Cámara Colombiana de la Infraestructura

Tratamiento Tributario de los Consorcios y las Uniones

Temporales

Sergio Iván Pérez Peñuela

Consorcios y Uniones Temporales en Materia Tributaria

CONTENIDO

• Temas asociados al RUT

• Temas asociados al Impuesto Sobre la Renta

• Temas asociados al Impuesto Sobre las ventas

- Facturación

• Temas asociados al Impuesto de Industria y Comercio

• Temas asociados a otros impuestos (predial, vehículos, patrimonio)

• Respecto de la información exógena

• Temas asociados a la Contribución Especial en Contratos de Obra

Temas asociados al RUT

No obstante que los Consorcios y Uniones

Temporales carecen de personería jurídica

ESTAN OBLIGADOS A INSCRIBIRSE EN EL

Registro Único TributarioRazones?

Efectos?

Temas asociados al RUT

DOCTRINA DIAN:

“No puede omitirse la solicitud del NIT por el

hecho de que sean sus miembros quienes

facturen la prestación de servicios por parte

de los consorcios o uniones temporales”

Concepto 99903 de 2006

Temas asociados al Impuesto Sobre la Renta

• Antecedentes

• Régimen actual: No son contribuyentes del impuesto sobre la renta

• Contabilidad y declaraciones independientes entre sus miembros

– Ingresos, costos y deducciones que les correspondan, se llevarán de acuerdo con su participación (%)

Temas asociados al Impuesto Sobre la Renta

• Respecto de la Retención en la Fuente

– Son agentes de retención en la fuente (Art. 368 ET).

– Deben presentar mensualmente declaraciones de lo retenido (incluso cuando no se practican retenciones dentro del respectivo mes).

– Están obligados a expedir certificados.

– Los pagos que se les efectúen serán objeto de la retención en la fuente (cuando ésta sea procedente).

Temas asociados al Impuesto Sobre las Ventas (IVA)

• Responsables del IVA cuando en forma directa realicen actividades gravadas

– Deben expedir factura

– Declarar bimestralmente

– Efectuar los registros contables

– La factura sirve para soportar costos, gastos,

impuestos descontables tanto para renta como

IVA.

Temas asociados al Impuesto Sobre las Ventas (IVA)

• “Los contratos de obra pública que celebren

las entidades territoriales y/o descentralizadas

del orden municipal, distrital o departamental

con consorcios o uniones temporales, no

causan el impuesto sobre las ventas”.

Concepto 69631 de 2005, DIAN

Temas asociados al Impuesto Sobre las Ventas (IVA)

• Facturación – Opciones (Art. 11 Dto 3050 de 1997)

– 1. Que lo haga el consorcio o unión temporal a

nombre propio y en representación de sus miembros.

– 2. Que lo haga cada miembro del consorcio o unión

temporal en forma separada, y

– 3. Que lo hagan en forma conjunta los miembros del

consorcio o unión temporal.

Temas asociados al Impuesto Sobre las Ventas (IVA)

• Requisitos de la factura del consorcio o unión temporal

– Facturación con su propio NIT

– Cumplir con los requisitos formales de facturación

– Señalar el porcentaje o valor del ingreso que corresponda a cada uno de los miembros o consorciados

– Indicación del nombre o razón social y el NIT de cada consorciado o miembro de UT.

– Cada uno de los miembros o consorciados asume la retención en la fuente a prorrata de su participación en el ingreso facturado.

Temas asociados al Impuesto de Industria y Comercio – Avisos y

Tableros (ICA)• Los consorcios o uniones temporales no son

contribuyente del impuesto de industria y comercio.

• Los consorciados o miembros lo serán respecto de sus ingresos percibidos en la respectiva jurisdicción municipal.

• En Bogotá son agentes de retención del impuesto y, por lo mismo, tienen el deber formal de presentar la declaración de retención en la fuente a título de ICA.

Temas asociados a otros impuestos (predial, vehículos, patrimonio)

• Los consorcios y las uniones temporales no

son sujetos pasivos de los impuestos predial

unificado, vehículos y patrimonio. Sus

consorciados o miembros lo serán si en cada

caso observan las condiciones previstas para

el efecto.

Respecto de la información exógena

• “Los consorcios y uniones temporales que durante el año gravable 2009 hubieren efectuado transacciones económicas, independientemente del monto de los ingresos obtenidos, sin perjuicio de la información que deban suministrar los consorciados de las operaciones inherentes a su actividad económica ejecutadas directamente por ellos”

Resolución DIAN 7935 de 2009, artículo 1, literal d

Contribución Especial de los Contratos de Obra

Pública (Artículo 120 Ley 418 de 1997)

• Obligación de todos los contratistas (personas naturales y jurídicas)

• En contratos de obra pública con entidades de derecho público.

• También en adiciones al valor de contratos existentes

• Se paga a favor de la Nación, Departamento o Municipio, según el nivel al cual pertenezca la entidad pública contratante

• Cinco por ciento (5%) del valor total del correspondiente contrato o de la respectiva adición

Contribución Especial para las Concesiones

• Concesiones de construcción, mantenimiento y operaciones de vías de comunicación terrestre o fluvial, puertos aéreos, marítimos o fluviales.

• 2.5 X 1000 del recaudo bruto.

• Sólo para concesiones otorgadas después de la Ley 1106 de 2006.

Contribución Especial para las Concesiones

• Concesiones para el recaudo de impuestos y

contribuciones.

• Tres por ciento (3%)

• Sólo entidades territoriales

Contribución Especial de los Contratos de Obra o de Concesión de Obra Pública

“La contribución especial de los contratos de

obra pública o concesión de obra pública y

otras concesiones se causa sobre todo

contrato de obra pública suscrito con

entidades de derecho público”.

Concepto 14872 de 2007, DIAN

Gracias por su atención

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