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TEMA 9ESTADOS FINANCIEROS DE LA EMPRESA Y LA FISCALIDAD
EMPRESARIAL
1
INDICE
1. LA INFORMACIÓN EN LA EMPRESA
2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
3. LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA
4. EL PLAN GENERAL CONTABLE
5. LA FISCALIDAD EMPRESARIAL
2
1. LA INFORMACIÓN EN LA EMPRESA
• La contabilidad es la ciencia económica que estudia el patrimonio empresarial, las normas y los fundamentos científicos en los que se basa el registro de la información económica de la empresa
• Se estudia el patrimonio desde el punto de vista estático y dinámico
• La importancia de la contabilidad reside en la cantidad y calidad de la información que suministra a los diferentes usuarios (directivos, propietarios o accionistas, trabajadores, acreedores, inversores, bancos, Estado, etc.)
• Para que la información contable sea comparable y objetiva tiene que ser:
• Fiable
• Relevante
• Acorde con las normas internacionales (NIIF y NIC) y la legislación
• Expresada en una unidad de cuenta común3
2. EL PATRIMONIO DE LA EMPRESA
Patrimonio = Bienes + Derechos – Obligaciones
Patrimonio Neto = Activo – Pasivo
Activo = Patrimonio Neto + Pasivo
Activo es la estructura económica de la empresa
Pasivo es la estructura financiera de la empresa
Masa patrimonial es una agrupación de elementos patrimoniales
siguiendo criterios económicos
Elemento patrimonial son cada uno de los bienes, derechos y
obligaciones que componen el patrimonio
4
EL BALANCE DE SITUACIÓN
Un balance de situación es un estado contable en el que se muestran el conjunto de elementos que forman el patrimonio empresarial, debidamente ordenados en masas patrimoniales y valorados en €.
Los elementos de Activo se ordenan de menor a mayor liquidez y los del Pasivo de menor a mayor exigibilidad
ACTIVO PATRIMONIO NETO Y PASIVO
Activo no corriente
• Inmovilizado intangible
• Inmovilizado material
• Inversiones inmobiliarias
• Inversiones financieras a l/p
Patrimonio neto
• Capital social
• Reservas
• Resultados pendientes
Activo corriente
• Existencias
• Realizable (deudores comerciales y otras
cuentas a cobrar)
• Disponible
Pasivo no corriente
Pasivo corriente
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3. LOS RESULTADOS DE LA EMPRESA
La cuenta de Perdidas y Ganancias es un estado contable que tiene
como objetivo calcular el resultado que la empresa ha obtenido
durante el ejercicio económico, además de explicitar su composición
y las operaciones que han tenido que hacer para alcanzar este
resultado.
Distinguimos:
Resultado de explotación
Resultado financiero
Resultado antes de impuestos
Resultado neto
6
4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
• El PGC (01/01/2008) es una normativa que regula e indica cómo
deben llevar su contabilidad las empresas, es decir, el registro de
todos los hechos económicos y las operaciones realizadas, de forma
que la información mostrada sea homogénea, comparable y fiable.
• Para las empresas grandes se utiliza el PGC General
Activo inferior a Cifra de negocios
inferior a
Nº de trabajadores
no superior a
PGC de PYMES 2,850,000 € 5,700,000 € 50
PGC de
microempresas
1,000,000 € 2,000,000 € 10
7
4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
• Composición: El PGC se divide en cinco partes:
• 1. Marco conceptual de la contabilidad ,
• 2. Normas de registro y valoración
• 3. Cuentas anuales
• 4. Cuadro de cuentas
• 5. Definiciones y relaciones contables
8
4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
• 4.1. Marco conceptual de la contabilidad , conjunto de
principios y conceptos básicos que inspiran todo el plan.
Se da prioridad al objetivo de la imagen fiel de la realidad
de la empresa.
La información contable debe ser clara comprensible y útil
para los usuarios de información como se indica en los
requisitos esta información
Deben seguirse los principios contables entre los que
podemos citar los de empresa en funcionamiento, devengo,
prudencia, uniformidad, importancia relativa y no
compensación 9
4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
• 4.2. Normas de registro y valoración.
Se recogen en esta segunda parte los criterios de registro
y valoración de las distintas transacciones y elementos
patrimoniales de la empresa desde una perspectiva
general. Esto es, considerando las transacciones que
usualmente realizan las empresas sin descender a los
casos particulares
10
4.3 LAS CUENTAS ANUALES
Las cuentas anuales pueden presentarse en modelo normal ó
abreviado.
El modelo abreviado queda reservado para empresarios
individuales y las sociedades no incluidas en el siguiente apartado
El modelo normal lo utilizan las S.A., S.R.L., Sociedades Laborales
y Sociedades Comanditarias por acciones
Las empresas del punto anterior, podrán presentar modelos
abreviados de Cuentas Anuales si durante dos ejercicios consecutivos
reúnen al menos dos de las circunstancias siguientes :
4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
11
4.1.1 BALANCE Y MEMORIA ABREVIADOS.
1) Que el total de las partidas del activo no supere los dos millones
ochocientos cincuenta mil euros.
2) Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los
cinco millones setecientos mil euros.
3) Que el numero medio de trabajadores empleados durante el
ejercicio no sea superior a cincuenta.
4. EL PLAN GENERAL DE CONTABILIDAD
12
4.1.2 BALANCE
ACTIVO
ACTIVO NO CORRIENTE
Inmovilizado intangible
Inmovilizado material.
Inversiones inmobiliarias
Inversiones financieras a largo plazo
ACTIVO CORRIENTE
Existencias
Deudores comerciales y otras deudas a cobrar
Efectivo
PATRIMONIO NETO Y PASIVO
PATRIMONIO NETO
Fondos propios
PASIVO NO CORRIENTE
Deudas a largo plazo
PASIVO CORRIENTE
Deudas a corto plazo.
13
BIENES Y DERECHOS DE LA EMPRESA
OBLIGACIONES DE LA EMPRESA
OBLIGACIONES DE LA EMPRESA A DEVOLVER EN MASDE UN AÑO
BIENES Y DERECHOS DE LA EMPRESA A LARGO PLAZO (PERMANECEN NORMANLMENTE MAS DE UN AÑO)
BIENES Y DERECHOS DE LA EMPRESA A CORTO PLAZO ( DEBEN PERMANECER HASTA UN AÑO EN LA EMPRESA)
APORTACIONES DE LOS SOCIOS (NO SE DEVUELVEN)
OBLIGACIONES DE LA EMPRESA A DEVOLVER EN MENOSDE UN AÑO
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CUENTAS A UTILIZAREN PROBLEMAS
DE BALANCE
15
Patentes, marcas .. Propiedad dela empresa
Programas de ordenador de la empresa
AMORTIZACIÓN ACUMILADA INMOVILIZADO INTANGIBLEPérdida de valor de estos elementos.SIEMPRE SE CONSIDERÁ EN VALORES NEGATIVOS
ELEMENTOS QUE PERMANECEN EN LA EMPRESA MAS DE UN AÑO CUYA CARACTERISTICAES QUE SON INMATERALES
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Solares y terrenos de la empresa
Edificios propiedad de la empresa
AMORTIZACIÓN ACUMILADA INMOVILIZADO MATERIALPérdida de valor de estos elementos.SIEMPRE SE CONSIDERÁ EN VALORES NEGATIVOS
Ordenadores propiedad de la empresa
Maquinas propiedad de la empresa
Mesas, sillas …propiedad de la empresa
Vehículos propiedad de la empresa
ELEMENTOS TANGIBLES QUE PERMANECEN EN LA EMPRESA MAS DE UN AÑO
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Bienes para la venta
DERECHOS DE COBRO DE LA EMPRESA
Cantidades a cobrar por ventas de la actividad normal de la empresa
Cantidades a cobrar por ventas de la actividad normal de la empresa documentadasen letras de cambio
Dinero en efectivo
Cantidades a cobrar por ventas que NO son actividad normal de la empresa
Cantidades a cobrar por ventas que NO son actividad normal de la empresaDocumentadas en letras de cambio
Dinero en banco
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Aportación del propietario si es empresario individual
Aportaciones de los propietarios en empresas con forma de sociedad
Parte del beneficio retenido por imperativoLegal (10% del beneficio hasta 20% capital)
Beneficio del ejercicio que no se ha distribuido.Si son pérdidas se consignarán con signo negativo
Parte del beneficio retenido por determinarse en la Junta General de la sociedad
Parte del beneficio retenido por determinarse en los estatutos de la sociedad
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Deudas a pagar a mas de un año
Deudas a pagar a mas de un año a entidades de crédito (bancos e instituciones similares)
Deudas a pagar a mas de un año a empresas que han proporcionado inmovilizado material e intangiblea la empresa
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Deudas a pagar a menos de un año
Deudas a pagar a menos de un año a entidades de crédito (bancos e instituciones similares)
Deudas a pagar a menos de un año a empresas que han proporcionado inmovilizado material e intangiblea la empresa
Deudas a pagar a suministradores de materias primas o mercancías
Deudas a pagar a suministradores de materias primas o mercancías documentadas en letras de cambio
Deudas a pagar a otras empresas que no sean suministradores de materias primas o mercancías
Deudas a pagar a otras empresas que no sean suministradores de materias primas o mercancías documentadas en letras de cambio
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RESUMENCUENTAS A UTILIZAREN PROBLEMAS
DE BALANCE
4.1.3 BALANCE SOCIAL Y BALANCE ETICO
El Balance social recoge una información sistemática de las
contribuciones de la empresa a la sociedad y de las relaciones que
la empresa ha desarrollado durante el ejercicio.
El Balance ético debe incluir las contribuciones de la empresa a los
grandes problemas socioeconómicos que existen en la realidad
actual.
22
4.3.2 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
En cada partida figurarán las cifras del ejercicio que se cierra y las
del anterior
No se incluyen partidas a las que no corresponde importe alguno
en el ejercicio actual ni en el anterior
No se puede modificar la estructura de un ejercicio al siguiente,
salvo justificación en la Memoria
23
4.3.2 LA CUENTA DE PÉRDIDAS Y GANANCIAS
Resultado de la explotación
Resultado financiero
Resultado antes de impuestos
Resultado del ejercicio
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CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS
(Debe) Haber
Nota 200x 200x-1
1. Importe neto de la cifra de negocios.
2. Variación de existencias de productos
terminados y en curso de fabricación.
3. Trabajos realizados por la empresa para su
activo.
4. Aprovisionamientos.
5. Otros ingresos de explotación.
6. Gastos de personal.
7. Otros gastos de explotación.
8. Amortización del inmovilizado.
9. Imputación de subvenciones de
inmovilizado no financiero y otras.
10. Excesos de provisiones.
11. Deterioro y resultado por enajenaciones del
inmovilizado.
12. Otros resultados.
A) RESULTADO DE EXPLOTACIÓN
13. Ingresos financieros. .
14. Gastos financieros
15. Variación de valor razonable en instrumentos
financieros.
16. Diferencias de cambio.
17. Deterioro y resultado por enajenaciones de
instrumentos financieros.
B) RESULTADO FINANCIERO
C) RESULTADO ANTES DE IMPUESTOS ( A + B)
18. Impuestos sobre beneficios.
D) RESULTADO DEL EJERCICIO ( C + 18 )
25
4.3.3 CUENTA DE PERDIDAS Y GANANCIAS ABREVIADAS.
1) Que el total de las partidas del activo no supere los once millones
cuatrocientos mil euros.
2) Que el importe neto de la cifra anual de negocios no supere los
veintidos millones ochocientos mil euros.
3) Que el numero medio de trabajadores empleados durante el
ejercicio no sea superior a doscientos cincuenta.
26
27
4.4 OTRAS CUENTAS ANUALES
LA MEMORIA
Completa, amplia y comenta la información recogida en
el resto de cuentas anuales, mejorando la compresión de
sus epígrafes.
Hay dos modelos normal y abreviado (para las empresas
que pueden formular balance abreviado)
ESTADO DE CAMBIOS EN EL PATRIMONIO
NETO.
Recoge los cambios en el patrimonio neto debidos a
gastos e ingresos y otras operaciones que afectan al
patrimonio empresarial
ESTADO DE FLUJOS DE EFECTIVO.
Informa de los cobros y pagos realizados permitiendo
conocer la liquidez de la empresa. Obligatorio sólo para
las empresas que formulan balance en modelo normal28
5. LA FISCALIDAD EMPRESARIAL
Los TRIBUTOS y sus clases:
Tasas
Contribuciones especiales
Impuestos
Los IMPUESTOS y sus clases:
Impuestos directos e indirectos
Impuestos proporcionales y progresivos
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ELEMENTOS CONSTITUTIVOS DEL TRIBUTO
• Sujeto activo.- administración pública con potestad para establecer impuestos y
exigir su pago
• Sujeto pasivo.- el obligado a la declaración y liquidación del tributo
• Contribuyente.- sujeto sobre el que recae (soporta) el pago del tributo
• Hecho imponible.- motivo del pago
• Devengo.- momento en que nace la obligación tributaria
• Base imponible (BI).- Cuantificación del hecho imponible
• Base liquidable (BL).- BL=BI- Reducciones
• Tipo de gravamen (t).- Porcentaje que se aplica a la base para obtener la cuota
• Cuota tributaria (CT).- CT= BL x t
• Deuda tributaria (DT).- DT= CT+ Recargos – Bonificaciones
• Domicilio fiscal.- lugar a efectos de notificaciones tributarias (residencia
habitual / domicilio social) 30
Elementos del tributo IMPUESTO RENTA
PERSONAS FISICAS
IMPUESTO
SOCIEDADES
I.V.A.
Sujeto activo Administración central y
CCAA
Administración central y
CCAA
Administración central
Sujeto pasivo Personas Físicas Sociedades Empresas
Contribuyente Personas Físicas Sociedades Consumidor final
Tipo impuesto Directo y personal Directo y personal Indirecto
Hecho imponible Grava la obtención de
renta por las PF
Grava la obtención de
renta por las PJ
Adquisición B y S
Adquisición de Bienes e
Importaciones
Devengo Obtención de la renta Obtención de la renta Momento de la compra-
venta
Base Imponible Rtos. trabajo+ Rtos
capital+ Rtos. A.E.+
Variaciones patrim.
Renta obtenida-
compensación de
pérdidas
Importe total de las
contraprestaciones
Tipo de gravamen Progresivo
Máx 47%
Proporcional (25%)
Emprendedores (15%
durante dos ejercicios)
Proporcional
21%, 10% y 4%31