5

CUPRINS

CAPITOLUL 1. ............................................................................................................................ 9 OBIECTUL I METODA CONTABILITII ....................................................................... 9

1.1. Conceptul de patrimoniu n teoria contabilitii ............................................................... 9 1.2. Trsturile i coninutul obiectului contabilitii ............................................................. 13 1.3. Caracteristicile principalelor elemente ale obiectului contabilitii ................................ 14 1.4. Coninutul metodei contabilitii .................................................................................... 25 ntrebri de autocontrol: ........................................................................................................ 34

CAPITOLUL 2. .......................................................................................................................... 37 BILANUL CONTABIL I CONTUL DE PROFIT I PIERDEREIMAGINEA POZIIEI FINANCIARE I A PERFORMANELOR NTREPRINDERII ............................................................. 37

2.1. Conceptul de bilan: noiune, definire, abordri ............................................................. 37 2.2. Funciile de baz ale bilanului ........................................................................................ 38 2.3. Recunoaterea structurilor bilaniere .............................................................................. 39 2.4. ncadrarea structurilor bilaniere n cadrul modelelor de bilan ................................... 42 2.5. Recunoaterea veniturilor i cheltuielilor n contul de profit i pierderi. ......................... 45 2.6. Modele de prezentare a informaiilor privind performanele ntreprinderii n contul de profit i pierderi ...................................................................................................................... 48 2.7. Influena evenimentelor i tranzaciilor asupra poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii........................................................................................................................... 50 ntrebri de autocontrol: ........................................................................................................ 55

CAPITOLUL 3. .......................................................................................................................... 57 CONTUL CONTABIL CONCEPT I MODEL PRACTIC PENTRU NREGISTRAREA EXISTENEI I MICRII ELEMENTELOR PATRIMONIALE ............................................................................. 57

3.1. Necesitatea, importana, definirea i legtura contului cu bilanul ................................ 57 3.2. Funciile de baz ale contului .......................................................................................... 61 3.3. Structura i formele specifice ale contului ....................................................................... 62 3.4. Regulile de funcionare a conturilor ................................................................................ 68 3.5. Dubla nregistrare i corespondena conturilor ............................................................... 74 3.6. Analiza contabil a operaiilor economice, evenimentelor i tranzaciilor ..................... 78 3.7. Formula contabil i articolul contabil ............................................................................ 80 3.8. Clasificarea conturilor ..................................................................................................... 84 3.9. Planul de conturi general ................................................................................................ 91 ntrebri de autocontrol: ........................................................................................................ 95

CAPITOLUL 4. .......................................................................................................................... 99 PROCEDEELE METODEI CONTABILITII COMUNE TIINELOR ECONOMICE .................................................................................................................................................... 99

4.1. Documentarea operaiilor economice. ............................................................................ 99 4.2. Evaluarea n contabilitate. ............................................................................................ 107 4.3. Calculaia n contabilitate ............................................................................................. 117 4.4. Inventarierea activelor i pasivelor ntreprinderii.......................................................... 122 ntrebri de autocontrol: ...................................................................................................... 131

CAPITOLUL 5. ........................................................................................................................ 133

6

BALANA DE VERIFICARE - PROCEDEU DE CENTRALIZARE I VERIFICARE A NREGISTRRILOR EFECTUATE CU AJUTORUL CONTURILOR .................................................. 133

5.1. Definire, importan i funciile balanei de verificare a conturilor ............................ 133 5.2. Categorii de balane de verificare .................................................................................. 135 5.3. ntocmirea balanei de verificare a conturilor ............................................................... 138 5.4. Erori de nregistrare, identificabile cu ajutorul balanei de verificare a conturilor ........ 138 ntrebri de autocontrol:....................................................................................................... 140

CAPITOLUL 6. ........................................................................................................................ 143 CONTABILITATEA CONSTITUIRII UNEI NTRTEPRINDERI ................................... 143

6.1. Modaliti de constituire a unei ntreprinderi ................................................................ 143 6.2. Coninutul capitalurilor proprii ...................................................................................... 144 6.3. Contabilitatea analitic i sintetic a capitalului propriu .............................................. 145 ntrebri de autocontrol:....................................................................................................... 151

CAPITOLUL 7. ........................................................................................................................ 153 CONTABILITATEA ACTIVELOR IMOBILIZATE ......................................................... 153

7.1. Coninutul, recunoaterea i clasificarea activelor imobilizate ...................................... 153 7.2. Contabilitatea imobilizrilor necorporale ...................................................................... 155 7.3. Contabilitatea imobilizrilor corporale .......................................................................... 158 ntrebri de autocontrol:....................................................................................................... 169

CAPITOLUL 8. ........................................................................................................................ 171 CONTABILITATEA ACTIVELOR CIRCULANTE .......................................................... 171

8.1. Coninutul, clasificarea, recunoaterea i evidena stocurilor ....................................... 171 8.2. Contabilitatea materiilor prime a materialelor consumabile i a materialelor de natura obiectelor de inventar ........................................................................................................... 175 8.3. Contabilitatea produselor .............................................................................................. 182 8.4. Contabilitatea mrfurilor i a ambalajelor .................................................................... 184 ntrebri de autocontrol:....................................................................................................... 191

CAPITOLUL 9. ........................................................................................................................ 193 CONTABILITATEA DATORIILOR I CREANELOR.................................................. 193

9.1. Contabilitatea datoriilor i creanelor privind relaiile cu furnizorii i clienii ............... 194 9.2 Contabilitatea decontrilor cu personalul, asigurrile i protecia social .................... 200 9.3. Contabilitatea decontrilor cu bugetul statului ............................................................ 212 9.4. Contabilitatea decontrilor cu debitorii i creditorii diveri .......................................... 227 ntrebri de autocontrol:....................................................................................................... 230

CAPITOLUL 10. ...................................................................................................................... 233 CONTABILITATEA TREZORERIEI ................................................................................. 233

10.1 Caracterizarea general a valorilor de trezorerie ......................................................... 233 10.2 Contabilitatea investiiilor financiare pe termen scurt ................................................. 234 10.3 Contabilitatea disponibilitilor gestionate prin conturile de la bnci i casierie ......... 237 10.4 Contabilitatea acreditivelor i altor valori de trezorerie .............................................. 241 ntrebri de autocontrol:....................................................................................................... 243

CAPITOLUL 11. ...................................................................................................................... 245 CONTABILITATEA CHELTUIELILOR, VENITURILOR I A REZULTATULUI EXERCIIULUI ..................................................................................................................... 245

7

11.1.Contabilitatea cheltuielilor ........................................................................................... 245 11.2. Contabilitatea veniturilor ............................................................................................ 260 11.3. Contabilitatea rezultatului exerciiului ........................................................................ 273 11.4. Contabilitatea repartizrii profitului ........................................................................... 281 ntrebri de autocontrol: ...................................................................................................... 283

CAPITOLUL 12. ..................................................................................................................... 285 LUCRRILE DE NCHIDERE A EXERCIIULUI FINANCIAR ................................... 285

12.1. Delimitri privind lucrrile de nchidere ale exerciiului financiar ............................... 285

REZULTATUL CONTABIL = CAPITALUL PROPRIU LA APORTUL PROPRIETARULUI ......... 285 12.2 Stabilirea balanei de verificare a conturilor nainte de inventariere ........................... 288 12.3.Inventarierea patrimoniului ......................................................................................... 289 12.4. Contabilitatea operaiilor de regularizare ................................................................... 295 12.5. Determinarea rezultatului exerciiului ........................................................................ 301 12.6. Impozitarea profitului.................................................................................................. 305 12.7. Coninutul i structura situaiilor financiare anuale .................................................... 306 12.8. Bilanul contabil .......................................................................................................... 308 12.9. Contul de profit i pierdere .......................................................................................... 312 12.10. Situaia modificrilor capitalului propriu .................................................................. 315 12.11. Situaia fluxurilor de trezorerie ................................................................................. 317 12.12. Notele explicative i politicile contabile .................................................................... 319 ntrebri de autocontrol: ...................................................................................................... 320

BIBLIOGRAFIE SELECTIV ............................................................................................. 321 PLANUL DE CONTURI GENERAL .................................................................................... 323

8

9

CAPITOLUL 1.

OBIECTUL I METODA CONTABILITII

1.1. Conceptul de patrimoniu n teoria contabilitii

A delimita obiectul de studiu al unei discipline tiinifice nseamn a se stabili, a se fixa sau a se contura, sfera procurrilor sale, a utilitii, importanei i a locului pe care l ocup n procesul cunoaterii umane.

n decursul evoluiei sale contabilitatea a adunat o zestre important de idei, teorii, principii, standarde, teze i nu n ultimul rnd concepii cu privire la propria vocaie adic obiectul su de studiu.

Evoluia contabilitii a fost nsoit n plan conceptual de numeroase controverse cu privire la utilitatea sa n cadrul mecanismelor de cunoatere i gestiune a strii la un moment dat i a circuitului resurselor economice ale societii.

Mai semnificative n acest sens sunt dou abordri care trateaz contabilitatea astfel:

a) ca o teorie tiinific adic un sistem de principii i cunotine care aplic, informeaz i delimiteaz enunuri foarte generale i esenial conceptuale, fundamentnd modele contabile de cunoatere i gestiune;

b) ca tehnic de culegere, prelucrare, stocare, transmitere i analiz a informaiilor reprezentnd totalitatea procedurilor prin care se nregistreaz i clasific tranzaciile i evenimentele care marcheaz activitile diverselor entiti n scopul furnizrii de informaii necesare lurii deciziilor economice1.

Obiectul de studiu al contabilitii a evoluat treptat odat cu evoluia societii i a modurilor de producie trecnd de la simplu la complex, de la forme rudimentare la forme superioare, ns coninutul de baz a rmas acelai gestiunea averii (patrimoniului) i a rezultatelor afacerilor precum i a elementelor extrapatrimoniale exprimate valoric.

Cu toate c au existat numeroase controverse cu privire la obiectul contabilitii, literatura de specialitate evideniaz numeroase concepii dintre care considerm reprezentative urmtoarele: concepia juridic, concepia economic i concepia financiar.

1 Oprea Clin, Mihai Ristea, bazele contabilitii, Editura naional, 2000, pag. 8

10

1.1.1. Concepia juridic

n conformitate cu aceasta, constituie obiect al contabilitii, patrimoniu (averea) agenilor economici, privit prin prisma drepturilor i obligaiilor n corelaie cu bunurile i valorile ce aparin de drept unei persoane fizice sau juridice. Conform concepiei juridice relaiile economice sunt privite ca raporturi generatoare de drepturi i obligaii, subordonnd astfel economicul juridicului.

Se cunosc dou forme ale patrimoniului conform acestei concepii: - patrimoniu economic, format din bunuri tangibile (materiale), intangibile

(nemateriale) ori active financiare aparinnd unei entiti (ntreprinderi) ce pot fi evaluate credibil n bani;

- patrimoniu juridic ca fiind reprezentat prin totalitatea drepturilor i obligaiilor conexe bunurilor ce pot fi evaluate credibil n bani i aparinnd de drept unei entiti.

Coninutul economic formeaz substana material a patrimoniului (cldiri, maini, mrfuri, etc.), iar cel juridic exprim cauza, proveniena sau originea bunurilor economice formnd substana juridic a patrimoniului (exprimnd raporturi juridice).

Rezult c substana material i cea juridic a patrimoniului se afl ntr-o permanent echivalen sau egalitate.

Aceasta nseamn c putem construi ecuaia juridic a patrimoniului sub forma:

Bunuri economice = Drepturi + Obligaii

Bunurile economice cuprind realiti economice concrete care mbrac o form material, nematerial sau financiar aflate n proprietatea unei entiti.

Drepturile se refer la un drept de proprietate restrns asupra bunurilor, diminuat de valoarea obligaiilor de plat pentru acele bunuri.

Obligaiile sunt echivalente cu datoriile de pltit terilor, pentru bunurile primite sau creditele financiare acordate de acetia.

n contabilitate bunurile economice i drepturile (creanele) sunt denumite active iar obligaiile (datoriile) pasive.

1.1.2. Concepia economic

Conform concepiei economice, obiectul de studiu al contabilitii este reprezentat de circuitul capitalului.

Acesta este privit sub dou aspecte: - al existenei concrete, destinaiei, al modului n care se aloc,

ntrebuineaz i consum capitalul denumit capital concret (fizic); - al apartenenei, modului de dobndire, procurare, exprimnd originea

(proveniena) sau sursa economic, fiind denumit capital abstract (financiar).

11

Capitalul concret poate fi grupat n capital fix i capital circulant. Capitalul fix se concretizeaz n bunuri economice cu o utilizare durabil

(imobilizri) care particip la mai multe cicluri de exploatare (ani), depreciindu-se treptat i nlocuindu-se dup mai muli ani de utilizare.

Capitalul circulant este format din bunuri concret materiale, creane i numerar care se utilizeaz o perioad scurt n activitatea ntreprinderii, participnd n general la un singur circuit economic, modificndu-i n permanen forma i se ateapt a fi realizat n termen de 12 luni de la data bilanului.

Capitalul abstract sau sursa de acoperire a capitalului concret, este structurat n funcie de apartenen, adic de proprietarii acestuia n capital propriu i capital mprumutat (atras sau strin).

Capitalul propriu, reprezint dreptul acionarilor (interesul rezidual) n activele ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor, adic acea parte a capitalului care aparine de drept proprietarilor i se realizeaz prin aport propriu (ex. capitalul social).

Capitalul mprumutat (datorii) cuprinde resursele externe atrase pentru finanarea activitii pe termen lung, dar care nu aparine de drept proprietarilor de capital ns asigur o dezvoltare viitoare cu condiia utilizrii raionale. mbrac forma: mprumuturilor bancare pe termen lung (> 1 an) i alte datorii ce privesc imobilizrile financiare.

Ecuaia de echilibru patrimonial conform concepiei economice cu privire la obiectul contabilitii este:

Bunuri economice (Active) = Capitaluri proprii + Datorii sau

Capitaluri proprii = Active Datorii

n legtur cu noiunea de capital, Cadrul General de ntocmire i Prezentare a situaiilor financiare, elaborat de Comitetul pentru Standarde Internaionale de Contabilitate promoveaz conceptele de capital financiar i capital fizic.

Conform conceptului financiar capitalul exprim banii investii sau puterea de cumprare investit fiind sinonim cu activul net sau capitalul propriu al ntreprinderii.

Conceptul fizic al capitalului (ex. capacitatea de exploatare) exprim capacitatea de producie a ntreprinderii exprimat de exemplu n uniti de producie.

Se consider c s-a realizat o meninere a capitalului financiar adic profitul este real, dac activele nete la sfritul perioadei sunt superioare celor de la nceputul perioadei iar meninerea capitalului fizic atunci cnd se obine profit iar capacitatea fizic productiv la sfritul perioadei este mai mare dect cea de la nceputul perioadei, excluznd contribuiile acionarilor respectiv distribuiile n favoarea acestora.

12

1.1.3. Concepia financiar

Potrivit concepiei financiare obiectul contabilitii este circumscris cercetrii i soluionrii laturilor valorice ale existenei micrii i transformrii resurselor pe care le trateaz sub aspectul provenienei (permanente i temporare) i din punct de vedere al utilizrii (durabile i ciclice)2.

Concepia financiar presupune evidenierea resurselor economice n expresie bneasc sub aspectul alocrii sau investirii respectiv a modului de procurare a fondurilor.

Sub aspectul originii sau provenienei resursele economice pot fi grupate astfel:

- resurse permanente sau durabile rezultate din aportul proprietarilor, din profit sau mprumuturi pe termen lung a cror perioad de rambursare este mai mare de un an sau nedeterminat;

- resurse temporare, provenite de la teri (furnizori, bnci sau alte organisme de finanare) reprezentnd datorii pe termen scurt ce trebuie pltite n termen de maximum 12 luni.

Dac se are n vedere modul de utilizare sau ntrebuinare, resursele mbrac forma:

- investiiilor durabile sau pe termen lung, concretizate n active cu micare lent ce mbrac forma imobilizrilor (construcii, maini, utilaje, etc.);

- investiii ciclice sau pe termen scurt evideniind: - bunuri achiziionate sau produse pentru consum propriu n scopul

comercializrii i se ateapt a fi realizate (ncasate) n maxim 12 luni (stocuri); - creane aferente ciclului de exploatare (drepturi); - numerar i echivalente de numerar a cror utilizare nu este

restricionat (disponibiliti bneti). Numerarul cuprinde disponibilitile bneti i depozitele la vedere. Echivalentele de numerar sunt reprezentate prin investiii financiare pe

termen scurt extrem de lichide care sunt uor convertibile n numerar i care sunt supuse unui risc nesemnificativ de schimbare a valorii.

Concepia financiar privind obiectul contabilitii statueaz pe lng expresia bneasc (valoric) sub care sunt reflectate resursele economice, dou criterii de grupare i ordonare a elementelor:

- lichiditatea, adic capacitatea utilitilor (activelor) de a se transforma n bani, n vederea efecturii plilor la scaden;

- exigibilitatea, care exprim termenul, data (ziua, luna, anul) la care o anumit datorie devine scadent (trebuie pltit).

Aceste dou criterii sunt avute n vedere la gruparea, ordonarea i sistematizarea activelor, datoriilor i capitalurilor proprii n bilan.

2 M. Epuran, V.Bbi, Teoria general a contabilitii, Editura Mirton, Timioara 2000, pag. 48

13

1.2. Trsturile i coninutul obiectului contabilitii

Dezvoltarea contabilitii a fost i este continuu impulsionat de cerinele mereu crescnde ale utilizatorilor informaiei contabile, n funcie de care, obiectul de studiu al acesteia trebuie perfecionat nencetat.

Patrimoniul (averea) ca obiect de studiu al contabilitii prezint urmtoarele trsturi caracteristice3:

- este o universalitate juridico economico financiar; - este personal, n sensul c aparine unei anumite persoane; - este distinct fa de persoana creia i aparine i nu este inclus acesteia; - este unic i indivizibil. Existena unui patrimoniu presupune mbinarea a dou elemente: - persoana fizic sau juridic ca subiect de drepturi i obligaii; - bunurile economice, ca obiect de drepturi i obligaii. ntre obiectele de drepturi i obligaii pe de o parte respectiv drepturile i

obligaiile pe de alt parte se afl persoana fizic sau juridic n calitatea sa de subiect de drepturi i obligaii.

Dac avem n vedere patrimoniul i rezultatele financiare, ca obiect de studiu al contabilitii, aceasta poate fi analizat ca4:

- tiin a evidenei, calculului, analizei i controlului; - tiin a raporturilor cantitative. Ca tiin a evidenei contabilitatea ofer o teorie i o metod privind

nregistrarea ntr-o anumit ordine, pe baza unor principii normative a circuitului valorilor economice delimitate patrimonial i pe o anumit perioad de gestiune.

Ca tiin a calcului economic contabilitatea msoar i determin consumurile de resurse economice i rezultatele obinute, iar ca tiin a analizei dezvluie i interpreteaz n mod analitic raporturile de schimb dintre valorile economice componente ale patrimoniului.

Ca tiin a controlului constat n ce msur se asigur integritatea material i gestionarea rentabil a patrimoniului i rezultatelor activitii economice, validnd realitatea i corectitudinea informaiilor contabile.

Un alt element specific obiectului contabilitii este acela c ea studiaz raporturile de schimb, situaia (poziia) financiar, rezultatele i modificrile poziiei financiare ale unei entiti patrimoniale. Aceste raporturi exprim i definesc poziia entitii fa de mediul economico social care a furnizat resursele acesteia respectiv fa de proprietar i tere persoane.

Dac avem n vedere cele prezentate cu privire la concepiile i trsturile obiectului contabilitii putem considera c aceasta este deosebit de complex; coninutul su fiind reprezentat n sintez prin:

a) Existena, micarea (intrri, ieiri) i transformarea elementelor patrimoniale (bunuri economice, drepturi, obligaii, etc.) sub aspectul formei

3 I.P. Pntea, A. Pop Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Dacia 2004, pag.8

4 O. Clin, M. Ristea Bazele contabilitii, Editura Naional 2000, pag. 14

14

materiale concrete (al utilitii) i al formei abstracte adic al sursei de dobndire a provenienei sau originii (al resursele de finanare).

b) Evenimentele i tranzaciile generate de activitile agenilor economici: aprovizionri, consumuri, vnzri, ncasri, pli, etc. ce pot fi grupate n trei mari categorii:

- activiti de exploatare, constituind principalele activiti productoare de venit ce privesc: producia, comercializarea, prestrile de servicii i alte activiti n legtur cu: clienii, furnizorii, salariaii, etc.

- activiti de investire, au n vedere achiziionarea, producia i cedarea (vnzarea) de bunuri economice durabile, denumite imobilizri.

- activiti de finanare, urmresc crearea resurselor de finanare ce produc modificri ale dimensiunii capitalurilor proprii (provin de la proprietari de capital) i a datoriilor (provin din mprumuturi de la teri, alii dect acionarii).

c) Rezultatele financiare ce constituie efectul micrii i transformrii patrimoniului ca urmare a evenimentelor i tranzaciilor ce genereaz:

- cheltuieli (angajamente, consumuri, pli, etc.) - venituri (sume de ncasat sau ncasate, producie realizat dar stocat, alte

avantaje economice, etc.). d) Alte operaii speciale reprezentnd elemente extrapatrimoniale sub

form de bunuri, drepturi, obligaii, rezultate din angajamente acordate sau primite, n cadrul relaiilor cu terii ce nu pot fi integrate n patrimoniul sau rezultatele financiare ale ntreprinderi cum sunt: giruri, garanii, valori materiale pstrate n custodie, redevene, locaii de gestiune, debitori scoi din activ urmrii n continuare, efecte scontate neajunse la scaden, etc.

e) Prezentarea informaiilor privind poziia financiar, performanele i modificrile acestora, cu ajutorul situaiilor financiare anuale (bilan, cont de profit i pierderi, note explicative i politicile contabile, etc.) precum i a raionamentelor, conveniilor i tratamentelor contabile utilizate pentru ca informaiile s satisfac cerinele de calitate cerute de utilizatorii acestora n urmtoarea ordine de prioritate: investitori, salariai, creditorii financiari, clieni, furnizori, guvern i ceteni.

1.3. Caracteristicile principalelor elemente ale obiectului contabilitii

n conformitate cu reglementrile naionale i internaionale actuale, obiectul de studiu al contabilitii este orientat n urmtoarele direcii:

- cunoaterea poziiei financiare a ntreprinderii prin intermediul patrimoniului economic i juridic;

- cunoaterea performanelor ntreprinderii prin intermediul rezultatelor financiare;

15

- evidenierea elementelor extrapatrimoniale ce intervin n activitatea ntreprinderii.

1.3.1. Patrimoniu economic i juridic obiect al contabilitii

Patrimoniu poate constitui obiect de studiu al contabilitii atunci cnd este investit, adic utilizat n activiti economice (producia de bunuri, prestarea de servicii, comercializare), administrative, social culturale etc., prin care se satisfac nevoi reale ale societii.

Dac avem n vedere concepia economico juridico financiar elementele patrimoniului sunt dedublate n dou structuri generice specifice unui limbaj propriu i anume:

- activele patrimoniale; - pasivele patrimoniale.

Caracterizarea activelor patrimoniale

Un activ5 reprezint o resurs controlat de ctre ntreprindere ca rezultat al unor evenimente trecute i de la care se ateapt beneficii economice viitoare.

Resursa conform Dicionarului Explicativ al Limbii Romne constituie sursa de mijloace susceptibile de a fi valorificate ntr-o mprejurare dat.

Controlul asupra activului se realizeaz prin intermediul drepturilor legale sau contractule deinute.

Evenimente trecute (anterioare) sunt acele evenimente ce n mod normal determin obinerea de active prin cumprare, producie proprie sau alte surse ce preced o anumit dat.

Beneficiile economice viitoare reprezint potenialul unui activ de a contribui n mod direct sau indirect la fluxul de numerar i echivalente ale numerarului ctre ntreprindere. Acest potenial poate fi unul productiv fiind parte a activitilor de exploatare. De asemenea se poate transforma n numerar sau echivalente ale numerarului sau poate avea capacitatea de a reduce ieirile de numerar cum ar fi un proces alternativ de producie care micoreaz costurile.

Dac avem n vedere aspectele juridice cu privire la patrimoniu, putem considera c activele cuprind totalitatea drepturilor de proprietate i a drepturilor de crean pe care le are un titular de patrimoniu.

Drepturile de proprietate sunt considerate drepturi reale, fiind formate din totalitatea bunurilor economice tangibile (materiale) i intangibile (fr suport material) asupra crora se exercit un drept de proprietate.

Drepturile de crean (creanele) sunt drepturile aparinnd unei persoane (creditorul) de a pretinde altei persoane (debitorul) s-i ndeplineasc o anumit

5 Standardele Internaionale de Contabilitate 2001, Editura Economic, pag. 1474

16

obligaie s dea sau s nu dea, s fac sau s nu fac ceva. n contabilitate acestea mbrac forma clienilor, debitorilor diveri i alte creane.

Dac avem n vedere natura (destinaia economic) i lichiditatea activele patrimoniale cuprind urmtoarele structuri:

- activele imobilizate; - activele circulante; - cheltuielile n avans; a) Activele imobilizate6 denumite imobilizri, sunt activele unei

ntreprinderi destinate utilizrii pe o perioad ndelungat n activitatea proprie. Acestea sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau prestarea de servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau pentru a fi folosite n scopuri administrative fiind posibil a fi utilizate pe parcursul mai multor perioade.

Contabilitatea clasific activele imobilizate (imobilizrile) dup natura lor astfel:

- imobilizri necorporale; - imobilizri corporale; - imobilizri financiare. Imobilizrile necorporale (netangibile) sunt reprezentate prin active

identificabile nemonetare, fr suport material i deinute pentru utilizare n procesul de producie sau furnizare de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor sau n scopuri administrative.

Se ncadreaz n categoria imobilizrilor necorporale: cheltuielile de constituire, cheltuielile de dezvoltare, brevetele, licenele, mrcile comerciale, fondul comercial, programele informatice, alte imobilizri necorporale.

- Cheltuielile de constituire se refer la ieirile de numerar (plile) sau datoriile angajate ce privesc nfiinarea (constituirea) sau dezvoltarea unei societi comerciale cum sunt: taxe i alte cheltuieli de nregistrare, nmatriculare, autorizare, emiterea i vnzarea de aciuni, prospectarea pieei, publicitate i alte cheltuieli de aceast natur ce privesc nfiinarea i extinderea activitii persoanei juridice.

- Cheltuieli de dezvoltare cuprind alocrile de fonduri pentru aplicarea rezultatelor cercetrii sau a altor cunotine n scopul realizrii de produse sau servicii noi sau mbuntite substanial, naintea stabilirii produciei de serie sau utilizrii (proiectarea, testarea produciei, prototipuri, modele noi, etc.).

- Concesiunile, brevetele, mrcile de fabric i alte drepturi similare, reflect cheltuielile efectuate pentru achiziionarea drepturilor de exploatare sau generate de producerea unui brevet, licen, mrci de fabric, concesiune, know-how i alte drepturi similare de proprietate industrial sau intelectual.

- Fondul comercial, reprezint diferena dintre costul de achiziie i valoarea just, la data tranzaciei a prii din activele nete achiziionate de ctre o persoan juridic fiind generat de: clientela, vadul comercial, reputaia firmei, segmentul de pia, concurena, etc.

6 OMFP nr. 94/2001, M.Of. partea I nr. 85/2001

17

- Alte imobilizri necorporale includ programele informatice achiziionate sau create de unitate pentru necesiti proprii i alte imobilizri necorporale.

Imobilizrile corporale sunt reprezentate prin active identificabile nemonetare cu suport material (tangibile) ce ndeplinesc cumulativ trei condiii:

- sunt deinute pentru a fi utilizate n producia de bunuri sau servicii, pentru a fi nchiriate terilor ori pentru a fi folosite n scopuri administrative.

- au o durat de via util (de utilizare) mai mare de un an; - au o valoare mai mare dect limita stabilit de lege; Intr n categoria imobilizrilor corporale: terenurile i amenajrile de

terenuri, construciile, instalaiile tehnice, utilajele, mobilierul, animalele i plantaiile, mijloacele de transport i alte active corporale similare.

- Terenurile sunt reprezentate prin suprafee de pmnt afectate durabil unor activiti agricole sau silvice, terenurile cu zcminte, terenurile cu i fr construcii, etc.

- Amenajrile de terenuri sunt reprezentate prin lucrri efectuate pentru: lucrri de racordri la sistemul de alimentare cu energie i ap, drumuri de acces, desecri, etc.

- Construciile cuprind cldirile, halele industriale, depozitele etc. executate din zidrie, lemn, metal, beton pe baza unui proiect care servete la adpostirea oamenilor, obiectelor, reprezentnd locul (spaiul) unde se desfoar activiti productive, administrative, comerciale, se presteaz servicii, etc.

- Instalaiile tehnice cuprind: mainile, utilajele, instalaiile de lucru, aparatele i instalaiile de msurare, control i reglare, mijloacele de transport, animalele, plantaiile, mobilier, aparatura birotic, echipamentele de protecie a valorilor umane i materiale i alte active corporale.

Alte structuri distincte att a imobilizrilor necorporale ct i a celor corporale o reprezint avansurile i imobilizrile n curs (neterminate) adic nefinalizate la finele perioadei.

- Avansurile cuprind sumele acordate furnizorilor de imobilizri corporale i necorporale naintea nceperii lucrrilor sau livrrii imobilizrilor.

Imobilizrile financiare sunt reprezentate prin active deinute cu scopul de a genera un profit ca rezultat al fluctuaiilor pe termen scurt a preului de pia. Posesia durabil a imobilizrilor financiare, asigur realizarea unor venituri financiare sub forma dividendelor i a dobnzilor sau creeaz premisele exercitrii unui control asupra societii emitente. Se prezint sub forma titlurilor de participare deinute la alte societi i pot mbrca forma unor aciuni sau altor titluri de valoare obinute prin cumprare pe piaa de capital inclusiv creane imobilizate.

- Titlurile de participare sunt reprezentate prin drepturi sub form de aciuni sau alte titluri cu venit variabil, a cror posesie durabil asigur exercitarea unui control sau influene notabile n gestiunea emitenilor precum i obinerea unor avantaje de natur financiar (dobnzi, dividende).

18

- Interesele de participare reprezint drepturi deinute pe termen lung n capitalul altei societi comerciale n scopul garantrii contribuiei la activitile acesteia sub forma investiiilor n ntreprinderi asociate i investiii strategice.

- Creanele imobilizate sunt drepturi generate de operaia de acordare de mprumuturi pe termen lung la societile asociate sau de grup la care ntreprinderea deine titluri sau interese de participare, pentru care se percep dobnzi.

Imobilizrile necorporale i corporale sunt supuse uzurii fizice i uneori morale necesitnd contabilizarea unei pri din valoarea de intrare a acestora n mod sistematic pe cheltuielile perioadei, ceea ce determin regsirea acestora n costul bunurilor la a cror producere au participat. Procesul de alocare sistematic a valorii amortizabile a unei imobilizri pe durata de via util a acesteia poart numele de amortizare.

b) Activele circulante sunt reprezentate prin acele active achiziionate sau produse care se ateapt s fie realizate sau sunt deinute pentru vnzare sau consum n cadrul ciclului normal de exploatare de maximum 12 luni de la data bilanului. Se ncadreaz n aceast categorie: stocurile, creanele, investiiile financiare pe termen scurt, casa i conturile la bnci.

Stocurile cuprind: Materiile prime reprezentate prin bunuri materiale care aparin realitii

obiective i particip direct la fabricarea produselor, regsindu-se total sau parial, n form iniial sau transformat n structura acestora (ex. cherestea, tabl, fin, nisip, ciment, var, etc.)

Materialele consumabile, cuprind structuri ale materiei care particip sau ajut direct sau indirect procesul de producie, fr a se regsi de regul n structura material a produselor finite, semifabricatelor ori produciei n curs (ex. combustibili, semine, furaje, materiale auxiliare, piese de schimb, etc.).

Materialele de natura obiectelor de inventar, cuprind bunuri materiale i echipamente de valoare mare cu durata de via util sub un an sau de valoare mai mic dect limita prevzut pentru a se ncadra n categoria imobilizrilor corporale (mijloace fixe) i cu durata de via util mai mare de un an cum sunt: echipamente de protecie i de lucru, scule, dispozitive, verificatoare, baracamente, amenajri provizorii, mobilier mrunt, etc.

Produsele cuprind bunuri materiale obinute din procesul de producie fiind evideniate n contabilitate prin trei structuri distincte: produse finite, semifabricate i produse reziduale (sunt denumite i stocuri fabricate).

- produsele finite sunt reprezentate prin acea parte a produselor care au parcurs n ntregime fazele procesului de fabricaie i nu mai au nevoie de prelucrri ulterioare aflndu-se n depozite n vederea livrri sau expediate direct terilor.

- semifabricatele sunt produse cu un anumit grad de prelucrare care se livreaz altei secii sau altei ntreprinderi pentru a fi prelucrat n continuare n vederea obinerii unui produs finit.

19

- produsele reziduale, cuprind deeuri, rebuturi sau alte bunuri care au rmas n urma unui proces tehnologic.

Animalele i psrile cuprind animalele nscute i cele tinere de orice fel (viei, mnji, miei, purcei, etc.) crescute i folosite pentru reproducie sau puse la ngrat pentru a fi valorificate, coloniile de albine, precum i animalele pentru producia de ln, lapte, ou, carne, blan, etc.

Mrfurile reflect acele produse ale muncii destinate schimbului prin intermediul vnzrii cumprrii, cuprinznd bunurile cumprate de ntreprindere n vederea revnzrii sau produsele predate spre vnzare magazinelor proprii.

Ambalajele cuprind bunurile materiale sau obiectele achiziionate sau produse n vederea protejrii, prezentrii i mpachetrii produselor, mrfurilor i a altor bunuri materiale.

Producia n curs de execuie (neterminat) este reprezentat de producia care nu a trecut prin toate fazele (stadiile)de prelucrare prevzute de procesul tehnologic, precum i de produsele nesupuse probelor i recepiei tehnice sau necompletate n ntregime i care vor urma n perioadele viitoare fazele procesului tehnologic n vederea finalizrii.

Creanele reprezint drepturi ale ntreprinderii fa de teri cum sunt: creanele clieni, creanele debitori diveri, efectele de primit, creane salariale, creane fa de asociai, etc.

Clienii reprezint drepturi fa de teri rezultate din vnzarea pe credit a bunurilor materiale, lucrrilor i serviciilor care fac obiectul activitii ntreprinderii.

Efectele de primit reprezint titluri de valoare negociabile care atest existena unei creane n cadrul relaiilor comerciale ce poate fi decontat imediat sau pe termen scurt (polie, cambii, trate, bilete la ordin etc.).

Debitorii diveri reflect drepturi determinate de cesiunea (vnzarea) titlurilor de plasament, a activelor imobilizate, pagube materiale (imputaii), penaliti datorate de teri, mprumuturi din emisiunea de obligaiuni ce urmeaz a fi rambursate, creane reactivate, etc.

n categoria alte creane se mai cuprind: - avansurile acordate furnizorilor de stocuri; - decontrile cu asociaii pentru aportul datorat odat cu subscrierea

capitalului; - creanele generate de decontrile cu personalul, bugetul statului,

asigurrile sociale, etc. - creanele privind decontrile n cadrul grupului. Atunci cnd la sfritul exerciiului se constat prin inventariere c

valoarea probabil de ncasat sumei creane este inferioar valorii nominale din contabilitatea curent, pentru diferen se constituie un provizion pentru deprecierea creanelor.

Investiiile financiare pe termen scurt cuprind: - aciunile proprii rscumprate; - obligaiunile emise i rscumprate;

20

- aciunile i obligaiunile cumprate n vederea realizrii de operaiuni speculative;

- titlurile de participare deinute la uniti din cadrul grupului; - Provizioanele pentru deprecierea aciunilor, obligaiunilor; - efectele de ncasat i efectele remise spre scontare. Investiiile financiare pe termen scurt sunt instrumente financiare

negociabile pe o durat care asigur lichiditatea i securitatea tranzaciilor. Casa i conturi la bnci cuprind disponibilitile bneti formate din: - numerar n casierie; - disponibiliti n conturi curente la bnci; - cecurile de ncasat; - creditele pe termen scurt, inclusiv dobnzile; - acreditivele; - avansurile de trezorerie; - timbrele fiscale i potale; - tichetele i biletele de cltorie; - biletele de tratament i odihn; - alte valori de trezorerie. Disponibilitile bneti din cas i conturi curente pot fi: n lei sau n

devize (valut). c) Cheltuielile n avans cuprind cheltuielile efectuate n cursul exerciiului

financiar dar care se refer la exerciiul ulterior. Nu trebuie ncorporate n rezultatele exerciiului curent stocndu-se provizoriu, urmnd a influena rezultatele exerciiilor viitoare.

Se includ n aceast categorie cheltuielile privind plata anticipat a abonamentelor, chiriilor, dobnzile aferente contractele de leasing, reparaiile capitale neprezzute, etc. reflectnd o crean a exerciiului viitor asupra exerciiului curent.

Sub aspect juridic cheltuielile n avans reprezint un drept al exerciiului viitor asupra exerciiului curent cu privire la unele pli i cheltuieli ce vor afecta capitalurile proprii n sensul diminurii n exerciiile viitoare.

Caracterizarea pasivelor patrimoniale

Pasivele patrimoniale exprim datoriile ntreprinderii fa de investitori (acionari, asociai) i fa de teri (furnizori, creditori financiari, stat, etc.). n realitate constituie resursele de finanare ale activelor patrimoniale, exprimnd patrimoniu juridic sau capitalul propriu i cel mprumutat conform concepiei economice ori fondurile temporare i cele permanente conform concepiei financiare.

Pasivele patrimoniale asigur finanarea intern (proprie) i cea extern (strin).

21

Finanarea intern reflect datoriile unitii cu personalitate juridic (titular de patrimoniu) fa de proprietari (investitori), ceea ce formeaz capitalurile proprii (Cp) sau activul net (An) exprimnd drepturile acionarilor n activele (A) ntreprinderii dup deducerea tuturor datoriilor (D).

Cp (An) = A D

Se ncadreaz n categoria capitaluri proprii urmtoarele elemente: - capitalul social, reprezentnd aportul proprietarilor la constituirea sau

majorarea capitalului; - primele de capital; - rezultatul reportat, profitul sau pierderea din perioadele precedente; - rezultatul curent al exerciiului nedistribuit ctre proprietari (acionari i

asociai); - rezervele din reevaluare, rezervele legale, statutare, contractuale pentru

aciuni proprii i alte rezerve. Finanarea extern reflect datoriile ntreprinderii fa de teri, alii dect

proprietarii de capital. Datoriile reprezint obligaii actuale ale ntreprinderii ce decurg din

evenimente trecute i prin decontarea crora se ateapt s rezulte o ieire de resurse care s ncorporeze beneficii economice viitoare. O obligaie reprezint un angajament sau o responsabilitate de a aciona ntr-un anumit fel pentru stingerea unei datorii.

Trebuie fcut distincia ntre obligaie actual i angajament viitor. Decizia ntreprinderii de a achiziiona active n viitor nu reprezint o obligaie actual. Aceasta apare numai n momentul livrri activului sau n momentul n care ntreprinderea are un acord irevocabil de cumprare a activului.

Datoriile pot reprezenta mrimi bine precizate cu scaden cert (bine precizat) sau angajamente condiionate cum sunt Provizioanele pentru riscuri i cheltuieli.

Pentru a exprima ct mai bine poziia financiar a ntreprinderii n relaiile cu terii datoriile prin care se asigur finanarea extern sunt structurate astfel:

- Datorii ce trebuie pltite ntr-o perioad de un an: Sunt considerate obligaii curente (pe termen scurt) ale ntreprinderii i

mbrac forma: - mprumuturilor din emisiunea de obligaiuni; - creditelor bancare inclusiv dobnzile aferente; - datoriile ce privesc imobilizrile financiare; - alte mprumuturi i datorii asimilate pe termen scurt inclusiv dobnzile

aferente; - datoriile fa de furnizori i prestatori; - datoriile fa de personal, asigurrile sociale, bugetul statului i alte

organisme publice; - datoriile fa de asociai, creditori diveri.

22

- Datorii de trebuie pltite ntr-o perioad mai mare de un an: (identice cu cele pn la un an, ns cu o scaden mai mare de 12 luni);

- Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, exprimnd o datorie cu exigibilitate sau valoare incert.

Se ncadreaz n aceast categorie: - Provizioanele pentru litigii, amenzi, penaliti, daune, despgubiri i alte

datorii incerte; - Provizioanele pentru garanii acordate clienilor i alte cheltuieli legate de

activitatea de servicii; - Provizioanele pentru restructurare; - Provizioanele pentru dezafectarea imobilizrilor corporale i alte aciuni

similare, etc. - Venituri n avans, exprimnd veniturile nregistrate nainte de data

ncheierii exerciiului dar care se refer la exerciiul financiar ulterior. Reflect o datorie a exerciiului curent fa de cel viitor.

Se includ n aceast categorie: - sume ncasate sau facturate n avans dar care privesc exerciii viitoare

cum sunt: abonamente, chirii, prime de asigurare, etc. - subveniile pentru investiii, adic sume primite fr obligativitatea

restituirii de la guvern sau alte organisme pentru achiziia sau producerea de active imobilizate, care se recunosc pe o baz sistematic drept venit pe perioadele corespunztoare cheltuielilor aferente pe care urmeaz a le compensa;

1.3.2. Rezultatele activitii obiect al reflectrii contabile

Rezultatele ntreprinderii reflect capacitatea acesteia de a genera fluxuri viitoare de numerar, prin utilizarea resurselor existente i gradul de eficien n utilizarea de noi resurse.

Capacitatea de a genera fluxuri de numerar viitoare presupune ca ntreprinderea s nregistreze venituri din activitatea desfurat iar ca urmare a utilizrii resurselor existente se nregistreze cheltuieli.

Micrile i transformrile activelor i pasivelor ntreprinderii ca urmare a evenimentelor i tranzaciilor ce au avut loc n vederea realizrii obiectului de activitate, genereaz intercondiionri, cauzalitate, i interferen ntre cheltuieli i venituri determinnd rezultatele activitii desfurate.

Cheltuielile reprezint diminuri ale beneficiilor economice, nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de ieiri sau scderi ale valorii activelor ori creteri ale datoriilor ce se concretizeaz n reduceri ale capitalului propriu altele dect cele rezultate din retragerile / distribuirile ctre acionari sau asociai.

Scderea valorii activelor poate fi consecina urmtoarelor situaii: - ieiri de lichiditi (disponibiliti bneti) ca urmare a achitrii unor

bunuri sau servicii primite, pli de dobnzi, penaliti, amenzi, etc.

23

- consum (ieiri din stoc) de materii prime, materiale, costul produselor i a mrfurilor vndute, etc.

- utilizarea activelor imobilizate prin alocarea fracionat a costului de achiziie sau producie n funcie de durata de via util evideniind deprecierile ireversibile sub form de amortizri sau reversibil sub form de Provizioane;

- minusuri de valoare i lipsuri constatate la inventariere; - diferene nefavorabile de curs valutar; - reduceri comerciale i financiare acordate de furnizori i prestatori, etc. Creterea datoriilor se datoreaz unor cauze cum ar fi: - nregistrarea datoriilor fa de personal; - nregistrarea impozitelor, taxelor i a contribuiilor; - creterea datoriilor n valut ca urmare a modificrii cursului de schimb

valutar; - nregistrri de Provizioane i alte datorii care nu genereaz beneficii

economice viitoare. Sub aspect financiar cheltuielile reprezint valorile pltite, de pltit sau

consumate n cadrul activitii desfurate. nregistrarea n contabilitate a cheltuielilor are n vedere patru momente

distincte: angajarea, consumul, plata i ncorporarea (imputarea) asupra rezultatului perioadei.

Veniturile reprezint creteri ale beneficiilor economice nregistrate pe parcursul perioadei contabile sub form de intrri sau creteri ale activelor ori descreteri ale datoriilor ce au ca rezultat creterea capitalurilor proprii sub alte forme dect aporturile de capital din partea acionarilor sau asociailor.

Intrrile sau creterile de active pot rezulta din: - creterea creanelor sau a numerarului ca urmare a vnzrilor de bunuri

i servicii; - creterea stocurilor din producie proprie i producia de imobilizri

inclusiv plusurile de inventar constatate la stocuri; - intrri de active sub forma subveniilor de exploatare, a donaiilor, a

despgubirilor, amenzilor, penalitilor, dobnzilor, dividendelor, diferenelor favorabile de curs valutar ncasate sau de ncasat.

Scderea datoriilor poate fi consecina urmtoarelor cauze: - anularea sau diminuarea Provizioanelor; - prescrierea sau anularea unor datorii; - venituri din impozitul pe profit amnat. Din punct de vedere financiar veniturile sunt considerate ca reprezentnd

sume sau valori ncasate sau de ncasat din: activiti curente de livrri de bunuri, executri de lucrri i prestri de servicii sau alte activiti.

nregistrarea n contabilitate a veniturilor are n vedere patru momente distincte i anume: producia, facturarea, ncasarea i ncorporarea n rezultatul perioadei.

Ansamblul cheltuielilor i veniturilor nregistrate la sfritul perioadei sunt ncorporate n rezultatul perioadei. Acesta poate fi:

24

- pozitiv, atunci cnd Veniturile > Cheltuielile = Profit - negativ, atunci cnd Veniturile < Cheltuielile = Pierdere Rezultatul perioadei poate face obiectul mai multor ecuaii de echilibru: a) Rezultat = Venituri - Cheltuieli b) Venituri = Cheltuieli Rezultat c) Cheltuieli = Venituri Rezultat d) Rezultat = Capitaluri proprii la sfritul exerciiului (anului) Capitaluri proprii la nceputul exerciiului (anului)

Pe lng aceste structuri, rezultatul activitii cunoate i alte detalieri respectiv:

- rezultatul brut (rezultatul contabil) (Rb), obinut prin diferen ntre venituri i cheltuieli:

Rb = V Ch

- rezultatul impozabil (rezultatul fiscal), determinat n funcie de rezultatul brut prin reintegrarea cheltuielilor nedeductibile (Ch ned), i deducerea veniturilor neimpozabile (Vneimp)

Ri (Rf) = Rb + Ch ned - Vneimp

- rezultatul net (Rn), obinut prin scderea din rezultatul brut a impozitului pe profit:

Rnet = Rb Impozit

Rezultatul net aparine de drept acionarilor i asociaiilor, repartizndu-se pentru: constituirea de rezerve, majorarea capitalului social, acordarea de dividende sau alte destinaii conform hotrrii Adunrii Generale a Acionarilor i Asociai.

1.3.3. Elementele extrapatrimoniale obiect al contabilitii

Constituie elemente extrapatrimoniale, acele bunuri, drepturi, obligaii sau angajamente care nu pot fi integrate n patrimoniu de drept al ntreprinderii fiind considerate n afara acestuia.

Se cuprind n structura elementelor extrapatrimoniale urmtoarele: - drepturi din angajamente acordate (giruri, cauiuni, etc.) - obligaii din angajamente primite (giruri, cauiuni, etc.) - imobilizri luate cu chirie; - valori materiale primite spre prelucrare, reparare sau custodie; - redevene, locaii, chirii i alte datorii similare; - efecte scontate neajunse la scaden; - debitori scoi din activ urmrii n continuare; - stocuri de natura obiectelor de inventar date n folosin;

25

- alte valori n afara bilanului. nregistrarea n contabilitate a acestor elemente se asigur cu ajutorul unor

conturi speciale de ordine i eviden fie n partid simpl fie n partid dubl n funcie de natura operaiilor.

1.4. Coninutul metodei contabilitii

Cuvntul metod provine de la meta i hodos din limba greac, care nseamn cale i mijloc pentru a ajunge undeva.

Prin metod n general se nelege un mod sistematic de cercetare, de cunoatere i transformare a realitii obiective. Metoda de studiu a unei discipline are la baz un ansamblu de procedee, reguli i principii normative pentru nvarea sau practicarea acesteia, constituind un sistem logic, mental de cercetare a realiti n vederea realizrii unui scop, cu ajutorul creia se descoper legile ce oglindesc particularitile i esena obiectului studiat.

Dac obiectul de cercetare al fiecrei tiine determin latura concret a metodei sale de cercetare, aceasta nseamn c i n cazul contabilitii, particularitile obiectului de studiu i impun o metod proprie de cercetare cu trsturi specifice prin care se difereniaz n spectrul celorlalte tiine7.

n cadrul cercetrii proprii pentru realizarea principiilor tiinifice i a funciilor sale de eviden, calculaie, analiz, control i previziune contabilitatea se bazeaz pe parcurgerea unor etape obligatorii n cercetarea tiinific i anume:

- determinarea obiectului supus cercetrii; - nregistrarea aspectelor constatate (datelor) cu ajutorul unor tehnici

variate; - prelucrarea datelor culese cu ajutorul unor procedee specifice; - analiza i interpretarea informaiilor obinute. ntruct este considerat o disciplin tiinific, cu un obiect de cercetare, i

o terminologie (limbaj) proprie, contabilitatea dispune i de o metod specific de lucru adoptat necesitilor practice, solid fundamentate, prin care i contureaz poziia n sistemul tiinelor economice precum i relaiile cu celelalte discipline nrudite.

Metoda contabilitii asigur trecerea de la fapte constatate, la concluzii generale, de la evenimente i tranzacii le sesizarea esenei lor prin folosirea unor tratamente, raionamente i procedee specifice.

Cele prezentate ne permit s definim metoda contabilitii ca un ansamblu de procedee aflate ntr-o strns corelaie i intercondiionare, n vederea stabilirii normelor i principiilor cu caracter special pe care se fundamenteaz contabilitatea ca tiin, n scopul cunoaterii poziiei financiare, (patrimoniului) a performanelor financiare i a modificrilor acestora la nivelul ntreprinderii.

7O. Clin, M. Ristea, Bazele contabilitii, Editura Naional, 2000, pag. 23

26

ntre obiectul i metoda contabilitii exist o strns corelaie, interdependen i condiionare astfel:

- obiectul arat ce evenimente i tranzacii trebuie studiate, cnd i unde sau produs;

- metoda arat cum trebuie nregistrate, de ce sau produs i care este cauza i geneza evenimentelor i tranzaciilor ce constituie obiectul de studiu al contabilitii.

1.4.1. Principiile de baz ale metodei contabilitii

Noiunea de principiu exprim un element fundamental, ideea sau lege de baz pe care se ntemeiaz o teorie tiinific sau o norm de conduit.

Principiile n general reprezint elemente primordiale, cauze, puncte de vedere bine conturate sau convingeri argumentate care izvorsc din practic i astfel determin conceptele de baz ale unei discipline tiinifice pe seama crora se fundamenteaz aciunile i demersurile viitoare.

Principiile (trsturile) de baz ale metodei contabilitii reprezint elemente sau enunuri de esen conceptual general, delimitate ca sistem de referin care ghideaz specialiti n domeniu, n elaborarea de norme i proceduri contabile de nregistrare i prelucrare a informaiilor privind evenimentele i tranzaciile ce au avut loc n decursul unei perioade utile unei sfere largi de utilizatori.

Principiul fundamental care st la baza definirii caracteristicilor eseniale ale sistemului de contabilitate romnesc n conformitate cu Legea contabilitii nr. 82/1991 republicat este cel al partidei duble.

Evenimentele definitorii ale partidei duble sunt: - utilizrile i resursele ca modalitate de reprezentare a patrimoniului pe

structuri specifice; - intrrile (creterile) i ieirile (micorrile) ca fluxuri generate de relaiile

de schimb dintre ntreprinderi. Sistemul de contabilitate n partid dubl, practicat de cea mai mare parte a

agenilor economici din Romnia are la baz urmtoarele principii teoretice fundamentale:

- principiul dublei reprezentri a patrimoniului; - principiul dublei nregistrri a operaiilor economico financiare,

evenimentelor i tranzaciilor; - principiul dublei determinri a performanelor (rezultatelor)

ntreprinderii. a) Principiul dublei reprezentri a patrimoniului Este considerat principiul sau trstura esenial, de baz care a determinat

coninutul metodei contabilitii. Caracteristica fundamental a principiului const n reflectarea

patrimoniului entitilor economico sociale sub dublu aspect:

27

- al utilitii bunurilor economice, adic al destinaiei (folosinei, ntrebuinri) sau alocrii acestora, pentru care se folosete conceptul de active reprezentat prin: imobilizri, stocuri, disponibiliti bneti, creane i cheltuieli n avans;

- al resurselor, raporturilor juridice (de proprietate) n cadrul crora se dobndesc bunurile economice, adic al originii, provenienei, surselor sau n plan financiar al resurselor de finanare a activelor, pentru care este utilizat conceptul de pasive, reprezentate prin: datorii, Provizioane pentru riscuri i cheltuieli, venituri n avans i capitaluri proprii.

Abordarea aceluiai patrimoniu ca un tot unitar sub dublu aspect poate fi redat sub forma unor ecuaii care reflect egalitatea dintre bunurile economice pe de o parte, respectiv drepturile i obligaiile cu privire la acestea pe de alt parte.

Dac notm cu A activele, cu P pasivele, cu D datoriile i cu Cp capitalurile proprii putem construi mai multe ecuaii sau modele ale dublei reprezentri i anume:

A = P ; A = D + Cp ; Cp = A D ; A (D + Cp) = O

Transpunerea principiului dublei reprezentri n practic determin echilibrul patrimonial static evideniat n contabilitate cu ajutorul procedeului numit bilan contabil. Acestea reflect situaia patrimoniului la un moment dat.

b) Principiul dublei nregistrri a operaiilor economico financiare, evenimentelor i tranzaciilor.

nelegerea principiului are la baz constatarea conform creia elementele patrimoniale se afl ntr-o continu micare i transformare n cadrul fazelor circuitului economic rmnnd totui ntr-un echilibru permanent la nivelul entitii patrimoniale.

Conform acestui principiu orice micare care afecteaz un element patrimonial este n mod necesar nsoit de o micare de aceleiai valoare asupra unuia sau mai multor elemente astfel nct ecuaia de echilibru patrimonial A = D + Cp se menine n permanen.

Dubla nregistrare este o consecin i o continuare a principiului dublei reprezentri ntruct n timpul micrii i transformrii elementelor patrimoniale n mod individual; acestea sunt privite sub dublu lor aspect al destinaiei economice i al sursei, originii sau provenienei, care se reflect ca un raport de echivalen ntre valoarea bunurilor economice (VBe) i valoarea surselor de finanare (VSf).

VBe = VSf

Dubla nregistrare este determinat i de faptul c micarea i transformarea bunurilor economice n fazele circuitului economic genereaz operaii economice, evenimente i tranzacii ce produc ieiri dintr-o faz i intrri n alt faz, de transformare dintr-o form n alta, dintr-o stare n alta, de trecere dintr-un loc de gestiune n altul, etc. n cadrul acestui circuit contabilitatea

28

nregistreaz, trecerea acelorai valori dintr-o stare sau form n alta, astfel nct reflectarea valorii economice respective se face de dou ori, deci apare dubla nregistrare a operaiilor n cauz, n sensul c vechea faz, form sau loc se transpun n unul din termenii egalitii care polarizeaz ieirile, micorrile, iar noua faz, form sau loc constituie cel de-al doilea termen al egalitii, care marcheaz creterile sau intrrile elementului sau fenomenului respectiv. Astfel orice operaie economic n raport cu efectul su este analizat i ncadrat ca un raport de echivalen ntre destinaia i proveniena sa, ntre intrarea i ieirea sa, ntre alocarea i finanarea sa, etc8.

Cele prezentate ne conduc la ecuaia dublei nregistrri i anume:

Creterea Be + Micorarea D i O = Creterea D i O + Micorarea Be sau

Be + D i O = D i O + Be

n care: Be bunuri economice D drepturi O obligaii Dubla nregistrare asigur reprezentarea creterilor sau intrrilor respectiv

micorrilor sau ieirilor ce se produc n volumul i structura fiecrui component al utilizrilor i resurselor ca elemente individuale sau ntre elementele patrimoniale individuale i structurile generatoare de performane financiare (rezultate).

Reflectarea practic a principiului dublei nregistrri determin un echilibru dinamic al patrimoniului i al rezultatelor financiare, evideniat n contabilitate cu ajutorul procedeului numit contul contabil. Acesta reflect permanent existenele, creterile, micorrile i transformrile fiecrui element (privite individual) ca urmare a evenimentelor i tranzaciilor n decursul unei perioade contabile.

c) Principiul dublei determinri a performanelor ntreprinderii Performanele financiare (rezultatul financiar) ale unei ntreprinderi pot fi

determinate i analizate n funcie de patru parametri i anume: - veniturile; - cheltuielile; - capitalul propriu la sfritul exerciiului; - capitalul propriu la nceputul exerciiului. Atunci cnd se iau n considerare veniturile i cheltuielile, performanele

ntreprinderii adic rezultatul exerciiului se determin pe baza informaiilor din contul de profit i pierderi.

Performanele exprim capacitatea unitii de a genera fluxuri viitoare de numerar i echivalente ale numerarului.

8 O. Clin, M. Ristea, Bazele contabilitii, Editura naional, 2000, pag. 25

29

Una din ecuaiile de echilibru conform acestui principiu este de forma:

Venituri Cheltuieli = Rezultatul exerciiului (profit sau pierdere)

Performanele financiare ale ntreprinderii pot fi determinate i pe baza informaiilor din bilanul contabil. Acesta exprim, poziia financiar a ntreprinderii, adic capacitatea acesteia de a se adapta schimbrilor de mediu.

n acest caz ecuaia de echilibru este de forma:

Capitaluri proprii - Capitaluri proprii = Rezultatul la sfritul la nceputul exerciiului

exerciiului exerciiului (profit sau pierdere)

Pe lng principiile prezentate metoda contabilitii se bazeaz i pe alte principii sau trsturi auxiliare9 cum ar fi:

- nregistrarea cifric i n expresie valoric (monetar), a existenei, creterilor, micorrilor i transformrilor structurilor ce exprim poziia i performanele financiare ale ntreprinderii;

- nregistrarea n contabilitate a evenimentelor i tranzaciilor ce produc modificri n structura activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare numai dac au la baz documente scrise legale, corect ntocmite.

nregistrarea n expresie valoric (monetar) permite nsumarea, gruparea i centralizarea informaiilor contabile, oferind o imagine de ansamblu asupra poziiei financiare i a performanelor ntreprinderii iar nregistrarea operaiilor evenimentelor i tranzaciilor numai pe baza unor documente justificative i contabile scrise, legale ofer garanii cu privire la integritatea patrimoniului aflat n administrarea ntreprinderilor i n acelai timp pot constitui prob cert verificabil n cadrul raporturilor de drepturi i obligaii n relaiile cu terii.

1.4.2. Procedeele metodei contabilitii

n cadrul demersului de realizare a obiectului de studiu al contabilitii, metoda acesteia utilizeaz mai multe procedee, prin intermediul crora se obin informaii asupra modului n care operaiile economico financiare, evenimentele i tranzaciile influeneaz poziia financiar, performanele financiare i modificarea acestora la nivelul entitilor patrimoniale utile unei sfere largi de utilizatori.

Procedeul reprezint un mijloc folosit pentru a ajunge la un anumit rezultat: modalitatea de a aciona, modul de a proceda, soluia practic adoptat, ca sistem pentru efectuarea sau producerea unui lucru10.

9 O. Clin, M. Ristea, op. cit. pag. 26

30

Pornind de la aceast definiie a procedeului n general putem considera procedeele metodei contabilitii ca fiind un sistem de modaliti, mijloace, tehnici i instrumente utilizate pentru realizarea obiectului contabilitii.

Procedeul n domeniul contabilitii reprezint arta sistematizrii i sintetizrii informaiilor economice, obinute n urma unor tratamente contabile specifice.

Procedeele metodei contabilitii pot fi grupate n trei mari categorii: - procedee ale metodei contabilitii comune tuturor tiinelor; - procedee ale metodei contabilitii comune i altor discipline economice; - procedee specifice metodei contabilitii. ntruct exist o delimitare precis a acestora le vom dezvolta

corespunztor.

Procedeele metodei contabilitii, comune tuturor tiinelor

Procedeele comune tuturor tiinelor, care particip indirect la realizarea obiectului de studiu al contabilitii sunt: observarea, raionamentul, comparaia, clasificarea, analiza i sinteza.

- Observarea constituie demersul iniial, primul pas sau faza iniial, n cadrul cercetrii operaiilor economice, evenimentelor i tranzaciilor, exprimate valoric pe baz de documente justificative care fac obiectul reflectrii contabile.

- Raionamentul presupune judeci logice, bazate pe demonstraii i explicaii tiinifice n baza crora se obin informaii noi, pa baza celor existente care vor reprezenta puncte de sprijin n aprecierea activitii dar mai ales n stabilirea strategiilor viitoare de dezvoltare ale ntreprinderii.

- Comparaia, are n vedere alturarea sau examinarea paralel a dou sau mai multe structuri omogene (exprimate valoric) ce exprim active, datorii, capitaluri proprii, cheltuieli, venituri, rezultate cu scopul de a stabili asemnrile i deosebirile dintre ele pentru a putea formula concluzii cu privire la evenimente trecute respectiv estimri (previziuni) privind evoluia viitoare a elementelor n cauz.

- Clasificarea este procedeul de grupare, mprire, repartizare, structurare n funcie de anumite criterii pe o baz sistematic a evenimentelor i tranzaciilor avnd n vedere asemnrile i deosebirile dintre ele (diferenierile) pe clase, grupe, posturi i alte diviziuni astfel nct s se realizeze o delimitare logic n funcie de particularitile fiecrui element ce face obiectul nregistrrii n contabilitate.

- Analiza const n cercetarea unui ntreg (tot unitar), operaie, eveniment, tranzacie, proces prin descompunerea sistematic n pri componente i studierea independent pentru a determina contribuia fiecreia la realizarea ntregului. Este

10 Academia Romn, Institutul de Lingvistic Iorgu Iordan, Dex, Dicionarul Explicativ al Limbii

Romne, Ediia II, Editura Univers Enciclopedic, 1996, pag. 853

31

procedeul cel mai important n nelegerea logic a contului, formulei contabile i corespondenei conturilor.

- Sinteza ca procedeu tiinific presupune trecerea de la particular la general, de la simplu la compus pentru a se ajunge la generalizare, adic mbinarea a dou sau mai multe elemente ce pot forma un tot unitar.

Prin sintetizare se ajunge la un element complex pornind de la compuii acestuia.

Sinteza n contabilitate se bazeaz pe informaiile obinute din analiza contabil, care prin centralizare i grupare permit generalizarea i esenializarea, ce au ca finalitate formularea concluziilor privind activitatea trecut dar i estimri privind activitatea viitoare.

Procedeele metodei contabilitii comune tiinelor economice

Alturi de procedeele comune tuturor tiinelor, procedeele comune tiinelor economice sunt utile metodei contabilitii, constituind un angreanj ce completeaz informaiile necesare procedeelor specifice pentru a forma un tot unitar.

Acestea sunt deosebit de complexe ceea ce determin ntreptrunderea lor cu procedeele specifice, crend premisele, i de multe ori materia prim necesar acestora.

Dintre procedeele metodei contabilitii comune tiinelor economice cele mai reprezentative sunt: documentarea, evaluarea, calculaia i inventarierea.

- Documentarea este procedeul ce presupune ca orice operaiune economico financiar ce a avut loc s se consemneze n momentul efecturii ei ntr-un document care va sta la baza nregistrrilor n contabilitate dobndind astfel calitatea de document justificativ.

Documentele justificative care stau la baza nregistrrilor n contabilitate angajeaz rspunderea persoanelor care le-au ntocmit, vizat i aprobat precum i a celor care le-au nregistrat n contabilitate dup caz.

Documentele prezint o importan deosebit pentru contabilitate, deoarece asigur11:

- verificarea prealabil a legalitii operaiilor consemnate; - controlul gestionar al bunurilor economice aflate n patrimoniu; - respectarea disciplinei economico financiare; - ntrirea responsabilitii cu privire la administrarea patrimoniului. - Evaluarea ca noiune general nseamn a determina, a stabili preul,

valoarea, a calcula, a socoti, a estima12.

11 O. Clin, M. Ristea, op. cit. pag. 32

12 Vezi DEX, op. cit. pag. 352

32

Ca procedeu al metodei contabilitii evaluarea presupune exprimarea i msurarea activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor, unitar, n uniti valorice cu ajutorul monedei. Prin evaluare se urmrete aducerea la un numitor comun (exprimare valoric) a tuturor evenimentelor i tranzaciilor ce fac obiectul nregistrrii n contabilitate.

Evaluarea creeaz premisele gruprii, sistematizrii, nsumrii, centralizrii i generalizrii informaiilor cu privire la existena, micarea i transformarea structurilor patrimoniale recunoscute n situaiile financiare anuale.

- Calculaia are o accepiune foarte larg n domeniul contabilitii cu aplicabilitatea cea mai mare n evaluarea elementelor, calculaia costurilor i a rezultatelor financiare.

n esen presupune utilizarea unor algoritmi de calcul n vederea exprimrii i msurrii n etalon monetar a elementelor ce reflect poziia financiar i performanele ntreprinderii.

Calculaia n contabilitate include toate formele de calcul ncepnd cu simpla determinare a datelor consemnate n documentele primare, continund cu calculul rulajelor (modificrilor), a soldurilor conturilor, a costurilor totale i unitare a produciei, a preurilor, rezultatelor financiare totale i analitice, a impozitelor, taxelor, contribuiilor sociale, etc.

- Inventarierea este procedeul comun tiinelor economice prin intermediul cruia se realizeaz cunoaterea situaiei reale a structurilor patrimoniale (situaia faptic din teren) n vederea descoperirii neconcordanelor cu datele furnizate de evidena contabil (documente primare, registre contabile, conturi, etc.)

n funcie de rezultatele inventarierii se fac rectificrile necesare n conturi, stabilindu-se concordana cu datele rezultate n urma inventarierii. Aceasta creeaz premisele realizrii funciei de control a contabilitii. Datele rezultate n urma inventarierii de la sfritul anului grupate i sistematizate corespunztor sunt consemnate obligatoriu n Registrul de inventar. Inventarierea este obligatorie cel puin odat pe an, naintea ntocmirii situaiilor financiare; n cazul fuziunii, lichidri societilor comerciale sau n alte situaii stabilite de reglementrile n vigoare.

Procedeele specifice ale metodei contabilitii

Procedeele specifice reprezint esena, particularitatea sau demersul final al principiilor i procedeelor comune ale metodei contabilitii. Acestea sunt: bilanul, contul i balana de verificare. Pe lng calitatea de procedee ale metodei contabilitii acestea ndeplinesc i rolul unor documente contabile analitice (contul), centralizatoare (balana de verificare) respectiv situaii financiare de sintez i raportare financiar (bilanul).

a) Bilanul contabil este consecina transpunerii n practic a principiului dublei reprezentri a patrimoniului. Prin intermediul acestuia se prezint la un moment dat (de regul la sfritul exerciiului) n expresie monetar (valoric)

33

patrimoniu i rezultatele financiare ale ntreprinderii, adic poziia financiar13 sub dublu aspect:

- al destinaiei (folosinei, ntrebuinrii) sau utilizrilor pentru care se folosete noiunea de activ.

- al provenienei (originii, surselor de finanare) sau resurselor pentru care se folosete noiunea de pasiv.

Bilanul exprim forma static a utilitilor i resurselor unei ntreprinderi, adic existenele (soldurile) la un moment dat. Acesta furnizeaz informaii de ansamblu generale, sintetice ce privesc ntreaga activitate a ntreprinderii, rezultate din centralizarea i gruparea informaiilor obinute cu ajutorul celorlalte procedee ale metodei contabilitii.

Datorit gradului ridicat de generalitate i sintetizare a informaiilor cuprinse n bilan, acestea sunt detaliate n cadrul altor situaii (anexe, note explicative, etc) devenind astfel mai inteligibile, relevante i credibile.

Studiul bilanului contabil trebuie realizat din dou ipostaze: ca model i expresie a dublei reprezentri a patrimoniului i ca document de sintez a informaiilor contabile adic situaie financiar anual.

b) Contul contabil completeaz spectrul informaiilor contabile, reflectnd pe lng situaia la un moment dat (existenele) a elementelor patrimoniale prezentate de bilan (grupat, sistematizat i generalizat), cu micrile succesive ce se produc ca urmare a operaiilor economice, evenimentelor i tranzaciilor n structura fiecrui element privit individual.

Contul contabil este consecina concretizrii practice a principiului dublei nregistrri a operaiilor economice, evenimentelor i tranzaciilor, exprimnd forma dinamic a utilitilor i resurselor.

n timp ce bilanul generalizeaz, contul particularizeaz i detaliaz furniznd informaii permanente prezentate cronologic i sistematic cu privire la existenele (soldurile) i evoluiile (creterile, micorrile) fiecrui element de natura activelor, datoriilor, capitalurilor proprii, veniturilor, cheltuielilor i rezultatelor financiare, evideniind n acelai timp intercondiionrile i legturile de reciprocitate (corespondenele) dintre acestea.

Dac la nivelul ntreprinderii se regsete un singur bilan care reflect activitatea de ansamblu (privit generalizat), realizarea obiectului de studiu al contabilitii necesit existena mai multor conturi formnd sistemul conturilor, care se regsesc n cadrul unui tablou numit Plan de conturi general.

c)Balana de verificare asigur legtura dintre cont care furnizeaz informaii analitice, de detaliu asupra fiecrui element ce constituie obiect al contabilitii i bilan care prezint informaii grupate i generalizate asupra activitii de ansamblu a ntreprinderii. Este procedeul prin care se centralizeaz i verific informaiile furnizate de conturi.

13 Poziia financiar exprim capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrilor de mediu

generate de evenimentele sau tranzaciile ce au avut loc n decursul perioadei la care se refer.

34

Balana de verificare grupeaz i sintetizeaz, elementele definitorii (structurile) ale conturilor (solduri, rulaje, total sume) prezentndu-le centralizat la nivelul ntregii activiti.

Verificarea corectitudinii nregistrrilor din conturi efectuate pe baza principiului dublei nregistrri se asigur prin egalitile care trebuie s existe ntre solduri, rulaje, total sume dup centralizare i nsumare la sfritul perioadei.

Legtura i succesiunea dintre cont i bilan, asigurat de balana de verificare se poate prezenta conform urmtoarei scheme:

Lunar Anual

Aa dup cum se poate constata, balana de verificare se ntocmete pe baza informaiilor obinute din conturi, iar bilanul contabil are la baz informaiile din balana de verificare.

Conform reglementrilor n vigoare balana de verificare trebuie ntocmit obligatoriu naintea elaborrii situaiilor financiare anuale.

ntrebri de autocontrol:

1. Definii noiunea de obiect al contabilitii. 2. Definii noiunea de patrimoniu. 3. Care sunt principalele componente ale activelor? 4. Care sunt principalele componente ale pasivelor? 5. Ce nelegei prin venituri, cheltuieli i rezultate financiare ca obiect de

studiu a contabilitii?

Testul 1.1. de autoevaluare:

1. Obiectul contabilitii l constituie studierea: a) structurii organizatorice a ntreprinderii; a) eficienei activitii economice; c) patrimoniului ntreprinderii, a cheltuielilor, veniturilor i rezultatelor obinute.

2. Patrimoniul ntreprinderii este reflectat n: a) Contul de profit i pierdere; b) Bilan; c) Notele explicative.

3. Principalele componente ale activelor sunt: a) activele imobilizate, activele circulante i cheltuielile n avans; b) capitalul social, activele imobilizate i activele circulante; c) activele imobilizate, capitalul social i rezervele.

4. Activele imobilizate sunt grupate n: a) imobilizri necorporale,

Balana de verificare a conturilor

Bilanul contabil

Contul contabil

35

imobilizri certe i imobilizri incerte; b) imobilizri corporale, imobilizri financiare i disponibiliti bneti; c) imobilizri necorporale, imobilizri corporale i imobilizri financiare.

5. Activele circulante sunt compuse din: a) stocuri, investiii financiare pe termen scurt, creane i disponibiliti bneti; b) stocuri, rezerve, furnizori i creane; c) stocuri, creane, disponibiliti bneti i furnizori.

6. Principalele componente ale pasivului sunt: a) datorii pe termen mediu i lung, capital i rezerve, investiii financiare pe termen scurt, provizioane pentru riscuri i cheltuieli i datorii pe termen scurt; c)datorii pe termen mediu i lung, provizioane pentru riscuri i cheltuieli, venituri n avans, capitaluri i rezerve, datorii pe termen scurt.

7. Capitalurile i rezervele cuprind urmtoarele elemente patrimoniale: a)capitalul social, primele de capital, rezervele din reevaluare, rezervele, rezultatul reportat i rezultatul financiar; b) capitalul social, veniturile din subvenii, rezervele, rezultatele financiare i investiiile financiare; c) capitalul social, primele de capital, furnizorii, clienii i rezervele.

8. Veniturile i cheltuielile pot proveni din activitatea: a) de exploatare, de aprovizionare i financiar; b) de exploatare, financiar i de desfacere; c) de exploatare, financiar i excepional.

9. Dac veniturile sunt mai mari dect cheltuielile ntreprinderea obine: a) profit; b) pierdere; c) subvenii.

10. Dac cheltuielile sunt mai mari dect veniturile ntreprinderea obine: a) subvenii; b) profit; c) pierdere.

Testul 1.2. de autoevaluare:

1. Dubla nregistrare reprezint: a) un procedeu practic al metodei contabilitii; a) un principiu teoretic al metodei fundamental al metodei contabilitii; c) un principiu teoretic al contabilitii.

2. Balana de verificare reprezint: a) un procedeu practic al metodei contabilitii; a) un principiu teoretic al metodei fundamental al metodei contabilitii; c) un principiu teoretic al contabilitii.

3. Bilanul prezint patrimoniul sub un dublu aspect, ca o expresie a respectrii principiului: a) dublei nregistrri; b) dublei reprezentri; c) calculelor periodice de sintez.

4. Principiul continuitii activitii reprezint: a) un procedeu practic al metodei contabilitii; a) un principiu teoretic al metodei fundamental al metodei contabilitii; c) un principiu teoretic al contabilitii.

5. Balana de verificare este o reflectare a principiului: a) dublei nregistrri; b) dublei reprezentri; c) calculelor periodice de sintez.

6. Principiile teoretice fundamentale ale metodei contabilitii sunt: a) dubla reprezentare a patrimoniului n contabilitate, dubla nregistrare i calculele periodice de sintez; b) continuitatea activitii, evaluarea i dubla nregistrare; c) dubla reprezentare, calculaia i inventarierea.

36

7. Procedeele practice ale metodei contabilitii sunt: a) documentele, dubla nregistrare, evaluarea, calculaia, contul, inventarierea i bilanul; b) documentele, evaluarea, calculaia, contul, balana de verificare, inventarierea i bilanul; c) documentele, evaluarea, contul, balana de verificare, dubla reprezentare, inventarierea i bilanul.

8. Balana de verificare se ntocmete: a) anual; b) trimestrial; c) lunar. 9. Principiul intangibilitii presupune c: a) bilanul de deschidere a unui

exerciiu financiar trebuie s corespund cu bilanul de nchidere a exerciiului precedent; b) bilanul trebuie s corespund cu balana de verificare; c) bilanul nu poate fi modificat n timpul anului.

10. Principiul necompensrii presupune c: a) stocurile iniiale nu pot fi compensate cu stocurile finale; b) elementele de activ i pasiv trebuie evaluate separat; valorile ce reprezint active nu pot fi compensate cu cele care reprezint pasive i nici cheltuielile cu veniturile.

37

CAPITOLUL 2.

BILANUL CONTABIL I CONTUL DE PROFIT I PIERDEREimaginea poziiei financiare i a

performanelor ntreprinderii

2.1. Conceptul de bilan: noiune, definire, abordri

Conceptul de bilan provine de la termenul italienesc bilancia, care are la origine dou expresii n limba latin bi i lanx, ce semnific dou talere, simboliznd o balan cu dou brae aflate n poziie de echilibru.

Istoria contabilitii prezint numeroase teorii i modele de abordare a bilanului, de la cntar al averii pn la document de sintez al informaiilor contabile (situaie financiar) utilizat pe scar larg n procesul de luare a deciziilor.

Sintetiznd tot ceea ce s-a scris de-a lungul timpului dar i rezultatele practicii n domeniu contabilitii putem considera bilanul contabil ca un tablou al averii (bogiei), care exprim poziia financiar a ntreprinderii n uniti monetare prin corelaia dintre bunurile economice, sursele de finanare i rezultatele obinute la sfritul unei perioade contabile de regul la sfritul anului calendaristic (sfritul exerciiului).

Bunurile economice (utilitile) reprezint activul iar sursele de finanare (resursele) pasivul bilanului. n structura bilanului se regsete i rezultatul activitii (sub form de profit sau pierdere) ca element al capitalurilor proprii.

n baza celor prezentate putem considera bilanul contabil ca fiind procedeul dar i documentul de sintez prin care se prezint activele, datoriile i capitalurile proprii la sfritul exerciiului sau n alte situaii prevzute de lege.

Teoria i practica contabil demonstreaz c studiul (abordarea) bilanului trebuie realizat din dou ipostaze (abordri) respectiv:

- procedeu al metodei contabilitii; - situaie financiar de sintez a informaiilor contabile. Ca procedeu al metodei contabilitii, bilanul exprim un model al

principiului dublei reprezentri a patrimoniului care determin echilibrul patrimonial static dintre active i pasive (datorii i capitaluri proprii). Privit astfel bilanul prezint un pronunat caracter teoretic i didactico metodologic, menit a creea premisele nelegerii influenei operaiilor economico financiare ce

38

determin modificarea cu aceeai sum (valoare) a cel puin dou elemente (posturi) bilaniere.

Analizat ca situaie financiar, bilanul evideniaz un document contabil de sintez ce prezint informaii grupate, centralizate i generalizate cu privire la poziia financiar a ntreprinderii sub aspectul interdependenelor i corelrilor dintre active, datorii i capitaluri proprii. n calitate de situaie financiar anual, bilanul ofer informaii eseniale despre capacitatea ntreprinderii de a se adapta schimbrilor de mediu, de a degaja fluxuri viitoare de numerar i echivalente de numerar, despre necesitile de creditare viitoare i capacitatea de onorare a acestora, despre repartizrile viitoare ctre creditori, acionari, etc.

Prin modul n care este conceput i structurat bilanul ca situaie financiar anual, constituie un instrument de cunoatere, control i analiz a activitii ntreprinderii, informaiile pe care le ofer stnd la baza fundamentrii deciziilor privind activitatea curent i de perspectiv, avnd un pronunat caracter aplicativ.

2.2. Funciile de baz ale bilanului

Prin funcie, cu referire la activitatea economic n general, nelegem o mrime variabil ce exprim o sarcin, un rol sintactic sau un ansamblu de proprieti ce revin unui procedeu, instrument, categorie economic etc. care, depind de una sau mai multe variabile independente.

Contabilitatea ca activitate specializat n msurarea, evaluarea, cunoaterea, gestiunea i controlul activelor, datoriilor, capitalurilor proprii i a rezultatelor obinute de agenii economici, folosete mai multe procedee i instrumente de lucru care se delimiteaz prin funciile specifice, individualizate ca mrimi (variabile) independente.

Astfel bilanul contabil ca procedeu dar i situaie financiar ndeplinete mai multe funcii ntre care: funcia de informare, funcia de analiz, funcia de sistematizare, funcia de generalizare, funcia de control i funcia previzional.

a) Funcia de informare are n vedere elemente noi de cunoatere, noi lmuriri i clarificri n raport cu cunotinele prealabile ce privesc situaia de ansamblu a unei ntreprinderi la un moment dat cu referire la active, datorii i capitaluri proprii.

b) Funcia de analiz presupune cercetarea, interpretarea i explicarea informaiilor din bilan astfel nct s se identifice aspectele eseniale din perioadele precedente pe baza crora s se ia decizii viitoare.

c)Funcia de sistematizare i grupare a datelor are n vedere aranjarea, dispunerea i ordonarea informaiilor din bilan n mod logic, raional i just astfel nct s exprime un sistem organizat sub forma unui tot unitar ns cu delimitarea informaiilor dup criterii bine definite care s le ofere coeren i relevan.

d) Funcia de generalizare n cazul bilanului contabil este expresia momentului final pe care l parcurge un ciclu contabil, prin care se trece de la

39

noiuni cu sfer mai restrns i un coninut mai bogat reflectat cu ajutorul celorlalte procedee ale metodei contabilitii la noiuni cu sfer mai larg i un coninut mai restrns ns semnificativ, ce permite o nelegere mult mai concis a trsturilor comune pe care le prezint diferitele structuri ce compun: activele, datoriile i capitalurile proprii. Generalizarea bilanier are la baz o serie de criterii raionale prin care se urmrete evidenierea caracteristicilor calitative ale informaiei contabile reprezentat prin: inteligibilitate, relevan, credibilitate i comparabilitate.

e) Funcia de control realizat cu ajutorul bilanului contabil, are n vedere verificarea periodic a activitii unei entiti prin prisma echilibrului static dintre utiliti i sursele de finanar