SNC_17.doc

8/14/2019 SNC_17.doc

1/7

Ordinul ministrului finanelor nr.32 din 03.03.2000 Monitorul Oficial al RM nr.27-28 din 09.03.2000

STANDARDUL NAIONAL DE CONTABILITATE 17"Contabilitatea arendei (chiriei"

Introducere1. Prezentul standard este elaborat n baza standardului internaional de contabilitate 17

"Contabilitatea arendei", adoptat de Comitetul SIC n anul 1982 i re!izuit n anul 1997.

Obiectiv2. biecti!ul prezentului standard l constituie e#punerea metodicii de contabilizare a

operaiunilor de arend$ la arenda i arendator, stabilirea modului de determinare, constatarei re%lectare n rapoartele %inanciare a c&eltuielilor i !eniturilor a%erente arendei.

Domeniu de alicare'. Prezentul standard se e#tinde asupra tuturor persoanelor (uridice i %izice care des%$oar$

acti!itate de ntreprinz$tor, snt nre)istrate n *epublica +oldo!a i e%ectueaz$ operaiuni dearend$, inclusi! de leasin), precum i asupra %ilialelor, reprezentanelor i altor subdi!iziunistructurale ale acestora cu sediul att pe teritoriul republicii, ct i peste &otarele ei.

. Standardul n cauz$ se aplic$ pentru contabilizarea tuturor tipurilor de arend$, inclusi!

leasin)-ul, cu e#cepiaa/ acordurilor de arend$ pri!ind e#plorarea i0sau utilizarea resurselor naturale S..C.

13 "Contabilitatea acti!elor materiale pe termen lun)", S..C. 3 "Particularit$ile contabilit$ii lantreprinderile a)ricole"/4

b/ acordurilor de licen$ pentru %ilme, imprim$ri !ideo, piese, manuscrise, bre!ete idrepturi de autor S..C. 1' "Contabilitatea acti!elor nemateriale"/.

Definiii5. oiunile utilizate n prezentul standard semni%ic$6rend$ c&irie/ - acord potri!it c$ruia arendatorul cedeaz$ arendaului contra unei pl$i

dreptul de utilizare a acti!ului n decursul unei perioade de timp con!enite.6rend$ %inanat$ - arend$ n care partea preponderent$ din riscurile i a!anta(ele a%erente

utiliz$rii i deinerii acti!elor arendate trece de la arendator la arenda. reptul de proprietateasupra acti!elor arendate poate %i transmis sau nu arendaului.

6rend$ operaional$ - arend$ n care riscurile i a!anta(ele a%erente utiliz$rii acti!elorarendate, precum i dreptul de proprietate asupra unor asemenea acti!e snt asumate de arendator.

easin) - tip de arend$ n cadrul c$reia locatorul creditorul %inanciar/ procur$ nproprietate utila(ul indicat de locatar bene%iciarul de leasin)/ de la un anumit !nz$tor %urnizor/i l cedeaz$ locatarului contra unei pl$i pentru utilizare temporar$ n scopuri de antreprenoriat.easin)-ul este tratat drept acti!itate de ntreprinz$tor des%$urat$ n !ederea in!estirii n bazecontractuale a mi(loacelor temporar disponibile sau mprumutate.

easin) direct - procurarea de c$tre locator a utila(ului de la %urnizor cu instalarea itransmiterea acestuia locatarului contra unei pl$i pentru utilizare temporar$.easin) re!ersibil - procurarea de c$tre locator a utila(ului care staioneaz$ la a)entul

economic locatar/ i transmiterea cedarea/ acestuia ultimului contra unei pl$i pentru utilizaretemporar$.

6rend$ neanulabil$ nereziliabil$/ - arend$ care poate %i anulat$ numai n unul din urm$toarelecazuri

a/ la producerea unui e!eniment nepre!$zut4b/ cu acordul arendatorului4c/ la nc&eierea de c$tre arenda cu acelai arendator a unui nou contract de arend$ a

aceluiai acti! sau a unui acti! ec&i!alent4

d/ la r$scump$rarea nainte de termen de c$tre arenda a acti!elor arendate.ermen de arend$ - perioada de timp pentru care se nc&eie contractul de arend$,precum i alte perioade ulterioare n cursul c$rora arendaul are dreptul stipulat n contractul dearend$ de a prelun)i termenul de arend$.::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

!"# $7 %#ontabilitatea arendei &c'iriei() $

8/14/2019 SNC_17.doc

2/7


;nceputul termenului de arend$ - data primirii-pred$rii acti!elor n arend$.Pl$i de arend$ minime - pl$i e%ectuate de c$tre arenda pe toat$ durata termenului de

arend$, cu e#cepia pl$ii con!enionale de arend$, !alorii ser!iciilor i impozitelor, pl$tite de c$trearendator, precum i

a/ pentru arenda - orice sume )arantate pentru plat$ de c$tre acesta sau de c$tre o partele)at$ cu el4

b/ pentru arendator - !aloarea de r$scump$rare a acti!elor transmise n arend$ )arantat$ lui de

arenda sau de o parte le)at$ cu el, sau de teri independeni care au posibilitate s$ asi)ure aceast$)aranie din punct de !edere %inanciar.Plat$ con!enional$ de arend$ - o parte din pl$ile de arend$ care n contractul de arend$

nu se %i#eaz$ n e#presie sumar$, ci se determin$ n baza altor indicatori de e#emplu, a ci%reide a%aceri, )radului de utilizare a acti!ului, indicilor preurilor, ratelor de pia$ a dobnzilor/.

*ede!ene - !enit din cedarea acti!elor nemateriale spre utilizare altor persoane. Sumarede!enelor se stabilete de c$tre p$ri n contractul de cedare a drepturilor de %olosire a acti!elornemateriale.

8/14/2019 SNC_17.doc

3/7


*iurile &formele( arendei3. ;n %uncie de )radul de repartizare ntre arendator i arenda a riscurilor i a!anta(elor

a%erente utiliz$rii i deinerii acti!elor arendate, arenda se subdi!izeaz$ n %inanat$ i operaional$.7. ipul %orma/ arendei se stabilete la nceputul termenului de arend$, pornind de la

clauzele contractului de arend$, i trebuie s$ %ie identic pentru arendator i arenda. ;n acest caz estenecesar a asi)ura prioritatea coninutului asupra %ormei, adic$ operaiunile de arend$ trebuie s$

%ie contabilizate i re%lectate n rapoartele %inanciare a!nd n !edere, n primul rnd, coninutul irealitatea %inanciar$ a acestora, dar nu numai %orma lor (uridic$.8. 6rend$ %inanat$ se consider$ arenda n condiiile c$reia partea predominant$ din riscurile

i a!anta(ele a%erente %olosirii i deinerii acti!elor arendate trec de la arendator la arenda. ;n acestcaz este obli)atorie respectarea cel puin a uneia din urm$toarele condiii

a/ la e#pirarea termenului de arend$ dreptul de proprietate asupra acti!elor arendate trece laarenda4

b/ la e#pirarea termenului de arend$ arendaul are dreptul s$ procure acti!ul arendat la unpre pre%erenial mai mic dect !aloarea de pia$ ateptat$4

c/ termenul de arend$ constituie cel puin 75= din durata de ser!iciu economic alacti!ului arendat, indi%erent de %aptul, dac$ dreptul de proprietate se transmite sau nu4

d/ la nceputul termenului de arend$ suma scontat$ a pl$ilor minime de arend$ constituie celpuin 9>= din !aloarea !enal$ a acti!ului arendat.

9. 6renda %inanat$ are, de re)ul$, un caracter nereziliabil i pre!edea/ recuperarea pe seama arendaului a pierderilor arendatorului ocazionate de anularea

contractului de arend$ din iniiati!a arendaului4b/ imputarea arendaului a !eniturilor i c&eltuielilor )enerate de !ariaiile !alorii r$mase a

acti!elor arendate4c/ acordarea arendaului a dreptului prioritar de a prelun)i contractul de arend$ pe

perioada ulterioar$ a arendei cu o plat$ de arend$ mai (oas$ dect ni!elul de pia$.1>. 6rend$ operaional$ se consider$ arenda n condiiile c$reia riscurile i a!anta(ele

a%erente %olosirii i deinerii acti!elor arendate r$mn pe seama arendatorului. ;n cazul acestei%orme de arend$ arendatorul transmite acti!ele sale arendaului pe un termen anumit pentrusatis%acerea necesit$ilor temporare. a e#pirarea termenului de arend$ acti!ele se restituiearendatorului. Pe durata termenului de arend$ operaional$ arendaului i se transmite numaidreptul de %olosire a bunurilor arendate, iar drepturile i obli)aiile de proprietar aparinarendatorului.

11. 6renda terenurilor se e#amineaz$ ca %inanat$ sau operaional$ n baza aceloraiprincipii ca i arenda altor acti!e. ;n acest caz se ine seama de particularitatea terenurilor care, deobicei, au un termen nelimitat de ser!iciu economic i, dac$ la %inele termenului de arend$ nu se

pre!ede transmiterea dreptului de proprietate arendaului, el nu-i asum$ riscurile principale i nuobine toate a!anta(ele a%erente utiliz$rii terenurilor. e aceea n asemenea situaii arenda

terenurilor se consider$ ca operaional$. ac$, ns$, se ndeplinete cel puin una din condiiilepre!$zute n punctele a/, b/ i d/ ale para)ra%ului 8 din prezentul standard, arenda terenurilor este%inanat$.

12. 6renda cedarea drepturilor de %olosire/ acti!elor nemateriale se subdi!izeaz$ n%inanat$ sau ope-raional$ n %uncie de %aptul, dac$ acestea snt sau nu separabile de acti!elemateriale. Clasi%icarea arendei acti!elor nemateriale inseparabile de cele materiale dee#emplu, transmiterea drepturilor de %olosire a mi(loacelor de transport, cl$dirilor etc./ see%ectueaz$ n baze )enerale, adic$ ca i arenda altor acti!e. 6renda acti!elor nematerialeseparabile de cele materiale se trateaz$, de obicei, ca arend$ operaional$, ntruct pe toat$durata termenului de arend$ proprietar al acti!elor nemateriale r$mne titularul de drepturi.

1'. easin)-ul, %iind un tip speci%ic de arend$, se clasi%ic$ ca %inanciar i operaional,

re%lectndu-se n rapoartele %inanciare ale arendatorului i arendaului n acelai mod ca ioperaiile obinuite de arend$.

#ontabilitatea +i reflectarea arendei ,n raoartele financiare ale arenda+ilor

::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::!"# $7 %#ontabilitatea arendei &c'iriei() 3

8/14/2019 SNC_17.doc

4/7


Arenda !inanat#1. ;n bilanul contabil al arendaului bunurile luate n arend$ %inanat$ se re%lect$ ca acti!,

iar pl$ile de arend$ ce urmeaz$ a %i ac&itate - ca datorii. a nceputul termenului de arend$acti!ele arendate i datoriile a%erente acestora se e!alueaz$ la cea mai mic$ sum$ dintre !aloareade r$scump$rare contractual$/ i !aloarea scontat$ a pl$ilor minime de arend$.

15. +$rimea !alorii de r$scump$rare contractuale/ a acti!elor, precum i modul decalculare i plat$ a acesteia, se stipuleaz$ n contractul de arend$. rept baz$ de calculare a

!alorii de r$scump$rare contractuale/ ser!ete, de re)ul$, !aloarea !enal$ a acti!elor arendate.13. . +$rimea pl$ii dobnzilor, modul de calculare i ac&itare a acestora se stipuleaz$ ncontractul de arend$. Plata dobnzilor se constat$ ca c&eltuieli ale acti!it$ii %inanciare n bazametodei specializ$rii e#erciiului calcul$rii/ sau se capitalizeaz$ n modul pre!$zut n S..C. 2'"C&eltuieli pri!ind mprumuturile". 6cestea sau se determin$ n %iecare perioad$ de )estiune, lundca baz$ de calcul rata %i#$ a dobnzii stabilit$ %a$ de partea neac&itat$ a pl$ii de arend$, sau sestabilesc n sum$ %i#$ pe toat$ durata arendei, sau se calculeaz$ printr-o alt$ metod$ pre!$zut$ ncontractul de arend$. a %inele %iec$rei perioade de )estiune suma calculat$ a pl$ii dobnzilor seia n calcul la determinarea indicatorului "*ezultatul din acti!itatea %inanciar$ pro%itpierdere/" din *aportul pri!ind rezultatele %inanciare.

21. ?zura amortizarea, epuizarea/ acti!elor arendate se calculeaz$ de c$tre arenda n%iecare perioad$ de )estiune n decursul duratei probabile de utilizare a acestora. ;n aceste scopurise aplic$ metodele pre!$zute n S..C. 13 "Contabilitatea acti!elor materiale pe termen lun)" iS..C. 1' "Contabilitatea acti!elor nemateriale" i utilizate de arenda pentru calcularea uzuriiamortiz$rii, epuiz$rii/ acti!elor proprii similare.

22. urata probabil$ de utilizare a acti!elor este stabilit$ de arenda la nceputultermenului de arend$ n %uncie de clauzele contractului de arend$. ac$ la e#pirareatermenului de arend$ contractul de arend$ pre!ede cedarea c$tre arenda a drepturilor de

proprietate asupra acti!ului arendat, perioada probabil$ de utilizare coincide cu durata de ser!iciuutil al acti!ului.2'. ;n cazul n care contractul de arend$ pre!ede restituirea acti!elor arendatorului la

e#pirarea termenului de arend$, uzura amortizarea, epuizarea/ acti!ului arendat se calculeaz$n decursul celui mai scurt dintre dou$ termene de arend$ sau ser!iciu util al acti!ului.

2. ?zura calculat$ amortizarea, epuizarea/ a acti!elor arendate se constat$ n %iecareperioad$ de )estiune ca consumuri sau c&eltuieli ale arendaului n %uncie de destinaia i utilizareae%ecti!$ a acti!ului respecti!.

25. Consumurile pentru reparaia i restabilirea mi(loacelor %i#e arendate, recuperate de c$trearenda con%orm clauzelor din contract, se constat$ ca c&eltuieli ale perioadei sau se capitalizeaz$n modul pre!$zut n S..C. 13 "Contabilitatea acti!elor materiale pe termen lun)". ;n acest caz

n contabilitatea %inanciar$ !aloarea lucr$rilor de reparaie se raport$ la- c&eltuielile perioadei, dac$ reparaia a %ost e%ectuat$ n scopul meninerii sau restabiliriiposibilit$ii dea obine din mi(loacele %i#e a!anta(e economice n m$rimile determinate laprocurarea acestora4

::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::!"# $7 %#ontabilitatea arendei &c'iriei()

8/14/2019 SNC_17.doc

5/7


- ma(orarea !alorii mi(loacelor %i#e luate n arend$, dac$ ca rezultat al reparaiei s-am$rit durata de %uncionare util$ i0sau producti!itatea acestora.

23. *ee!aluarea acti!elor arendate se e%ectueaz$ de c$tre arenda n con%ormitate cu cerineleS..C. 13 "Contabilitatea acti!elor materiale pe termen lun)" i S..C. 1' "Contabilitatea acti!elornemateriale" n acelai mod ca i ree!aluarea acti!elor proprii similare.

renda oeraional/

27. 6cti!ele luate n arend$ operaional$ se re%lect$ de c$tre arenda n conturilee#trabilaniere n e!aluarea pre!$zut$ n contractul de arend$. [n redacia Ordinului ministruluifinanelor nr.63 din 24.06.2002, M.O. nr.91-94 din 27.06.2002

28. Consumurile ce in de primirea restituirea/ acti!elor arendate, de reparaia i0saurestabilirea lor i recuperate de arenda potri!it clauzelor contractului de arend$, se constat$ cac&eltuieli ale perioadei.

29. Pl$ile de arend$ cuprind plata pentru %olosirea bunurilor arendate, care se repartizeaz$pe perioade de )estiune uni%orm sau prin alt$ metod$, pre!$zut$ n contractul de arend$. Pl$ile dearend$ se constat$ ca consumuri sau c&eltuieli n con%ormitate cu metoda specializ$riie#erciiului pe m$sura sur!enirii termenelor de ac&itare a acestora, indi%erent de momentul e%ecti!de plat$ a mi(loacelor b$neti sau a altei %orme de compensare.

'>. ac$ plata de arend$ se calculeaz$ se ac&it$/ n a!ans n contul !iitoarelor perioadede )estiune, aceasta se re%lect$ n prealabil ca c&eltuieli anticipate i n continuare lasur!enirea perioadei corespunz$toare se trece la consumurile sau c&eltuielile perioadei de)estiune curente. a %inele %iec$rei perioade de )estiune suma pl$ii de arend$ calculate se re%lect$n @ilanul contabil A n cazul constat$rii acesteia ca consumuri sau c&eltuieli anticipate i0saun *aportul pri!ind rezultatele %inanciare - la constatarea acesteia ca c&eltuieli ale perioadeicurente.

#ontabilitatea +i reflectarea arendei ,n raoartelor financiare ale arendatorilorArenda !inanat#

'1. 6rendatorul re%lect$ transmiterea acti!elor n arend$ ca ieire a acestora. ;n acest caz la

nceputul termenului de arend$ !aloarea de r$scump$rare contractual$/ a acti!elor transmise narend$ se re%lect$ ca ma(orare a creanelor i !eniturilor anticipate, iar !aloarea de bilan aacestora se constat$ ca c&eltuieli anticipate i casare a !alorii de intrare a acti!elor indicate. ?natare mod de abordare este condiionat de principiul prudenei, con%orm c$ruia !eniturile seconstat$ numai n cazul n care ntreprinderea are o certitudine ntemeiat$ n obinerea acestora.

'2.

8/14/2019 SNC_17.doc

6/7


b/ c&eltuielile ocazionate de nc&eierea contractului de arend$ i transmiterea acti!elor narend$.

'3. . obnda pentru arend$ destinat$ produc$torilor i0sau dealerilor-arendatori se constat$ ndecursul termenului de arend$ ca !enituri din acti!itatea %inanciar$ uni%orm sau prin alt$metod$ pre!$zut$ n contractul de arend$. ac$ n contractul de arend$ snt stabilite rate aledobnzilor reduse arti%icial, suma !enitului %inanciar se determin$ n baza ratei comerciale adobnzii aplicate pentru !nz$ri obinuite la nceputul termenului de arend$.

1. 6cti!ele restituite arendatorului la e#pirarea termenului de arend$ sau n cazulrezilierii nainte de termen a contractului de arend$ se nre)istreaz$ e!alueaz$/ la

- !aloarea r$mas$ - n cazul restituirii acti!elor la e#pirarea termenului de arend$4 sau- !aloarea de bilan a acti!elor care n-a %ost trecut$ la c&eltuielile acti!it$ii de

in!estiii - n cazul n care restituirea acti!elor este cauzat$ de rezilierea nainte de termen acontractului de arend$.

renda oeraional/2. 6cti!ele transmise n arend$ operaional$ se re%lect$ n conturile contabilit$ii

%inanciare i n bilanul contabil al arendatorului.'. Consumurile ocazionate de transmiterea acti!elor n arenda operaional$ i recuperate

con%orm clauzelor contractului de c$tre arendator se constat$ ca c&eltuieli ale perioadei.. Plata de arend$ primit$ de arendator n decursul termenului de arend$ se constat$

uni%orm ca !enit n con%ormitate cu metoda specializ$rii e#erciiului, iar la %inele %iec$reiperioade de )estiune se re%lect$ n *aportul pri!ind rezultatele %inanciare al arendatorului ncomponena !eniturilor acti!it$ii operaionale.

5. ?zura amortizarea, epuizarea/ acti!elor transmise n arend$ se calculeaz$ de arendatorn %iecare perioad$ de )estiune n con%ormitate cu cerinele S..C. 13 "Contabilitatea acti!elormateriale pe termen lun)" i S..C. 1' "Contabilitatea acti!elor nemateriale", prin una dinmetodele acceptate pentru acti!ele similare. ?zura amortizarea, epuizarea/ calculat$ seconstat$ ca c&eltuieli ale perioadei, iar la %inele %iec$rei perioade de )estiune se re%lect$ n*aportul pri!ind rezultatele %inanciare al arendatorului.

3. Consumurile ce in de reparaia i restabilirea acti!elor transmise n arend$ irecuperate con%orm clauzelor contractului de c$tre arendator se constat$ ca c&eltuieli ale

perioadei sau se capitalizeaz$ n modul pre!$zut de S..C. 13 "Contabilitatea acti!elor materialepe termen lun)" i S..C. 1' "Contabilitatea acti!elor nemateriale".7. *ee!aluarea acti!elor transmise n arend$ operaional$ se e%ectueaz$ de c$tre

arendator n con%ormitate cu cerinele S..C. 13 "Contabilitatea acti!elor materiale pe termen::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

!"# $7 %#ontabilitatea arendei &c'iriei() 1

8/14/2019 SNC_17.doc

7/7


lun)" i S..C. 1' "Contabilitatea acti!elor nemateriale" n acelai mod ca i ree!aluarea altoracti!e similare.

#ontabilitatea oeraiunilor rivind v,narea activelorcu arend/ reversibil/

8. ranzaciile pri!ind !nzarea acti!elor cu arend$ re!ersibil$ ulterioar$ leasin)re!ersibil/ cuprind dou$ operaiuni principale

a/ !nzarea-cump$rarea acti!ului4b/ transmiterea acestui acti! n arend$ !nz$torului cu atribuii de arenda.9. peraiunea indicat$ n punctul a/ al para)ra%ului 8 din prezentul standard se

re%lect$ la !nz$tor ca o !nzare ordinar$ a acti!elor, iar la cump$r$tor - ca procurare aacestora. . a e%ectuarea operaiunii indicate n punctul b/ al para)ra%ului 8 din prezentul standard,!nz$torul are atribuii de arenda, iar cump$r$torul - de arendator. ;n acest caz acti!ele

arendate se contabilizeaz$ i se re%lect$ n rapoartele %inanciare ale arendailor i arendatorilor nmodul e#pus n para)ra%ele 1-7 din prezentul standard.

ublicitatea informaiei51. ;n rapoartele %inanciare ale arendaului se dez!$luie- !aloarea de r$scump$rare contractual$/ a bunurilor luate n arend$ %inanat$ sau

operaional$4- m$rimea datoriilor de arend$ curente i pe termen lun)4- suma pl$ilor dobnzilor a%erente arendei %inanate i operaionale, constatat$ ca

c&eltuieli ale perioadei de )estiune respecti!e4- suma pl$ilor dobnzilor capitalizate a%erente arendei %inanate4- suma uzurii amortiz$rii, epuiz$rii/ calculate a acti!elor luate n arend$ %inanat$4- suma !eniturilor i c&eltuielilor calculate din transmiterea acti!elor n subarend$4- suma pl$ii con!enionale de arend$ constatat$ ca c&eltuial$ a perioadei de )estiune

curent$4- suma ecartului reducerii/ de ree!aluare rezultat$ din ree!aluarea acti!elor arendate de c$tre

arenda4- descrierea contractelor principale de arend$, nc&eiate de c$tre arenda.52. ;n rapoartele %inanciare ale arendatorului se dez!$luie- !aloarea d e r$scump$rare i de bilan a acti!elor transmise n arend$ %inanat$ i

operaional$4

- suma uzurii amortiz$rii, epuiz$rii/ acti!elor transmise n arend$ operaional$, calculat$ nperioada de )estiune curent$ pe tipurile acestora4- suma !alorii de r$scump$rare contractuale/ i a celei de bilan ale acti!elor transmise n

arend$, constatate n perioada de )estiune curent$ respecti! ca !enituri i c&eltuieli aleacti!it$ii de in!estiii4

- suma !eniturilor calculate n perioada de )estiune curent$ sub %orm$ de dobnzi pentruarend$4

- suma pl$ii con!enionale de arend$ constatat$ ca !enit al perioadei de )estiune curente4- m$rimea creanelor neac&itate de arenda pe termenele de apariie a acestora4- suma ecartului reducerii/ de ree!aluare rezultat$ din ree!aluarea de c$tre arendator a

acti!elor transmise n arend$.

Data intr/rii ,n vi4oare a standardului5'. Prezentul standard intr$ n !i)oare la data public$rii n +onitorul %icial al *epublicii

+oldo!a.::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::::

!"# $7 %#ontabilitatea arendei &c'iriei() 7

Documents

SNC_17.doc