Upload
ngongoc
View
218
Download
0
Embed Size (px)
Citation preview
Sporządzanie sprawozdań finansowych odpowiadających na wymogi artykułu 44 Prawa energetycznego Proponowane podejście na bazie rozwiązań stosowanych w krajach Unii Europejskiej
www.pwc.pl/pl/audyt
sierpień 2014 r.
I. Wprowadzenie 4
II. Kogo dotyczy artykuł 44 6
III. Jak mogą wyglądać sprawozdania finansowe spełniające wymogi artykułu 44? 8
IV. Jak podzielić bilans oraz rachunek zysków i strat? 10
4.1 Jak zdefiniować działalności, na które będziemy dokonywali podziału? 10
4.2 Określenie zasad podziału. Prowadzenie ewidencji księgowej w sposób umożliwiający podział
11
4.3 Prezentacja bilansu oraz rachunku zysków i strat z działalności poszczególnych obszarów
12
4.4 Ujawnienia w informacji dodatkowej 13
V. Publikacja sprawozdań finansowych przedsiębiorstw energetycznych 14
VI. Jak podejść do spełnienia nowych wymogów artykułu 44 Ustawy Prawo energetyczne?
15
Spis treści
Wprowadzenie
I.
Od 2014 r. obowiązują nowe wymogi
sprawozdawcze dotyczące
przedsiębiorstw energetycznych.
Nowe przepisy dotykają podstaw
rachunkowości, a ich poziom
ogólności spowodował sporo
zamieszania wśród służb księgowych.
Skąd zmiana
Ustawą z dnia 26 lipca 2013 r.
o zmianie ustawy Prawo energetyczne
oraz niektórych innych ustaw1
zmieniono Ustawę z dnia 10 kwietnia
1997 r. Prawo energetyczne (dalej
„Prawo energetyczne”). Zmianę
wprowadzono mając między innymi
na celu realizację dyrektywy
Parlamentu Europejskiego i Rady
2009/72/WE z dnia 13 lipca 2009 r.
oraz dyrektywy Parlamentu
Europejskiego i Rady 2009/73/WE
z dnia 13 lipca 2009 r., dotyczących
wspólnych zasad rynku wewnętrznego
energii elektrycznej i gazu ziemnego.
Na czym polega zmiana
Znowelizowany został artykuł 44
Prawa energetycznego (dalej „artykuł
44”). Zobowiązuje on
przedsiębiorstwa energetyczne,
odwołując się do Ustawy
o rachunkowości, do sporządzania
i ujawniania sprawozdań
finansowych, zawierających bilans
oraz rachunek zysków i strat
w podziale na prowadzone
działalności. Znowelizowane prawo
nie tylko nałożyło wymóg podzielenia
bilansu oraz rachunku zysków i strat,
ale dodatkowo nakazało badanie tego
podzielonego sprawozdania przez
biegłego rewidenta.
W czym problem
Zmieniony artykuł 44 nie został
dotychczas uszczegółowiony
w przepisach wykonawczych. Brak
jest wytycznych w tym zakresie, np. ze
strony ministerstw gospodarki czy
finansów, czy Urzędu Regulacji
Energetyki. Zbliża się czas
przygotowywania sprawozdań
finansowych za 2014 r., więc problem
staje się coraz pilniejszy.
Temat jest bardzo istotny dla każdego
przedsiębiorstwa energetycznego,
1 Dz. U. z 2013 r. poz. 984.
4 PwC
5 PwC
gdyż spełnienie wymogów artykułu 44
wiąże się bezpośrednio z procesem
zatwierdzania taryf – ważnego dla
większości firm z sektora
energetycznego. Główne wątpliwości
co do praktycznego zastosowania
artykułu 44 dotyczą przede
wszystkim:
a. formy sprawozdania finansowego
zawierającego podział bilansu
i rachunku zysków i strat;
b. określenia działalności na jakie
należy podzielić sprawozdanie;
c. zasad podziału sprawozdania
finansowego;
d. zakresu ujawnień w sprawozdaniu
finansowym.
Problem jest nowy w Polsce, ale nie
jest zupełnie nowy w Unii
Europejskiej. Z uwagi na to, że inne
kraje unijne wcześniej wdrożyły
wymagany dyrektywami unijnymi
tzw. accounts unbundling (podział
rachunkowości), pewna praktyka już
powstała. Niniejsza propozycja
praktycznego zastosowania artykułu
44 została przygotowana na bazie
rozwiązań stosowanych w innych
krajach Unii Europejskiej.
Uwzględnia ona także sformułowania
użyte w artykule 44, które
w niektórych przypadkach
uniemożliwiają stosowanie rozwiązań
zagranicznych.
Zastrzeżenie wstępne
Niniejsza publikacja oparta jest
głównie o rozwiązania stosowane w
innych krajach Unii Europejskiej,
gdyż praktyka w Polsce jeszcze się nie
rozwinęła. Publikacja ta nie może być
traktowana jako wiążąca interpretacja
prawa. Nie jest wykluczone, że
przyszłe potencjalne doprecyzowanie
Prawa energetycznego lub wytyczne
instytucji rządowych ukierunkują
praktykę odmiennie, w całości lub
części. Monitorowanie regulacji
prawnych oraz zastosowanie
wszelkich rozwiązań szczegółowych w
tym zakresie jest odpowiedzialnością
kierownika jednostki sporządzającej
sprawozdanie finansowe.
Kogo dotyczy artykuł 44
II.
Artykuł 44 obejmuje podmioty
spełniające definicję
„przedsiębiorstwa energetycznego”,
która to została określona w Prawie
energetycznym. Przedsiębiorstwo
energetyczne jest to podmiot
prowadzący działalność gospodarczą
w zakresie:
• wytwarzania, przetwarzania,
magazynowania, przesyłania,
dystrybucji paliw albo energii lub
obrotu nimi albo
• przesyłania dwutlenku węgla;
(artykuł 3 punkt 12 Prawa
energetycznego).
Definicja ta jest bardzo szeroka.
Warto tutaj wspomnieć, że
wspomniane dyrektywy unijne
zawężają obowiązek podziału
rachunkowości tylko do
przedsiębiorstw energetycznych
zintegrowanych pionowo, czyli
łączących kilka działalności w zakresie
paliw gazowych lub energii
elektrycznej (np. dystrybucja
i przesył).
Przepisy artykułu 44 dotyczą jednak
wszystkich przedsiębiorstw
energetycznych, czyli także
przedsiębiorstw prowadzących tylko
jeden rodzaj działalności
(np. dystrybucję) lub wychodzących
poza paliwa gazowe lub energię
elektryczną (np. zajmujących się
dystrybucją ciepła).
O ile w sytuacji przedsiębiorstw
prowadzących tylko jedną działalność
z wymienionych w artykule 44 można
rozważyć pewne uproszczenia, to już
sprawozdania firm zajmujących się
np. energią cieplną powinny zostać
odpowiednio dostosowane.
6 PwC
Jak mogą wyglądać sprawozdania finansowe spełniające wymogi artykułu 44?
III.
Sprawozdanie finansowe
przedsiębiorstwa energetycznego
powinno zawierać, zgodnie z ustępem
2 artykułu 44, bilans oraz rachunek
zysków i strat za okresy
sprawozdawcze odrębnie dla
poszczególnych rodzajów
działalności określonych w ustępie
1 tego artykułu. Informacja ta
wykracza poza ujawnienia wymagane
Ustawą o rachunkowości.
Celem sporządzania odrębnych
rachunków zysków i strat oraz
bilansów zgodnie z zapisami artykułu
44 ustęp 3 jest wsparcie zapewnienia
równoprawnego traktowania
odbiorców oraz eliminowanie
subsydiowania skrośnego. A to z kolei
wpisuje się w podstawowy cel
funkcjonowania organu do spraw
regulacji gospodarki paliwami
i energią – Prezesa Urzędu Regulacji
Energetyki (por. artykuł 21 i następne
Prawa energetycznego).
Praktyka innych sektorów gospodarki
(np. telekomunikacja, usługi
pocztowe) może wskazywać, że
sprawozdania sporządzone na
potrzeby regulatorów rynku stanowią
często osobne dokumenty, nie
ujmowane bezpośrednio
w sprawozdaniu finansowym.
Warto także zauważyć, że roczne
sprawozdanie finansowe, co do
zasady, powinno rzetelnie i jasno
przedstawiać wszystkie istotne dla
oceny jednostki informacje. Sam fakt
poszerzenia go o szereg dodatkowych
ujawnień może ten cel zakłócić.
Z drugiej strony artykuł 44 wskazuje
bezpośrednio na konieczność ujęcia
w „sprawozdaniu finansowym”
bilansów oraz rachunków zysków
i strat w podziale na działalności.
Pojęcie „sprawozdania finansowego”
zostało jednoznacznie zdefiniowanie
przez artykuł 45 Ustawy
o rachunkowości.
Rozwiązania stosowane w różnych
krajach Unii Europejskiej nie są
jednolite – można spotkać się z
następującymi podejściami:
a. Przygotowanie jednego rocznego
sprawozdania finansowego, do
którego są dodane noty
z ujawnieniami wymaganymi
przepisami o podziale
rachunkowości. Dodane noty są
w sprawozdaniu wyraźnie
oddzielone;
b. Przygotowanie osobnego rocznego
sprawozdania finansowego nie
uwzględniającego wymogów
podziału oraz drugiego
8 PwC
sprawozdania finansowego (które
już nie jest rocznym
sprawozdaniem finansowym,
a rodzajem sprawozdania
regulacyjnego) zawierającego
dane bardzo podobne do rocznego
sprawozdania finansowego, ale
poszerzone o dodatkowe
ujawnienia dotyczące podziału
rachunkowości.
Wydaje się, że dosłowna interpretacja
wymogów artykułu 44 wskazuje na
pierwsze z wyżej wymienionych
rozwiązań. Jednak przy obecnych,
ogólnych zapisach w prawie nie
można wykluczyć, że drugie
rozwiązanie będzie także prawidłowe.
Obowiązek badania
sprawozdań finansowych
Artykuł 44 w ustępie 3 wskazuje, że
sprawozdanie finansowe, o którym
mowa w artykule 44 podlega badaniu
zgodnie z zasadami określonymi
w rozdziale 7 Ustawy
o rachunkowości. Pewne wątpliwości
budzi to, czy obowiązkowe jest
badanie sprawozdań firm, których
Ustawa o rachunkowości nie nakazuje
badać (np. z uwagi na małą skalę
działalności). Warto zwrócić uwagę,
że wspomniany rozdział 7 rozpoczyna
się właśnie od określenia jakie
kryteria musi spełniać
przedsiębiorstwo, żeby zaistniał
obowiązek badania (art. 64 Ustawy o
rachunkowości). Zatem jeśli artykuł
44 odwołuje się do całego rozdziału 7
(nie wyłączając rozpoczynającego go
artykułu 64) można domniemywać, że
kryteria tam określone mają
zastosowanie także do
przedsiębiorstw energetycznych.
Poruszając kwestię badania, nie
sposób nie wspomnieć o zapisie
w artykule 44 mówiącym, że badanie
to powinno także obejmować swym
zakresem zapewnienie
równoprawnego traktowania
odbiorców oraz eliminowania
subsydiowania skrośnego pomiędzy
działalnościami. Prawo energetyczne
nie precyzuje, co dokładnie takie
badanie miałoby obejmować.
Potencjalnie biegły rewident jest
w stanie sprawdzić podział bilansu czy
rachunku zysków i strat (o ile zostanie
on odpowiednio udokumentowany,
a zasady określone). Natomiast
trudno stwierdzić co biegły rewident
miałby wykonać w zakresie
zapewnienia równoprawnego
traktowania odbiorców czy
eliminowania subsydiowania
skrośnego, jeśli brak jest jasnych
kryteriów w tym zakresie. Być może
już samo ujawnienie podziału
przyczynia się do eliminowania
takiego subsydiowania. Do czasu
opracowanie tej publikacji nie zostało
rozstrzygnięte jak biegli rewidenci
będą mogli odpowiedzieć na wymóg
stawiany w artykule 44.
9 PwC
Jak podzielić bilans oraz rachunek zysków i strat?
IV.
(2009/73/WE);
• magazynowania paliw gazowych
(2009/73/WE);
• skraplania gazu ziemnego lub
regazyfikacji skroplonego gazu
ziemnego (2009/73/WE)
(zgodnie z artykułem 31
wymienionych dyrektyw wewnętrzna
rachunkowość obejmuje bilans oraz
rachunek zysków i strat dla każdego
rodzaju działalności).
Mając na uwadze powyższe wymogi,
zarówno krajowe, jak i unijne, każde
przedsiębiorstwo powinno określić
działalności, na które będzie dzieliło
swój bilans oraz rachunek zysków
i strat, podając przy tym odpowiednie
uzasadnienie.
W kontekście definiowania
działalności zwracają uwagę zapisy
artykułu 44 ustęp 4, mówiące
o wykonywaniu prawa własności do
sieci przesyłowych lub
dystrybucyjnych
(np. wydzierżawienie). Zasadne
wydaje się, że w zależności od
przedmiotu dzierżawy,
wydzierżawienie należy przypisać do
danej działalności, a w informacji
dodatkowej podać informację
o przychodach z tytułu wykonywania
prawa własności do sieci
dystrybucyjnej lub przesyłowej.
Przedsiębiorstwa energetyczne
zobowiązane są do przygotowania
w ramach sprawozdania finansowego
bilansu i rachunku zysków i strat
w podziale na działalności określone
w artykule 44 ustęp 1, czyli:
• wytwarzanie energii;
• przesyłanie paliw gazowych lub
energii;
• dystrybucja paliw gazowych lub
energii;
• obrót paliwami gazowymi lub
energią;
• magazynowanie paliw gazowych;
• skraplanie gazu ziemnego lub
regazyfikacja skroplonego gazu
ziemnego.
Jak wspomniano wcześniej, powyższy
wymóg wynika z zasad określonych
w dwóch dyrektywach Unii
Europejskiej nr 2009/72/WE oraz nr
2009/73/WE, które to nakładają na
państwa członkowskie wprowadzenie
obowiązku prowadzenia odrębnych
ksiąg rachunkowych w wewnętrznej
rachunkowości przedsiębiorstw dla
działalności w zakresie:
• przesyłu energii elektrycznej
(2009/72/WE);
• dystrybucji energii elektrycznej
(2009/72/WE);
• przesyłu paliw gazowych
(2009/73/WE);
• dystrybucji paliw gazowych
4.1. Jak zdefiniować
działalności, na które
będziemy dokonywali
podziału?
10 PwC
odpowiednim uzasadnieniem. Przy
zastosowaniu kluczy można rozważyć
analogię do zasad podziału kosztów
wspólnych wynikających
z rozporządzeń Ministra Gospodarki
dotyczących szczegółowych zasad
kształtowania i kalkulacji taryf2.
Do niektórych pozycji, takich jak
usługi świadczone między
poszczególnymi obszarami
działalności czy podział kapitałów
własnych zasadne wydaje się
zastosowanie szczególnych rozwiązań.
Zasady prawidłowego prowadzenia
ksiąg nakazują stosowanie przyjętych
zasad rachunkowości, w tym metod
grupowania operacji gospodarczych
w sposób ciągły (artykuł 5 ustęp 1
Ustawy o rachunkowości).
Zmiany reguł przyporządkowania są
dopuszczalne tylko w wyjątkowych
przypadkach. Zmiany te należy
wyjaśnić i uzasadnić w sposób
określony przez artykuł 44 ustęp 5.
Artykuł 44 ustęp 1 nakazuje
prowadzenie ewidencji księgowej
w sposób umożliwiający odrębne
obliczenie kosztów i przychodów oraz
zysków i strat dla poszczególnych
rodzajów działalności. Mając na
uwadze, że wymagany jest także
podział pozycji bilansowych, takie
same zasady ewidencji księgowej
należałoby stosować do pozycji
bilansowych.
Można wyróżnić dwa podstawowe
sposoby, które umożliwiają
wyodrębnienie pozycji rachunku
zysków i strat oraz bilansu dla
poszczególnych działalności:
a. bezpośrednie przypisanie kont lub
zapisów księgowych,
b. zastosowanie odpowiednich
kluczy podziałowych do kont
wspólnych.
Szczegóły dotyczące podziału należy
odpowiednio opracować w polityce
rachunkowości, podpierając to
4.2. Określenie zasad
podziału. Prowadzenie
ewidencji księgowej
w sposób
umożliwiający podział
2 Rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 28 czerwca 2013 r. w sprawie szczegółowych zasad kształtowania i kalkulacji taryf oraz rozliczeń w obrocie paliwami gazowymi (Dz. U. z dnia 17 lipca 2013 r.), § 8
Rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 18 sierpnia 2011 r. w sprawie szczegółowych zasad kształtowania i kalkulacji taryf oraz rozliczeń w obrocie energią elektryczną (Dz. U. z dnia 7 czerwca 2013 r.), § 11
Rozporządzenie Ministra Gospodarki z dnia 17 września 2010 r. w sprawie szczegółowych zasad kształtowania i kalkulacji taryf oraz rozliczeń z tytułu zaopatrzenia w ciepło (Dz. U. z dnia 19 października 2010 r.), § 15 pkt. 2 i 3
11 PwC
sprawozdania finansowego w formie
uproszczonej. W tych przypadkach
progi dotyczące uproszczeń odnoszą
się do wielkości całego
przedsiębiorstwa. Z tego względu
wydaje się, że poszczególne obszary
działalności nie powinny być
odnoszone do tych progów, jeśli
przedsiębiorstwo jako całość nie
spełnia warunków do stosowania
uproszczeń. Ewentualne wyjątki
wymagałyby uzasadnienia.
Sporządzając po raz pierwszy
sprawozdania finansowe zawierające
bilans oraz rachunek zysków i strat
w podziale wymaganym artykułem 44
należy uwzględnić wymogi dotyczące
przedstawienia danych
porównawczych. W swej istocie
zastosowanie artykułu 44 po raz
pierwszy jest pewną zmianą zasad
rachunkowości. Dlatego zasadne
wydaje się zastosowanie tutaj reguł
stosowanych do takiej zmiany,
o których mówi też Krajowy Standard
Rachunkowości nr 7.
Prawo energetyczne nie zawiera
wytycznych w sprawie prezentacji
wewnętrznych usług wzajemnych
w przypadku rozdziału w ramach
rachunkowości wewnętrznej. Warto
zwrócić uwagę, że istnieje zarówno
możliwość prezentacji netto, jak
i brutto takich usług. Należy ustalić
i konsekwentnie stosować zasady tej
prezentacji.
Zasady sporządzania bilansu oraz
rachunku zysków i strat zostały
określone w Ustawie o rachunkowości
(porównaj artykuł 46 i 47 Ustawy
o rachunkowości) i zasady te powinny
być stosowane do sporządzania
bilansu oraz rachunku zysków i strat
z poszczególnych obszarów
działalności.
Przedsiębiorstwo energetyczne
przygotowując bilans i rachunek
zysków i strat odrębnie dla
poszczególnych rodzajów działalności
jest obowiązane do stosowania
przepisów o rachunkowości. Przepisy
o rachunkowości dają w pewnych
obszarach kilka opcji do wyboru
(np. w zakresie prezentacji podatku
odroczonego). Co do zasady
rozwiązania wybrane dla
sprawozdania finansowego powinny
być też stosowane w całym
sprawozdaniu, czyli też dla
podzielonych bilansów i rachunków
zysków i strat, chyba że istnieje ważne
uzasadnienie dla innego podejścia.
Podobnie sytuacja wygląda
w odniesieniu do uproszczeń
możliwych do zastosowania
w zależności od wielkości
przedsiębiorstwa. Na przykład dla
mniejszych przedsiębiorstw artykuł 3
ustęp 6 Ustawy o rachunkowości
pozwala na nieujmowanie umowy
leasingu finansowego, artykuł 50
ustęp 2 pozwala na sporządzenie
4.3. Prezentacja
bilansu oraz rachunku
zysków i strat
z działalności
poszczególnych
obszarów
12 PwC
jakie dokonywano podziału, a także
zasady tego podziału (przypisanie
bezpośrednie, zastosowanie kluczy
podziału). W przypadku pozycji
o dużym znaczeniu zasadne wydaje
się ujawnienie kryteriów stosowanego
klucza podziału (np. klucz oparty na
obrotach, na wielkości zatrudnienia
itp.). Kwantyfikacja klucza nie jest
w zasadzie wymagana. Wyjaśnienie
w postaci liczb może być jednak
ważne, jeśli nawet w przypadku braku
zmiany klucza w stosunku do roku
poprzedniego pojawią się znaczne
przesunięcia udziału danej
działalności.
Zmiany reguł przyporządkowania
dozwolone są tylko w wyjątkowych
przypadkach. Zmiany takie wymagają
także wyjaśnienia i uzasadnienia
w sprawozdaniu finansowym.
Można również podać reguły
i metody, według których
przedstawiono wzajemne usługi
między obszarami działalności.
W zakresie ujawnień w sprawozdaniu
finansowym Prawo energetyczne
wskazuje jedynie, w artykule 44 ustęp
5, że przedsiębiorstwo energetyczne
jest zobowiązane do zamieszczenia
w informacji dodatkowej informacji
o zmianach zasad (polityki)
rachunkowości wraz z uzasadnieniem.
Ponadto informacje te muszą
gwarantować porównywalność
informacji zawartych
w sprawozdaniach finansowych przed
i po ich wprowadzeniu.
Do informacji dodatkowej mają
jednak zastosowanie także przepisy
Ustawy o rachunkowości. Istotne
będą tutaj wymogi dotyczące
ujawnienia w sprawozdaniu
finansowym przyjętych zasad
(polityki) rachunkowości,
w szczególności w zakresie, w jakim
Ustawa pozostawia prawo wyboru.
Poza podzielonym rachunkiem
zysków i strat oraz bilansem, warto
zatem opisać rodzaje działalności, na
4.4. Ujawnienia
w informacji
dodatkowej
13 PwC
Publikacja sprawozdań finansowych przedsiębiorstw energetycznych
V.
Sprawozdania finansowe
przedsiębiorstw energetycznych
podlegają ujawnieniu i publikacji
zgodnie z artykułem 70 Ustawy
o rachunkowości. Jednak po
likwidacji Monitora Polskiego B
w roku 2013 wymóg ten dotyczy
jedynie przedsiębiorstw, które nie
składają swoich sprawozdań
w odpowiednim rejestrze sądowym.
W praktyce zatem większość
przedsiębiorstw nie będzie
zobowiązana do publikacji swoich
14 PwC
sprawozdań.
W tej sytuacji należy zwrócić
uwagę, że zgodnie z artykułem 44
ustęp 6, przedsiębiorstwo
energetyczne, które nie jest
obowiązane na podstawie odrębnych
przepisów do publikowania
sprawozdań finansowych, udostępnia
te sprawozdania do publicznego
wglądu w swojej siedzibie. W praktyce
obowiązek ten dotyczy większości
przedsiębiorstw energetycznych.
15 PwC
Zapraszamy na warsztaty w Akademii PwC!
Nowelizacja Prawa energetycznego z września 2013 r. spowodowała duże
zamieszanie wśród przedsiębiorstw energetycznych. Zakres zmian budzi wiele
wątpliwości. Korzystając z naszych usług mogą Państwo dowiedzieć się, jak
w praktyczny sposób podejść do rozwiązania powstałych dylematów.
Co oferujemy?
Jednodniowe warsztaty, podczas których omawiane będą najbardziej
problematyczne kwestie.
Eksperci PwC wskażą możliwe rozwiązania wątpliwości, które budzi artykuł 44.
Interaktywne zajęcia ukierunkowane są na praktyczne rozwiązania i obejmują
obszary, takie jak: zdefiniowanie działalności, na które podzielić bilans i rachunek
zysków i strat, forma sprawozdania, zasady podziału, praktyczne stosowanie
kluczy podziałowych, podejście do danych porównawczych, ujawnienia
w sprawozdaniu finansowym i inne.
Warsztaty oparte są na praktyce wybranych krajów Unii Europejskiej.
Oferujemy szkolenia w formie otwartej w kilku miastach w Polsce, jak również
szkolenia zamknięte, skrojone na indywidualne potrzeby Państwa firmy.
Warsztat jest kierowany do osób odpowiedzialnych za prowadzenie ksiąg rachunkowych oraz sporządzanie sprawozdań finansowych, w tym:
• członków Zarządu odpowiedzialnych za funkcje finansowe
• głównych księgowych, kontrolerów finansowych, specjalistów ds. raportowania
• osób odpowiedzialnych za przygotowanie wniosków taryfowych
Atrakcyjne rabaty!
• za wcześniejszy zapis
• przy zapisie 2 lub więcej osób
• dla członków IGCP
Jak podejść do spełnienia nowych wymogów artykułu 44 Ustawy Prawo energetyczne?
Pierwsze terminy już we wrześniu!
Dowiedz się więcej:
www.pwcacademy.pl
The Academy
Zamiast zastanawiać się jak zinterpretować nowe wymogi wykorzystaj doświadczenia innych! VI.
Kontakt
Marcin Kałkucki
Dyrektor, Biegły Rewident z uprawnieniami brytyjskimi (ACCA)
T: +48 22 746 4051
www.pwc.pl/pl/audyt
Powyższa publikacja została przygotowana wyłącznie w celach ogólnoinformacyjnych i nie stanowi porady w rozumieniu polskich
przepisów. Nie powinni Państwo opierać swoich działań/decyzji na treści informacji zawartych w tej publikacji bez uprzedniego
uzyskania profesjonalnej porady. Nie gwarantujemy (w sposób wyraźny, ani dorozumiany) prawidłowości, ani dokładności informac ji
zawartych w naszej publikacji. Ponadto, w zakresie przewidzianym przez prawo polskie, PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., jej
partnerzy, pracownicy, ani przedstawiciele nie podejmują wobec Państwa żadnych zobowiązań oraz nie przyjmują na siebie żadnej
odpowiedzialności – ani umownej, ani z żadnego innego tytułu - za jakiejkolwiek straty, szkody ani wydatki, które mogą być pośrednim
lub bezpośrednim skutkiem działania podjętego na podstawie informacji zawartych w naszej publikacji lub decyzji podjętych na
podstawie tej publikacji.
© 2014 PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o. Wszystkie prawa zastrzeżone. W tym dokumencie nazwa "PwC" odnosi się do
PricewaterhouseCoopers Sp. z o.o., firmy wchodzącej w skład sieci PricewaterhouseCoopers International Limited, z których każda
stanowi odrębny i niezależny podmiot prawny.
Bartosz Majda
Menedżer, Biegły Rewident
T: +48 32 604 0328
Piotr Bejger
Starszy Menedżer, Biegły Rewident
T: +48 61 8511 527
Kontakt do Akademii PwC
Dorota Lach
Koordynator ds. szkoleń
T: +48 22 746 4340
K: +48 519 50 4340