Tema 11 mgh

TEMA 11 AMORTIZACIÓN DE INMOVILIZADO Y PROVISIONES

CONTABILIDAD Y FISCALIDAD CSAF

AMORTIZACIÓN

Depreciación sistemática e irreversible que sufre el inmovilizado en su aplicación al proceso productivo.

Este concepto supone en la práctica un GASTO.

Causas:

Uso envejecimiento funcional o físico

Obsolescencia envejecimiento económico

Tiempo envejecimiento funcional o físico

A pesar de ser un gasto no representa una salida de efectivo a CP sino una salida de efectivo a medio o largo plazo

http://www.plancontable2007.com/

http://www.plancontable2007.com/



FACTORES DE CÁLCULO DE LAS AMORTIZACIONES

Precio de adquisición: también llamado “precio histórico”

Precio de reposición: precio estimado de la futura reposición.

Vida útil: Es un cálculo a priori del tiempo durante el cual se considera que el coste de mantenimiento va a ser inferior al rendimiento. Es un concepto muy relativo, por lo que se deberá tender a restringir el cálculo de la vida útil, ya que es mejor amortizar por exceso que por defecto, si no queremos que nos sorprenda un déficit de financiación.

Valor residual: Es también un concepto relativo, por estar calculado a priori. Es el valor que se considera tendrá el elemento inmovilizado al ser retirado de servicio.

Base: Es la cantidad a amortizar durante los años de vida útil. Suele tomarse como tal el «precio histórico» (coste inicial) menos el «valor residual». Es el criterio del PGC.

Tipo: Es el porcentaje que se aplica sobre la base, para hallar la anualidad de

amortización. Puede ser, según el elemento del que se trate, constante, decreciente, creciente y variable. Fiscalmente, sólo se admite la amortización lineal o constante y la degresiva.

Temporalidad: Los elementos del inmovilizado material empezarán a amortizarse desde el momento en que estén en condiciones de funcionamiento.



CLASES DE AMORTIZACIÓN Aunque la empresa pueda acogerse a cualquiera de los métodos de cálculo que vamos a exponer, no todos son admitidos fiscalmente.

Por lo tanto, una cuestión es la amortización contable, que normalmente se hará coincidir con la depreciación económica, y otra cuestión es la amortización fiscal, es decir, la cantidad que anualmente puede imputarse como gasto fiscalmente deducible.

Amortización según tablas (admitida fiscalmente)

Según el art. 11.1 de la Ley 43/1995 del IS, las dotaciones a la amortización cumplen el requisito de efectividad y, por tanto, son deducibles “cuando sean el resultado de aplicar los coeficientes de amortización lineal establecidos en las tablas de amortización oficialmente aprobadas”.

Las tablas las podemos consultar en Real Decreto 1777/2004, de 30 de julio, por el que se aprueba el RIS. Ver http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd1777-2004.html . Ejemplos en Tabla 2: agrupación 62 y grupo 721.

Si el inmovilizado a amortizar se usa en más de un turno de trabajo o fue adquirido de segunda mano ver Art. 2 RIS

http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd1777-2004.html



Amortización constante, lineal o de cuota fija Si está entre los límites será un caso particular de amortización «según tablas». El cálculo va a depender del período que la empresa considere como vida útil. Y la cuota anual vendrá determinada por la división de la base entre esa vida útil:

Anualidad = Coste inicial — Valor residual Vida útil

Si, en lugar de calcular directamente la anualidad, queremos calcular el tipo:

Ejemplo: El precio de adquisición de un vehículo ha sido 20.000 euros; su vida útil se calcula en 5 años y el valor residual al final de los mismos en 5.000 euros. ¿Cuál será la amortización anual? Anualidad = (20.000 – 5.000) / 5 = 3.000 euros

O también: tipo constante = 100 / n = 100 / 5 = 20% anual

20% x 15.000 = 3.000 euros

Ejemplo 1 pág. 261

tipo constante = 100 (n = años de vida útil) n



En función de la actividad desarrollada (unidades producidas, horas de uso, kilómetros recorridos)

Cuotai = Ci x Base

Ct

Ejemplo 2 pág. 262

Primer año

Cuota1 = 20.000 x 4.500

= 900 100.000

Segundo año

Cuota2 = 25.000 x 4.500

= 1.125 100.000



Amortización degresiva con porcentaje constante (admitida fiscalmente)

Consiste en aplicar un porcentaje fijo sobre el valor contable del último balance.

Por ejemplo: supongamos una máquina cuyo coste inicial fue 100.000 euros, a la que todos los años se le aplica un 12% sobre el valor del último balance.

Tendríamos: Año 1º: 12% x 100.000 = 12.000 euros Año 2º: 12 % x 88.000 = 10.560 euros Año 3º: 12 % x 77.440 = 9.292,80 euros

Cada año nos resulta una amortización menor. Pero el porcentaje lo hemos cogido al azar, lo cual no tendría por qué ser válido desde el punto de vista fiscal. ¿Cómo se calcula ese porcentaje constante? Primeramente calcularemos el tipo constante; suponiendo que el periodo de amortización lineal según tablas sea 10 años, tendríamos: tipo constante = 100 / 10 = 10% En segundo lugar, multiplicaríamos el tipo constante por uno de estos tres coeficientes, en función de la vida útil:

—si la vida útil es inferior a 5 años: X 1,5; —si la vida útil es igual o superior a 5 años e inferior a 8 años: x 2; —si la vida útil es igual o superior a 8 años: x 2,5.



Por lo tanto, en este caso, como el período de amortización es superior a 8 años, para hallar el porcentaje fijo a aplicar sería: 2,5 x 10 % = 25 % anual.

El cuadro de amortización redondeado a euros seria el siguiente:

Amortización anual

Pendiente de amortización

Año 1º 25 % s/ 100.000 25.000 75.000 Año 2º 25 % s/ 75.000 18.750 56.250 Año 3º 25 % s/ 56.250 14.062 42.188 Año 4º 25 % s/ 42.188 10.547 31.641 Año 5º 25 % s/ 31.641 7.910 23.731 Año 6º 25 % s/ 23.731 5.932 17.799 Año 7º 25 % s/ 17.799 4.449 13.350 Año 8º 25 % s/ 13.350 3.337 10.013 Año 9º 25 % s/ 10.013 2.503 7.510 Año 10º el resto 7.510 0

En ningún caso el porcentaje constante podrá ser inferior al 11 %.

El importe pendiente de amortizar en el período impositivo en que se produzca la conclusión de la vida útil se amortizará en dicho período impositivo.

Este método degresivo y el siguiente no son aplicables fiscalmente a los edificios ni al mo-biliario ni a las inmovilizaciones inmateriales. NOTA: El ejemplo 3 pág. 263 no es correcto en 2ª parte al multiplicar por 1,6 Art. 3 RIS



El ejemplo 3 pág. 263 Por lo tanto, en este caso, como el período de amortización es inferior a 5 años, para hallar el porcentaje fijo a aplicar sería: 1,5 x 25 % = 37,5 % anual.

El cuadro de amortización redondeado a euros seria el siguiente:

Años de vida útil

Amortización anual

Pendiente de amortización

0 - 3.600,00

Año 1º 37,5 % s/ 3.600 1.350,00 2.250,00

Año 2º 37,5 % s/ 2.250 843,75 1.406,25

Año 3º 37,5 % s/ 1.406,25 527,34 878,91

Año 4º El resto 878,91 0,00



Amortización degresiva por suma de dígitos (admitida fiscalmente)

La forma de efectuar el cálculo es la siguiente:

1. Se forma una serie numérica decreciente, asignando al primer término de la serie un

número igual al periodo de amortización (10 en el ejemplo anterior) y se suman:

10 + 9 + 8 + 7 + 6 + 5 + 4 + 3 + 2 + 1 = 55

2. Se obtiene la cuota de amortización por dígito dividiendo la base entre la suma de

dígitos: Cuota por dígito = Base a amortizar / Suma de dígitos = 100.000 / 55 = 1.818,18

3. Se calcula la cuota de amortización anual multiplicando la «cuota por dígito» por el valor numérico del dígito que corresponda en la serie numérica. Por ejemplo, el año 1º será 10 x 1.818,18; el 2º año será 9 x 1.818,18;etc.



El cuadro de amortización seria el siguiente:

Años Cuota por dígito

Valor numérico

Amortización anual

1 2 3 4 5 6 7 8 9 10

1.818,18 1.818,18 1.818,18 1.818,18 1.818,18 1.818,18 1.818,18 1.818,18 1.818,18 1.818,18

x x x x x x x x x x

10 9 8 7 6 5 4 3 2 1

= = = = = = = = = =

18.181,80 16.363,62 14.545,44 12.727,26 10.909,08 9.090,90 7.272,72 5.454,54 3.636,36

(*)1.818,18 1.818,28

(*) Al no ser exacta la «cuota por dígito», si sumamos las amortizaciones anuales, veremos que da 99.999,90. Por ello, el último año, en lugar de amortizar 1.818,18, amortizaríamos 1.818,28, con lo que se habrá amortizado el 100%. Ejemplo 4 pág. 265



CONTABILIZACIÓN El asiento contable podría efectuarse por dos métodos.

1. Método directo: consiste en abonar la depreciación en la cuenta que representa el elemento amortizable.

Supongamos una amortización del 10% de una máquina que costó 9.000,00 euros:

_____________ xxx ______________

900,00

681 Amortización del inmovilizado material

a Maquinaria

213

900,00 ______________ xxx ______________

2. Método indirecto: consiste en abonar la depreciación a una cuenta que figurará como correctora de la cuenta activa que representa el elemento amortizable.

_____________ xxx ______________

900,00

681 Amortización del inmovilizado material

a Amort. acumulada del inmovilizado material

281

900,00

_____________ xxx ______________



La cuenta 281 figurará en el activo del balance con signo negativo, minorando el valor del inmovilizado material.

El método que utilizaremos es el indirecto, por dos razones: porque en el balance deberá figurar el importe de las amortizaciones acumuladas y porque la contabilidad así resulta más informativa.

Veamos lo que reflejaría la contabilidad en ambos casos al cabo de tres años:

Método directo

D Maquinaria H

8.100,00

Método indirecto

D Maquinaria H D Amort. acum.de IM

H

9.000,00 900,00

El método directo sólo refleja el valor contable actual.

El método indirecto refleja:

precio de adquisición

depreciación acumulada

valor contable actual (por diferencia entre los dos anteriores)



ACTIVIDAD 1 pág. 267 1.- 2.-

a) Instalaciones técnicas

Cuadro del plan de amortización

Años Cuota anual de amortización

Total amortizado

Valor pendiente de amortizar

0 27.600

1er año= 35% s/27.600 = 9.660 1 9.660 9.660 17.940

2º año = 35% s/17.940 = 6.279 2 6.279 15.939 11.661

… 3 4.081 20.020 7.580

4 2.653 22.673 4.927

5 1.724 24.397 3.203

6 1.121 25.518 2.082

7 729 26.247 1.353

8 474 26.721 879

9 879 27.600 0

Vida útil = 100

= 8 años 12,50



b) Equipo informático


Años Díg. Cuota anual de amortización

Total amortizado

Valor pendiente de

amortizar

0 19.200

1er año= (19.200x5):15 = 6.400

1 5 6.400 6.400 12.800

2º año = (19.200x4):15 = 5.120

2 4 5.120 11.520 7.680

3er año= (19.200x3):15 = 3.840

3 3 3.840 15.360 3.840

4º año = (19.200x2):15 = 2.560

4 2 2.560 17.920 1.280

5º año= (19.200x1):15 = 1.280

5 1 1.280 19.200 0



c) Vehículos de reparto

Base = 44.600 – 1.800 = 42.800

Cuota anual = 12,5% s/42.800 = 5.350


Años Cuota anual de amortización

Total amortizado

Valor pendiente de amortizar

0 44.600

1 5.350 5.350 39.250

2 5.350 10.700 33.900

3 5.350 16.050 28.550

4 5.350 21.400 23.200

5 5.350 26.750 17.850

6 5.350 32.100 12.500

7 5.350 37.450 7.150

8 5.350 42.800 1.800



CUENTAS

20. INMOVILIZACIONES INTANGIBLES

200. Investigación

201. Desarrollo

202. Concesiones administrativas

203. Propiedad industrial

204. Fondo de comercio

205. Derechos de traspaso

206. Aplicaciones informáticas

209. Anticipos para inmovilizaciones intangibles

21. INMOVILIZACIONES MATERIALES

210. Terrenos y bienes naturales

211. Construcciones

212. Instalaciones técnicas

213. Maquinaria

214. Utillaje

215. Otras instalaciones

216. Mobiliario

217. Equipos para procesos de información

218. Elementos de transporte

219. Otro inmovilizado material

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES

680. Amortización del inmovilizado intangible

681. Amortización del inmovilizado material

28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO

280. Amortización acumulada del inmovilizado intangible

281. Amortización acumulada del inmovilizado material



22. INVERSIONES INMOBILIARIAS

220. Inversiones en terrenos y bienes naturales

221. Inversiones en construcciones

68. DOTACIONES PARA AMORTIZACIONES

682. Amortización de las inversiones inmobiliarias

28. AMORTIZACIÓN ACUMULADA DEL INMOVILIZADO

282. Amortización acumulada de las inversiones inmobiliarias



NORMAS CONTABLES PARA LA AMORTIZACIÓN NV 2ª, 3ª, 5ª y 6ª

NV 2ª Inmovilizado material

2.1. Amortización

Las amortizaciones habrán de establecerse de manera sistemática y racional en función de la vida útil de los bienes y de su valor residual, atendiendo a la depreciación que normalmente sufran por su funcionamiento, uso y disfrute, sin perjuicio de considerar también la obsolescencia técnica o comercial que pudiera afectarlos.

El inmovilizado debe amortizarse en función de la depreciación estimada desde un punto de vista económico calculada sobre la base (precio de adquisición menos valor residual)

No se puede amortizar en función del valor de reposición



NV 5ª Inmovilizado intangible

Los criterios contenidos en las normas relativas al inmovilizado material, se aplicarán a los elementos del inmovilizado intangible, sin perjuicio de lo dispuesto a continuación…

…La empresa apreciará si la vida útil de un inmovilizado intangible es definida o indefinida…

…Un elemento de inmovilizado intangible con una vida útil indefinida no se amortizará…

…La vida útil de un inmovilizado intangible que no esté siendo amortizado se revisará cada ejercicio para determinar si existen hechos y circunstancias que permitan seguir manteniendo una vida útil indefinida para ese activo. En caso contrario, se cambiará la vida útil de indefinida a definida...

NV 6ª Normas particulares sobre el inmovilizado intangible

…Los gastos de Investigación que figuren en el activo deberán amortizarse durante su vida útil, y siempre dentro del plazo de cinco años…

El mismo criterio rige para Desarrollo y Aplicaciones informáticas

…El Fondo de comercio no se amortizará…



PERÍODOS Y FECHAS DE CONTABILIZACIÓN

Lo habitual es hacerlo anualmente a 31 de diciembre pero nada impide hacerlo con una periodicidad menor (trimestral, mensual…)

Si el elemento patrimonial no estaba desde principio de año la depreciación se calculará por la parte proporcional.



CONTABILIZACIÓN

_______________ ________________

680 AII a AA de investigación a AA de desarrollo a AA de conc administrativ a AA de propiedad industr a AA de dchos de traspaso a AA de aplic informáticas

2800 2801 2802 2803 2805 2806

_______________ ________________

_______________ ________________ 681 AIM a AA de construcciones

a AA de inst técnicas a AA de maquinaria a AA de utillaje a AA de otr instalaciones a AA de mobiliario a AA de eq proc informac a AA de element de transp a AA de otro IM

2811 2812 2813 2814 2815 2816 2817 2818 2819

_______________ ________________



ACTIVIDAD 2 pág. 269

Primer año:

______________ ________________

21.410 681 AIM a AA de inst técnicas a AA de eq proc informac a AA de element de transp

2812 2817 2818

9.660 6.400 5.350

_______________ ________________

Segundo año:

_______________ ________________ 16.749 681 AIM a AA de inst técnicas

a AA de eq proc informac a AA de element de transp

2812 2817 2818

6.279 5.120 5.350

_______________ ________________




________________ 31/12 _________________

600,00 680 AII a AA de aplic informáticas

2806

600,00

________________ 31/12 _________________

3.570,00 681 AIM a AA de mobiliario a AA de eq proc informac

2816 2817

1.680,00 1.890,00

________________ _________________



ASPECTOS FISCALES DE LA AMORTIZACIÓN

Empresarios individuales → IRPF

Empresas societarias → IS

AMORTIZACIÓN → CRITERIOS ECONÓMICOS

Para que las amortizaciones sean consideradas gastos deducibles a efectos fiscales deben cumplir ciertos requisitos.

Si no sucede esto RESULTADO CONTABLE ≠ RESULTADO FISCAL. En este caso debemos realizar ajustes que se comentarán más adelante.

A efectos fiscales existen unas TABLAS OFICIALES DE COEFICIENTES DE AMORTIZACIÓN ya comentadas http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd1777-2004.html

http://noticias.juridicas.com/base_datos/Fiscal/rd1777-2004.html



Para ser deducibles fiscalmente las amortizaciones deben cumplir tres requisitos fundamentales:

Efectivas

Contabilizadas

No superar los máximos establecidos en las tablas oficiales

Existe una tabla simplificada para empresarios individuales acogidos a estimación directa simplificada.

Existe una tabla abreviada para empresarios individuales acogidos a estimación objetiva de IRPF.



VENTA DE INMOVILIZADO

No forma parte de la actividad económica de la empresa por tanto el resultado obtenido tendrá carácter extraordinario.

Cuando vendemos un inmovilizado éste debe desaparecer de nuestra contabilidad junto con las cuentas correctoras que le afecten.

La venta se contabilizará llevando la diferencia con respecto al valor contable (beneficio o pérdida) a las siguientes cuentas de resultados:

(670) Pérdidas procedentes de II

(671) Pérdidas procedentes de IM

(770) Beneficios procedentes de II

(771) Beneficios procedentes de IM

Si la venta es con pago aplazado, los créditos contra los compradores se cargarán, según sea el plazo, a las cuentas:

(253) Créditos a LP por enajenación de inmovilizado

(543) Créditos a CP por enajenación de inmovilizado

Si los créditos están documentados con efectos aceptados crearíamos las siguientes cuentas:

(2531) Efectos a cobrar a LP

(5431) Efectos a cobrar a CP



Ejemplo 1:

Coste de la máquina: 2.000,00

Amortización acumulada: 600,00

Precio de venta: 800,00, Forma de cobro: contado (efectivo)

IVA 18%. (La base imponible será siempre el precio de venta)

________________ xxx _________________

944,00 600,00 600,00

570 281 671

Caja AAIM Pérdidas procedentes IM

a Maquinaria a HP, iva repercutido

213 477

2.000,00 144,00

________________ xxx _________________

Ejemplo 2:

Caso anterior con precio de venta 1.500,00 y pago a 30 días

________________ xxx _________________

1.770,00 600,00

543 281

Créditos CP enaj. inmov. AAIM

a Maquinaria a Benefic procedentes IM a HP, iva repercutido

213 771 477

2.000,00 100,00 270,00

________________ xxx _________________



Ejemplo 7 pág. 272

Coste de la máquina: 5.110,00

Amortización acumulada: 2.794,00 (10% anual)

Precio de venta: 2.800,00

Forma de cobro: contado (cheque)

IVA 18%. (La base imponible será siempre el precio de venta)

______________ 18/4 ______________ 149,80 681 AIM a AA de maquinaria

2813

149,80

_____________ 18/4 ______________

2.943,80 3.304,00

2813 572

AA de maquinaria Bancos c/c

a Maquinaria a Benefic procedentes IM a HP, iva repercutido

213 771 477

5.110,00 633,80 504,00

________________ xxx _________________




______________ 21/6 ______________

3.129,53 681 AIM a AA equipo proc informac

2817

3.129,53

_____________ 21/6 ______________

18.159,53 16.638,00 1.140,47

2817 572 671

AA equipos proc informac Bancos c/c Pérdid procedentes de IM

a Equipos proc información a HP, iva repercutido

217 477

33.400,00 2.538,00

________________ xxx _________________



Deterioro de valor (PROVISIONES)

Depreciaciones reversibles y coyunturales.

PRINCIPIO DE PRUDENCIA → Contabilización de gastos y pérdidas en cuanto sean conocidos

CUENTAS FONDO DE LAS DOTACIONES

Subgrupo 29 Deterioro de valor de Activos no corrientes**

Subgrupo 39 Deterioro de valor de existencias*

Subgrupo 49 Deterioro de valor de créditos comerciales y provisiones CP**

Subgrupo 59 Deterioro de valor de IF CP y activos no corrientes mantenidos para la venta

CUENTAS DE GASTOS POR DETERIORO DE VALOR

Subgrupo 69 Pérdidas por deterioro y otras dotaciones

CUENTAS DE INGRESOS POR REVERSIÓN DEL DETERIORO

Subgrupo 79 Excesos y aplicaciones de provisiones y de pérdidas por deterioro

* ya visto

** lo veremos en este tema



INMOVILIZADO

Contabilización:

1. Por la dotación anual, en función de la pérdida de valor estimada

_____________ xxx ______________

691 Pérd por deterioro del IM

a Deterioro valor IM

291

_____________ xxx ______________ La cuenta 291 figurará en el activo del balance, minorando el valor del IM.



2. Cuando desaparezcan las causas que motivaron la dotación, se rebajará el saldo de la provisión, por el valor recuperado, mediante el asiento:

_____________ xxx ______________

291 Deterioro valor IM

a Reversión deterioro IM

791

_____________ xxx ______________

Si el valor de mercado fuese igual o superior al valor contable (coste – AA) habríamos anulado totalmente la provisión.



Depreciaciones (irreversibles)

Las depreciaciones darán lugar a un abono en la cuenta que ha sufrido el deterioro y a un cargo en la cuenta 671:

_____________ xxx ______________

671 Pérd procedentes de IM

a Inmovilizado material

21-

_____________ xxx ______________

Bajas en inventario

Si no existen amortizaciones acumuladas o provisiones correspondientes al bien siniestrado, se realizará un asiento igual al anterior. Si las hubiera tendríamos que cancelarlas al dar de baja el bien.



Ejemplo: Un vehículo de la empresa, cuyo precio de adquisición fue de 20.000,00 euros, ha sufrido un accidente, dándole de baja en inventario por siniestro total. Tenía dotadas amortizaciones y provisiones por el 50% y por el 20% del coste, respectivamente.

_____________ xxx ______________

10.000,00 4.000,00 6.000,00

281 291 671

AA del IM Deterioro valor IM Pérd procedentes de IM

a Elementos de transporte

218

20.000,00

_____________ xxx ______________



Mejoras, ampliaciones y sustituciones NV 3ª f)

Las mejoras se cargarán en la cuenta de activo que represente el elemento mejorado, siempre que la ampliación o mejora haya supuesto un aumento de capacidad, productividad o alargamiento de su vida útil.

Contabilización:

_____________ xxx ______________

21-

472

Inmovilizado material (Por el valor de la mejora) HP, iva soportado

a Tesorería a Proveed. inmovilizad CP

57- 523

_____________ xxx ______________

Si se trata de una sustitución de piezas o elementos, exigen las normas del plan que, además de que se dé un aumento de capacidad, productividad o alargamiento de vida útil, sea posible conocer o estimar el valor contable de los elementos que, al haber sido sustituidos, deban ser dados de baja.



Ejemplo: Supongamos que la grúa pluma instalada en un camión costó 6.000,00 euros y que está amortizada en un 80% cuando se sustituye por otra cuyo precio es de 10.000,00 euros (IVA 18%).

_____________ xxx ______________

4.800,00 1.200,00

2818 671

AA Elementos transporte Pérd procedentes del IM

a Elementos de transporte

218

6.000,00

_____________ xxx ______________

10.000,00 1.800,00

218 472

Elementos de transporte HP, iva soportado

a Tesorería

57-

11.800,00

_____________ xxx ______________

Si la sustitución supone simplemente una reparación o mantenimiento se cargará la cuenta (622) Reparaciones y conservación.



Gastos de mantenimiento y otros

Por las reparaciones, limpieza, engrase...

______________ xxx _______________

622 472

Reparac y conservación HP iva soportado

a Acreed prest. servicios a Tesorería

410 57-

_______________ xxx _______________

Por los impuestos y tasas (contribución, radicación1, circulación de vehículos, publicidad en rótulos...)

_______________ xxx ________________

631

Otros tributos

a Tesorería

57-

_______________ xxx ________________

1 Constituye el hecho imponible del impuesto de radicación la utilización o disfrute, para fines industriales o comerciales y para el

ejercicio de actividades profesionales, de locales de cualquier naturaleza sitos en el término municipal.



Por los suministros (agua, gas, electricidad...) cuando no son almacenables

_______________ xxx ________________

628 472

Suministros HP iva soportado

a Tesorería

57-

_______________ xxx ________________

Por las primas de seguros de los vehículos, máquinas...

________________ xxx _________________

625

Primas de seguros

a Tesorería

57-

________________ xxx _________________

Por los traslados de inmovilizado material de un lugar de trabajo a otro

_____________ xxx ______________

624 472

Transportes HP iva soportado

a Tesorería

57-

_____________ xxx _____________



Ingresos por cesión de uso o prestación de servicios

Si la prestación del servicio (empresa de transportes, por ejemplo) constituye la actividad básica de la empresa:

_______________ xxx ________________

430 Clientes a Prestaciones servicios a HP iva repercutido

705 477

_______________ xxx ________________

Si la prestación de servicios es actividad accesoria

_____________ xxx ______________

440 Deudores

a Ingr. por servic diversos a HP iva repercutido

759 477

_____________ xxx ______________

Por las cesiones de uso de inmovilizados materiales

_____________ xxx ______________ 440 Deudores a Ingr por arrendamientos

a HP iva repercutido 752 477

________________ xxx _________________ Supuesto nº 30



DETERIORO DE VALOR DE LAS EXISTENCIAS

Ya visto



DETERIORO DE VALOR DE los créditos comerciales. Insolvencias de clientes y deudores

CLIENTES DE DUDOSO COBRO

(436) Clientes de dudoso cobro ACTIVO

Esta cuenta recoge los saldos de clientes, incluidos los formalizados en efectos de giro, en los que concurran circunstancias que permitan razonablemente su calificación como de dudoso cobro.

Su contabilización será:

_____________ ______________

436 Clientes de dudoso cobro a Clientes a Efectos comerciales...

430

431-

_____________ _____________



DETERIORO DE VALOR DE CRÉDITOS COMERCIALES

Intenta cubrir anticipadamente la pérdida por la insolvencia del cliente.

(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales PASIVO (figura en el Activo del balance minorando las cuentas del subgrupo 43 Y 44)

(694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales GASTOS

Para poder crear una provisión para insolvencias es requisito imprescindible la previa consideración del cliente como de dudoso cobro.

Su contabilización será:

_____________ ______________

694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales

a Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

490

_____________ ______________



Ejemplo 1:

a) Vendemos mercaderías a crédito por 1.000 euros. IVA 18%

b) Nos llegan noticias documentadas de que ese cliente tiene graves problemas económicos, por lo que lo consideramos de dudoso cobro y estimamos conveniente dotar una provisión.

_____________ a) ______________

1.180

430 Clientes

a Ventas de mercaderías a HP, IVA repercutido

700 477

1.000

180

_____________ b) ______________

1.180

436 Clientes dudoso cobro

a Clientes

430

1.180

_____________ b’) ______________

1.180

694 Pérdidas por deterioro de créditos comerciales

a Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

490

1.180

________________ _________________



FINALIZACIÓN DEL DUDOSO COBRO

A. Definitivamente el cliente no paga y damos por cerrado el caso. Esta situación registrará la pérdida cargando la cuenta de gastos «(650) Pérdidas de créditos incobrables», a saldar en la regularización y con abono a la «(436) Clientes de dudoso cobro».

_______________ _______________

650 Pérd. de créd. comerciales incobrables

a Clientes dudoso cobro

436

_______________ ________________ Hasta este punto, la pérdida o gasto ocasionada por este cliente está registrada dos veces:

- En la «(650) Pérdidas de créditos incobrables»

- y en la «(694) Pérdidas por deterioro de créditos comerciales »,



Para compensar este doble registro de gastos de un mismo hecho se hace un asiento en el que se utiliza una cuenta de ingresos: la «(794) Reversión del deterioro de créditos comerciales». Ésta quedará anulada en la regularización, y se abona con cargo a la «(490) Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales ». Así, esta última quedará saldada, ya que el caso del dudoso cobro se ha cerrado.

________________ _________________

490

Deterioro de valor de créditos por operaciones comerciales

a Reversión del deterioro de créditos comerciales

794

________________ _________________



Ejemplo 2: a) Nos llegan noticias de la grave situación económica que atraviesa un cliente del que

tenemos un efecto impagado de 800 euros, por lo que procedemos a crear una provisión.

b) Un tiempo después damos por perdido el derecho anterior.

________________ a) _________________

800 436 Clientes dudoso cobro a Efect. com. impagados 4315 800

________________ a’) _________________ 800 694 Pérd deterioro crédi comerc a Deterioro valor créditos

operaciones comerciales 490 800

________________ b) _________________

800 650 Pérd. de créd. comerciales incobrables


436

800

________________ b’) ________________ 800 490 Deterioro valor créditos

operaciones comerciales a Reversión del deterioro de créditos comerciales

794

800

________________ _________________



B. El cliente paga una parte y damos el resto por perdido. Se contabiliza la entrada en tesorería, por lo que pague, y en la «(650) Pérdidas de créditos incobrables» la parte definitivamente impagada. A continuación, en otro asiento, se anula la provisión.

________________ _________________

57- 650

Tesorería Pérd. de créd. comerciales incobrables


436

________________ _________________

490

Deterioro valor créditos operaciones comerciales


794

________________ _________________



Ejemplo 3: a) Un cliente al que hemos girado un efecto en gestión de cobro de 600 euros pasa a ser

considerado como de dudoso cobro, y dotamos su oportuna provisión. b) Llegado el vencimiento, el cliente nos paga 500 euros y el resto se da por perdido.

________________ a) _________________

600 436 Clientes dudoso cobro a Efect. com. gestión cobro 4312 600

________________ a’) _________________

600 694 Pérd deterioro crédi comerc a Deterioro valor créditos operaciones comerciales

490

600

________________ b) _________________

500 100

57- 650

Tesorería Pérd. de créd. comerciales incobrables


436

600

________________ b’) _________________ 600 490 Deterioro valor créditos


794

600

________________ _________________



C. El cliente de dudoso cobro se recupera y paga toda su deuda. En este caso se registra el ingreso, y después se anula la provisión.

________________ _________________

57- Tesorería a Clientes de dudoso cobro

436

________________ _________________

490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales


794

________________ _________________



Ejemplo 4: a) El cliente C1 atraviesa graves dificultades económicas, por lo que creamos una provisión

por los 700 euros de su deuda. b) C1 se recupera de sus problemas y nos paga su deuda a su vencimiento.

________________ a) _________________

700

436

Clientes dudoso cobro

a Clientes

430

700

________________ a’) _________________

700

694 Pérd deterioro crédi comerc

a Deterioro valor créditos operaciones comerciales

490

700

________________ b) _________________

700

57- Tesorería


436

700

________________ b’) _________________

700

490



794

700

________________ xxx _________________



D. El cliente paga una parte y el resto queda pendiente. Se contabiliza la entrada en tesorería, por lo que pague. A continuación, en otro asiento, se anula la provisión por la parte cobrada.

________________ _________________

57-

Tesorería


436

________________ _________________

490



794

________________ _________________



Ejemplo 5: a) Un cliente al que hemos girado un efecto en gestión de cobro de 1.000 euros pasa a ser

considerado como de dudoso cobro, y dotamos su oportuna provisión. b) Llegado el vencimiento, el cliente nos paga 750 euros y el resto queda pendiente.

________________ a) _________________

1.000 436 Clientes dudoso cobro a Efect. com. gestión cobro 4312 1.000

________________ a’) _________________

1.000 694 Pérd deterioro crédi comerc a Deterioro valor créditos operaciones comerciales

490

1.000

________________ b) _________________

750

57- Tesorería


436

750

________________ b’) _________________ 750 490 Deterioro valor créditos


794

750

________________ _________________



c) Llegado un momento damos por perdido el resto (250 €)

________________ c) _________________ 250 650 Pérd. de créd. comerciales

incobrables a Clientes dudoso cobro

436

250

________________ c’) _________________

250 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales


794

250

________________ _________________

d) Llegado un momento el cliente nos paga el resto (250 €) SI NO HUBIESE OCURRIDO c)

________________ d) _________________ 250 57- Tesorería


436

250

________________ d’) _________________ 250 490 Deterioro valor créditos


794

250

________________ _________________



e) PROVISIÓN PARA INSOLVENCIAS POR ESTIMACIÓN GLOBAL

Es una alternativa al funcionamiento explicado en el apartado anterior.

Existen muchas actividades empresariales en las que resultaría muy difícil y costoso hacer un seguimiento individualizado de la solvencia de nuestros deudores por ser estos muy numerosos y sus deudas relativamente pequeñas.

En estos casos, basándose en la experiencia y en datos de carácter macroeconómico, se realiza al final del ejercicio una estimación global del riesgo de fallidos existente en los saldos de clientes y deudores.

Aquí no utilizaremos las cuentas 436 (Clientes de dudoso cobro) y 445 (Deudores de dudoso cobro), sino que, partiendo de los saldos existentes en las cuentas de los subgrupos 43 (Clientes) y 44 (Deudores) al cierre del ejercicio se hará un cálculo estimativo de las posibles insolvencias que puedan originarse en el siguiente ejercicio y se procederá como en el ejemplo:



Supongamos que sobre unos saldos totales de 100.000 euros a 31-12-X1 se estima un riesgo de insolvencias del 5% para el próximo ejercicio. El asiento al 31-12-X1 será:

________________ 31-12-X1 _________________

5.000 694 Pérd deterioro crédi comerc


490

5.000

________________ xxx _________________

Al cerrar el ejercicio siguiente (31-12-X2), anulamos la dotación del ejercicio anterior:

________________ 31-12-X2 _________________

5.000 490 Deterioro valor créditos operaciones comerciales


794

5.000

________________ xxx _________________

Y se dotará la que se estime necesaria en función del riesgo de insolvencias que se considere para el año X3, de los créditos vivos al final del año X2.

________________ 31-12-X2 _________________

694 Pérd deterioro crédi comerc


490

________________ xxx _________________



Esta provisión sólo pretende cumplir el principio de prudencia, ya que las insolvencias definitivas que vayan teniendo lugar durante el ejercicio se cargarán a la cuenta 650 (Pérdidas de créditos comerciales incobrables). Si estas hubiesen sido superiores a 5.000 euros, simplemente se nos podría reprochar de “poco prudentes” y, en caso contrario de “excesivamente prudentes”.

Una empresa podría desglosar su cartera de Clientes entre “grandes” y “pequeños” y hacer un seguimiento individual de los primeros (primera alternativa) y una dotación global para las posibles insolvencias de los segundos.



PROVISIONES PARA OTRAS OPERACIONES COMERCIALES

(4999) Provisión para otras operaciones comerciales

Provisiones para cobertura de gastos por devoluciones de ventas, garantías de reparación, revisiones y otros conceptos análogos.

Ejemplo 5:

1. Las ventas con garantía realizadas por la empresa durante el año 01 han ascendido a 20.000 euros, estimándose que dichas ventas originarán durante el siguiente año por devoluciones de ventas y gastos dentro de garantía por un 10% de las ventas. Al cerrar el ejercicio del año 01 se dota una provisión para la cobertura de dichos gastos:

________________ _________________

2.000

6959

Dot. prov otras op. comerciales

a Prov. otras op. comerciales

4999

2.000

________________ _________________

La cuenta Provisión para otras operaciones comerciales figurará en el pasivo corriente del balance, en el apartado «Provisiones a corto plazo».



2. Al cierre del ejercicio del año 02, la empresa estima que durante el ejercicio 03 puede haber por devoluciones de ventas y gastos dentro de garantía 1.500 euros.

Se deberá cancelar la provisión que se dotó al cerrar el año 01 y se dotará la nueva que se ha estimado:

________________ _________________

2.000

4999 Prov. otras op. comerciales

a Exceso de provisión para otras op. comerciales

79549

2.000

________________ _________________

1.500

6959 Dot. prov otras op. comerciales

a Prov. otras op. comerciales

4999

1.500

________________ _________________ El funcionamiento contable que hemos expuesto indica que esta provisión sólo pretende cumplir el principio de prudencia, ya que las devoluciones y atenciones de garantía que se hayan producido durante el ejercicio se habrán cargado a la cuenta Devoluciones de ventas y operaciones similares, Sueldos y salarios, S. social c/emp, AIM, etc.. Si las devoluciones y atenciones de garantía durante el año 02 hubiesen sido más de 2.000 euros, simplemente se nos podría tachar de ser malos previsores o «poco prudentes»; pero nada más. SUPUESTOS 31 y 32



VALORACIÓN Y AJUSTES DE LOS SALDOS EN MONEDA EXTRANJERA

La NV 11ª (13ª del PGC de PYMES) establece cómo ha de hacerse la conversión en moneda nacional (euros) de los créditos y débitos en moneda extranjera y cómo han de ajustarse los saldos en función de la fluctuación del cambio que experimente la divisa extranjera en que ha de efectuarse el cobro o pago.

“Una transacción en moneda extranjera es aquélla cuyo importe se denomina o exige su liquidación en una moneda distinta del euro…

…1. Valoración inicial

Toda transacción en moneda extranjera se convertirá al euro, mediante la aplicación al importe en moneda extranjera, del tipo de cambio de contado…

…2. Valoración posterior

2.1. Partidas monetarias

Al cierre del ejercicio se valorarán aplicando el tipo de cambio existente en esa fecha.

Las diferencias de cambio, tanto positivas como negativas, que se originen en este proceso, así como las que se produzcan al liquidar dichos elementos patrimoniales, se reconocerán en la cuenta de pérdidas y ganancias del ejercicio en el que surjan.



1. Conversión en moneda nacional al contabilizar las facturas:

La conversión en moneda nacional de los créditos y débitos extranjeros se realizará aplicando el tipo de cambio vigente en la fecha de la operación.

Ejemplo: Venta por 1.000.000 de francos suizos, estando el cambio a 0,65 euros/fr.:

________________ xxx _________________

650.000 4304 Clientes, moned extranjera a Ventas de mercaderías 700 650.000

________________ xxx _________________

Tengamos en cuenta que el cliente no nos debe 650.000 euros, sino 1.000.000 de francos; por tanto, el día que cobremos el crédito el cambio puede haber variado hacia arriba o hacia abajo, originándose un resultado positivo o negativo que contabilizaremos en las cuentas:

668. Diferencias negativas de cambio.

768. Diferencias positivas de cambio.



Ejemplos:

0,69 €/franco

________________ _________________ 690.000 572 Bancos c/c a Clientes, mon extranjera

a Dif positivas de cambio 4304 768

650.000 40.000

________________ _________________

0,63 €/franco

________________ _________________ 630.000 20.000

572 668

Bancos c/c Dif negativas de cambio

a Clientes, mon extranjera

4304

650.000

________________ _________________



El riesgo de pérdida por la fluctuación de los cambios puede paliarse concertando un seguro de cambio con un banco. En estos casos, si al cobrar los créditos de nuestros clientes extranjeros el cambio de esa divisa ha bajado con respecto al euro, el banco nos abonará en cuenta al cambio concertado, siendo a su cargo la diferencia. En los casos de débitos con proveedores extranjeros, si al vencer el plazo el cambio está más alto que el concertado con el banco, será éste el que complete el pago.

Si el crédito está pendiente de cobro, al cerrar el ejercicio habrá que ajustar los saldos de acuerdo con la siguiente normativa:

Al cierre del ejercicio, los créditos y débitos en moneda extranjera se valorarán al tipo de cambio vigente en ese momento, llevando a resultados la diferencia. En los casos de que exista un seguro de cambio, se considerará únicamente como variación la parte del riesgo no cubierto.



2. Diferencias negativas al cierre del ejercicio: Según el principio de prudencia, coincidiendo con el apartado b) anterior “los riesgos previsibles y las pérdidas eventuales con origen en el ejercicio o en otro anterior, deberán contabilizarse tan pronto como sean conocidas”.

Ejemplo: Partiendo del caso anterior, ¿qué asiento haríamos al cierre del ejercicio si en esa fecha está el franco suizo a 0,63 euros?

- Crédito contabilizado: 1.000.000 frs. x 0,65 euros = 650.000 euros.

- Cambio al cierre: 1.000.000 frs. x 0,63 euros = 630.000 euros.

EL asiento de corrección del saldo sería:

________________ xxx _________________

20.000 668 Diferencias negativas de cambio

a Clientes, mon extranjera

4304

20.000

________________ xxx _________________

Si se tratase de débitos o deudas, en lugar de créditos, las diferencias negativas se producirían al subir el cambio de la divisa. Nuestra deuda en moneda extranjera sería la misma, pero “traducida” a euros sería mayor.



3. Diferencias positivas al cierre del ejercicio:

Ejemplo: Partiendo del caso anterior, ¿qué asiento haríamos al cierre del ejercicio si en esa fecha está el franco suizo a 0,68 euros?

- Crédito contabilizado: 1.000.000 frs. x 0,65 euros = 650.000 euros.

- Cambio al cierre: 1.000.000 frs. x 0,68 euros = 680.000 euros.

-

________________ xxx _________________

30.000 4304 Clientes, moned extranjera a Dif. positivas de cambio 768 30.000

________________ xxx _________________

Si se tratase de débitos, en lugar de créditos, las diferencias positivas se producirían al bajar el cambio de la divisa: nuestra deuda en moneda extranjera sería la misma pero “traducida” a euros sería inferior. .

SUPUESTOS 33 y 34

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