Upload
others
View
5
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT DE LES EMPRESES
Tema 5. TRIBUTACIÓ CONSTITUCIÓSOCIETATS I LOCAL
Professor: Sr. José Luis Sánchez Torelló
2
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
● La societat mercantil :
– Tota persona jurídica, amb representació legal, exercita en nom propi, una activitat econòmica de producció o distribució de béns i serveis.
– Requisits de constitució :
�Constitució en escriptura pública davant notari.
�Inscripció al Registre Mercantil.
3
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Principals tipus de societats mercantils :
a) Societat col·lectiva.b) Societat comanditària.c) Societat anònima.d) Societat de responsabilitat limitada.
4
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Societat col·lectiva:
�Tots els socis col·lectius responen personal i solidàriament amb els seus béns de les operacions de la societat.
�Llevat de pacte en contrari, tots els socis gestionen la societat.
�Responen de forma subsidiària respecte de la pròpia societat.
5
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
�Llevat pacte en contrari, els socis es reparteixen el beneficis en proporció a la seva participació en el capital.
�El soci industrial : És aquell que no aporta capital sinó només treball.
• No participa en les pèrdues, llevat pacte en contrari.• Té dret al benefici del soci col·lectiu amb menys participació.• No pot participar en la gestió social, llevat pacte en contrari.
6
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Societat comanditària:
�La componen els socis col·lectius (mateix règim que en la S. col·lectiva) i els socis comanditaris que tenen limitada la seva responsabilitat als fons aportats a la societat.
�Els socis comanditaris estan exclosos de la gestió social.
7
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Societat anònima :
�R.D. legislatiu 1564/1989, TRLSA.
�El capital social està dividit en accions i està integrat per les aportacions dels socis, que no responen personalment de les deutes socials.
�La personalitat jurídica s’adquireix mitjançant escriptura pública i inscripció al Registre mercantil.
8
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
�El seu capital social no pot ser inferior a 60. 102 €.
�Els administradors responen personalment dels perjudicis que causen a la societat, socis o tercers per les seves accions u omissions contraris a la llei o als estatuts de la societat.
9
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Societat limitada:
�És una societat de caire personalista.
�La responsabilitat dels socis és limitada.
�El seu capital social mínim són 3.005,06 €
�La seva regulació és menys rígida que la LSA.
10
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– La societat civil :
�Són contractes entre dues o més persones obligant-se a posar en comú béns, diners o indústria.
�Segons la seva constitució poden ser:
• S. civil privada: Constituïda perdocument privat. No tenen personalitatjurídica.• S. civil pública: Constituïda perescriptura pública atorgada davantnotari. Tenen personalitat jurídica.
11
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– No tenen la responsabilitat limitada.
– Cada soci respon de forma mancomunada dels deutes socials (segons la seva quota de participació).
– No és subjecte passiu de l´IS. Tributen cadascun dels socis per l´IRPF segons el règim d’atribució de rendes.
12
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Les societats professionals (Llei 2/2007, 15 de març):
– Tenen per objecte l´exercici comú d´unaactivitat professional.( objecte exclusiu )
– Poden constituir-se per qualsevol forma societària prevista a les lleis.
13
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Els socis professionals poden ser :
- Persones físiques professionals.
- Societats professionals inscrites en els corresponents col·legis professionals.
- Tributen a la Secció 1ª ( Divisió 8ª )a l´impost d´activitats econòmiques.
- Comentari STC 225/2006, 17 de juliol.
14
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– La societat respon de les deutes socials amb tot el seu patrimoni.
– La responsabilitat del soci es fixarà en funcióde les regles de la forma social adoptada.
– Els deutes socials que derivin d’actes professionals, responen solidàriament tant la societat com el professional, soci o no, que hagi actuat.
– És obligatòria la seva inscripció al registre mercantil les societats civils professionals.
15
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- No són societats mercantils :
�Les comunitats de béns.�Societats civils.�Herències jacents.�Societats de guanys (Règim econòmic del matrimoni).
16
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
● Tributació de la constitucióSocietats:
– Impost de transmissions patrimonials i actes jurídiques documentals (ITP i AJD): R.D. Legislatiu 1/1993.
– Impost cedit a les CC.AA.( Llei 8/1980 –LOFCA )
17
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Competències cedides a les CCAA:
�Tipus de gravamen de :
- Transmissió de immobles, documents notarials.
- Arrendament de béns mobles i immobles.
18
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
�Deduccions i bonificacions de quota : Sobre les operacions anteriors.
�Aspectes de liquidació i gestió de l´impost.
�Fets imposables :
• Transmissions patrimonials oneroses.• Operacions societàries.• Actes jurídics documentats.
19
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
● OPERACIONS SOCIETÀRIES (OP) :
– Aquest impost és incompatible amb :
� El TPO del mateix impost.
� L´AJD referit al mateix acte.
� És compatible amb l´IVA.
20
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
● OPERACIONS SUBJECTES :
– Constitució de societats : Subjecte Passiu és la societat.
– Augments de capital social: Subjecte passiu és la societat.
– Aportacions per compensar pèrdues.
– Fusions i escissions de societats : Subjecte passiu és la societat absorbent.
21
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Dissolució de societats: Subjecte passiu és el soci.
– Reducció de capital social: Subjecte passiu és el soci.
– Trasllat de domicili a Espanya de fora de la UE o bé de països de la UE, quan amb els dos casos, no hagin satisfet l´impost en origen.
22
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Tot tipus de societats, civils i mercantils.
- Associacions amb fins lucratius.
- OPERACIONS NO SUBJECTES :
- Augment de capital amb càrrec reserves constituïdes exclusivament amb primes d’emissió.
23
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Canvi de l´objecte de la societat.
– La pròrroga de societats.
– Transformació de societats: Subjecte a AJD.
– Tipus de gravamen :
– Per a totes les operacions subjectes és el 1%.
24
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
● TRIBUTACIÓ LOCAL :
– Normativa aplicable :
�R.D. Legislatiu 2/2004, d´Hisendes locals.
�Ordenances fiscals dels ens locals.
25
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– IMPOSTOS LOCALS:
– Obligatoris :
�I. ACTIVITATS ECONÒMIQUES (IAE)�I. BENS IMMOBLES (IBI)�I. VEHICLES DE TRACCIÓ MECÀNICA (IVTM)
26
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Voluntaris:
�I. CONSTRUCCIONS INSTALACIONS I OBRES (ICIO)
�I. INCREMENT DEL VALOR DEL TERRENY DE NATURALESA URBANA (IITNU)
27
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
● IMPOST D´ACTIVITATS ECONÒMIQUES (IAE):
– Tribut local i directe.
– Fet imposable: L’exercici d’activitats econòmiques( empresarials, professionals i artístiques) al territori espanyol amb independència de que es facin a un local determinat i que estiguin o no a les tarifes de l’impost.
– És independent l’ànim de lucre i la habitualitat.
28
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
Són activitats empresarials :
- La Ramadera amb caràcter independent.- La minera.- La industrial.- La comercial.- La de serveis.
No són activitats empresarials:
- Les agrícoles.- Les ramaderes dependents.- Les forestals.- Les pesqueres.
29
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Concepte d’activitat econòmica : La que suposi l’ordenació per compte propi de mitjans de producció i de recursos humans amb la finalitat d’intervenir en la producció o distribució de béns i serveis.
– Activitats empresarials :
�Activitat minera, industrial,comercial i serveis.
�Activitat professional quan l’exerceixen persones jurídiques
�Ramaderia independent.
30
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Activitats professionals i artístiques :
- Realitzades per persones físiques ( Secció2ª Tarifes ).- Activitats artístiques de la secció 3ª.
- Operacions no subjectes :
- Vendes esporàdiques al detall.
- Venda d’actius empresarials usats durant dos anys abans de la transmissió.
31
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Subjecte passiu : Les persones físiques o jurídiques i entitats en règim d´atribució de rendes que realitzin una activitat econòmica gravada per l´IAE.
- Exempcions :
- L´Estat, CCAA, entitats locals.- Els subjectes passius que la seva xifra de negoci del conjunt de les seves activitats sigui inferior a 1.000.000 €.- Al començar l´activitat durant els dos primers anys.
32
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- La quota tributaria:
1.- La quota tarifa : R.D. legislatiu 1175/90:- Quota < 15% benefici presumpte sector.
- Quota tarifa = Q. activitat + El. Superfície.
- Quota mínima municipal.- Quota provincial.- Quota nacional.
33
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Sobre la quota municipal s’aplica :
- Coeficient de ponderació.
- Coeficient de situació.
- Recàrrec provincial, en el seu cas.
- El pagament d’aquestes quotes faculta per exercir l’activitat empresarial al municipi i a tot el territori espanyol quan és activitat professional i artística.
34
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Quotes provincials :Permeten exercir l’activitat empresarial arreu del terme municipal. ( no es paga la quota municipal). No s’aplica ni el coeficient de situació ni el recàrrec provincial.
- Quotes nacionals : Permeten exercir l’activitat arreu del territori nacional sense pagar les anteriors quotes esmentades. No s’aplica ni el coeficient de situació ni el recàrrec provincial.
35
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Elements tributaris :
- Serveixen per determinar la quota. Si la variació d´ aquets elements no és superior al 20% no s’altera la quantificació de les quotes :
- Potència instal·lada.- número d’obrers.- Població de dret.- Aforament de locals.
36
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Bonificacions :
- Inici d´activitat professional : Bonificaciódel 50% de la quota tributaria de l´IAE i del recàrrec provincial un cop acabada l´exempció de dos anys per inici d´activitat.
- Bonificacions potestatives del Ajuntaments:
- 50% quota per inici d´activitat.
37
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Per creació d’ocupació.- Aprofitament d’energies renovables.- Rendiments inferiors als legals.
- Prorrateig de quotes :
- Quan l’inici de l’activitat no coincideix amb el primer de gener. És calcula la quota en proporció als trimestres anuals que resten (inclòs el trimestre d´inici).
- Quan el cessament d´activitat es produeix abans de l´ú d´octubre.
38
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Període impositiu i meritació :
- El període impositiu coincideix amb l´anynatural ( llevat d´inici d´activitat posterior a dia 1 de gener ) i es merita el primer dia de l´any.
- Gestió de l´impost :
- La gestió censal és de la AEAT, llevat de conveni amb ajuntaments amb més de 50.000 habitants.
39
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– L´IAE es gestiona a partir d´una Matrícula que és un cens dels subjectes passius que fan activitats econòmiques no exemptes.
– Obligacions formals :
�Declaració d´alta :Es presenta per a cada activitat econòmica mitjançant el model 840.
�Estan obligats aquells subjectes que no són exempts de l´IAE.
40
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
- Termini de presentació: Abans d´un mes des de l´inici de l´activitat.
- Quan el empresari està exempt de tributació: Cal que ho declari en el moment de donar-se d´alta a l´activitat mitjançant el model 036.
- Els subjectes passius que no estiguin exempts de l´IAE, cal que facin una comunicació del seu import net de la xifra de negoci. ( Model 848 ).
41
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
�No estan obligats a presentar la citada declaració :
• Aquells que han fet constar l´importnet de la xifra de negoci a l´últimadeclaració de l´impost sobre societats presentada abans de l´ú de gener de l´any en que la xifra de negoci es té en compte per l´IAE.
42
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Declaracions de variació : Quan la variació és més del 20 % en relació a la situaciódeclarada. Es presenta en un termini d´unmés a comptar des de la data de variació ( Model 840 ).
– Declaració de baixa : Quan es cessa en l´activitat subjecte i no exempta. El termini de presentació és un mes des de el cessament.
43
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
● IMPOST SOBRE BÉNS IMMOBLES (IBI):
– Tribut directe, local que grava el valor dels béns immobles.
– Fet imposable : És la titularitat sobre els béns immobles urbans, rústica i de característiques especials de :
�Dret de propietat.�Dret reial de superfície.�Dret reial d’usdefruit.
44
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Exempcions :
� Existència obligatòria:• Propietats de l´Estat, CCAA, ens locals.• Creu Roja espanyola.• Béns de l’església catòlica.• Per convenis internacionals.• Immobles destinats a l’ensenyament públic i concertat)
• Immobles del patrimoni històric espanyol.
• Immobles afectes a les entitats sense finalitat de lucre (Llei 49/2002).
� Existència potestativa:• Centres sanitaris.• Mínim de quota exempt.
45
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Base imposable : Es determina per el valor cadastral dels immobles segons dades del Cadastre immobiliari.
– La base imposable no pot superar el valor de mercat.
– La Llei PGE pot actualitzar els valors cadastrals aplicant-hi uns coeficients d´actualització (Per 2007 : 1,02), llevat de ponències de valors aprovades a partir de 1997.
46
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Base liquidable : Resultat d´aplicar les reduccions legals a la base imposable que són:�Quan hi ha augment del VC per ponència a partir de 1997, s´aplica una reducció, durant 9 anys a partir del nou valor cadastral, sobre la diferència entre el nou VC i el valor base que és la base liquidable de l´exercici anterior al augment del valor.
47
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Quota tributària : Base liquidable x tipus gravamen.
�Per immobles urbans :
• Mínim = 0,4%• Màxim = 1,10%
• És possible augments del percentatges per alguns ajuntaments.
48
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Recàrrecs :
– Es preveu la possibilitat de establir un recàrrec del 50% de la quota líquida de l´impost sobre els immobles residencials permanentment desocupats.
– També és possible un recàrrec del 0,2% sobre la quota de l´impost en immobles ubicats a àrees metropolitanes.
49
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Període impositiu i meritació :
– La meritació de l´impost es produeix el primer dia del període impositiu que coincideix amb l´any natural.
– En cas de venda d´un immoble a meitat d´any, el subjecte passiu és el propietari a dia ú de gener.
50
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
● IMPOST SOBRE EL INCREMENT DEL VALOR DEL TERRENY DE NATURALESA URBANA (IIVTNU):
– Fet imposable : Augment del valor del terreny de naturalesa urbana com a conseqüència de :
�Transmissió de la propietat.�Constitució de dret reial d’usdefruit o de superfície.
51
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Supòsits de no subjecció:
�Terrenys rústics.�Transmissions de béns per causa de separació o divorci.
�Fusions, escissions i aportacions de branca d’activitat.
�Cessions obligatòries i gratuïtes de terrenys per la legislació urbanística.
52
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Subjectes passius:
– Són persones físiques, jurídiques o ens en règim d’atribució de rendes en els següents supòsits:
�Transmissió onerosa: És el transmitent del terreny.
�Transmissió gratuïta : Persona adquirent del terreny o del dret reial de gaudi.
53
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Base imposable:
– És l´increment del valor del terreny urbà des de l’ultima transmissió i fins com a màxim 20 anys.
– L´increment es determina aplicant un percentatge segons el temps transcorregut des de l’ultima transmissió.
– Percentatges màxims no poden excedir de:
�3,7% a 3%
54
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Quota íntegra :
�Els ajuntaments poden fixar un tipus fixe(com a màxim del 30%) o bé uns tipus en funció del període de generació de l´increment:
• Fins 5 anys• Fins 10 anys• Fins 15 anys• Fins 20 anys
55
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Bonificacions:
– Els ajuntaments poden establir una bonificaciódel 95% de la quota íntegra en transmissions a favor de descendents, cònjuge i ascendents o adoptants.
– Meritació de l´impost :
�Quan es transmet la propietat del terreny a les transmissions oneroses i mortis-causa.
�Quan es constitueix el dret reial d’usdefruit.
56
CREACIÓ D’EMPRESES
FISCALITAT A LES EMPRESES
– Gestió de l´impost :
– Segons l’ajuntament cal presentar la declaració o bé fer l’autoliquidació.
– Terminis presentació :
�30 dies hàbils a partir de la meritació si l´acte és inter vius.
�6 mesos, prorrogables fins un any, a sol·licitud del subjecte passiu, si l´acte és mortis causa