Upload
herry-d-grox
View
235
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
1/22
TUJUAN PENGENDALIAN INTERNAL
Pengendalian Internal (Internal Control) adalah proses yang dirancang untuk memberikan
keyakinan yang memadai terkait dengan pencapaian tujuan manajemen dalam kategori berikut :
• Keandalan dalam laporan keuangan
Manajemen bertanggung jawab untuk menyusun laporan keuangan bagi para investor
kreditor dan para pengguna lainnya! "ujuan pengendalian internal yang e#ekti# terhadap
laporan keuangan adalah untuk memenuhi tanggung jawab pelaporan keuangan ini!
• $#ektivitas dan e#isiensi operasional perusahaan
Pengendalian dalam suatu perusahaan akan mendorong penggunaan sumber daya
perusahaan secara e#isien dan e#ekti# untuk mengoptimalkan sasaran yang dituju
perusahaan! "ujuan pengendalian tersebut adalah akurasi in#ormasi keuangan dan
nonkeuangan mengenai kegiatan operasi perusahaan yang akan digunakan dalam
pengambilan keputusan oleh para pengguna laporan!
• Kepatuhan terhadap hukum dan peraturan
Perusahaan publik nonpublik maupun organisasi nirlaba diharuskan untuk memenuhi
beragam ketentuan hukum dan peraturan!
TANGGUNG JAWAB MANAJEMEN DAN TANGGUNG JAWAB AUDITOR DALAM
PENGENDALIAN INTERNAL
"anggung jawab terhadap pengendalian internal berbeda bagi manajemen dan auditor!
Manajemen bertanggung jawab untuk menegakkan dan menjaga pengendalian internal
entitasnya! %ebaliknya tanggung jawab &uditor termasuk memahami dan menguji pengendalian
internal atas laporan keuangan!
Tanggung Jawab Manajemen dalam Pengendalian Internal
&da dua konsep penting yang mendasari manajemen dalam merancang dan menerapkan
pengendalian internal antara lain :• Keyakinan yang memadai
%ebuah perusahaan harus menyusun pengendalian internal yang mampu memberikan
keyakinan yang memadai bukan absolut bahwa laporan keuangan telah disajikan secara
wajar! Pengendalian internal yang dikembangkan oleh manajemen setelah
mempertimbangkan man#aat maupun biaya atas pengendalian tersebut! Keyakinan yang
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
2/22
memadai hanya akan memberikan kemungkinan terjadinya salah saji material dengan
probabilitas yang sangat kecil yang tidak dapat dicegah atau tidak terdeteksi dengan tepat
waktu oleh pengendalian internal!
• Keterbatasan bawaan
Pengendalian internal tidak mungkin sepenuhnya e#ekti# tanpa memedulikan kehati'
hatian yang telah dilakukan dalam merancang dan menerapkan pengendalian internal!
Msekipun personel yang merancang system mampu menyusun suatu pengendalian yang
ideal e#ektivitasnya akan tergantung pada kompetensi danketergantungan orang'orang
yang menggunakannya!
Tanggung Jawab Auditr dalam Pengendalian Internal
&uditor pada umumnya sangat menekankan pada :
• Pengendalian terhadap keandalan laporan keuangan
&uditor tidak boleh mengabaikan pengendalian yang memngaruhi in#ormasi manajemen
internal seperti anggaran dan laporan kinerja internal karena jenis in#ormasi tersebut
sering kali merupakan sumber yang penting yang digunakan oleh manajemen untuk
menjalankan usaha dan dapat menjadi sumber bukti yang penting yang membantu auditor
dalam memutuskan apakah laporan keuangan disajikan secara wajar!
• Pengendalian terhadap kelompok'kelompok transaksi
&uditor lebih menekankan pada pengendalian internal atas kelompok'kelompok
transaksi dibandingkan dengan saldo'saldo akun karena akurasi output system akuntansi
(saldo akun) sangat bergantung pada akurasi input dan pemrosesan (transaksi)! Meskipun
auditor menekankan pada pengendalian terkait transaksi ! auditor juga harus
mendapatkan pemahaman atas pengendalian terhadap saldo akhir akun serta tujuan
penyajian dan pengungkapan!
"ujuan &udit "erkait "ransaksi'Penjualan
"ujuan &udit "erkait "ransaksi mum "ujuan &udit "erkait "ransaksi ' Penjualan
"ransaksi yang dicatat benar'benar ada (keterjadian)Penjualan yang dicatat adalah untuk pengiriman pada
yang benar'benar ada
"ransaksi yang ada telah dicatat (kelengkapan) "ransaksi penjualan yang ada telah dicatat
"ransaksi yang dicatat disajikan dalam jumlah yang
benar (akurasi)
Penjualan yang dicatat adalah untuk sejumlah barang
dikirimkan dan telah ditagih dan dicatat dengan benar
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
3/22
"ransaksi yang dicatat telah di arsip dengan benar dan
telah di ikhtisar dengan benar (pemindahan buku dan
pengikhtisar)
"ransaksi penjualan telah dimasukkan ke dalam arsip
dengan benar dan telah ditagih dan dicatat dengan ben
"ransaksi telah dikelompokan dengan benar
(klasi#ikasi)"ransaksi penjualan penjualan telah dikelompokan den
"ransaksi dicata pada tanggal yang tepat (waktu) penjualan dicatat pada tanggal yang tepat
!OMPONEN"!OMPONEN PENGENDALIAN INTERNAL
ntuk tujuan standar audit pembagian pengendalian internal ke dalam lima komponen di
bawah ini menyediakan suatu kerangka yang berman#aat bagi auditor untuk mempertimbangkan
bagaimana berbagai aspek pengendalian internal yang berbeda pada entitas dapat memengaruhi
audit (%& *+,!&,+)! %eperti terlihat pada gambar -'+ lingkungan pengendalian berperan sebagai
payung bagi empat komponen lainnya! "anpa suatu lingkungan pengendalian yang e#ekti#
keempat komponen lain mustahil dapat menghasilkan pengendalian internal yang e#ekti#
bagaimanapun baiknya komponen tersebut!
Gambar #"$ Lima !m%nen Pengendalian Internal
Ling&ungan Pengendalian
$' LING!UNGAN PENGENDALIAN
.ingkungan pengendalian perusahaan mencakup sikap para manajemen dan karyawan
terhadap pentingnya pengendalian yang ada di organisasi tersebut! %alah satu #aktor yang
berpengaruh terhadap lingkungan pengendalian adalah #iloso#i manajemen (manajemen
tunggal dalam persekutuan atau manajemen bersama dalam perseroan) dan gaya operasi
manajemen (manajemen yang progresi# atau yang konservati#) struktur organisasi
(terpusat atau ter desentralisasi) serta praktik kepersonaliaan! .ingkungan pengendalian
Pemantau
an
terhadap
Aktivitas
Pengenda
lian
Sistem
Informasi
yang
Relevan
dengan
Pelaporan
Proses
Pengendali
an Resiko
Entitas
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
4/22
ini amat penting karena menjadi dasar kee#ekti#an unsur'unsur pengendalian intern yang
lain! .ingkungan pengendalian ini memiliki tujuh unsur antara lain :+) !muni&a(i dan %enega&an nilai integrita( dan eti&a! /eragam cara yang
ditempuh oleh manajemen tingkat atas untuk menekankan tentang pentingnya
integritas dan nilai etika di antara para personilnya dalam perusahaan misalnya
dengan memberikan contoh yang baik berkomunikasi dengan baik kepada para
karyawan memberikan pedoman moral dan mengeliminasi insenti# dan rangsangan
lainnya!
0) !mitmen ter)ada% &m%eten(i' Merupakan kesadaran manajemen akan campuran
intelegensi palatihan dan pengalaman setiap karyawan yang diperlukan dalam
mengembangkan potensi mereka!
*) Parti(i%a(i le) %i)a& *ang bertanggungjawab ata( tata &ella ! 1ewan direktur
bertanggungjawab untuk memastikan bahwa manajemen memenuhi
tanggungjawabnya untuk menetapkan dan mempertahankan internal control
sedangkan komite audit bertanggungjawab untuk mengenali penolakan manajemen
atas pengendalian atau kecurangan dalam laporan keuangan dan menindaklanjuti hal
tersebut secara tepat!
2) +il(,i dan ga*a %era(i manajemen' Melalui aktivitasnya! Manajemen harus
member sinyal yang jelas tentang pentingnya pengendalian internal!
,) -tru&tur rgani(a(i' Menggambarkan garis hubungan wewenang dan
pertanggungjawaban sehingga dapat memberikan kontribusi bagi lingkungan
pengendalian baik dalam hal memberikan kerangka (#ramework) secara menyeluruh
bagi perencanaan pelaksanaan dan pengendalian operasi!3) Pemberian wewenang dan tanggungjawab! /erupa memorandum (surat resmi)
tertulis mengenai kebijakan'kebijakan aturan main deskripsi pekerjaan dan
sebagainya!
./ !ebija&an dan %ra&ti& (umber da*a manu(ia' /erupa kemampuan menyediakan
karyawan yang dapat dipercaya dan memiliki kemampuan pada bidangnya masing'
masing!
0' PRO-E- PENILAIAN RI-I!O ENTITA-
Proses penilaian risiko entitas adalah proses untuk mengidenti#ikasi dan
merespons risiko bisnis! Proses ini meliputi bagaimana manajemen mengidenti#ikasi
risiko yang relevan dengan penyusunan laporan keuangan memperkirakan signi#ikansi
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
5/22
risiko menilai kemungkinan terjadinya risiko menilai kemungkinan terjadinya risiko
dan memutuskan bagaimana mengelola risiko!Proses penilaian risiko harus mempertimbangkan kejadian eksternal dan internal
serta keadaan yang mungkin timbul dan memengaruhi kemampuan entitas untuk
memulai mengotorisasi merekam memproses dan melaporkan data keuangan yang
yang konsisten dengan asersi manajemen dalam laporan keuangan! %etelah risiko
diidentikasi manajemen harus mempertimbangkan signi#ikansi mereka kemungkinan
terjadinya mereka dan bagaimana mereka harus dikelola! Manajemen harus memulai
rencana program atau tindakan untuk mengatasi risiko tertentu!! 4isiko dapat timbul
atau berubah karena kondisi'kondisi seperti berikut ini:
• Perubahan dalam lingkungan operasi
• Personel baru
• %istem in#ormasi baru atau yang ditingkatkan• Pertumbuhan yang pesat
• "eknologi baru
• Modelproduk atau aktivitas bisnis baru
• 4estrukturisasi korporasi!
• $kspansi entitas diluar negeri
• %tandar akuntansi baru
1' -I-TEM IN+ORMA-I2 TERMA-U! PRO-E- BI-NI- 3ANG TER!AIT2PELAPORAN !EUANGAN 3ANG RELE4AN2 DAN !OMUNI!A-I
%uatu sistem in#ormasi terdiri dari in#rastruktur (komponen #isik dan perangkat
keras) perangkat lunak orang prosedur dan data! /anyak sistem in#ormasi yang
menggunakan teknologi in#ormasi secara ekstensi#!
%istem in#ormasi yang relevan dengan tujuan pelaporan keuangan yang mencakup sistem
pelaporan keuangan mencakup metoda dan catatan yang:
• Mengidenti#ikasi dan mencatat seluruh transaksi yang valid!
• Mendeskripsikan transaksi secara cukup terperinci dan tepat waktu untuk
memungkinkan klasi#ikasi transaksi yang tepat untuk pelaporan keuangan!
• Mengukur nilai transaksi dengan suatu cara yang menungkinkan pencatatan nilai
moneter transaksi tersebut secara tepat dalam laporan keuangan!
• Menetukan metode terjadinya transaksi yang memungkinkan pencatatan transaksi
tersebut dalam periode akuntansi yang tepat!
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
6/22
• Menyajikan transaksi dan pengungkapan terkait secara tepat dalam laporan
keuangan!
%istem in#ormasi pada suatu entitas umumnya mencakup penggunaan entri jurnal
standar yang dibutuhkan secara berulang untuk mencatat transaksi!
Proses bisnis suatu entitas adalah aktivitas yang dirancang untuk:
• Mengembangkan membeli memproduksi menjual dan mendistribusikan produk
dan jasa suatu entitas5
• Menjamin kepatuhan terhadap peraturan perundang'undangan5 dan
• Mencatat in#ormasi termasuk in#ormasi akuntansi dan pelaporan keuangan!
Proses bisnis menghasilkan transaksi yang dicatat diolah dan dilaporkan oleh
sistem in#ormasi! Pemerolehan suatu pemahaman tentang proses bisnis entitas yang
meliputi bagaimana transaksi diawali membantu auditor dalam memperoleh suatu pemahaman tentang sistem in#ormasi entitas yang relevan terhadap pelaporan keuangan
dengan cara yang tepat sesuai dengan kondisi entitas!
5' A!TI4ITA- PENGENDALIAN
&ktivitas pengendalian adalah kebijakan dan prosedur yang memastikan bahwa
petunjuk dan arahan manajemen telah dilaksanakan! Kegiatan pengendalian dirancang
untuk menanggulangi risiko yang biasa terjadi dalam kegiatan sehari'hari yang dilakukan
perusahaan! Pada umumnya aktivitas pengendalian yang relevan dengan suatu audit
dapat dikategorikan sebagai kebijakan dan prosedur yang berkaitan dengan hal'hal
sebagai berikut:
• Penelaahan kinerja! &ktivitas pengendalian ini mencakup penelaahan dan analisis
actual dibandingkan dengan anggaran perkiraan dan kinerja periode lalu5
menghubungkan serangkaian data yang berbeda (data operasi dan data keuangan)
satu sama lainnya bersama dengan analisis hubungan dan tindakan investigative
dan korekti#5 membandingkan data internal dengan sumber in#ormasi eksternal5
serta menelaah kinerja #ungsional atau kinerja aktivitas!
• Pengolahan in#ormasi! 1ua pengelompokan besar atas aktivitas pengendalian
sistem in#ormasi adalah: (i) pengendalian aplikasi yaitu pengendalian yang
diterapkan atas pengolahan aplikasi individu dan (ii) pengendalian teknologi
in#ormasi umum yaitu pengendalian berupa kebijakan dan prosedur yang
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
7/22
berhubungan dengan banyak aplikasi yang mendukung ber#ungsinya
pengendalian aplikasi secara e#ekti# dengan membantu untuk menjamin
beroperasinya sistem in#ormasi secara tepat dan berkelanjutan!
• Pengendalian #isik! Pengendalian ini mencakup5
o Pengamanan yang memadai atas #isik aset seperti #asilitas yang aman atas
akses terhadap aset dan catatan!
o 6torisasi atas akses terhadap program computer dan #ile data!
o Perhitungan dan perbandingan dengan jumlah yang tercantum dan catatan
pengendali secara periodik (sebagai contoh pembandingan antara hasil
perhitungan kas surat berharga dan persediaan dengan catatan akuntansi)!
o Pemisahan tugas! Pemberian tanggungjawab kepada individu yang
berbeda dalam pengotorisasian dan pencatatan transaksi serta
penyimpanan aset!
6' PEMANTAUAN TER7ADAP PENGENDALIAN
&dalah suatu proses untuk menilai e#ekti#itas pelaksanaan pengendalian internal!
Kegiatan ini melibatkan penilaian e#ektivitas pengendalian secara berkala dan tepat waktu
serta melakukan tindakan perbaikan yang diperlukan! Pemantauan dapat menilai e#ekti#nya
kinerja pengendalian internal dengan tujuan untuk memastikan bahwa pengendalian berjalan
sebagaimana seharusnya! Pemantauan memberikan umpan balik kepada manajemen untuk
mengatasi resiko! %umber in#ormasi untuk pemantauan sendiri biasanya dihasilkan oleh
system in#ormasi entitas itu sendiri!
MENDAPAT!AN DAN MENDO!UMENTA-I!AN PEMA7AMAN TENTANG
PENGENDALIAN INTERNAL
%tandar auditing mewajibkan auditor untuk mendapatkan dan mendokumentasikan
pemahaman tentang pengendalian internal yang diselenggarakan setiap audit! 1okumentasi
pengendalian internal yang diselenggarakan manajemen adalah sumber utama untuk memperoleh
pemahaman bagi auditor!
%ebagai bagian dari prosedur penilaian risiko pengendalian auditor menggunaakan
prosedur untuk mendapatkan pemahaman yang meliputi pengumpulan bukti tentang rancangan
pengendalian internal dan apakah rancangan tersebut telah diimplementasikan!
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
8/22
Pada waktu memperoleh pemahaman tentang pengendalian yang relevan dengan audit
auditor harus mengevaluasi rancangan pengendalian dan menentukan apakah pengendalian
tersebut telah diimplementasikan dengan melaksanakan prosedur sebagai tambahan terhadap
permintaan keterangan dari personel entitas!
&uditor biasanya menggunakan empat dari delapan jenis bukti yang telah dijelaskan
dalam bab yang lalu untuk mendapatkan pemahaman tentang rancangan dan penerapan
pengendalian yaitu : dokumentasi meminta keterangan dari personel entitas mengobservasi
bagaimana pegawai entitas melaksanakan proses pengendalian dan melakukan ulang
(reper#ormance) dengan cara menelusur satu atau sejumlah transaksi melalui sitem akuntansi dari
awal sampai akhir!
&uditor biasanya menggunakan tiga jenis dokumentasi untuk mendapatkan dan
mendokumentasika pemahamannya tentang rancangan pengendalian internal yaitu : narati#
bagan air (#lowcharts) dan da#tar pertanyaan pengendalian internal! Karena manajemen juga
berkewajiban utnuk mendokumentasikan rancangan e#ektivitas pengendalian internal atas
pelaporan keuangan maka dokumen ini biasnya sudah tersedia! 7arati# bagan air dan da#tar
pertanyaan bisa digunakan auditor secara tersendiri atau bisa juga bersamaan dengan
pendokumentasian pengendalian internal seperti akan dibahas dibawah ini :
• 7arati# adalah deskripsi tertulis tentang pengendalian internal yang berlaku pada entitas
klien! 7arasi dari satu sistem akuntansi yang baik dan pengendalian terkait menjelaskan
empat hal yaitu :
+! %umber dari semua dokumen dan laporan dalam sistem!
%ebagai contoh deskripsi harus menerangkan dari mana order pembelian berasal
dan bagaimana #aktur penjualan dibuat
0! %emua pengolahan data yang dilakukan!
%ebagai contoh jika jumlah rupiah penjualan ditentukan oleh program komputer
yang mengalikan jumlah barang yang dikirim dengan harga jual standar yang
tersimpan dalam mater #ile harga maka prosesnya harus dijelaskan*! 1isposisi setiap dokumen dan catatan dalam sistem!
Pengisian dokumen pengirimannya kepada konsumen atau pemusnahnya harus
dijelaskan2! Indikasi pengendalian yang relevan dengan penilaian risiko pengendalian!
8al ini meliputi pemisahan tugas (seperti misalnya pemisahan antara pencatatan kas
dan pemegang kas) otorisasi dan pemberian persetujuan (seperti misalnya pesetujuan
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
9/22
kredit) dan veri#ikasi internal (seperti misalnya persetujuan kredit) dan veri#ikasi
internal (seperti misalnya pembandingan antara harga jual per unit dengan kontrak
penjualan)
• /agan air atau #lowchart adalah suatu diagram dari dokumen'dokumen klien dan urutan
alirannya dalam organisasi! /agan air yang memadai mencangkup keempat karakteristik
yag sama dengan narati#! /agam air yang dirancang dengan baik akan berman#aat
terutama karena memberikan gambaran yang ringkas tentang sistem klien yang
berman#aat bagi auditor untuk mengidenti#ikasi pegendalian dan kelemahan dalam sistem
yang sama karena keduanya menerangkan tentang in#ormasi yang sama!
• 1a#tar Pertanyaan Pengendalian Internal %uatu da#tar pertanyaan pengendalian internal
menanyakan serangkai pertanyaan tentang pengendalian pada setiap bidang yang diaudit
sebagai cara untuk mengidenti#ikasi di#isiensi pengendalian internal! 1a#tar pertanyaan
kebenyakan berbentuk jawaban 9ya atau 9tidak! ;awaban 9tidak mengidenti#ikasikan
kelemahan dalam sistem! 1engan menggunakan da#tar pertanyaan auditor dapat
mencangkup setiap bidang audit dengan cukup cepat! &da dua kelemahan da#tar
pertanyaan yaitu : +! "idak dapat memberikan gambaran keseluruhan sistem dan 0!
"idak dapat diterapkan pada bidang'bidang audit tertentu terutama pada entitas kecil!
Penilaian Im%lementa(i Pengendalian Internal
%elain harus mendapatkan pemahaman tentang rancangan pengendalian internal auditor
juga harus mengevaluasi apakah rancangan pengendalian internal telah diterapkan! 1alam
praktik proses mendapatkan pemahaman rancangan dan penerapan seringkali dilakukan secara
bersamaan! Prosedur penilaian risiko untuk memperoleh bukti audit tentang rancangan dan
implementasi pengendalian yang relevan dapat mencangkup :
• Memutahirkan dan mengevaluasikan pengalaman masa lalu auditor dengan klien (ebtitas)
Kebanyakan auditor setiap tahun oleh kantor akuntan yang sama! %etelah audit tahun
pertama auditor memiliki banyak in#ormasi dari tahun lalu tentang pengendalian internal
klien! In#ormasi ini sangat berguna untuk menentukan apakah pengendalian yang pada
tahun lalu tidak berjalan dengan e#ekti# telah diperbaiki
• Meminta keterangan dari personel entitas
&uditor herus mengajukan pertanyaan kepada manajemen pengawas dan sta# agar
menjelaskan tugas mereka! Pengajuan pertanyaan yang cermat kepada personel yang tepat
akan membantu auditor dalam mengevaluasi apakah para pegawai memahami tugas
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
10/22
mereka dan menjalankan apa yang diuraikan dalam dokumentasi pengendalian internal
klien
• Menginspeksi dokumen dan laporan
Kelima komponen pengendalian internal mencangkup pembuatan banyak dokumen dan
catatan! 1engan memeriksa dokumen catatan dan #ile'#ile komputer yang telahdigunakan auditor dapat megevaluasi apakah inn#ormasi yang diuraikan dalam bagai alir
dan narasi telah diterapkan
• Mengamati penerapan pengendalian tertentu
Manakal auditor mengamati personel klien dalam menjalankan aktivitas akuntansi dan
pengendalian normal termasuk bagaiman mereka menyiapkan dokumen dan catatan hal
itu akan melengkapi pemahaman dan pengetahuan auditor tetang bagaimana pengendalian
diterapkan
• Menelusuri transaksi melalui sistem in#ormasi yang relevan dengan pelaporan keuangan
1alam mengikuti penelusuran jejak (walkthrough) suatu transaksi auditor memilih satu
atau beberapa dokumen dari suatu jenis transaksi dan menelusurnya sejak dari awal
terjadinya transaksi sampai selesainya proses akuntansi! Pada setiap tahapan proses
auditor mengajukan pertanyaan mengamati aktivitas dan memeriksa dokumen dan catatan
yang telah dikerjakan! 4ekam jejak seperti ini menggabungkan dengan baik proses
mengamati mendokumentasikan dan mengajukan pertanyaan untuk memastikan bahwa
pengendalian yang direncakan manajemen telah dilaksanakan
PENILAIAN RE-I!O PENGENDALIAN
%ebelum melakukan penilaian resiko pengendalian untuk setiap golongan transaksi yang
material auditor pertama'tama harus memutuskan apakah entitas dapat diaudit atau tidak!
MENETAP!AN APA!A7 LAPORAN !EUANGAN BI-A DIAUDIT ATAU TIDA!
+! Integrasi manajemen
&pabila integritas manajemen diragukan kebanyakan auditor akan menolak untuk
melakukan audit pada entitas dengan dengan manajemen seperti itu!
0! Kecukupan catatan akuntansiCatatan akuntansi adalah sumber utama buktu audit untuk sebagian besar tujuan audit!
&pabila catatan akuntansi tidak memadai bukti audit yang diperlukan biasanya tidak
akan tersedia!
MENETAP!AN RE-I!O PENGENDALIAN DENGAN DIDU!UNG OLE7
PEMA7AMAN 3ANG DIPEROLE7
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
11/22
Penilaian ini merupakan ukuran tentang ekspektasi auditor bahwa pengendalian internal akan
dapat mencegah terjadinya kesalahan penyajian material atau mendeteksi dan membetulkannya
jika hal itu terjadi!
+! Menetapkan pengendalian level'entitas
Pengendalian level'entitas memiliki dampak yang luas pada kebanyakan transaksi utama
pada setiap siklus transaksi!
0! Membuat penilaian awal&uditor membuat penilaian awal untuk setiap tujuan audit transaksi bagi setiap transaksi
utama dalam setiap siklus transaksi!
MENGGUNA!AN MATRI8 RI-I!O PENGENDALIAN UNTU! MENETAP!AN
RI-I!O PENGENDALIAN
Penggunaan matri< risiko pengendalian dimaksudkan untuk memudahkan
pengorganisasian penilain risiko pengendalian untuk setiap tujuan audit! /erikut akan diuraikan
pembuatan matri< risiko pengendalian
Mengidenti,i&a(i Tujuan Audit
Pengidenti#ikasian tujuan audit dilakukan untuk setiap golongan transaksi saldo akun
dan penyajian serta pengungkapan yang akan ditetapkan risiko pengendaliannya!
Mengidenti,i&a(i Pengendalian *ang Ada
.angkah berikutnya yaitu tahap mendapatkan dan mendokumentasikan internal untuk
mengidenti#ikasikan pengendalian'pengendalian yang mempunyai kontribusi untuk mencapai
tujuan audit transaksi! 8al yang dapat dilakukan auditor:
+! Mengidenti#ikasi pengendalian yang memenuhi tujuan audit!
Contohnya auditor dapat menggunakan pengetahuannya tentang system klien untuk
mengidenti#ikasi pengendalian yang mungkin bisa mencegah kekeliruan atau kecurangan
dalam tujuan audit keberadaan transaksi!
0! Menggunakan kelima aktivitas pengendalian=aitu pengotorisasia yang tepat penelaahan kinerja pengolahan in#ormasi pengendalian
#isik dan pemisahan tugas yang berguna sebagai pengingat!
Mengait&an Pengendalian dengan Tujuan Audit *ang Ber(ang&utan
Matri< digunakan untuk menunjukkan bagaimana pengendalian berkontribusi untuk
mencapai satu atau lebih tujuan audit transaksi!
Mengidenti,i&a(i dan Menge9alua(i De,i(ien(i Pengendalian2 De,i(ien(i -igni,i&an2 dan
De,i(ien(i Material
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
12/22
&uditot harus mengidenti#ikasi dan menilai resiko kesalahan penyajian material pada (a)
tingkat laporan keuangan dan (b) tingkat asersi untuk golongan transaksi saldo akun dan
pengungkapan untuk menyediakan suatu basis bagi perancangan dan pelaksanaan prosedur audit
lanjutan (%& *+,!0,)! ntuk tujuan ini %& *+,!03 mengharuskan auditor untuk:
(a) Mengidenti#ikasi resiko sepanjang proses pemerolehan pemahaman tentang entitas dan
lingkungannya termasuk pengendalian relevan yang berkaitan dengan risiko dan
dengan mempertimbangkan golongan transaksi saldo akun dan pengungkapan dalam
laporan keuangan
(b) Menilai dan mengidentidenti#ikasi risiko serta mengevaluasi apakah risiko tersebut
berkaitan secara lebih pervasive terhadap laporan keuangan secara keseluruhan dan
secara potensial mempengaruhi banyak asersi!(c) Menghubungkan risiko yang diidenti#ikasi dengan apa yang bisa menjadi salah pada
tingkat asersi dengan memperhitungkan pengendalian relevan yang hendak diuji oleh
auditor (d) Mempertimbangkan kemungkinan kesalahan penyajian termasuk kemingkinan kesalahan
penyajian berganda dan apakah potensi kesalahan yang besar tersebut dapat
mengakibatkan suatu kesalahan penyajian material
+! 1e#isiensi Pengendalian
1esisiensi pengendalian terjadi apabila rancangan atau pengoperasian pengendalian tidak
memungkinkan personel entitas untuk mencegah atau mendeteksi kesalahan penyajian
secara tepat waktu dalam kondisi normal pelaksanaan #ungsi'#ungsi!
0! 1e#isiensi %igni#ikan
1e#isiensi signi#ikan terjadi apabila terdapat de#isiensi pada satu atau lebih pengendalian
yang kelemahannya tidak begitu besar bila dibandingkan dengan kelemahan material
namun cukup penting untuk diperhatikan oleh mereka yang bertanggungjawab untuk
mengawasi pelaporan keuangan entitsa!
*! Kelemahan Material
%uatu kelemahan material terjadi apabila terdapat suatu atau sejuamlah de#isiensi
signi#ikan yang mengakibatkan terbuktinya kemungkinan bahwa pengendalian internal
tidak akan dapat mecegah atau mendeteksi kesalahan penyajian material dalam pelaporan
keuangan secara tepat waktu!
E9alua(i ata( De,i(ien(i -igni,i&an Pengedalian
SIGNIFIKA
KEMUNGKINAN TERJADI Kemungkinan KemungkinanKelemahan Tidak
Materi
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
13/22
MENGIDENTI+I!A-I DE+I-IEN-I2 DE+I-IEN-I -IGNI+I!AN2 DAN !ELEMA7AN
MATERIAL
1apat dilakukan dengan , cara
+! Mengidenti#ikasi pengendalian yang ada0! Mengidenti#ikasi pengendalian kunci yang tidak ada
*! Mempertimbangkan kemungkinan adanya pengendalian pengganti!2! Menentukan apakah terdapat de#isiensi signi#ikan atau kelemahan material
,! Menentukan kesalhan penyajian potensial yang bias terjadi
Meneta%&an Re(i& Pengendalian untu& -etia% Tujuan Audit *ang Ber(ang&utan
&da berbagai cara untuk menyatakan penilaian ini! %ebagian auditor menggunakan pernyataan
subyekti# seperti tinggi moderat atau rendah dan sebagian lainnya menggunakan probabilitas
dalam angka seperti +> 5 >3 5 atau o0!
&uditor menetapkan risiko pengendalian untuk setiap tujuan untuk penjualan dengan mereview
setiap kolom untuk pengendalian terkait dan de#isiensi signi#ikan dan menyatakan 9 seperti apa
kemungkinan bahwa suatu kesalahan penyajian material tidak akan dapat dicegah atau dideteksi
atau dikoreksi bila terjadi oleh pengendalian ini dan apakah pengaruh dari kelemahan tersebut
apabila kemubgkinannya kecil maka resiko pengendalian dinilai rendah dan seterusnya!
Keputusan ini bukanlah keputusan #inal! %ebelum membuat penilaian akhir pada akhir audt
auditor akan melakukan pengujian pengendalian dan melakukan pengujian substantive!
Prosedur' prosedur ini bisa mendukung penilaian awal atau bisa juga menyebabkan auditor harus
melakukan perubahan! 1alam hal'hal tertentu menejemen dapat memperbaiki kelemahan dan
kelemahan material sebelum auditor melakuakn pengujian signi#ikan yang bisa menyebabkan
pengurangan dalam risiko pengendalian!
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
14/22
PENGOMUNI!A-IAN !EPADA PI7A! 3ANG BER-ANG!UTAN DENGAN TATA
!ELOLA DAN !EPADA MANAJEMEN
!muni&a(i !e%ada Pi)a& *ang Ber(ang&utan Dengan Tata !ella
%a 03,:? menetapkan sebagai berikut:
9&uditor harus mengkomunikasikan secara tertulis tentang de#isiensi signi#ikan dalam
pengendalian internal yang didenti#ikasi selama audit kepada pihak yang bertangggung jawab
atas tata kelola secara tetap waktu
&uditor dalam mengkomunikasikan de#iseinsi signi#ikan dalam pengendalian internal secara
tertulis harus menyertakan tentang (%& 03,:++) :
(a) 1eskripsi serta penjelasan dampak potensial atas de#isiensi tersebut
(b) In#ormasi yang cukup untuk memungkinkan pihak yang bertanggung jawab atas tata
kelola dan manajemen dalam memahami konteks komunikasi tersebut! &uditor terutamaharus menjelaskan bahwa :
a! "ujuan audit adalah untuk auditor dapat menyatakan opini atsa laporan keuangan b! &udit mencakup pertimbangan atas pengendalian internal yang relevan terhadap
penyusunan laporan keuangan dan merancang prosedur audit yang tepat sesuai
dengan kondisi namun tidak bertujuan umtuk menyatakan opini atas e#ekti#itas
pengendalian internal
c! 8al'hal yang dilaporkan terbatas pada de#isiensi yang diidenti#ikasi oelh auditor
selama audit dan auditor telah menyimpulkan bahwa hal'hal tersebut cukup
penting untuk dilaporkan kepada pihak yang bertanggung jawab atas taat kelola!
!muni&a(i !e%ada Manajemen
&uditor juga harus mengkomunikasikan kepada manajemen pada tingkat tanggung jawab yang
tepat secara tepat waktu (%& 03,:+>) :
a! %ecara tertulis de#isiensi signi#ikan dalam pengendalian internal yang oleh auditor telah
dikomunikasikan kepada pihak yang bertanggung jawab atas tata kelola kecuali jika hal
itu tidak tepat untuk di komukiasikan secara langsung kepada manajemen dalam kondisi
tersbut b! 1e#isiens lain dalam pengendalian internal yang diidenti#ikasi selama audit yang belum
dikomunikasikan oleh pihak lain kepada manajemen menurut pertimbangan pro#essional
auditor adalaha cukup penting untuk mendapatkan perhatian manajemen!
"ingkat kerincian dalam mengomunikasikan de#isiensi signi#ikan merupakan pertimbangan
pro#essional signi#ikan merupakan pertimbangan pro#essional auditor terhadap kondisi! @aktor'
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
15/22
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
16/22
9%uatu prosedur audit yang dirancang untuk mengevaluasi e#ektivitas operasi
pengendalian dalam mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi kesalahan penyajian material
pada tingkat asersi (%& **>!2 (b))!
&uditor harus merancang dan melaksanakan pengujian pengendalian untuk memperoleh
bukti audit yang cukup dan tepat terhadap e#ektivitas operasi pengendaiianyang relevanjika:
(a) Penilaian auditor terhadap risiko kesalahan penyajian material pada tingkat asersi mencakup
suatu harapan bahwa pengendalian beroperasi secara e#ekti# (contoh auditor bermaksud
untuk mengandalkan e#ektivitas operasi pengendalian dalam penentuan si#at saat dan luas
prosedur substanti#)5 atau
(b) Prosedur substanti# tidak dapat memberikan bukti audit yang cukup dan tepat pada tingkat
asersi!
Pengujian atas pengendalian dilaksanakan hanya untuk pengendalian yang auditor yakini tepat
dirancang untuk mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi kesalahan penyajian material atas
suatu asersi! ;ika terdapat pengendalian yang sangat berbeda yang digunakan pada waktu yang
berbeda selama periode audit maka setiap pengendalian tersebut dianggap sebagai hal yang
terpisah!
Pengujian atas e#ektivitas operasi pengendalian berbeda dengan pemerolehan
pemahaman tentang dan pengevaluasian terhadap rancangan dan implementasi pengendalian!
7amun jenis prosedur audit yang sama dapat digunakan! 6leh karena itu auditor dapat
memutuskan akankah e#isien untuk menguji e#ektivitas operasi pengendalian pada waktu yang
sama dengan pengevaluasian terhadap rancangan pengendalian tersebut dan penentuan bahwa
rancangan tersebut telah diimplementasikan!
Balaupun beberapa prosedur penilaian risiko mungkin tidak dirancang secara spesi#ik
sebagai pengujian pengendalian namun hal tersebut dapat memberikan bukti audit tentang
e#ektivitas operasi pengendalian tersebut dan sebagai akibatnya ber#ungsi sebagai pengujian
pengendalian! %ebagai contoh prosedur penilaian risiko oleh auditor mencakup:
Permintaan keterangan tentang penggunaan anggaran oleh menajemen!
Mengamati pembandingan anggaran beban bulanan dengan5 realisasinya yang dilakukan
manajemen!
Memeriksa taporan yang berkaitan dengan investigasi atal jumlah penyimpangan antara
anggaran dengan realisasinya!
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
17/22
Prosedur audit ini memberikan pengetahuan tentang rancangan kebijakan anggaran
entitas dan apakah kebijakan tersebut telah diimplementasikan tetapi dapat juga memberikan
bukti audit tentang e#ektivitas pengoperasian kebijakan anggaran dalam mencegah atau
mendeteksi kesalahan penyajian material atas klasi#ikasi dalam penggolongan beban!
&uditor dapat merancang pengujian pengendalian untuk dilaksanakan secara bersamaan
dengan pengujian rinci atas transaksi yang sama! Balaupun tujuan pengujian pengendalian
berbeda dengan tujuan pengujian rinci tujuan keduanya dapat dicapai secara bersamaan dengan
melakukan pengujian pengendalian dan pengujian rinci untuk transaksi yang sama yang dikenal
sebagai pengujian bertujuan ganda!
PRO-EDUR"PRO-EDUR PENGUJIAN PENGENDALIAN
Pengevaluasian atas rancangan suatu pengendalian melibatkan pertimbangan atas apakah
pengendalian tersebut baik secara individu maupun bersama dengan pengendalian lain dapat
secara e#ekti# mencegah atau mendeteksi dan mengoreksi kesalahan penyajian material!
Impelementasi suatu pengendalian berarti bahwa pengendalian tersebut ada dan digunakan oleh
entitas! Pertimbangan atas rancangan suatu pengendalian harus dilakukan terlebih dahulu! %uatu
pengendalian yang dirancang secara tidak tepat dapat mengakibatkan suatu de#isiensi signi#ikan
dalam pengendalian internal!
Prosedur penilaian risiko untuk memperoleh bukti audit tentang rancangan dan
implementasi pengendalian yang relevan dapat mencakup:
1. Meminta keterangan dari personal entitas yang sesuai. Meskipun pengajuan pertanyaan
bukanlah sumber bukti yang memiliki tingkat kepercayaan yang tinggi tentang e#ektivitas
pengendalian internal namun prosedur ini masih bisa digunakan Menginspeksi dokumen,
dan laporan. /anyak pengendalian meninggalkan jejak bukti dokumen yang jelas yang
dapat digunakan untuk menguji pengendalian
2. Mengamati penerapan pengendalian tertentu. %ejumlah pengendalian tertentu tidak
meninggalkan jejak bukti yang berarti tidak mungkin dilakukan pemeriksaan bukti bahwa
pengendalian telah dilaksanakan
3. Melakukan pelaksanaan ulang prosedur klien. &da pula aktivitas pengendalian yang disertai
dengan dokumen dan catatan tetapi isinya tidak memadai untuk tujuan auditor dalam
menetapkan apakah pengendalian telah berjalan secara e#ekti#!
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
18/22
Permintaan keterangan saja tidak cukup untuk menguji e#ektivitas operas pengendalian!
6leh karena itu prosedur audit lain dilakukan dengan mengombinasikan dengan permintaan
keterangan! 6leh karena itu permintaan keterangan yang dikombinasikan dengan inspeksi atau
prosedur pelaksanaan ulang (reperformance) mungkin dapat menghasilkan tingkat keyakinan
yang lebih tinggi dibandingkan dengan permintaan keterangan dan observasi karena observasi
hanya relevan pada waktu tertentu pada saat observasi tersebut dilakukan!
%i#at pengendalian tertentu berdampak pada jenis prosedur yang diperlukan untuk
memperoleh bukti audit apakah pengendalian tersebut sudah beroperasi secara e#ekti#! 7amun
untuk pengendalian lainnya kemungkinan dokumentasi tidak tersedia atau tidak relevan!
LUA- PENGUJIAN PENGENDALIAN
.uas pengujian pengendalian yang diterapkan tergantung pada penilaian awal risiko
pengendalian! &pabila auditor menghendaki penilaian risiko pengendalian yang lebih rendah
diperlukan pengujian pengendalian yang lebih luas baik dalam hat jumlah pengendalian yang
diuji maupun luas pengujian untuk setiap pengendalian! Ketika dibutuhkan bukti audit yang lebih
meyakinkan berkaitan dengan e#ektivitas pengendalian adalah semestinya dilakukan dengan
menambah pengujian atas pengendalian! ntuk meningkatkan keyakinan terhadap pengendalian
hal'hal yang juga dapat dipertimbangkan oleh auditor dalam menentukan pengujian
pengendalian rnencakup berikut ini (%& **>! &0-):
@rekuensi dilakukannya pengendalian oleh entitas selarna periodetersebut!
.amanya waktu selama periode audit yang di dalamnya auditor dapat mengandalkan
e#ektivitas pengendalian operasi!
"ingkat penyimpangan yang diharapkan dari suatu pengendalian!
4elevansi dan keandalan bukti audit yang diperoleh yang berkaitan dengan e#ektivitas
operasi pengendalian tersebut pada tingkatasersi!
.uasnya bukti audit yang diperoleh dari pengujian atas pengendalian lainnya terhadap asersi!
-AAT PENGUJIAN PENGENDALIAN
Ketika auditor bermaksud untuk mengandalkan pada pengendalian auditor harus menguji
pengendalian tersebut untuk waktu tertentu atau sepanjang periode yang diaudit tergantung
pada situasi yang dihadapi seperti diuraikan di bawah ini!
Penggunaan Bu&ti Audit *ang Di%erle) -elama Peride Interim
%&**>!+0 menetapkan sebagai berikut:
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
19/22
9;ika auditor memperoleh bukti audit tentang e#ektivitas operasi pengendalian selama periode
interim auditor harus:
(a) Memperoleh bukti audit tentang perubahan signi#ikan atas pengendalian tersebut setelah
tanggal periode interim tersebut5 dan
(b) Menentukan bukti audit tambahan yang harus diperoleh setelah periode interim sampai
dengan tanggal laporan posisi keuangan!
@aktor relevan dalam menentukan bukti audit tambahan apa yangj diperoleh tentang
pengendalian yang dioperasikan selama periode sisal setelah suatu periode interim mencakup:
%igni#ikansi risiko yang ditentukan atas kesalahan penyajian# material pada tingkat asersi!
Pengendalian khusus yang telah diuji selama periode interim danA% perubahan penting atas
pengendalian tersebut sejak pengendalian tersebut diuji termasuk perubahan dalam sistem
in#ormasi proses dan karyawan!
"ingkat bukti audit atas e#ektivitas operasi pengendalian tersebut diperoleh!
.amanya sisa periode!
.uas prosedur substanti# lebih lanjut yang auditor ingin kurangi berdasarkan keyakinan
auditor atas pengendalian!
.ingkungan pengendalian!
/ukti audit tambahan dapat diperoleh misalnya dengan menambah pengujian
pengendalian atas sisa periode atau menguji pemantauan oleh entitas terhadap pengendalian!
Penggunaan Bu&ti Audit *ang Di%erle) dalam Audi -ebelumn*a
1alam kondisi tertentu bukti audit yang diperoleh dari audit periode lalu dapat
memberikan bukti audit ketika auditor melakukan prosedur audit untuk membuat pengacuan
untuk audit periode kini! 1alam menentukan tepat atau tidaknya untuk menggunakan bukti audit
tentang e#ektivitas operasi pengendalian yang diperoleh dalam audit sebelumnya dan jika
demikian lamanya periode waktu yang mungkin telah berlalu sebelum pengujian ulang suatu
pengendalian auditor harus mempertimbangkan hal'hal berikut:(a) $#ektivitas unsur lain pengendalian internal termasuk lingkungan pengendalian
pengawasan pengendalian oleh entitas dan proses penilaian risiko oleh entitas5
(b) 4isiko yang timbul dari karakteristik pengendalian termasuk apakah pengendalian tersebut
secara manual atau otomatis5
(c) $#ektivitas pengendalian umum atas teknologi in#ormasi5
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
20/22
(d) $#ektivitas pengendalian dan penerapannya oleh entitas5 termasuk si#at dan luas
penyimpangan dalam pengendalian yang ditemukan dalam audit sebelumnya dan apakah
ada perubahan karyawan yang secara signi#ikan berdampak terhadap pengendalian5
(e) 1alam hal terdapat perubahan kondisi apakah tidak adanya perubahan dalam suatu
pengendalian tertentu menimbulkan suatu risiko5 dan
(#) 4isiko kesalahan penyajian material dan tingkat kepercayaan terhadap pengendalian!
;ika auditor merencanakan untuk menggunakan bukti audit dari audit sebelumnya yang
berkaitan dengan e#ektivitas operasi pengendalian spesi#ik auditor harus membuat hubungan
yang berkelanjutan atas bukti tersebut dengan memperoleh bukti audit tentang apakah terdapat
perubahan signi#ikan dalam pengendalian tersebut setelah audit periode ialu! &uditor harus
memperoleh bukti dengan meminta keterangan yang dikombinasikan dengan pengamatan atau
inspeksi untuk menegaskan pemahaman atas pengendalian spesi#ik tersebut5 dan
(a) ;ika terdapat perubahan yang berdampak pada hubungan yang berkelanjutan atas bukti audit
dari audit periode Ialu auditor harus menguji pengendalian tersebut dalam periode audit
kini! Perubahan dapat memengaruhi bukti audit yang diperoleh dalam audit sebelumnya
seperti kemungkinan tidak lagi sebagai dasar untuk diandalkan secara berkelanjutan!
(b) ;ika tidak terjadi perubahan seperti tersebut di atas auditor harus menguji pengendalian
tersebut paling tidak sekali setiap tiga kali audit dan harus menguji beberapa pengendalian
setiap kali audit untuk menghindari kemungkinan pengujian atas semua pengendalian yang
auditor ingin andalkan dalam suatu periode audit tertentu tanpa menguji pengendalian
tersebut di du# periode audit kemudian!
Keputusan auditor mengenai apakah akan mengandalkan pada buk# audit yang diperoleh
dari audit periode lalu untuk:
(a) Pengendalian yang belum berubah sejak terakhir kali diuji5 dan
(b) Pengendalian yang bukan merupakan pengendalian yang menurunkan suatu risiko
signi#ikan5
Merupakan suatu pertimbangan pro#esional! 1i samping itu jeda waktuuntuk pengujian kembali
pengendalian tersebut disyaratkan oleh standar audit untuk dilakukan sekurang'kurangnya sekali
setiap kali audit seperti telah disebutkan di atas!
%ecara urnum makin tinggi risiko kesalahan penyajian material atau makin besar
kepercayaan yang diandalkan pada pengendalian maka makin pendek jeda waktu untuk
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
21/22
pengujian kembali! @aktor yang dapa mengurangi periode pengujian kembali pengendalian atau
mengakibatkan tidak diandalkannya bukti audit yang diperoleh dalam audit periode lalu
mencakup hal'hal berikut ini!
%uatu de#isiensi dalam lingkungan pengendalian!
1e#isiensi dalam pemantauan pengendalian!
&danya unsur proses manual yang signi#ikan dalam pengendali an relevan tersebut!
Pergantian karyawan yang berdampak signi#ikan terhadap aplikasi pengendalian!
Perubahan kondisi yang menunjukkan perlunya perubahan dalam pengendalian!
1e#isiensi dalam pengendalian umumteknologiin#ormasi!
Pengendalian ata( Ri(i& -igni,i&an
;ika auditor merencanakan untuk mengandalkan pengendalian terhadap suatu risiko yang auditor
telah tentukan sebagai risiko signi#ikan auditor harus menguji pengendalian tersebut dalam
periode sekarang!
PENILAIAN TER7ADAP E+E!TI4ITA- OPERA6I PENGENDALIAN
Kesalahan penyajian material yang diidenti#ikasi oleh prosedur audit merupakan indikator yang
kuat akan adanya de#isiensi signi#ikan dalam pengendalian internal! ;ika telah terdeteksi
penyimpangan atas pengendalian yang auditor ingin andalkan auditor harus meminta keterangan
secara khusus untuk memahami hal tersebut dan dampak otensialnya serta harus menentukan
apakah:
(a) Pengujian pengendalian yang telah dilakukan memberikan suatu dasar yang tepat bagi
auditor untuk mengandalkan pada pengendalian tersebut5
(b) "ambahan pengujian pengendalian diperlukan5 atau
(c) 4isiko potensial kesalahan penyajian perlu direspons dengan menggunakan prosedur
substanti#!
&pabila hasil pengujian pengendalian mendukung rancangan dan pelksanaan pengendalian
sebagaimana diharapkan maka auditor akan menggunakan penetapatan risiko pengendalian yangsama sebagaimana ditetapkan di awal! 7amun apabila pengujian pengendalian menunjukkan
bahwa pengendalian tidak berjalan dengan e#ekti# maka risiko pengendalian yang telah
ditetapkan harus dipertimbangkan kembali!
MEMUTU-!AN REN:ANA RI-I!O DETE!-I DAN MERAN:ANG PENGUJIAN
-UB-TANTI+
8/15/2019 Tugas Audit Kelompok 8 Kelas E1 Ekstensi (Progres)
22/22
&uditor menggunakan penilaian risiko pengendalian dan hasil pengujian pengendalian
untuk menetapkan rencana risiko deteksi dan pengujian substanti# yang bersangkutan untuk audit
laporan keuangan! &uditor melakukan hal ini dengan mengaitkan penilaian risiko pengendalian
dengan tujuan audit saldo untuk akun'akun yang dipengaruhi oleh jenis'jenis transaksi utama dan
dengan keempat tujuan penyajian dan pengungkapan! "ingkat risiko deteksi yang tepat untuk
setiap tujuan audit saldo selanjutnya ditentukan dengan menggunakan model risiko audit!
8ubungan antara tujuan audit transaksi dengan tujuan audit saldo dan pemilihan serta
rancangan prosedur audit untuk pengujian