TAS 12 ง่ายกว่าที่คิด

TAS 12 งายกวาทคด

5 ตลาคม 2554

This material is for the training purpose only

© 2011 KPMG Phoomchai Audit Ltd., a Thai limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative ("KPMG International"), a Swiss entity.

All rights reserved.

2

ภาษเงนได

คาใชจายภาษเงนได /รายไดภาษเงนได

=คาใชจาย/รายได

ภาษเงนไดของงวดปจจบน

Current tax+

คาใชจาย/รายได

ภาษเงนไดรอการตดบญช

Deferred tax

http://images.google.co.th/imgres?imgurl=http://gsmis.gs.kku.ac.th/curriculum/images/report/excel.png?1191554973&imgrefurl=http://gsmis.gs.kku.ac.th/curriculum/home/report&usg=__0UDOxIcnK09DAYenkkbk-og_Rr0=&h=128&w=128&sz=19&hl=th&start=30&um=1&tbnid=YW1qF245t77T_M:&tbnh=91&tbnw=91&prev=/images?q=excel&imgtype=clipart&as_st=y&ndsp=18&hl=th&sa=N&start=18&um=1�


All rights reserved. 3

วธการบญชเกยวกบภาษเงนได

Differences between Accounting and TAX base create:

ผลแตกตางชวคราว ผลแตกตางถาวร

ผลตางทเกดขนจะมการกลบรายการหรอ

หกออกเพอใหเทากนในงวดตอๆ ไป

ผลตางทเกดขนไมมทางกลบมาเทากนไดใน

อนาคต (ตวอยางตามประมวลรษฎากร

มาตรา 65 ตร

เชน สารองและรายจายทมลกษณะเปนการ

สวนตว)

ผลแตกตางระหวางมลคาตามบญชกบฐานภาษ แบงออกเปนสองประเภท ดงน

X



4

การคานวณภาษเงนไดรอการตดบญช

กาไรหรอขาดทน หรอ- คาความนยม

- สวนของผถอหน / กาไรขาดทนเบดเสรจอน

มลคาตามบญช เปรยบเทยบ ฐานภาษ

=

ผลแตกตางชวคราว

เสยภาษใชหกภาษ

อตราภาษ

ภาษเงนไดรอการตดบญช ?



ฐานภาษของสนทรพยหรอหนสน

ฐานภาษของสนทรพยหรอหนสน

หมายถง มลคาของสนทรพยหรอหนสนทางภาษอากร



6

ตวอยาง - ฐานภาษของสนทรพย

ฐานภาษผลแตกตาง

ชวคราว

มลคาตามบญช

เมอวนทไดเครองจกรมาเครองจกรมมลคา

100 100 0

หนงปผานไป(คาเสอมราคาทางบญช 20% ตอปและเปนคาใชจายทาง

ภาษ 10% ตอป

80 90 10DTA



7

ตวอยาง - ฐานภาษของสนทรพย


ชวคราว


ลกหนการคา 100 และไมมการตงคาเผอหนสงสยจะสญ

100 100 0

ลกหนการคา 100 และมคาเผอหนสงสยจะสญ 20 สทธคอ 80

80 100 20DTA



8

ตวอยาง - ฐานภาษของหนสน


ชวคราว


คาเชาคางจาย

100 100 0

หนสนจากการประมาณการหนสน (คดความ)

50 0 50DTA



สรปผลแตกตางชวคราว

ผลแตกตางชวคราว

DTA DTL

สนทรพย

หนสน

BV<TB BV>TB

BV>TB BV<TB

ราคาตามบญช > ฐานภาษ ราคาตามบญช < ฐานภาษ

ราคาตามบญช > ฐานภาษราคาตามบญช < ฐานภาษ



ตวอยาง

สนทรพย

จานวนทตองเสยภาษในอนาคต เชน

กาไรการตราคาทดน อาคารและอปกรณ

กาไรจากการปรบมลคายตธรรมของเงนลงทน

จานวนทใชหกภาษในอนาคต เชน

คาเผอหนสงสยจะสญ,

คาเผอสนคาลาสมยเคลอนไหวชา

สนทรพยทคดคาเสอมราคาทางบญชเรวกวา

ทางภาษ

หนสน

จานวนทตองเสยภาษในอนาคต เชน

คาใชจายและคาดาเนนการในการกยม

จานวนทใชหกภาษในอนาคต เชน

เงนมดจารบจากลกคา, ผลประโยชนระยะยาวอน ๆ ของพนกงาน

ประมาณการหนสน เชน สารองคาเสยหาย

จากคดความคางจาย, คาเผอการรบคนสนคา

DTL

DTADTA

DTL



ผลแตกตางชวคราว และงบการเงนรวม

ฐานภาษทองถน

ระดบองคกร

ระดบกลม

11

ผลแตกตาง

ชวคราว



การวดมลคาภาษเงนไดรอการตดบญช

อตราภาษทบงคบใชอยหรอทคาด

วามผลบงคบใช ณ วนทสนรอบ

ระยะเวลาทรายงาน

อตราภาษทใช

อตราทกจการคาดวา

- จะไดรบประโยชนจากสนทรพย

ภาษเงนไดรอการตดบญช

- จะจายชาระหนภาษ

ถามการใชอตราภาษแตกตางกนสาหรบรายได

ใหใชอตราภาษเฉลย

12



13

การวดมลคา - ไมคดลด

คดลดกระแสเงนสด



14

การบนทกภาษเงนไดรอการตดบญช

บนทกใน

กาไรหรอขาดทนทกกรณ ยกเวน

บนทกในสวนของ

ผถอหน/กาไร

ขาดทนเบดเสรจอน

ถาเกยวของกนรายการในสวนของผถอหน

หรอกาไรขาดทนเบดเสรจอน

คาความนยม ถาเกดขนจากการรวมธรกจ



ตวอยาง – การรบรภาษเงนไดรอการตดบญชนอกเหนอจากการบนทกในกาไรหรอขาดทน

1. การตมลคาใหม

ทดน, อาคาร และอปกรณ (TAS 16)

สนทรพยไมมตวตน (TAS 38)

หลกทรพยเผอขาย (TAS 105)

2. ผลตางในการแปลงคาเงนตราตางประเทศ (TAS 21)

3. การปองกนความเสยงจากการผนผวนของกระแสเงนสด (IAS 39)

OC

I

เครองมอทางการเงนแบบผสม (IAS 39)

การปรบปรงยอดยกมาของกาไรสะสม (Opening balance) (TAS 8)

15

สวน

ของ

เจาข

อง



การรบรสนทรพย/หนสนภาษเงนไดรอการตดบญช

หนสนรบรทงหมด

สนทรพย รบรเมอมความเปนไปไดวาจะมกาไรทาง

ภาษในอนาคตเพยงพอทจะใชประโยชน

จากผลแตกตางชวคราวทเกดขน

? ??

16



ตวอยาง อธบายถงความแตกตางชวคราว

17

ปท 1 2 3 4 5 6

บญช

ราคาทน 120 120 120 120 120 120

คาเสอมราคาสะสม 40 80 120 120 120 120

NBV 80 40 0 0 0 0

ฐานภาษ

ราคาทน 120 120 120 120 120 120

คาเสอมราคาสะสม 20 40 60 80 100 120

NBV 100 80 60 40 20 0

ผลแตกตาง -20 -40 -60 -40 -20 0

อตราภาษ 30 %

DTA 6 12 18 12 6 0

ภาษเงนไดรอการตดบญช -6 -6 -6 6 6 6



ตวอยาง อธบายถงความแตกตางชวคราว

18

ปท 1 2 3 4 5 6

กาไรทางบญช 200 200 200 200 200 200

กาไรทางภาษ 220 220 220 180 180 180

อตราภาษ 30%

ภาษเงนไดของงวดปจจบน 66 66 66 54 54 54

ภาษเงนไดรอการตดบญช -6 -6 -6 6 6 6

รวมภาษเงนได 60 60 60 60 60 60

อตราภาษทแทจรง 30% 30% 30% 30% 30% 30%



ตวอยางงบแสดงฐานะการเงน (บางสวน)

19



ตวอยางงบแสดงฐานะการเงน (บางสวน)

20



21

ประกอบดวยภาษเงนได

ของงวดปจจบนและภาษ

เงนไดรอตดบญช

ตวอยางการแสดงรายการ (ตอ)





ตดตอเรา

บรษท เคพเอมจ ภมไชย สอบบญช จากด

ชน 50 -51 เอมไพรทาวเวอร

195 ถนนสาทรใต กรงเทพฯ 10120

โทรศพท 66 (2) 677 2000 โทรสาร 66 (2) 677 2222

สมบรณ ศภศรภญโญ

กรรมการบรหาร

โทรศพท 66 (2) 677 2142

อเมล [email protected]

Thank youบรษท เคพเอมจ ภมไชย สอบบญช จากด

www.kpmg.co.th

24



This presentation has been prepared for the sole use of training propose only. No party should rely on this material for any purpose whatsoever. It is not to be used by or circulated, distributed, disclosed or otherwise made available, in whole or in part, to any party for any purpose. KPMG Phoomchai Audit Ltd. (“KPMG”), expressly disclaim any liability whatsoever for any loss howsoever arising from the reliance by any third party upon the whole or any part of the contents of this presentation.

25

TAS TAS TAS TAS 12121212: : : : Income TaxesIncome TaxesIncome TaxesIncome TaxesImplementationImplementationImplementationImplementation

in in in in SCG

TAS TAS TAS TAS 12121212: : : : Income TaxesIncome TaxesIncome TaxesIncome TaxesImplementationImplementationImplementationImplementation

in in in in SCG

SET sessionOct.5, 2011

in in in in SCGin in in in SCG

By Mr. Pichit LeelaphantmethaCorporate Accounting Director

1

ตองเตรยมการอยางไร เพอรองรบการใช TAS 12

ปญหาในการนา TAS 12 มาใชในทางปฏบต

ผลกระทบตอผเกยวของ

ประเดนในการแสดงรายการ / การเปดเผยขอมล


2

ขอดและประโยชนจากการปฏบตตาม TAS 12


3

วธภาษเงนไดรอตดบญช

หลกบญช(ฐานบญช)

ใชมาตรฐานการบญช โดยยดเกณฑคงคาง

หลกภาษ(ฐานภาษ)

ใชประมวลรษฎากรโดยใชเกณฑสทธ

4

• กรณบรษทไมไดจดทา software รองรบ• กรณบรษทจดทา Software รองรบ

ณ จดเรมตน ตองเตรยมการอะไรบาง

ประเดน concern


• บรษททมลกษณะแตกตางกน (บรษทใหญ / บรษทเลก)• กรณบรษทไมม automatic software รองรบ

ประเดน concern

• กรณบรษททยงไมเคยตง Deferred Tax

การเตรยมขอมลยอนหลงชวง Transition

5

กรณบรษทไมไดจดทา software รองรบศกษาหลกการ

=> แยกความแตกตางชวคราว / ถาวร

เกบขอมลความตางชวคราว

=> ใชในการคานวณ Deferred Tax

ควรออกแบบรหสบญช และวธการบนทกบญช

=> เพอรองรบการเกบขอมล

6

=> เพอรองรบการเกบขอมล

แกไข config program ระบบงาน ERP ทมอย

เตรยม worksheet (excel / access) เพอคานวณ

ตวอยางDr. ลกหนการคา 100

Cr. รายไดจากการขาย 80รายไดรบลวงหนา-award credits 20

เชน จดทารายงานความแตกตางระหวางมลคาทางบญช และฐานภาษของคาเสอมราคาจากระบบสนทรพยถาวร

ศกษาCurrent Practice

ศกษาหลกเกณฑภาษอากร

ศกษามาตรฐานบญช

DesignGAP

Study

Study Analysis Design Implement

กรณบรษทจดทา software รองรบ

Current Practice

Implement

Development

software

User test &

Feedback

Revise Software

Setting Manual

Training

Study

UpdatedTFRS &

TAX issues

Deferred Deferred Income Tax Income Tax

SystemSystem

Updated Program

7

• เตรยมฐานขอมลเพอเกบขอมลความแตกตางชวคราว

• จดทา automatic software โดยใหสามารถดงขอมลไดจาก

� การ design รหสบญช และวธการบนทกบญชเพอรองรบการเกบขอมล

ความแตกตางชวคราว

� การแก config program ระบบงาน ERP ทมอย� การแก config program ระบบงาน ERP ทมอย

• ขอมลบางสวนตองเกบ manual เนองจากเปนรายการทไมไดถกบนทกบญช

เชน loss carry forward

• ออกแบบ tax rate ใหมความยดหยนรองรบไดหลายอตรา

8

ตวอยางการออกแบบ ตวอยางการออกแบบ template template เกบขอมลเกบขอมล

รายการ หลกเกณฑทางบญช

หลกเกณฑทางภาษ

ขอมลจากระบบ SAPขอมลนอก

Input Process Output ระบบ ERPชวคราว ถาวร ประเภท

(สนทรพย/หนสน)


(1)

มลคาตามภาษ

(2)

เงอนไข มลคาตามบญช

(3)

มลคาตามภาษ

(4)

วธการคานวณ

ตง DTA / DTL

การบนทกบญช (ระบอางอง Template ท design ไว)

ประเภทของความแตกตาง

มลคาสนทรพยและหนสน

9

ขอดในการจดทาระบบงาน IT รองรบSy

stem

Des

ign

• Automatic

• ปฏบตงานงายทสด

• Automatic


Benefits • คานวณ และบนทกบญชภาษเงน

ไดรอตดบญช ไดครบถวนถกตองตามมาตรฐานบญช

• ทาใหการจดเกบขอมลเปนระบบ

• คานวณ และบนทกบญชภาษเงนไดรอตดบญช ไดครบถวนถกตองตามมาตรฐานบญช

• ทาใหการจดเกบขอมลเปนระบบ

Syst

em D

esig

n


• ใชเวลานอยทสด

• ออกแบบผงบญช (บญช

VS ภาษ)


• ใชเวลานอยทสด

• ออกแบบผงบญช (บญช

VS ภาษ)

Benefits

• ทาใหการจดเกบขอมลเปนระบบ ตรวจสอบไดตามแตละประเภทของรายการ

• เพอกาหนดแนวทางการปฏบตงานใหเปนมาตรฐานเดยวกนทงเครอฯ

• เตรยมความพรอมสาหรบการเปดเผยขอมลเมอจาเปน

• มฐานขอมลเพอใชในการจดการบรหารภาษ

• ทาใหการจดเกบขอมลเปนระบบ ตรวจสอบไดตามแตละประเภทของรายการ

• เพอกาหนดแนวทางการปฏบตงานใหเปนมาตรฐานเดยวกนทงเครอฯ

• เตรยมความพรอมสาหรบการเปดเผยขอมลเมอจาเปน

• มฐานขอมลเพอใชในการจดการบรหารภาษ

10

1) บรษททมลกษณะแตกตางกน (บรษทใหญ / บรษทเลก)

• การลงทนระบบงาน automatic ควร trade off (Cost VS Benefit )

=> จานวน transaction, resource (กาลงพล, ตนทนการลงทน)

• การพฒนาระบบงานใหใชเปน standard เดยวกนทงบรษทแมและบรษทลก

=> มความแตกตางของ Design ของผงบญช/ วธปฏบตงาน / ERP ทใช

2) กรณบรษทไมม automatic software รองรบ

=> อาจม human error หากผปฏบตงานขาดความรความเขาใจเกยวกบ

ความแตกตางหลกการบญชและภาษ (เมอม rotation / มรายการทาง

ธรกจใหมๆ)

11

กรณบรษททยงไมเคยตง กรณบรษททยงไมเคยตง Deferred TaxDeferred Tax

� ตองเตรยมเกบขอมลยอนหลง เพอนามาจดทางบการเงนเปรยบเทยบ

(จานวนปของขอมลยอนหลง ขนกบประกาศ FAP วาจะผอนผนการจดทางบแสดงฐานะการเงน 3 ชองเมอมการบงคบใช TAS 12 ในป 2556 หรอไม)

การเกบขอมลยอนหลงชวง Transition

เมอมการบงคบใช TAS 12 ในป 2556 หรอไม)

12

ปญหาในการนา TAS 12

มาใชในทางปฏบตมาใชในทางปฏบต

13

ประเดนปญหาในทางปฏบต

• พจารณาตงเมอม DTL เพยงพอ

• ตองใชดลยพนจ เพอประเมนความสามารถในการใชประโยชนในอนาคต => พจารณา

ความนาเชอถอของ Projection ประมาณการกาไรในอนาคต

• พจารณาเรอง Tax planning

ประเดนการตง DTA => ใหรบรเมอสามารถใชประโยชนทางภาษได

• พจารณาเรอง Tax planning

• รายการ DTL มนอย

• ไดแก ความตางอตราการคดคาเสอมราคาทางบญชและภาษ, สวนเกนทนจากการ revalue

asset, กาไรจากการ Mark-to-FV เงนลงทนเพอคา / เงนลงทนเผอขาย

ประเดนการตง DTL => ใหรบรเตมจานวน

14

• มผลกบการตง deferred tax

• => ควรตงในงวดไหน (งวดทม plan หรองวดท execute)

ประเดน Tax planning

=> เพอใหกจการมกาไรทางภาษในงวดทเหมาะสม


• => ควรตงในงวดไหน (งวดทม plan หรองวดท execute)

• => ตวเลขท Plan ไวเปนแคประมาณการ มโอกาสเกดขนหรอไม มผลกบตวเลขตง

deferred tax เพมขน / ลดลง

• ตวอยาง

• => การทา sale & lease back

• => การทบทวนอายคาเสอมราคา

15

• ตองกาหนดอตราภาษใหสะทอนวนทสามารถใช DTA/DTL ไดในอนาคต

• การกาหนดอตราภาษสาหรบกจการทมทง BOI หลายบตร และ non BOI หรอธรกจ SME

ประเดนอตราภาษ

ประเดนกจการ BOI


• กจการ BOI จะใช rate อะไรทสะทอนวนทสามารถใช DTA/DTL ไดในอนาคต

(0%, 15%, 30%)

• บรษทยงไมม operation จะมกาไรเมอไร และ projection เชอถอไดหรอไม

• การตง deferred tax ตองประเมนความสามารถในการใชประโยชนไดในอนาคต

ประเดนกจการตงใหม

16

•1) รายการ Translation Adjustment

• ตองตง Deferred Tax ในงบการเงนรวมหรอไม หากบรษทแมตองการถอเงน

ประเดน Deferred Tax ในระดบงบการเงนรวม


ลงทนในบรษทยอย / รวมไวโดยไมคดจะขาย

• หากตองตง Deferred Tax จะใช Tax rate อะไร (Tax rate ของบรษทแม ??)

•2) การตดรายการระหวางกน

• ตองมฐานขอมลครบถวน เพอตดรายการระหวางกน

• การตง Deferred Tax ตองพจารณาวามโอกาสกลบรายการในอนาคตหรอไม

=> รายการปกตการคา (ขายสนคา / บรการระหวางกน)

=> รายการไมปกตการคา (ขายสนทรพยระหวางกน)17

• ฉบบทเกยวกบ Fair value

ไดแก สนทรพยหนสนทางการเงน (ตราสารอนพนธ, เงนลงทนเพอคา, เงนลงทนเผอ

ขาย), เกษตรกรรม

• ฉบบทเกยวกบ ประมาณการหนสน

ไดแก ประมาณการหนสนผลประโยชนพนกงาน, ประมาณการรอถอน

TFRS ใหมททาใหเกดความตางทางบญชและภาษมากขน

ไดแก ประมาณการหนสนผลประโยชนพนกงาน, ประมาณการรอถอน

• ฉบบทเกยวกบสนทรพย

ไดแก - การทบทวนอายการตดคาเสอมราคา => ทางภาษตองขออนมตสรรพากร

- Overhaul Cost => เปน Asset ทางภาษหรอไม

- ดอกเบยรบ / กาไรจากอตราแลกเปลยนทเกดจากเงนกยมระหวางการ

กอสรางสนทรพย => ภาษถอเปนรายได แตบญชให net กบดอกเบยจาย /

ขาดทนจากอตราแลกเปลยนกอนนาไปรวม Capitalize

18

19


งบเดยว

• การหกกลบรายการ DTA / DTL

=> ตองพสจนวามโอกาสจะใช

การแสดงรายการ

งบรวม

• สามารถหกกลบรายการ DTA / DTL

ทมาจากงบเดยวของแตละบรษทได

ในงวดเดยวกนหรอไม

• ประเดนตวอยาง

1) กรณสนทรพยรายการเดยวกน

2) กรณ Sale and lease back

3) กรณการรวมตนทนการประมาณ

การหนสนคารอถอน

20

หรอไม เนองจาก

=> ไทยเสยภาษบนงบเดยว และ

=> การหกกลบตองเปนหนวยจดเกบ

ภาษเดยวกน


ตองเปดเผยขอมลจานวนมาก เชน

• รายการเคลอนไหวของสนทรพยและ

หนสนภาษเงนไดรอการตดบญชท

เกดขนในระหวางป

การเปดเผยขอมล

เกดขนในระหวางป

• ภาษเงนไดรอตดบญชทเกดจาก

ผลตางชวคราวทมไดรบรในงบการเงน

(ระบแตละรายการ)

• การกระทบยอดระหวางอตราภาษท

แทจรงถวเฉลย กบอตราภาษทใช

21

=> ควรมฐานขอมล ทงความตางถาวรและ

ความตางชวคราวรายบรษท เพอใชในการ

เปดเผยระดบ conso


22

นกวเคราะหผใชงบ

ผถอหน


• ขนกบความรความเขาใจในแนวคดการตง

Deferred Tax => บรษทตองสอสารกบ

ผเกยวของ

• การตง Deferred Tax ชวยสะทอนถง

ความสามารถในการทากาไรในอนาคตของ

บรษท

• อาจมขอสงสยวา Effective tax rate ของ

ผสอบบญช

23

นกวเคราะห • อาจมขอสงสยวา Effective tax rate ของ

บรษท ทาไมไมเทากบ tax rate 30%

กรมสรรพากรการตรวจสอบและการกระทบยอดรายการความแตกตาง

=> ชดเจนขน หรอทาใหตองตอบคาถามเจาหนาท

สรรพากรมากขน

24

• ทาใหงบการเงนสะทอนภาพทแทจรง

=> ประโยชนทจะไดในอนาคต จากภาษทตองไดรบคน

และสงสญญาณวาบรษทมกาไรเพยงพอ

=> ภาระหนสนในอนาคต จากภาษทตองจาย

ขอดและประโยชนจากการปฏบตตาม TAS 12

=> ภาระหนสนในอนาคต จากภาษทตองจาย

• สะทอนอตราภาษทแทจรง (Effective Tax Rate)

• ขอมลทไดชวยในการบรหารจดการภาษอากร

(ทงขอมลผลตางถาวร และผลตางชวคราว)

• สวนทรบรใน equity / OCI ชวยสะทอนมลคาหลงจาก

ภาระหนแลวเหลอเปนสวนของผถอหนเทาไร25

ตวอยางรายการทเกดความแตกตางชวคราว ระหวางหลกการทางบญช และหลกเกณฑทางภาษ

��ก��

��กก�� กก�� ก�� !�"�� #�#�$��#�%

�� #�#�$��#�%'!"��#��"� (��(�� 65 (�� (1)(�) ��$��$��

26

�� !�"�� #�#�$��#�% (TAS 101)

��(�� 65 (�� (1)(�) ��$��$��2�3��'!"��$��$��2�3��!�"��(��ก�ก�45ก��$�� #�%(��ก6ก�� 7�� 186


��

��กก�� กก�� #��!"��#��$��(��9��!"��#9�:��(��;��(��ก�� (TAS 2)

ก��(��#��!"(��9��!"��(��(�"$��;��(��ก�� (�� 65 ��(6)

27

��;��(��ก�� (TAS 2) ��(��ก�� (�� 65 ��(6) (#�(��="��(��#9�:��'!"��$��$��2�3��)ก��ก��#��#��$ �#!�"�#2�>��#��"�(��(�� 65 (�� (1) ��$��$��2�3�� (�"��$(��#��ก��#��>�ก� ��.79/2541 �D�'!"��$��$��2�3��


ก�� ก��!"�� ก��

��กก�� กก�� !�"=�$#��>$5��ก ��=�$ ( ��E��)�� ("��กก��=�$#��ก��(��%E� ;��Dก��$ก��ก��"(��%E� ��(��$

��ก ��=�$ ( ��E��) �� ("��กก��=�$#��ก��(��%E� ;��'!"��$��;ก��ก��=��9

28

��$ก��ก��"(��%E� ��(��$(�"�"�$9#�%%��E�� (TAS 17)��!�"�E��ก��! ��=�$ ( ��E��) ��$ก��#�%%��E��ก��#��>$5��#!�"�� #�;��#��F��ก��'!"��ก��!��(�>��"��"ก�� $

��$��;ก��ก��=��9#9�:�

ก��E��ก��! '!"��E��G�$��$ก��$��$��$

Thank youThank youThank youThank youThank youThank youThank youThank you

Q & A

29

Documents

TAS 12 ง่ายกว่าที่คิด