TREĆA NEDELJAFINANSIJSKI IZVEŠTAJI

• Bilans stanja,

• Bilans uspeha,

• Izveštaj o tokovima gotovine,

• Izveštaj o promenama na kapitalu,

• Napomene uz finansijske izveštaje

• Statistički aneks

• Izveštaj o ostalom rezultatu - stavke prihoda i rashoda koje nisu priznate u BU zbog primene MRS

Računovodstvena regulativa

• zakonska računovodstvena regulativa - Zakon o računovodstvu; Pravilnik o kontnom okviru; Pravilnik o formi i sadržini finansijskih izveštaja;

• interna računovodstvena regulativa - Pravilnici o: računovodstvu; internoj kontroli; amortizaciji i rashodovanju osnovnih sredstava; popisu (inventarisanju); blagajničkom maksimumu; Analitički kontni plan;

• profesionalna računovodstvena regulativa: MRS i Etički kodeks za profesionalne računovođe;

Bilans stanja

• određuje statičku sliku stanja ekonomskih resursa na određeni dan;

• u aktivi (A) registruju se bilansne pozicije imovine i način upotrebe imovine;

• u pasivi (P) registruju se izvori imovine;• Ravnoteža između aktve i pasive: A=P;

Aktiva bilansa stanja (ABS)

• Imovina: stalnu i obrtnu podeljena prema dužini korišćenja u poslovnom procesu;

• Stalna ili trajna u dužem perodu u poslovnom procesu;

• Obrtna imovina – manje vrednosti u odnosu na stalnu imovinu, troši se u jednom proizvodnom ciklusu;

Pasiva bilansa stanja (PBS)• izvori imovine: sopstveni i tuđi;• sopstveni izvori imovine - sopstveni vlasnički

kapital; • tuđi izvori pozajmljeni izvori imovine –

obaveze preduzeća;• Obaveze se registruju prema ročnosti:

dugoročne koje treba izmiriti u dugom roku (roku dužem od godine dana) i kratkoročne koje treba izmiriti u kratkom roku (u roku kraćem od godine dana) u odnosu na dan izrade bilansa;

ABS-Stalna imovina (1)• neuplaćeni upisani kapital - iznosi upisanih ali

neuplaćenih akcija i udela; • Goodwil -dobit od povoljne kupovine;• nematerijalna ulaganja - ulaganja u

nemonetarna sredstva bez fizičkog sadržaja: razvoj, koncesije, patente, licence;

• nekretnine, postrojenja i oprema; • investicione nekretnine - sredstva koja se

koriste pod finansijskim lizingom.

ABS-Stalna imovina (2)• Biološka sredstva: šume i višegodišnji zasadi,

osnovno stado, kao i ova vrsta sredstava u pripremi i za njih dati avansi;

• Dugoročni finansijski plasmani: 1. učešća vrednosti akcija i udela u kapitalu; 2. dati dugoročni krediti drugim pravnim licima; 3.kupljene dugoročne dužničke hartije od vrednosti tuđeg izdanja sa namerom da se drže do dospeća i 4. otkupljene sopstvene akcije i udele - moraju se otuđiti najkasnije u roku od godinu dana od dana sticanja;

ABS-Obrtna sredstva (1)• Zalihe: osnovnog, pomoćnog i ostalog

materijala, goriva i maziva, rezervnih delova, alata i inventara, nedovršene proizvodnje, zaliha gotovih proizvoda, zaliha roba i avansi za nabavku zaliha materijala, robe i usluga;

• Stalna sredstva namenjena prodaji;• Kratkoročna potraživanja: od kupaca, od

komisione i konsignacione prodaje; za npr. kamatu, dividende, preplaćene poreze;

ABS-Obrtna sredstva (2)• kratkoročni finansijski plasmani: krediti i

zajmovi, hartije od vrednosti i ostali kratkoročni plasmani sa rokom dospeća odnosno prodaje do godinu dana od dana izrade bilansa;

• gotovina i gotovinski ekvivalenti:unovčive HoV, depoziti po viđenju, gotovina, plemeniti metali i predmeti od plemenitih metala;

• PDV -ukalkulisanu vrednost za zalihu robe u raznim kanalima prometa na veliko ili na malo,na putu, magacinu, kod drugih pr. lica;

ABS-Obrtna sredstva (3)

• aktivna vremenska razgraničenja: razgraničeni troškovi i prihodi,odnosno unapred plaćeni troškovi (npr.za godišnje osiguranje) i prihodi koji još nisu plativi (odložena plaćanja);

PBS-Kapital• osnovni kapital: akcije, udeli d.o.o. ili ulozi

ortačkog ili komanditnog društva; • neuplaćeni upisani kapital - iznos upisanih ali

neuplaćenih akcija i udela; • rezerve iz dobiti: emisiona premija (razlika

između postignute prodajne i nominalne vrednosti akcija) i propisane rezerve iz dobiti

• revalorizacione rezerve- formiraju se na osnovu pozitivnih efekata promene (fer) vrednosti imovine (nekretnina, opreme, HoV)

PBS - Dugoročna rezervisanja i obaveze

• rezervisanja za troškove i rizike;• obaveze: kratkoročna ili dugoročna dugovanja

prema bankama ili dobavljačima (za kupovinu imovine) ili investitorima u dužničke HoV sopstvenog izdanja;

• Pasivna vremenska razgraničenja- unapred naplaćeni prihodi (npr. godišnja pretplata) i nastali, a neplaćeni troškovi ( npr.računi za struju, zarade zaposlenih);

Bilans uspeha (BU) (1)

• finansijski izveštaj u kome je dat pregled prihoda i rashoda preduzeća za određeni vremenski period sa presekom stanja na određeni dan i iskazan pozitivan (dobitak) ili negativan (gubitak) finansijski rezultat;

• izražava stepen poslovne uspešnosti poslovanja u određenom vremenskom periodu;

Bilans uspeha (BU) (2)

• prihodi se evidentiraju kada se roba proda ili usluga isporuči, a ne kada se naplati i ostvari priliv gotovine;

• troškovi se evidentiraju kada se dogode a ne kada se plate, odnosno po osnovu njih novac odlije sa računa;

• meri rezultate poslovanja na obračunskoj osnovi;

BU - Prihodi

prihodi se grupišu prema osnovu nastanka:• poslovni prihodi (od prodaje roba i isporuke

proizvoda i usluga); • finansijski prihodi (kamata, pozitivne kursne

razlike, dividende); • ostali prihodi (naknadno utvrđeni prihodi iz

ranijih godina, naplaćena otpisana potraživanja, od prodaje osnovnih sredstava) ;

BU - Rashodirashodi se grupišu prema vrsti: • poslovni rashodi (troškovi materijala za izradu,

kancelarijskog materijala, goriva i energije, zarada zaposlenih, proizvodnih i transportnih usluga, reklame i prodagande, platnog prometa, reprezentacije, osiguranja, amortizacija).

• finansijski rashodi (po osnovu: kamata, negativnih kursnih razlika)

• ostali rashodi;

BU – dobitak• bruto dobitak - ostvareni prihodi veći od

rashoda;• na bruto dobitak srednja i velika preduzeća

plaćaju porez na dobit pravnih lica;• Neto dobitak – razlika između bruto dobitka i

poreza na dobit;• Neto dobitak – isplaćuje se akcionarima u vidu

dividendi i/ili se zadržava i postaje zadržana dobit;

• Zadržana dobit – uključuje se u BS i povećava kapital;

BU - Gubitak• uključuje se u BS kao neto smanjenje kapitala;• Ako je gubitak veći od kapitala – iskazuje se

nepokriveni gubitak:- Nepokriveni gubitak umanjuje vrednost

imovine tako da → Imovina ≠Aktiva, nego → Imovina =aktiva – nepokriveni gubitak

Izveštaj o tokovima gotovine (ITK) (1)

• evidentira prilive i odlive gotovine; • usaglašava razlike između računovodstvenih

prihoda i troškova sa jedne i između gotovinskih priliva i odliva sa druge strane;

• meri rezultat poslovanja na osnovu gotovinskih tokova - neto gotovinski tok: pozitivan/negativan;

• obezbeđuje podatke: 1. koliko gotovine je ostvareno tokom određenog perioda; 2. odakle je novac došao; 3. šta je preduzeće sa tim prilivom uradilo;

Izveštaj o tokovima gotovine (ITK) -obezbeđuje podatke o(2)

-sposobnosti preduzeća da stvara priliv i izvršava svoje obaveze u budućnosti;

- potrebama preduzeća za eksternim izvorima finansiranja;

- razlozima za razliku između neto dobiti i neto gotovinskog toka iz poslovnih aktivnosti;

- novčanih i nenovčanih aspekata transakcija investiranja i trasnakcija finansiranja tokom perioda;

- uzrocima promene iznosa gotovine

ITK -Gotovinapodrazumeva:1.gotovina (gotovina i depoziti po viđenju) na

računu u banci;2.ekvivalenti gotovine (kratkoročne

visokolikvidne HoV koje se mogu brzo pretvoriti u poznate iznose gotovine i koje nisu pod uticajem značajnog rizika promene vrednosti);

ITK – direktna ili indirektna metoda za izračunavanje tokova gotovine• direktna metoda prikazuje pojedinačne prilive

i odlive• indirektna metoda počinje sa neto dobiti i

nastavlja sa različitim korekcijama;• dm. obezbeđuje informacije koje su korisne za

procenu budućih tokova gotovine i solventnosti što im. ne omogućava;

ITK –Struktura ITK-direktna metodapriliv i odliv gotovine po osnovu:1.poslovnih aktivnosti- neophodne za osnovne

proizvodne i prodajne funkcije preduzeća; osnovni izvor dobiti preduzeća i zato treba da budu i osnovni izvor gotovine.;

2.aktivnosti investiranja - nabavke i prodaje stalnih sredstava i sticanja i otuđivanja dugoročnih sredstava i HoV tuđeg izdanja;

3.aktivnosti finansiranja - zajmova i emisije akcija i plaćanja kamata i dividendi;

Izveštaj o promenama na kapitalu za preduzeće organizovano kao AD• evidentiraju se promene ukupnog kapitala

tokom obr.per. po svim njegovim elementima: - osnovnog kapitala,- neuplaćenog upisanog kapitala, - emisione premije, - rezervi, - revalorizacionih rezervi, - neraspoređenog dobitka odnosno gubitka,- stanje otkupljenih sopstvenih akcija

Napomene uz finansijske izveštaje• sadrže opise ili detaljnije raščlanjavanje iznosa

prikazanih u fin. izv. i dodatne informacije koje nisu prikazane, a posebno informacije o:

- opšte informacije o pravnom licu;- usaglašenosti sa nac. prop. i MRS; - korekciji početnog stanja po osnovu greške i

promena računovodstvenih politika;- primenjenim osnovama za vrednovanje

pozicija u pripremi f.i.- Rač.pol.primenjenim na značajne posl.prom.

Statistički aneks• tabelarni pregled koji sadrži određene

statističke i statusne podatke: - opšti podaci o organizaciji; - promene nem. ulaganja i nekretnina, opreme i

bioloških sredstava;- strukturi zaliha, osnovnog kapitala, akcijskog

kapitala; - potraživanja i obaveze; - troškovi i rashodi, prihodi;- ostali podaci (npr. obaveze prema i primanja

od države, premije, regresi, donacije iz inostr.)