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Taller sobre normas contables internacionales (NIIF), realizado por la Comisión de Jóvenes Profesionales de Ciencias Económicas de la Ciudad Autónoma de Buenos Aires.
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Normas Internacionales de Normas Internacionales de InformaciInformacióón Financiera n Financiera
(NIIF)(NIIF)CPCECABA
Comisión de Jóvenes ProfesionalesSubcomisión IMPRECOSO
Área ContableJulio y agosto 2010
Autores 1º Parte
Gustavo KurganskyCarolina Lapadatoff Estela LettieriDamián Pellegrini
INTRODUCCIINTRODUCCIÓÓNNNormas Internacionales de Información Financiera
Principales emisores de normas Principales emisores de normas contablescontables
IASBIASB
INTERNATIONAL FINANCIAL INTERNATIONAL FINANCIAL REPORTING STANDARDS (IFRS)REPORTING STANDARDS (IFRS)
US GAAPUS GAAP
InternationalInternational
AccountingAccounting
Standards Standards
BoardBoard
FinancialFinancial
AccountingAccounting
StandardsStandards
BoardBoard
Originalmente Originalmente basadas en basadas en principiosprincipios
Basados en Basados en reglasreglas
¿¿QuQuéé son las NIIF?son las NIIF?Las NIIF son normas globales diseñadas para ser aplicadas en los estados financieros de uso general, así como en otras informaciones financieras correspondientes a entes con fines de lucro que desarrollan actividades comerciales, industriales financieras o similares.
Establecen los requisitos de reconocimiento, medición, presentación e información a exponer para transacciones y sucesos económicos que son importantes para los estados financieros.
¿¿QuQuéé beneficio tiene la adopcibeneficio tiene la adopcióón n de normas globales?de normas globales?
Ayuda a la evaluación de riesgos crediticiosy facilita el acceso a
fuentes de financiación externa
Contribuye a lacalidad de la información
financiera y provee un lenguaje común que favorece la
transparenciay comparabilidad
Reduce costos en las ofertas públicas
internacionales y en el proceso de
consolidación de la información de grupos
multinacionales
Normas contables globales Pueden resolver
la falta de un marco contable adecuado en
países emergentes
NomenclaturaNomenclatura
NormasInglés Castellano
IAS IFRS NIC NIIFSIC
Interp.IFRIC Interp.
Interp. CIN (SIC)
Interp. CINIIF
EmisorIASC IASBSIC IFRIC
EvoluciEvolucióón de las NIIF en Amn de las NIIF en Améérica del rica del SurSur
PaísesPaíses Hasta 2009Hasta 2009 20102010 20112011 20122012
ArgentinaArgentina Públicas sin Bcos y Seguros
Públicas sin Bcos y Seguros
BoliviaBolivia Resto de NIIFhasta 2013
Resto de NIIFhasta 201316 NIIF16 NIIF
BrasilBrasilCías. Públicas
y Bancos + NIIF Para Pymes
Cías. Públicasy Bancos + NIIF
Para Pymes
Chile (1) (2)Chile (1) (2) Registradas-No emisoras-Registradas
-No emisoras-Resto de Cías
públicasy Seguros
Resto de Cíaspúblicas
y Seguros
Cías públicas másgrandes
sin Bcos y Seguros
Cías públicas másgrandes
sin Bcos y Seguros
(1) CHNIIF(convergencia de normas chilenas con NIIF)optativas para empresas privadas
(2) Bancos subsidiarias de entidades listadas reconcilian a NIIF
PaísesPaíses Hasta 2009Hasta 2009 20102010 20112011 20122012
PerúPerú NIIF vigentesal 2005 sin Bcos.
NIIF vigentesal 2005 sin Bcos.
UruguayUruguayNIIF vigentes a Julio 2007 (4)NIIF vigentes a Julio 2007 (4)
Venezuela (3)Venezuela (3) NIIF para PymesNIIF para Pymes
(3) Bancos presentan estados financieros bajo NIIF como información suplementaria
(4) Con excepciones y sin Bcos.
NIIF integralCías. PúblicasNIIF integral
Cías. Públicas
Empresasgrandes sin Bcos.
Empresasgrandes sin Bcos.
EcuadorEcuadorActivos > USD4M, Holdings, Sector público, Suc. ext.
Activos > USD4M, Holdings, Sector público, Suc. ext.
Públicas sin Bcosy Seguros
Públicas sin Bcosy Seguros
Resto deentidadesResto deentidades
EvoluciEvolucióón de las NIIF en Amn de las NIIF en Améérica del rica del SurSur
Argentina Argentina –– AdopciAdopcióón de las NIIFn de las NIIF
NCircular 1(Abril 2010)
La FACPCE extiende la adopción de las NIIF incorporadas por la RT 26 a las aprobadas por el IASB entre Abril 2009 y Enero 2010.
Proyecto 19 de RT (Marzo 2010)
Modificación de la RT 26 sobre adopción de las NIIF:•Fecha de emisión: 19-03-2010•Período de consulta: 120 días
Adopción NIIF en Entidades Financieras
En Noviembre 2010 una Comisión Técnica con participación de Firmas de Auditores y miembros de CENCyA y del BCRA, presentarán al Directorio del BCRA un plan para la adopción de las NIIF en entidades financieras
Proyecto 19 RT. Cambios en el alcance y en Proyecto 19 RT. Cambios en el alcance y en la vigencia de las NIIF plenasla vigencia de las NIIF plenas
Tema RT 26 Proyecto 19 RT
Entes alcanzados por la aplicación obligatoria
Entidades bajo el control de la CNV excepto:
•Las no comprendidas en le régimen de la oferta pública•Entidades financieras, Cías. de Seguros, Cooperativas y Asociaciones civiles
Incorpora como exclusión adicional a las emisoras que califiquen como Pymes
Vigencia para entes obligados
Ejercicios anuales iniciados a partir de 01-01-2011
Ejercicios anuales iniciados a partir del 01-01-2012
Aplicación anticipada para entes obligados
No admitida Admitida para ejercicios iniciados a partir del 01-01-2011
Fecha de aplicaciFecha de aplicacióón y requerimientos para un n y requerimientos para un ejercicio terminado el 31ejercicio terminado el 31--1212--20122012
Fecha detransición a
NIIF
Fecha detransición a
NIIF
Fecha deadopciónde NIIF
Fecha deadopciónde NIIF
EECC bajonormas locales
con ciertasrevelaciones y
eventual conciliación
EECC bajonormas locales
con ciertasrevelaciones y
eventual conciliación
EECC bajonormas
locales conciertas
revelaciones/conciliaciones
EECC bajonormas
locales conciertas
revelaciones/conciliaciones
PrimerosEECC
trimestralesbajo NIIF deacuerdo conla NIC 34 y
conciliaciones
PrimerosEECC
trimestralesbajo NIIF deacuerdo conla NIC 34 y
conciliaciones
31/12/2010 31/12/2011 31/12/2012
PrimerosEECC
anuales bajoNIIF, con
comparativo2011 y BG 2010y conciliaciones
PrimerosEECC
anuales bajoNIIF, con
comparativo2011 y BG 2010y conciliaciones
Proyecto 19 RT. Cambios en las Proyecto 19 RT. Cambios en las conciliaciones requeridasconciliaciones requeridas
Tema RT 26 Proyecto 19 RTEjercicio previo al anterior a aquel en que se apliquen las NIIF por primera vez, solo si se concluyó el análisis de los efectos
PN al inicio y cierre, más resultado integral, más efectivo y equivalentes y causas de su variación.
Solo PN al cierre (fecha de transición)
Conciliación del resultado integral
Requería comparar el resultado integral total bajo NIIF con un resultado integral equivalente preparado con las normas anteriores, abierto en resultado neto del ejercicio y “otro resultado integral”
Comparación del resultado integral bajo NIIF con el resultado del ejercicio bajo normas anteriores
Tratamiento de errores bajo normas anteriores
No tratado Deben presentarse en la conciliación por separado de los cambios en políticas contables
EvoluciEvolucióón de la NIIF para Pymes n de la NIIF para Pymes Principales caracterPrincipales caracteríísticas de la NIIFsticas de la NIIF
Emitida por el IASB el 9 de Julio de 2009.Aplicable por entidades que no tengan obligación pública de rendir cuentas.Organizada por temas, con modelo de EEFF y checklist de exposición.Simplificada (230 páginas) pero construida en base a NIIF completas (3000 páginas)Exposición reducida (300 items vs 3000 items en checklist).Completamente autónoma (solo admite recurrir como opción a la NIC 39)2014 como fecha más temprana para recibir enmiendas.Al 30-06-10 IASC Foundation publicó 19 módulos de entrenamiento de los 35 previstos
Alcance de la aplicación Todos los entes no obligados a aplicar las NIIF plenas en tanto no tengan obligación pública de rendir cuentas
Carácter de la aplicación Optativa
Primera fecha en que pueden aplicarse
EECC anuales de ejercicios iniciados a partir del 1° de enero el 2011 y, cuando sea aplicable, EECC de períodos intermedios correspondientes a dicho ejercicio
Normas de transición para la primera aplicación
Las establecidas en la sección 35 de la NIIF para Pymes
Proyecto 19 RT. IncorporaciProyecto 19 RT. Incorporacióón de las n de las NIIF para PymesNIIF para Pymes
PRESENTACIPRESENTACIÓÓN DE N DE EEFFEEFF
Normas Internacionales de Información Financiera
PresentaciPresentacióón de EEFFn de EEFFCuestión NIIF RT (≠ 26)
Denominación Estados financieros Estados contables
Estados básicos Los consolidados Los individuales
Modelos/Formatos No hay Hay
Entidades sin fines de lucro
No hay normas especiales
Normas especiales de exposición (RT 11)
Información comparativa si hay ajustes retroactivos
Presentar ESF al principio del primer
período comparativoNo se prevé
Participación de terceros en el patrimonio de
entidades controladas
Incluida en el patrimonio consolidado
Por separado, entre el pasivo y el patrimonio
Compensación de partidas
Prohibida salvo que así lo requiera o permita una
NIIF
Obligatorio cuando su compensación futura sea legalmente posible y se tenga la intención o la obligación de realizarla
PresentaciPresentacióón de EEFF n de EEFF (cont.)(cont.)
Cuestión NIIF RT (≠ 26)
Clasificación corriente / no corriente Hay excepciones No las hay
Parámetro para clasificar en corriente / no corriente
Plazo de 12 meses o ciclo operativo
Plazo de 12 meses exclusivamente
Activos biológicos Rubro por separado Clasificarlos como bienes de cambio o de uso
Resultados Distinción resultado de resultado integral No hay distinción
Resultados extraordinarios No se los separa Se los presenta
separadamente
Agrupamiento Naturaleza o función Función
Estados condensados Previstos (NIC 34) No previstos
PP&EPP&ENormas Internacionales de Información Financiera
Propiedades, planta y equipoPropiedades, planta y equipoCuestión NIIF RT (≠ 26)
Uso por más de un período Se requiere No se requiere
Incorporación por donaciones No previsto A su valor corriente
(regla general)
Intereses por financiación dentro de plazos
normales
Se incluyen en la medición inicial (según
NIC 16)Se excluyen
“Costos por prestamos”de bienes producidos
Se incluyen en la medición inicial Se excluyen
Costos de retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta
Se incluyen en la medición inicial No se mencionan
Agrupación de elementos En clases No previsto
Medición primaria Costo o valor razonable Costo
Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y equipo (cont.)(cont.)
Costos de retiro y rehabilitación del lugar sobre el que se asienta
Se compra un elemento de PPE en $1000. Se estima que el costo de retiro y rehabilitación será de $100 en 5 años. La tasa de interés es del 10%.
Como medición inicial deben tomarse $1000 más 100/1.10^5:
PPE 1062.10Caja 1000.00Provisión retiro 62.10
Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y equipo (cont.)(cont.)
Al final del año 1 la estimación del costo pasa a ser $120.
Efecto del paso del tiempo: $62.10 x 10% = $6.20
Medición de la provisión hasta el momento: 62.10 + 6.20 = 68.30
Nueva estimación: 120/1.10^4 = 81.95
Diferencia: 81.95 – 68.30 = 13.65
Costo financiero 6.20Provisión retiro 6.20
PPE 13.65Provisión retiro 13.65
Propiedades, planta y equipo Propiedades, planta y equipo (cont.)(cont.)
Modelo de la revaluación
Se compró un terreno en $1000. Al año siguiente se realiza una tasación y se determina un valor razonable de $1200.
Al siguiente año se realiza una nueva tasación que arroja un importe de $900.
PPE 200Superávit rev. 200
Superávit rev. 200Resultado 100PPE 300
INVENTARIOSINVENTARIOSNormas Internacionales de Información Financiera
Inventarios Inventarios -- ConceptoConcepto
NIC 2“Son activos poseídos para ser vendidos en el
curso normal de la explotación, en proceso
de producción o en forma de materiales o suministros, para ser
consumidos en el proceso de producción o en el suministro de
servicios”
RT 9“Son los bienes
destinados a la venta en el curso habitual de la actividad del ente o que se encuentran en proceso de producción para dicha venta o que resultan generalmente
consumidos en la producción de los bs o servicios destinados a la venta, así como los
anticipos a proveedores por las compras de
estos bienes”
Inventarios Inventarios –– medicimedicióón inicialn inicialNIC 2
- Adquiridos:Precio de compra,
aranceles de importación y otros
impuestos (que no sean recuperables
posteriormente), transportes,
almacenamiento y otros costos directamente
atribuibles a la adquisición de las mercaderías, los
materiales o servicios
RT 17- Adquiridos:
Suma del precio que debe pagarse por su
adquisición al contado y la pertinente porción
asignable de los costos de compras y control de calidad. En caso de no
conocerse o no existieran operaciones de contado, se tomará
el valor descontado
Inventarios Inventarios –– medicimedicióón inicial n inicial (cont)(cont)
NIC 2- Producidos:
Costo de los insumos y materiales, costos
directamente relacionados con las unidades producidas,
costos indirectos (fijos y variables) mas costos
financieros (s/requisitos NIC 23)
RT 17- Producidos:
Costos de materiales e insumos, costos de conversión y costos
financieros.
Inventarios Inventarios –– medicimedicióón inicial n inicial (cont)(cont)
NIC 2- Con procesos de
producción prolongada:
No contemplado
RT 17- Con procesos de
produccion prolongada:
Se valúan a su VNR proporcionado de
acuerdo con el grado de avance de la
producción o construcción.
Inventarios Inventarios –– medicimedicióón al n al cierrecierreNIC 2
Se valúan al costo de adquisición con el
límite del Valor neto realizable (precio
estimado de venta de un activo en el curso
normal de la explotación, menos los costos estimados para terminar su producción y los necesarios para
llevar a cabo la venta).
RT 17Se valúan al costo de
reposición o reproducción a la
fecha de los estados contables
con el límite del valor recuperable
(VNR).
Inventarios Inventarios –– determinacideterminacióón del n del costo de ventascosto de ventas
NIC 2El costo de las
existencias se determina a través del
método de identificación
específica de sus costos individuales.
Como segunda alternativa el costo se asignará mediante los métodos FIFO o PPP.LIFO PROHIBIDO
RT 17Costo de
reposición o reproducción a
la fecha de venta
Inventarios Inventarios -- ExposiciExposicióónnNIC 2
Anticipos a proveedores se
exponen en el rubro “otros créditos”
RT 9Anticipos a
proveedores se exponen dentro del
rubro bienes de cambio
PROPIEDADES DE PROPIEDADES DE INVERSIINVERSIÓÓNN
Normas Internacionales de Información Financiera
Propiedades de Propiedades de inversiinversióónn
Tratamientocontable de las propiedades de
inversión
Y las exigencias de revelación deinformación
correspondiente.
OBJETIVOS
Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n -- definicidefinicióónn
TERRENOSTERRENOSEDIFICIOSEDIFICIOSPARTES DE PARTES DE
LOS MISMOSLOS MISMOS
QUE SE TIENEN:QUE SE TIENEN:En propiedad o en arrendamiento (por En propiedad o en arrendamiento (por
el arrendatario)el arrendatario)Para ganar rentas, plusvalPara ganar rentas, plusvalíías, o as, o
ambas.ambas.
QUE NO SE TIENEN PARA PRODUCIR
Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n --ejemplosejemplos
Un terreno que se tiene para obtener plusvalíasa largo plazo y no para venderse en el corto plazo, dentro del curso ordinario de las actividades del negocio.
Un terreno que se tiene para un uso futuro nodeterminado (se considera que ese terreno se mantiene para obtener plusvalías).
Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n ––NO ejemplosNO ejemplos
Inmuebles con el propósito de venderlos en el curso normal de las actividades del negocio o bien que se encuentran en proceso de construcción o desarrollo con vistas a dicha venta (véase la NIC 2 Inventarios),
CondicionesCondiciones
Las propiedades de inversión se reconocerán como activos cuando, y
sólo cuando:
Sea PROBABLE que los Beneficios Econ. futuros
asociados con tales PI fluyan hacia la entidad; y
El costo de las PI pueda ser
Medido de forma FIABLE
Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n ––medicimedicióón inicialn inicial
Al COSTOAl COSTO
Los COSTOS Los COSTOS asociados asociados a la a la transaccitransaccióón se incluirn se incluiráán en la n en la
medicimedicióón Inicial.n Inicial.
Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n ––medicimedicióón posteriorn posterior
SE PUEDE ELEGIR ENTRE:
MODELOVALOR
RAZONABLE
MODELOCOSTO
Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n ejemploejemplo
Transferencia de PPE a PI y Modelo de la revaluación
Una empresa tiene una PPE con valor contable (VR) $900 y decide arrendar la misma.
Al siguiente año una nueva tasación de la PI arroja un importe de $1400.
PI 900PPE 900
PI 500Resultado 500
Propiedades de Propiedades de inversiinversióón n disposicionesdisposiciones
Las PI se darán de baja en cuentas(eliminadas del estado de situación financiera)
en el momento de su disposición ocuando las PI queden permanentemente
retiradas de uso y no se esperen beneficios económicos
futuros procedentes de su disposición.