Upload
others
View
10
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Título:
Procedimiento para el cálculo de los costos por órdenes de
producción a través del sistema informático en la Empresa de
Bujías Neftalí Martínez
Autor: Anniel Amed Florido Larrondo
Tutor: Alfredo Sosa González
Junio 2018
...No se puede dirigir si no se sabe analizar, y no se puede analizar si no hay datos verídicos, si no
hay todo un sistema de recolección de datos confiables...
Ché.
DEDICATORIA
A mi amiga Marcela Cordero Marcia ya que fue capaz de
ayudarme y apoyarme en toda mi carrera, a ella mil gracias.
A mi esposa que durante todo este período de investigación supo
apoyarme cuando más lo necesitaba.
A mi familia y a mi madre por haberme motivado en todo
momento a seguir adelante a pesar de todos los obstáculos que
tenía en mi camino.
A todo el colectivo de trabajo del departamento de Contabilidad
que me han apoyado en todo momento.
A mi amigo incondicional Francisco Ortega Pérez.
A Belkys Larrondo por acogerme en su casa en el transcurso de
toda mi carrera.
Por último, agradezco a Dios, por siempre iluminar mi camino en
cada paso que doy.
AGRADECIMIENTOS
A mi tutor, que supo comprenderme y apoyarme durante todo el
trayecto de mi investigación.
A todos los profesores que por ser tantos no vamos a
mencionarlos.
A todos los que me ayudaron en la búsqueda de bibliografía para
el desarrollo de mi investigación.
A Pedro Batte Delgado que siempre me animó a seguir mis
estudios.
En fin, a todos aquellos en que una forma u otra estuvieron a mi
lado cuando más lo necesité.
Resumen
RESUMEN (ESPAÑOL)
La presente investigación se realizó en la Empresa de Bujías Neftalí Martínez, la
misma se encuentra ubicada en el km 1 de la carretera Sagua a Santa Clara en el
Municipio de Sagua la Grande, provincia Villa Clara. Esta empresa posee resultados
favorables en su gestión económica y productiva, gracias al esfuerzo de sus
trabajadores y dirigentes. La investigación surge por la inquietud existente en el
departamento de contabilidad acerca de la situación actual y las limitaciones que
presenta el no tener elaborados los procedimientos teóricos que sirvan de guía para
la utilización del sistema automatizado elaborado para el cálculo del costo por
órdenes de las producciones de cada mes y el correspondiente ajuste entre el costo
real y el predeterminado. Para la realización de la investigación se ha estructurado el
trabajo en tres capítulos, en el primero de ellos se realiza un recorrido a través de la
bibliografía relacionada con el tema para que sirva de base y soporte teórico para la
investigación, partiendo desde el estudio de forma general de los costos hasta llegar
a los conceptos de costos por órdenes , el segundo capítulo está compuesto por la
caracterización de la Empresa donde se realiza la investigación y la actual situación
del cálculo de los costos por órdenes de producción y por último en el tercer capítulo
contiene la propuesta de los procedimientos a seguir para el cálculo de los costos por
órdenes de todas sus producciones y la determinación del ajuste al costo.
Resumen
Sumary
The present investigation was carried out in the company of Bujías Neftalí Martínez, it
is located at km 1 of the Sagua to Santa Clara road in the municipality of Sagua la
Grande, Villa Clara province. This company has favorable results in its economic and
productive management, thanks to the efforts of its workers and leaders. The
investigation arises from the concern in the accounting department about the current
situation and the limitations of not having elaborated the theoretical procedures that
serve as a guide for the use of the automated system developed for the calculation of
the cost by production orders. of each month and the corresponding adjustment
between the real and the predetermined cost. To carry out the research work has
been structured into three chapters, the first of them is a journey through the literature
related to the subject to serve as a basis and theoretical support for research, starting
from the study of general form of the costs until arriving at the concepts of costs by
orders, the second chapter is composed by the characterization of the Company
where the investigation is carried out and the current situation of the calculation of the
costs by production orders and finally in the third chapter contains the proposal of the
procedures to follow for the calculation of the costs by orders of all its productions and
the determination of the adjustment to the cost.
Índice
ÍNDICE
Introducción ............................................................................................................................... 1
Capítulo I: Marco Teórico Referencial .................................................................................. 4
1.1 Surgimiento y evolución de la contabilidad de costos ................................................. 4
1.2 Conceptos y clasificación de los costos ........................................................................ 8
1.3 Sistemas de Costos ........................................................................................................ 12
1.4 Características fundamentales de los Costos por Órdenes ..................................... 16
Capítulo II: Caracterización de la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez” y
descripción del proceso de producción. ......................................................................... 24
2.1 Caracterización general de la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez” ................. 25
2.2 Descripción del flujo Productivo ................................................................................ 27
2.3 Caracterización del registro y cálculo del costo de Producción. ......................... 29
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por
órdenes de producción........................................................................................ 40
3.1 Procedimiento para el cálculo de los costos por órdenes de producción. ..... 41
Conclusiones ...................................................................................................... 63
Recomendaciones .............................................................................................. 64
Bibliografía: ......................................................................................................... 65
Anexos
Introducción
1
Introducción
La contabilidad de costos es una herramienta que cobra gran importancia dentro de
las organizaciones como apoyo directo a la administración en la fijación de políticas,
control de los recursos y toma de decisiones acertadas.
El sistema de costos de producción es un sistema de mucha importancia y es
utilizado en empresas productivas, cuando los productos producidos son
independientes de los demás, pero usan los mismos recursos técnicos y humanos
para su respectiva producción.
En un sistema de costos de producción intervienen principalmente los materiales y la
mano de obra. En cuanto a los materiales, existen costos que pueden ser directos e
indirectos. Lo mismo sucede con la mano de obra. Pueden existir: mano de obra
directa y mano de obra indirecta. (Aguirre, 2004)
Con la Utilización racional de los recursos, por medio de la implementación de un
sistema de órdenes de producción nos lleva a controlar todos los requerimientos de
materiales y suministros de la orden de producción.
Este trabajo se lleva a cabo en la Empresa “Neftalí Martínez” ubicada en el Km 1 de
la carretera Sagua a Santa Clara. Debido al incremento en las producciones de la
empresa se llevó a cabo un análisis de los costos de todas las producciones, para lo
cual se elaboró un software para hacer menos tedioso el trabajo. Pero se encontró
con la problemática de que no estaban elaborados los procedimientos para el cálculo
de los costos por órdenes de producción de la entidad, constituyendo está la
Situación Problemática.
Por lo que se define como Problema Científico: ¿Cómo elaborar un procedimiento
para el cálculo de los costos por órdenes de producción de la Empresa de Bujías
“Neftalí Martínez”?
En correspondencia con lo antes planteado se propone el siguiente
Objetivo General:
Elaborar un procedimiento para el cálculo del costo por órdenes a través del sistema
informático de la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez”.
Introducción
2
Se proponen los objetivos específicos:
Confeccionar el marco teórico referencial asociado al tratamiento contable de los
costos por órdenes.
Diagnosticar la situación actual de la Empresa de Bujías con respecto al cálculo
de los costos.
Determinar los pasos a seguir para el cálculo del costo por órdenes a través del
sistema informático.
Hipótesis de la Investigación:
Si se elabora un procedimiento para el cálculo de los costos por órdenes a través de
un sistema informático en la Empresa de Bujías Neftalí Martínez; entonces la entidad
contará con los pasos a seguir para el cálculo de los mismos.
Además esta investigación es viable ya que no requiere de inversiones para su
realización.
Es pertinente porque se pretende dar solución a un problema práctico y real existente
en la entidad objeto de estudio definido entre las líneas de investigación de la
Empresa de Bujías Neftalí Martínez.
La tesis tiene un valor metodológico pues se muestra la aplicación de una serie de
pasos a seguir para hallar los costos por órdenes de la empresa.
Además tiene un valor práctico porque tendrá una aplicación concreta en la entidad
objeto de la investigación.
La novedad de la tesis está dada porque se realizara un análisis de los
procedimientos a seguir para hallar los costos de la Empresa de Bujías Neftalí
Martínez y quedara plasmada para que sirva de guía a la hora de calcular los costos.
Resultados Esperados:
Lograr que queden implementados en la empresa los procedimientos para el cálculo
de los costos y sus pertinentes ajustes.
Métodos de la Investigación:
Introducción
3
Para el desarrollo de la investigación empleamos varios métodos tales como el
Análisis-síntesis, el cual permite analizar y realizar una descomposición del proceso
de los costos por órdenes de producción y los principales elementos que lo
componen para determinar sus particularidades e integrarlos mediante la síntesis y
relacionarlos con el cálculo de los mismos, la observación, esta nos posibilita hacer
una exploración científica para obtener el mayor número de datos de una forma
lógica sobre el control y análisis de los costos por órdenes de la entidad objeto de la
investigación, Análisis bibliográficos Posibilita el análisis de la documentación
existente acerca de los costos por órdenes así como manuales y resoluciones
existentes; también empleamos métodos estadísticos y matemáticos, dentro de estos
la estadística descriptiva, la cual tiene gran importancia para el desarrollo de la
investigación ya que ayuda a la recolección de datos relacionados con los costos por
órdenes en la Empresa de Bujías, objeto de investigación.
Estructura de la tesis:
Para cumplir con los objetivos trazados en esta investigación nos proponemos la
siguiente estructura formada por tres capítulos:
Capítulo I: Está compuesto por el marco teórico referencial en el cual se recogen
los elementos conceptuales que sustentan la investigación tales como: el
surgimiento y evolución de la contabilidad de costo, su registro y clasificación y
dentro de estos los costos por órdenes, así como el cálculo y ajuste de los mismos.
Capitulo II: Está compuesto por la caracterización y diagnóstico de la Empresa
de Bujías “Neftalí Martínez” unidad donde se realiza la investigación así como una
descripción de cómo se realiza el proceso de producción y el cálculo de los costos
por órdenes y su ajuste.
Capitulo III: Contiene la propuesta de los procedimientos para el cálculo de los
costos por órdenes de producción que sirvan de guía para la utilización adecuada
del programa informático elaborado en la propia Empresa.
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
4
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
En el presente capitulo se recoge una panorámica general sobre toda la
conceptualización que ha sido definida por varios autores a través de diferentes
épocas. Esta conceptualización servirá de soporte teórico a la investigación
permitiendo profundizar en el estudio y análisis del costo en la empresa objeto de la
investigación.
1.1 Surgimiento y evolución de la contabilidad de costos
La contabilidad de costos surgió hace más de 300 años cuando a partir del naciente
desarrollo que fue ganando la incipiente industria, se hizo necesario comenzar a
determinar los costos de las producciones para facilitar la toma de decisiones con
vistas a buscar mayor eficiencia y utilidad en la producción, el actual entorno
competitivo y los constantes cambios que se operan en el mundo, exigen de las
empresas, de todos los sectores de nuestra economía, un esfuerzo constante en
muchos aspectos, desde el rediseño de los procesos, la mejora de la productividad
hasta la reducción de los costos . Antes de los años 80, los directivos utilizaban la
información de costos procedente de la Contabilidad Financiera, basada en
transacciones, para el proceso de planeación y control, y también para evaluar la
rentabilidad de los productos. Hoy no nos podemos conformar con una Contabilidad
de Costos; debemos ir a una Contabilidad de Gestión para saber si las decisiones de
los directivos generarán beneficios futuros.
La contabilidad de gestión en los últimos años ha sufrido una evolución espectacular
como resultado de los procesos de transformación de las organizaciones, la
interrelación con el entorno tanto económico como social, el contexto competitivo y la
incorporación de la tecnología hizo que Sáez Torrecilla A (1994) la tratara como: “Un
sistema informativo responsabilizado con la presentación relevante y oportuna para
la adopción de decisiones. La oportunidad de la información contable exige a veces
que se den datos anticipados a los hechos a través de los presupuestos.
La Contabilidad de gestión o interna como la llaman otros autores aporta información
relevante histórica, monetaria y no monetaria sobre la circulación interna de la
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
5
empresa, por tal razón Luis Santana (1994), expresa sobre la contabilidad de gestión
lo siguiente:
“Es la contabilidad que debe facilitar la formación de estrategias para evaluar el
desempeño general e implantar controles para la supervisión y medir los grados de
éxitos alcanzados.”
Oriol Amat y Pilar Soldevilla (Contabilidad de Gestión de Costos, 2000), definen la
Contabilidad de Gestión como: “Una rama de la contabilidad que tiene por objeto la
captación, medición y valoración de la circulación interna, así como su
racionalización y control con el fin de suministrar a la organización la información
relevante para la toma de decisiones empresariales.”
En las últimas décadas se han producido una serie de cambios en el Mundo,
políticos, sociales, culturales y económicos, que han estado determinados por
factores tales como globalización e internacionalización de los mercados,
incertidumbre, inestabilidad, incremento de la competencia, demanda exigente y
selectiva, la calidad como estrategia diferenciadora, diversidad de ofertas y nuevos
productos, aceleración de las innovaciones tecnológicas, explosión de los servicios,
cambios socio-culturales, que han influido en las condiciones en que las
organizaciones desarrollan sus actividades.
Estos cambios provocan la necesidad de que las organizaciones se adapten a las
exigencias del nuevo entorno en que tienen que funcionar y transformen sus
estructuras y formas de actuación, con el objetivo además de poderse enfrentar a la
competencia. Es por ello que se hace necesaria una adecuada contabilización de sus
costos con vistas a alcanzar sus objetivos y por lo tanto es vital el control de los
mismos, así como de conocer los resultados de cada una de las áreas de la
empresa, de sus actividades con vistas a desarrollar un adecuado proceso de toma
de decisiones. En este nuevo entorno la administración debe conocer cada resultado,
cada dificultad, necesita de información cuantitativa y cualitativa para poder dirigir y
llevar a su organización a mejores resultados.
La Contabilidad de costos, o sea, la Contabilidad dedicada a la información con fines
internos, ha sido uno de los instrumentos más utilizados como sistema informativo
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
6
para la dirección, ya que permite conocer el resultado de la empresa y de cada una
de sus áreas, contribuyendo decisivamente al proceso de toma de decisiones,
atendiendo a sus tres propósitos básicos:
Valuación de inventarios
Planeación y Control
Toma de Decisiones
Las funciones de la contabilidad de costos se enumeran a continuación:
Proporcionar la información para determinar el costo de ventas y poder determinar
la utilidad o pérdida del período.
Determinar el Costo de los inventarios, con miras a la presentación del balance
general y el estudio de la situación financiera de la empresa.
Suministrar información para ejercer un adecuado control administrativo y facilitar
la toma de decisiones acertadas.
Facilitar el desarrollo e implementación de las estrategias del negocio.
Es necesario destacar que la evolución de la Contabilidad de costos ha estado muy
vinculada al desarrollo de las organizaciones, lo que es evidente dado su objetivo de
brindar información oportuna a la gerencia, por tanto tiene que responder a las
necesidades de la misma a partir de los requerimientos del entorno. En las
condiciones actuales la Contabilidad de costos mantiene su importancia, puede
señalarse que es más necesaria su función cuando la complejidad organizativa es
mayor. Sin embargo el desarrollo de los Sistemas de Contabilidad de costos en las
últimas décadas no ha dado respuesta a la magnitud de los cambios ocurridos en el
entorno empresarial, volviéndose obsoletos los llamados “Sistemas Tradicionales”
que fueron elaborados en otras condiciones y con otros fines.
De ahí que diferentes autores coincidan en señalar limitaciones en estos sistemas,
que van desde la Orientación operativa a corto plazo con excesivo nivel de
agregación de los datos, hasta la existencia de estructuras en las empresas muy
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
7
jerarquizadas, que hacen énfasis fundamental al control de los costos y dirigidos a
facilitar decisiones poco complejas.
En los últimos 10 años la literatura sobre este tema aborda las llamadas “nuevas
tendencias”. Estudios en España muestran que el 40,5 % de los artículos en revistas
especializadas y el 35,8% de las ponencias presentadas a eventos científicos,
abordan esta problemática.
El profesor Argentino Oscar Osorio:(1999), planteó que en la empresa
contemporánea, el objetivo principal de la Contabilidad de costos consiste en…
“permitir la adopción de decisiones racionales que hagan posible la competitividad,
para lo que deberá tenerse en cuenta:
El contexto externo mediante el planteamiento estratégico
La mejora continua de los procesos productivos internos, cualitativa y
cuantitativamente considerados
El control y la gestión estratégica de los costos en todas las funciones y
segmentos de la organización”…
Por tanto debe interiorizarse que actualmente, los factores críticos de éxito, no están
relacionados únicamente con la minimización de los costos, sino también con la
satisfacción del cliente, la calidad de los productos, la flexibilidad de los procesos, el
mercado, entre otros aspectos; lo que implica que en los nuevos sistemas de
Contabilidad de costos se reúnan factores cualitativos y cuantitativos.
Según el criterio de Polimeri y Coautores, (2005), la contabilidad de costos constituye
la fase más dinámica de todo el campo de la contabilidad para fines de dirección, al
estar enlazada con la propia dirección, o sea sirve de base a la administración para
administrar y controlar las operaciones.
La Contabilidad de Costos es un sistema de información que clasifica, asigna,
acumula y controla los costos de actividades, procesos y productos, para facilitar la
toma de decisiones, la planeación y el control administrativo. (Polimeri y Coautores,
2005)
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
8
1.2 Conceptos y clasificación de los costos
Costos: Según criterio de Polimeri y Coautores, (2005), este se define como el valor
sacrificado para obtener bienes o servicios.
Gasto: Un costo que ha dado su beneficio y ya ha expirado. (Polimeri y Coautores,
2005)
Elementos que integran el costo:
Materia prima directa: En la fabricación de un artículo intervienen diversos
materiales, aquellos que realmente forman parte integral del producto terminado y
que cumplen con las características de:
Identificación: Fácilmente identificable con el producto.
Valor: Tiene un valor significativo.
Uso: Uso relevante dentro del producto.
Mano de Obra Directa: El proceso de transformación de los materiales requiere la
participación del recurso humano, servicio por el cual la empresa paga una
remuneración denominada salario y que a su vez genera o representa una serie de
derechos y beneficios consagrados por la ley a favor de los trabajadores y a cargo de
los patrones o de otras entidades destinadas al servicio y seguridad social de los
empleados; se hace referencia entonces a las prestaciones sociales y los aportes
parafiscales o transferencias. (Polimeri y Coautores, 2005)
Se exceptúa del concepto de mano de obra directa el pago que se haga a los
trabajadores directos de la producción por el tiempo de actividad no productiva, es
decir, tiempo ocioso, tiempo inactivo y diferencia de nómina, así como el recargo por
el tiempo extra durante el cual se realiza ya sea labor productiva o improductiva, más
el correspondiente valor de las prestaciones sociales y los aportes patronales que
tales conceptos generen.
Costos Indirectos de Fabricación: También llamados carga fabril, costos o gastos
generales de fabricación, comprenden todos los demás costos empleados en la
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
9
producción y que no corresponden ni a materiales directos ni a mano de obra directa.
(Polimeri y Coautores, 2005)
Materiales Indirectos: Aquellos materiales que intervienen en el proceso de
fabricación del producto formando parte integral del mismo, pero que no
cumple con las características de identificación, uso y valor significativo y a
medida que se causan se van cargando a la cuenta de costos indirectos de
fabricación (CIF).
Mano de Obra Indirecta: El valor del salario básico, prestaciones sociales y
aportes patronales generados por el servicio o actividad prestada por el
personal de producción que no interviene directamente en la transformación
de las materias primas y demás materiales en producto terminado.
Otros costos generales de fabricación: Son costos indispensables para poder
producir y asegurar la buena marcha del proceso pero que al igual que el
costo por concepto de materiales indirectos y mano de obra indirecta, no son
fácilmente identificables con el producto que se está fabricando, como
mantenimiento de edificios, de maquinaria y de enseres en general; costos de
servicios públicos, seguro de plantas, etc.
Clasificación de los costos según (Polimeri y Coautores, 2005)
De acuerdo con la función en que se incurren:
De producción: Son los que se generan en el proceso de transformar la
materia prima en productos terminados: materia prima (costo de los materiales
integrados al producto), mano de obra (que interviene directamente en la
transformación del producto) y gastos de fabricación indirectos (intervienen en la
transformación del producto, con excepción de la materia prima y la mano de
obra directa). (Polimeri y Coautores, 2005)
De distribución o venta: Son los que se incurren en el área que se encarga de
llevar el producto desde la empresa hasta el último consumidor. (Polimeri y
Coautores, 2005)
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
10
De administración: Se originan en el área administrativa. (Polimeri y
Coautores, 2005)
Con relación al volumen de actividad: es decir, su variabilidad:
Variables: Mantienen una relación directa con las cantidades producidas, son
proporcionales al volumen de trabajo (materiales, energía) (Polimeri y Coautores,
2005).
Características de los costos variables:
Controlabilidad. Son controlables a corto plazo.
Son proporcionales a una actividad. Tienen un comportamiento lineal
relacionado con alguna medida de actividad.
Están relacionados con un nivel relevante, fuera de ese nivel puede cambiar el
costo unitario.
Son regulados por la administración.
En total son variables, por unidades son fijos.
Semivariables: En determinados tramos de la producción operan como fijos, mientras
que en otros varían y, generalmente, en forma de saltos (pasar de un supervisor a
dos supervisores); o que están integrados por una parte fija y una variable (servicios
públicos). (Polimeri y Coautores, 2005)
Fijos: (estructurales) en períodos de corto a mediano plazo, son constantes,
independientes del volumen de producción (alquiler de la fábrica, cargas sociales de
operarios mensualizados), (Polimeri y Coautores, 2005).Existen dos categorías:
Costos fijos discrecionales: Son susceptibles de ser modificados (sueldos,
alquileres).
Costos fijos comprometidos: No aceptan modificaciones, son los llamados costos
sumergidos (depreciación de la maquinaria).
Características de los costos fijos:
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
11
Controlabilidad, Son controlables respecto a la duración del servicio que
prestan a la empresa.
Están relacionados estrechamente con la capacidad instalada.
Están relacionados con un nivel relevante. Permanecen constantes en un
amplio intervalo.
Regulados por la administración.
Están relacionados con el factor tiempo.
Son variables por unidad y fijos en su totalidad.
Según su identificación con alguna unidad de costeo:
Directos: Se pueden relacionar o imputar, independientemente del volumen de
actividad, a un producto o departamento determinado. Los que física y
económicamente pueden identificarse con algún trabajo o centro de costos
materiales, mano de obra, consumidos por un trabajo determinado). (Polimeri
y coautores: 2005)
Indirectos: No se vinculan o imputan a ninguna unidad de costeo en particular,
sino sólo parcialmente mediante su distribución entre los que han utilizado del
mismo (sueldo del gerente de planta, alquileres, etc.). (Polimeri y coautores:
2005)
De acuerdo con el tiempo en que fueron calculados:
Históricos: Se incurrieron en un determinado período.
Predeterminados: Son los que se estiman con bases estadísticas y se utilizan
para elaborar los presupuestos. Estos costos a su vez se dividen en dos
grupos:
Costo estándar: Son aquellos en que debería incurrirse en un proceso particular de
producción bajo condiciones normales. (Polimeri y coautores: 2005)
Costos estimados: Es el total de costo que se espera ocurra durante un determinado
período. (Polimeri y coautores: 2005)
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
12
De acuerdo con el tiempo en que se cargan o se enfrentan a los ingresos:
Del período: Se identifican con los intervalos de tiempo y no con los productos
o servicios. (Polimeri y coautores: 2005)
Del producto: Se llevan contra los ingresos únicamente cuando han
contribuido a generarlos en forma directa, sin importar el tipo de venta (a crédito o
al contado). Los costos que no contribuyeron a generar ingresos en un período
determinado, quedarán como inventariados. (Polimeri y coautores: 2005)
Según el grado de control:
Controlables: Las decisiones permiten su dominio o gobierno por parte de un
responsable (nivel de producción, stock, número de empleados). Es decir, una
persona, a determinado nivel, tiene autoridad para realizarlos o no. (Polimeri y
coautores: 2005)
No controlables: No existe la posibilidad de su manejo por parte de un nivel de
responsabilidad determinado (costo laboral). (Polimeri y coautores: 2005)
1.3 Sistemas de Costos
Los sistemas de costos constituyen el conjunto de normas, métodos y
procedimientos que se requieren para la planeación, registro de los gastos, cálculo y
análisis del costo en la organización.
Un sistema de costo debe ser capaz de medir adecuadamente el gasto del recurso
invertido en la producción de un bien material y de evidenciar las posibles
desviaciones que pueden surgir entre lo que se ha gastado y lo que debía gastarse,
respondiendo además a la estrategia empresarial.
Charles T. Horngren, y otros autores (1996) definen que un Sistema de Costos típico
da cuenta de los costos en dos etapas amplias:
Acumula costos por medio de alguna clasificación “natural” (a menudo
autodescriptiva), tales como materiales, mano de obra, combustible, publicidad o
embarques, y después
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
13
Asigna estos costos a objetos de costo (producto, servicio, categorías de
marcas, etc.)
Por lo antes expuesto se considera que los sistemas de costos están dirigidos a los
objetivos básicos siguientes: los departamentos, los productos o servicios y las
actividades.
"El costeo por procesos es un sistema que aplica los costos a productos similares
que se producen por lo general en grandes cantidades y en forma continua a través
de una serie de pasos de producción" Horngren (1991). Esta definición recoge, en
nuestro criterio, los aspectos esenciales que caracterizan el sistema de costo por
procesos, los cuales se repiten en todos los autores estudiados con mayor o menor
grado de detalle, y que se asumen en el presente trabajo.
Las empresas con frecuencia teniendo en cuenta el tipo de proceso de fabricación
adoptan uno de los sistemas básicos de costo:
Sistema de costo por Proceso.
Sistema de costo por Órdenes de trabajo.
Sistema de Costos por Procesos: Es aquel mediante el cual los costos de producción
se cargan a los procesos, a los sistemas acumulados de los costos de producción,
por departamento o por centro de costo. Este sistema de costos es ideal para
empresas como departamentos de ensamblaje.
El sistema de costos por procesos es muy diferente a los demás sistemas de costos,
tiene sus propias peculiaridades. Algunas de ellas son:
En la empresa existirán tanto departamentos productivos como procesos sean
necesarios para terminar el producto que se está fabricando.
El sistema de costos por procesos es continuo. Esto quiere decir que los
diferentes departamentos siempre estarán operando aunque no exista pedidos de
clientes, de por medio.
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
14
El proceso de producción en el sistema de costos, es cíclico. Es decir, una
etapa se presenta detrás de otra. Un producto pasa de departamento en
departamento hasta llegar a su etapa final.
El costo unitario del producto se calcula para un determinado período de tiempo.
Éste puede ser: semanal, mensual, semestral, anual, etc.
Las características comunes de las empresas que utilizan este sistema de costo son:
elevado volumen de producción, alta masividad, orientación hacia el producto, el que
se procesó a través de un método idéntico o casi idéntico, utilizando los mismos
recursos y procesos. Los inventarios predominantes son los de materias primas,
productos en proceso o semielaborados y productos terminados. (López, M. et al.,
2010).
Según Rayburn (1993) es recomendable para diseñar este sistema de costeo
acometer las siguientes fases:
Elaboración del flujo del proceso productivo, donde se establezcan los
departamentos de producción y los de servicio, con el fin de conocer cómo
transita el producto por cada fase del proceso.
Diseño de los centros de costo y las responsabilidades en cada uno de ellos.
En el horizonte temporal en el cual se está llevando a cabo el cálculo,
localizar en cada centro de costo los costos indirectos de producción del período.
Calcular la unidad de actividad o de obra de cada uno de los centros de
costo, es decir, medir la causalidad de las unidades de actividad en relación con
cada elemento de costo acumulado en el centro.
La primera fase según Neumer, J. J. M. (1975) permitirá establecer los mecanismos
necesarios para captar toda la información relacionada con el flujo de los productos y
realizar los dos primeros pasos que plantea el sistema:
Paso 1: Resumir el flujo de las unidades físicas a través del informe de
movimiento de las unidades.
Paso 2: Calcular la producción equivalente.
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
15
El resto de las fases permite proceder a los tres pasos siguientes:
Paso 3: Resumir los costos totales.
Paso 4: Calcular los costos unitarios.
Paso 5: Costeo de la producción obtenida.
Sistemas de Costos por órdenes de producción: Es aplicable a las empresas que
fabrican sus artículos a través de procesos productivos claramente definidos,
ensamblando o uniendo las materias que forman parte de dichos satisfactores; se
emplea principalmente en las industrias que realizan trabajos especiales, o que
fabrican productos sobre pedido y también en aquellas en las cuales es posible
separar los costos de material y de la mano de obra de los empleados en una orden
de fabricación. (Homgren, 1997)
En lo concerniente a este proyecto nos centraremos en el Sistema de Costos por
Órdenes de Producción. Estos se utilizan en organizaciones donde la producción es
de baja masividad. Resulta aplicable a empresas donde es posible y resulta más
práctico distinguir lotes, subensambles, ensambles y productos terminados de una
gran variedad.
La fabricación de cada lote se emprende mediante una orden de trabajo o de
producción. Los lotes se acumulan para cada una por separado y la obtención de los
costos unitarios es una simple división de los costos totales entre el número de
unidades producidas en cada lote.
El sistema de costo por órdenes de trabajo se utiliza donde los productos son
distintos de acuerdo a las necesidades de materiales y de conversión y responden a
las solicitudes de clientes, sobre la base de las especificaciones previamente
establecidas y necesidades determinadas.
Las organizaciones que comúnmente utilizan este sistema según (Homgren, 1997) son:
Industria de confecciones.
Industria de muebles.
Fabricación de piezas de repuesto.
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
16
Industria poligráfica.
Servicios de auditorías y consultorías.
Construcciones.
Servicios de reparación
Servicios hoteleros
Servicios gastronómicos
Astilleros
Aeronáutica
Construcción
El sistema de costo por órdenes lleva dos controles: el de órdenes y el de hojas de
costo, de cada una de las órdenes que están en proceso de fabricación. Este sistema
de costos se aplica en los casos en que la producción depende básicamente de
pedidos u órdenes que realizan los clientes, o bien, de las órdenes dictadas por la
gerencia de producción, para mantener una existencia en el almacén de productos
terminados de artículos para su venta, en estas condiciones existen dos documentos
de control:
La orden. Que lleva un número progresivo con las indicaciones y las
especificaciones de la clase de trabajo que va a desarrollarse.
Por cada orden de producción se abrirán registros en la llamada hoja de
costos, que resumirá los tres elementos del costo de producción referentes a
las unidades fabricadas en una orden dada.
1.4 Características fundamentales de los Costos por Órdenes (Gárciga Marrero,
R, 1989)
Permite reunir separadamente cada uno de los elementos del costo para cada
orden de producción ya sea terminada o en proceso de transformación.
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
17
Para iniciar la producción es necesario emitir una orden de fabricación, donde
se detalla el número de productos a elaborarse y se prepara un documento
contable distinto para cada tarea.
La producción se hace generalmente sobre pedidos formulados por los
clientes o sea se conoce el destinatario de los bienes o servicios antes de
comenzar la producción.
Se adopta cuando se puede identificar claramente cada trabajo a lo largo de
todos los procesos desde que se emite la orden de fabricación hasta que
concluye la producción.
Enfatiza la acumulación de costos reales por órdenes específicas.
La producción no tiene un ritmo constante o sea es intermitente por lo que se
puede suspender en cualquier momento, sin que ello afecte de ninguna
manera al trabajo que se está haciendo.
Permite conocer con facilidad el resultado económico de cada trabajo.
Se puede conocer el costo de cada trabajo en cualquier momento, por lo tanto
se simplifica la tarea de establecer el valor de la existencia en procesos.
En cada orden se analiza los costos por materiales y mano de obra directos
que se determina sistemáticamente y que son identificables con ella. Al
finalizar el proceso se procede al prorrateo de los gastos indirectos.
El costo unitario se determina cuando se termina la fabricación completa del
lote y se calcula dividiendo el costo total de la orden entre el número de
unidades terminadas.
El sistema de costos por orden es importante porque podemos conocer las
necesidades de nuestros clientes potenciales, ya que de acuerdo a sus necesidades
podemos llegar a producir los productos de acuerdo a su naturaleza. (Gárciga
Marrero, R, 1989)
Sus objetivos pueden resumirse en dos grandes enunciados:
Acumular costos totales y calcular el costo unitario.
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
18
Presentar información relevante a la gerencia de manera oportuna, para
contribuir a las decisiones de planeación y control.
Ventajas
Proporciona en detalle el costo de producción de cada orden.
Se calcula fácilmente el valor de la producción en proceso, representada por
aquellas órdenes abiertas al final de un período determinado.
Se podría establecer la utilidad bruta en cada orden o pedido.
Desventajas
Su costo administrativo es alto, debido a la forma detallada de obtener los
costos.
Existe cierta dificultad cuando no se ha terminado la orden de producción y se
tienen que hacer entregas parciales, debido a que el costo de la orden se
obtiene hasta el final del período de producción.
Para implementar un sistema de costos por órdenes es necesario, tener a mano los
tipos de costos con los que se trabajará, la manera con la que se las registrará
contablemente y las hojas de costos y órdenes de trabajo que utilizaremos.
Al hablar de los elementos del costo, hablamos de la materia prima, la mano de obra
directa, la mano de obra indirecta, los costos indirectos, sean estos reales o actuales
y las horas máquina. (Homgren, 1997)
Los elementos del costo de producción, en cualquier sistema de acumulación
requieren una adecuada normativa de control interno, que garantice su integridad y
asignación razonable a las unidades de producto, por lo tanto, independientemente
de ciertas condiciones particulares, la normativa de control suele ser idéntica en los
sistemas de acumulación de costos, por lo que a continuación se presentan algunas
consideraciones sobre el control necesario para cada elemento del costo. (Homgren,
1997)
El procedimiento de control se inicia cuando el departamento de ventas emite un
pedido para la fabricación de un producto, este pedido puede responder a los
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
19
requerimientos de un cliente en particular o una solicitud interna para mantener un
stock adecuado en almacén de productos terminados. Una vez que se recibe el
pedido el área de producción debe planificar el proceso de producción, tipo de
material a utilizar, requerimiento de personal, tiempo de entrega, entre otros. De igual
forma se debe informar a contabilidad de costos para que de apertura al auxiliar de
productos en proceso que permitirá el control del pedido a manufacturar.
La orden de producción representa el documento fuente en un sistema de costos por
órdenes específicas, pero la información que se acumula en las órdenes proviene de
documentos fuentes que permiten costear cada partida en forma individual
(materiales, mano de obra y costos indirectos). El primer elemento del costo lo
constituyen los materiales directos, los cuales de acuerdo a las especificaciones y los
procedimientos de la empresa es solicitado al almacén o bodega para iniciar el
proceso de producción. Esta solicitud se realiza mediante un documento fuente,
denominado Solicitud de materiales, que constituye el documento que proporciona la
información sobre la cantidad, tipo y costo de material a utilizar en producción.
De igual manera la Solicitud de materiales indica el destino de los materiales, es
decir si en ella se indica que el material es de uso exclusivo para un trabajo u orden y
por lo tanto se puede asignar de forma sencilla al proceso, este material lo
clasificaremos como material directo. Por el contrario si el material solicitado es de
uso general para varios procesos o representan suministros de producción se
denominan como material indirecto y/o suministros de fábrica, el cual se cataloga
como costos indirectos. (Homgren, 1997)
En una empresa manufacturera es considerable o significativa la cantidad de
solicitudes de materiales que se presentan en un período dado, por lo tanto se
establece el uso de un resumen de solicitudes de materiales que facilita el
procedimiento contable de registro en las órdenes y diario.
A continuación se presentan en forma sistemática, lógica y secuencial parte de las
actividades, funciones y posibles departamentos que en una empresa manufacturera
deben existir para garantizar un adecuado control del uso de los materiales en un
sistema por órdenes específicas.
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
20
Cuando se inicia el proceso productivo, en producción se elabora el formulario
Solicitud de Materiales en por lo menos original y dos copias.
Envía el formulario al Almacén de Materiales.
Almacén:
Recibe el formulario, lo completa en los ítems de costo unitario y costo total
Da salida a los materiales en el submayor de acuerdo al método de valuación.
Envía a producción los materiales, junto con el original del formulario de
solicitud.
Preparar el Resumen de Solicitudes de Materiales.
Envía a Contabilidad el Resumen de Solicitudes de Materiales.
Contabilidad
Recibe el Resumen de Solicitudes de Materiales.
Realiza el asiento contable, el cual se explica en el siguiente punto.
Afecta la orden de producción en la columna de materiales , ya que su
encabezado se llenó cuando se contrató con el cliente
El ciclo de control de la mano de obra es similar al que se describió para los
materiales directos, constituyendo las boletas de trabajo el documento fuente básico
para la asignación de los costos de mano de obra directa, de acuerdo al tiempo
productivo invertido en las órdenes de producción.
La función de cronometraje juega un papel fundamental, debido a que a través de la
misma se logra controlar el tiempo productivo de los trabajadores directos, el cual
debe ser imputado a las respectivas órdenes de producción donde el trabajador
realizó trabajo manual o activó las máquinas que transforman el material directo en el
nuevo producto. Las boletas de trabajo son el formulario que permiten dicho control.
Con la información contenida en las tarjetas reloj se puede elaborar la nómina,
ambos formularios permiten realizar los asientos contables.
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
21
Es importante recordar que la mano de obra se clasifica en mano de obra directa y
mano de obra indirecta, por lo tanto es fundamental que se tome una decisión por
cuestiones de consistencia contable y para el costeo del producto, el tratamiento
(mano de obra directa o mano de obra indirecta) que tendrán los aspectos
relacionados con vacaciones, días festivos, bonificaciones, tiempo de preparación,
tiempo ocioso, prestaciones sociales, aportes patronales y apartados patronales
correspondientes a la mano de obra directa. (Homgren, 1997)
Generalmente, en las empresas que trabajan por órdenes específicas, la mano de
obra indirecta suele incluir las siguientes partidas: Jefatura y supervisión, oficinistas
de producción, Tiempo no productivo, trabajo indirecto del trabajador directo, recargo
por horas extras cuando éstas se realicen al azar. Las horas extras que surgen por
pedidos urgentes de algunos clientes, se debe considerar mano de obra directa al
igual que el recargo por ellas generado.
Cuando se da inicio a cada trabajo, el trabajador o el jefe de producción procede a
llenar las boletas de trabajo, indicando la hora de inicio de la labor productiva en una
determinada orden de producción y la hora de culminación; de esta manera al
finalizar un período se hace un análisis de las boletas de trabajo de los obreros,
procediendo a realizar un resumen que indica el tiempo dedicado por cada trabajador
a cada orden o pedido, igualmente se calcula la tarifa a aplicar por cada hora
trabajada, de esta manera se multiplica el No. de horas por la tarifa correspondiente
y se obtiene el costo por acumular en cada orden de producción. Luego de registrar
el costo correspondiente en cada orden se efectúa el registro contable.
En un sistema por órdenes específicas es de fundamental importancia la utilización
de la técnica del costeo normal, debido a que la misma permite normalizar el costo
indirecto en las diferentes unidades de producción, además contribuye a solventar
los problemas que se presentan con este elemento del costo, como lo son, entre
otros:
A veces se termina y hasta se vende el producto y todavía no se conoce el monto
total de costo indirecto real, porque por ejemplo no han llegado los recibos a la
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
22
fábrica correspondientes a los servicios como agua, electricidad, teléfono,
mantenimiento, entre otros.
Existen partidas de costos indirectos que tienen diverso comportamiento frente a los
volúmenes de producción, como lo son costo indirecto variable, fijo y mixto.
Hay meses de alta producción y meses de baja producción, donde los productos
tendrían costos unitarios distintos y distorsionados por efecto de los costos indirectos
fijos.
Para una ilustración resumida de la utilización del costeo normal, a continuación se
presentan los procedimientos llevados a cabo antes, durante y al cierre del período
contable, cuando se emplea esta técnica de predeterminación del costo indirecto con
tasa única.
Procedimiento antes del período contable (Homgren, 1997)
Establecer la base de aplicación de los costos indirectos, o en otras palabras,
determinar en qué unidad de medida se va a expresar el volumen de
producción, si van a ser horas máquina, horas hombre, costo mano de obra,
costo de material, unidades de producto, etc.
Establecer el presupuesto de capacidad (a qué volumen va a operar la fábrica,
es decir cuántas horas o cuántos productos se van a fabricar, etc., todo
depende de la unidad de medida escogida en el punto anterior).
Establecer el presupuesto de costos indirectos (fijo, variable).
Calcular la tasa predeterminada de costos indirectos, dividiendo el
presupuesto de costos indirectos por el presupuesto de capacidad o volumen
de producción expresado en la base escogida.
Procedimiento durante el período contable
Aplicar los costos indirectos a cada orden de producción, multiplicando la tasa
predeterminada, por el volumen real obtenido en cada orden.
Registrar los costos indirectos aplicados.
Capítulo I: Marco Teórico Referencial
23
Registrar la costos indirectos realmente incurridos, en la cuenta control, y en
sus respectivos auxiliares.
Procedimiento al cierre del ejercicio
Determinación de la sobre o sub-aplicación de costos indirectos (comparando los
costos indirectos reales, con los costos indirectos aplicados)
Determinación de las variaciones ( favorables y desfavorables), considerando si las
mismas se deben a una variación en el presupuesto de costos indirectos, con
respecto a la costos indirectos realmente incurridos, o una variación en la capacidad
o volumen de producción real, en relación al volumen presupuestado.
Análisis de las variaciones, otorgando méritos por las variaciones favorables, cuando
sea el caso y tratando de corregir fallas e ineficiencias para el próximo período, en el
caso de las variaciones desfavorables.
Cierre de las variaciones contra el costo de venta, por considerar dicha variación
insignificante. En caso, que la variación sea significativa, su monto debe ser
distribuido entre toda la producción (productos en proceso, productos terminados y
productos vendidos).
Cierre y liquidación de la orden de producción (Homgren, 1997)
Terminada una orden de producción, se procede a totalizar cada una de las
columnas, obteniendo de esta forma el costo de materiales directos invertidos en
dicha orden, de igual forma el costo de mano de obra y los costos indirectos. Luego
se suman los totales de los tres elementos y obtenemos el costo de producción de la
orden, este total se divide entre el número de unidades fabricadas en la misma, y
resulta el costo unitario de los productos fabricados en esa orden.
Este costo se transfiere al almacén de productos terminados para su posterior
entrega o venta.
En el siguiente capítulo se realiza una caracterización de la Empresa donde se
desarrolla la investigación, las características fundamentales de esta unidad, su
surgimiento, descripción de su proceso de producción, así como el registro y el
cálculo de los costos por órdenes de producción.
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
24
Capítulo II: Caracterización de la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez” y
descripción del proceso de producción.
Hasta la primera mitad del siglo XX, en Cuba no existía desarrollo industrial. La
economía descansaba en la producción azucarera, su principal renglón exportable.
Las empresas pertenecientes a la industria mecánica y otras de sectores
alimentarios, en su mayoría eran de propiedad norteamericana, así como las
maquinarias, equipos y piezas de repuesto para su funcionamiento.
Tras el triunfo de la Revolución en 1959, se inició en la Isla un proceso de
diversificación industrial que incluyó la modernización y ampliación de las fábricas
existentes, y la creación de otras nuevas con una tecnología moderna y medios de
producción más eficientes.
Con la misión de agrupar, reordenar y desarrollar la rama industrial, el 23 de febrero
de 1961, fue creado el Ministerio de Industrias y se le encomendó al Comandante
Ernesto Che Guevara la responsabilidad de su dirección. A partir del ingreso de
Cuba en el Consejo de Ayuda Mutua Económica (CAME), en los años 70, se inició
un nuevo proceso industrializador por ramas y sectores. Entre otros, fueron fundados
los Ministerios de la Industria Ligera (MINIL) y la Sidero-Mecánica (SIME).
Con el derrumbe del campo socialista del este europeo a inicios de los noventa, se
interrumpieron las relaciones comerciales y financieras que Cuba sostenía con esos
países, desapareció el CAME y comenzó un nuevo período, matizado por el
retroceso en la capacidad productiva de las industrias, al desaparecer los principales
fuentes de ingreso de materias primas.
A pesar de las múltiples dificultades existentes para acceder a créditos externos,
producto del Bloqueo económico impuesto por el gobierno de los Estados Unidos
desde hace más de medio siglo, y sin minimizar errores propios que descapitalizaron
parcialmente el sector, la industria cubana se encuentra inmersa hoy en un proceso
de reordenamiento y perfeccionamiento de su modelo sobre bases consolidadas que
contribuyan al desarrollo próspero y sostenible que necesita nuestra economía.
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
25
2.1 Caracterización general de la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez”
La Empresa de Bujías “Neftalí Martínez”, fue inaugurada el 17 de Mayo de 1964 por
el Comandante Ernesto Che Guevara, entonces Ministro de Industrias.
Esta se encuentra ubicada en el Km. 1 de la carretera Sagua a Santa Clara, en el
municipio de Sagua la Grande, provincia de Villa Clara y ocupa un área de 37 000
m2.
La Empresa fue fundada con el objetivo de producir Bujías para el consumo nacional,
a lo cual se dedicó durante cinco años exclusivamente. A partir del año 1969 y con el
objetivo de aprovechar las capacidades productivas existentes, se comienza la
elaboración de partes y piezas de repuestos, como producción mercantil destinada a
diferentes ramas.
Desde sus inicios la Empresa siempre ha obtenido buenos resultados productivos,
siendo el año 1988 el de mejores resultados en la producción de Bujías con 2 623
800 unidades. Como consecuencias del derrumbe del Campo Socialista, del bloqueo
imperialista y otros factores del entorno, se enfrenta al período especial con
alternativas diversas. Ha ampliado las cooperaciones y producciones que han
demandado los clientes como fueron piezas de bicicleta, componentes para la
Fábrica de Antenas, fusibles eléctricos y otros.
Todo esto, junto con el esfuerzo conjunto de obreros y administración contribuyó a
lograr que la Empresa no detuviera su proceso productivo, en 1995 comienza
nuevamente con la reanimación de la producción de Bujías, manteniéndose la línea
de producción de piezas de repuestos y la incorporación a partir de 1998 de la línea
de producción de Mangueras Hidráulicas y Neumáticas.
Objeto social.
Por Resolución No. 414 de 30 de Agosto de 2013 dictada por el Ministro de la
Industria Sidero-Mecánica se establece como Objeto Empresarial de la Empresa de
Bujías "Neftalí Martínez" el siguiente:
Producir y comercializar equipos y accesorios de la rama automotriz, la
agricultura y la industria.
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
26
Misión.
Ofrecemos al mercado nacional más de cuatro décadas de excelencia y confiabilidad
en la producción de Bujías de Encendido, funcionales y competitivas y una amplia
gama de mangueras hidráulicas y neumáticas avaladas por normas internacionales
que satisfacen las necesidades de los clientes más exigentes, con disciplina,
profesionalidad y un capital humano calificado y altamente competitivo.
Visión.
Nos distingue la excelencia empresarial y el liderazgo en el mercado nacional en la
producción de bujías y autopartes, con diseño e imágenes novedosas y una amplia
gama de variedades y surtidos, hemos afianzado nuestra presencia en el Caribe y
Latinoamérica con una alta tecnología, basada en una cultura organizacional
caracterizada por más de cuatro décadas de excelencia, aprendizaje continuo y
profesionalidad.
Valores.
La Empresa de Bujías ¨Neftalí Martínez¨ cultiva en sus trabajadores como hábitos de
conducta:
Ejemplaridad, austeridad, honestidad, fidelidad y lealtad a la organización y a
la política del Partido y el Gobierno.
Ética.
Disciplina, respeto y comprensión en las relaciones verticales y horizontales
tanto internas como externas.
Comprensión a los clientes.
Adecuado tratamiento a los Recursos Humanos.
Estructura Interna de la Empresa:
La Empresa de bujías cuenta en estos momentos con una plantilla de 120
trabajadores para el desarrollo de sus actividades. Existen 4 brigadas de
trabajadores los cuales son los encargados de la producción, y el resto pertenece a
las áreas de oficina.
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
27
Estructura Productiva:
La estructura productiva de la empresa está formada por dos talleres, el primero esta
dedicado directamente a la Producción y está formado por tres talleres productivos
(Laminado y Montaje, Planta de Cincado y Mangueras y el taller de Tornos
automáticos) y el segundo es el taller de Mantenimiento Herramental con dos talleres
productivos (Mantenimiento y Herramental) , dedicados a dar apoyo con labores de
mantenimiento, servicios de recuperación de piezas y elaboración de producciones
auxiliares con destino a la producción principal. Cada uno de estos talleres genera
sus gastos en dependencia de la producción que se esté realizando. Todos
funcionan al unísono para garantizar un adecuado flujo de la producción y el
cumplimiento de los planes aprobados y así satisfacer las necesidades de los
clientes. Ver Anexo No 1. Organigrama de la Empresa
2.2 Descripción del flujo Productivo
Para dar comienzo a la descripción del flujo productivo debemos tener en cuenta que
al comenzar el año se ha aprobado un plan técnico económico el cual se va a
subdividir por trimestres y a la vez por meses. Estas subdivisiones o distribución por
trimestres y meses se realizan a partir del análisis que se realiza entre los tres
principales departamentos involucrados en el proceso de producción, el
departamento comercial y ventas presenta las demandas de sus clientes las cuales
ya se encuentran conciliadas y acordadas las fechas de entrega así como la
disponibilidad de materia prima en los almacenes, el departamento de contabilidad
presenta los costos de las materias primas y otros insumos de que se dispone en ese
momento y el departamento de producción presenta la disponibilidad técnica de los
talleres. Teniendo en cuenta estos factores se elaboran los planes para cada
trimestre y a su vez los planes para cada mes.
Al inicio de cada mes se elabora el plan operativo el cual va a contener las
cantidades y variedad de producciones a elaborar durante el mes, ya sean
producciones terminadas listas para la venta al cliente o producciones intermedias
para insumir durante el propio mes o para ser entregadas al almacén y registrarse en
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
28
cuentas de inventario como producciones intermedias para insumir en próximos
períodos.
A partir de que queda aprobado el plan operativo el departamento de producción se
apertura las órdenes de trabajo para cada uno de los surtidos, cada uno de estos
surtidos posee su descripción técnica y se encuentra codificado lo que facilita su
identificación a lo largo del proceso.
De acuerdo al destino de las producciones estas se diferencian en su codificación,
así las órdenes que se aperturen para ser entregadas directamente al almacén como
producto terminado terminan su codificación con las letras PT y las que serán
entregadas al depósito de producciones intermedias o al almacén general para ser
insumidas en futuras producciones se identifican al final de su codificación con las
letras PP.
En el caso del flujo productivo del proceso de producciones para insumir este
comienza con la extracción de la barra de acero del Almacén General por parte del
jefe de brigada del taller de Tornos Automáticos con el fin de elaborar producciones
intermedias que servirán como componentes para la elaboración de las bujías de
encendido y los diferentes tipos de mangueras de freno e hidráulicas. Ya concluida la
fabricación de dichos componentes, según cada orden de producción se pasa al
cincado de las mismas para así obtener una mayor calidad y lograr una adecuada
terminación de los mismos, en este proceso se realiza un recubrimiento con
productos químicos que le otorgan una protección contra la agresividad del medio a
que estarán expuestas y además le aportan una mejor presencia al integrarse al
producto final. Durante todo este proceso estas producciones intermedias son
identificadas por órdenes de producción y se subdividen a su vez por lotes para
facilitar su control y trazabilidad mediante un modelo establecido para ello, cada una
de estas producciones intermedias transitan por los diferentes talleres donde le son
realizados diferentes procesos hasta su terminación final , después de cada uno de
estos procesos o pasos como también se les conocen a cada una de estas labores ,
los componentes son sometidos a un riguroso proceso de control de la calidad, en el
taller habilitado para esta actividad, en este proceso de control son rechazados
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
29
aquellos componentes defectuosos , los cuales pueden ser recuperados o no. Una
vez concluidas las producciones intermedias, son finalmente entregadas al depósito
de producciones intermedias para su utilización en las diferentes órdenes que se
habiliten de acuerdo al plan de producción previsto para el mes o también se puede
decidir entregar una parte al almacén General para su utilización en próximos meses
en otras órdenes , todo ello como estrategia de la dirección de producción para el
cumplimiento del plan global de producción de la Empresa.
En el caso de las producciones que serán entregadas al almacén de producciones
terminadas y que están listas para venta al cliente, estas comienzan su flujo
productivo a partir de la extracción de los diferentes componentes del almacén
general o del depósito de producciones intermedias de acuerdo a la disponibilidad en
ambos lugares y a la cantidad que se esté demandando para la orden de producción.
De esta forma se apertura órdenes de producción para los diferentes tipos de
mangueras y para los diferentes tipos de bujías, teniendo cada una de ellas el mismo
tratamiento descrito anteriormente en el flujo productivo de las producciones para
insumir, estas también se subdividen por lotes para su identificación y trazabilidad y
también son sometidas a rigurosos controles de calidad según se les van realizando
cada uno de los pasos y ensambles hasta ser terminada y entregadas.
Por ultimo señalar que todo este flujo productivo queda organizado y soportado en
una serie de modelos e informes que garantizan el control y el proceso de
producción.
2.3 Caracterización del registro y cálculo del costo de Producción.
La Empresa de Bujías Neftalí Martínez utiliza el sistema contable Versat Sarasola,
para todo el procesamiento de la contabilidad, este cuenta con varios módulos, los
cuales tributan a un módulo principal que es contabilidad. Dentro de estos módulos
se encuentra el de costos y procesos el cual se encuentra diseñado para basar el
ajuste en los productos y en los centros de costo que intervienen en la producción,
también hace uso de las producciones equivalentes y se ajusta más a las empresas
que emplean el costo por procesos. Este módulo no incluye ningún reporte que
permita tener información acerca del comportamiento de las normas de consumo,
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
30
cuestión esta de vital importancia para cualquier empresa, es por ello que desde la
instalación del Versat Sarasola en nuestra empresa hasta la fecha no se ha utilizado
este módulo en el ajuste al costo, solo se utiliza la parte que permite el traspaso de
los gastos indirectos.
Por estas razones antes expuestas en nuestra empresa se adoleció durante muchos
años de un sistema de costos que garantizara un adecuado control y una información
fiable que permitiera conocer el comportamiento de los costos de las diferentes
producciones. Antiguamente se realizaba el cálculo de los costos por órdenes de
forma manual para el caso de las producciones de mangueras, pero este cálculo de
hacía de forma global, de la misma forma se realizaba un cálculo global para la
producción de bujías. Es entonces que a partir de deficiencias señaladas por
auditorías recibidas se decide elaborar un sistema de costo por órdenes para todas
las producciones el cual está soportado en un software que permite utilizar las
ventajas que ofrece la informatización y a su vez hace más ágil y eficiente el proceso
de cálculo de los costos de dichas órdenes así como el costo unitario de cada una de
ellas.
Al estudiar el actual clasificador de cuentas podemos observar su extensión y variado
contenido. A continuación haremos referencia a las cuentas más representativas y
dentro de estas a las que guardan relación con el presente trabajo así como la
relación de estas con cada uno de los centros de costo y los gastos por partidas.
Cuenta 188 Producción terminada.
Son las existencias de los artículos, productos o mercancías producidas por la propia
entidad, que se entregaron en el almacén de productos terminados y que están listas
para pasar a la circulación mercantil.
Se debita por los importes de la producción terminada, que se almacenan, por las
partes y piezas de repuesto elaborados por medios propios que después de
terminado el proceso de restauración o reparación no se hayan utilizado, por los
sobrantes, por transferencias de otras dependencias.
Se acredita por los costos de las producciones vendidas, por traslados internos, por
baja por faltantes, mermas o roturas, en caso de entidades constructoras o de
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
31
proyecto se registra el costo real de la producción certificada hasta tanto se efectúe
la facturación correspondiente.
Cuenta 196 Producción para insumo o autoconsumo
Esta cuenta representa el valor de las existencias de los recursos materiales
producidos en la propia entidad y que no se destinan a la comercialización sino al
insumo de las producciones fundamentales o a actividades de apoyo cuando se
decide registrarlas previamente en cuentas otras cuentas de inventarios.
Se debitan por las entradas de estos inventarios.
Se acreditan por las salidas de éstos al ser insumidos, por las bajas por faltantes,
mermas o roturas. Lic.
Cuenta 700- 724. Producción en proceso.
Comprenden los importes de los gastos que se incluyen directamente en el costo
de las producciones elaboradas y de los servicios prestados que ejecuta la entidad,
tanto como actividades principales, auxiliares o con destino al insumo, incluyendo la
actividad agrícola; así como los gastos de cría, desarrollo y ceba de los animales en
desarrollo.
En el caso de las producciones cuyos ciclos productivos sean inferiores al mes,
Se debitan a estas cuentas los gastos de los servicios auxiliares y los indirectos de
producción, aplicándose al último centro de costo productivo, de optarse por este
método o al costo de las producciones ejecutadas.
El desglose de los gastos de producción debe efectuarse de acuerdo con los
elementos establecidos en los Sistemas de Costo de cada entidad y deben
habilitarse análisis para las actividades agropecuarias y silvícola.
Se acreditan por los costos reales de los servicios prestados y de las producciones
terminadas que se almacenan o que se entregan sin almacenamiento previo o por
los traslados a una cuenta de Inventario de las producciones para insumo, de
optarse por este método de registro, devoluciones de insumo a los almacenes.
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
32
También se acreditan por los costos reales de las producciones con destino al
insumo, al insumirse éstas en las producciones fundamentales o actividades de
apoyo, cuando no se decide registrarlas previamente en cuentas de Inventario.
Durante el mes pueden registrarse las salidas o entregas de producciones o
servicios valorándose a los costos planificados o precios fijos de registro de éstas,
siempre que al final de dicho período se ajusten a los costos reales.
El saldo de estas cuentas al final de cada período, debe mostrarse en el Estado
de Situación como parte del Activo Circulante, por constituirse en ese momento en
un inventario final de Producción en Proceso.
Esta cuenta se analiza por las subcuentas de uso obligatorio definidas en el
Nomenclador de Cuentas.
Cuenta 731.Gastos asociados a la producción.
Comprenden los importes de los gastos que se incurren en las actividades asociadas
a la producción, no identificables con un producto o servicio determinado.
Incluyen los gastos de las actividades de mantenimiento, reparaciones corrientes y
explotación de equipos, dirección de la producción, control de calidad, depreciación
de Activos Fijos Tangibles de producción y servicios auxiliares a ésta, entre otros.
También se debitan a estas cuentas conceptos de gastos tales como: gastos de la
fuerza de trabajo (técnicos y dirigentes de la producción no vinculados a un producto
o servicio), pagos por subsidios de seguridad social a corto plazo de los trabajadores
directos e indirectos de la producción, mantenimiento, reparaciones corrientes y
depreciación de instalaciones productivas, gastos de protección del trabajo de las
áreas productivas, desgaste de útiles y herramientas, gastos de preparación y
asimilación de la producción, gastos de investigación y amortización de gastos
diferidos, entre otros.
Se debitan también por las pérdidas por paradas improductivas, imputables a la
organización y dirección del proceso productivo.
Los gastos registrados en estas cuentas se analizan en los elementos establecidos
en los Sistemas de Costo de cada entidad.
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
33
Se acreditan por las devoluciones al almacén de materiales, piezas y producciones
para insumo no utilizadas y al final de cada mes, por la transferencia de sus saldos a
las cuentas de Producción en Proceso, en las producciones o servicios cuyos ciclos
productivos excedan al mes o al costo de las producciones terminadas, cuando dicho
ciclo sea inferior al mes.
Puede también optarse por el método de acreditar estos gastos, aplicándolos al
último centro de costo productivo de la Producción en Proceso, cuando el ciclo
productivo sea inferior al mes
810-811 Costo de venta de la producción.
Incluyen los costos de las producciones terminadas, servicios prestados, trabajos
ejecutados y mercancías vendidas, entregadas a los clientes.
Los débitos a estas cuentas se efectúan a costo real, aunque durante el mes pueden
registrarse las entregas a costo planificado o a precio fijo de registro, siempre que se
efectúen los ajustes correspondientes al final del mes, para registrar dichos importes
al costo real.
En el caso de las ventas de mercancías que se controlan en inventario a precios de
venta a la población, pueden debitarse incluyendo en sus costos los importes de los
descuentos comerciales y del Impuesto de Circulación, siempre que dichos importes
se disminuyan al final de cada mes.
Los saldos de estas cuentas se cancelan, al final del año, contra la cuenta Resultado.
Dentro del rango de las cuentas de producción en proceso en nuestra Empresa
utilizamos la cuenta 700 como producción principal en proceso y la 701 como
producción auxiliar en proceso.
La cuenta 700 se subdivide a su vez en diferentes subcuentas:
0010 Saldo al inicio del año.
0020 Gastos del período (Costos directos).
0030 Aumentos.
0040 Disminuciones.
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
34
0050 Traspaso a Producción Terminada.
La cuenta 701 se subdivide a su vez en diferentes subcuentas:
0010 Saldo al inicio del año.
0020 Gastos del período (Costos directos).
0030 Aumentos.
0040 Disminuciones.
0050 Traspaso a Producción Terminada.
La cuenta 731 se subdivide a su vez en diferentes subcuentas:
0010 Gastos de Mantenimiento
0020 Reparaciones corrientes
0030 Explotación de equipos
0040 Dirección de la producción
0050 Control de la calidad
0110 Gastos de preparación y asimilación de la producción
0120 Gastos de investigación
0180 Traspasos
0190 Otros
A su vez estas cuentas tienen asociados un grupo de centros de costos para el
registro de los gastos según las partidas de gastos:
De esta forma se encuentran asociados con la cuenta 700 los siguientes centros de
costo:
01 Tornos (Taller de tornos automáticos)
21 Laminado (Taller de laminado)
81 Mangueras (Taller de producción de mangueras)
90 Montaje (Taller de montaje)
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
35
De esta forma se encuentran asociados con la cuenta 701 los siguientes centros de
costo:
51 Taller Herramental
Los restantes centros de costo relacionados con la producción se encuentran
asociados con la cuenta 731, gastos asociados a la producción y son:
11 Control de la calidad (Taller y oficina de control de la calidad)
31 Almacén (Almacén general y de productos terminados)
41 Mantenimiento (Incluye cada una de sus áreas)
61 Planta de cincado
71 Transporte
La cuenta 700 producción en proceso va a recibir los gastos que van a formar parte
del costo de producción por cada uno de los elementos de gastos que se encuentran
asociados a cada una de ellas, de esta forma las materias primas principales se van
a cargar directamente en esta cuenta en cada uno de los centro de costo según el
tipo de producción que se vaya a elaborar y utilizando para ello los elementos de
gastos que se encuentran definidos en la partida 10000 materias primas y materiales
fundamentales, en estas contabilizaciones quedaran incluidas las materias primas
que se identifican directamente con el producto tales como la manguera, en el caso
de la bujías, el aislador, el cuerpo y algún otro componente.
Para dar cumplimiento a lo antes planteado el jefe de brigada realiza la solicitud de
material al almacén y este a su vez procede a emitir el vale de salida (Modelo SC-2-
08) este vale de salida va a tener tres copias, el original va a contabilidad, la segunda
copia se le entrega al jefe de brigada para que pueda tener un control de la materia
prima y otros recursos que haya extraído del almacén y la tercera copia queda en el
almacén como constancia de los recursos entregados.
En el caso de los insumos que se utilizan también en la producción y que no se
identifican directamente con el producto, estos son registrados en la cuenta 731
gastos indirectos de producción y se solicitan al almacén de la misma forma antes
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
36
descrita, en este caso podemos poner como ejemplo los productos químicos
utilizados en la planta de cincado. Para el registro de estos gastos utilizamos el
elemento 20000 otras materias primas y materiales auxiliares.
También en esta cuenta quedaran registrados los gastos correspondientes a
combustible y lubricantes utilizados en el proceso productivo empleando los
elementos de gastos de la partida 30000 Combustibles así como los gastos de
energía eléctrica y de depreciación, elementos de gastos de las partidas 40000 y
70000 respectivamente.
En cuanto a los gastos de mano de obra directa, partida 50000 salarios, estos se
contabilizan directamente a la cuenta 700, producción en proceso los que se
originan en los centros de costos de tornos, laminado y montaje, pues en estas áreas
se encuentra implantado el sistema de pago a destajo. De esta forma los salarios
que se devengan por el sistema de pago a destajo quedan identificados plenamente
con cada orden de producción posibilitando su adecuado registro, mientras que en
las demás áreas el salario devengado se registra en la cuenta 731 gastos indirectos
de producción de acuerdo al centro de costo donde se origine.
En el caso particular de las producciones intermedias que se producen y que van a
ser insumidas en las producciones principales existen dos variantes. La primera, es
cuando se utilizan componentes producidos dentro del propio mes, estos se rebajan
dentro del movimiento de unidades del propio mes y son absorbidos dentro de las
órdenes de producciones terminadas con el costo en que se incurrió en las mismas.
En esta variante no se produce registro contable debido a que el proceso ocurre
dentro de la propia cuenta 700 producciones en proceso. En una segunda variante
se pueden utilizar componentes que se encuentran registrados en la cuenta 196
producciones para insumo o autoconsumo, en esta variante se aplica el mismo
procedimiento utilizado para las materia primas principales, se emite el modelo
solicitud de materiales y a partir de este el almacén emite los vale salida, estos llegan
a contabilidad y son registrados en la cuenta 700 producciones en proceso,
subcuenta 0030 otros aumentos, en el centro de costo y la orden que corresponda,
para ello se utiliza un elemento de gasto de traspaso, pues estos componentes ya
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
37
constituyeron un gasto en el momento en que fueron producidos y se encuentran
registrados al costo real.
Paralelamente al proceso de producción principal, se desarrollan las producciones
auxiliares que se registran en la cuenta 701 Producciones auxiliares, en este proceso
se realizan servicios de recuperación de piezas y elaboración de otras que son
entregadas al almacén. Al cierre de mes se registran los gastos de servicios a las
diferentes áreas, afectando las cuentas y centros de costo que correspondan, de
esta forma estamos listos para realizar un primer traspaso de gastos indirectos desde
el centro de costo 51 Taller Herramental hacia los centros de costo directos. Después
de haber realizado este traspaso se realiza entonces un ajuste al costo real de las
producciones del taller herramental y se procede a registrarlo. En este momento se
realiza un último traspaso de gastos indirectos hacia los centros de costos indirectos
quedando todo el saldo en la cuenta de producción principal en proceso.
Estando ya todo el gasto correctamente registrado se procede a cerrar las órdenes,
primero se cierran las que corresponden a producciones intermedias porque estas si
fueron utilizadas en otras órdenes de producción, incorporan a esta última sus
costos. Posteriormente de cierran las órdenes correspondientes a productos
terminado que se destinaran a la venta.
Es entonces que se procede a determinar el ajuste al costo, para ello vamos a
analizar tres cuentas de las ya antes mencionadas, el costo de venta, la producción
terminada y la producción en proceso. En la empresa las entregas de producciones
terminadas al almacén se registran a un costo predeterminado , es por ello que al
realizarse dicha operación el costo y el valor de la producción entregada no se
encuentra registrada a su costo real, así como los créditos efectuados a la
producción en proceso también pueden haber sido por encima o por debajo del costo
real, es por ello que teniendo fijados dichos costos reales se procede a realizar una
comparación entre el costo predeterminado y el costo real de cada una de las
órdenes y de esta forma queda calculada la diferencia en exceso o en defecto. En
este punto también debemos analizar del total de producción entregada a almacén,
que cantidad fue vendida y que cantidad quedo en inventario en la cuenta 188
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
38
producción terminada, como se conoce el costo por cada orden y el costo unitario,
entonces resulta muy fácil distribuir el monto a ajustar en cada una de las cuentas.
Si el costo predeterminado fue superior al real entonces se realizan débitos a la
producción principal en proceso y créditos al costo de venta y a la producción
terminada, diferenciando que a la producción terminada se le van a realizar ajustes a
la parte de la producción que se entregó en el mes y que no se vendió, en tanto toda
la producción que se vendió y que había sido registrada a costo predeterminado se
procede a ajustar entonces el costo predeterminado que se había fijado al realizar la
venta. En caso de que el costo predeterminado sea inferior al costo real entonces se
procederá de forma inversa a la antes descrita.
Anteriormente el costo se procesaba de forma manual, esta práctica era ineficiente y
tenía sus limitaciones:
Al registrarse los costos de forma manual se demanda gran cantidad de
esfuerzo y tiempo por parte del área económica, siendo necesario dedicar al
menos un trabajador específicamente para la actividad.
Se hace necesaria la habilitación de hojas de costo para cada una de las
órdenes de forma manual.
No se realizaban todos los análisis que se pueden realizar a partir de conocer
el costo de producción real y poder compararlo con el predeterminado una vez
terminada cada orden de producción. Esta tarea se limitaba por lo engorroso
de la actividad y la variedad de producciones.
Se limitaba el análisis de las normas de consumo de las materias primas
fundamentales, cuestión esta de vital importancia para dar cumplimiento al
control interno en la empresa.
Es por ello que se decidió elaborar un software que sirviera de soporte técnico a todo
lo relacionado con la actividad de costo y sirviera para humanizar y agilizar el trabajo,
además de contribuir a mejorar el control interno en la Empresa.
Capítulo II: Caracterización de la Empresa y descripción del Proceso Productivo
39
En el próximo capítulo se aborda de forma más detallada la vinculación del sistema
informático con el cálculo de los costos de producción y el ajuste de los mismos en la
empresa de Bujías Neftalí Martínez.
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
40
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por
órdenes de producción.
La actual situación política y económica que hoy vive el mundo y junto a este nuestro
país, ha conllevado a la máxima dirección de nuestro país a tomar medidas
estratégicas que permitan garantizar la continuidad y sostenibilidad de nuestro
proceso social. Es por ello que se han tomado medidas para perfeccionar nuestro
modelo económico, donde todas las Empresas de nuestro país están llamadas a
garantizar su economía, eficacia y eficiencia productiva, de ahí la importancia que
tiene garantizar que en cada una de ellas la contabilidad sea un reflejo exacto de su
situación económica, especialmente la contabilidad de costo.
A partir de la identificación de los problemas en el diagnóstico realizado en el capítulo
anterior el departamento de contabilidad se dio a la tarea de diseñar y elaborar a
partir de la utilización de las tecnologías de la información un software que permitiera
procesar todo el registro y cálculo del costo por cada una de las órdenes de
producción que se elabora en la empresa.
Con la implementación del procedimiento para la utilización del sistema automatizado
para el cálculo y determinación del ajuste de los costos por órdenes de producción
en la empresa se logra:
Se realiza la actividad de forma más ágil y eficiente, posibilitando que el
contador pueda realizar la actividad como una tarea más dentro de su
contenido de trabajo diario.
Se elimina la hoja de costo que se elaboraba de forma manual, todos los
registros están automatizados.
El sistema está diseñado para obtener el máximo de informes posibles, se
calcula el costo por órdenes, total y unitario, permite conocer el costo de las
producciones conformes y no conformes así como el ajuste al costo de la
producción en proceso, la producción terminada que quedo en el almacén y
por último el costo de venta.
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
41
Muestra además informes sobre el movimiento de las unidades en proceso,
así como el inventario final al cierre de cada período.
El sistema al estar soportado de forma digital permite que sea utilizado en el
departamento de producción y de contabilidad al mismo tiempo, teniendo para
cada caso su respectivo nivel de acceso a las funciones específicas de cada
usuario, cumpliéndose así la separación de funciones que garantizan la
contrapartida entre las áreas.
3.1 Procedimiento para el cálculo de los costos por órdenes de producción.
Para el diseño y elaboración del software que se utiliza en el cálculo de los costos
por órdenes de producción y para el cual se proponen los procedimientos para su
uso, se utilizó como soporte técnico el programa Microsoft Visual Studio del año 2005
y la base de datos esta soportada en SQL Server 2000, su uso puede ser en
plataforma WINDOWS.
Para acceder a la ventana principal el usuario debe introducir su clave de usuario y
contraseña. (Figura # 1)
Figura # 1 Ventana Principal
Fuente: Elaboración Propia
Una vez aceptado se accede a la ventana principal, esta consta de: Barra de título,
Barra de Menú, Barra de herramientas y varias vistas, por último la barra inferior.
Las vistas que se observan son las siguientes;
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
42
Costos y es utilizada y controlada por el contador. (Figura # 2)
Figura # 2 Ventana de Costos
Fuente: Elaboración Propia
La vista producción principal es utilizada y controlada por el departamento de
producción. (Figura # 3)
Figura # 3 Ventana Producción Principal Fuente: Elaboración Propia
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
43
Vista Pago Destajo, es utilizada y controlada por el departamento de Capital
Humano. (Figura # 4)
Figura # 4 Ventana Pago Destajo
Fuente: Elaboración Propia
Vista Producción Auxiliar, esta vista esta en fase de desarrollo. (Figura # 5)
Figura # 5 Ventana Producción Auxiliar
Fuente: Elaboración Propia
Para comenzar el registro de los costos el contador habilita el ejercicio, para ello se
selecciona la vista costos y en esta el icono ejercicio, una vez en este, nos situamos
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
44
en el panel derecho y dando clic derecho seleccionamos la opción nuevo ejercicio,
creando así el nuevo mes con su rango de fecha. (Figura # 6)
Figura # 6 Nuevo ejercicio
Fuente: Elaboración Propia
Una vez creado el nuevo ejercicio el departamento de producción accede a su vista.
Producción principal, una vez allí, accede al icono producto que se encuentra
ubicado en el panel Izquierdo. Así se muestra en la barra de herramientas una serie
de botones, el primero de ellos Nuevo, accionando este se van creando uno a uno
todos los productos que vamos a producir en nuestra empresa, en cada caso se
introduce código, descripción y unidad de medida, precio predeterminado en CUP y
CUC, clasificación, esta puede ser en PP (producción propia para insumir) o PT
(producción terminada) y por último se clasifica la familia que puede ser bujías,
mangueras u otros. (Figura # 7)
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
45
Figura # 7 Elaboración de productos
Fuente: Elaboración Propia
Después de creados todos los productos se pasa al icono normas de consumo, una
vez en este se procede a abrir cada uno de ellos de forma individual, dentro de cada
uno se va a declarar los componentes y materias primas que se va a necesitar para
lograr su producción, también dentro del producto va a quedar declarado la norma de
consumo por cada componente o materia prima en relación a miles de unidades
según corresponda (Figura # 8). La declaración correcta de la norma de consumo es
un punto de gran importancia, pues de el dependerá el reporte que se obtenga a la
hora de analizar la cantidad de materia prima usada en cada orden.
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
46
Figura # 8 Normas de Consumo
Fuente: Elaboración Propia
Después que quedan declarados los productos y las normas de consumo se
comienzan a crear las órdenes de producción de acuerdo al plan operativo, esta
operación se realiza en el departamento de producción para ello se accede al icono
órdenes de producción, estando ya en la vista órdenes de producción seleccionamos
en la barra de herramientas el botón nuevo y de esta forma nos va a parecer una
nueva orden de producción, introducimos todos los datos relacionados con el
producto a elaborar. Esta acción la repetimos tantas veces como sea necesario de
acuerdo a la cantidad de productos a elaborar. (Figura # 9)
Figura # 9 Elaboración de las órdenes de producción Fuente: Elaboración Propia
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
47
Después de creadas las órdenes de producción ya estamos listos para comenzar el
procesamiento de toda la información primaria. En este punto va a existir división en
el procesamiento de las materias primas y producciones intermedias que van a
conformar las producciones. El departamento de producción va a cargar a cada una
de las órdenes, las producciones intermedias que se utilicen directamente del
proceso productivo (Figura # 10). Esta operación se realiza a través de vales de salida
(modelo sc-2-08) que son emitidos por el depósito de producciones intermedias,
previa solicitud de materiales de los jefes de brigada. De esta forma durante todo el
mes el departamento de producción va a mantener actualizado por cada una de las
órdenes los componentes utilizados y a su vez va a ir introduciendo los niveles de
producción alcanzados en cada una de ellas, diferenciándose también en estos
pases o registros las unidades conformes y las no conformes.
Figura # 10 Cargar producciones intermedias a las órdenes de producción
Fuente: Elaboración Propia
Queda establecido realizar de forma quincenal una conciliación entre el
departamento de producción y el departamento de control de la calidad, de esta
forma se garantiza una adecuada contrapartida en los niveles de producción y la
razonabilidad y veracidad de la información.
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
48
Paralelamente al departamento de producción y como se hace mención
anteriormente, el sistema de costo permite que varios usuarios hagan uso de el al
mismo tiempo, de esta forma el departamento de Capital Humano da inicio también
al procesamiento de la información primaria relacionada con la mano de obra directa,
para ello se accede a la vista pago a destajo, una vez en ella tenemos acceso en su
panel izquierdo a tres iconos , el primero que aparece es , Trabajadores, en el mismo
se van a introducir todos los datos de los trabajadores que están vinculados
directamente a la producción. (Figura # 11)
Figura # 11 Creación de un nuevo trabajador
Fuente: Elaboración Propia
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
49
El segundo icono corresponde a Norma de Trabajo, al accionar el mismo van a
aparecer en el panel derecho todas las actividades que están planificadas a realizar
a cada tipo de producción, la norma establecida, el equipo en que se va a realizar
entre otras características. (Figura # 12)
Figura # 12 Creación de las normas de trabajo
Fuente: Elaboración Propia
Y por último está el icono correspondiente a las cartas de trabajo , donde se van
creando en su panel derecho las diferentes cartas de trabajo que va recibiendo el
departamento de Capital Humano cada mes , las nuevas cartas de trabajo se crean
también accionando el botón nuevo que aparece en la barra de herramientas de la
barra superior, en estas cartas de trabajo se va a detallar : Código del trabajador,
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
50
Nombre y apellidos, Taller, salario proyectado y Real devengado, esta información
está coordinada y calculada en relación a las normas de trabajo declaradas en el
icono anterior. (Figura # 13)
Figura # 13 Creación de las cartas de trabajo
Fuente: Elaboración Propia
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
51
Esta vista está diseñada para emitir varios reportes, entre ellos está el reporte del
salario devengado por trabajador y el reporte del salario devengado por orden de
producción.
Figura # 14 Salario por órdenes de producción
Fuente: Elaboración Propia
El primero se va a utilizar para confeccionar la nómina de pago a los trabajadores en
el sistema de contabilidad, subsistema de nómina del Versat Sarasola. En tanto el
segundo reporte, o sea el salario por órdenes se imprime y se utiliza entonces por el
contador en la vista de costos, donde se le registra a cada orden el monto de mano
de obra directa en que ha incurrido cada una (Figura # 14). De esta forma se va a
garantizar la contrapartida entre las áreas que intervienen y controlan cada uno de
los procesos que se desarrollan en la empresa en relación al costo.
También durante todo el mes el contador realiza sus registros como parte del cálculo
de los costos por órdenes de producción, para esta operación el contador utiliza la
vista costos, en ella va a tener cuatro iconos en su panel izquierdo, el primero de
ellos va a ser ejercicio que se utiliza solo al principio de mes y luego al final que se
cierra dicho ejercicio, el segundo icono es el de órdenes de producción , en el van a
aparecer todas las órdenes de producción que ha introducido el departamento de
producción de acuerdo al plan operativo. (Figura # 15)
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
52
Figura # 15 Ordenes de Producción
Fuente: Elaboración Propia
Durante el mes el contador va a recibir todos los vales (modelo sc-2-08,ver anexo
No. 2) de las materias primas directas que se han extraído del almacén así como de
las producciones propias para insumir que han sido entregadas al almacén para su
posterior uso, cada una de estas partidas han sido contabilizadas en la cuenta 700
producción principal en proceso, subcuenta costos incorporados, en el módulo de
inventario del versat Sarasola y van a ser cargadas a cada orden en el programa de
costo.
Para ello abrimos cada orden y seleccionando la materia prima que aparece en cada
vale se introduce número de vale, cantidad e importe en ambas monedas, ello
garantiza que se pueda identificar cualquier deficiencia de forma más fácil en el
consumo de la materia prima. (Figura # 16)
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
53
Figura # 16 Cargar material directo a las órdenes de producción
Fuente: Elaboración Propia
De esta forma al finalizar el mes ya en el sistema de costo cada orden contiene el
total de los materiales directos que se han solicitado al almacén para la elaboración
de cada una de ellas, se procederá entonces a registrar también en cada orden las
devoluciones de materia prima que se hayan registrado, en estos casos pueden ser
por haberse extraído en exceso o por rotura en la maquinaria encargada de elaborar
algún surtido y que por tanto no fue posible producir. Las devoluciones se registran
de forma negativa para que resten al total de materia prima y al importe de las
mismas. En este momento se realiza una conciliación entre el saldo que presenta el
programa de costo y el saldo que muestra la contabilidad en el sistema Versat
Sarasola. Lograda la conciliación de saldos y resueltas las posibles diferencias, se
toma el reporte que nos brinda la vista pago a destajo y se procede a cargar a cada
orden el salario correspondiente a cada una. Dentro de la empresa se nos presenta
una particularidad, y es que el taller donde se realiza el ensamble final de los
diferentes tipos de mangueras no se encuentra aún bajo sistema de pago a destajo ,
por lo que no es posible determinar directamente el salario que se ha gastado en la
elaboración de cada orden , para resolver esta situación tomamos el gasto de salario
que se encuentra contabilizado en este centro de costo según subsistema de
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
54
contabilidad del Versat Sarasola y procedemos a prorratearlo entre las órdenes de
producción específicamente de mangueras del programa de costo, este prorrateo se
hace por saldo, para ello se empleara de forma auxiliar un fichero Excel previamente
preparado. (Figura # 17)
Figura # 17 Prorrateo del Salario del taller de Mangueras
Fuente: Elaboración Propia
De esta forma se va a obtener y asignar el salario de cada orden de producción de
mangueras, teniendo ya todos los gastos directos registrados (materia prima directa
y mano de obra directa) realizamos nuevamente una conciliación entre contabilidad y
el programa de costo.
Una vez lograda la conciliación y resueltas las diferencias en caso de haber existido
se procede a realizar la asignación de los costos indirectos por cada una de las
órdenes. En el sistema de contabilidad en esta fecha ya van a estar traspasados los
gastos indirectos a costos incorporados, se toma entonces el saldo de la cuenta
producción en proceso y se resta al monto que tenemos registrados en el programa
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
55
de costo, la diferencia resultante es el monto que hay que distribuir entre todas las
órdenes del mes. Para realizar esta asignación se toma el saldo de los costos
incorporados en la cuenta producción en proceso en cada uno de los centros de
costo directos y auxiliándonos de un Excel. (Figura # 18)
Figura # 18 Prorrateo de los Costos Indirectos en el Excel
Fuente: Elaboración Propia
Realizamos la distribución garantizando que el monto a prorratear quede distribuido
entre los centros de costo directo. Con el monto a distribuir por cada uno accedemos
en el programa de costo en la vista costos, icono órdenes de producción y
accionamos en la barra de herramientas el botón costos indirectos inmediatamente
se va a desplegar una vista en la que van a aparecer las diferentes órdenes y el
centro de costo donde fueron elaboradas, en la parte superior de esta vista van a
aparecer varios escaques en los cuales se va a introducir el monto a prorratear en
ambas monedas, se seleccionan las órdenes que van a recibir la asignación y se
valida la acción y se guardan los cambios, se realiza así sucesivamente esta acción
con los demás centros de costo hasta prorratear la totalidad del saldo . (Figura # 19)
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
56
Figura # 19 Prorrateo de los Costos Indirectos de los diferentes centros de costos
Fuente: Elaboración Propia
Cuando se ha terminado este prorrateo se comprueba que el saldo que muestra la
cuenta producción en proceso coincide con el saldo que presenta la suma total de
todas las órdenes de producción. Si existe coincidencia, se procederá entonces a
pasar al movimiento de unidades.
El movimiento de unidades se encuentra visible en la vista producción principal que
es controlada por el departamento de producción y también en la vista Costos que es
controlada por el contador, el manejo y control adecuado de este icono presenta una
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
57
gran importancia en el cálculo y registro de los costos, pues durante el mes el
departamento de producción fue asignado a cada orden las producciones
intermedias que se necesitaron para la elaboración de las producciones principales,
hayan sido elaboradas dentro del mes o hayan quedado en existencia del mes
anterior, revisado el movimiento de unidades y habiendo recibido la conformidad del
departamento de producción mediante informe escrito sobre el comportamiento de
las normas de consumo así como la entrega de las actas de destrucción que emite el
departamento de control de la calidad y que amparan las unidades no conformes que
se originaron durante el mes ,procedemos al cierre de las órdenes de producción.
Para el cierre de las órdenes accionamos el icono órdenes de producción y
comenzamos a cerrar cada una de las órdenes, comenzando primero por las
órdenes que se abrieron para producciones intermedias, se abren una por una y se
acciona el botón habilitado para ello, completando siempre con una acción de
guardar cambios, ello garantiza que si estas producciones fueron utilizadas en
producciones terminadas en el propio mes, entonces el propio programa de costo les
va a asignar el saldo que le corresponde según el costo que haya tenido en su
producción, pues el departamento de producción solo introduce cantidades , nunca
importes. Después de cerradas las órdenes de producciones intermedias, se procede
a cerrar las órdenes de producciones terminadas, para ello se aplica el mismo
proceder que en las de producciones intermedias.
Cerradas todas las órdenes, se pasa a declarar la producción mercantil, para ello
vamos a auxiliarnos de un reporte elaborado en una hoja de cálculo Excel. (Figura #
20)
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
58
Figura # 20 Producción Mercantil
Fuente: Elaboración Propia
El cual va a tener un resumen de todas las producciones que se terminaron y
entregaron al almacén de productos terminados en el mes, clasificados por código,
descripción, cantidad entregada a costo predeterminado, así como de ellas la
cantidad vendida, este reporte además ya fue conciliado con el modelo 103 que
emite el área de producción. Ya con estos datos se accede al movimiento de
unidades y se comienza a declarar las producciones terminadas, para ello nos
situamos en la vista movimiento de unidades, y situándonos encima de cada uno de
los productos a declarar los vamos a ir traspasando a producción mercantil , para
ejecutar esta acción accionamos mediante un clic derecho sobre el producto a
traspasar y se despliega una lista de menú, de esta seleccionamos la acción
traspaso a producción terminada (Figura # 21), al concluir esta operación , accionamos
en la propia vista de costos el icono producción mercantil y se comprueba que ya se
incorporaron todos los surtidos que se habían declarado en el movimiento de
unidades.
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
59
Figura # 21 Traspaso a producción terminada
Fuente: Elaboración Propia
Estando ya en la vista producción mercantil se procede a completar las datos de
cada una de las producciones , para ello se van abriendo cada una , para ello se
selecciona un producto y se acciona el botón abrir de la barra de herramientas en la
barra superior, una vez abierta se completan los datos, cantidad entregada, costo
predeterminado en ambas monedas y la cantidad vendida, en este último se debe
tener presente que si la cantidad vendida es superior a la cantidad entregada en el
mes solo se debe reflejar la cantidad entregada en el mes, pues la diferencia vendida
en exceso se debe a que el reporte del cual nos estamos auxiliando recoge todas las
ventas realizadas por el departamento comercial y en las mismas se pueden haber
vendido producciones que ya estaban en almacén desde meses anteriores. (Figura #
22)
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
60
Figura # 22 Completado los datos que faltan
Fuente: Elaboración Propia
Una vez terminada la declaración de la producción mercantil realizamos una
conciliación de los saldos que muestra el programa de costo en la vista producción
mercantil y el saldo que presenta la cuenta producción en proceso subcuenta
producciones entregadas al almacén, si existe coincidencia en los saldos se procede
a solicitar al programa el reporte de ajuste al costo de las producciones del mes, para
ello se acciona el botón ajuste al costo el cual se encuentra en la vista superior en la
propia vista producción mercantil (Figura # 23), inmediatamente se genera un reporte.
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
61
Figura # 23 Ajuste al costo
Fuente: Elaboración Propia
Figura # 24 Contabilización
Fuente: Elaboración Propia
Capítulo III: Propuesta de los procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes
62
Dicho reporte se imprime y se utiliza para realizar el registro del ajuste al costo en el
módulo de contabilidad, este reporte siempre va a contener ajustes que van a afectar
tres cuentas principales, producción en proceso, producción terminada y costo de
venta. Los ajustes a cada una de estas cuentas van a depender del comportamiento
del costo real en relación al predeterminado. (Figura # 24)
Realizada la contabilización se realiza una última conciliación entre el saldo que
muestra el programa de costo como inventario final en el movimiento de unidades y
que servirá como inventario inicial el próximo mes y el saldo que presenta la cuenta
producción en proceso en el módulo de contabilidad del Versat Sarasola, ambos
saldos deben coincidir.
Terminada esta última comparación se imprimen otros reportes que emite el
programa y que son de gran utilidad para la toma de decisiones, tales como el
reporte que refleja el costo unitario de todas las producciones del mes así como la
comparación entre su costo real y el predeterminado.
De esta forma y siguiendo los procedimientos antes descritos es posible realizar el
cálculo de los costos de las órdenes de producción y su ajuste en la Empresa de
Bujías Neftalí Martínez, utilizando un novedoso programa de costos que se
encuentra soportado sobre las tecnologías de la información.
Conclusiones
63
Conclusiones
1- El estudio de la bibliografía consultada permite comprobar la coincidencia de los
diferentes criterios expresados por diferentes autores a través del tiempo acerca de
los conceptos y clasificaciones del costo.
2- En la Empresa de Bujías “Neftalí Martínez” no se encuentran elaborados los
procedimientos para el cálculo de los costos por órdenes de producción utilizando el
sistema automatizado creado para realizar la actividad.
3- El diseño y utilización del sistema de costo automatizado de la empresa, permitió
elaborar los procedimientos que sirven de guía para su posterior implementación por
cualquier usuario.
Recomendaciones
64
Recomendaciones
1. Continuar desarrollando en el programa de costos, la vista Producciones
auxiliares para lograr que el ajuste al costo de estas producciones se realice también
de forma automatizada y mejore la calidad del ajuste al costo de sus producciones
auxiliares.
2. Que los procedimientos aquí descritos sean incluidos en los manuales de
procedimientos de la empresa de Bujías Neftalí Martínez y sean estudiados por todos
los especialistas del área contable.
Bibliografía
65
Bibliografía:
1. Aguirre Ormaechea, Juan M. Cultural S.A., ed. Contabilidad de costos. España
2. ÁLVAREZ LÓPEZ (1996). Contabilidad de gestión avanzada: Planificación, control
y experiencias prácticas. España
3. Amat Oriol, Soldevilla Pilar. Contabilidad y Gestión de Costo. Año 2000.Pág.14.
4. ARMENTEROS DIAZ, M. Y. V. F., VLADIMIR (2000). Evolución histórica de la
contabilidad de gestión en Cuba.
5. Asociación Española de Contabilidad y Administración de Empresas. (AECA)
(Ed.) (1991). La Contabilidad de Costos, Concepto y Metodología Básica. Madrid.
6. Asociación Española de Contabilidad y Administración d Empresas. (AECA)
(1998). Principios de contabilidad de gestión. El sistema de costes basado en las
actividades.
7. Betsime, la Revista del empresario Cubano.
http://www.degerencia.com/articulo/tendencias actuales del costo como herramienta
de gestión. Accesado en marzo 2011.
8. BORRÁS, F. Y. L., MÍRIAM LÓPEZ. (2006).La contabilidad de gestión en Cuba.
9. Cashin, J. y Polimeni, R. (1988). Fundamentos y técnicas de contabilidad de
costos. México, DF: Editorial McGraw-Hill.
10. Consultas: [email protected] 24/03/2011
11. Declaración sobre contabilidad general: terminología de contabilidad gerencial,
Declaración No. 2. A. d. C. d. l. E. UU.: 25. (1983).
12. Diagnóstico del costo de mantenimiento en la unidad básica económica
Chiquitico Fabregat. Trabajo de diploma. Autora Marieta Muguerza Pérez.Curso
2008/2009.
13. Gárciga Marrero, R. (1989). Elementos de contabilidad y costos para ingenieros.
Ciudad de La Habana, Editorial Pueblo y Educación.
14. García Villarejo, Avelino; Salinas Sánchez, Javier. Manual de Hacienda Pública,
general y de España. Tecnos.
15. Gómez Giovanny. (2001, abril 11). Contabilidad de costos: conceptos,
importancia y clasificación
Bibliografía
66
16. Homgren, C. (1997). Contabilidad. Ciudad México, Printice Hall Hispanoamárica
S.A
17. Homgren. Volumen 1.Editorial Félix Varela. La Habana 2005.Pág 19-21.
18. HERNÁN PABON BARAJAS. Fundamentos de Costos, 3 ed, Ediciones
Universidades Industrial de Santander.,2005, cap. primero, p.20,21
19. HERNÁN PABON BARAJAS. Fundamentos de Costos, 3 ed, Ediciones
Universidades Industrial de Santander.,2005, cap. Primero, p.2
20. Instituto Internacional de Investigación de Tecnología Educativa. Contabilidad de
costos (2009 edición). México: INITE.
21. Ing Agr. Ana Lizza Zavala, Técnica de la Unidad de Estudios Agro económicos
de la Dirección General de Planificación, dependiente del MAG.
22. Jesús Carballido Martínez. Análisis de los costos en la empresa cultivos varios
Sagua.
23. JOSE MANUEL PALENQUE. Contabilidad y Decisiones, Disponible en
(http://lpz.ucb.edu.bo/publicaciones/libros/contabilidad_decisiones/pdf/contdec_cap6)
24. Mallo Rodríguez, C. (1991). Contabilidad analítica, costos, rendimiento, precios y
resultados. España, Ministerio de Economía y Hacienda.
25. MARTÍ, R. Y. B., FREDES (1994). Contabilidad de costos para la toma de
decisiones. Bilbao.
26. Monografía creada por Domingo Antonio Téllez Aguirre. Extraído de:
http://www.gestiopolis.com/recursos3/docs/fin/siscosordtrab.htm 17 Mayo 2006.
27. MUÑOZ COLOMINA, C. I. La contabilidad de costo una herramienta de gestión
de organismos públicos.
28. Neumer, J. J. M. (1975). Contabilidad de costos. La Habana, Pueblo y
Educación.
29. N. Novoa Ch’irino y J.L. Torres López. Planificación de los costos de producción
en el Centro de Inmunología Molecular [trabajo de diploma]. 1992. La Habana:
Bibliografía
67
Facultad de Contabilidad y Finanzas, Universidad de La Habana. Condensado por
Rubén Cañedo Andalia. ACIMED 4(2):36-42, mayo-agosto, 1996
30. Osorio Oscar. La capacidad de producción y los costos. 1986. Ediciones Maccha
Argentina.
31. Osorio Oscar. Determinación y asignación del costo de las posturas.1982.
Congreso Argentino del AIPUCO.
32. Osorio Oscar. Conferencia inaugural del congreso de contabilidad auspiciado por
la ANEC en 1999.
33. Pausas Artiles Sergio y Sonia dé la C. López Laza. Manual de contabilidad
general, costo y control interno para productores agropecuarios. Primer tomo.2004.
34. Pausas Artiles Sergio y Sonia dé la C. López Laza. Manual de contabilidad
general, costo y control interno para productores agropecuarios. Segundo tomo.2004.
35. Poblete Velázquez Fernando. “Sistemas de Costos, Predeterminados, Costeo
Directo y Decisiones”. Chile 1988.
36. Polimeri y coautores. Contabilidad de costos, conceptos y aplicaciones para la
toma de decisiones gerenciales. Editorial Félix Varela.2005.Tomo 1.
Página 1-10
37. RAYBURN, L. G. (1987). Contabilidad de costos. (Vol. Tomo I y I ). España
38. Santana Luís. Nuevas gestiones de costos .Publicaciones república
Dominicana.1994.Pág. 184.
39. SHANK, J. K. Y. G., V. (1995). Gerencia estratégica de costos. España, Editora
Norma.
40. Sistema de costos por órdenes _ Gerencie.com.htm
41. Torricella, A Saez. Colectivo de autores. Contabilidad de costos y la Contabilidad
de Gestión. Volumen 1.Pág. 24-35.
42. WEIL, D. Y. (1992.). Manual de contabilidad de costos. México, McGraw-Hill.
43. YORDANIS, R. B. (2006.). La contabilidad de gestión. http://gestiopolis.com
Anexos
ANEXOS
Anexo No.1: Organigrama de la Empresa.
Dirección de Capital Humano
Control
Calidad Lam y
Mont
Taller de
Producción
UEB Servicios
S Servicios
UEB Producción
UEB Desarrollo
Almacén
General
Taller Mtto y Hrrtal
Dirección Contable- Financiera
Torno Zincado
y Mang Mtto Htal
UEB Comercial
Dirección General
Anexos
Anexo No. 2: Vista del vale de salida SC-2-08