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Tema 2: Teoría de la Imposición al Consumo
Tacna, Junio 2010
¿Sobre qué hechos recaen los Impuestos?
Criterios para la
CLASIFICACION
DE IMPUESTOS
En:
DIRECTOS
INDIRECTOS
-Naturaleza no trasladable?
-Exteriorización de capacidad
Contributiva inmediata?
-Gravan renta o propiedad?
-Naturaleza trasladable?
-Exteriorización de capacidad contributiva mediata?
-Gravan consumo o transferencia de riqueza?
Noción Tributaria de Consumo
• Óptica Económica:
• Óptica Tributaria:
IMPOSICION AL
CONSUMO
GENERAL
ESPECIFICA
-Grava la generalidad de consumos de bienes y prestación de servicios
-Se denominan Impuestos generales a las ventas
-IGV e IPM en el Perú
-Grava determinados consumos de bienes y servicios
-Se denominan impuestos específicos, selectivos o sisas
-ISC en el Perú
Tema 3: Sistemas de Imposición al Consumo
Tacna, Junio 2010
IMPUESTOS
AL
CONSUMO
Monofásicos
Plurifásicos
-Venta por Fabricante (Sistema de Suspensión / Sistema del Valor Añadido
- Venta al Por Mayor (mayorista)- Venta al Por Menor (minorista)
Acumulativosobre V.Total
No acumul.Sobre elValorAgregado(IGV Perú)
- Impuesto discriminado en el precio- Impuesto confundido en el precio
Según fases gravadas
Según métodopara calcular
Según método decálculo del impuesto
Según el momento deComputar adq.
Según tratamientode bienes de capital
-Omnifásico-Oligofásico
- Adición (tipo renta)- Sustracción (tipo consumo)
- Sin crédito fiscal (base/ base)- Con crédito fiscal (imp./imp.)
- Sobre base física- Sobre base financiera
- Tipo Consumo- Tipo Renta o Ingreso Neto- Tipo Producto o Ingr. Bruto
Impuesto monofase a nivel de Fabricante
a) Ventas Gravadas:
Venta aplicando el ImpuestoFabricante Comprador que no realiza
Registrado trasnformación
b) Ventas Inafectas: Regla de Suspensión
Venta suspendiendo la
aplicación del Impuesto
Fabricante Comprador fabricante
Registrado que transforma el bien
c) Ventas Gravadas: Regla del Valor Añadido
Venta aplicando Venta aplicando
el impuesto el impuesto
Fabricante Comprador Comprador
Registrado fabricante que
transforma el bien
Deduce el costo de bienes incorporados en los bienes producidos por el fabricante
Impuesto monofase a nivel de Mayorista
• a) Ventas Gravadas:
Venta Empresa Registradas Empresa No Registrada
(Fabricantes o Mayoristas) (Minoristas o Consumidores Finales)
b) Ventas No Gravadas:
Venta
Empresas No Registradas: Empresas No Registradas
(Minoristas o Consumidores finales) o Registradas
Venta Empresas Registradas
Empresas Registras Que incorpora bienes
comprados en sus productos
sujetos a venta posterior
Impuesto monofase a nivel de Minorista
• a) Ventas Gravadas:
Venta Empresa Inscrita Empresa No Inscrita
(Consumidor Final)
Venta Empresa Inscrita Empresa Inscrita
Adquiere bien para
consumo final
b) Ventas Inafectas:
Venta Empresa Inscrita Empresa Inscrita
Adquiere bien con
finalidad de reventa
Efectos Econ. de los impuestos al Consumo
(Repercusión)
PERCUSIÓN
TRASLACIÓN
INCIDENCIA
DIFUSIÓN
Sobre el contribuyente dederecho (percutido)
Transf. carga econ. al incidido
Sobre el contribuyente de facto(incidido)
Efectos ulteriores en la sociedad
• Plurifásico Acumulativo sobre Valor Total (IVT = 19%)
Fabricante
Insumos 60IVT 11.4Costo 71.4Margen 29.2V. Venta 100.6IVT 19.1Precio 119.70
Mayorista
Insumos 100.6IVT 19.1Costo 119.7Margen 20V. Venta 139.7IVT 26.54Precio 166.24
Minorista
Insumos 139.7IVT 26.54Costo 166.24Margen 15V. Venta 181.24IVT 34.44Precio 215.68
Total IVA pagado
Insumos 11.40Fabricante 19.1Mayorista 26.54Minorista 34.44
IVA pagado 91.48V. Venta 124.2
Tasa efectiva 73.66%
• Plurifásico No Acumulativo sobre Valor Agregado (IVA = 19%) *
Fabricante
Insumos 60IVA 11.4Costo 60.Margen 29.2V. Venta 89.2IB 16.99CF 11.4IVA 5.59Precio 106.19
Mayorista
Insumos 89.2IVA 16.99Costo 89.2Margen 20.V. Venta 109.2IB 20.75CF 16.99IVA 3.76Precio 129.95
Minorista
Insumos 109.2IVA 20.75Costo 109.2Margen 15.V. Venta 124.2IB 23.6CF 20.75IVA 2.85Precio 147.8
Total IVA pagado
Insumos 11.40Fabricante 5.59Mayorista 3.76Minorista 2.85
IVA pagado 23.6V. Venta 124.2Tasa efectiva 19%
* El ejemplo es de un IVA omnifásico con crédito fiscal, como el IGV en Perú.
F1Vende chip a S/. 100IGV S/. 10Factura S/. 110
F2Vende cable a S/. 200IGV S/. 20Factura S/. 220
F3Vende cinta a S/. 150IGV S/. 15Factura S/. 165
F4Vende TV a S/.1000IGV S/. 100Factura S/. 1100
MayoristaVende TV a S/. 1500IGV S/.150Factura S/.1650
SagafalabellaVende TV a S/. 5000IGV S/.500Factura S/.5500
Consumidor FinalAdquiere TV a S/.5000IGV S/. 500Factura S/. 5500
Valor agregadoValor venta S/.1000Costo S/. 450V. agregado S/. 550IGVVenta S/. 100Trasladado S/. 45IGV a pagar S/. 55(10% del Valoragregado)
Valor agregadoValor venta S/. 1500Costo S/. 1000V. agregado S/. 500IGVVenta S/. 150Trasladado S/. 100IGV a pagar S/. 50(10% del Valoragregado)
Valor agregadoValor venta S/ 5000Costo S/. 1500V. agregado S/.3500IGVVenta S/. 500Trasladado S/. 150IGV a pagar S/. 350(10% del Valoragregado
IGV trasladado al Consumidor Final:45 + 555 + 350 = 500
Cadena de Valor Agregado (IGV 10%)
IGV trasladado al consumidorFinal: 45+55+50+350=500
Monofásicos VS. Plurifásicos
Aspectos Monofásico Plurifásico
Neutralidad Menor (esp. en etapa de Fab.)
Mayor
Impacto sicológico Mayor (esp. en etapa Minor.)
Tasa Mayor (esp. en etapa de fab.)
Menor
Riesgo de evasión Mayor (esp. en etapa Minor.)
Menor
Facilidad de recaudación
Mayor (esp. en etapa de fab.)
Menor
Dificultades de definición
Mayor (Mayorista / Fab.) Menor
MOMENTOS ECONOMICOS / HIPOT. DE INCID. VS. CAP. CONTRIB.
IB – CF = Impuesto a pagar
Fisco
Contrib. de iure. Contrib. de Facto
Si es Contribuyente:DER. AL CRÉD. FISCALDER. AL CRÉD.FISCAL
PERCUSION INCIDENCIA
TRASLACIÓN
Capacidad contributiva
Hip. Incidencia:venta bs / prestación ss
CRITERIOS DE
IMPOSICION
PAIS DEORIGEN
PAIS DE DESTINO
-Bs y ss se gravan en el país de Origen
-Se gravan los egresos de bs y ss del país
-No se gravan los ingresos de bs y ss al país
-Bs y ss. Se gravan en el país de Destino (consumo)-Se gravan los ingresos de bs y ss al país (neutralidad)-No se gravan los egresos de bs y ss del país