Upload
others
View
6
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Standardele Internaționale de Raportare Financiară și Fiscalitatea
- tendințe și armonizare în practică -
George Răzvan Călinescu, FCCA
Director General Adjunct, Banca Transilvania
București,
5 decembrie 2017
Tendințe curente în materie de reglementări contabile
Comunicare eficientă în raportarea financiară ∆ Crearea valorii adăugate pentru acționari, investitori si utlizatori
∆ Conceperea unor informatii structurate, relevante pentru utilizatori
∆ Adaptarea specifică la profilul de entitate
Îmbunătățirea continuă a modului de prezentare în situațiile financiare
√Optimizarea utilizării informației non-IFRS, ca măsură alternativă de măsurare a performanței
√Materialitatea informației financiare – definire si transparență
Mediul economic Investitorii
Autoritățile guvernamentale Instituțiile publice
Instituțiile financiare
Informații financiare-interdependențe
IFRS 9 – noutăți și impact
Un nou concept de recunoaștere și derecunoaștere, precum si de masurare a activelor financiare
- Model simplificat fata de IAS39, dar mai multa volatilitate in contul de profit si pierdere
- Modelul de afaceri al entitatii pentru gestionarea activelor financiare si testele pentru a determina ca fluxurile de trezorerie contractuale reprezinta exclusiv plati ale principalului si ale dobanzii aferente principalului datorat (teste SPPI)
IFRS 9 IAS 39
Clasificare si masurare Clasificare Masurare
Cost amortizat Credite si alte creante Cost amortizat
Valoare justa prin profit sau pierdere
Disponibil pentru vanzare Valoare justa prin alte elemente ale rezultatului global
Valoare justa prin alte elemente ale rezultatului global
Valoare justa prin profit sau pierdere
Valoare justa prin profit sau pierdere
Detinere pana la maturitate Cost amortizat
IFRS 9 – noutăți și impact - II
Un nou concept de depreciere
informatii in perspectiva
(forward looking information)
“Prea puțin, ‼ Ia în calcul TOATE
prea târziu” informațiile disponibile
Modelul pierderilor întâmplate
Modelul pierderilor așteptate
IFRS 9 – noutăți și impact - III ...........
Evoluția semnificativă a riscului de credit
Pierderi de depreciere așteptate recunoscute pe:
+ Potențiale reclasificări conform noilor cerințe IFRS 9 pentru titluri
Titluri la valoare justă Titluri la valoare justă
prin OCI ‼ SPPI test prin cont de profit si pierdere
Pierderi așteptate Pierderi așteptate Pierderi așteptate pe 12 luni pe durata de viață pe durata de viață
Impact tranziție si după... .... armonizare cu legislația fiscală
Creșterea nivelului Impact fiscal
de provizionare în deductibilitatea
‼ Rezultat reportat din tranziție rezultatului impozabil
Reclasificări de titluri Impozitare la
OCI vs. PL momentul tranziției?
Momentul Reevaluării vs.Vânzării
Cum abordăm ? (Impact in Situațiile Financiare 2017)
+ Instrumentele de capitaluri proprii, altele decît cele destinate tranzacționării, cu
reevaluarea valorii juste în alte elemente de capitaluri proprii, iar la vânzare Rezerva se transferă în Rezultat Reportat, fără a tranzita Contul de Profit și Pierdere.
‼ Necesitate de armonizare în Codul Fiscal
IFRS 3 de la teorie la practică Standard IFRS relativ nou - Obiectiv
Promovare convergență la standarde internaționale
01.01.2009 - Principii
Valori juste ale activelor/datoriilor/
interese minoritare
Obținerea controlului
(Fond commercial – Goodwill ) Tratament contabil diferențiat
Prime de capital vs. Câștig din fuziune (Venit)
Sistem Sistem
național Principii, concepte, practici IFRS
Tranzacții din combinări de întreprinderi
IFRS 3 ››› Consecințe fiscale
Principiul care guvernează operațiunile de fuziune este:
„Transferul activelor şi pasivelor nu se tratează ca un transfer impozabil”
Prin urmare, același tratament fiscal trebuie aplicat indiferent de forma contabilă (Prime de capital Vs. Venit recunoscut în contul de profit si pierdere).
Corelarea tratamentului contabil cu cel fiscal
Este asimetric ca, în urma fuziunii, să fie acceptate doar unele dintre consecinţele fiscale (ex. preluare pierderi fiscale), iar alte consecinţe fiscale să nu se producă pentru simplul fapt că legiuitorul nu a armonizat legislatia fiscala cu cea contabila.
Respectarea principiului neutralităţii fiscale a fuziunii
Recunoașterea formei juridice și a substanței economice trebuie să fie respectată pentru orice operațiune din fuziune.
Alte aspecte de menționat
Recunoașterea veniturilor
(Valoare, incertitudine, plasare
în timp, incidența altor standarde)
Analiza produselor complexe
oferite de căte bănci
(de ex.programe de loialitate, servicii
personalizate de private-banking, etc.)
Contraprestații variabile și
componente de finanțare
(Cea mai probabilă valoare/Valoarea
în timp a banilor)
IFRS 15 Venituri din contractele cu clientii
>01.01.2018
Cum se pregătesc
autoritatile fiscale să facă
față tendințelor ?
Alte aspecte de menționat II
Schimbare de paradigma
Un singur model de leasing vs. Doua modele in prezent
Recunoasterea activelor
Beneficiarului de leasing va recunoaste un activ si o datorie pentru toate contractele de leasing cu termen de peste 12 luni
Implicatii fiscale
La nivel de impozit pe profit,
la nivel de impozitare locala
IFRS 16 Leasing
>01.01.2019
Cum se pregătesc
autoritatile fiscale să facă
față tendințelor ?
Mulțumesc!