplimentopcional.
b) Divideixelscomptesielssubcomptesensetgrups.
c) Codificatotselscomptesielssubcomptesambtresiquatredígitsielsagrupaennougrups.
d) Defineixcadascundelscomptes,elseucontingutielseusmotiusdecàrreciabonament.
8. Sabem dels suports comptables que:
a) N’hi ha de tots els àmbits de transaccions del’empresaexceptedelasevaliquidació.
b) SóndocumentsquejustifiquentotselsregistresdelDiari.
c) Són documents que reflecteixen els movimentseconòmicsifinancersdel’empresa.
d) Lesrespostesb)ic)sóncorrectes.
9. Podem dir que hem complert amb l’objectiu de la traça-bilitat quan:
a) Hemarxivatdeformacorrecta totselsdocumentssuportielspodemtrobarquansiguinecessari.
b) Hem fet totsels fets comptablesquecalien ihempogutemetreelsComptesanualsentempsiformaadients.
c) TotselsassentamentsdelDiarihanquadrat.
d) Lesrespostesa)ib)sóncorrectes.
Solucions: 1. c;2.d;3.c;4.b;5.b;6.a;7.a;8.b;9.a.
85
Act iv i tats f inals
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable 2
1. Responlesqüestionssegüents:
a) Quèésuncompte?
b) Quèésunfetcomptable?
c) Què és i com funciona el quadre de raonamentcomptable?
d) Quinéselcontingutdelmarcconceptual?
e) Posaunexempled’incomplimentdecadascundelsprincipiscomptables.
f) IdentificatotselsComptesanualsiexplicalainfor-macióquecontenen.
g) Fesunquadreresumdelscriterisquehandecom-plir lesempresesperpoder fer servirel PGCdePIMEiperpoderpresentarComptesanualsenfor-matabreujat.
h) CercaenunPGCdePIMEelcomptes430i400iinterpretalasevacodificació.Acontinuacióexpli-caelseucontingutielsseusmoviments.
i) Identificaelsdocumentssuportquejustificarien:• Unabestretade500€auntreballador.•Unrebutdomiciliatimpagatde1500€.• L’abonament per part del bancdels interessos
delcomptecorrent.•Unacomprad’unafurgonetadesegonamàiel
corresponentcanvidenom.•UnavendaalesillesCanàries.
2. FeselquadrederaonamentcomptableiregistraenelLlibrediarilessegüentsoperacions,codificanttotselscomptesqueutilitzis:
a) S’amplia capital en una SL: els socis hi aporten15000€,ques’ingressenalc/cbancari.
b) Venemmercaderiesacrèditper640€+IVAicarreguemtambéenlafactura100€enconceptedetransportiassegurances.Elcobramentesfaràen30dies.
c) Venemmercaderiesalclientanteriorper7040€,conjuntamentambunsenvasosiembalatgesambfacultat de devolució per valor de 600 € (IVA18%).Cobremmitjançanttransferènciabancària.
d) Passats30dies,elclientretornaelsenvasosielsembalatges.
e) Comptabilitzalesoperacionsb),c)id)desdelaperspectivadelcomprador.
f) Perunserveid’intermediacióesporàdic(nohabi-tual)facturemunacomissióde500€+IVA,quecobrarema90dies.
g) Comptabilitza l’operacióanteriordesde lapers-pectivad’aquellaquihemfacturat.
h) L’empresa paga les comissions d’un dels seusagentscomercialsmitjançantxec. L’importde lescomissionsésde1000€+IVA.Tambépracticalacorresponentretenciódel15%.
i) Comptabilitza l’operacióanteriordesde lapers-pectivadel’agentcomercial.
j) Elgerenthasatisfetmitjançantunatargetadedè-bitanomdel’empresaundinarambunclientpervalorde180€,IVAinclòsnodeduïble.
k) A final de mes abonemmitjançant transferènciabancàrialanòminaauntreballadorqueenshaviademanat una bestreta de 300€. Les dades sónaquestes:
• Soubrut:1400€.
• CotitzacióobreraSS:105€.
• RetencióIRPF:140€.
l) Compremmercaderiespervalorde5300€ienva-sossensefacultatdedevolucióper604€.Enelsdoscasos,ambunIVAdel18%.Sen’abonalameitatambunxecilarestaquedapendenta30dies.
m) Elproveïdoranteriorensgiraunalletraperl’importpendent,queacceptem.
n) Comptabilitzalesoperacionsl)im)desdelapers-pectivadelproveïdor.
3. Analitzalesoperacionssegüentsiindicaquinprincipicomptableesveuafectatiperquè.
a) L’empresaLlumix,SA,dedicadaalafabricaciódelluminàries, compra al seu proveïdor bombetes ifluorescentspervalorde2000€+IVAapagara30 dies. Cinc dies després, el proveïdor compraa Llumix diversos equips de llum per valor de1000€+IVA,apagara15dies.Potelcomptablerebaixar del compte del proveïdor l’import de lavenda?Quinaserialacomptabilitzaciócorrecta?
b) L’empresaLocker,SL,queesdedicaalavendadeperfums, contracta el15denovembre una cam-panyapublicitàriaenundiari localpervalorde900€+IVA,ambunaduradadetresmesos.Elpagamentesfaalcomptat.Coms’hadecompta-bilitzar?
c) L’empresaBogel,SLha llogatmaquinàriaperunperíodedetresmesos,del25dedesembreal25demarç,perunimporttotalde600€+IVA,queespagaranenfinalitzarelperíoded’arrendament.Coms’hadecomptabilitzar?
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
86
Act iv i tats f inals
d) LamateixaempresaBogel,SLhallogataunaaltraempresaunequipinformàticdesdel2denovembrefinsal2degenerperunimporttotalde360€+IVA,queespagaalcomptat.Elcomptablenovolperiodi-ficar els dos dies del lloguer que corresponen al’exercicisegüent.Éscorrectaaquestadecisió?
e) El dia 28 de juny es venenmercaderies per unimportde150€+IVA.Comqueelsistemainfor-màticnofunciona,elcomptabledecideixesperara laproperacompradelclientper facturarli.Éscorrectaaquestaopció?Quinassentamentfaries?
f) El comptable ha rebut ordres del gerent de noamortitzarlafurgonetaaquestany,jaqueelbene-ficique tindrà l’empresaésmolt just inopodriasuportar aquesta despesa. Què n’ha de dir elcomptable?
g) Undelsquadresdelasaladejuntes,quevacostar5000€,haestatperitatis’havaloraten150000€,jaquel’artistaqueelvapintars’haposatdemodai lessevesobress’hanrevaloritzat.Elcomptableha decidit actualitzar el valor del quadre fins a100000€aplicanthiuncriterideprudència.Éscorrecte?
4. L’empresaValorings,SLhaadquiritunequipproductiuperunimportde2000€ambundescomptedel5%.Les despeses de transport (200 € + IVA 18%) iinstal·lació(400€+IVA18%)sónacàrrecdeValo-rings.
S’ha previst que aquesta màquina aporti un fluxd’efectiude600€anualsencadascundelsseuscincanysdevidaútil,iquealfinaldelavidadelamàqui-naespuguinrecuperar200€enconceptedevalorresidual.
El31dedesembreescalculaquealamaquinàrialicorresponunaamortitzacióde500€.
Alfinaldelprimeranydevidadel’equipesdemanaunavaloracióaunexpertindependent,queestipulaal’equipunvalorde2400€.
Consultantl’apartatdecriterisdevaloraciódelPGCdePIME,queésalapartdelmarcconceptual,identi-ficaelssegüentsvalorsrelatiusalamàquinaanterior:
a) Costd’adquisició.
b) Valorraonable.
c) Valorenús.
d) Valorcomptableoenllibres.
e) Valorresidual.
5. SielteucapetdiuqueelsaldodetresoreriaalBalançnoéselcorrecte:
a) Quèt’estàdientenrealitat?
b) Quinsdocumentshauràsdecomprovar?
c) Pots reconstruir tot el procés comptable d’alguncomptedetresoreriafinsalseuorigen?
6. Uncompanycomptableetdóna la següent informa-ció:enelcomptederesultats,el31/06/2010,hihaunsaldodedespesesdepersonalde347333,90€.
Comptesisaldos:
640.1Olivella,Joan 25000,00€.
640.2Pons,Pere 18000,00€.
640.3Gil,Rosa 28000,00€.
640.4Bruna,Ana 12333,90€.
642.0SeguretatSocialacàrrecdel’empresa 66000,00€.
700.0Vendesdemercaderies 23000000,00€.
623.1Serveisprofessionalsindependents 198000,00€.
Ellcreuqueaquestsaldonoéscorrecte.
Seguintl’exempledelCaspràctic15,diguessitéraóono,iquèestàpassant.Reconstrueixlainvestigacióquehauriesdeferperdemostrarlatevaresposta.
7. Reconstrueixlatraçabilitatdel’impagat:unclientquenohapagatunafacturaalseuvenciment.
8. Quinautilitattélatraçabilitatdelainformaciócomp-table per a qualsevol organització? Pots posar unexemplepensantqueetsel comptabled’unhospitalcomarcal?
9. Quinscàlculsfonamentalss’handeferquans’estàse-guintelrastred’unaoperaciócomptabledesdelBa-lançfinsal’origen?Posa’nunexemple.
10.Amblanotificaciósegüent,podriesexplicarcomutilit-zarieselsconceptesqueacabesd’estudiarsifossiselcomptabledel’empresaHiroshi,SL?
«Eldia14demarçde2009ensarribaunacartare-mesapelJutjatdelMercantilnúm.2deBarcelonaperlaqualse’nsfasaberquel’empresaDimari,SLs’havistobligadaasol·licitarladeclaraciódeconcursvo-luntaridecreditors.L’importdeldeuted’aquestaem-presaaHiroshi,SLel31dedesembrede2008ésde7912,87€.»
87
Pràct ica f inal
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable 2
LasocietatanònimaMedalletesesvafundarl’any2010,eldia5demarç,ambuncapitalde180000€(1800accionsde100€cadascuna).Lesaccionsesvansubs-criure íntegrament iesvandesemborsarde lasegüentforma: Josep Medalletes, alma mater del negoci, vaaportarun localcomercialvaloraten100000€ (delsqualsel10%corresponenalterreny);elseucunyat,Al-fredRascabalans,vaaportar50000€enefectiu;iMò-nicaNothoperdisvaaportarmobles iequipsd’oficinaper valor de 30000 € juntament amb 10000 € ques’ingressarenalc/crecentmentobertperlasocietat.
LagestoriaAprofitaaradespreseratardvaserladesignadapelssocisperportarendavantels tràmits legalsdeconstitució.Ambdata31demarçde2010ensvafacturarpelsdiversos tràmits que va dur a terme: 1200 € + IVA de114€=1314€,quevanquedarpendentsdepagament.
El8dedesembrede2011,unpotentvirusvafersaltartotl’equipinformàtici,elqueéspitjor,lainformaciócompta-ble.Elprocésde recuperació s’haanatallargant, senseèxit,durantelmesdedesembre,finsqueesprenladecisióderestaurarlacòpiadeseguretatdeldia7id’incorporarlainformaciódelesoperacionsefectuadesdurantlarestadelmesdedesembreenunnouequipiprogramainformàtic.
08/12/11.Venemmercaderiesperunvalorde50000€.Comqueestractad’unclientmoltimportant,liconcedimun descompte preferencial del 10% (IVA 18%).Quedapendentelcobramenta30,60i90dies.
08/12/11.Comquepreveiemefectuarmoltspagamentsen els propers dies, hem decidit vendre lameitat de lanostrainversióencarteradevalors.L’importdelavendaésde25000€nets(uncopdeduïdeslesdespesescorres-ponents),quesóningressatsenelnostrecomptecorrent.Aquestesaccionsesconsideravendecaràcterespeculatiuiestavenvaloradesen28000€,iqualificadescomaac-tiufinancermantingutperalavenda.
11/12/11.Compremmercaderiesacrèditperunvalorde10000€,iensconcedeixenundescomptecomercialdel5%(IVA18%).
12/12/11.Acceptemlletresalsproveïdorsanteriors.
12/12/11. Els clients als quals vam vendre amb data08/12noestand’acordamblacomandaservida;opinenquelaqualitatdelsproductessubministratsnoéslapacta-da.Acordemambellsqueesquedaran lesmercaderies
subministradesacanvid’oferirlosundescompteaddicio-nalde3000€.
15/12/11.Escompral’ordinadord’últimageneracióper20000€+IVA18%.Vencimentdelafactura:30dies.
15/12/11.ElproveïdorSr.Xenscomunicaqueenhaveraconseguitelnivellmínimdecomandesensconcedeixunràpelde12000€+ IVA18%.Aquest import seràdes-comptatenlapròximacompra(properafactura).
15/12/11. Es lloga una furgoneta per tresmesos. Efec-tuem el primer pagamentmensual de 300€+ IVAmit-jançantunxecbancari.Tambédipositem600€addicio-nals en concepte de fiança, que abonem mitjançanttransferència.
21/12/11.Esgiren lletresalsclientsper30000€,queensaccepten.
31/12/11.Segons l’inventaridelmagatzem,elvalordelesexistènciesfinalsésde150000€,totique,segonsunexpertindependent,unavaloracióraonabledemercatse-riade120000€.Elvalordelesexistènciesdelmagatzemal’inicidel’exercicierade100000€.
31/12/11.Ensfixemqueelpréstecallargtermini téunvencimentúnicanovembrede2012.
31/12/11.Realitzantl’arqueigdecaixaesdescobreixunbitlletde500€fals.
1. Identificaelsdocumentssuportqueesderivendelfetscomptables.
2. Codificatotselscomptesqueintervinguin.
3. Feselquadrederaonamentcomptableicompta-bilitzalesoperacionsderivades.
4. Indicaquinprocedimenthauràsdeseguirperveri-ficarqueelràpelconceditpelproveïdorSr.Xdel’operaciódel15/12/11éscorrecte.
5. Comentasidetectesl’aplicaciód’algundelsprincipiscomptablesenlesoperacionsdedata15/12/11i31/12/11.Identifica’lsiexplicacoms’hanaplicat.
Lacodificaciódeladocumentaciócomptable2
88
Síntesi
Compte:Representaciód’unelementpatrimonialielcorrentd’ingressosidespesesqueesprodueixenenl’empresa.
Expressions dels comptes:Obrir,carregar,abonar,saldar,tancar,sumadedeure,sumad’haver,saldodeutor,saldocreditor.
Registre d’operacions:
Registrarelsfetscomptablesaplicantelcriteridelcàrreciabonament:
Entra (augmenta) Surt (disminueix)
Actiu Deure Haver
Passiu Haver Deure
Net Haver Deure
Despeses SempreenelDeure
Ingressos Sempreenl’Haver
Quadrederaonamentcomptable:
QEM(Què es mou?)
Entra o surt ( o )
Actiu/Passiu/NetDespesa o ingrés
Anotació per conveni €
Els nous PGC de 2007:Obeeixenalareformadelalegislaciómercantilperadaptarsealanormativaeuropea.
Llibre major:Representalesvariacionsregistradesentotselcomptes.
Estructura del PGC:Incloucincapartats,delsqualselstresprimerssónobligatoris:1. Marcconceptual:éselfonamentteòric.2. Normesderegistreivaloració:desenvolupamentdelsprincipiscomptablesialtresdisposi
cionsdelmarcconceptual.3. Comptesanuals:modelsinormesd’elaboraciódelsComptesanuals.4. Quadredecomptes:llistatdecomptesisubcomptesclassificatsengrupsisubgrups.5. Definicionsirelacionscomptables:definiciódelcontingutidelmovimentdecadascundels
comptes.
Sóntotsaquellsdocumentsquereflecteixenijustifiquenelsmovimentseconòmicsifinancersdel’empresa:compres,vendes,cobraments,pagaments...
Técomaobjectiupoderlocalitzar,identificariferelseguimentdelainformaciócomptabledesdel’apariciódelfetcomptablefinsalasevafinalització(otancamentdel’operació)i,encasquehihagialgunacontingència,poderhiactuar.
Càrreciabonament
AplicaciódelPGC
Suportscomptables
Traçabilitat