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Contabilidad, teórico
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PROGRAMA: Unidad 1: Introducción a la asignatura. Unidad 2: Contexto y aspectos fundamentales de la Asignatura. Unidad 3: Funcionamiento del sistema contable. Unidad 4: El Proceso Contable. Unidad 5: El Balance General. Unidad 6: Registraciones Especiales. Unidad 7: Estados Contables Básicos. Preparación para el examen
Unidad 1: Introducción a la asignatura. ¿Qué es la contabilidad? http://www.youtube.com/watch?v=ibgIG0rLcV0 Historia de la contabilidad http://www.youtube.com/watch?v=ibgIG0rLcV0 Luca Paccioli http://youtu.be/KVUWJGnCDeA El Proceso Contable
La contabilidad es una técnica utilizada para registrar, clasificar y resumir en términos monetarios las transacciones que realiza una empresa.
UNIDAD 1• INTRODUCCIÓN A LA ASIGNATURA
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1. Nociones básicas sobre organización
a. Fines de las organizaciones
b. Clasificación
2. La Administración: breve introducción al concepto.
3. La Contabilidad: Concepto
4. Funciones de la Contabilidad
1. Nociones básicas sobre organización
a. Fines de las organizaciones
El hombre siempre ha tratado de satisfacer sus necesidades, estas las podemos dividir en dos grados de importancia. Las primarias las que han de ser cubiertas para asegurar la subsistencia y las secundarias que apuntan a mejorar el nivel de vida. Ejemplos de necesidades primarias, beber, comer, abrigo, un lugar donde guarecerse de las inclemencias del tiempo, etc Ejemplos de necesidades secundarias, culturales, adquisición de bienes propios, etc Para lograr satisfacer estas necesidades las personas se reúnen en grupos, estos grupos comienzan a aumentar de tamaño y se hace necesaria una subdivisión de tareas dado que para ser más eficientes no todos pueden hacer todo. Aquí surge el problema de cómo coordinar estas actividades, por lo que surgen personas a cargo de la coordinación. Estos grupos son las organizaciones, y la gestión de las mismas queda a cargo de las personas que coordinan.
b. Clasificación
Clasificaremos las organizaciones que desarrollan su actividad en el ámbito económico, estas cuentan con elementos materiales (recursos) y elementos personales (sujetos). Son organizaciones que desarrollan una actividad (a través de los sujetos) utilizando los recursos para el logro sus fines.
• Según los fines de la organización
– Organizaciones de producción Desarrollan actividades de índole económica cuyo fin es la obtención de ganancias. Los recursos son un medio para obtener nuevos recursos y el fin de la organización es la obtención de lucro. Comúnmente a este tipo de organizaciones les llamamos empresas. Ej: empresas comerciales, industriales, de transporte, servicios, bancarias,……. – Organización de erogación El fin no es obtener ganancias, los recursos que utilizan las organizaciones son solo un medio para obtener los fines. No son organizaciones con fines de lucro. Ej: entidades deportivas, culturales, beneficencia, públicos,…..
• Según la condición jurídica del sujeto
– Organizaciones privadas El sujeto es: • Una persona natural, empresas unipersonales.
UNIDAD 2• CONTEXTO Y ASPECTOS FUNDAMENTALES DE LA ASIGNATURA
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• Una unión de personas libremente asociadas, que podrán separarse cuando lo deseen de acuerdo con las condiciones pactadas, empresas pluripersonales. – Organizaciones públicas • Es una persona de derecho público, reconocido y regulado por leyes especiales. – Organizaciones semipúblicas • Entidad formada con la coparticipación del estado y de particulares, se las conoce como sociedades de economía mixta.
• Según la composición de los órganos de decisión y directivos.
El órgano de decisión señala las grandes políticas a seguir. El órgano directivo sigue las políticas que le han sido marcadas.
– Organizaciones autónomas o independientes En estas organizaciones ambas acciones las desarrolla la misma persona que es el titular de la organización.
– Organizaciones dependientes En estas organizaciones ambas acciones las desarrollan diferentes personas persona, hay separación entre la parte política y la parte directiva. La parte que toma las decisiones delega la ejecución de las mismas.
• Según la extensión y división del trabajo administrativo.
– Organizaciones simples
Sus integrantes realizan personalmente todas las tareas de administración, volitivas, directivas, ejecutivas.
– Organizaciones complejas La acción ejecutiva está confiada a personas distintas de las que componen los órganos, por lo cual hay una marcada división del trabajo.
2. La Administración: breve introducción al concepto.
La gestión administrativa implica entre otras tareas:
a. La toma de decisiones.
Para tomar decisiones debemos contar con información sobre lo que sucede en las
organizaciones. Entre los elementos con que contamos para tomar las decisiones tenemos a la
CONTABILIDAD.
b. La ejecución de lo decidido.
c. El control de los resultados obtenidos. Entre los elementos que usamos está la CONTABILIDAD.
3. Definición de Contabilidad:
La Contabilidad es un sistema de información de una empresa consistente en un conjunto de funciones
interrelacionada cuya finalidad es transformar datos en información útil para la toma de decisiones.
Objetivos de la contabilidad:
Informar sobre la situación financiera, el resultado de sus operaciones y los cambios en su
situación financiera.
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Satisfacer a los usuarios de la misma.
Útil para la toma de decisiones (inversión y crédito): medir solvencia, liquidez y capacidad de
generación de recursos
Evaluar el trabajo de la administración.
4. Funciones de la Contabilidad
La información y el control vinculados a la Contabilidad
La información recogida por la contabilidad puede emplearse tanto para evaluar los resultados de la ejecución de
los planes de la organización como para facilitar la vigilancia de sus recursos y obligaciones. Por lo que siempre es
información útil para la toma de decisiones. Por lo tanto la contabilidad es un subsistema del sistema de
información de la organización que estemos analizando.
El sistema de información contable forma parte del sistema de control interno de la organización.
Control Interno es un proceso efectuado tanto por la dirección como por el resto del personal diseñado con el
objeto de proporcionar una seguridad razonable, para el logro de los objetivos de la organización.
Los usuarios de la información contable
La información obtenida de la contabilidad es presentada a los usuarios a través de los estados contables. Esta
información puede ser presentada a la propia organización o a terceros.
El Marco Conceptual aprobado en 1989 y de uso obligatorio en el Uruguay por el dec. 266/007 nos da una lista de
los usuarios de la información contable.
“9 Entre los usuarios de los estados financieros se encuentran los inversores presentes y potenciales, los
empleados, los prestamistas, los proveedores y otros acreedores comerciales, los clientes, los gobiernos y sus
organismos públicos, así como el público en general. Éstos usan los estados financieros para satisfacer algunas de
sus variadas necesidades de información
(a) Inversionistas. Los suministradores de capital-riesgo y sus asesores están preocupados por el riesgo inherente y
por el rendimiento que van a proporcionar sus inversiones. Necesitan información que les ayude a determinar si
deben comprar, mantener o vender las participaciones. Los accionistas están también interesados en la
información que les permita evaluar la capacidad de la entidad para pagar dividendos.
(b) Empleados. Los empleados y los sindicatos están interesados en la información acerca de la estabilidad y
rendimiento de sus empleadores. También están interesados en la información que les permita evaluar la
capacidad de la entidad para afrontar las remuneraciones, los beneficios tras el retiro y otras ventajas obtenidas
de la empresa.
(c) Prestamistas. Los proveedores de fondos ajenos están interesados en la información que les permita
determinar si sus préstamos, así como el interés asociado a los mismos, serán pagados al vencimiento.
(d) Proveedores y otros acreedores comerciales. Los proveedores y los demás acreedores comerciales, están
interesados en la información que les permita determinar si las cantidades que se les adeudan serán pagadas
cuando llegue su vencimiento. Probablemente, los acreedores comerciales están interesados, en la empresa, por
periodos más cortos que los prestamistas, a menos que dependan de la continuidad de la entidad por ser ésta un
cliente importante.
(e) Clientes. Los clientes están interesados en la información acerca de la continuidad de la empresa,
especialmente cuando tienen compromisos a largo plazo, o dependen comercialmente de ella.
(f) El gobierno y sus organismos públicos. El gobierno y sus organismos públicos están interesados en la
distribución de los recursos y, por tanto, en la actuación de las entidades. También recaban información para
regular la actividad de las entidades, fijar políticas fiscales y utilizarla como base para la construcción de las
estadísticas de la renta nacional y otras similares.
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(g) Público en general. Cada ciudadano está afectado de muchas formas por la existencia y actividad de las
entidades. Por ejemplo, las entidades pueden contribuir al desarrollo de la economía local de varias maneras,
entre las que pueden mencionarse el número de personas que emplean o sus compras como clientes de
proveedores locales. Los estados financieros pueden ayudar al público suministrando información acerca de los
desarrollos recientes y la tendencia que sigue la prosperidad de la empresa, así como sobre el alcance de sus
actividades.
10 Aunque todas las necesidades de información de estos usuarios no pueden quedar cubiertas solamente
por los estados financieros, hay necesidades que son comunes a todos los usuarios citados. Puesto que los
inversores son los suministradores de capital-riesgo a la empresa, las informaciones contenidas en los estados
financieros que cubran sus necesidades, cubrirán también muchas de las necesidades que otros usuarios esperan
satisfacer en tales estados financieros.
11 La principal responsabilidad, en relación con la preparación y presentación de los estados financieros,
corresponde a la gerencia de la empresa. La propia gerencia está también interesada en la información que
contienen los estados financieros, a pesar de que tiene acceso a otra información financiera y de gestión que le
ayuda al llevar a cabo su planificación, toma de decisiones y control de responsabilidades…….”
Relaciones con otras disciplinas
La contabilidad intercambia elementos con otras disciplinas estas son principalmente:
La administración que se ocupa de la optimización de los recursos al servicio de la entidad económica.
Las matemáticas a través de cuantificaciones y modelos matemáticos se resuelven los problemas financieros de
la empresa. El engranaje contable es de naturaleza esencialmente matemática, pues a menudo se emplean
axiomas y formulas matemáticas en la resolución de problemas contables.
Las matemáticas son un instrumento útil y valioso para los contadores, en la formulación de procedimientos
contables sistemáticos, distintos a la simple recopilación de prácticas contables.
La informática, que se encarga del diseño e implementación de sistemas de información general ofreciendo
modelos y sistemas. Hoy en día no podemos pensar en la contabilidad sin considerar el apoyo de la informática.
La sociología que estudia la realidad social del elemento humano de las actividades económicas. Siempre
debemos considerar el efecto que provocan las actividades de la empresa en la sociedad, si no lo tenemos en
cuenta podemos estar hipotecando el futuro de la empresa.
Derecho: Es el que se encarga del manejo legal de las entidades económicas. Las leyes repercuten en la
contabilidad en diversas formas.
Código de Comercio: Regula las relaciones mercantiles entre comerciantes y no comerciantes.
Código Civil: Este código norma la propiedad y su usufructo, los contratos y otras relaciones entre personas
naturales o jurídicas.
Legislación Laboral: Reglamenta los deberes y derechos de las partes, derivados del contrato de trabajo.
Legislación Fiscal: Determina las contribuciones, gravámenes y desgravámenes, sobre los beneficios o utilidades.
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Lo que puede hacer necesario que la empresa tenga una contabilidad para uso interno y una contabilidad fiscal
dado que hay normas fiscales que no son las que la empresa considera conveniente para reflejar los hechos
económicos.
Legislación sobre normas contables, con el Decreto 266/007, se hizo obligatorio el uso de normas que
anteriormente se usaban según le convinieran o no a la empresa
ARTICULO 1º.- Apruébanse como normas contables adecuadas de aplicación obligatoria, las Normas
Internacionales de Información Financiera adoptadas por eI Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
(International Accounting Standards Board -IASB) a la fecha de publicación deI presente decreto, traducidas al
idioma español según autorización deI referido Consejo y publicadas en la página Web de la Auditoría Interna de
la Nación.-
Las normas referidas comprenden:
a) Las Normas Internacionales de Información Financiera.
b) Las Normas Internacionales de Contabilidad.
c) Las interpretaciones elaboradas por eI Comité de Interpretaciones de las Normas Internacionales de
Información Financiera o eI anterior Comité de Interpretaciones.
Será de aplicación en lo pertinente, eI Marco Conceptual para la Preparación y Presentación de los Estados
Financieros adoptado por eI Consejo de Normas Internacionales de Contabilidad
Economía: Las relaciones son tan estrechas, que no se puede suponer la una sin la otra, se complementan. La
economía estudia la riqueza de un país o de una organización cualquiera, y la contabilidad la registra y da cuenta
de ella.
Estadística: Podemos afirmar que la contabilidad se vale de los métodos estadísticos de investigación, para
alcanzar mejor sus objetivos; y que, a su vez, la estadística se nutre de los datos que aporta la contabilidad.
Ingeniería: Determina y controla los costos. Ayuda a evaluar la factibilidad financiera de los proyectos
Con esto concluimos que ninguna ciencia es autosuficiente. Es decir, que para poder desarrollarse a cabalidad
necesita de los conocimientos de otras ciencias.
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1. Marco Jurídico
a. El comerciante: definición y obligaciones
b. Libros de Comercio: características. Decreto 540/91
2. Bases Documentarias
a. Captura de datos
b. Actos administrativos y hechos económicos
c. Los comprobantes relacionados con los hechos económicos
3. Elementos contables de las organizaciones
a. Concepto de patrimonio
b. Ecuación patrimonial: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto
1. Marco Jurídico
Bibliografía:
Código de Comercio
http://www0.parlamento.gub.uy/htmlstat/pl/codigos/codigocomercio/1997/cod_comercio.htm
El comerciante y su estatuto legal – Dr. Daniel Hargain
http://www.dhargain.com.uy/Derecho_Comercial/El_comerciante_y_su_estatuto_legal.pdf
Decreto 540/91
http://www.derechocomercial.edu.uy/Dec54091.htm
a. El comerciante: definición y obligaciones
La definición de comerciante la encontramos en el código de comercio.
El código no define los actos de comercio en función de la figura del comerciante, sino al revés; por lo tanto,
es posible afirmar que los sujetos de la actividad mercantil son todos aquellos que realizan actos de
comercio.
Casi todas las personas, tanto físicas como jurídicas, realizan actos de comercio a lo largo de su vida. Pero
eso no quiere decir que todos sean comerciantes.
No es necesario ser comerciante para poder realizar actos de comercio, aunque es indudable que los
comerciantes son los verdaderos protagonistas de la actividad mercantil: se trata de las personas que hacen
del desarrollo de actos de comercio su forma de vida -realizan actos de comercio de manera habitual y
profesional.
Art 1: La ley reputa comerciantes a todos los individuos que, teniendo capacidad legal para contratar, se han
inscripto en la matrícula de comerciantes y ejercen de cuenta propia actos de comercio, haciendo de ello su
profesión habitual.
La condición de comerciante se adquiere por la realización de los mismos. Si un sujeto careciera de
capacidad, los actos mercantiles que realizase serían nulos, por lo tanto no producirían efecto alguno y en
definitiva, nada habría realizado.
Actualmente la matrícula de comerciante está derogada.
UNIDAD 3• FUNCIONAMIENTO DEL SISTEMA CONTABLE
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La profesionalidad está vinculada al lucro: profesional se contrapone a amateur. Lo que el codificador exige
es que la celebración de actos de comercio no sólo se desarrolle con ánimo de lucro, sino que además
constituya el principal medio de vida del sujeto, o uno de sus principales medios de vida.
De manera que las personas -físicas o jurídicas- que realizan actos de comercio aislados o sin fines de lucro,
no van a ser consideradas comerciantes; pero ello no es obstáculo para que los actos mercantiles
desarrollados, sí estén sometidos a las previsiones de la ley comercial.
Más adelante el propio código nos dice a que se refiere con actos de comercio.
Art 7 La ley reputa actos de comercio en general:
• Toda compra de una cosa para revenderla o alquilar el uso de ella, bien sea en el mismo estado que se compró,
o después de darle otra forma de mayor o menor valor (artículo 515 y 516).
• Toda operación de cambio, banco, corretaje o remate.
• Toda negociación sobre letras de cambio o de plaza, o cualquier otro género de papel endosable.
Art 44 Los que profesan el comercio contraen, por el mismo hecho, la obligación de someterse a todos los actos
y formas establecidas en la ley mercantil.
Entre estos actos se cuentan:
• La inscripción en un registro público de los documentos que según la ley exigen ese requisito.
• La obligación de seguir un orden uniforme de contabilidad en idioma español, y de tener los libros necesarios a
tal fin.
• La conservación de la correspondencia que tenga relación con el giro del comerciante, así como la de todos los
libros de la contabilidad.
• La obligación de rendir cuentas en los términos de la ley.
b. Libros de Comercio: características.
La ley regula algunos aspectos de la contabilidad, con el propósito de que la misma pueda servir como
elemento de prueba: se trata de requisitos que el legislador impone al comerciante en interés de los terceros
que contratan con él, y también del Estado, que lo toma como sujeto pasivo de obligaciones tributarias.
Libros
Obligatorios
Diario
Inventario
Copiador de Cartas
Auxiliares
Caja ingresos
Caja egresos
Compras a crédito
Ventas a crédito
Documentos a Pagar
Documentosa Cobrar
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En el caso de las sociedades comerciales, además de proteger el interés de los terceros, la contabilidad
reviste vital importancia para la protección de los intereses de los socios, porque les permite controlar la
marcha de la persona jurídica y el desempeño de los órganos de administración y representación.
El régimen general en la materia, se integra actualmente con soluciones contenidas en el Código de
Comercio, las Leyes 16.060 y 16.781, y los Decretos 104/91, 540/91 y 266/007.
Art. 55
Los libros que los comerciantes deben tener indispensablemente, son los siguientes:
• 1. El libro diario.
• 2. El de inventarios.
• 3. El copiador de cartas.
Art. 56 • En el libro diario se asentará día por día, y según el orden en que se vayan efectuando, todas las operaciones
que haga el comerciante, letras u otros cualesquier papeles de crédito que diere, recibiere, afianzare o
endosare; y en general, todo cuanto recibiere o entregare, de su cuenta o de la ajena, por cualquier título que
fuera, de modo que cada partida manifieste quién sea el acreedor y quién el deudor en la negociación a que se
refiere.
Art 59 • El libro de inventarios se abrirá con la descripción exacta del dinero, bienes muebles y raíces, créditos y otros
cualquiera especie de valores que formen el capital del comerciante al tiempo de empezar su giro.
• Después formará todo comerciante en los tres primeros meses de cada año, y extenderá en el mismo libro, el
balance general de su giro, comprendiendo en él, todos los bienes, créditos y acciones, así como todas las
deudas y obligaciones pendientes en la fecha del balance, sin reserva ni omisión alguna.
Art 63
• En el libro-Copiador, trasladarán los comerciantes íntegramente y a la letra todas las cartas que escribieren
relativas a su comercio.
• Están asimismo obligados a conservar en legajos y en buen orden todas las cartas que reciban con relación a
sus negociaciones, anotando al dorso la fecha en que las contestaron, o haciendo constar en la misma forma
que no dieron contestación.
Decreto 540/91
Artículo 1º.-
Las Sociedades Comerciales podrán reemplazar los libros Diario e Inventario previstos por el artículo 55 del
Código de Comercio, por hojas móviles pre o post numeradas correlativamente.
Autorizase el empleo de fichas microfilmadas que contendrán las hojas móviles referidas en el inciso anterior.
• Art 2º.-
En los casos previstos en el inciso 1º del artículo anterior, una vez realizadas las registraciones, las Sociedades
Comerciales presentarán ante el Registro Público de Comercio, a efectos de su intervención, las hojas móviles
referidas, encuadernadas en piezas que contendrán mil folios como máximo.
• Art. 3º.-
La intervención de Registro Público de Comercio quedará formalizada en el último folio encuadernado, el cual
deberá contener los siguientes datos: denominación de la sociedad, nombre del libro, cantidad de folios y
numeración de los mismos, lugar y fecha de presentación ante el Registro Público de Comercio.
• Art. 4º.-
La presentación de los documentos ante el Registro Público de Comercio para su intervención, deberá realizarse
por lo menos una vez al año, en el menor de los plazos siguientes: dentro de los treinta días siguientes a la
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aprobación de los estados contables por parte de los socios o accionistas, de conformidad a la Ley Nº 16.060, o
dentro de los 210 días siguientes al cierre del ejercicio social.
• Art. 5º.-
Las Sociedades Comerciales podrán igualmente sustituir el libro Copiador y Cartas por la conservación y archivo
de la correspondencia enviada, en orden progresivo de fecha, con iguales requisitos de intervención que los
previstos en los artículos anteriores para las hojas móviles pre o post correlativamente.
• Art. 6º.-
Los asientos contenidos en las hojas móviles numeradas correlativamente, así como la conservación y archivo de
la correspondencia enviada en orden progresivo de fechas, en la medida que hayan sido intervenidos por el
Registro Público de Comercio, de conformidad con lo dispuesto en los artículos que anteceden, tendrán la misma
eficacia probatoria que los libros de comercio y los demás efectos de la teneduría regular de libros, de
conformidad con las disposiciones del Código de Comercio.
Art 65. C.Co Requisitos de Forma
Los tres libros que se declaran indispensables estarán encuadernados, forrados y foliados, en cuya forma los
presentará cada comerciante del Departamento de la Capital al Juzgado L. de Comercio para que por el Juez y
Escribano del mismo Juzgado se rubriquen todas sus fojas y se ponga en la primera una nota datada y firmada por
ambos del número de hojas que contiene el libro.
• De manera que existen cuatro requisitos formales acumulativos:
• encuadernación: las hojas de los libros de comercio, como las de un cuaderno, no están sueltas ni pueden
separarse con facilidad, porque están unidas entre sí y cosidas.
En la actualidad es facultativo de cada sociedad, llevar los libros de comercio con las formalidades extrínsecas prescriptas por el Código de Comercio, o emplear hojas móviles o fichas microfilmadas.
El sistema más utilizado es el de hojas móviles post numeradas, para lo cual únicamente se necesita llevar la contabilidad en una computadora: al fin de ejercicio, se imprimen los asientos en hojas de papel, y se encuadernan las mismas en volúmenes de hasta 1.000 hojas que son presentados al Registro para su habilitación (Art. 2 Decreto 540/91).
• estar forrados: este requisito significa que los libros deben tener tapas de material más resistente que las
hojas donde se asienta la información.
• foliatura: cada una de las hojas tiene que estar numerada, y esa numeración se hace en forma correlativa,
de modo que sea imposible sustituir alguna hoja sin que se note.
• intervención administrativa: en el sistema original del Código de Comercio, antes de empezar a utilizar un
libro, debía llevarse el mismo al Registro de Comercio para que rubricara cada una de sus hojas, y pusiera
en la primera hoja una nota con la fecha de la intervención y la cantidad de hojas de que consta el libro.
Al contrario de lo que sucede en el sistema de libros encuadernados, tratándose de hojas móviles, la
intervención del Registro se verifica en el último folio, y contiene los siguientes datos: denominación
social, nombre del libro, cantidad de folios y numeración, lugar y fecha de presentación (Art. 3 Decreto
540/91).
Art 66. Requisitos de Fondo Se prohíbe:
1. Alterar en los asientos el orden progresivo de las fechas y operaciones con que deben hacerse
2. Dejar blancos ni huecos, pues todas sus partidas se han de suceder unas a otras, sin que entre ellas quede lugar
para intercalaciones ni adiciones.
3. Hacer interlineaciones, raspaduras ni enmiendas, sino que todas las equivocaciones y omisiones que se
cometan, se han de salvar por medio de un nuevo asiento hecho en la fecha en que se advierta la omisión o el
error.
4. Tachar asiento alguno.
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5. Mutilar alguna parte del libro, arrancar alguna hoja o alterar la encuadernación y foliación.
Los libros deben ser llevados al Registro, al menos una vez por año, dentro de los 30 días siguientes a la
aprobación de los estados contables por los socios o la asamblea de accionistas o dentro de los 210 días del
cierre del ejercicio social.
Así, por ejemplo, si una sociedad tiene cierre de ejercicio al 31 de diciembre, el plazo de 210 días vencerá el
30 de julio siguiente.
Paralelamente, los administradores tienen 4 meses -hasta el 30 de abril- para confeccionar los estados
contables.
Obligación de conservar la documentación contable
De acuerdo con el Art. 80 C.Co., una vez finalizada su gestión, el comerciante está obligado a conservar los
libros por el término de 20 años. Este deber se trasmite incluso a sus herederos, de quienes "se presume que
tienen los libros de su autor, y están sujetos a exhibirlos en la forma y los términos que estarían la persona a
quien heredaron".
2. Bases Documentarias
a. Captura de datos
Todo sistema tiene entradas y salidas y dado que el contable es un sistema, las entradas y salidas tienen que ver
con la modificación del patrimonio de la empresa. Vamos a identificar los elementos que integran este proceso
desde el punto de vista operativo. Para realizarlo vamos a comenzar por analizar cuáles son los pasos del Proceso
Contable.
El Proceso Contable consiste en capturar datos del contexto y transformarlos en información útil.
Uno de los primeros pasos consiste en la recepción de información sobre hechos, que pueden merecer o no, su
registro contable. El sistema contable capta datos a partir de comprobantes, que pueden estar constituidos por
formularios (caso general) u otros elementos (actas de asamblea, resolución de directorio, contratos, etc).
Estos comprobantes son contabilizados, pero el sector contable no solo debe preocuparse de contabilizarlos
también controlar que la información que tiene es completa (formularios pre numerados, controlar la
correlatividad numérica de los mismos).
Se preparan los informes de acuerdo a los modelos Dec.103/91
Con toda esta información se toman las decisiones que van a permitir la vida de la empresa y su viabilidad en el
largo plazo.
b. Actos administrativos y hechos económicos
En la vida de las empresas se suceden una enorme diversidad de situaciones estas las podemos dividir en dos
grandes grupos, las que modifican el patrimonio de la empresa y las que no. Las primeras son los hechos
económicos y las segundas los actos administrativos.
Podemos definir los hechos económicos como todas aquellas situaciones que implican una variación en la
especie, en el valor, en la cantidad o en la situación jurídica de los bienes de la empresa. El hecho económico crea,
Hecho económico
Comprobante RegistraciónInformación
ContableToma de
Decisiones
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modifica o extingue un derecho o una obligación que tiene naturaleza monetaria, es decir lo podemos expresar
en términos de dinero.
Podemos definir los actos administrativos como aquellas situaciones que no modifican el patrimonio de la
empresa y que sirven para preparar y asegurar el cumplimiento de los actos administrativos, para controlarlos,
prevenirlos, determinarlos y sancionar sus resultados. El acto administrativo carece del aspecto económico.
Clasificación de hechos económicos:
Los hechos económicos se clasifican en:
1. Permutativos: variación en calidad (cualitativa) del patrimonio o se varía la calidad del patrimonio sin variar su
monto, se produce un cambio sin ganancias ni pérdidas.
Ejemplo: compra de un vehículo al contado en $ 10.000. En este caso se cambia una suma de dinero equivalente a
$ 10.000 por un bien del mismo valor (disminuye la caja y aumenta vehículos). La composición patrimonial varió
en calidad pero no lo hizo en cantidad.
2. Modificativos: los hechos económicos son de tal índole que producen un aumento o disminución del
patrimonio, es una variación en cantidad del patrimonio.
Ejemplo: se cobran alquileres por $ 5.000,oo. Lo que se recibe en dinero aumenta la caja, no se permuta con otros
bienes, es una ganancia por alquileres, modifica aumentando el patrimonio.
3. Mixto: es un hecho económico que varía simultáneamente la calidad y cantidad del patrimonio. Produce un
aumento o disminución del patrimonio y también produce una variación cualitativa de los elementos del mismo.
Ejemplo: venta de mercadería en $300 a crédito y su costo es de $ 200, lo que determina una ganancia de $ 100.
Se permutan derechos: por ser venta a crédito se genera un derecho (a cobrar) por el valor del precio de venta ($
300) contra el costo de la mercadería (valor de compra) de $ 200, lo que origina una diferencia de $ 100 que es la
ganancia.
c. Los comprobantes relacionados con los hechos económicos
Desde los orígenes del comercio en la Edad Media hasta nuestros días los comprobantes han servido como medio
de prueba documental de que una operación comercial se ha realizado en los términos y condiciones que están
escritos en el mismo lo que permite infundir confianza y seguridad a las relaciones comerciales. Los
comprobantes son el respaldo físico de que la transacción comercial existió, la DGI obliga a documentar las
operaciones y establece una serie de formalidades que deben poseer los comprobantes. Esto le permite
controlar, por ejemplo la venta y la retención del IVA que hace el vendedor.
Las operaciones comerciales son los hechos económicos, cada vez que sucede un hecho económico se emite un
comprobante. Por lo expresado, los comprobantes son la fuente de información para realizar las registraciones
contables (asientos). Por lo cual cada asiento que se realice en la contabilidad tendrá como respaldo del mismo
un comprobante.
Los comprobantes deben cumplir para ser válidos con ciertos requisitos formales que los encontramos en la
Resolución de la DGI Nº688/992.
Algunas funciones de los comprobantes son:
Proporcionan los detalles de la operación. (Función jurídica)
Permiten establecer la relación jurídica entre las partes que intervienen. (Función jurídica)
Constituyen un medio de prueba de las operaciones. (Función jurídica)
Son el respaldo de las registraciones contables. (Función Contable)
Permiten realizar un control posterior de la operación. (Función de Control)
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Permiten la fiscalización de la contabilidad. (Función impositiva)
Clasificación de los comprobantes:
Con respecto a la autonomía de la operación a la que les dan origen.
La autonomía hace referencia a la independencia del documento con respecto al hecho económico que le dio
origen, o sea si el documento tiene vida propia independiente del hecho económico. Ej: si yo poseo un cheque,
puedo ir al banco y cobrarlo y no interesa la operación que le dio origen, siempre que lo haya obtenido de buena
fe. Hay otros documentos que no se pueden separar del hecho económico que les dio origen. Ej: una boleta de
compra de lapiceras. La boleta prueba que lapiceras compre y no puede ser de otra cosa.
De esta forma tenemos: Documentos Probatorios y Títulos Valores
a) Documentos probatorios: Son un testigo del hecho económico que se produzco, da detalles de la
operación, como ser quienes son las partes, cual fue el objeto de la transacción, el precio de la misma, las
condiciones de pago, etc. Se emiten en dos vías por lo menos, dado que c/u de las partes involucradas debe tener
una copia del documento.
b) Títulos de crédito: Son documentos independientes de la operación que los originó, la que estará
respaldada por un documento probatorio.
Como ser vales: conformes, cheques, letras de cambio.
Con respecto a la obligatoriedad de tener constancia de impresión dada por la DGI
Comprobantes con constancia obligatoria, de acuerdo a la resolución 688/992 de la DGI.
Comprobantes que no requieren constancia
•Boleta de Contado .Recibo de Conforme
•Factura .Boleta de depósito Bancaria
•Nota de Débito .Nota de Débito Bancaria
•Nota de Crédito .Nota de Crédito Bancaria
•Recibo .Comprobantes Internos
•Recibo de Cheque diferido
Documentos Probatorios
•Conforme
•Vale
•Cheque
•Cheque diferido
•Letra de cambio
Títulos de Crédito
•Boleta de Contado
•Factura
•Nota de Débito
•Nota de Crédito
•Nota Devolución Contado
•Remito
Fiscales Obligatorios
•Recibo oficial
•Ingreso de Caja
•Egreso de Caja
•Orden de venta
•Orden de compra
•Pedido Seccional
Fiscales No Obligatorios
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3. Elementos contables de las organizaciones
a. Concepto de patrimonio
Normalmente se define al patrimonio como aquel perteneciente a los propietarios de la empresa. Podemos decir
que el patrimonio neto es el resultado de la diferencia entre los bienes que tiene la empresa incluyendo sus
cuentas a cobrar menos las deudas que ha contraído la misma.
b. Ecuación patrimonial: Activo, Pasivo y Patrimonio Neto
Llamaremos ACTIVO a los bienes que posee la empresa más los derechos (cuentas a cobrar).
Llamaremos PASIVO a las obligaciones que tiene la empresa con terceros (cuentas a pagar).
El PATRIMONIO NETO surge como diferencia entre los activos y pasivos. Por lo tanto es el conjunto de bienes
derechos y obligaciones de la empresa.
A partir de estas definiciones llegamos a la ecuación patrimonial.
Los bienes son las cosas materiales que se encuentran en la empresa, ej: dinero, mercadería, maquinas,
instalaciones, edificios, terrenos, etc.
Los derechos, son derechos jurídicos que tiene la empresa con otras empresas o personas, es una situación
jurídica que se genera y que le da derecho a cobrarle al otro. Son las cuentas que tiene a cobrar. Ej: cuentas a
cobrar por ventas a crédito.
Las obligaciones son las deudas que tiene la empresa con otras empresas o con particulares. Son las cuentas a
pagar. Ej: cuentas a pagar por compras a crédito.
Veamos otra forma de graficar la ecuación patrimonial.
ACTIVO PASIVOPATRIMO-NIO NETO
ACTIVO
PASIVO
PATRIMONIONETO
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c. Incidencia de los hechos administrativos en el patrimonio.
Vamos a ver unos casos que nos van a permitir analizar como funciona la ecuación patrimonial.
Hechos permutativos
Situación inicial
Activo $1000 – Pasivo $ 0 = Patrimonio $ 1000
Compra al contado de mercadería por $100: se
produce un aumento de activo (mercaderías
equivalente a una disminución de activos (dinero),
hay una variación cualitativa en la composición del
activo pero el patrimonio no varía.
Activo $1000 – Pasivo $ 0 = Patrimonio $ 1000
Compra a crédito simple a un proveedor por $500:
se produce un aumento de activo (mercaderías)
equivalente a un aumento de pasivo (obligación).
Hay una variación cualitativa en la composición
activo/pasivo, el patrimonio no se modifica.
Activo $1500 – Pasivo $ 500 = Patrimonio $ 1000
Conforme a un acreedor. Al entregar un documento
al proveedor mencionado en el caso anterior, se
produce una disminución del pasivo por la deuda a
crédito simple y un aumento de pasivo por la misma
cantidad por el crédito documentado. Hay una
variación cualitativa en la composición del pasivo; el
patrimonio no se modifica.
Activo $1500 – Pasivo $ 500 = Patrimonio $ 1000
Pago de deuda. Al pagar el documento del caso
anterior se produce una disminución del pasivo
equivalente a una disminución de activo (dinero).
Hay una variación cualitativa en la composición del
activo y pasivo. Pero el patrimonio no se modifica.
Activo $1000 – Pasivo $ 0 = Patrimonio $ 1000
Caja
$1000
PASIVO
$ 0
Capital $1000
Caja
$ 900
Mercade-ría
$100
PASIVO
$ 0
Capital $1000
Caja
$ 900
Mercade-ría
$600
Acreedo-res por
compras
$ 500
Capital $1000
Caja
$ 900
Mercade-ría
$600
Confor-mes a pagar $500
Capital $1000
Caja
$ 400
Mercade-ría
$600
PASIVO
$ 0
Capital $1000
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Hechos modificativos
Hechos mixtos
Situación inicial
Activo $1000 – Pasivo $ 0 = Patrimonio $ 1000
Cobro de alquileres al Contado. Por $120. Se
produce aumento de un rubro de activos solamente,
es una variación cuantitativa de aumento en el
activo por tanto se aumenta en el patrimonio.
Activo $1120 – Pasivo $ 0 = Patrimonio $ 1120
Pago de gastos al contado Por $50 produce una
disminución de un rubro de activo (dinero). Es una
variación cuantitativa de disminución en el activo y
por tanto disminuye el patrimonio.
Activo $1070 – Pasivo $ 0 = Patrimonio $ 1070
Situación inicial
Activo $1500 – Pasivo $ 500 = Patrimonio $ 1000
Activo $1500 = Pasivo $500 + Patrimonio $ 1000
Un acreedor factura intereses, por $30 Por la
tardanza en el pago de nuestras cuentas a un
acreedor nos factura intereses. Hay un aumento de
nuestro pasivo ya que la cantidad que le debemos al
acreedor va a ser mayor a la que tenemos
actualmente. Es una variación cuantitativa, aumenta
el pasivo, disminuye el patrimonio.
Activo $1500 – Pasivo $ 530 = Patrimonio $ 970
Activo $1500 = Pasivo $530 + Patrimonio $ 970
Situación inicial
Activo $1500 – Pasivo $ 500 = Patrimonio $ 1000
Caja
$1000
PASIVO
$ 0
Capital $1000
Caja
$ 1120
PASIVO
$ 0
Capital $1000
Res del Ej.
$ 120
Caja
$ 1070
PASIVO
$ 0
Capital $1000
Res del Ej.
$ 70
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 500
Capital $1000
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 530
Capital $1000
Res del Ej.
$ -30
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 500
Capital $1000
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Un acreedor nos hace un descuento por $60. Si por
cualquier motivo (mercadería que no llega en su
mejor estado, volumen de compra, etc.) .Un
acreedor nos hace un descuento sobre los importes
a apagar se produce una disminución de pasivo. Una
disminución cuantitativa de pasivo.
Activo $1500 – Pasivo $ 440 = Patrimonio $ 1060
Situación inicial
Activo $1500 – Pasivo $ 0 = Patrimonio $ 1500
Venta al contado con utilidad, por $ 800. Al vender
mercadería que habíamos comprado a un precio
mayor, se produce un hecho mixto. Hay un hecho
permutativo en cuanto al dinero (aumento de
activo) y a la mercadería (disminución de activo).
Pero el aumento de activo es mayor que su
disminución, ya que disminuye en el importe del
costo de la mercadería, por lo tanto se produce
también un hecho modificativo, ya que al ser mayor
el aumento de activo que su disminución se produce
un aumento del patrimonio.
Activo $1800 – Pasivo $ 0 = Patrimonio $ 1800
Situación inicial
Activo $1500 – Pasivo $ 0 = Patrimonio $ 1500
Venta al contado con pérdida, por $450. Al vender
una mercadería por menor valor que el de compra,
se produce un aumento del activo dinero menor que
la disminución del activo mercaderías. Por lo tanto
hay una disminución del patrimonio.
Activo $1450 – Pasivo $ 0 = Patrimonio $ 1450
Situación inicial
Activo $1500 – Pasivo $ 500 = Patrimonio $ 1000
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 440
Capital $1000
Res del Ej.
$ 60
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Pasivo
$ 0
Capital $1000
Caja
$ 1800
Mercade-ría
$ 0
Pasivo
$ 0
Capital $1000
Res del Ej.
$ 800
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Pasivo
$ 0
Capital $1500
Caja
$ 1450
Mercade-ría
$ 0
Pasivo
$ 0
Capital $1500
Res del Ej.
$ -50
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 500
Capital $1000
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Compra a crédito con recargo de intereses, por $35.
Al comprar mercaderías a pagar a plazo se recargan
intereses. Se produce un aumento de activo
(mercaderías) menor que el aumento de pasivo
(obligaciones). En este caso disminuye el patrimonio.
Activo $1500 – Pasivo $ 535 = Patrimonio $ 965
Activo $1500 = Pasivo $ 535 + Patrimonio $ 965
Situación inicial
Activo $1500 – Pasivo $ 500 = Patrimonio $ 1000
Compra a crédito con descuento, de $25. Al comprar
mercadería para pagar en un plazo más corto que el
normal, nos hacen un descuento. Hay un aumento
de activo (mercaderías) mayor que el aumento de
pasivo (obligaciones). Aumenta el patrimonio.
Activo $1500 – Pasivo $ 475 = Patrimonio $ 1025
Activo $1500 = Pasivo $ 475 + Patrimonio $ 1025
Situación inicial
Activo $1500 – Pasivo $ 500 = Patrimonio $ 1500
Pago de una deuda con recargo, de $ 18. Al pagar
una deuda con retraso, se nos cobra un interés que
no ha sido liquidado previamente. Se produce una
disminución de activo (dinero) mayor que la
disminución de pasivo (obligaciones). Hay una
disminución de patrimonio.
Activo $1500 – Pasivo $ 518 = Patrimonio $ 982
Activo $1500 = Pasivo $ 518 + Patrimonio $ 982
Situación inicial
Activo $1500 – Pasivo $ 500 = Patrimonio $ 1000
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 535
Capital $1000
Res del Ej.
$ -35
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 500
Capital $1000
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$ 500
Acreedo-res por
compras
$ 475
Capital $1000
Res del Ej.
$ 25
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 500
Capital $1000
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$ 500
Acreedo-res por
compras
$ 518
Capital $1000
Res del Ej.
$ -18
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 500
Capital $1000
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Pago de una deuda con descuento, por $27. Al pagar
una deuda ante de la fecha establecida nos hacen un
descuento. Se produce una disminución de activo
(activo) menor que la disminución de pasivo
(obligaciones). El patrimonio aumenta.
Activo $1500 – Pasivo $ 473 = Patrimonio $ 1027
Activo $1500 = Pasivo $ 473 + Patrimonio $ 1027
Situación inicial
Activo $1500 – Pasivo $ 500 = Patrimonio $ 1000
Se firma un conforme a un acreedor que nos hace un
descuento, por $37. El documento que firmamos da
al acreedor una mayor seguridad de cobro por lo
cual nos hace un descuento sobre el valor de la
compra original. Hay un aumento de pasivo
(conforme) menor que la disminución del pasivo
(deuda en cuenta abierta) y por lo tanto aumenta el
patrimonio.
Activo $1500 – Pasivo $ 463 = Patrimonio $ 1037
Activo $1500 = Pasivo $ 463 + Patrimonio $ 1037
Situación inicial
Activo $1500 – Pasivo $ 463 = Patrimonio $ 1500
Se firma un conforme a un acreedor que nos recarga
intereses, por $21. Se entrega un documento con
vencimiento mayor al acordado en cuenta abierta,
por lo que el proveedor nos recarga intereses. Hay
un aumento de pasivo (conforme) mayor que la
disminución de pasivo (deuda en cuenta abierta) se
produce una disminución del patrimonio.
Activo $1500 – Pasivo $ 521 = Patrimonio $ 979
Activo $1500 = Pasivo $ 521 + Patrimonio $ 979
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 473
Capital $1000
Res del Ej.
$ 27
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 500
Capital $1000
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$ 500
Conforme a pagar
$ 463
Capital $1000
Res del Ej.
$ 37
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$500
Acreedo-res por
compras
$ 500
Capital $1000
Caja
$ 1000
Mercade-ría
$ 500
Conforme a pagar
$ 521
Capital $1000
Res del Ej.
$ -21
