Studiu Privind Aplicarea TVA-ului La SC Rom Euro-Expres SRL

Studiu privind Aplicarea TVA-ului la SC Rom Euro-Expres SRL

STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUI LUI SC ROM EURO- EXPRES SRL2010

STUDIU PRIVIND APLICAREA TVA-ULUILA SC ROM EURO- EXPRES SRL 2010

Cuprins

Introducere ....3

Capitolul 1:Scurt prezentare a SC ROM EURO- EXPRES SRL ....4

Capitolul 2:Studiu de caz privind contabilitatea TVA-ului la SC ROM EURO- EXPRES SRL..6

2.1Aspecte contabile i fiscale6

2.2Monografie contabil privind contabilitatea TVA-ului la SC ROM EURO- EXPRES SRL ..24

Capitolul 3:Analiza performanelor economice ...37

3.1Analiza performanelor economico- financiare pe baza ratelor de rentabilitate.37

3.2Analiza performanelor economico-financiare pe baza SIDG...42

Capitolul 4: Concluzii.46

Bibliografie..............................47

INTRODUCERE:

Am realizat aceast lucrare cu dorina de a prezenta ntr-un mod sintetic dar, obiectiv principalele caracteristici specifice contabilitaii TVA-ului unei societaii comerciale , precum i modul de realizare a obiectivelor urmrite de contabilitatea TVA-ului.

Totodat am prezentat i punerea n practic a fundamentelor teoretice n ceea ce privete calcularea TVA-ului, printr-un studiu de caz al operaiilor nregistrate de o societate comercial, n cazul de fa SC ROM EURO- EXPRES SRL Alegerea acestei teme a fost influenat de o bun nelegere a disciplinei ce se ocup cu studiul TVA-ului, precum i de faptul c am fost acceptat n birourile acestei societai comerciale unde am putut s-mi desfor n bune condiii activitatea practic att de necesar realizrii acestei lucrrii.

n Romnia taxa pe valoarea adugat a fost instituit la 1 iulie 1993 prin OG nr. 3/1992, nlocuind vechiul impozit pe circulaia mrfurilor.

Cota de tax pe valoarea adugat aplicat n Romnia se inscrie n tendinele care se manifest n toate celelalte ri, n prezent existnd o cot standard de 19% aplicabil operaiunilor impozabile i o cot redus de 9 % practicat pentru livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, proteze de orice fel, produse ortopedice i medicamente precum i serviciile de cazare n cadrul sectorului hotelier.

De asemenea i n 18 state membre UE se aplic cote difereniate de TVA, percepnd un impozit mai mic n grneral pentru medicamente, alimente sau servicii educaionale.n prezent, cea mai redus cot standard de TVA din Europa este aplicat de Cipru i Luxemburg i anume 15%, urmate de Spania 16% i Marea Britanie 17,5%.Cel mai ridicat nivel al TVA este practicat n Danemarca i Suedia 25%.

CAPITOLUL I

Scurt prezentare a societii comerciale

Denumire . Form juridic . Sediu S SC ROM EURO- EXPRES SRL nfiinat n 01.01.2006, cu sediul in C[MPULUNG MUSCEL, judeul ARGE, cu obiectul de activitate: transporturi rutiere de marfuri COD CAEN 4941.

n primul an de activitate, firma a ncheiat cu succes un numr de zece contracte, cu societi din judeul ARGE, obinnd o cifr de afacere de 164.896 lei.

Fiecare an a nsemnat o cretere a numrului de contracte i astfel a cifrei de afacere.

n prezent firma investete n achiziionarea de utilaje noi i performante lrgind i componena echipei de lucru.

Prezentarea activitii firmei

Obiectul de activitate este reprezentat de transportul rutier de mrfuri att pe plan intern ct i internaional.De asemenea ofer diverse servicii i aici amintim:

Transport rutier intern de mrfuri generale

Transport specializat frigorific

Transport agabaritic

Transport containerizat

La nceputul activitii numrul de salariai a fost de 5, n acest moment s-a ajuns la un numr de 55.

Calitatea serviciilor prestate, confer firmei SC ROM EURO- EXPRES SRL. o imagine bun pe piaa prestrii de servicii n domeniul transporturilor, datorit serviciilor impecabile, preutilor competitive i nu n ultimul rand eficientei personalului .

Structura organizatoric i funcional

Firma are 55 de salariai, inclusiv personalul administrativ.

Managerul are direct subordonai: directorul compartimentului financiar contabil, directorul compartimentului de resurse umane i directorul compartimentului administrativ.

Personalul direct productiv este alctuit dintr-un efectiv de 25 de lucrtori, mprii pe categorii de execuie i anume oferii.

Mediul de afacere

n desfurarea activitii, nteprinderea are relaii directe i indirecte cu alte firme sau instituii publice: furnizori, clieni, concureni, bnci, Trezoreria Naional.

Furnizorii fiind o firm care presteaz servicii n transporturi se aprovizioneaz cu combustibil, piese i consumabile. Pentru a onora cerinele clienilor n cele mai bune condiii, firma ncheie contracte cu societi productoare de piese i distribuitoare de combustibil.

. S. C. Raiman S.A.

S.C. Petrom S.A Clienii sunt reprezentai de persoane fizice, juridice, firme cu capital de stat, mixt i strin, instituii publice romneti. Cele mai importante contracte au fost ncheiate cu firmele: S.C. Mentras S.R.L., S.C. Valentino S.R.L. i primriile din Corbii Mari, Hulubeti, Doiceti i Comiani.

Concurenii sunt firme mari i puternice:

S.C. Edy Spedition S.R.L.

S.C. Lazarus Transport S.R.L. S.C.Vladicom Trans S.R.L.

CAPITOLUL II

Studiu de caz privind contabilitatea TVA- ului la SC ROM EURO- EXPRES SRL

2.1. Aspecte contabile si fiscale privind TVA-ul

Taxa pe valoarea adugat este un impozit indirect datorat la bugetul statului i care este colectat conform prevederilor Codului Fiscal.Impactul taxei pe valoarea adugat asupra economiei a avut loc pentru prima dat n Frana la iniiativa lui Maurice Laure n anul 1954.

Ulterior acest impozit indirect a fost introdus i in alte ri din Europa, Asia, Africa si America Latin.

Fundamentul introducerii taxei pe valoarea adugat i-a gsit motivaia n substituirea diverselor taxe practicate asupra cifrei de afaceri i folosirea ei ca tax unic perceput in diferitele stadii ale produciei de ctre productori. Fiecare productor era ndreptit prin lege s deduc taxa pe valoarea adugat suportat anterior n procesul de producie propriu.

Pe continentul european n anul 1967 dupa 10 ani de la semnarea Tratatului de la Roma, n cadrul Comunitii Economice Europene, au fost adoptate o serie de directive care au pus bazele legislative ale acestui tip de impozit indirect.n prima etap organele de decizie ale CEE au mers pe linia armonizrii legislaiei rilor comunitare pe linia taxei pe valoarea adugat iar n momentul de fa toate rile comunitare sunt obligate s foloseasc acest impozit indirect. Rezultatul acestui proces iniiat a fost adoptarea i implementarea Directivei a VI-a din 17 mai 1977, privind taxa pe valoarea adugat nr.77/388 CEE, care stabilete definiiile majore i principiile impozitrii cu taxa pe valoarea adugat.

TVA-ul este cunoscut ca Impozit pe Circulaia Mrfurilor n perioada comunist. n condiiile trecerii la economia de piat, impozitul pe circulaia mrfurilor ce funciona n economie ca un impozit indirect nu-i mai justifica meninerea.

Introducerea TVA-ului n locul impozitului pe circulaia mrfurilor a reprezentat un moment de cotitur n perfecionarea sistemului fiscal i n acelai timp primul pas fcut pe linia reformei fiscale din ara noastr.

Totodat aceasta a constituit o cerin pentru trecerea la economia de piaa i alinierea la standardele europene.

Dar pentru introducerea taxei pe valoarea adugat trebuiau ntreprinse o serie de msuri pe linia impozitului pe circulaia mrfurilor care trebuia nlocuit.

nainte de implementarea TVA-ului s-a cutat s se extind cmpul de aplicare a impozitului pe circulaia mrfurilor la unele produse i prestri de servicii ca de exemplu la produsele agricole, activitatea de pot i telecomunicaii, transportul de cltori i de mrfuri.

Totodat implementarea taxei pe valoarea adugat necesit apoi o bun cunotere a mecanismului funcionarii ei, trebuiau cadre pregatite i instruite temeinic pentru a asigura iniierea agenilor economici i a personalului din economie pe aceast linie i nu n ultimul rnd tehnica de calcul i formularistica necesar evidenierii colectrii i plii ei la bugetul de stat.

Aa cum a fost stabilit aceast taxa reprezint un impozit indirect care spre deosebire de impozitul pe circulaia mrfurilor se aplic pe ntreg circuitul economic, pn la utilizatorul final al produselor sau serviciilor nsa numai la valoarea adugat n fiecare faz a acestui circuit.

Dup abolirea controlului vamal la frontierele interne ale Comunitii, regimul taxei pe valoarea adugat este cel care se aplic n Uniunea European de la data de 1 ianuarie 1993.Prin Directiva a VI-a din mai 1997 s-a realizat o baz comun n domeniul taxei pe valoarea adugat, dar, cu toate acestea chiar dac au o baz comun , n fiecare ar n parte are un sistem propriu i diferit fa de ceilali membri.

Astfel c la 1 iulie 1993, este introdus taxa pe valoarea adugat.

Obiectul impozabil este reprezentat de valoarea bunurilor, a lucrrilor i a serviciilor la preurile de facturare.

Materia impozabil este suma global a vnzrii.

Suportatorul este consumatorul final.

TVA-ul are o mare elasticitate fa de procesele economice n sensul c, dac afacerile se dezvolt i TVA colectat, respectiv TVA de plat vor fi mai mari. Dac vnzrile stagneaz i cuantumul TVA va fi mai mic, n consecin i ncasrile statului vor fi mai mici.

TVA este un impozit cu un randament fiscal ridicat, ns ca orice impozit indirect este inechitabil. Acest lucru se traduce prin aceea c devine regresiv n raport cu creterea veniturilor i nici nu se preteaz la un minim neimpozabil.

Astfel, TVA afecteaz mai pronunat persoanele cu venituri mici i pe cele care ii repartizeaz o mare parte a veniturilor lor pentru cheltuielile de consum (de multe ori independent de voina lor fiind vorba de cheltuieli de strict necesitate).

n ara noastr TVA-ul a fost introdus din urmtoarele considerente:

necesitatea nlocuirii formulei anacronice a fostului impozit pe circulaia mrfurilor;

pentru creterea resurselor statului;

din raiuni de compatibilitate cu sistemele fiscale din rile europene.

Actualmente cota preponderent de TVA n Romnia este de 19%, ns se mai folosete ncepnd cu 01.01.2004 i TVA de 9% pentru cri, medicamente i servicii de cazare turistic.

Pentru pltitorul de TVA bunurile sau serviciile necesare desfurrii activitaii sunt mai ,,ieftine cu 19%. Aceasta deoarece taxa aferent acestora este deductibil.n acelai fel pentru a fi mai atractiv cu serviciile sau produsele proprii este important aceast calitate i pentru partenerii de afaceri. i acest motiv trebuie s fie important n luarea unei decizii pentru c i pentru acetia produsele sau serviciile pe care le furnizm sunt mai ieftine. n acest context calitatea de pltitor confera o mai mare siguran partenerilor de afaceri, aceasta demonstrnd implicit nivelul afacerilor derulate.

Putem astfel concluziona urmtoarele caracteristici ale TVA-ului:

- are caracter universal , deoarece se aplic asupra tuturor operaiilor privind transferul bunurilor i prestrilor de servicii cu plat sau asimilate acestora;

- garanteaz neutralitatea n interiorul rii, ntre fazele circuitului economic al produselor, nivelul cotei fiind acelai, indiferent de ntinderea circuitului economic.De asemenea,asigur neutralitatea extern, n sensul c aceeai tax se aplic att produselor importate, ct i produselor interne similare;

- este un impozit unic, dar cu plata fracionat, ntruct se calculeaz i se datoreaz n fiecare stadiu care intervine n realizarea i valorificarea produsului.n realitate, taxa este reportat de la un stadiu la altul al procesului de producie i distribuie pentru a afecta, la ncheierea ciclului economic, consumatorul final.

- se caracterizeaz prin transparen, ntruct asigur fiecrui subiect impozabil posibilitatea de a cunoate exact mrimea taxei colectate, a celei deductibile i de plat la buget n fiecare lun.Astfel taxa pe valoarea adugat poate reduce riscul de fraud, prin posibilitatea de a proceda la confruntri ntre declaraiile vnztorilor i cumprtorilor, acetia din urm exersnd un control asupra primirilor.

- aezarea taxei pe valoarea adugat se bazeaz pe principiul destinaiei, adic taxa se aplic n statul de destinaie ( n care produsul se consum) i nu n statul de origine(unde se realizeaz produsul);

- inechitate fiscal, ca urmare a proporionalitii cotei de tax pe valoarea adugat, dar i din cauza faptului c nu ine seam de situaia personal a suportatorului.Fiind o tax pe consum, pe vnzare, nseamn c, n principiu, doar consumatorii finali suport taxa.

- mecanismul aezrii taxei pe valoarea adugat impulsioneaz activitatea economico-financiar agenilor economici.Pentru obinerea acestor efecte, cumprtorii de bunuri i servicii trebuie s devin ntrun timp ct mai scurt vnztori, pentru a-i putea recupera taxa pe valoarea adugat ncasat la livrri , taxa pe valoarea adugat pltit la aprovizionare.Orice ntrziere a ncasrilor nseamn, implicit, ntrzierea recuperrii sumelor vrsate bugetului de stat cu titlu pe valoarea adugat.Cu efecte nefavorabile asupra vitezei de rotaie a capitalurilor ntreprinderii, asupra trezoreriei acesteia.

Sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprind operaiunile care ndeplinesc cumulativ urmtoarele condiii: constituie o livrare de bunuri sau o prestare de servicii efectuate cu plat.

locul de livrare a bunurilor sau de prestare a serviciilor este considerat a fi n Romnia.

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor este realizat de o persoan impozabil.

livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor s rezulte din una dintre activitile economice desfurat de societate.

n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adugat se cuprinde i importul de bunuri.

Persoane impozabile

Este considerat persoan impozabil orice persoan care desfoar, de o manier independent i indiferent de loc, activiti economice, oricare ar fi scopul sau rezultatul acestei activitti.

Instituiile publice sunt persoane impozabile pentru activitile desfurate n aceleai condiii legale ca i cele aplicabile operatorilor economici, chiar dac sunt prestate n calitate de autoritate public, precum i pentru activitile urmtoare:

telecomunicaii

furnizarea de ap, gaze, energie electric, energie termic, agent frigorific

transport de bunuri i de persoane

servicii prestate de porturi i aeroporturi

activitatea trgurilor i expoziiilor comerciale

depozitarea

activitile organelor de publicitate comercial

activitile agenilor de caltorie

activitile magazinelor pentru personal, cantine, restaurante i alte localuri asemanatoare.

Sunt asimilate instituiilor publice, n ceea ce privete regulile aplicabile din punct de vedere al taxei pe valoarea adaugat, orice entitti a caror nfiinare este reglementat prin legi sau hotrri ale Guvernului, pentru activitile prevazute prin actul normativ de infiinare, care nu creeaz distorsiuni concureniale, nefiind desfurate i de alte persoane impozabile.

Operaiuni impozabile

Livrarea de bunuri

Prin livrare de bunuri se nelege orice transfer al dreptului de proprietate asupra bunurilor de la proprietar ctre o alt persoan, direct prin persoane care acioneaz n numele acestuia.

Prin bunuri se nelege bunurile corporale mobile i imobile, prin natura lor sau prin destinaie. Energia electric, energia termic, gazele naturale, sunt considerate bunuri mobile corporale.

Sunt considerate, de asemenea, livrri de bunuri efectuate cu plat:

transferul dreptului de proprietate asupra bunurilor, n urma executrii silite

trecerea n domeniul public a unor bunuri din patrimoniul persoanelor impozabile, n condiiile prevzute de legislaia referitoare la proprietatea public i regimul juridic al acesteia, n schimbul unei despgubiri

transmiterea de bunuri efectuat pe baza unui contract de comision la cumparare sau la vnzare, atunci cnd comisionarul acioneaza n nume propriu, dar n contul comitentului

bunurile constatate lips din gestiune

Preluarea de ctre persoane impozabile a bunurilor achiziionate sau fabricate de ctre acestea pentru a fi utilizate n scopuri care nu au legatura cu activitatea economic desfurat sau pentru a fi puse la dispoziie altor persoane n mod gratuit constituie livrare de bunuri efectuat cu plat, dac taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor respective sau parilor lor componente a fost dedus total sau partial.

Orice distribuire de bunuri din activele unei societai comerciale ctre asociai sau acionari, inclusiv o distribuire de bunuri legat de lichidarea sau de dizolvarea fra lichidare a societii, constituie livrare de bunuri efectuat cu plat.

n cazul a dou sau mai multe transferuri succesive ale dreptului de proprietate asupra unui bun, fiecare transfer este considerat o livrare separat a bunului, chiar dac acesta este transferat direct beneficiarului final.

Transferul de bunuri efectuat cu ocazia operaiunilor de transfer total sau parial de active i pasive, ca urmare a fuziunii i divizrii, nu constituie livrare de bunuri, indiferent daca e facut cu plat sau nu.

Aportul n natur la capitalul social al unei societai comerciale nu constituie livrare de bunuri, dac primitorului bunurilor i-ar fi fost permis deducerea intrgral a taxei pe valoarea adaugat, dac aceasta s-ar fi aplicat transferului respectiv. n situaia n care primitorul bunurilor este o persoana impozabil, care nu are drept de deducere a taxei pe valoarea adaugat sau are dreptul de deducere parial, operatiunea se consider livrare de bunuri, dac taxa pe valoarea adaugat aferent bunurilor respective sau parilor lor componente a fost dedus total sau parial.

Nu constituie livrare de bunuri:

bunurile distruse ca urmare a unor calamitai naturale sau a altor cauze de forta major

bunurile de natura stocurilor degradate calitativ, care nu mai pot fi valorificate n condiiile stabilite prin norme

perisabilitile, n limitele prevzute prin lege

bunurile acordate gratuit din rezerva de stat, ca ajutoare umanitare externe sau interne

acordarea n mod gratuit de bunuri ca monstre n cadrul companiilor publicitare, pentru ncercarea produselor sau pentru demonstraii la punctele de vnzare, alte bunuri acordate n scopul stimulrii vnzrilor

acordarea de bunuri, n mod gratuit, n cadrul aciunilor de sponsorizare, de mecenat, de protocol, precum i alte destinaii prevzute de lege, n condiiile stabilite prin norme.

Prestarea de servicii

Se consider prestare de servicii orice operaiune care nu constituie livrare de bunuri.

Prestrile de servicii cuprind operaiuni cum sunt:

nchirierea de bunuri sau transmiterea folosinei bunurilor, n cadrul unui contract de de leasing;

transferul i/sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetor, licenelor, mrcilor comerciale i a altor drepturi similare;

angajamentul de a nu desfura o activitate economic, de a nu concura cu alt persoan sau de a tolera o aciune ori o situaie;

prestrile de servicii efectuate n baza unui ordin emis de/sau n numele unei autoritai publice sau potrivit legii;

Importul de bunuri

Se consider import de bunuri intrarea de bunuri n Romnia provenind dintr-un alt stat.

Atunci cnd bunurile sunt plasate, dupa intrarea lor n ar, n regimuri vamale suspensive, aceste bunuri nu se cuprind n sfera de aplicare a taxei pe valoarea adaugat. Totui, acestea sunt supuse reglementrilor vamale n ceea ce privete plata sau, dup caz, garantarea drepturilor de import pe perioada ct se afla n regim vamal suspensiv.

Importul bunurilor plasate n regimuri vamale suspensive este efectuat n statul pe teritoriul cruia bunurile ies din aceste regimuri.

Nu se cuprinde n sfera de aplicare a taxei pe valoarea bunurilor aflate n regimuri vamale suspensive.

Locul operaiunilor impozabile

Locul livrrii de bunuri

Se considera a fi locul livrrii de bunuri:

a) locul unde se gsesc bunurile n momentul cnd ncepe expedierea sau transportul, n cazul bunurilor care sunt expediate sau transportate de furnizor, de beneficiar sau de un ter;

b) locul unde se efectueaz instalarea sau montajul, n cazul bunurilor care fac obiectul unei instalri sau montaj, indiferent dac punerea n funciune este efectuata de ctre furnizor sau de alta persoan n contul su;

c) locul unde se gsesc bunurile n care are loc livrarea, n cazul bunurilor care nu sunt expediate sau transportate;

d) locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate la bordul unui vapor sau avion;

e) locul de plecare al transportului de pasageri, n cazul n care livrrile de bunuri sunt efectuate ntr-un autocar sau tren, i pe partea din parcursul transportului de pasageri efectuat n interiorul rii.

Locul prestri de servicii

Locul prestrii de servicii este considerat a fi locul unde prestatorul i are stabilit sediul activitii economice sau un sediu permanent de la care serviciile sunt efectuate sau, n lipsa acestora, domiciliul sau resedinta sa obinuit.

Prin exceptie pentru urmtoarele prestri de servicii, locul prestrii este considerat a fi:

locul unde bunul imobil este situat, pentru prestrile de servicii efectuate n legatur direct cu un bun imobil, inclusiv prestrile ageniilor imobiliare i de expertiz, ca i prestrile privind pregatirea sau coordonarea executrii lucrrilor imobiliare, cum ar fi, prestaiile furnizate de arhiteci;

locul unde se efectueaz transportul, n funcie de distanele parcurse, n cazul transportului de bunuri i de persoane;

sediul activitii economice sau sediul permanent al beneficiarului pentru care sunt prestate serviciile sau, n absena acestora, domiciliul sau resedina obinuit a beneficiarului n cazul urmtoarelor servicii:

1. nchirierea de bunuri mobile corporale

2. operaiunile de leasing avnd ca obiect utilizarea bunurilor mobile corporale

3. transferul sau transmiterea folosinei drepturilor de autor, brevetelor, licenelor, mrcilor comerciale i al altor drepturi similare

4. serviciile de publicitate i marketing

5. serviciile de consultan, de inginerie, juridice i de avocatur, serviciile contabililor i experilor contabili, ale birourilor de studii i alte servicii similare

6. prelucrarea de date i furnizarea de informaii

7. operaiunile bancare, financiare i de asigurri, inclusiv de reasigurri, cu excepia nchirierii de seifuri

8. punerea la dispoziie de personal

9. serviciile de radiofuziune i de televiziune

Faptul generator i exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat

Reguli generale:

Faptul generator al taxei reprezint faptul prin care sunt realizate condiiile legale, necesare pentru exigibilitatea taxei.

Taxa pe valoarea adaugat devine exigibil atunci cnd autoritatea fiscal devine ndreptit, n baza legii, la un moment dat, s solicite taxa pe valoarea adaugat de la pltitorii taxei, chiar dac plata acesteia este stabilit prin lege la o alt dat.

Faptul generator al taxei intervine i taxa devine exigibil, la data livrrii de bunuri sau la data prestrii de servicii.

Exigibilitatea taxei pe valoarea adaugat este anticipat faptului generator i intervine:

la data la care este emis o factur fiscal, naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii

la data ncasrii avansului, n cazul n care se ncaseaz avansuri naintea livrrii de bunuri sau a prestrii de servicii. Se excepteaz de la aceast prevedere avansurile

ncasate pentru plata importurilor i a drepturilor vamale stabilite, potrivit legii, i orice avansuri ncasate pentru operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugat sau care nu sunt in sfera de aplicare a taxei. Prin avansuri se nelege ncasarea partial sau integral a contravalorii bunurilor sau serviciilor, naintea livrrii, respectiv a prestrii de servicii.

Exgibilitatea pentru importul de bunuri

n cazul unui import de bunuri, taxa pe valoarea adaugat devine exigibil la data cnd intervine i factorul generator i exigibilitatea taxelor comunitare la care a fost supus bunul respectiv.

Se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat:

impozitele, taxele, dac prin lege nu se prevede astfel, exclusiv taxa pe valoarea adaugat;

cheltuielile accesorii, cum ar fi: comisioanele, cheltuielile de ambalare, transport i asigurare, decontate cumprtorului sau clientului.

Nu se cuprind n baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat urmtoarele:

rabaturile, remizele, risturnele, sconturile sau alte reduceri de pre acordate de furnizori direct clienilor;

sumele reprezentnd daune-interese stabilite prin hotrre judecatoreasc definitiv, penalizrile i orice alte sume solicitate pentru nendeplinirea totala sau pariala a obligaiilor contractuale, daca sunt percepute peste preurile i/sau tarifele negociate. Nu se exclud din baza de impozitare orice sume care, n fapt, reprezint contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

dobnzile percepute pentru: pli cu ntrziere, livrrile cu plata n rate, operaiuni de leasing;

valoarea ambalajelor care circul ntre furnizorii de marf i clieni, prin schimb, fr facturare

Ajustarea bazei de impozitare

Baza de impozitare a taxei pe valoarea adaugat se ajusteaz n urmtoarele situaii:

dac au fost emise facturi fiscale i, ulterior, operaiunea este anulat total sau parial, nainte de livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

n cazul refuzurilor totale sau pariale privind cantitatea, calitatea sau preurile bunurilor livrate sau a serviciilor prestate;

n situaia n care reducerile de pre, sunt acordate dupa livrarea bunurilor sau prestarea serviciilor;

contravaloarea bunurilor livrate sau a serviciilor prestate nu se poate ncasa din cauza falimentului beneficiarului; ajustarea este permis ncepnd cu data de la care se declar falimentul;

n cazul n care cumprtorii returneaz ambalajele n care s-a expediat marfa, pentru ambalajele care circul prin facturare.

Cotele de taxa pe valoarea adaugat

Cota standard i cota redus

Cota standard a taxei pe valoarea adaugat este de 19% i se aplic asupra bazei de impozitare pentru orice operaiune impozabil care nu este scutit de taxa pe valoarea adaugat sau care nu este supus cotei reduse a taxei pe valoarea adaugat n cazul nostru societatea se ncadreaza n cota standard.

Cota redus a taxei pe valoarea adaugat este de 9% i se aplic asupra bazei de impozitare, pentru urmatoarele prestri de servicii i/sau livrri de bunuri i aici amintim:

dreptul de intrare la castele, muzee, case memoriale, monumente istorice, monumente de arhitectur i arheologie, grdini zoologice i botanice, trguri, expoziii;

livrarea de manuale colare, cri, ziare i reviste, cu excepia celor destinate exclusiv publicitii;

medicamente de uz uman i veterinar;

Se aplic i cota redus de 5% asupra bazei de impozitare pentru livrarea locuinelor ca parte a politicii sociale, inclusive a terenului pe care sunt construite.

Operaiuni scutite de plata TVA-ului

Scutiri pentru operaiunile din interiorul rii

Urmtoarele operaiuni de interes general sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat:

spitalizarea, ngrijirile medicale, inclusiv veterinare, i operaiunile strns legate de acestea, desfurate de unitai pentru astfel de activitii, indiferent de forma de organizare, precum spitale, sanatorii, centre de snatate rurale sau urbane, dispensare, cabinete i laboratoare medicale, centre de ngrijire medical i de diagnostic, baze de tratament i recuperare, staii de salvare i alte uniti autorizate s desfoare astfel de activitii, cantinele organizate pe lnga aceste uniti;

activitatea de nvamnt prevazut de Legea nvmntului, cu modificrile i completrile ulterioare, desfurate de unitile autorizate, inclusiv activitatea cminelor i a cantinelor organizate pe lnga aceste unitati;.

prestrile de servicii strns legate de practicarea sportului sau a educaiei fizice, efectuate de organizaii fr scop patrimonial pentru persoanele care practic sportul sau educatia fizic

prestrile de servicii culturale i livrrile de bunuri strns legate de acestea, efectuate de instituiile publice, precum i operaiunile care intr n sfera de aplicare a impozitului pe spectacole

Alte operatiuni scutite de taxa pe valoarea adaugata:

acordarea i negocierea de credite, precum i administrarea creditelor de ctre persoana care le acord;

pariuri, loterii i alte forme de jocuri de noroc effectuate de persoanele autorizate, conform legii, s desfoare astfel de activitii;

Scutiri la import

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat:

1. importul de bunuri a cror livrare n Romnia este scutit de taxa pe valoarea adaugat;

2. bunurile introduse n tar de cltori sau de alte persoane fizice cu domiciliul n ar ori n strintate, n condiiile i n limitele stabilite potrivit reglementrilor legale n vigoare, pentru regimul vamal aplicabil persoanelor fizice;

3. importul de aur efectuat de Banca Naional a Romniei;

Scutiri pentru exporturi sau alte operaiuni similare i pentru transportul

internaional

Sunt scutite de taxa pe valoarea adaugat:

livrrile de bunuri expediate sau transportate, n afara Comunitii de ctre furnizor sau de alt persoan n contul sau;

transportul internaional de persoane;

prestarile de servicii, inclusiv transportul si prestarile de servicii accesorii transportului, legate direct de exportul de bunuri sau de bunuri plasate in regimuri vamale suspensive;

livrrile de aur ctre Banca Naional a Romniei;

Prin norme se stabilesc, acolo unde este cazul, documentele necesare pentru a justifica scutirea de taxa pe valoarea adaugat pentru operaiuni.

Regimul deducerilor

Dreptul de deducere ia natere n momentul exigibilitii taxei.

Dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii n folosul operaiunilor sale taxabile, orice persoan impozabil nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat are dreptul s deduc:

1. taxa pe valoarea adugat datorat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz sa-i fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaz s-i fie prestate de o alt persoan impozabil;

2. taxa pe valoarea adugat achitat pentru bunurile importate.

De asemenea, se acord oricrei persoane impozabile, nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adugat, dreptul de deducere pentru taxa pe valoarea adugat, dac bunurile i serviciile achiziionate sunt destinate utilizrii pentru realizarea urmatoarelor operaiuni:

1. livrri de bunuri i prestri de servicii scutite de TVA

2. operaiuni rezultnd din activiti economice, pentru care locul livrarii/prestrii este considerat a fi n straintate, dac taxa pe valoarea adaugat ar fi deductibil, n cazul n care operaiunea s-ar desfura n ar.

Nu poate fi dedus taxa pe valoarea adugat pentru:

bunuri/servicii achiziionate de furnizori sau prestatori n contul clienilor i care apoi se deconteaz acestora

buturi alcoolice i produse din tutun destinate aciunilor de protocol.

Pentru exercitarea dreptului de deducere a taxei pe valoarea adugat, orice persoan impozabil trebuie s justifice dreptul de deducere, n funcie de felul operaiunii, cu unul din urmatoarele documente:

1. pentru taxa pe valoarea adugat sau achitat, aferent bunurilor care i-au fost livrate sau urmeaz s fie livrate, i pentru prestrile de servicii care i-au fost prestate ori urmeaza s-i fie prestate de o alt persoan impozabil cu factura fiscal i este emis pe numele persoanei nregistrat ca pltitor de taxa pe valoarea adaugat. Beneficiarii serviciilor care sunt nregistrai ca pltitori de taxa pe valoarea adaugata, justifica taxa dedusa, cu factura fiscal, acum pe factura fiscal se nregistreaz prefixul RO.

2. pentru importuri de bunuri, cu declaraia vamal de import sau un act constatator emis de autoritile vamale, pentru importurile care mai beneficiaz de amnarea plii taxei n vam, se va prezenta i documentul care confirm achitarea taxei pe valoarea adugat.

Perioada fiscal

Perioada fiscal pentru taxa pe valoarea adugat este luna calendaristic.

Prin derogare pentru persoanele impozabile care nu au depait n cursul anului precedent o cifr de afaceri din operauni taxabile i scutite cu drept de deducere de 100.000 euro inclusiv, la cursul de schimb valutar din ultima zi lucratoare a anului precedent, perioada fiscal este trimestrul calendaristic.

Persoanele impozabile care au cifra de afaceri sub 100.000 euro la sfritul anului au obligaia de a depune la organele fiscale teritoriale, pna la data de 25 ianuarie, o declaraie n care s menioneze cifra de afaceri din anul precedent.

Persoanele impozabile care iau fiin n cursul anului trebuie s declare, cu ocazia nregistrrii fiscale, cifra de afaceri pe care preconizeaza s o realizeze n cursul anului, iar dac aceasta nu depaseste 100.000 de euro inclusiv, au obligaia de a depune deconturi trimestriale n anul infiinrii.

Dac cifra de afaceri obinut n anul nfiinrii este mai mare de 100.000 euro, n anul urmtor perioada fiscal va fi calendaristic, iar dac cifra de afaceri obinut nu depete 100.000 euro inclusiv, perioada fiscal va fi trimestrul.

n cazul nostru decontul de tax se efectueaz trimestrial, deoarece nu depete 100.000 euro, acesta se regsete la Anex.

Determinarea taxei de plat sau a sumei negative de tax

n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i a serviciilor achiziionate de o persoan impozabil, care este dedus ntro perioad fiscal, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat colectat, aferent operaiunilor taxabile, rezult un excedent n perioada de raportare, denumit n continuare suma negativ a taxei pe valoarea adugat sau TVA de recuperat.

n situaia n care taxa pe valoarea adugat aferent operaiunilor taxabile, exigibil ntro perioad fiscal, denumit taxa colectat, este mai mare dect taxa pe valoarea adugat aferent bunurilor i serviciilor achiziionate, dedus n aceea perioad fiscal, rezult o diferen denumit taxa pe valoarea adugat de plat pentru perioada fiscala de raportare, n cazul nostru societatea comercial a nregistrat TVA de plat, acesta regsindu-se n decontul de TVA trimestrial, prezent la Anexe.

Regularizarea i rambursarea taxei

Dup determinarea taxei de plat sau a sumei negative a taxei pe valoarea adugat pentru operaiunile din perioada fiscal de raportare, persoanele impozabile trebuie s efectueze regularizrile prevzute de prezentul articol prin decontul de taxa pe valoarea adugat.

Se determin suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, prin adaugarea la suma negativ a taxei pe valoarea adugat, rezultat n perioada fiscal de raportare, a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat reportat din decontul perioadei fiscale precedente, dac nu a fost solicitat a fi rambursat.

Se determin taxa pe valoarea adaugat de plat cumulat, n perioada fiscal de raportare, prin adugarea la taxa pe valoarea adaugat de plat din perioada fiscal de raportare a sumelor neachitate la bugetul de stat pna la data depunerii decontului de taxa pe valoarea adaugat din soldul taxei pe valoarea adugat de plat al perioadei fiscale anterioare.

Prin decontul de tax pe valoarea adugat, persoanele impozabile trebuie s determine diferenele dintre sumele prevazute la alin(2) si (3), care reprezint regularizrile de taxa i stabilirea soldului taxei pe valoarea adugat de plat sau a soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat. Dac taxa pe valoarea adugat de plat cumulat este mai mare dect suma negativ a taxei pe valoarea adugat cumulat, rezult un sold de taxa pe valoarea adugat de plat n perioada fiscal de raportare. Dac suma negativ a taxei pe valoarea adaugat cumulat este mai mare dect taxa pe valoarea adugat de plat cumulat, rezult un sold al sumei negative a taxei pe valoarea adugat, n perioada fiscal de raportare.

Persoanele impozabile nregistrate ca pltitor de taxa pe valoarea adugat pot solicita rambursarea soldului sumei negative a taxei pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, prin bifarea casetei corespunzatoare din decontul de taxa pe valoarea adugat din perioada fiscal de raportare, decontul fiind i cerere de rambursare, sau pot reporta soldul sumei negative n decontul perioadei fiscale urmatoare.

Pltitorii taxei pe valoarea adugat

Pentru operaiunile din interiorul trii, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt:

- persoana impozabil care efectueaz livrri de bunuri sau prestare de sevicii taxabile;

- orice persoan care nscrie taxa pe o factur sau n orice alt document care servete ca factur este obligat la plata acesteia.

- la importul de bunuri, pltitorii taxei pe valoarea adugat sunt persoane care import bunuri n Romnia.Persoanele fizice datoreaz taxa pe valoarea adugat pentru bunurile introduse n -ar, potrivit regulamentului vamal aplicabil acestora.

Regimul special de scutire

Sfera de aplicare si regulile pentru regimul special de scutire Sunt scutite de taxa pe valoarea adugat persoanele impozabile a cror cifr de afaceri anual, declarat sau realizat, este inferioara plafonului de 35.000 EURO, denumit regim special de scutire.

Persoanele impozabile nou-nfiinate pot beneficia de aplicarea regimului special de scutire, dac declar c vor realiza anual o cifr de afaceri estimat la 35.000 EURO inclusiv i nu opteaz pentru aplicarea regimului normal de tax pe valoarea adugat.

Persoanele impozabile, care depesc n cursul unui an fiscal plafonul de scutire, sunt obligate s solicite nregistrarea ca pltitor de taxa pe valoarea adugat n regim normal, n termen de 10 zile de la data constatrii depirii. Pentru persoanele nou- nfiinate, anul fiscal reprezint perioada din anul calendaristic, reprezentat prin luni calendaristrice scurse de la data nregistrrii pn la finele anului. Fraciunile de lun vor fi considerate o lun calendaristic ntreag. Persoanele care se afl n regim special de scutire trebuie s in evidena livrrilor de bunuri i a prestrilor de servicii, care intr sub incidena prezentului articol, cu ajutorul jurnalului pentru vnzri. Data depirii plafonului este considerat sfritul lunii calendaristice n care a avut loc depasirea de plafon. Pn la data nregistrrii ca pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal se va aplica regimul de scutire de tax pe valoarea adugat n situaia n care se constat c persoana n cauz a solicitat cu ntrziere atribuirea calitii de pltitor de tax pe valoarea adugat n regim normal, autoritatea fiscal este ndreptit s solicite plata taxei pe valoarea adugat pe perioada scurs ntre data la care persoana n cauz are obligaia s solicite nregistrarea ca pltitor de

tax pe valoarea adugat n regim normal i data la care nregistrarea a devenit efectiv, conform procedurii prevzute prin norme.

Dup depirea plafonului de scutire, persoanele impozabile nu mai pot solicita aplicarea regimului special, chiar dac ulterior realizeaz cifre de afaceri anuale inferioare plafonului de scutire prevazut de lege.

Scutirea prevzut n cele de mai sus se aplic livrrilor de bunuri i prestrilor de servicii efectuate de persoanele impozabile.

Obligaiile pltitorilor de tax pe valoarea adugat Orice persoan impozabil trebuie s declare nceperea, schimbarea i ncetarea activitii sale ca persoan impozabil. Condiiile n care persoanele impozabile se nregistreaz ca pltitor de tax pe valoarea adaugat sunt prevzute de legislaia privind nregistrarea fiscal a pltitorilor de impozite i taxe.

Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, care realizeaz exclusiv operaiuni care nu dau drept de deducere, trebuie s solicite scoaterea din evidena ca pltitor de TVA.

Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, trebuie s solicite scoaterea din evidena ca pltitor de tax pe valoarea adugat, n caz de ncetare a activitii, n termen de 15 zile de la data actului n care se consemneaz situaia respectiv. Taxa pe valoarea adugat datorat la bugetul de stat trebuie achitat nainte de scoaterea din evidena ca pltitor de tax pe valoarea adugat, cu excepia situaiei n care activitatea acesteia a fost preluat de ctre alt persoan impozitabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat.

Evidena operaiunilor impozabile i depunerea decontului

Persoanele impozabile, nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, au urmatoarele obligaii din punct de vedere al evidenei operaiunilor impozabile:

1. s in evidena contabil potrivit legii, astfel nct s poat determina baza de impozitare i taxa pe valoarea adugat colectat pentru livrrile de bunuri i servicii efectuate, precum i cea deductibil aferent achiziiilor;

2. s asigure condiiie necesare pentru emiterea documentelor, prelucrarea informaiilor i conducerea evidenelor prevzute de reglementarile n domeniul taxei pe valoarea adugat;

3. s furnizeze organelor fiscale toate justificrile necesare n vederea stabilirii operaiunilor realizate att la sediul principal, ct i la subunitai;

Persoanele nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat trebuie s ntocmeasc i s depun la organul fiscal competent, pentru fiecare perioad fiscal, pn la data de 25 a lunii urmtoare perioadei fiscale inclusiv, decontul de tax pe valoarea adugat, potrivit modelului stabilit de Ministerul Finanelor Publice. Operaiunile vor fi evideniate n decontul de taxa pe valoarea adugat att ca tax colectat, ct i ca tax deductibil.

Plata taxei pe valoarea adugat la buget

Persoanele obligate la plata taxei trebuie s achite taxa pe valoarea adugat, stabilit prin decontul ntocmit pentru fiecare perioad fiscal sau prin decontul special, pn la data la care au obligaia depunerii acestora.

Taxa pe valoarea adugat pentru importuri de bunuri, cu excepia celor scutite de taxa pe valoarea adugat, se pltete la organul vamal, n conformitate cu regulile n vigoare privind plata drepturilor de import.

Responsabilitatea pltitorilor i a organelor fiscale

Orice persoan obligat la plata taxei pe valoarea adugat poart rspunderea pentru calcularea corect i plata la termenul legal a taxei pe valoarea adugat ctre bugetul de stat i pentru depunerea la termenul legal a deconturilor de tax pe valoarea adugat.

Taxa pe valoarea adugat se administreaz de ctre organele fiscale i de autoritile vamale, pe baza competenelor lor, conform normelor proceduade n vigoare i n legislaia vamal n vigoare.

2.2. Monografie contabil privind contabilitatea TVA-ului la

SC ROM EURO- EXPRES SRL Pentru a ilustra ct mai bine cum se aplic TVA-ul la aceast firm am decis s prezint documentele folosite pentru buna desfurare a activatii.

Documente privind TVA-ul

Document cu regim special cele tiprite complectate, folosite i pstrate conform unor dispoziii legale speciale. Ele sunt nseriate, numerotate la tipografie sau n cadrul unitii care le folosete i conin meniunea regim special. Documentele cu regim special(exemplu chitana) trebuie inute n eviden i justificate ca formulare, att cele folosite ct i cele nefolosite.

Document fr regim special tipizate sau netipizate, se deosebesc de cele cu regim special prin aceea c nu sunt strict socotite, nu trebuie justificate formular cu formular atunci cnd nu sunt completate(exemplu nota de contabilitate). Ele se ntocmesc cu respectarea normelor generale cu privire la ntocmirea i circuitul documentelor.

Factura fiscal - este un formular fr regim special ncepnd cu data de 01.01.2007, ce servete ca: document pe baza cruia se ntocmete instrumentul de decontare a produselor i mrfurilor livrate, a lucrrilor executate sau a serviciilor prestate, ca document de nsoire a mrfii pe timpul transportului, ca document justificativ de nregistrare n contabilitatea furnizorului i a cumprtorului.

Orice persoan impozabil, nregistrat ca pltitor de tax pe valoarea adugat, are obligaia s emit factur fiscal pentru livrrile de bunuri sau prestrile de servicii efectuate, ctre fiecare beneficiar. Persoanele impozabile, care nu sunt nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat, nu au dreptul s emit facturi fiscale i nici s nscrie taxa pe valoarea adugat pentru livrrile de bunuri i servicii efectuate ctre alt persoan, n documentele emise. Prin norme se stabilesc situaiile n care factura poate fi emisa i de alt persoana dect cea care efectueaz livrarea de bunuri.

Pentru livrarea de bunuri factura fiscal se emite la data livrrii de bunuri, iar pentru prestrile de servicii cel mai trziu pn la data de 15 a lunii urmtoare celei n care prestarea a fost efectuat.

Pentru livrrile de bunuri i prestrile de servicii care se efectueaz continuu, cum sunt energia electric, energia termic, gazele naturale, apa, serviciile telefonice i altele asemenea, factura fiscal trebuie emis la data la care intervine exigibilitatea taxei pe valoarea adugat, cu excepiile prevzute n alte acte normative.

Factura fiscal trebuie s cuprind obligatoriu urmtoarele informaii:

- seria i numarul facturii, data emiterii facturii

- numele, adresa i codul de nregistrare fiscal al persoanei care emite factura

- numele, adresa i codul de nregistrare fiscal, ca pltitor sau nepltitor de TVA cu prefixul RO dup caz, al beneficiarului de bunuri sau servicii

- denumirea i cantitatea bunurilor livrate, denumirea serviciilor prestate

- valoarea bunurilor sau serviciilor, exclusiv taxa pe valoarea adugat

- cota de tax pe valoarea adugat sau meniunea scutit cu drept de deducere, scutit fr drept de deducere, neimpozabil sau neinclus n baza de impozitare, dupa caz

- valoarea taxei pe valoarea adugat, pentru operatiunile taxabile.

Persoanele impozabile nregistrate ca pltitori de tax pe valoarea adugat nu au obligaia s emit factur fiscal pentru urmtoarele operaiuni, cu excepia cazurilor cnd beneficiarul solicit factura fiscal:

1. transportul persoanelor cu taximetre, precum i transportul persoanelor pe baza biletelor de cltorie sau a abonamentelor

2. livrrile de bunuri prin magazinele de comer cu amnuntul i prestrile de servicii ctre populaie, consemnate n documente fr nominalizarea cumprtorului

3. livrrile de bunuri i prestrile de servicii consemnate n documente specifice aprobate prin lege.

De asemenea se mai folosete i jurnalul pentru cumprri, vnzri, decont de TVA, not contabil, extras de cont, cerere de rambursare.

n cursul lunii decembrie 2009 societatea noastr efectueaz urmtoarele operaiunii , iar n cele ce urmeaz vom prezenta prezena TVA-ului n acestea.

1.Astfel c la data 03.12.2009, societatea noastr achiziioneaz combustibil de la PETROM SA, pe baz de factur fiscal n valoare de 300 lei, TVA inclus determin astfel cretere a Cheltuieli privind combustibilul (+A), nregistrat n debitul contului i o cretere a datoriei fa de furnizor ca element de pasiv (+P), care se nregistreaz n creditul contului Furnizorii o crestere a TVA-ului deductibil nregistrat n debitul contului (+A).

% = 401 Furnizori 300,00

6022 Cheltuieli privind combustibili 252,10

4426 Tva deductibil 40,00

2. Se achit furnizorul prin casierie, astfel c vom nregistra o scdere a disponibilului din casierie, reflectat n creditul contului Casa (-A), totodat, o micorare a datoriei fa de furnizor, nregistrat n debitul contului Furnizori (- P).

401 Furnizori = 5311 Casa 300,00

3. n data de 04.12.2009, se achiziioneaz piese de schimb de la SC RAIMAN SRL pe baz de factur fiscal , n valoare de 150 lei,TVA inclus determin astfel o cretere a Cheltuielilor cu piese de schimb reflectat n debitul contului (+A), de asemenea o cretere a Tva-ului deductibil nregistrat in debitul contului (+A) i totodat o cretere a datoriei fa de furnizor nregistrat in creditul contului Furnizori (+ P).

% = 401 Furnizori 150,00

6024 Cheltuieli cu piesele de schimb 126,05


4. Se achit furnizorul prin casierie, astfel c vom nregistra o scdere a disponibilului din casierie, reflectat n creditul contului Casa (-A), i o scdere a datoriei fa de furnizor nregistrat n debitul contului Furnizori (-P).

401 Furnizori = 5311 Casa 150,00

5. Se achiziioneaz combustibil de la LUKOIL ROMANIA. pe baz de bon fiscal .

n data de 05.12.2009, n valoare de 1200,24, aceast operaie determinnd o crestere a Cheltuielilor privind combustibilul nregistrat n debitul contului, (+ A) i o cretere a Tva-ului deductibil nregistrat n debitul contului ,(+ A), de asemenea i creterea datoriei fa de furnizor ca element de pasiv (+ P), care se nregistreaz n creditul contului Furnizori.

% = 401 Furnizori 1200,24

6022 Cheltuieli cu combustibili 1008,61

4426 TVA deductibil 191,63

6. Se achit furnizorul prin disponibilul de cont curent, ceea ce determin o scdere a contului de la banc ,nregistrat n creditul contului Conturi curente la banci (- A) i de asemenea scderea datoriei fa de furnizor, reflectat n debitul contului Furnizori (- P).

401 Furnizori = 5121 Conturi la bnci 1200,24

7. La data de 07.12.2009, se primete o factur de la VODAFONE ROMANIA n valoare de 254,98 lei TVA inclus, astfel c nregistrm o cretere a cheltuielilor cu telefonia, reflectate n debitul contului Cheltuieli potale i taxe telecomunicaii (+ A), o cretere a TVA-ului deductibil reflectat n debitul contului (+ A), i de asemenea creterea datoriei fa de furnizor , care se nregistreaz n creditul contului Furnizori (+ P).

% = 401 Furnizori 254,98

626 Cheltuieli potale i telecomunicaii 214,27


8. Se achit factura prin casierie, ceea ce implic, scderea datoriei fa de furnizorul de servicii, nregistrat n debitul contului Furnizori (- P) i de asemenea scderea disponibilului din casierie, reflectat n creditul contului Casa n lei (-A).

401 Furnizori= 5311 Casa n lei 254,98

9. Se nregistreaz o factur cu materiale consumabile n data de 09.12.2009, de la PETROM SA n valoare de 43,92, TVA inclus, operaia are ca efect cretere cheltuielilor cu materiale consumabile, reflectate n debitul contului Cheltuieli cu alte materiale consumabile,(+ A) i a TVA-ului deductibil, nregistrat n debitul contului (+ A) ,i cretere datoriei fa de furnizor (+ P), n creditul contului Furnizori.

% = 401 Furnizori 43,92

6028 Cheltuieli cu alte materiale 36,91

consumabile


10. Se achit furnizorul, astfel c operaia determin o scdere a datoriei fa de furnizor reflectat n debitul contului (- P) Furnizori i de asemenea scderea disponibilului din contul de la banc, reflectat n creditul contului Casa n lei (- A).

401 Furnizori= 5311 Casa n lei 43,92

11. Se nregistreaz o factur cu ntreinerea i reparaie de la Sadad Comimpex S.R.L. la data de 10.12.2009, n valoare de 434,85, TVA inclus, aceasta genereaz o cretere a datoriei fa de furnizor (+ P), nregistrat n creditul contului Furnizori i de asemenea creterea cheltuielilor cu reparaia ca element de activ (+ A), care se nregistreaz n debitul contului Cheltuieli cu ntreinerea i reparaie, concomitent cu, creterea TVA-ului deductibil, nregistrat n debitul contului.

% = 401 Furnizori 434,85

611 Cheltuieli cu ntreinerea i 365,85

28

Reparaia


12. Se achit furnizorul prin contul de disponibil curent, ceea ce implic o scdere a datoriei fa de furnizor ca element de pasiv (-P), care se nregistreaz n debitul contului Furnizori, concomitent cu micorarea disponibilitii bneti din contul de la banc (-A), reflectat n creditul contului Conturi curente la bnci.

401 Furnizori= 5121 Conturi curente la banci 434,85

13. Se achiziioeaz combustibil pe baza de bon fiscal de la Lukoil Romnia S.R.L. n data de 11.12.2009, n sum de 1786,13 lei, TVA 19 %, aceast operaie genereaz o cretere a cheltuielilor cu combustibili, ca element de activ (+A), reflectat n debitul contului Cheltuieli cu combustibili, concomitent cu creterea TVA-ului deductibil ca element de activ (+A), in debitul contului, i de asemenea creterea datoriei fa de furnizor ca element de pasiv (+P), reflectat n creditul contului Furnizori.

% = 401 Furnizori 2125,50

6022 Cheltuieli privind combustibili 1786,13


14. Se achit furnizorul prin contul de disponibil curent ceea ce determin o scdere a datoriei fa de furnizor, ca element de pasiv (-P), reflectat n debitul contului Furnizori, concomitent cu scderea disponibilitilor bneti din contul de la banc (-A), oglindit n creditul contului Conturi curente la bnci.


15. Se nregistreaz o factur pentru prestare de servicii ctre S.C. Dany Oil Tranding S.R.L., n valoare de 3201,30 lei, TVA inclus, la data de 14.12.2009,operaia determin o cretere a creanei asupra clienilor (+A), nregistrat n debitul contului Clieni i o realizare a venitului din prestarea de servicii (+P), evideniat n creditul contului Venituri din prestare de servicii,i o cretere a TVA-ului colectat aferent prestrii de servicii, (+P) nregistrat n creditul contului.

4111 Clieni = % 3201,30

704 Venituri din prestri 2690,17

Servicii

4427 Tva colectat 511,13

16. Se nregistreaz o factur pentru prestare de servicii ctre S.C.Paritrans S.R.L., n valoare de 3139,58, TVA inclus, la data de 16.12.2009., operaia determin o cretere a creanei asupra clienilor (+A), nregistrat n debitul contului Clieni i o realizare a venitului din prestarea de servicii (+P), evideniat n creditul contului Venituri din prestare de servicii,i o cretere a TVA-ului colectat aferent prestrii de servicii, (+P) nregistrat n creditul contului.

4111 Clieni = % 3139,58


Servicii


17. Se primete o factur de la RAR RA n valoare de 285,60 lei, TVA inclus, la data de 18.12.2009, operaiunea genereaz o cretere a cheltuielilor cu servicii la teri, element de activ(+A),reflectat n debitul contului Cheltuieli cu servicii la teri, concomitent cu creterea datoriei fa de furnizor, ca element de pasiv (+P), reflectat n creditul contului Furnizori, i totodat creterea TVA-ului deductibil aferent , reflectat n debitul contului.

% = 401 Furnizori 285,60

628 Cheltuieli cu servicii 239,99

La teri


18. Se achit prin disponibilul bnesc din contul de disponibil de la banc, deci o scdere de activ (-A), reflectat n creditul contului Conturi curente la bnci, concomitent cu o scdere a datoriei fa de furnizor(-P), nregistrat n debitul contului Furnizori.


19.Se achiziioneaz combustibil pe baz de bon fiscal de la Petrom S.A. n valoare De 374,95 lei, TVA inclus , la data de 22.12.2009, operaiunea determinnd o cretere a cheltuielilor cu combustibili, ca element de activ (+A), reflectat n debitul contului Cheltuieli cu combustibili, concomitent cu creterea TVA-ului deductibil ca element de activ (+A), in debitul contului, i de asemenea creterea datoriei fa de furnizor ca element de pasiv (+P), reflectat n creditul contului Furnizori.

% = 401 Furnizori 374,956022 Cheltuieli privind combustibili 315,08


20. Se achit furnizorul prin contul de disponibil curent ceea ce determin o scdere a datoriei fa de furnizor, ca element de pasiv (-P), reflectat n debitul contului Furnizori, concomitent cu scderea disponibilitilor bneti din contul de la banc (-A), oglindit n creditul contului Conturi curente la bnci.


21. Se nregistreaz o factur prestrii servicii ctre S.C. Rohel Trans International S.R.L. n sum de 3727,10 lei, la data de 28.12.2009, TVA 19%,operaia determin o cretere a creanei asupra clienilor (+A), nregistrat n debitul contului Clieni i o realizare a venitului din prestarea de servicii (+P), evideniat n creditul contului Venituri din prestare de servicii,i o cretere a TVA-ului colectat aferent prestrii de servicii, (+P) nregistrat n creditul contului.

31

TVA calculat = Baza de impozitare*19%

Tva colectat = 3727,10* 19% = 708,15

4111 Clieni = % 4435,25


Servicii


n continuare vom prezenta procedura de nchidere a conturilor de TVA i anume regularizarea TVA-ului.

D 4426 C D 4427 C

Si: 0 Si: 0

1) 47,89 14) 511,13

3) 23,94 15) 501,28

4) 191,69 20) 708,15

6) 40,72

8) 7,01

10) 69,42

12) 339,37

16) 45,61

18) 59,87

RD 825,52 RC 1720,56

TSD 825,52 TSC 1720,56

SFD 825,52 SFC 1720,56

Dac TVA deductibil > TVA colectat ( TVA de recuperat 4426 > 4427 ( 4424

Dac TVA deductibil ( TVA colectat ( TVA de plat 4426 ( 4427 ( 4423

n cazul nostru avem:

22. 4427 TVA colectat = % 1720,56

32

4426 TVA deductibil 825,52

4423 TVA de plat 895,04

De aici reiese c firma noastr n urma operaiunilor economice efectuate n luna decembrie, nsumeaz o valoare a TVA-ului colectat egal cu 1720,56 lei, din care suma de 825,52 lei o reprezint TVA-ul deductibil, iar suma de 895,04 lei o reprezint TVA-ul de plat ctre stat.

Vom trece acum la urmtoarea etap i anume la nchiderea conturilor de cheltuieli i venituri

121 Profit i pierdere = % 4344,57

6022 Cheltuieli privind combustibilul 3361,92

6024 Cheltuieli cu piese schimb 126,06

626 Cheltuieli potale i telecomunicaii 214,26

6028 Cheltuieli cu alte mat. consumabile" 36,91

611Cheltuieli cu ntreinerea i reparaia 365,43

628 Cheltieli cu alte servicii la teri 239,99

nchiderea conturilor de venituri:

704 Venituri din lucrri i servicii = 121 Profit i pierdere 9055,57

Societatea noastr, n ciuda faptului c a nregistrat profit nu putem s trecem la procedura de calculare a impozitului pe profit deoarece am nregistrat o pierdere anii precedenii, astfel c nu se va calcula.

n cele ce urmeaz vom nregistra datele conturilor aferente lunii decembrie din evidena cronologic i anume, Registrul Jurnal, n evidena sistematic, Cartea Mare.

D 401 C

D 4111 C

Si: 0 Si : 41178,31

2) 300 1) 300 15) 3201,30

4) 150 3) 150 16) 3139,58

6) 1200,24 5) 1200,24 20) 4435,25

8) 254,98 7) 254,98 RD:10776,13 RC: 0

10) 43,92 9) 43,92

12) 434,85 11) 434,85 TSD: 51954,44 TSC:0

14) 2125,50 13) 2125,50 SFD: 51954,44

18) 285,60 17) 285,60

20) 374,95 19) 374,95

RD: 5170,04 RC: 5170,04

TSD: 5170,04 TSC:5170,04

D 4423 C D 4426 C

Si: 1459,00

Si: 0

22 )895,04 1) 43,89 22 ) 825,52 3) 23,94

5) 191,69

7) 40,72

9) 7,01

11) 69,42

13) 339,37 17) 45,61 19) 59,87

RD : 0 RC : 895,04 RD : 825,52 RC : 825,52

TSD : 0 TSC : 2354,04 TSD : 825,52 TSC : 825,52

SFC . 2354,04

D 4427 C D 5121 C

Si : 0 Si: 12896,19

22) 1720,56 15) 511,13 6) 1200,24

16) 501,28 12) 434,85

21) 708,15 14) 2125,50

18) 285,60

20) 374,95

RD : 1720,56 RC : 1720,56 RD: RC: 4421,14

TSD : 1720,56 TSC : 1720,56 TSD : 12896,19 TSC : 4421,14

SFD : 8475,05

D 5311 C D 6022 C

Si : 829,35 Si : 0

2) 300 23) 3361,83

4) 150 1) 252,01

8) 254,98 5) 1008,61

10) 43,92 13) 1786,13

18) 315,08

RD : 0 RC : 748,90 RD : 3361,83 RC : 3361,83

TSD : 829,36 TSC : 748,90 TSD : 3361,83 TSC :3361,83

SFD : 80,46

D 6024 C D 6028 C Si : 0 Si : 0

3) 126,05 23) 126,05 9) 36,91 23) 36,91

RD : 126,05 RC : 126,05 RD : 36,91 RC : 36,91

TSD : 126,05 TSC : 126,05 TSD : 36,91 TSC : 36,91

D 611 C D 626 C

Si : 0 Si : 0

11) 365,43 23) 365,43 7) 214,26 23) 214,26

RD : 365,43 RC : 365,43 RD : 214,26 RC : 214,26

TSD : 365,43 TSC : 365,43 TSD : 214,26 TSC : 214,26

D 628 C D 704 C

Si : 0 Si : 0

17) 239,99 23) 239,99 15) 2690,17

24) 9055,57 16) 2638,30

17) 3727,10

RD : 239,99 RC : 239,99 RD : 9055,57 RC : 9055,57

TSD : 239,99 TSC : 239,99 TSD : 9055,57 TSC : 9055,57

D 121 C

Si : 34116,93

23) 4344,48 24) 9055,57

RD : 4344,48 RC : 9055,57

TSD : 38461,41 TSC : 9055,57

SFD : 29405,84

CAPITOLUL III

3.1 Analiza performanelor economico-financiare pe baza ratelor de rentabilitate

Ratele de rentabilitare permit efectuarea de comparaii cu anumite norme i standarde acceptate pentru evaluarea societii comerciale.n general se utilizeaz un numr mai mare de rate ntre care nominalizm pe cele mai importante:

A) Rata rentabilitii comerciale

Rata de rentabilitate comercial pune n eviden eficiena activitii societii comerciale i nregistreaz valori diferite n funcie de indidicatorii implicai n calcul.

Nr.

Crt.

INDICATORI PERIOADAPERIOADA

20082009

1 Cifra de afaceri (CA)159290164896

2Producia exerciiului (Qe)159290164896

3Venituri din exploatare (VE)159290164896

4Cheltuieli din exploatare 177673199145

5Rezultatul exploatrii (RE)- 18383 - 34249

6Rezultatul net al exerciiului (Rne)- 18517 - 34117

7Rata de rentabilitate comercial:

a) RE/VE*100

b) RE/Qe*100

c) RE/CA*100

d) Rne/CA*100

- 11,54- 20,77

- 11,54 - 20,77

- 11,54 - 20,77

- 11,62 - 20,69

Evoluia principalilor indicatori utilizai la calcularea ratei de rentabilittii comerciale n perioada 2008-2009.

n perioada curent se nregistreaz tot valori negative, n ceea ce privete rezultatul exploatrii, iar aceeai ascensiune descendent se regsete i n cazul ratei rentabilitii comerciale.

B) Rata rentabilitii economice

Rata rentabilitii economice msoar performanele activului total al societii comerciale pornind de la un rezultat economic ( RBE,RE) i ansamblul mijloacelor utilizate.Rata rentabilitii economice este independent de mecanismul de finanare, de presiune fiscal, precum i de fluxurile excepionale.

Nr.

Crt.INDICATORIPERIOADAPERIOADA

20082009

1 Activ total (AT)7729571103

2Cifra de afacere (CA)159290164896

3 Rezultatul exploatrii (RE)- 18383 - 34249

4Rata rentabilitii economice (Rre)

Rre= Rex/AT*100- 23,95- 47,98

5Rata de rotaie a activului total (Rr)

Rr=CA/AT2,06

rotaii2,31

rotaii

6Rata de rentabilitate comercial (Rrc)

Rrc=(RE/CA)*100- 11,54 - 20,77

Rata rentabilitii economice a nregistrat o cretere descendent n acest an. Acest lucru exprim incapacitatea societii de a produce profit din activitatea de baz.

Evoluia ratei rentabilitii economice n perioada 2008-2009

Factorii care influeneaz rata rentabilitii economice sunt:

rata de rotaie a activului;

rata rentabilitii comerciale;

Acelerarea rotaiei activului total, concretizat n creterea numrului de rotaii, a avut o influen negativ asupra ratei rentabilitii economice.

C) Rata rentabilitii financiare

Rata rentabilitii financiare este un indicator prin care se exprim rata de remunerare a investirii de capital pe care o fac proprietarii societii comerciale, prin procurarea activelor ei, sau a reinvestirii integrale sau pariale a profiturilor care le revin de drept.

Nr.

Crt.INDICATORIPERIOADAPERIOADA

20082009

1Capital propriu (Kp) - 7256 - 41373

2Capital permanent (Kper) - 7256- 41373

3Rezultatul net al exerciiului (Rne)- 18517- 34117

4RBE- 18383- 34249

5Rne/RBE-100,72 - 99, 61

6Rata marjei brute a exploatrii

Rme=RBE/CA - 11,54- 20,78

7Rata rentabilitii economice

Rre=Rne/AT- 24, 00- 48, 00

8Structura financiar a ntreprinderii

Pasiv total/Kp-10,70- 1,72

9Rata rentabilitii financiare

a) Re/Kp

b) Re/Kper

- 2,6 - 0,82

- 2,6 - 0,82

Rata rentabilitii financiare a nregistrat totui o cretere fa de anul precedent, dar totui una negativ.n ceea ce privete raportul dintre rezultatul net al exerciiului i RBE, acesta a nregistrat o cretere fa de anul precedent, dar influena este tot negativa, de aici putem concluziona c, structura financiar a societii comerciale nu a avut o evoluie favorabil.

Structura financiara a societii comerciale n perioada 2008-2009

Structura financiar a societii comerciale se poate aprecia dup raportul datoriilor totale asupra capitalului propriu.Aceast formul reflect ponderea finanrii pe baza resurselor mprumutate fa de resursele proprii.

Alegerea unei animite structuri financiare reprezint un aspect important al politicii financiare a soccietii comerciale.Decizia de structur financiar depinde de obiectivele societii, de nivelul rentabilitii scontate i de riscurile pe care i le asum.n aceeaimsur cu factorii interni, decizia de structur financiar depinde i de factori externi societii comerciale, mai ales de conjunctura economoc, adic situaia pieei financiare, oscilaiile ratei dobnzii, inflaia.

3.2. Analiza performanelor societii pe baza SIDG

Situaia patrimonial financiar a societii comerciale reprezint un veritabil barometru al politicilor acesteia, al conversiei utilizrii tuturor tipurilor de resurse angajate n activitatea economic.

Analiza situaiei patrimonial financiare are la baz, n principal, informaiile furnizate de bilanul contabil i de contul de profit i pierdere, ca informaii generale acesibile, o seam de anexe explicitare i cele oferite de sistemul propriu de gestiune.

Utilizatorii de situaii financiare includ investitorii prezeni i poteniali , personalul angajat, creditorii, furnizorii i ali creditori comerciali pentru a-i satisface o parte din diversele lor necesiti de informaii, astfel:

a) investitorii- ofertanii de capital i consultanii i consultanii lor de capital sunt preocupai de riscul inerent tranzaciilor i de beneficiul adus de investiiile lor. Ei au nevoie de informaii pentru a decide dac ar trebui s cumpere, s pstreze sau s vnd.Acionarii sunt interesai i de informaiile care le permit s evalueze capacitatea societii de a plti dividende.

b) angajatii personalul angajat i grupurile lor reprezentative sunt interesate de informaii privind stabilitatea i profitabilitatea societii comerciale.Acetia sunt

c) intresai i de informaiile care le permit s evalueze capacitatea firmei de a oferi remuneraii, pensii i alte avantaje, precum i oportunitile profesionale.

d) creditorii financiari creditorii financiari sunt intresai de informaiile care le permit s determine dac mprumuturile acordate i dobnzile aferente acestora vor fi rambursate.

e) furnizorii i ali creditori furnizorii i ali creditori comerciali sunt intresai de informaiile care le permit s determine dac sumele care le sunt datorate vor fi pltite la scaden.Creditorii comerciali sunt probabil intresai de o societate comercial pe o perioad mai scurt dect creditorii, numai dac nu sunt dependeni de continuarea activitii societii comerciale ca principal client.

f) clienii clienii sunt intresai de informaii despre continuitatea activitii unei societi comerciale, n special atunci cnd au o colaborare pe termen lung cu respectiva societate sau sunt dependeni de ea.

g) guvernul i instituiile sale guvernul i instituiile sale sunt intresate de alocarea resurselor i implicit, de activitatea societilor comerciale.Acetia solicit informaii i pentru a reglementa activitatea societilor comerciale, pentru a determina politica fiscal i ca baz pentru calculul venitului naional i al altor indicatori statistici similari.

h) publicul - societile comerciale influeneaz publicul ntro varietate de moduri. De exemplu, aceea de a avea o contribuie substanial la economia local avnd n vedere numrul de angajai i colaborarea cu furnizorii locali.Situaiile financiare pot ajuta publicul prin oferirea de informaii despre evoluia recent i tendinele legate de prosperitate i a sferei activitilor acesteia.

Analiza soldurilor intermediare de gestiune

n practica francez, societile comerciale au obligaia de a elabora Tabloul soldurilor intermediare de gestiune, care constituie o surs suplimentar de informaii pentru determinarea i analiza rezultatelor pe diferite trepte ale formrii lor.Soldurile intermediare de gestiune sunt indicatori, sub form de solduri ce pun n eviden etapele formrii rezultatului exerciiului.

Tabloul soldurilor intermediare de gestiune nu constituie dect o alt variant de prezentare a contului de rezultate. El propune, ntradevr, un alt mod de grupare a veniturilor i cheltuielilor, precum i evidenierea mecanismului de formare a principalilor indicatori de rezultate (CA, Mjc, Qex, VA) i performane.

Chiar dac normele metodologice romneti nu fac referire la aceste solduri, i evident nu fac precizri privind determinarea lor, se consider util, determinarea tabloului soldurilor intermediare de gestiune pe baza contului de profit i pierdere.

Analiza principalilor indicatori de venituri

Nr.

Crt.Indicatori20082009(

1.Cifra de afaceri1592901648965606

2.Marja comercial000

3.Producia exerciiului1592901648965606

4.Valoarea adugat159235251933

5.RBE - 11966- 29973 - 41939

6.Rezultatul exploatrii- 18383 - 34249- 52632

7.Rezultatul net - 18517- 34117 - 52634

Reprezentarea grafic a evolutiei principalilor indicatori de venituri n perioada 2008-2009

Q ex 1- Q ex 0 164896

I Qex = *100 = * 100 = 103,51%

Q ex 0 159290

VA 1 VA 0 3525

I VA = * 100 = *100 = 221,41

VA 0 1592

Cifra de afaceri a anului curent n mrime absolut a crescut cu 5606 lei fa de perioada precedent.Creterea cifrei de afaceri a fost generat n principal de expansiunea pe care a cunoscut-o piaa n domeniul prestrii de servicii i anume transporturile.

Marja comercial nu nregistreaz nici o valoare deoarece societatea noastr presteaz servicii n domeniul transporturilor.

Producia exerciiului a crescut ntrun ritm superior, datorit cererii din ce n ce mai accentuate.

Creterea valorii adugate se explic n principal prin creterea produciei exerciiului, datorit faptului c importani clienii sunt mulumii de serviciile prestate de societatea noastr.

Indicatorii de rentabilitate, ncepnd cu RBE i pn la rezultatul net manifest o tendin de ascensiune descendent.

n dinamic, se remarc o evolutie diferit a componentelor rezultatului exerciiului:

rezultatul exploatrii a nregistrat o cretere descendent fa de 2008.

rezultatul financiar a nregistrat de asemenea o scdere major.

Analiza performanelor economico- financiare i de asemenea analiza performanelor pe baza SIDG, au fost realizate pe baza bilanului i contului de profit i pierdere real al societii comerciale.

CAPITOLUL IV

Concluzii

Lucrarea de licen are ca baz de cercetare modul de calcul, percepere i evideniere din punct de vedere fiscal i contabil a taxei pe valoarea adugat n cazul operaiunilor de achiziii i prestrii de servicii.

Baza de cercetare a constituit-o evidenele societii comerciale SC ROM EURO- EXPRES SRL , al crei obiect de activitate l constituie transporturile rutiere de mrfuri. Pe parcursul acestei lucrrii am realizat o scurt prezentare a societii comerciale n primul capitol, n cel de al doilea capitol am pus n eviden caracteristicile TVA-ului, iar aceste caracteristici le-am oglindit n monografia contabil aferent lunii decembrie.n ceea ce privete modul de calcul de percepere i de evideniere al TVA-ului din punct de vedere contabil i fiscal acesta a fost realizat conform normelor n vigoare, conturile de tva au fost prezente la toate operaiile de achiziii i prestri de servicii.La sfritul lunii au fost regularizate conturile, de unde am putut observa ca societatea noastr are TVA de plat ctre stat iar, acest lucru se poate observa n decontul de TVA. Dup ce am ntocmit balana contabil putem realiza ca societatea noastr, nu a nregistrat profit deoarece se nregistreaz pierdere din anii precedenii. n urmtorul capitol se poate observa analiza performanelor economico financiare pe baza ratelor de rentabilitate i pe baza soldurilor intermediare de gestiune, de unde putem concluziona c societatea nu este rentabil din punct de vedere financiar ,economic sau comercial, deoarece pierderea din anii precedenii afecteaz acest lucru.

n concluzie aceast lucrare a avut ca principal scop, reflectarea modului de calcul, de percepere i de evideniere a contabilitii TVA-ului la o societate comercial.

Bibliografie

1.Cucui I. Contabilitatea financiar a ntreprinderii, Editura Roza Vntului, Bucureti,1997

2.Demean Mariana Bazele contabilitii, Editura Transversal, Trgovite, 2009

3.Diaconu Ghe. i colectiv, Contabilitatea financiar armonizat a unitilor economice, Editura Bibliotheca 2006

4.Haurjui I., Moroan I., Contabilitatea practic (I ), Editura Evcont Consulting, Suceava, 2006

5. Ionescu Luiza Analiza economico- financiar, Editura Bibliotheca, Trgovite 2007

6. Ristea M. , Dima Mirela, Contabilitatea societilor comerciale, Editura Universitar, Bucureti, 2002

7. State Violeta Determinarea strii financiare a ntreprinderii. Studiu comparativ, Editura Bibliotheca, Trgovite, 2006

8. State Violeta Contabilitatea financiar a societilor comerciale elemente de teorie i aplicaii practice. Editura Bibliotheca 2008

Reglementari contabile si fiscale

1. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 3055/2009, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. Of. nr. 766 si 766 bis din 10 noiembrie 2009, va intra in vigoare de la 1 ianuarie 2010.

2. Ordinul Ministrului Finantelor nr. 1752/2005 privind aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europene, M. Of. nr. 1080 bis din 30 noiembrie 2005, cu modificarile si completarile ulterioare.

3. Ordinul Ministerului Finantelor Publice nr. 2.861/2009 pentru aprobarea Normelor privind organizarea si efectuarea inventarierii elementelor de natura activelor, datoriilor si capitalurilor proprii, M. Of. nr. 704 din 20 octombrie 2009.

4. Ordinul Ministerului Economiei si Finantelor nr. 3512/2008, privind documentele financiar-contabile, M. Of. nr. 870, din 23 decembrie 2008.

5. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2226/2006 privind utilizarea unor formulare financiar-contabile de catre persoanele prevazute la art.1 din Legea contabilitatii nr.82/1991, M. Of. nr. 1056 din 30 decembrie 2006.

6. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 2264/2001, pentru aprobarea modelelor formularelor specifice cu regim special privind activitatea financiara si contabila si normelor privind intocmirea si utilizarea acestora, M. Of. nr. 136 din 21 februarie 2002.

7. Ordinul Ministrului Finanelor Publice nr. 1.376/2004, pentru aprobarea normelor metodologice privind reflectarea in contabilitate a principalelor operatiuni de fuziune, divizare, dizolvare si lichidare a societatilor comerciale, precum si retragerea sau excluderea unor asociati din cadrul societatilor comerciale si tratamentul fiscal al acestora, M. Of. nr. 1.012 bis din 3 noiembrie 2004.

8. Ordinul Ministrului Finantelor Publice nr. 1917/2005 pentru aprobarea Normelor metodologice privind organizarea si conducerea contabilitatii institutiilor publice, Planul de conturi pentru institutiile publice si instructiunile de aplicare a acestuia, M. Of. nr. 1.186 din 29 decembrie 2005.

9. Legea nr. 571/2003 privind Codul fiscal. Publicata in M. Of. nr. 927 din 23 decembrie 2003, cu modificarile si completarile ulterioare.

10. Ordonanta Guvernului Romaniei 92/2003 privind Codul de procedura fiscala M.Of. nr. 94 din 29 decembrie 2003, republicata in M. Of. nr. 560 din 24 iunie 2004.

11. Hotararea Guvernului Romaniei 44/2004 privind normele metodologice de aplicare a Legii nr. 571/2003 privind Codul fiscal, M. Of. nr. 112 din 6 februarie 2004, cu modificarile si completarile ulterioare.

12. B.N.R. Ordinul guvernatorului B.N.R. nr.13/2008, pentru aprobarea Reglementarilor contabile conforme cu directivele europen

Documents

Studiu Privind Aplicarea TVA-ului La SC Rom Euro-Expres SRL