44
มมมมมมมมมมมมมมม มมมมมมม 53 มมมมมมมมมมมมมมมม มมมม มมมมมมมมมมมมมมมมมมม มมมมมมมมมมมมมมมมมมมม มมมมมมมม มมมมมม มมมมมมมมมม

TAS 53

  • Upload
    jajew

  • View
    463

  • Download
    5

Embed Size (px)

Citation preview

Page 1: TAS 53

มาตรฐานการบัญชี�ฉบับัที่�� 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะ

เก�ดขึ้��นวิ�ภาดา ตนต�ประภา

Page 2: TAS 53

ขึ้อบัเขึ้ตขึ้องมาตรฐาน ใชี'กบัที่(กก�จการในการพ�จารณาบันที่�กบัญชี�และ

เป)ดเผย์ขึ้'อม+ลเก��ย์วิกบัประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และ สิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น ย์กเวิ'น

เคร-�องม-อที่างการเง�นที่��แสิดงด'วิย์ราคาย์(ต�ธรรม สิญญาที่��ย์งไม0ถื-อปฏิ�บัต�และไม0สิร'างภาระแก0

ก�จการ สิญญาที่��ก�จการประกนภย์ที่3ากบัผ+'ถื-อกรมธรรม" ก3าหนดไวิ'ในมาตรฐานบัญชี�ฉบับัอ-�น

Page 3: TAS 53

เง-�อนไขึ้ขึ้องการรบัร+'หน��สิ�น 1. ม�ภาระผ+กพน (ตามกฎหมาย์ หร-อ

ภาระผ+กพนจากการอน(มาน) ในป5จจ(บันด'วิย์ผลขึ้องเหต(การณ"ในอด�ตแล'วิ

2. ม�ควิามเป6นไปได'ค0อนขึ้'างแน0ที่��ก�จการจะสิ+ญเสิ�ย์ที่รพย์ากร เชี�งเศรษฐก�จเพ-�อจ0าย์ชี3าระภาระผ+กพนดงกล0าวิ

3. สิามารถืประมาณม+ลค0าได'อย์0างน0าเชี-�อถื-อ

Page 4: TAS 53

ภาระผ+กพนในป5จจ(บัน ลกษณะขึ้องเหต(การณ"ที่��ก0อให'เก�ด

ภาระผ+กพนที่��ไม0อาจหล�กเล��ย์งได' 1. ภาระผ+กพนตามกฎหมาย์

(Legal Obligation) 2 .ภาระผ+กพนจากการอน(มาน

(Constructive Obligation)

Page 5: TAS 53

ค3าน�ย์าม - ประมาณการหน��สิ�นประมาณการหน��สิ�น(Provision)

หน��สิ�นที่��ม�ควิามไม0แน0นอนเก��ย์วิกบัจงหวิะเวิลาหร-อจ3านวินเง�นที่��ต'องจ0าย์ชี3าระ

บันที่�กเป6นหน��สิ�นเชี0นเด�ย์วิกบัหน��สิ�นที่�วิไป

Page 6: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น ควิามเสิ��ย์งและควิามไม0แน0นอน

* ควิามผนผวินขึ้องราย์จ0าย์ที่��คาดวิ0าจะเก�ดขึ้��น ที่0ามกลางควิามไม0แน0นอน

- ใชี'ด(ลย์พ�น�จอย์0างระมดระวิงในการประมาณการเพ-�อไม0ให'สิ�นที่รพย์"หร-อราย์ได'แสิดงสิ+งไป และไม0ที่3าให'หน��สิ�นและค0าใชี'จ0าย์แสิดงต3�าไปหลกควิามระมดระวิงใชี'ป:องกนการน3าควิามเสิ��ย์งและควิามไม0แน0นอน มาปรบัปร(งประมาณการหน��สิ�นซ้ำ3�าซ้ำ'อน แต0ไม0ได'น3ามาใชี'เพ-�อ ประมาณการราย์จ0าย์ให'สิ+งกวิ0าควิามจร�งอย์0างจงใจ

Page 7: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น

ม+ลค0าป5จจ(บัน * เง�นจ3านวินเด�ย์วิกนจ0าย์ที่นที่� ณ วินน�� แตกต0างจาก

การที่ย์อย์จ0าย์หร-อจ0าย์คร�งเด�ย์วิในอ�ก 10 ป<ขึ้'างหน'า เพราะม+ลค0าขึ้องเง�นแตกต0างกน - ค3านวิณม+ลค0าป5จจ(บันเม-�อค0าขึ้องเง�นตามเวิลาม�ผลกระที่บัต0อจ3านวินประมาณการอย์0างม�นย์สิ3าคญ- อตราค�ดลดที่��ใชี'ค3านวิณม+ลค0าป5จจ(บันต'องสิะที่'อน สิถืานการณ"ตลาดป5จจ(บัน แต0ต'องไม0สิะที่'อนควิามเสิ��ย์ง ที่��ได'ปรบัประมาณการกระแสิเง�นสิดในอนาคตไวิ'แล'วิ

Page 8: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น

การประมาณการตามหลกสิถื�ต�-Expected Value ผลรวิมขึ้องราย์จ0าย์ที่��อาจจะเก�ดขึ้��นแต0ละระดบัควิามน0าจะเป6นค+ณกบัอตราควิามน0าจะเป6นที่�เก��ย์วิขึ้'องตวิอย์0างการค3านวิณประมาณการหน��สิ�นจากการรบัประกนสิ�นค'าสิ�นค'าที่��ขึ้าย์ จ3านวิน อตราควิามน0าจะเป6น ผลรวิมไม0เสิ�ย์หาย์ 0 ลบั. 70% 0 ลบั.เสิ�ย์หาย์น'อย์ 2 ลบั. 20% 0 4.ลบั.เสิ�ย์หาย์มาก 1 ลบั. 10% 0 1.ลบั. ประมาณการหน��สิ�น 0 5. ลบั.

Page 9: TAS 53

การวิดม+ลค0า ประมาณการจากจ3านวินเง�นที่��ต'อง

จ0าย์ชี3าระภาระผ+กพนในอนาคต Large population

Expected Value

Single Event จำ��นวนเงิ�นที่�กิ�จำกิ�รค�ดว��ต้�องิจำ��ยชำ��ระ

Page 10: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น

เหต(การณ"ในอนาคตรบัร+'เป6นประมาณการหน��สิ�น หากม�หลกฐานที่��เที่��ย์งธรรมและเพ�ย์งพอที่��ที่3าให'เชี-�อถื-อได'วิ0า เหต(การณ"ในอนาคตจะเก�ดขึ้��น-ต'นที่(นในการก3าจดมลพ�ษเม-�อสิถืานประกอบัการหมดอาย์(การใชี'งานจะลดลง เน-�องจากวิ�ที่ย์าการที่��เปล��ย์นไป - ผลกระที่บัขึ้องร0างกฎหมาย์ใหม0 ซ้ำ��งขึ้'อก3าหนดและควิามแน0นอนในการบังคบัใชี'ม�ผลที่3าให'เก�ดภาระผ+กพนต0อก�จการอย์0างหล�กเล��ย์งไม0ได'

Page 11: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น การจ3าหน0าย์ที่��คาดวิ0าจะเก�ดขึ้��นไม0น3าก3าไรที่��คาดวิ0าจะเก�ดขึ้��นจากการจ3าหน0าย์สิ�นที่รพย์"มาปรบัปร(งกบัประมาณการหน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��นจากการจ3าหน0าย์สิ�นที่รพย์"น�นแม'วิ0าจะม�ควิามเก��ย์วิโย์งกน*ก3าไรที่��คาดวิ0าจะเก�ดขึ้��นให'รบัร+'ตาม

มาตรฐานการบัญชี�ที่��เก��ย์วิขึ้'องระบั(ไวิ' เชี0น รบัร+'เป6นราย์ได'เม-�อโอนควิามเสิ��ย์งและผลตอบัแที่นแล'วิ รบัร+'ราย์ได'ตามวิ�ธ�อตราสิ0วินขึ้องงานที่��ที่3าเสิร>จ

Page 12: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น ราย์จ0าย์ที่��จะได'รบัค-น(จากบั(คคลที่��สิามที่��เขึ้'าที่3าสิญญาประกนภย์หร-อชีดเชีย์ควิามเสิ�ย์หาย์)รบัร+'ราย์จ0าย์ที่��จะได'รบัค-นเป6นสิ�นที่รพย์" ได'เม-�อ1. หลงการจ0าย์ชี3าระประมาณการหน��สิ�นแล'วิ ก�จการคาดวิ0าจะได'รบัราย์จ0าย์น�นค-นอย์0างแน0นอน (probable)2. แสิดงเป6นสิ�นที่รพย์"แย์กต0างหากในงบัด(ล ด'วิย์จ3านวินไม0เก�นประมาณการหน��สิ�น *งบัก3าไรขึ้าดที่(นอาจแสิดงค0าใชี'จ0าย์ประมาณการหน��สิ�นด'วิย์ย์อดสิ(ที่ธ�จากราย์จ0าย์ที่��จะได'รบัค-น

Page 13: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น

การเปล��ย์นแปลงประมาณการ- ที่บัที่วินประมาณการหน��สิ�น ณ วินที่��ในงบัด(ล และปรบัปร(งให'เป6นประมาณการที่��ด�ที่��สิ(ดสิ3าหรบัวินน�น- กลบับัญชี�ประมาณการหน��สิ�น เม-�อควิามน0าจะเป6นที่��จะสิ+ญเสิ�ย์ ที่รพย์ากรเชี�งเศรษฐก�จไม0อย์+0ในระดบัเป6นไปได'ค0อนขึ้'างแน0อ�กต0อไป

Page 14: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น

การน3าประมาณการหน��สิ�นมาใชี'- น3าราย์จ0าย์มาตดประมาณการหน��สิ�นได'

เฉพาะราย์จ0าย์ที่��ก�จการรบัร+'เป6นประมาณการหน��สิ�นไวิ'เด�มเที่0าน�น

- การน3าราย์จ0าย์ที่��รบัร+'เพ-�อวิตถื(ประสิงค"อ-�นมาตดประมาณการหน��สิ�น จะที่3าให'ไม0เห>นผลกระที่บัขึ้องเหต(การณ"สิองเหต(การณ"ที่��แตกต0างกนเชี0น ราย์จ0าย์การรบัประกนและซ้ำ0อมแซ้ำมสิ�นค'าที่��เก�ดขึ้��นต'องไม0น3ามาตดกบัประมาณการหน��สิ�นจากการผ�ดสิญญาซ้ำ-�อวิตถื(ด�บั

Page 15: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น ขึ้าดที่(นจากการด3าเน�นงานในอนาคต-ไม0ใชี'หน��สิ�นตามน�ย์ามขึ้องมาตรฐานการบัญชี�-ไม0เขึ้'าเง-�อนไขึ้รบัร+'เป6นประมาณการหน��สิ�น

ไม0บันที่�กเป6นราย์การหน��สิ�นในงบัการเง�นบั0งชี��วิ0าสิ�นที่รพย์"ที่��ใชี'ในการด3าเน�นงานอาจเก�ดการด'อย์

ค0า

Page 16: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น สิญญาที่��สิร'างภาระ- สิญญาที่��ก3าหนดสิ�ที่ธ�และภาระผ+กพนต0อค+0สิญญาเม-�อม�เหต(การณ"ใดเก�ดขึ้��น ซ้ำ��งที่3าให'ก�จการเก�ดต'นที่(นที่��ไม0สิามารถืหล�กเล��ย์งได'

ต'นที่(นที่��ไม0สิามารถืหล�กเล��ย์งได' ต'นที่(นสิ(ที่ธ�ที่��ต3�าที่��สิ(ดที่��ก�จการต'องจ0าย์เพ-�อปฏิ�บัต�ตามสิญญา หร-อต'นที่(นค0าปรบั ค0าชีดเชีย์ แล'วิแต0ต'นที่(นใดจะต3�ากวิ0า

Page 17: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น การปรบัโครงสิร'าง- การขึ้าย์หร-อย์กเล�กสิาย์งานธ(รก�จ- การป)ดหร-อย์'าย์สิถืานประกอบัธ(รก�จจากประเที่ศหน��งไปอ�กประเที่ศ- การเปล��ย์นโครงสิร'างบัร�หาร - การปรบัโครงสิร'างพ-�นฐานที่��ม�ผลกระที่บัอย์0างม�นย์สิ3าคญต0อลกษณะและจ(ดม(0งหมาย์ในการปฏิ�บัต�งาน

Page 18: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น การปรบัโครงสิร'าง (ต0อ)- การปรบัโครงสิร'างจะก0อให'เก�ดภาระผ+กพนจากการอน(มาน เม-�อเขึ้'าเง-�อนไขึ้ที่(กขึ้'อ

1. แผนปรบัโครงสิร'างที่��เป6นที่างการอย์0างละเอ�ย์ด อย์0างน'อย์ระบั(ถื�ง ธ(รก�จที่��ปรบั สิ0วินงานหลกที่��ถื+กกระที่บั สิถืานที่�� /หน'าที่��งาน / จ3านวินคนที่��จะได'รบัค0าตอบัแที่นการเล�กจ'าง ราย์จ0าย์ที่��ต'องรบัภาระ ก3าหนดการปฏิ�บัต�ตามแผน

2. ผ+'ถื+กกระที่บัเก�ดควิามคาดหมาย์วิ0าก�จการจะด3าเน�นการปรบัโครงสิร'าง โดย์เร��มปฏิ�บัต�หร-อประกาศแผนหลกให'ที่ราบั

Page 19: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น การปรบัโครงสิร'าง (ต0อ)

* ภาระผ+กพนจากการขึ้าย์สิ0วินงานเก�ดขึ้��นเม-�อก�จการได'ผ+กมดที่��จะขึ้าย์

- ที่3าสิญญาขึ้าย์ที่��ม�ผลตามกฎหมาย์- การตดสิ�นใจและประกาศต0อ

สิาธารณชีน โดย์ไม0สิามารถืระบั(ผ+'ซ้ำ-�อและตกลงที่3าสิญญา ที่3าให'เก�ดควิามไม0แน0นอนในการเปล��ย์นใจหร-อด3าเน�นการเป6นอย์0างอ-�น

Page 20: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น การปรบัโครงสิร'าง (ต0อ)ราย์จ0าย์ที่��สิามารถืน3าไปรวิมกบัประมาณการหน��สิ�นจากการปรบัโครงสิร'างได'เม-�อเขึ้'าเง-�อนไขึ้ที่(กขึ้'อ ดงน��

1. เป6นราย์จ0าย์โดย์ตรงที่��เก�ดขึ้��นจากการปรบัโครงสิร'าง

2. จ3าเป6นต'องเก�ดค0าใชี'จ0าย์ในการปรบัโครงสิร'าง 3. ไม0เก��ย์วิขึ้'องกบัก�จการที่��ม�อย์+0อย์0างต0อเน-�องขึ้อง

ก�จการ

Page 21: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น ค3าน�ย์าม (ต0อ)

หน��สิ�นที่��อาจเก�ดขึ้��น ได'แก0ราย์การใดราย์หน��ง ดงน��

1. ภาระผ+กพนที่��อาจม�อย์+0เน-�องจากเหต(การณ"ในอด�ต แต0ย์งไม0ที่ราบัแน0ชีดวิ0าเป6นภาระผ+กพนในป5จจ(บันจร�งหร-อไม0 โดย์ย์งต'องได'รบัการย์-นย์นอ�กอย์0างน'อย์หน��งเหต(การณ"ในอนาคต วิ0าจะเก�ดขึ้��นหร-อไม0

2 . ภาระผ+กพนในป5จจ(บันเน-�องจากเหต(การณ"ในอด�ต แต0ไม0เขึ้'าเง-�อนไขึ้ให'รบัร+'เป6นหน��สิ�นได'

Page 22: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น ค3าน�ย์าม (ต0อ)

หน��สิ�นที่��อาจเก�ดขึ้��น ผลกระที่บัต0องบัการเง�น

- ไม0บันที่�กหน��สิ�น แต0อาจต'องเป)ดเผย์ขึ้'อม+ล

Page 23: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น ค3าน�ย์าม (ต0อ)

สิ�นที่รพย์"ที่��อาจเก�ดขึ้��นสิ�นที่รพย์"ที่��อาจม�อย์+0เน-�องจากเหต(การณ"ในอด�ต

แต0ย์งไม0ที่ราบัแน0ชีดวิ0าเป6นสิ�นที่รพย์"ในป5จจ(บันจร�งหร-อไม0 โดย์ย์งต'องได'รบัการย์-นย์นอ�กอย์0างน'อย์หน��งเหต(การณ"ในอนาคต วิ0าจะเก�ดขึ้��นหร-อไม0

ผลต0อการแสิดงราย์การในงบัการเง�นไม0บันที่�กสิ�นที่รพย์"ที่��อาจเก�ดขึ้��นในงบัการเง�น

แต0อาจเป)ดเผย์

Page 24: TAS 53

เร��ม

ม�ภาระผ+กพนในป5จจ(บันเก�ดจาก

เหต(การณ"ในอด�ต?

ม�ควิามเป6นไปได'ค0อนขึ้'างแน0?

สิามารถืประมาณม+ลค0าได'?

ต'องรบัร+'เป6นหน��สิ�น

อาจม�ภาระผ+กพน?

เป6นไปได'?

เป)ดเผย์หน��สิ�นที่��อาจเก�ดขึ้��น

ไม0ต'องที่3าอะไรเลย์

ไม0แน0

ม�

แน0

ได'

ไม0แน0

อาจม�

ม�โอกาสิ

ไม0ม�โอกาสิ

(ประมาณการหน��สิ�น)

(หน��สิ�นที่��อาจเก�ดขึ้��น)

ไม0ม�ภาระผ+กพน

ไม0ได'

Page 25: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น การเป)ดเผย์ขึ้'อม+ล

- จ3านวินประมาณการหน��สิ�นต'นงวิด จ3านวินที่��รบัร+'ระหวิ0างงวิด จ3านวินที่��เพ��มขึ้��น จ3านวินที่��ลดลง (ตดเป6นค0าใชี'จ0าย์ ) และจ3านวินสิ��นงวิด- จ3านวินประมาณการหน��สิ�นที่��กลบัราย์การระหวิ0างงวิด- จ3านวินค�ดลดที่��เพ��มขึ้��นระหวิ0างงวิดเน-�องจากเวิลาที่��ผ0านไป และผลจากอตราค�ดลดที่��เปล��ย์นแปลงไป

Page 26: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น การเป)ดเผย์ขึ้'อม+ล (ต0อ)

- ลกษณะภาระผ+กพน จงหวิะเวิลาที่��คาดวิ0าจะจ0าย์ชี3าระโดย์สิงเขึ้ป- ควิามไม0แน0นอนเก��ย์วิกบัจ3านวิน จงหวิะเวิลาที่��จะจ0าย์ชี3าระ โดย์เป)ดเผย์ขึ้'อสิมมต�สิ3าคญเก��ย์วิกบัเหต(การณ"ในอนาคต- จ3านวินราย์จ0าย์ที่��คาดวิ0าจะได'รบัค-น โดย์ระบั(จ3านวินสิ�นที่รพย์"ที่��ก�จการรบัร+'สิ3าหรบัราย์จ0าย์ที่��คาดวิ0าจะได'รบัค-น

Page 27: TAS 53

ประมาณการหน��สิ�น หน��สิ�นที่��อาจจะเก�ดขึ้��น และสิ�นที่รพย์"ที่��อาจจะเก�ดขึ้��น การเป)ดเผย์ขึ้'อม+ล (ต0อ )

เป)ดเผย์ขึ้'อม+ลต0อไปน�� เวิ'นแต0ควิามน0าจะเป6นอย์+0ในระดบัไม0น0าเป6นไปได'- ประมาณการผลกระที่บัต0องบัการเง�น ซ้ำ��งค3านวิณจากประมาณการที่��ด�ที่��สิ(ด- ควิามไม0แน0นอนเก��ย์วิกบัจ3านวิน จงหวิะเวิลาที่��จะต'องจ0าย์ชี3าระ- ควิามน0าจะเป6นที่��จะได'รบัราย์จ0าย์ค-น

Page 28: TAS 53

ตวิอย์0างที่�� 1 การรบัประกนสิ�นค'าผู้��ผู้ลิ�ต้ได�ให้�กิ�รร�บประกิ�นสิ�นค��เมื่"�อข�ยสิ�นค��ให้�กิ�บผู้��ซื้"%อ ภ�ยใต้�เงิ"�อนไขของิสิ�ญญ�ข�ยผู้��ผู้ลิ�ต้จำะร�บผู้�ดชำอบสิ�นค��ให้�อย��ในสิภ�พด โดยกิ�รซื้�อมื่ห้ร"อเปลิ�ยนแที่นสิ�นค��ที่�มื่ต้��ห้น�ภ�ยในเวลิ� 3 ป,น�บจำ�กิว�นที่�ซื้"%อ จำ�กิ

ประสิบกิ�รณ์.ในอดต้ของิผู้��ผู้ลิ�ต้พบว��มื่คว�มื่เป/นไปได�ค�อนข��งิแน�(น��จำะเกิ�ดข0%นมื่�กิกิว��ไมื่�น��เกิ�ดข0%น) ที่�จำะมื่กิ�รเรยกิร�องิกิ�รร�บประกิ�นสิ�นค��

ภาระผ+กพนเห้ต้1กิ�รณ์.ที่�กิ�อให้�เกิ�ดภ�ระผู้�กิพ�นค"อ กิ�รข�ยสิ�นค��ซื้0�งิมื่กิ�รร�บประกิ�น ภ�ระผู้�กิพ�นในป2จำจำ1บ�นค"อภ�ระผู้�กิพ�นต้�มื่กิฎห้มื่�ยที่�เกิ�ดจำ�กิกิ�รข�ย

สิ�นค��การสิ+ญเสิ�ย์ที่รพย์ากร

มื่คว�มื่เป/นไปได�ค�อนข��งิแน�สิ��ห้ร�บกิ�รร�บประกิ�นสิ�นค��โดยรวมื่ (ด�ย�อห้น��ที่� 24)

ขึ้'อสิร(ปกิ�จำกิ�รต้�องิร�บร� �ประมื่�ณ์กิ�รห้น%สิ�นด�วยจำ��นวนประมื่�ณ์กิ�รที่�ดที่�สิ1ดของิ

ต้�นที่1นในกิ�รที่��ให้�สิ�นค��อย��ในสิภ�พดภ�ยใต้�กิ�รร�บประกิ�นสิ�นค��ที่�ข�ยไปกิ�อนว�นที่�ในงิบด1ลิ (ด�

ย�อห้น��ที่� 14 แลิะ 24)

Page 29: TAS 53

ตวิอย์0างที่�� 2 นโย์บัาย์การค-นเง�นร��นค��ปลิกิมื่นโยบ�ยที่�จำะค"นเงิ�นแลิะร�บค"นสิ�นค��ห้�กิลิ�กิค��ไมื่�พอใจำในสิ�นค�� แมื่�ว��กิ�จำกิ�รไมื่�มื่ภ�ระผู้�กิพ�นต้�มื่กิฎห้มื่�ยที่�จำะปฏิ�บ�ต้�ด�งิ

กิลิ��ว แต้�นโยบ�ยน�%นเป/นที่�ร� �กิ�นโดยที่��วไปภาระผ+กพน

เห้ต้1กิ�รณ์.ที่�กิ�อให้�เกิ�ดภ�ระผู้�กิพ�นค"อ กิ�รข�ยสิ�นค�� ภ�ระผู้�กิพ�นในป2จำจำ1บ�นค"อ ภ�ระผู้�กิพ�น

จำ�กิกิ�รอน1มื่�น เน"�องิจำ�กิกิ�รปฏิ�บ�ต้�ของิร��นค��สิร��งิคว�มื่ค�ดห้มื่�ยอย��งิมื่มื่�ลิคว�มื่จำร�งิให้�กิ�บลิ�กิค��ว��ร��นค��จำะจำ��ยเงิ�นค"นเมื่"�อได�

ร�บค"นสิ�นค��จำ�กิลิ�กิค��การสิ+ญเสิ�ย์ที่รพย์ากร

มื่คว�มื่เป/นไปได�ค�อนข��งิแน� สิ�วนห้น0�งิของิสิ�นค��จำะต้�องิมื่กิ�รสิ�งิค"นเพ"�อที่�จำะร�บค"นเงิ�น (ด�ย�อห้น��ที่� 24)

ขึ้'อสิร(ปกิ�จำกิ�รต้�องิร�บร� �ประมื่�ณ์กิ�รห้น%สิ�นด�วยจำ��นวนประมื่�ณ์กิ�รที่�ดที่�สิ1ดของิต้�นที่1นในกิ�รที่�จำะต้�องิจำ��ยค"นเงิ�นให้�กิ�บลิ�กิค�� (ด�ย�อห้น��ที่� 14

17 แลิะ 24 แลิะด�ค��น�ย�มื่ของิค��ว�� ภ�ระผู้�กิพ�นจำ�กิกิ�รอน1มื่�นในย�อห้น��ที่� 10)

Page 30: TAS 53

ตวิอย์0างที่�� 3 การป)ดแผนก

ก. ก�จการตดสิ�นใจป)ดแผนกโดย์ก0อนวินที่��ในงบัด(ลก�จการย์งไม0ได'ปฏิ�บัต�การใด ๆ เก��ย์วิ

กบัเร-�องดงกล0าวิ

ณ์ ว�นที่� 12 ธั�นว�คมื่ 25X1 คณ์ะกิรรมื่กิ�รของิกิ�จำกิ�รต้�ดสิ�นใจำที่�จำะป6ดแผู้นกิห้น0�งิของิกิ�จำกิ�รกิ�อนว�นที่�ในงิบด1ลิ (31 ธั�นว�คมื่ 25X1) กิ�จำกิ�รย�งิไมื่�ได�แจำ�งิกิ�รต้�ดสิ�นใจำให้�กิ�บผู้��ถู�กิ

กิระที่บที่ร�บแลิะย�งิไมื่�ได�ปฏิ�บ�ต้�ต้�มื่กิ�รต้�ดสิ�นใจำน�%นภ�ระผู้�กิพ�นในป2จำจำ1บ�นซื้0�งิเกิ�ดจำ�กิเห้ต้1กิ�รณ์.ในอดต้ที่�กิ�อให้�เกิ�ดภ�ระผู้�กิพ�น

ข�อเที่8จำจำร�งิด�งิกิลิ��วถู"อว��ย�งิไมื่�มื่เห้ต้1กิ�รณ์.ที่�กิ�อให้�เกิ�ดภ�ระผู้�กิพ�น ด�งิน�%น กิ�จำกิ�รจำ0งิย�งิไมื่�มื่ภ�ระผู้�กิพ�น

ขึ้'อสิร(ปกิ�จำกิ�รต้�องิไมื่�ร�บร� �ประมื่�ณ์กิ�รห้น%สิ�น (ด�ย�อห้น��ที่� 14 แลิะ

72) 

Page 31: TAS 53

ตวิอย์0างที่�� 3 การป)ดแผนก (ต0อ)

b. ก�จการตดสิ�นใจป)ดแผนกโดย์ก0อนวินที่��ในงบัด(ลก�จการได'แจ'งและเร��มปฏิ�บัต�การในเร-�องดงกล0าวิแล'วิ

ณ์ ว�นที่� 12 ธั�นว�คมื่ 25X1 คณ์ะกิรรมื่กิ�รของิกิ�จำกิ�รต้�ดสิ�นใจำที่�จำะป6ดแผู้นกิผู้ลิ�ต้สิ�นค��ประเภที่ห้น0�งิ

ณ์ ว�นที่� 20 ธั�นว�คมื่ 25X1 คณ์ะกิรรมื่กิ�รได�ต้กิลิงิกิ�นถู0งิแผู้นกิ�รป6ดแผู้นกิในร�ยลิะเอยด

คณ์ะกิรรมื่กิ�รได�สิ�งิจำดห้มื่�ยถู0งิลิ�กิค��เพ"�อเต้"อนลิ�กิค��ให้�จำ�ดห้�สิ�นค��จำ�กิแห้ลิ�งิอ"�น แลิะกิ�จำกิ�รได�แจำ�งิ

ให้�พน�กิงิ�นที่ร�บถู0งิแรงิงิ�นสิ�วนเกิ�นของิกิ�จำกิ�รห้ลิ�งิจำ�กิที่�ได�ป6ดแผู้นกิแลิ�ว

ภาระผ+กพนเห้ต้1กิ�รณ์.ที่�สิร��งิภ�ระผู้�กิพ�นค"อ กิ�รแจำ�งิให้�ลิ�กิค��แลิะพน�กิงิ�นที่ร�บถู0งิ

กิ�รต้�ดสิ�นใจำป6ดแผู้นกิ ภ�ระผู้�กิพ�นในป2จำจำ1บ�นค"อ ภ�ระผู้�กิพ�นจำ�กิกิ�รอน1มื่�นน�บจำ�กิว�นที่�แจำ�งิซื้0�งิ

ที่��ให้�ผู้��ถู�กิกิระที่บเกิ�ดคว�มื่ค�ดห้มื่�ยอย��งิมื่มื่�ลิคว�มื่จำร�งิว��แผู้นกิน�%นจำะถู�กิป6ด

การสิ+ญเสิ�ย์ที่รพย์ากรมื่คว�มื่เป/นไปได�ค�อนข��งิแน�

ขึ้'อสิร(ปกิ�จำกิ�รต้�องิร�บร� �ประมื่�ณ์กิ�รห้น%สิ�น ณ์ ว�นที่� 31 ธั�นว�คมื่ 25X1 ด�วยจำ��นวนประมื่�ณ์กิ�รที่�ดที่�สิ1ดของิต้�นที่1นในกิ�รป6ดแผู้นกิน�%น (ด�ย�อห้น��ที่� 14 แลิะ 72)

Page 32: TAS 53

ตวิอย์0างที่�� 4 การค3�าประกน

•ระห้ว��งิป, 25X4 บร�ษั�ที่ กิ ค�%�ประกิ�นเงิ�นกิ��ให้�บร�ษั�ที่ ข ซื้0�งิในขณ์ะน�%นมื่ฐ�นะกิ�รเงิ�นด•ในระห้ว��งิป, 25X5 บร�ษั�ที่ ข ประสิบป2ญห้�ที่�งิกิ�รเงิ�น• ณ์ ว�นที่� 30 มื่�ถู1น�ยน 25X5 บร�ษั�ที่ ข ได�ย"�นค��ร�องิต้�อศ�ลิเพ"�อขอพ�ที่�กิษั.ที่ร�พย.จำ�กิเจำ��ห้น%ภ�ยใต้�กิฎห้มื่�ยลิ�มื่ลิะลิ�ย

 

Page 33: TAS 53

ตวิอย์0างที่�� 4 การค3�าประกน (ต0อ )

ก) ณ วินที่�� 31 ธนวิาคม 25X4ภาระผ+กพนเหต(การณ"ที่��ก0อให'เก�ดภาระผ+กพนค-อ การให'การค3�าประกน ภาระผ+กพนในป5จจ(บันค-อ ภาระผ+กพนตามสิญญาการสิ+ญเสิ�ย์ที่รพย์ากรณ วินที่�� 31 ธนวิาคม 25X4 การจ0าย์ชี3าระประโย์ชีน"เชี�งเศรษฐก�จย์งไม0ถื�งระดบัควิามเป6นไปได'ค0อนขึ้'างแน0 ขึ้'อสิร(ปก�จการย์งไม0ต'องรบัร+'ประมาณการหน��สิ�น (ด+ย์0อหน'าที่�� 14 และ 23) แต0ต'องเป)ดเผย์ขึ้'อม+ลเก��ย์วิกบัการค3�าประกนเป6นหน��สิ�นที่��อาจเก�ดขึ้��น นอกจากวิ0าควิามน0าจะเป6นที่��จะต'องจ0าย์ชี3าระอย์+0ในระดบัไม0น0าเป6นไปได' (ด+ย์0อหน'าที่� 86)

Page 34: TAS 53

ตวิอย์0างที่�� 4 การค3�าประกน (ต0อ )

ขึ้) ณ วินที่�� 31 ธนวิาคม 25X5

ภาระผ+กพนเหต(การณ"ที่��ก0อให'เก�ดภาระผ+กพนค-อ การให'การค3�าประกน ภาระผ+กพนในป5จจ(บันค-อภาระผ+กพนตามสิญญาการสิ+ญเสิ�ย์ที่รพย์ากรณ วินที่�� 31 ธนวิาคม 25X5 ม�ควิามเป6นไปได'ค0อนขึ้'างแน0ที่��ก�จการจะสิ+ญเสิ�ย์ที่รพย์ากรที่��ม�ประโย์ชีน"เชี�งเศรษฐก�จเพ-�อจ0าย์ชี3าระภาระผ+กพนดงกล0าวิขึ้'อสิร(ปก�จการต'องรบัร+'ประมาณการหน��สิ�นด'วิย์จ3านวินประมาณการที่��ด�ที่��สิ(ดขึ้องภาระผ+กพน (ด+ย์0อหน'าที่�� 14 และ 23)

Page 35: TAS 53

ตวิอย์0างที่�� 5 คด�อย์+0ในระหวิ0างการพ�จารณาขึ้องศาล

ในป< 25X5 ม�ผ+'เสิ�ย์ชี�วิ�ต 10 ราย์ เน-�องจากอาหารที่��ก�จการขึ้าย์เป6นพ�ษ กระบัวินการฟ้:องร'องตามกฎหมาย์ได'เร��มขึ้��นเพ-�อเร�ย์กร'องควิามเสิ�ย์หาย์จากก�จการ แต0ก�จการย์งม�ขึ้'อโต'แย์'งเก��ย์วิกบัควิามเสิ�ย์หาย์ดงกล0าวิอย์+0จนกระที่�งงบัการเง�นสิ3าหรบัป<สิ��นสิ(ดวินที่�� 31 ธนวิาคม 25X5 ได'รบัการอน(มต� ที่นาย์ควิามขึ้องก�จการให'ควิามเห>นวิ0าม�ควิามเป6นไปได'ค0อนขึ้'างแน0ที่��ก�จการจะไม0ต'องรบัผ�ดชีอบัในคด�น�� อย์0างไรก>ตาม เม-�อก�จการจดที่3างบัการเง�นสิ3าหรบัป<สิ��นสิ(ดวินที่�� 31 ธนวิาคม 25X6 ที่นาย์ควิามขึ้องก�จการให'ควิามเห>นวิ0าม�ควิามเป6นไปได'ค0อนขึ้'างแน0ที่��ก�จการจะต'องรบัผ�ดชีอบัในคด�น�� เน-�องจากการเปล��ย์นแปลงในร+ปคด�

Page 36: TAS 53

a. ณ์ ว�นที่� 31 ธั�นว�คมื่ 25X5 ภาระผ+กพนจากหลกฐานที่��ม�อย์+0 ณ วินที่��งบัการเง�นได'รบัการอน(มต�พบัวิ0า ก�จการไม0ม�ภาระผ+กพนที่��เป6นผลมาจากเหต(การณ"ในอด�ต

ขึ้'อสิร(ปก�จการต'องไม0รบัร+'ประมาณการหน��สิ�น (ด+ย์0อหน'าที่�� 15 ถื�ง 16) แต0ต'องเป)ดเผย์ขึ้'อม+ลเก��ย์วิกบัหน��สิ�นที่��อาจเก�ดขึ้��น นอกจากวิ0าควิามน0าจะเป6นที่��ก�จการจะสิ+ญเสิ�ย์ที่รพย์ากรอย์+0ในระดบัไม0น0าเป6นไปได' (ด+ย์0อหน'าที่�� 86)

Page 37: TAS 53

ขึ้) ณ วินที่�� 31 ธนวิาคม 25X6ภาระผ+กพนก�จการเก�ดภาระผ+กพนในป5จจ(บันขึ้��นการสิ+ญเสิ�ย์ที่รพย์ากรที่��ม�ประโย์ชีน"เชี�งเศรษฐก�จในการจ0าย์ชี3าระ ม�ควิามเป6นไปได'ค0อนขึ้'างแน0ที่��ก�จการจะสิ+ญเสิ�ย์ที่รพย์ากรที่��ม�ประโย์ชีน"เชี�งเศรษฐก�จ

ขึ้'อสิร(ปก�จการต'องรบัร+'ประมาณการหน��สิ�นด'วิย์จ3านวินประมาณการที่��ด�ที่��สิ(ดที่��จะต'องจ0าย์ชี3าระภาระผ+กพนน�น (ด+ย์0อหน'าที่�� 14 ถื�ง 16)

Page 38: TAS 53

ต้�วอย��งิที่� 6กิ�รปร�บโครงิสิร��งิ

ในเด-อนธนวิาคม 2545 บัร�ษที่ ก ประกาศปรบัโครงสิร'างสิ0วินงานด3าเน�นการผล�ต โดย์จะป)ดโรงงานเก0า 2 โรง ในเด-อนม�นาคม 2546 และโอนการผล�ตไปให'โรงงานอ-�นซ้ำ��งเป6นโรงงานที่��ม�ควิามที่นสิมย์กวิ0า คนงานขึ้องโรงงานเก0าคร��งหน��งถื+กย์'าย์ไปโรงงานใหม0 สิ0วินที่��เหล-ออ�กคร��งหน��งถื+กเล�กจ'าง บัร�ษที่ได'ค3านวิณต'นที่(นในการปรบัโครงสิร'างและต'องการราย์งานในงบัการเง�น ณ วินที่�� 31 ธนวิาคม

2545 ดงน��

Page 39: TAS 53

ค0าฝึBกอบัรมคนงานที่��จะย์'าย์ไปโรงงานใหม0 500ค0าโอนย์'าย์พนกงานไปโรงงานใหม0 300ค0าปรบัโครงสิร'างสิาย์การผล�ตในโรงงานใหม0 600ค0าเสิ�ย์หาย์จากการผล�ตที่��ไม0ม�ประสิ�ที่ธ�ภาพที่��คาดไวิ'สิ3าหรบัมกราคมถื�งม�นาคม 400ก3าไรที่��คาดวิ0าจะได'รบัจากการขึ้าย์โรงงานเก0า (1,000)ค0าตดจ3าหน0าย์ค0าซ้ำากขึ้องเคร-�องจกรในโรงงานที่��จะป)ด 750ค0าตอบัแที่นจากการเล�กจ'างคนงานในโรงงานที่��จะป)ด 2000, รวิมประมาณการหน��สิ�น 3550,

Page 40: TAS 53

แนวิค�ด ค0าฝึBกอบักรมพนกงาน ค0าโอนย์'าย์พนกงาน และค0าปรบัโครงสิร'าง

สิาย์การผล�ตในโรงงานใหม0น�นเก��ย์วิขึ้'องกบัการด3าเน�นการป5จจ(บัน จ�งไม0สิามารถืบันที่�กเป6นประมาณการหน��สิ�น

ค0าเสิ�ย์หาย์จากการผล�ตที่��ไม0ม�ประสิ�ที่ธ�ภาพที่��คาดไวิ'ก>ไม0ถื-อวิ0าเป6นค0าใชี'จ0าย์ที่��เก�ดขึ้��นจากการปรบัโครงสิร'างโดย์ตรง

ก3าไรที่��คาดวิ0าจะได'รบัจากการขึ้าย์โรงงานเก0า ตามมาตรฐานก�จการต'องไม0น3าราย์การก3าไรจากการจ3าหน0าย์ที่��คาดวิ0าจะเก�ดขึ้��นมารวิมพ�จารณาในการวิดม+ลค0าประมาณการหน��สิ�น ดงน�น บัร�ษที่จ�งไม0

สิามารถืน3าก3าไรที่��คาดวิ0าจะได'รบัจากการขึ้าย์โรงงานมาหกออกจากประมาณการหน��สิ�น แต0จะสิามารถืน3าไปรวิมพ�จารณาได'เม-�อม�การ

ขึ้าย์เก�ดขึ้��น ค0าตดจ3าหน0าย์ค0าซ้ำากขึ้องเคร-�องจกร ควิรปฏิ�บัต�ตามมาตรฐานการ

บัญชี�ฉบับัที่�� 36 เร-�องการด'อย์ค0าขึ้องสิ�นที่รพย์" แต0ไม0ควิรน3ามาต�งประมาณการหน��สิ�นตารมมาตรฐานฉบับัน��

ค0าตอบัแที่นจากการเล�กจ'างคนงานสิามารถืบันที่�กเป6นประมาณการหน��สิ�นได'เพราะบัร�ษที่ได'ประกาศปรบัโครงสิร'างให'ผ+'ถื+กกระที่บั

ที่ราบัแล'วิ จ�งถื-อเป6นภาระผ+กพนจากการอน(มาน

Page 41: TAS 53

ตวิอย์0างที่�� 7 สิญญาที่��สิร'างภาระ บัร�ษที่ ค เชี0าที่��ด�นและสิ��งปล+กสิร'างเป6นที่��ที่3าการ ซ้ำ��งบัร�ษที่ได'จ0าย์ค0าเชี0าจ3านวินหน��ง เน-�องจากในธ(รก�จที่��บัร�ษที่ด3าเน�นการอย์+0ม�การแขึ้0งขึ้นสิ+ง สิ0งผลให'บัร�ษที่ม�อตราก3าไรขึ้�นต'นลดลงเร-�อย์ๆและม�ผลขึ้าดที่(น แต0ย์งคงด3าเน�นธ(รก�จต0อไปโดย์หวิงวิ0าก�จการจะค('มที่(น บัร�ษที่ถื-อวิ0าสิญญาเชี0าที่��ด�นและสิ��งปล+กสิร'างเป6นสิญญาที่��สิร'างภาระและได'ต�งประมาณการหน��สิ�นสิ3าหรบัค0าเชี0าที่��ต'องจ0าย์อ�ก 2 ป<ซ้ำ��งคาดวิ0าบัร�ษที่จะไม0สิามารถืด3าเน�นธ(รก�จได'ค('มที่(นภาย์ในระย์ะเวิลาดงกล0าวิ

Page 42: TAS 53

แนวิค�ดสิญญาที่��สิร'างภาระตามค3าน�ย์ามในมาตรฐานหมาย์ถื�งสิญญาที่��ก0อให'เก�ดต'นที่(นที่��ไม0อาจหล�กเล��ย์งได'จากการปฏิ�บัต�ตามภาระผ+กพนที่��ระบั(ไวิ' ซ้ำ��งต'นที่(นดงกล0าวิม�จ3านวินสิ+งกวิ0าประโย์ชีน"เชี�งเศรษฐก�จที่��คาดวิ0าจะได'รบัจากสิญญาน�น ดงน�น ป5ญหาจ�งอย์+0ที่��วิ0า ค0าเชี0าที่��บัร�ษที่ม�ภาระผ+กพนต'องจ0าย์ภาย์ใต'สิญญาเชี0าสิ+งกวิ0าประโย์ชีน"เชี�งเศรษฐก�จที่��จะได'รบัจากการครอบัครองพ-�นที่��หร-อไม0 จากขึ้'อม+ลที่��ที่ราบัในขึ้ณะน�� คาดวิ0าจะเก�ดป5ญหาดงกล0าวิใน 2 ป<หน'า แต0บัร�ษที่ม�ควิามจ3าเป6นต'องพ�จารณาระย์ะเวิลามากกวิ0า 2 ป< เพ-�อด+วิ0าธ(รก�จจะม�ผลขึ้าดที่(นตลอดระย์ะเวิลาตามสิญญาเชี0าหร-อไม0 ก0อนจะสิร(ปวิ0าสิญญาเชี0าเป6นสิญญาที่��สิร'างภาระ การปฏิ�บัต�เชี0นน��คล'าย์กบัการปฏิ�บัต�เก��ย์วิกบัการด'อย์ค0าขึ้องสิ�นที่รพย์"ซ้ำ��งม�การที่ดสิอบัม+ลค0าที่��คาดวิ0าจะได'รบัค-นตลอดอาย์(ขึ้องสิ�นที่รพย์" บัร�ษที่ต'องรบัร+'ราย์การขึ้าดที่(นจากการด'อย์ค0าที่��เก�ดขึ้��นจากสิ�นที่รพย์"ที่��ระบั(ไวิ'ในสิญญาก0อนที่��ก�จการจะรบัร+'และวิดม+ลค0าประมาณการหน��สิ�นสิ3าหรบัสิญญาที่��สิร'างภาระ

Page 43: TAS 53

แนวิค�ด (ต0อ)

ถื�งแม'วิ0าบัร�ษที่จะไม0สิามารถืรบัร+'ประมาณการหน��สิ�นสิ3าหรบัขึ้าดที่(นจากการด3าเน�นงานที่��จะเก�ดขึ้��นในอนาคตได'

แต0บัร�ษที่สิามารถืต�งประมาณการหน��สิ�นสิ3าหรบัสิญญาที่��สิร'างภาระที่��ที่3าให'บัร�ษที่เก�ดการขึ้าดที่(นดงกล0าวิได'

Page 44: TAS 53

ตวิอย์0างที่�� 8 การย์กเคร-�องเร-อ ตามกฎหมาย์พาณ�ชีย์"นาวิ� บัร�ษที่ขึ้นสิ0ง

สิ�นค'าที่างเร-อต'องน3าเร-อไปเที่�ย์บัที่0าที่(กๆ 7ป< เพ-�อที่3าการตรวิจสิอบัเร-อและย์กเคร-�อง ซ้ำ��งจะเร��มตรวิจสิอบัและย์กเคร-�องคร�งแรกในป<

2552

บัร�ษที่ได'ต�งประมาณการหน��สิ�นสิ3าหรบัการย์กเคร-�องดงกล0าวิและรบัร+'เป6นค0าใชี'จ0าย์ประจ3าป<เป6นเวิลา 7 ป<ต0อการย์กเคร-�องหน��งคร�ง

ค0าใชี'จ0าย์ดงกล0าวิแสิดงอย์+0ในงบัก3าไรขึ้าดที่(น